Учетная политика для целей налогообложения цель, задачи, формирование, применение

Содержание:

Введение

Любая организация должна вести бухгалтерский и налоговый учет, фиксируя способы их ведения в учетной политике. Учетная политика организации создает единую систему учета и документооборота, которой обязаны следовать все сотрудники и подразделения фирмы. Отсутствие учетной политики – грубое нарушение, за которое предприятие могут оштрафовать.

Тема исследования сохраняет свою актуальность не один десяток лет, и на сегодняшний день учетная политика это важнейший документ, согласно которому ведется бухгалтерский учет в каждой организации.

Согласно с ПБУ 1/2008 учетная политика организации это принятые способы ведения бухгалтерского учета.

Применение учетной политики организации ведется непрерывно из года в год, а обоснованные изменения в нее могут быть внесены только с начала отчетного года. Приказ об учетной политике утверждает руководитель, не позднее 90 дней после регистрации компании. Например, учетная политика 2017 г. должна была быть принята до 31.12.2016г., а документ, утвержденный в 2017 г., вступит в силу лишь с 01.01.2018 г.

Учетная политика организации должна отражать методы учета только по реально имеющимся активам, операциям, обязательствам. В тексте документа целесообразно закреплять те моменты учета, по которым есть выбор из нескольких вариантов, либо закон по ним не содержит однозначного толкования. Например: какие способы амортизации применяются, как создаются резервы и т.п.

Учетная политика – главный документ любой компании. Именно от ее правильного составления подчас зависят те или иные показатели бухгалтерской отчетности. Искажение этих показателей, как правило, дорого обходится. С 2016 года контроль государства за нарушениями требований к бухгалтерской отчетности ощутимо усилился. Помимо возросших штрафов, теперь ст. 15.11 КоАП предусматривает наказание в виде дисквалификации должностных лиц на срок от одного до двух лет.

Создание эффективной системы управления в организациях требует совершенствования существующей учетной системы. Решение проблем организации учетной системы должно иметь комплексный характер и основываться на исследовании вопросов формирования информации в сфере бухгалтерского, управленческого и налогового учета. Одним из направлений совершенствования учетной системы является интеграция различных видов учета. Необходимо стремится к интеграции всех видов учета в единой интегрированной учетной системе, поскольку, все учеты по-разному отражают одну и ту же первичную информацию. Единство требований к формируемой ученой системе и отчетной информации бухгалтерского, налогового и управленческого обусловливает возможность создание интегрированной системы учета и как следствие интегрированного учета.

Целью написания данной курсовой работы является изучения порядка формирования и применения учетной политики организации, определение основных целей и задач учетной политики.

Для достижения поставленной цели в работе решались следующие задачи:

- анализ основных положений по формированию и применению учетной политики предприятия;

- изучение порядка формирования учетной политики для целей налогообложения;

- рассмотрение изменений в учетную политику предприятия на 2018 год.

При написании работы использовались законы и подзаконные акты Российской Федерации, учебная и методическая литература, специализированные журналы по бухгалтерскому учету.

Глава 1. Основные положения по формированию и применению учетной политики предприятия

1.1 Цели и задачи учетной политики для целей налогообложения

Конечная цель разработки учетной политики – это создание комплекса документов по организации и ведению бухгалтерского, налогового и управленческого учета в организации.

Вместе с другими компонентами, учетная политика это основа формирования единой автоматизированной системы учета, ее методологической основой.

Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом подразумевается формирование финансовой и управленческой информации, современность, объективность, достоверность, доступность и полезность для принятия управленческих решений и широкого круга пользователей [7, с. 125].

Сама терминология «учетная политика предприятия» стала применятся с конца восьмидесятых годов.

Дословный перевод на русский словосочетания «accounting policy», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 г. Данный термин закрепился в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и до сегодняшнего дня широко распространен в учетной литературе и на практике. Сегодня все организации утверждают учетную политику организации и в целях бухгалтерского (п. 6 ПБУ 1/2008), и в целях налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Что касается управленческого учета, то здесь также формируется учетная политика, но её содержание отражаться во внутреннем руководящем документе, который изолирован для прочих, не имеющих отношение к организации юридических и физических лиц, налоговой службы и прочих государственных органов. Поскольку даже внутри организации информация которая касается управленческого учета относится к коммерческой тайне [2, с. 294]. В процессе перехода к рыночным отношениям модифицировался и подход к постановке бухгалтерского учета на предприятиях.

Специфика новых подходов к постановке бухгалтерского учета основывается на общих правилах, которые устанавливаются государством, а предприятия самостоятельно разрабатывают свою учетную политику для решения поставленных перед учетом задач [4, с. 54].

В экономической литературе можно встретить очень разные определения учетной политики: «Учетная политика это совокупность правил и принципов, которые регламентируют методические и организационные основы по ведению бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени»; «Учетная политика это совокупность методов по ведению бухгалтерского учета, избираемое предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования»; «Учетная политика это совокупность определенных форм и

методов по ведению бухгалтерского учета, которые предприятие самостоятельно выбирает основываясь на общепринятые правила и особенности своей деятельности» [5,с.125].

Учетная политика, как инструмент реализации методов бухгалтерского учета может существенно отличаться на разных предприятиях.

Учетная политика основывается на основополагающих принципах и правилах, исполнение которых обязательно.

Наличие данных принципов и правил, можно объяснить самим предназначением бухгалтерского учета в рыночных условиях. Это необходимо для того, что бы организация могла с формировать достоверные и полные данные по имущественному и финансовому положению, также она является способом общения деловых людей, и является составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это приобретает смысл только на основе единых подходов и правил ведения учета. В процессе формирования учетной политики предполагается, что:

- обязательства и имущество организации существуют

независимо от обязательств и имущества собственников данной организации и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия);

- предприятие будет продолжать в дальнейшем свою деятельность в будущем, отсутствуют намерения ликвидации или существенного сохранения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия);

- избранная организацией учетная политика используется от одного отчетного года к другому;

- факторы хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухучете), в котором они имели место независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факторами (допущение времени определенности факторов хозяйственной деятельности). [5, с.87-88].

Основная же часть технических способов ведения учета может регламентироваться инструкциями и правилами, которые устанавливаются главным бухгалтером, а также проектными материалами по организации учета на предприятии.

Условно всю совокупность решаемых с помощью учетной политики вопросов можно разделить на методические и организационно-технические

[6, с. 328].

Анализ учетной политики осуществляется с целью:

1) установления расхождений в определении базы по расчету прибыли для бухгалтерского учета и для целей налогообложения из-за разницы в оценке и признании активов, обязательств, доходов и расходов;

2) выявления постоянных и временных разниц при расчете прибыли;

3) выявления ключевых по риску элементов;

4) выражения мнения по вопросу применяемой учетной политики для целей налогообложения.

На порядок формирования финансовых результатов деятельности организации и на оценку ее финансового состояния влияют методические вопросы учетной политики организации.

Методы, приемы и организации технологического процесса работы включают организационно - технические вопросы учетной политики организации, они направлены на успешное выполнение задач, которые возникают перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

В процессе составления учетной политики организации по определенному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета происходит выбор одного варианта из нескольких возможных согласно законодательным и нормативным актам, которые входят в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Если в данной системе не предусмотрены варианты ведения бухгалтерского учета по определенному вопросу, то при создании учетной политики разработка предприятием соответствующего варианта основывается исходя на Положения по бухгалтерскому учету. В том и другом случае должно выдерживаться условие — единство учетной политики в организации [17, с. 39].

Это означает, в первую очередь, использование избранных способов, всеми структурными подразделениями предприятия, в том числе выделенные на отдельный баланс, независимо от того где они расположены. Иначе составленную разными подразделениями учетной информации будет невозможно консолидировать в единый учет.

Во вторую очередь, по одному конкретному вопросу организация должна применять единый выбранный способ, если иное не было установлено системой нормативного регулирования учета.

Помимо этого, составление учетной политики лучше осуществлять согласно с налоговым планированием.

Необходимость формирования учетной политики для целей ведения бухгалтерского учета закреплена в ст. 8 от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. От 23.05.2016) "О бухгалтерском учете"

За формирование учетной политики ответственность возлагается на главного бухгалтера (п. 2 ст. 7 Закона). Учетная политика составляется предприятием на следующий год и используется начиная с 1 января года,

который следует за годом утверждения соответствующего приказа об учетной политике.

Составленная и утвержденная учетная политика должна обязательно применяться во всех филиалах, представительствах и в иных подразделениях организации (в том числе выделенные на отдельный баланс) не зависимо от их месторасположения.

Таким образом, учетная политика, как инструмент реализации методов бухгалтерского учета может существенно отличаться на разных предприятиях.

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность методов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельной деятельности). [15, с. 62].

​​​​​​​1.2 Формирование учетной политики организации

Учетная политика (УП) — это документально утвержденная совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета в учреждении, а также методов формирования промежуточной и итоговой отчетности. Каждый хозяйствующий субъект самостоятельно разрабатывает ее с целью выбора вариантов учета в рамках действующего законодательства.

Ответственность за формирование учетной политики организации несет непосредственно главный бухгалтер учреждения. Руководитель же отвечает за сам процесс организации бухучета, за соблюдение норм и правил действующего законодательства при исполнении финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта (ст. 6 402-ФЗ от 06.12.2011).

Формирование учетной политики организации возлагается на главного бухгалтера или же на должностное лицо, уполномоченное на ведение в учреждении бухучета. Разработанная и согласованная УП утверждается приказом (распоряжением) руководителя предприятия. Формальный вид приказа или распоряжения учреждение регламентирует самостоятельно.

Ключевой нормативно-правовой акт, регламентирующий разработку УП для предприятий, — это положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008.

УП так же, как и приказ о ее утверждении, — это внутриорганизационные документы, разграничивающие нормы ответственности руководителя и главного бухгалтера за процесс разработки комплекса мер по ведению бухучета.

Сформировать учетную политику в организации необходимо для целей разработки положений налогового и бухучета, а также для согласования следующих ее приложений:

- рабочий план счетов бухучета;

- формы первичных документов;

- правила и порядок инвентаризации;

- методология оценки активов и др.

Учетная политика организации формируется, в соответствии с п. 9 ПБУ 1/2008, не позднее 90 дней с момента регистрации нового предприятия.

Способы, методы и положения бухгалтерского учета, прописанные в УП учреждения, вступают в силу с 1 января периода (года), следующего за годом ее утверждения. [13, с. 44].

Внесенные в действующую УП изменения утверждаются в текущем году, однако в силу вступают с периода, следующего за годом утверждения, внесение дополнений производится непосредственно в дату необходимости внесения таких дополнений.

Все решения о дополнениях и изменениях положений УП производятся с целью приведения этого основополагающего документа в соответствие с действующим законодательством.

В связи с тем, что регламент УП утверждается приказом, подписываемым руководителем, последний несет ту же меру ответственности за разработку способов ведения бухгалтерского и налогового учета, что и главный бухгалтер. [18, с. 78].

Учетная политика (УП) применяется на предприятии последовательно из года в год. Но возникают ситуации, когда необходимо вносить изменения. Рассмотрим причины, по которым может понадобится обновить такой документ, а также порядок их оформления.

Под таким изменением подразумевается корректировка уже имеющихся методов учета. Причиной этого может быть:

Разработка и внедрение новых способов ведения учета. Эти нововведения оправданы в том случае, если повышают достоверность и качество информации, либо уменьшают трудоемкость процесса. Например, компания переходит на электронный документооборот с поставщиками и покупателями.

Нововведения в законодательстве. Например, компания применяет метод учета, который отменяется на законодательном уровне. В этой ситуации, также необходимо внести поправки.

Смена условий деятельности. Изменение учетной политики организации может быть следствием реорганизации предприятия, смены собственника или смены вида деятельности. Допустим, организация меняет сферу деятельности с торговли на строительство, что необходимо отразить в документе.

Если изменяются методы учета по инициативе бюджетной организации, нововведения вступают в силу с начала следующего года (ч. 7 ст. 8 Закона №402-ФЗ от 06.12.2011).

Если вносятся поправки в закон, то корректировки вступают в силу тогда, когда вступает в действие новый правовой акт.

В бухгалтерской отчетности раскройте и поясните все новые положения УП, если эти поправки существенно повлияли на финансовый результат организации (п. 16 ПБУ 1/2008).

В пояснениях требуется указать:

- почему поменялась содержание документа в отчетном году. Например, смена способа списания ТМЦ (так как это привело к увеличению достоверности информации), номер закона, вступление силу которого повлекло поправки или смена деятельности компании;

какие именно корректировки внесены;

- как отражаются последствия сделанных корректировок в отчетности;

- суммы корректировок, связанных с нововведениями. Если компания не является субъектом малого предпринимательства, то необходимо также сделать ретроспективный расчет. [12, с. 38].

Изменение учетной политики должно вводится приказом руководителя организации. В документе указываются причины и пункты, которые меняются.

Случается, что в течение года компании возникают новые операции, методы учета которых не отражены в учетной политике. Например организация, которая выполняла услуги, начала продавать покупные товары, и новый порядок учета товаров необходимо отразить в документе. В этом случает его дополняют (п. 10 ПБУ 1/2008).

Такие дополнения вводятся аналогично любым другим изменениям. Вносить их можно в любое время, в том числе и в середине года.

Глава 2. Особенности учетной политики для целей налогообложения

2.1. Задачи учетной политики для целей налогообложения

Для расчета своих налоговых обязательств налогоплательщику, как правило, недостаточно данных бухгалтерского учета. Для правильного определения налоговой базы и суммы налога к уплате ведется налоговый учет. При этом мы отмечали в, что налоговый учет не ограничивается одним лишь налогом на прибыль. Учетная политика, содержащая правила ведения налогового учета, необходима всегда, когда действующим налоговым законодательством предусмотрена вариативность тех или иных методов учета или отдельные вопросы вообще не урегулированы. Поэтому при составлении Учетной политики для налогового учета наряду с налогом на прибыль, речь может идти об НДС, налоге на имущество и т.д. [11, с. 71].

На практике учетная политика для целей налогообложения формируется обычно именно плательщиками налогов в рамках ОСНО, поскольку для них бухгалтерский и налоговый учет характеризуется наибольшим количеством различий, а сам налоговый учет, к примеру, прибыли и НДС, – множественностью подходов.

Как оформить учетную политику для целей налогообложения

Налоговая учетная политика оформляется либо как отдельный документ, либо как приложение к бухгалтерской учетной политике и утверждается руководителем организации.

Учитывая, что ведение учета без использования специализированных бухгалтерских программ в настоящее время редкость, особенности налоговой учетной политике должны быть указаны и в применяемой бухгалтерской программе (к примеру, 1С). Ведь если не указаны параметры учетной политики налогового учета (о чем на экране компьютера может появляться соответствующее предупреждение), рассчитать в автоматическом режиме свои налоговые обязательства и в целом вести верно налоговый учет в программе не получится. [4, с. 128].

Так, при формировании учетной политики организации в целях расчета налога на прибыль надо, в частности, предусмотреть:

- метод определения доходов и расходов (начисления или кассовый);

- метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) и факт применения амортизационной премии;

- методы списания материалов и товаров, а также порядок определения покупной стоимости товаров;

- метод оценки НЗП;

- факт создания налоговых резервов. [13, с. 58].

В части, НДС, например, в учетной политике могут быть предусмотрены вопросы ведения учета при наличии облагаемых и необлагаемых НДС операций, нумерации счетов-фактур при наличии обособленных подразделений и т.д. [13, с. 69].

Для учетной политики для целей налогового учета образец можно найти на сайте, где, воспользовавшись Конструктором учетной политики, можно сформировать и распечатать Учетную политику с учетом особенностей деятельности.

Налоговый кодекс предусматривает обязательное наличие в организации учетной политики для целей налогообложения, причем в качестве самостоятельного документа. Учетная политика для целей бухгалтерского учета ее не заменяет.

Отсутствие порядка определения показателей для расчета налогов в большинстве случаев просто не позволит организации, применяющей общий режим налогообложения, уплатить налоги. Например, она не сможет учитывать расходы на приобретение основных средств, если не выберет метод амортизации.

Кроме того, статья 314 Налогового кодекса предписывает устанавливать в приложениях к учетной политике формы регистров налогового учета. За отсутствие регистров предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере от 10 тысяч рублей (ст. 120 НК РФ).

В каких случаях учетную политику нужно представлять в налоговую инспекцию?

Только в случае, когда от инспекторов получено соответствующее требование в рамках налоговой проверки (ст. 93 НК РФ).

Обратим внимание, что представлению подлежат как единый документ: приказ об утверждении учетной политики, собственно учетная политика (как приложение к приказу) и все приложения к учетной политике. Непредставление перечисленных документов повлечет ответственность в виде штрафа в размере 200 рублей (ст. 126 НК РФ).

В качестве исходной информации важно знать, какой режим налогообложения будет применять организация в налоговом периоде: общий, специальный или их совмещение.

Далее необходимо учесть структуру организации, так как наличие или отсутствие обособленных подразделений влияет на порядок уплаты налогов, а также на порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книги продаж (покупок).

Проанализируйте виды деятельности, которыми организация фактически занимается и планирует заниматься. В случае начала осуществления новых видов деятельности учетная политика может быть дополнена порядком определения для них показателей. При необходимости такие дополнения вносят в течение налогового периода (ст. 313 НК РФ).

Удостоверьтесь в наличии или отсутствии у организации специального статуса. Например, для профессиональных участников рынка ценных бумаг действуют свои особенности определения базы по налогу на прибыль. В частности, есть возможность включать в расходы суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам) (п. 5 ст. 170 НК РФ).

Проверьте принадлежность организации объектов (земли, транспорта, имущества), по которым она признается плательщиком соответствующего налога.

В итоге организации на общем режиме налогообложения можно будет установить в учетной политике только способы (методы) определения показателей по налогу на прибыль и НДС. Для исчисления иных налогов (а с 2017 г. и страховых взносов) дополнительных положений, помимо законодательства о налогах и сборах, не потребуется. [22].

В этом случае структура учетной политики может выглядеть следующим образом: общие положения, НДС, налог на прибыль, формы регистров.

Насколько объемной должна быть описательная часть учетной политики?

Излишне воспроизводить, дублировать положения Налогового кодекса, которые не предусматривают альтернативного варианта поведения или не нужны для описания выбранного организацией способа (метода) учета показателей. [15, с. 138].

На мой взгляд, при составлении учетной политики не следует рассматривать ее как сборник цитат из законов, комментариев и судебной практики по вопросам налогообложения. Она не является методичкой о порядке исчисления и уплаты налогов.

Хотя на практике встречаются учетные политики, текст которых составляет более 100 страниц без приложений.

Следует ли включать в учетную политику положения о применении при исчислении налогов разъяснений уполномоченных органов (Минфина России, ФНС России)?

Данный вопрос лучше решать применительно к отдельно полученному I разъяснению, касающемуся конкретной ситуации. Иными словами, закреплять как общий принцип, что организация руководствуется разъяснениями уполномоченных органов, не следует.

Нужно ли оговаривать в учетной политике все возможные "развилки", предусмотренные Налоговым кодексом?

Нет, не нужно. В учетную политику следует включать только те положения, которые необходимы для исполнения обязанности по исчислению и уплате налогов в связи с конкретной деятельностью, осуществляемой организацией. Прописывать положения для видов деятельности, которые не применяются, или для имущества, которое отсутствует, - напрасный труд.

С другой стороны, учетная политика - это инструмент, позволяющий максимально использовать предоставляемые законодательством о налогах и сборах преференции в виде ускоренного списания расходов, переноса убытков и т.д. Поэтому в ней можно оговаривать применение всех тех положений Налогового кодекса, которые сформулированы как "налогоплательщик вправе", если они направлены на реализацию вышеназванной цели. [15, с. 96].

Например, Налоговый кодекс предусматривает право определять норму амортизации по основным средствам (далее - ОС), бывшим в употреблении, с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) их эксплуатации предыдущими собственниками (п. 7 ст. 258 НК РФ). Целесообразно зафиксировать соответствующие положения в учетной политике в утвердительной форме: "Общество определяет норму амортизации", "Общество определяет срок полезного использования данных основных средств как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации имущества предыдущим собственником" и т.д. [16, с. 88].

Таким же образом следует подтверждать учет убытков: "Налоговая база текущего отчетного (налогового) периода уменьшается на сумму полученного Обществом в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах убытка (убытков) или на часть этой суммы".

Кроме того, можно закрепить в учетной политике какую-нибудь универсальную формулировку о принятии расходов в максимальных пределах, установленных Налоговым кодексом, если речь идет, например, о нормируемых расходах.

Принятая в организации учетная политика является обязательной для всех ее обособленных подразделений. Это значит, что в организации не может быть нескольких учетных политик.

Однако в документе можно предусмотреть особенности применения методов расчета показателей обособленными подразделениями. Так, при реализации покупных товаров доходы от таких операций уменьшают на стоимость приобретения товаров, которая определяется в соответствии с учетной политикой (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Выбирая метод списания стоимости покупных товаров, организация вправе установить в учетной политике, будет ли соответствующий метод применяться по каждому обособленному подразделению или по организации в целом (письмо Минфина России от 16.02.2012 № 03-03-06/1/88).

Предусмотрена ли ответственность в ситуации, когда учетная политика содержит ошибки, образовавшиеся вследствие того, что организация опиралась на устаревшие положения законодательства?

Ответственность за ошибки, допущенные в самой учетной политике, законодательством не установлена. Но следование устаревшим положениям может привести к неправильному определению налоговой базы, занижению суммы налога и т.д. Обнаружив в учетной политике ошибочные положения (предположим, неправильно определена дата реализации применительно к недвижимому имуществу), инспекция получает основания для целенаправленной проверки расчета налога. [17, с. 34].

Налоги нужно исчислять без учета ошибочных положений и скорректировать учетную политику. В качестве основания для внесения исправлений следует указать изменение законодательства о налогах и сборах. Срок, в который поправки по такому основанию должны быть внесены в учетную политику, Налоговый кодекс не устанавливает. Предусмотрено только, что начало действия изменений в учетной политике не может быть раньше начала действия нового законодательства (ст. 313 НК РФ), то есть корректировки могут вводиться в течение налогового периода и иметь обратную силу.

2.2. Структура учетной политики для целей налогообложения

Рекомендовано включать основы порядка ведения налогового учета: форму и способ.

Иными словами, ведется ли учет с использованием регистров бухгалтерского учета, регистров бухгалтерского учета с дополнительными реквизитами и (или) регистров налогового учета. Ведутся ли такие регистры на бумажных носителях и (или) в электронной форме. Осуществляется ли ведение учета и исчисление налогов бухгалтером или специализированной организацией. [21].

Обратим внимание, что при этом учетная политика не должна превращаться в регламент взаимодействия структурных подразделений организации.

Положения учетной политики должны отражать:

перечень нормативных актов, на основании которых компания ведет учет: Закон о бухучете № 402-ФЗ, ПБУ, НК РФ и др.,

- рабочий план счетов, оформленный как приложение к учетной политике, должности ответственных за организацию и ведение учета в компании, формы применяемой «первички», бухгалтерских и налоговых регистров - унифицированные формы, или самостоятельно разработанные, вопросы амортизации – методы начисления, периодичность (ежемесячно, раз в год и т.д.),

- лимиты стоимости основных средств, порядок их переоценки, учет материалов, готовой продукции, товаров, учет доходов и расходов, порядок исправления существенных ошибок и критерии отнесения к ним, прочие положения, которые организация сочтет нужным отразить.

Если «бухгалтерская» часть учетной политики организации достаточно универсальна для всех, то налоговая будет отличаться для каждого режима налогообложения, но в любом случае должна содержать:

- информацию о применяемой налоговой системе, а если имеет место совмещение налоговых режимов - порядок ведения раздельного учета, каким образом уплачиваются налоги в обособленных подразделениях, при их наличии, имеет ли предприятие налоговые льготы, и при каких условиях они действуют. [5, с. 89].

Какие положения в части НДС нужно обязательно прописать в учетной политике?

Возможно, и никаких, если организация осуществляет только операции, облагаемые по ставке 18 процентов, и не имеет обособленных подразделений.

Если же она одновременно совершает операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то содержанием учетной политики должны стать следующие правила:

- ведения раздельного учета;

- принятия к вычету либо учета в стоимости предъявленных продавцами сумм НДС;

- распределения сумм НДС, если в налоговом периоде доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов от общей величины таких совокупных расходов.

При формулировании правил раздельного учета используют нормы статьи 170 Налогового кодекса.

Если организация совершает операции, облагаемые по ставке 0 процентов, то в учетную политику включают порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), операции по реализации которых облагаются по этой ставке.

Обратим внимание, что с учетом внесенных в Налоговый кодекс летом 2016 года поправок (ст. 165, 172 НК РФ в ред. Федерального закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ) у ряда экспортеров и плательщиков НДС, реализующих драгметаллы, отменена необходимость ведения раздельного учета. Такие лица получили право принимать к вычету суммы НДС, предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ, после принятия этих товаров или имущественных прав к учету. [8, с. 102].

Что отразить в разделе учетной политики, посвященном налогу на прибыль?

Положения по данному налогу, как правило, составляют значительную часть учетной политики. Ведь по сравнению с другими главами глава 25 Налогового кодекса содержит наибольшее количество вариантов выбора показателей налогообложения.

Начать раздел можно с определения даты получения дохода (осуществления расхода). При соблюдении установленных Налоговым кодексом условий организация может определять даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу (ст. 273 НК РФ). Однако, наиболее распространенным все же является метод начисления: доходы (расходы) признают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (ст. 271, 272 НК РФ).

Что следует отметить в части амортизации?

Во-первых, выбор метода амортизации: линейный или нелинейный. Во-вторых, срок амортизации нематериальных активов (далее - НМА) (исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель, на использование программы для ЭВМ, базы данных (подп. 1-3, 5-7 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ)). По таким НМА срок полезного использования может составлять два года.

В-третьих, амортизационную премию. Целесообразно закрепить включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения (п. 9 ст. 258 НК РФ):

- в размере 10 процентов (30% - в отношении ОС, относящихся к 3-й-7-й амортизационным группам) первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно);

- 10 процентов (30% - в отношении ОС, относящихся к 3-й-7-й амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС.

В-четвертых, применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации.

Кроме того, можно отдельно отметить, как затраты на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, включают в состав материальных расходов: в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию или нет. Это связано с тем, что с 2015 года организация на основе экономически обоснованных показателей может предусмотреть более длительный срок списания стоимости затрат на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым (более одного отчетного периода) (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Отмечу, что новая редакция Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 в ред. пост. Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 (далее - Классификация)), не требует отражения в учетной политике.

Обновленная Классификация будет автоматически применяться при введении в эксплуатацию ОС, амортизация по которым начнет начисляться с 2017 года.

Какие расходы требуют дополнительного внимания?

Нужно решить, будут ли в налоговом учете создаваться резервы. К ним относятся резервы на предстоящий ремонт ОС, по сомнительным долгам, предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и некоторые другие. Если организация будет их создавать, то следует установить порядок их формирования.

Организациям, оказывающим услуги, следует обратить внимание на порядок определения суммы расходов на производство и реализацию. На основании учетной политики они могут относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ). При отсутствии таких положений следует определить перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

При выполнении работ (оказании услуг) с длительным технологическим циклом следует предусмотреть в учетной политике принципы и методы распределения дохода от реализации между отчетными периодами (ст. 316 НК РФ).

2015 года статья 269 Налогового кодекса не предусматривает способов отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы.

Таким образом, в учетную политику могут быть включены только положения об использовании для признания процентов в доходах и расходах по контролируемом сделке интервала предельных значении ставок (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Отсутствие данных положении может повлечь автоматическое использование для расчета налоговой базы рыночных ставок процентов.

Наряду с этим следует оговорить особенности определения размера убытка при уступке (переуступке) права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации (долговым обязательством) срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Для расчета убытка может использоваться максимальная ставка процента, установленная для соответствующего вида валюты (п. 1.2 ст. 269 НК РФ), либо ставка процента, подтвержденная методами, установленными разделом V.1 Налогового кодекса.

Налоговый кодекс предусматривает использование методов оценки ранее произведенных расходов. Каким образом их закрепить в учетной политике?

Во всех случаях, когда такая оценка предусмотрена, в учетной политике должен быть заявлен выбранный метод. В числе методов оценки сырья и материалов при списании их в производство, покупных товаров при их последующей реализации действуют (ст. 254, 268 НК РФ) следующие методы оценки:

- по стоимости единицы запасов (товара);

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Не лишним будет указать, что при реализации имущества и (или) имущественных прав организация уменьшает полученные доходы на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке.

С 2015 года метод ЛИФО в налоговом учете не применяется (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ).

Кроме того, нельзя смешивать понятия бухгалтерского и налогового учета при описании методов учета расходов.

Что необходимо прописать в части порядка уплаты налога на прибыль?

Традиционно в учетную политику включают положения о способе уплаты авансовых платежей и показателе расчета доли прибыли для распределения налога между головной организацией и обособленными подразделениями (среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда). [16, с. 53].

Организация может определять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению (п. 2 ст. 286 НК РФ). В этом случае отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Вторым вариантом является выбор в качестве отчетных периодов по налогу I квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Независимо от положений учетной политики изменение системы уплаты авансовых платежей требует уведомления налоговой инспекции не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором предполагается применять новый порядок (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Целый блок учетной политики может быть связан с определением налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Причем у некоторых категорий, к числу которых относятся профессиональные участники рынка ценных бумаг, есть дополнительная специфика.

Будет действовать режим налогообложения операций с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ) или операций поставки (ст. 301 НК РФ), если в учетной политике не установлены:

- критерии отнесения операций к операциям с ценными бумагами либо к операциям с производными финансовыми инструментами (далее - ПФИ);

- критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с ПФИ.

При заключении сделок с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, в том числе сделок, заключаемых посредством электронных торговых систем, выбор в учетной политике применимого законодательства для целей отнесения ценных бумаг к обращающимся может быть осуществлен на основе места нахождения организации (п. 1 ст. 280 НК РФ). В этом случае подлежит применению законодательство РФ.

С 2015 года организация может не применять правила определения цены ценной бумаги для целей налогообложения (ст. 280 НК РФ). Вместо этих методов при определении финансового результата по контролируемым сделкам с обращающимися ценными бумагами может быть использована расчетная цена сделки, определяемая с применением методов трансфертного ценообразования из главы 14.3 Налогового кодекса. Для применения расчетной цены должно соблюдаться хотя бы одно из следующих условий (п. 19 ст. 280 НК РФ):

- покупатель ценных бумаг (совместно с аффилированными лицами) становится владельцем более 5 процентов соответствующего выпуска ценных бумаг;

- количество ценных бумаг превышает 1 процент от соответствующего выпуска ценных бумаг;

-цена ценных бумаг установлена по решению органов государственной власти или органов местного самоуправления;

покупатель (продавец) ценных бумаг является их эмитентом, в том числе по оферте. [10, с. 37].

Отсутствие в учетной политике названных положений о расчетной цене сделки повлечет применение правил определения цены ценной бумаги, не учитывающих рассмотренные выше особенности.

С 1 января 2016 года нормы Налогового кодекса об определении цены ценных бумаг и признании цены необращающегося финансового инструмента срочных сделок (ПФИ) рыночной применяются только в отношении контролируемых сделок (п. 29 ст. 280, п. 4 ст. 305 НК РФ).

Организации-профучастники вправе закрепить уменьшение налоговой базы по прибыли, облагаемой по ставке 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ), в отношении которой не предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, на сумму убытка, полученного по операциям с ПФИ, не обращающимися на организованном рынке (ст. 304 НК РФ).

Также организация-профучастник может формировать резерв под обесценение ценных бумаг.

Необходимо ли закреплять в учетной политике метод оценки стоимости ценных бумаг при их последующей реализации?

Как и в прочих случаях реализации ранее приобретенного имущества, в учетной политике должен быть определен метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг, в том числе учет выбывающих (возвращающихся) ценных бумаг по операции РЕПО (п. 23 ст. 280 НК РФ):

- по стоимости первых по времени приобретений - ФИФО (в первую очередь закрывают позиции, которые были открыты ранее);

- или по стоимости единицы.

Кстати, по операциям РЕПО также должны быть установлены некоторые иные показатели, включая порядок закрытия короткой позиции в течение одного дня (п. 9 ст. 282 НК РФ):

- с учетом последовательности сделок по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг;

- или по итогам этого дня в случае превышения количества приобретенных ценных бумаг над количеством реализованных ценных бумаг.

Отметим, что применение в учетной политике некоторых опций требует дополнительного подзаконного регулирования. Так, должны быть изданы требования Центрального банка РФ и (или) Минфина России к формированию портфеля ценных бумаг в зависимости от срока и целей их приобретения для возможности применения выбранного метода списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг в отношении каждого портфеля ценных бумаг.

Для действующих организаций формально крайним сроком является 31 декабря года, предшествующего календарному году начала применения учетной политики (ст. 313 НК РФ). На практике приказ об утверждении нередко оформляется позднее, но обязательно датируется указанной датой.

Обязанности по ежегодному утверждению учетной политики нет. Однако переутверждать или вносить в нее изменения приходится достаточно часто в силу постоянных нововведений в законодательстве.

Глава 3. Новые аспекты в формировании учетной политики на 2018 год

Принципы государственного регулирования учета в РФ

Несмотря на широко заявляемое сближение с международными стандартами, бухгалтерия российских предприятий по-прежнему жестко регулируется на государственном уровне в подавляющем большинстве основных аспектов.

Причиной этого, возможно, следует считать особые взгляды российских законодателей на учет. Данные учета в первую очередь рассматриваются как данные для исчисления, удержания и контроля налогов. В то время как распространенные в мире системы стандартов и правил (например, IFRS или GAAP) в первую очередь ориентированы на формирование и представление данных, годных для принятия решений в отношении фирмы заинтересованными лицами. Налоговые расчеты, как правило, остаются именно расчетами, без обособления в отдельный (почти ведущий) раздел учета. [23].

Поэтому ничего нет удивительного в том, что каждая попытка еще больше детализировать регулятивные налоговые законы ведет к тому, что это так или иначе отражается и на бухгалтерском учете предприятия и, как следствие, на применяемых учетных политиках.

Изменения последних лет, влияющие на учетную политику 2018 года

Из изменений последних лет, предшествующих 2017 году, наиболее существенными стали:

- увеличение до 100 000 руб. стоимости приобретаемого имущества для целей его признания в налоговом учете основным средством (ОС);

- увеличение до 15 млн руб. суммы среднеквартального дохода, дающего право на уплату квартальных авансов по прибыли;

- введение возможности применять вычет по НДС в таком же, как и для реализации на территории РФ, порядке для экспортеров несырьевых товаров и расширение круга лиц, имеющих право на применение заявительного порядка возмещения;

- принятие закона об онлайн-кассах, меняющего состав лиц, обязанных применять ККТ и освобождаемых от этой обязанности;

- уточнение критериев СМП, которые не вправе пользоваться упрощенными методами ведения учета (в первую очередь это те СМП, отчетность которых подлежит обязательному аудиту), и появление в ПБУ 2/2008, 8/2010, 11/2008, 12/2010, 16/02, 18/02 отдельно оговоренных разрешений не применять их положения тем, кто ведет бухучет упрощенными методами;

- введение обязанности по начислению налога на имущество от кадастровой стоимости для лиц, ранее освобождавшихся от таких платежей. [23].

Вступившие в силу с 2017 года изменения, которые имеют значение для учетной политики, таковы:

- появились варианты определения размера резерва по сомнительным долгам;

ограничена величиной 50% доля прибыли, которую можно использовать для списания убытков прошлых лет, но снято 10-летнее ограничение срока на списание;

- изменено соотношение распределения налога на прибыль между бюджетами (3 и 17% вместо 2 и 18%);

- обновлены ОКОФ и классификатор ОС;

- увеличены лимиты, значимые для применения УСН (до 112,5 млн руб. — 9-месячный доход, до 150 млн руб. — общий годовой доход, до 150 млн руб. — предел стоимости ОС);

- регионам предоставлено право принятия решения о применении освобождения от налога на имущество движимых объектов, приобретенных после 2012 года;

- страховые взносы на ОПС, ОМС, ОСС (по нетрудоспособности и материнству) начали подчиняться положениям НК РФ, пределы баз по ним традиционно выросли, появилось ограничение для сумм суточных, не облагаемых взносами;

- определена последовательность предпочтений при выборе образца в случае самостоятельной разработки способов ведения бухучета: стандарты МСФО – аналоги в стандартах РСБУ – рекомендации в области РСБУ;

- шире стал перечень энергоэффективных объектов, допускающих применение ускоренной амортизации. [24].

Что меняется в 2018 году

Изменения, вступающие в силу с 2018 года, оказались менее значимыми, чем предшествовавшие этому году.

В части бухучета изменений не произошло. А в сфере налогового законодательства новшества есть, но принять их во внимание необходимо только тем налогоплательщикам, деятельности которых коснулись обновленные положения НК РФ. Среди обновлений:

- корректировки в перечне доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (есть дополнения, исключения и уточнения);

- на период 2018–2022 годов расширен (за счет объектов водоснабжения и водоотведения) список объектов, для которых может применяться ускоренная амортизация;

- дополнения в правилах учета расходов на НИОКР (некоторые из них ограничены определенным периодом действия). [23].

Анализ тенденций, или Чего ждать дальше?

Помимо представленных выше изменений, Минфин разрабатывает новый план счетов и формат официальной отчетности, которая будет подаваться в налоговую. Срок завершения этой работы пока не определен. Однако основное направление разработок уже известно — корреляция номеров счетов и нумерации строк отчетов. Например, строка 01 для счета 01 и так далее. При этом планируется добавить необходимые счета и строки для детализации учета — к примеру, для отдельного учета инвестиционного имущества.

Если посмотреть в комплексе на такие изменения, как:

- введение системы электронной передачи данных по наличным расчетам в ФНС через онлайн-кассы;

- передача ФНС всего комплекса зарплатных налогов и сборов;

- приведение в определенный формат плана счетов и строк отчетов;

- исключение из налоговых расчетов многих спорных моментов;

- упрощение бухучета для достаточно обширной группы плательщиков,

то можно проследить определенный вектор. А именно: приоритетный с точки зрения госрегулирования налоговый учет вводится под полный контроль налоговых органов. Более того, скорее всего, будет сделана попытка выведения налоговых расчетов из компетенции самого предприятия. [23].

Все вычисления попробуют производить силами ФНС на основе поступающих сведений и отчетов самих плательщиков для контрольной сверки. Недаром в СКБ «Контур», который собирается стать оператором фискальных данных, разработку соответствующего ПО ведет отдел, занимающийся, кроме этого, системой ЕГАИС. В ЕГАИС видна вся цепочка движения товаров от продавцов до конечной реализации потребителям. Теперь того же стараются добиться по всем остальным (неалкогольным) товарам.

Исходя из этого, возможно, что в дальнейшем следует ожидать:

- Дальнейшего обособления налогового учета от бухгалтерского с переходом многих функций по налоговым расчетам и контролю в ФНС.

- Дальнейшего упрощения способов и методов учета для тех предприятий, чья отчетность не подлежит аудиту. Для этого будет сразу несколько резонов:

- Единообразие учетных политик поможет ФНС упростить обработку поступающих данных по деятельности этих фирм.

- Унифицикация порядка учета доходов и расходов позволит лучше контролировать, а также автоматизировать расчет налогов к уплате на основе этого порядка. [23].

Возможно, что будут внесены дополнительные изменения в законы, исключающие варианты выбора метода учета по инициативе предприятия, — наподобие закрытого перечня принимаемых в уменьшение налога расходов по УСН.

Полноформатный бухгалтерский учет получит свою «нишу» — подготовку отчетов для заинтересованных лиц: инвесторов, акционеров, кредиторов. На этом фоне, должно быть, станет действительно возможным полное принятие какой-либо системы международных стандартов. Если же и дальше будут отдельно «совершенствовать» РСБУ, то такое выделение бухучета и финансовой отчетности в отдельную категорию вообще может утратить смысл. Крупные игроки в экономике и финансах все равно захотят видеть отчеты в международных стандартах (и аудированные по международным же стандартам), а мелкие акционеры и инвесторы на внутреннем рынке не имеют достаточного практического опыта и соответствующих традиций, чтобы вникать в нюансы отчетности в РСБУ. То есть у финансовой отчетности по РСБУ не будет пользователей (может быть, кроме проверяющих инспекторов ФНС, если сохранятся штрафы за некорректное ведение бухучета).

Услуги бухгалтеров также по-прежнему будут нужны налогоплательщикам для ведения управленческого учета, необходимого для принятия менеджерских решений и планирования деятельности (в том числе в сфере налоговых вопросов, например, выбора системы налогообложения).

Таковы тенденции. Будет ли реформация в учетной сфере идти по этому пути — покажет практика.

Таким образом, можно сделать вывод что, нововведения в законодательстве, затрагивающие учетную политику в бухгалтерском и налоговом аспектах, ведут к дальнейшему обособлению бухгалтерского учета от налогового учета. При этом то, что связано с исчислением налогов, сборов, страховых взносов, полностью переходит в компетенцию ФНС, с совершенствованием получения ФНС оперативной информации по деятельности плательщиков. Бухгалтерский учет и подготовленная на его основе информация отходят в сферу предоставления информации заинтересованным лицам: руководству и акционерам предприятия, инвесторам и кредиторам.

Заключение

Грамотная постановка бухгалтерского учета в организации позволяет:

-обеспечить сохранность имущества;

-обеспечить эффективность управления ресурсами;

-исчислить финансовый результат деятельности;

-определить налоговые обязательства.

Не менее важен вопрос контроля правильности и законности проведения расчетных операций. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует улучшению финансового состояния предприятия.

Своевременное и полное представление качественной отчетности внутренним и внешним пользователям учетной информации о финансовых результатах деятельности экономического субъекта и его финансовом положении, а также его положении на соответствующем рынке товаров, работ или услуг.

Рассмотренные принципы, требования и способы ведения бухгалтерского учета формируют его методологическую базу, которая применяется по отношению к соответствующим объектам, в основе которой лежат разработанные положения (стандарты), другие нормативные акты и методологические указания.

При проверке данного участка основными нарушениями в организации бухгалтерского учета являются:

— несоответствие фактического состава используемых на предприятии первичных документов и форм внутренней отчетности и их движения требованиям законодательства и особенностям предприятия;

— отдельные элементы учетной политики только обозначены, их подробная характеристика отсутствует;

— неправильное оформление изменений в учетную политику предприятия;

— несоблюдение правил ведения бухгалтерского учета, установленных регламентированным действующим законодательством.

— неполное раскрытие информации о способах организации и ведения бухучета на предприятии; — несоответствие даты утверждения приказа учетной политики требованиям законодательства. Стоит обратить внимание предприятия на необходимость утвердить в учетной политике:

— Формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов (акт на списание материалов, дефектная ведомость, отчет страхового агента и т. д.),

— Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; — Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; — Методы оценки активов и обязательств;

— Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета;

— Должно быть разработано положение о бухгалтерской службе. Определено распределение обязанностей между работниками бухгалтерии. Должностные инструкции на работников бухгалтерии должны быть оформлены приложением к учетной политике.

— Порядок документооборота между филиалами (представительствами) и головной организацией.

— График документооборота и технология обработки учетной информации; — Порядок учета операций с ценными бумагами и иных финансовых вложений. — Порядок контроля за хозяйственными операциями и др.

Кроме того, в учетной политике рекомендуется указать: как организована взаимосвязь бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями

(последняя редакция Федеральный закон от 30 сентября 2017 г. N 286-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

1. ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011

3.Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету...

4. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова . - М.: МФПУ Университет, 2013. - 720 c.

5. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 частях. Ч. 2: Учебник для академического бакалавриата / В.П. Астахов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 386 c.,

6. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. - М.: Проспект, 2015. - 424 c.

7. Годовой отчет 2016 + Учетная политика организаций на 2017 год. - М.: Эксмо, Бератор, 2016. - 896 c.

8. Карзаева, Н. Н. Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике организации / Н.Н. Карзаева. - М.: Финансы и статистика, 2016. - 224 c.

9. Керимов, В.Э Бухгалтерский управленческий учет: практикум для бакалавров / В.Э Керимов. - М.: Дашков и К, 2016. - 96 c.

10. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 681 c.

11. Кондратов, В. Учетная политика 2011. Бухгалтерская и налоговая / В. Кондратов. - М.: АйСи Групп, 2015. - 152 c.

12. Кузнецова, В. А. Учетная политика / В.А. Кузнецова. - М.: Дело и сервис, 2016. - 144 c.

13. Лермонтов, Ю.М. Бухгалтерский учет в программе 1С:Бухгалтерия 8.0. Лабораторный практикум (для бакалавров) / Ю.М. Лермонтов. - М.: КноРус, 2013. - 216 c.

14. Медведев, В. Ю. МСФО. Переводы на человеческий. IAS 8. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки. Выпуск 1 / В.Ю. Медведев. - М.: ДМК Пресс, 2016. - 915 c.

15. Медведев, М. Ю. Изменения в учетную политику на 2013 год / М.Ю. Медведев. - М.: ДМК Пресс, 2016. - 535 c.

16. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2014. - 592 c.

17. Погорелова, М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 208 c.

18. Сокольников, Г.Я. Новая финансовая политика на пути к твердой валюте / Г.Я. Сокольников. - М.: Наука, 2015. - 336 c.

19. Филина, Ф. Н. Упрощенная система налогообложения. Ответы на все спорные вопросы / Ф.Н. Филина. - М.: РОСБУХ, ГроссМедиа, 2016. - 232 c.

20. Хабарова, Л. П. Учетная политика 2005 года / Л.П. Хабарова. - М.: Бухгалтерский бюллетень-ББ, 2016. - 416 c.

21. Чайковская, Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): Учебное пособие / Л.А. Чайковская. - М.: Экономика, 2012. - 301 c.

22. Элгуд, Т. Эффективное управление налогообложением: Будущее корпоративной налоговой службы / Т. Элгуд. - М.: Альпина Паблишер, 2012. - 334 c

23. https://www.minfin.ru/ru/

24. https://www.nalog.ru/rn/

25. https://service.nalog.ru/

Приложение

Образец положения по учетной политики организации

ООО «__________________»

Утверждаю
__________________
(должность, ф.и.о.)
«____» _____________ 201___г.

Положение «Об учетной политике организации»

Раздел 1. Бухгалтерский учет

Рабочий план счетов.
Рабочий план счетов приведен в приложении № 1.

Формы первичных учетных документов.
Организация использует унифицированные формы, а при их отсутствии - самостоятельно разработанные формы первичных документов, утверждаемые приказом руководителя.

Применение универсального передаточного документа.
Для оформления фактов отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) организация может применять форму универсального передаточного документа, утвержденную ФНС России.

Формы бухгалтерской отчетности.
Для составления бухгалтерской отчетности используются формы, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Критерий существенности.
Показатель отчетности считается существенным и раскрывается отдельно, если его удельный вес в общей сумме составляет 5% и более от данных по соответствующей группе статей в балансе.
Существенной признается учетная ошибка, в результате исправления которой показатель по статье бухгалтерской отчетности изменится более чем на 5%.

Определение доходов, расходов и финансового результата.
Доходы от сдачи имущества в аренду признаются прочими доходами.
Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Учет основных средств.
В составе материально-производственных запасов учитываются объекты стоимостью не более 40 000 руб. за единицу.
В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования (СПИ) которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Различие считается существенным, когда СПИ одной части отличается от СПИ другой части более чем на 50%.
Амортизация по объектам основных средств начисляется:
• по всем ОС — линейным способом.
К норме амортизации специальные коэффициенты не применяются.
Переоценка основных средств не проводится.

Учет материально-производственных запасов.
При поступлении материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).
Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением материалов, учитываются непосредственно в фактической себестоимости материалов.
Материалы списываются по средней себестоимости (по взвешенной оценке).

Учет спецодежды.
Спецодежда сроком службы не более 12 месяцев учитывается в составе материально-производственных запасов и ее стоимость включается в расходы единовременно в момент передачи ее в эксплуатацию.
Спецодежда со сроком службы более 12 месяцев независимо от ее стоимости включается в состав материально-производственных запасов со списанием ее стоимости в расходы равномерно в течение срока службы.

Учет товаров, транспортно-заготовительных расходов и расходов на продажу.
Товары учитываются по фактической себестоимости на счете 41 «Товары», без использования счетов 15 и 16.
Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются в стоимости приобретения товаров.
Товары списываются по средней себестоимости (по взвешенной оценке).
Расходы на продажу по итогам месяца относятся на себестоимость проданных товаров (работ, услуг) полностью.

Учет управленческих (общехозяйственных) расходов.
Управленческие расходы включаются в полном объеме в себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) отчетного периода (дебет счета 90 - кредит счета 26).

Учет готовой продукции и незавершенного производства.
Стоимость готовой продукции оценивается по фактической производственной себестоимости на счете 43.
Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости.
Полуфабрикаты собственного производства учитываются без применения счета 21 с отражением полуфабрикатов в составе незавершенного производства (дебет счета 20).
Косвенные затраты (расходы вспомогательных производств, обслуживающих производств, общепроизводственных расходов) распределяются между объектами калькулирования пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Раздел 2. Налог на прибыль организаций.

Отчетные периоды.
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Доходы и расходы.
Доходы и расходы для целей налогообложения признаются по методу начисления.
Доходы от сдачи имущества в аренду признаются доходами от реализации.

Учет основных средств.
Амортизация основных средств начисляется линейным методом.
Амортизационная премия не начисляется.
По основным средствам, бывшим в эксплуатации, норма амортизации определяется (в случае начисления амортизации линейным методом) с учетом срока эксплуатации ОС предыдущими собственниками.
К основной норме амортизации повышающие и понижающие коэффициенты не применяются.

Учет материалов.
Материалы списываются по средней себестоимости.

Учет товаров и транспортных расходов.
Покупная стоимость товаров определяется исходя из цены, установленной договором, и расходов, связанных с приобретением товаров.
Товары списываются по средней себестоимости.

Незавершенное производство (НЗП).
К прямым расходам, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), относятся:
• расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг)
• расходы на оплату труда производственного персонала, а также относящиеся к ним суммы страховых взносов
• суммы начисленной амортизации производственных основных средств
• расходы на приобретение работ и услуг производственного характера.

Налоговый учет резервов.
Организация создает резерв:
• по сомнительным долгам,
• на предстоящую оплату отпусков работникам,
• по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Выручка (доход) от выполнения работ (оказания услуг, продажи продукции) с длительным технологическим циклом.
Если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), выручка (доход) признается равномерно (ежемесячно или ежеквартально) в течение срока действия договора.

Убыток от уступки права требования.
Убыток от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, определяется исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Раздел 3. НДС.

Облагаемые и необлагаемые НДС операции.
Раздельный учет входного НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для ведения облагаемых и необлагаемых налогом операций, ведется посредством введения субсчетов к счетам бухгалтерского учета.

Применение п. 4 ст. 170 НК РФ при наличии облагаемых и необлагаемых НДС операций.
Если в отчетном квартале доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, то все суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном квартале подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Распределение входного НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам.
По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала и используемым одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, входной НДС распределяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за месяц, в котором приобретено ОС или НМА.

Нумерация счетов-фактур при наличии обособленных подразделений.
При реализации товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение порядковый номер счета-фактуры, выставляемого обособленным подразделением, через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения Напишите цифровой индекс.

Раздел 4. Налог на имущество организаций.

Стоимость недвижимого имущества и движимого имущества, являющегося объектом обложения по налогу на имущество организаций, а также стоимость движимого имущества, не являющегося объектом обложения налогом на имущество организаций, и начисленная амортизация по этим объектам учитываются на отдельных субсчетах к счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».
Стоимость недвижимого имущества, по которому налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, и сумма начисленной по нему амортизации учитываются на отдельных субсчетах к счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».