Прямые налоги, их место в налоговой системе Российской Федерации

Содержание:

Введение

На всех этапах человеческого развития налоговая система создавалась одновременно. Первоначально налоги собирались в форме налогов в натуральной форме и существовали в качестве дополнения к трудовым правам. В процессе развития экономических отношений налоги приобрели денежную форму.

На современном этапе развития ни одно государство не может существовать без налогов и без налоговой системы, поскольку налоги обеспечивают реализацию социальных, экономических и оборонительных функций государства. В результате налоговых отчислений формируется большая часть финансовых ресурсов государства.

Налоги тесно связаны с выполнением государственных функций, поскольку они используются для поддержки государственного аппарата, для поддержания военных ресурсов и для финансирования образования, здравоохранения и науки.

Во многом благодаря налогам государство может содержать старые и создавать новые детские сады, медицинские учреждения, школы, государственные компании (налоговые службы, пенсионные службы). Кроме того, благодаря налогам государство выплачивает заработную плату работникам государственных учреждений (учителям, врачам, полицейским) и стипендии для студентов.

Исходя из вышеизложенного, можно сказать, что позитивное развитие и стабильность государственной экономики полностью зависят от правильной организации налоговой системы.

Актуальность этой темы заключается в том, что проблема налогообложения является одной из тех, которые правительство решало за многие годы своего существования.

Прогрессивная реформа должна привести к конечному результату в соответствии с международными стандартами и значительно упростить его практическое применение в рамках, определенных законодательством Российской Федерации.

Предмет налогообложения по-прежнему будет актуальным, поскольку налоги являются основным источником государственных доходов. Он будет развиваться, максимально упрощаться или усложняться в зависимости от ситуации в стране.

Целью исследования является изучение прямых налогов и их места в налоговой системе Российской Федерации, а также их совершенствование.

Для этого необходимо выполнить следующие действия:

- изучить историю возникновения и развития прямого налогообложения в России;

- определить сущность, виды и значение прямых налогов;

- учитывать мировой опыт внедрения прямого налогообложения;

- проанализировать поступления от прямых налогов в федеральный бюджет Российской Федерации;

- проанализировать выручку от прямого налогообложения в сводном балансе Республики Крым;

- изучить основные перспективы совершенствования налогообложения в Российской Федерации.

Предметом исследования является налоговая система Российской Федерации.

В теме рассматриваются основные тенденции и характеристики прямого налогообложения в Российской Федерации.

Теоретической и методической основой послужили нормативно-правовые акты в области налогообложения: Налоговый Кодекс РФ (первая и вторая части) и др.; труды российских и зарубежных ученых по проблемам прямого налогообложения (статьи, работы, учебные пособия, книги, журналы).

Глава 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 История зарождения и развития налогообложения в России

В Древней Руси первые налоги появились в конце IX в. К первому этапу налогообложения относится формирование института податей славянских племен. Главным источником доходов казны стала дань - прямой налог (подать), собираемый с населения

Единицей обложения данью в Киевской Руси был «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом домохозяйстве, рало или плуг (известное количество пашни). Обложение «по дыму» известно с давних времен^[1].

Дань взималась двумя способами: «повозом» и «полюдьем». Под «повозом» понималась система привоза дани князю, а под «полюдьем» - система сбора дани путем снаряжения экспедиций.

Первоначально дань собиралась при личном участии князя и его дружины (полюдье), позднее устанавливались места сбора дани и лица, ответственные за ее сбор. Дань как прямая подать существовала в XI-XII вв. и первой половине XIII в.

Второй этап связан с формированием простейших податных форм, где складываются важнейшие черты налогов - определенная, стабильная форма платежа и его закрепления, обязательность и систематичность, определенные гарантии.

Третий этап охватывает удельный период, характеризующийся разделением податей на ордынские и местные (внутренние).

Основными источниками доходов бюджета в первые годы советской власти были эмиссия бумажных денег и контрибуции, т.е. принудительные денежные или натуральные поборы.

Одним из первых изменений налогового законодательства после Октябрьской революции стало принятие Постановления Совета народных комиссаров от 24 ноября 1917 года «О сборе прямых налогов», в котором был установлен налог на увеличение прибыли коммерческих предприятий. и промышленный и ремесленный доход. Указ предусматривал сжатые сроки уплаты налогов и штрафов за несвоевременную уплату или уклонение от уплаты «до исполнения».

Этот налог взимался по складной системе: общая сумма налога была установлена ​​провинциями, городами, округами и вольтами, а затем плательщиками. Согласно указу, эта схема должна быть «разработана таким образом, чтобы во всей ее строгости налог взимался с богатой части городского населения и богатых крестьян». Городская и сельская беднота были полностью освобождены от налогов. Однако экономический и политический эффект от налога был небольшим - вместо 10 было собрано около 1,5 миллиарда рублей^[2].

Самый экзотический из налогов, применяемых в СССР - для одиноких, одиноких и небольших семей - был введен с целью сбора дополнительных средств для помощи многодетным матерям. Он был призван способствовать росту населения страны. Этот налог не имеет аналогов в истории и, за исключением СССР, был установлен только в Монголии. Первоначально налог был введен как временный, но существовал до начала 1990-х годов.

Впоследствии в налоговое законодательство были внесены значительные изменения в отношении налогообложения личных доходов и имущества; сельскохозяйственный налог; единая государственная пошлина; коллекция для нужд жилищного и культурного строительства; фильм подоходный налог^[3].

Кстати, налогообложение киноиндустрии впервые было введено в царской России. Это стало результатом быстрого успеха первого российского художественного фильма «Осада Севастополя». Картина была показана членам императорской семьи и произвела такое впечатляющее впечатление, что император приказал обложить налогом кинотеатр вечером того же дня^[4].

Основы налоговой системы и система налогового законодательства Российской Федерации формировались в октябре - декабре 1991 г. Был принят Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (утратил силу). Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992 г.

В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, в 2000 году - отдельные главы второй. В настоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства Российской Федерации и процесс его кодификации: принимаются новые главы второй части Налогового кодекса Российской Федерации, заменяющие законы 1991 года о соответствующих налогах.

Функции общей разработки стратегии развития государственной политики и разработки ведомственных правил в налоговой сфере были переданы Министерству финансов Российской Федерации. Надзорные и контрольные функции в области налогообложения возложены на вновь созданную Федеральную налоговую службу, деятельность которой контролируется Министерством финансов России.

1.2 Сущность, виды и значение прямых налогов

В России существует широкая и развитая налоговая система, поэтому сумма налогов достаточно высока. Для разных видов налогов существуют разные системы их расчета и сбора. Физические и юридические лица платят прямые налоги государству. Этот вид оплаты применяется к каждому имуществу, принадлежащему налогоплательщику^[5].

В налоговом кодексе вы можете найти большое количество налогов, которые граждане должны платить государству. Прямые налоги являются одним из наиболее распространенных видов налогов^[6].

Прямые налоги - это вычеты, удерживаемые государством у налогоплательщиков. Он взимается с вашей собственности, дохода или других личных вещей. И физические лица, и корпорации должны платить этот тип налога.

Прямые налоги взимаются непосредственно с полученного дохода или со стоимости активов налогоплательщика. Эти налоги поступают в соответствующий бюджет сразу после перечисления. Для них закон определяет процент изъятия дохода.

Прямые налоги позволяют управлять экономикой страны. Они избирательно влияют на производственные сектора и способствуют созданию более благоприятных условий для работы организаций в областях, требующих государственной поддержки. Они также могут создавать неблагоприятные условия для тех областей экономики, развитие которых неприемлемо для государства.

На таблице 1.1 представлена классификация принадлежности прямых налогов по субъектам, которые их уплачивают.

Таблица 1.1

Классификация прямых налогов по субъектам, которые их уплачивают

Прямые налоги
Для физических лиц	Для юридических лиц
- НДФЛ; - на имущество; - на автотранспорт; - на земельный участок; - на воду.	- НДФЛ с сотрудников; - на прибыль; - на имущество; - на транспорт; - на участок земли; - на добычу полезных ископаемых; - на игорный бизнес; - на водные ресурсы.

Государство в лице налоговой службы заранее знает о сумме налоговых поступлений по конкретному прямому налогу. Это достигается путем предоставления организациям деклараций или других отчетных документов, в которых рассчитывается налог.

Теперь дадим более подробную характеристику налогам, приведенным в таблице 1.1.

НДФЛ предназначен для сбора части дохода физических лиц, полученного от организаций в Российской Федерации. Это касается граждан Российской Федерации и иностранцев, работающих на ее территории. Ставка налога составляет от 13% до 35% - в зависимости от вида получаемого дохода и статуса лица, получающего его. Налог поступает в областных и местных бюджетов.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются налоговые резиденты Российской Федерации (физические лица, находящиеся в Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году), а также физические лица, получающие доход из источников в Российской Федерации, которые не являются налоговыми резидентами государства.

Обязательство по уплате налогов возникает, как следует из названия, в случае, если физическое лицо получает доход в денежной и натуральной форме. Доход можно получить из источников, расположенных в Российской Федерации и за ее пределами^[7].

Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При ее расчете нужно учесть доходы:

- полученные в денежной форме;

- полученные в натуральной форме;

- полученные в виде материальной выгоды;

- возникшие у налогоплательщика права на распоряжение доходами.

Не все личные доходы облагаются подоходным налогом. К ним относятся доходы в виде: пособий по беременности и родам, алиментов, государственных пенсий, стипендий, компенсации стоимости путевок, оплаты лечения и обучения работодателем.

А также выплаты работникам по выплате процентов по кредитам и займам на приобретение и (или) строительство жилья, подарков и премий (в сумме не более 4000 рублей в целом за финансовый период, признающий календарный год).

Это положение не распространяется на доход, полученный от коммерческой деятельности. Доходы в денежной и натуральной форме, полученные последовательно, не облагаются налогом^[8].

Это правило не распространяется на вознаграждение, выплачиваемое наследникам (цессионариям) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытиям, изобретениям и промышленным образцам. Аналогичная процедура применяется к доходам, полученным по договору пожертвования.

Доход в денежной и натуральной форме, полученный в подарок, не облагается подоходным налогом с населения. За исключением случаев дарения недвижимости, транспортных средств, акций, акций, акций, которые освобождаются от уплаты налогов только в том случае, если они переданы физическому лицу близким родственником.

Всего Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок:

- налоговая ставка в размере 13%;

- налоговая ставка в размере 15%;

- налоговая ставка в размере 30%;

- налоговая ставка в размере 35%.

Различные ставки налога установлены как для видов доходов, так и для категорий налогоплательщиков. Так, если физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации, большая часть его доходов будет облагаться налогом по ставке 13%.

К таким доходам, например, относятся заработная плата, вознаграждение по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые другие доходы^[9].

Налогообложение по ставке 15% облагается налогом на дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Все остальные доходы физических лиц-нерезидентов облагаются налогом по ставке 30%.

Ставка НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах со стоимости таких выигрышей свыше 4000 руб.

Для расчета подоходного налога необходимо _0_:

- Во-первых, необходимо определить ваш общий доход, который генерируется в течение налогового периода (отчетного года) и облагается подоходным налогом.

- Далее нужно установить ставки подоходного налога. Следующий параграф посвящен определению налоговой базы по налогу на прибыль (с несколькими ставками налога каждая имеет свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль).

- Рассчитать сумму подоходного налога с каждой налоговой базы. Формула расчета НДФЛ являет собой математическое выражение и представлено в формуле 1.1

1.1

Подоходный налог для юридических лиц, который является основным налогом для них. Налогоплательщиками по данному налогу являются российские и иностранные организации, действующие на территории Российской Федерации. Объектом сбора налогов является прибыль, полученная организацией в результате ее деятельности по производству и реализации товаров. Ставка налога на 2018-2019 годы составляет 20%.

Прибыль для целей налогообложения признается: - для российских организаций - полученные поступления, уменьшенные на сумму понесенных расходов; - для иностранных организаций, действующих в Российской Федерации через постоянные представительства - доходы, полученные через эти постоянные представительства, уменьшаются на сумму, полученную от этих постоянных представительств; -для других иностранных организаций - доходы из источников в Российской Федерации^[10].

Налогоплательщиками являются российские и иностранные организации, которые действуют в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получают доход из источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль представляет собой выручку, уменьшенную на сумму расходов, связанных с получением дохода. Доход, полученный в денежном и натуральном выражении, учитывается. Необходимо изучить методы учета доходов и расходов с использованием денежных и компетентностных методов, особенности их использования организациями.

Налогооблагаемая база - это денежное выражение налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая база для прибыли, облагаемой по различным ставкам, определяется налогоплательщиком отдельно.

Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или часть этой суммы. Важно помнить, что при расчете налоговой базы учитываются доходы и расходы организации без учета сумм НДС и акцизов. Налоговым периодом для налогов является календарный год. Базовыми периодами являются первый квартал, шесть месяцев и девять месяцев календарного года.

Основная ставка налога установлена ​​в размере 20 процентов.

Сумма налога организации рассчитывается самостоятельно. Налог, подлежащий уплате в конце налогового периода, должен быть уплачен до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансы по результатам отчетного периода выплачиваются не позднее 28 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Ежемесячные авансы, подлежащие уплате в отчетном периоде, выплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Некоторые категории налогоплательщиков и налогоплательщиков со среднеквартальными доходами до 3 млн. Рублей за четыре квартала имеют право уплачивать налог только ежеквартально. Налоговая декларация по результатам налогового периода должна быть подана не позднее 28 марта года, следующего за истечением налогового периода^[11].

Налог на недвижимость взимается с компаний и частных лиц.

Предметом налогообложения для российских организаций являются движимое и недвижимое имущество, которое отражается в бухгалтерском балансе - основные средства. в соответствии с предметом налогообложения для иностранных организаций, действующих на территории Российской Федерации.

Не признается объектом налогообложения^[12]:

- земельные участки и другие природные ресурсы (водоемы и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральными органами исполнительной власти, в котором военная и (или) равнозначная служба используется по закону, используется этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, безопасности и правоохранительной деятельности в Российской Федерации. Федерации;

- движимое имущество, принятое 1 января 2013 года в качестве основных средств.

Налоговая база (ст. 375 НК РФ) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Пример расчета средней стоимости представлен в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Пример расчета средней стоимости

Дата	Остаточная стоимость (ОС, руб.)
1 января	26 400
1 февраля	25 200
1 марта	24 000
1 апреля	757 175

(1.2)

Налоговым периодом является календарный год. Отчетный период - квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговые ставки основаны на законах субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Разрешается устанавливать дифференцированные ставки налога в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) активов, признанных объектами налогообложения^[13].

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линии энергопередач, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать:

1. В 2013 году - 0,4 %;

2. В 2014 году - 0,7 %;

3. В 2015 году - 1,0 %;

4. В 2016 году - 1,3 %;

5. В 2017 году - 1,6 %;

6. В 2018 году - 1,9 %.

Перечень объектов, связанных с этими объектами, утверждается Правительством Российской Федерации.

Индивидуальный налог на имущество является местным налогом, он зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

Физические лица признаются налогоплательщиками - владельцами объектов недвижимости, признанных налогоплательщиками.

Объектами налогообложения признаются:

- жилой дом;

- квартира;

- комната;

- дача;

- гараж;

- иное строение, помещение и сооружение; доля в праве общей собственности на имущество.

Налоговые ставки устанавливаются правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от общей стоимости запасов объектов налогообложения.

Налог рассчитывается на основе данных о стоимости акций на 1 января каждого года. Налоговые уведомления об уплате налога направляются плательщикам налоговыми органами в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (статья 52 Налогового кодекса Российской Федерации). Налог уплачивается не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который взимается налог.

Транспортный налог классифицируется как региональный. Налогоплательщиками являются люди, которые зарегистрировали транспортные средства, признанные объектами налогообложения. Эти люди сгруппированы в две группы - корпорации и частные лица, каждая из которых имеет собственную процедуру расчета налога.

Объектами налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматических гусеницах и путях, речные и воздушные транспортные средства.

Определение налоговой базы имеет свои особенности в зависимости от типа транспортного средства^[14]:

1) в случае транспортных средств с двигателями налоговой базой является мощность двигателя;

2) для водных транспортных средств без самоходных (буксируемых) - это валовая вместимость в зарегистрированных тоннах;

3) как единица транспортного средства - для всех других водных и воздушных транспортных средств.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций являются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Сумма налога рассчитывается на основе результатов налогового периода, формула расчета показана ниже:

(1.3)

Организации рассчитывают налог самостоятельно, поскольку налог для физических лиц рассчитывается налоговой администрацией на основании данных органов, которые регистрируют транспортные средства. Организации платят ежеквартально авансы, срок оплаты для физических лиц устанавливается региональным законодательством^[15].

Что касается автовладельцев, то планируется принятие разных налоговых ставок в зависимости от года выпуска автомобиля и его экологического класса. Расчет и уплата транспортного налога юридическими лицами осуществляется самостоятельно и физическими лицами на основании уведомлений Федеральной налоговой службы.

Налог на азартные игры регулируется главой 29 Налогового кодекса Российской Федерации и законодательными актами субъектов Федерации.

На территории страны созданы 4 игорные зоны, на территории которых разрешена игровая деятельность в РФ^[16]:

1. Алтайский край;

2. Калининградская область;

3. Приморский край;

4. Краснодарский край.

Налогоплательщиками признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Объектами налогообложения признаются:

- игровой стол;

- игровой автомат;

- процессинговый центр тотализатора

- процессинговый центр букмекерской конторы;

- пункт приема ставок тотализатора;

- пункт приема ставок букмекерской конторы.

Для каждой из объектов налогообложения налогооблагаемая сумма определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения. Налоговым периодом является календарный месяц. Налоговый кодекс устанавливает минимальные и максимальные ставки налога в зависимости от объекта налогообложения. Ставки указаны в рублях за каждую налоговую статью.

Исходя из вышеизложенного все виды прямых налогов можно классифицировать по уровням бюджета РФ. В таблице 1.3 и 1.4 представлена классификация налогов по отношению их к уровням бюджетной системы РФ.

Таблица 1.3

Принадлежность прямых налогов физических лиц к уровням бюджетов РФ

Наименование налога	Бюджеты
	Федеральный		Региональный		местный
Для физических лиц
НДФЛ	*
Налог на имущество				*
Транспортный налог		*
Земельный налог				*
Водный налог	*

Таблица 1.4

Принадлежность прямых налогов для юридических лиц к уровням бюджетов РФ

Наименование налога	Бюджеты
	Федеральный		Региональный		местный
Для юридических лиц
Налог на прибыль	*
НДФЛ с работников	*
Налог на имущество		*
Транспортный налог		*
Земельный налог				*
НДПИ	*
Налог на игорный бизнес		*
Водный налог	*

Изучение теоретического аппарата в области сущности видов и значения прямого налогообложения позволяет нам рассмотреть основные налоги, используемые в Российской Федерации, а также их важные структурные элементы, что в свою очередь будет способствовать дальнейшему компетентному изучению , а также понимание статистических данных в области анализа каждого отдельного налога до определенного уровня бюджета бюджетной системы Российской Федерации^[17]. А также перейти к сравнению и изучению мирового опыта по внедрению прямого налогообложения.

1.3 Мировой опыт реализации прямого налогообложения

Большое значение в системе налогообложения России играет налог на прибыль организаций, поскольку является составным элементом налоговой системы и служит инструментом перераспределения национального дохода.

Налог на прибыль, который в мировой практике налогообложения может иметь различные названия (налог на доход юридических лиц, налог с корпораций, налог на доходы корпораций, корпоративный налог и другие), является сравнительно «молодым» налогом. Как известно, первыми налогами на предпринимательскую деятельность были налоги, не связанные с получением дохода.

В мировой практике налог на прибыль является одной из основных доходных частей бюджета большинства стран мира и выступает своеобразной экономической категорией со стойкими внутренними свойствами и закономерностями развития. В отличие от России, в странах ЕС налог на прибыль предприятий существует на постоянной основе со времен Второй мировой войны^[18].

Система налогообложения построена так: прибыль компаний облагается как центральным правительством, так и местными органами власти; объектом обложения выступает чистая прибыль; ставки налога, как правило, устанавливаются пропорционально, или имеют незначительную прогрессию.

Чистая прибыль, подлежащая налогообложению, равняется валовой прибыли (разница между выручкой от реализации продукции или услуг и ее стоимостью для юридического лица), уменьшенной на сумму разрешенных вычетов и налоговых льгот.

Впрочем, в большинстве стран ЕС ставка не является единственно определенной, существуют сниженные, минимальные и максимальные ставки налога. Максимальные ставки налога изображены в таблице 1.5

Таблица 1.5

Максимальные ставки налога на прибыль организаций.

Страна	Ставка налога (%)
Германия	50
Греция	49
Франция	42
Бельгия	43
Ирландия	43
Италия	36
Великобритания
Нидерланды	35
Испания	35
Португалия	35
Люксембург	34

Законодательство стран-членов ЕС закрепляет разные подходы к налогообложению прибыли предприятий, однако все их разнообразие можно свести к нескольким основным схемам.

Например, в Бельгии, Голландии, Люксембурге и Швеции предполагается полное налогообложение прибыли, то есть прибыль компании облагается корпоративным налогом, а потом, получив часть прибыли, акционеры платят с него личный подоходный налог.

В Австрии налог на прибыль предприятий занимает второе место в доходах бюджета. Существует закон, согласно которому от корпоративного налога освобождается доход, полученный предприятием от капитальных вложений. Этот закон позволяет освобождать от налога любую долю дохода, а также дивиденды, которые выплачиваются одним австрийским предприятием другому^[19]. В некоторых случаях с предприятий взимается налог на сверхприбыль. Максимальный налог на доходы капитальных активов составляет 34 %. А если предприятие несет убытки, то сумма убытков не может вычитаться из налогооблагаемого дохода.

Таким образом, принимая во внимание то, что государственный суверенитет в отношении налогов во многом разделен с институтами ЕС, страны стараются сохранить в своем полном ведении прямые налоги, занимающие вторую, а в некоторых странах и первую позицию среди налоговых доходов бюджета.

Это объясняется тем, что налоги на прибыль корпораций являются неотъемлемыми источниками финансирования национальных социальных программ и потому рассматриваются государствами как предмет исключительной налоговой компетенции, которая не подлежит перераспределению в пользу ЕС .

Рассмотрим специфику налогообложения предприятий в США.

Налог на прибыль занимает третье место в доходах бюджета, и его доля в общем объеме налоговых поступлений штатов составляет приблизительно 7 %.

Вносится он ступенчато: корпорация уплачивает 15 % за первые 50 тыс. долл. налогооблагаемого дохода, 25 % за следующие 25 тыс. долл. и 34 % на оставшуюся сумму^[20].

Кроме того, на доходы в пределах от 100 до 335 тыс. долл. установлен дополнительный сбор в размере 5 %. Такое ступенчатое налогообложение имеет огромное значение для средних и малых предприятий, позволяя им активно развиваться (в отличие от налогообложения в РФ, которое скорее служит серьезным барьером для развития бизнеса).

Налоги на доходы корпораций взимаются также и в бюджеты штатов, ставка налога, как правило, стабильна. В таблице 1.6 проиллюстрирован процесс налогообложения прибыли предприятия.

Таблица 1.6

Налогообложение прибыли предприятий в США, долл.

% ставка	От суммы налогооблагаемого дохода
15%	От первых 5000
25%	От следующих 25000
34%	От следующих 25000
39%	От следующих 235000
34%	От следующих 9665000
35%	От следующих 5000000
38	От следующих 3333333
35	Cо всего оставшегося налогооблагаемого дохода

В США налог на прибыль предприятий имеет множество льгот. Прежде всего, такие преференции предусматриваются для тех корпораций, которые инвестируют свои средства на данной территории.

Значительные скидки имеют и те компании, деятельность которых необходима для штата. Из чистого дохода вычитаются штатные и местные налоги на доходы, 100 % дивидендов от находящихся в полной собственности местных дочерних компаний, 70–80 % дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций, проценты по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды.

Так же применяются льготы, которые стимулируют предприятия использовать альтернативные источники энергии. Таким образом, налог на прибыль предприятий (корпораций) в США является не столько фискальным рычагом штата, сколько инструментом, при помощи которого правительство штата может воздействовать на его экономическую ситуацию, развитие наиболее выгодных для данной территории направлений производства товаров и услуг^[21].

Остановимся боле подробно на Канадской налоговой системе. Выбор этой страны в качестве основной для сравнения налогообложения предприятий не случаен. У Канады и России есть много общего:

- оба государства являются федеративными, причем основные элементы федерализма в общественных отношениях просматриваются достаточно ярко и отчетливо;

- как и Россия, Канада занимает обширную территорию, в том числе расположенную в северных районах, что отражается на механизмах, регулирующих экономические и финансовые отношения в бюджетной сфере.

Ключевой элемент налоговой системы Канады - это конституционное разграничение налоговых полномочий между составляющими государственной власти. Налоговые права федеральной и провинциальной ветвей государственной власти гарантируются Конституцией страны, а налоговые права муниципальных властей - законодательством провинций.

Из этого можно сделать вывод, что объем и характер этих прав иногда существенно варьируют по провинциям. Важным элементом налога на прибыль предприятий является сочетание его резидентского и территориального подходов к налогоплательщику.

В рамках федерального налогообложения прибылей предприятий в настоящее время в Канаде применяются три основные налоговые ставки, которые дифференцированы в зависимости от масштабов предприятия и типа осуществляемой деятельности. Так, фактически действуют^[22]:

- базовая ставка налога на прибыль;

- ставка налога для малых предприятий;

- ставка налога для обрабатывающих предприятий.

Таблица 1.7

Сравнительная характеристика канадской и российской налоговой системы.

Налоговая система Канады	Налоговая система России
Налоговые полномочия обеих составляющих государственной власти -федеральной и провинциальной - конституционно разграничены	Не оговаривается различение налоговых полномочий как таковое, лишь закреплено положение о совместной компетенции Федерации и ее субъектов в налоговой сфере.
Канадская модель предоставляет налоговые полномочия обеим ветвям государственной власти, что ведет к одновременному использованию ее федеральной и провинциальной составляющими одной и той же налоговой базы	Российская налоговая система на доминировании федеральных налогов, а региональным властям предоставляются некоторые права в части уточнения налоговой базы и ставок
В Канаде действуют параллельно и независимо две административные системы сбора налогов, подчиняющихся федеральному и провинциальному Правительству	В России единая налоговая служба администрирует как федеральные налоги, так и налоги субъектов Федерации

Сравнительная характеристика канадской и российской налоговой системы Налоговая система Канады Налоговая система России Налоговые полномочия обеих составляющих государственной власти - федеральной и провинциальной - конституционно разграничены.

Канадская модель предоставляет налоговые полномочия обеим ветвям государственной власти, что ведет к одновременному использованию ее федеральной и провинциальной составляющими одной и той же налоговой базы Российская налоговая система на доминировании федеральных налогов, а региональным властям предоставляются некоторые права в части уточнения налоговой базы и ставок. В Канаде действуют параллельно и независимо две административные системы сбора налогов, подчиняющихся федеральному и провинциальному Правительству.

В России единая налоговая служба администрирует как федеральные налоги, так и налоги субъектов Федерации Скидкой для обрабатывающих предприятий обычно называют применение пониженной ставки для организаций, которые занимаются производством и обработкой.

Компания приобретает эту скидку, если она получает более 10 % своих валовых доходов от активного бизнеса в стране путем продажи или сдачи в аренду товаров, произведенных в Канаде. Эта льгота также может предоставляться предприятиям, которые занимаются складированием сырья, сборочными процессами, контролем качества производимой продукции и другой подобной деятельностью.

Большое внимание в Канаде уделяется стимулированию деятельности малого бизнеса. К малым относится компании с годовыми продажами от 2 до 20 млн. долл., с годовой прибылью меньше или равной 200 тыс. долл., в которых занято меньше или 100 лиц наемного труда. Доля мелких фирм составляет 97 % от числа всех компаний^[23].

Основные сферы их деятельности — услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отрасли. После налоговой реформы ко всем компаниям малого бизнеса применяется единая ставка — 12 %. Правительство Канады возлагает большие надежды на малый бизнес как на возможность повысить уровень занятости в стране.

Так же в Канаде существует small business deduction или скидка для малого бизнеса, которая представляет собой пониженную ставку налога на первые 200 тыс. долл. доходов от активной экономической деятельности предприятия.

Таким образом, не вдаваясь в детали описания процесса формирования облагаемой прибыли и льгот, которые могут использовать предприятия, отметим лишь два обстоятельства, существенно отличающие модель налогообложения, прибыли в Канаде от российского варианта.

Первое связанно с детальной проработкой налоговой амортизации и возможности использования различных схем ускоренной амортизации как налоговой амортизации. Второе отличие — это широкий круг льгот, предоставляемых предприятиям в виде налоговых кредитов, особенно малым предприятиям^[24].

Сравнивая канадскую систему налогообложения с российской, можно отметить основные ключевые моменты. В России налог на прибыль предприятий был снижен с 35 до 20 %, что сократило поступления в бюджет. Причиной этого послужил кризис 2008 г., в течение которого многие предприятия работали в убыток. В кризис основная часть компаний максимально «ужалась» в затратах.

Компании перестали вкладывать средства в оснащение производства, что негативно сказалось на прибыли и соответственно на налогах предприятий. Основными недостатками современной российской налоговой системы являются:

- нестабильность налоговой политики;

- обременительные налоговые ставки;

- уклонение от уплаты налогов;

- отсутствие стимулов для развития экономики.

Немаловажной российской проблемой является умышленное занижение предприятиями своей прибыли, что в Канаде априори невозможно. Делается это для того, чтобы выплаты по налогу составляли как можно меньшую сумму.

По мнению авторов, это связано, прежде всего, с непрозрачностью отечественной системы налогообложения: российский предприниматель просто не знает, куда и на что идут его денежные средства. Налоговые ставки в России, как мы уже выяснили, не самые высокие по сравнению с ведущими мировыми экономиками, однако, они существенно тормозят развитие бизнеса (особенно среднего и малого).

Считается, что проблема российского налогообложения не в высоких ставках, а в том, что налоговые органы зачастую выполняют не фискальные, а карательные функции, а налоговые инспекции используются чиновниками для решения несвойственных им задач^[25].

Во всем мире стабильная налоговая политика призвана смягчать негативные явления, присущие рыночной экономики. В России, действующие на данный момент направления налоговой политики отличаются отсутствием научного подкрепления и излишней фискальностью.

Так, в бюджетной политике в 2018 г. акцент на увеличение доходной части был сделан не за счет мер по стимулированию предпринимательской инициативы, а за счет ужесточения налогового администрирования. Однако собираемость налогов увеличилась незначительно (особенно в сфере малого и среднего бизнеса), поскольку не были сформированы действенные мотивационные стимулы честно платить налоги, не проводились мероприятия по разъяснению полномочий налогоплательщика.

Таким образом, опираясь на зарубежный опыт, можем предложить пути совершенствования системы налогообложения российских предприятий:

- снизить налоговую ставку до 12–10 % от оборота, чтобы дать бизнесу (особенно малому) возможность развиваться;

- освободить от налогов все, что идет на развитие бизнеса — все средства на реконструкцию, на расширение организации. Эти средства должны идти на издержки предприятия;

- стабилизировать существующую систему налогообложения. Налог на прибыль организаций должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда.

Сочетание интересов государства и производителя будет эффективно тогда, когда действует целостная действующая система налоговых регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия.

В процессе написания первого раздела данной курсовой работы были реализованы следующие задачи:

- изучить историю зарождения и развития прямого налогообложения в России;

- определить сущность, виды и значение прямых налогов;

- рассмотреть мировой опыт реализации прямого налогообложения.

Данные задачи были реализованы с помощью изучения теоретического аппарата, федеральных законов и нормативно-правовых актов в сфере налогообложения. Реализация данных задач позволяет перейти к практической части работы, а именно проведению анализа источников прямого налогообложения.

Глава 2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ

2.1 Анализ формирования федерального бюджета по прямым налоговым поступлениям

Доходами бюджета РФ называют денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации.

Федеральным законом от 22 ноября 2016 г. № 397-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2016 год» утверждены следующие показатели федерального бюджета на 2016 год: доходы – 13 368,6 млрд. рублей (16,1 % ВВП); расходы – 16 403,0 млрд. рублей (19,8 % ВВП); дефицит федерального бюджета – 3 034,4 млрд. рублей (3,7 % ВВП).

Основные макроэкономические показатели (ВВП и уровень инфляции) и основные характеристики федерального бюджета на 2019 год и их исполнение за 2019 год представлены в таблице 2.1

Таблица 2.1

Основные макроэкономические показатели федерального бюджета на 2019 год ^[26]

Показатели	Федеральный бюджет на 2019 год, утвержденный Федеральным законом				Исполнено за январь - декабрь 2019 года
	от 2 декабря 2016 г. № 349-ФЗ	от 1 декабря 2017 г. № 384-ФЗ	от 14 декабря 2018 г. № 359-ФЗ	от 22 ноября  2019 г. № 397-ФЗ	сумма	% (гр. 6/ гр.5100)
1	2	3	4	5	6	7
ВВП, млрд. рублей	86 837,0	83 208,0	78 673,0	82 815,0	85 880,6	103,7
Доходы, млрд. рублей	15 905,7	15 795,5	13 738,5	13 368,6	13 459,5	100,7
в % к ВВП	18,3	19,0	17,5	16,1	15,7	х
Расходы, млрд. рублей	16 392,2	16 271,8	16 098,7	16 403,0	16 426,8	100,1
в % к ВВП	18,9	19,6	20,5	19,8	19,1	х

Поступление доходов в федеральный бюджет за январь - декабрь 2019 года составили 13 459,5 млрд. рублей, что на 90,9 млрд. рублей, или на 0,7 %, больше прогнозируемого объема поступлений; расходы – 16 426,8 млрд. рублей, что на 23,8 млрд. рублей, или на 0,1 %, больше планируемого показателя. Дефицит федерального бюджета составил 2 967,3 млрд. рублей, что на 67,1 млрд. рублей, или на 2,2 %, меньше утвержденного годового дефицита.

По результатам исполнения за 2019 год доходы и расходы федерального бюджета превысили прогнозируемые показатели, а объем дефицита оказался ниже показателя, установленного законом, что является позитивной динамикой.

Исполнение доходов федерального бюджета за 2019 год характеризуется данными, приведенными в таблице 2.2

Таблица 2.2

Исполнение доходов федерального бюджета за 2019 год^[27]

Показатель	Прогноз доходов федерального бюджета на 2019), млн. рублей	Исполнение				Отклонение исполнения за 2019 год от исполнения за 2018 год
		2019 год		2018 год
		млн. рублей	в % к прогнозу	млн. рублей	в % к исполнению за год	гр. 3 - гр. 5 (млн. рублей)	гр.3/гр. 5*100 (%)
1	2	3	4	5	6	7	8
Доходы	13 368 595,3	13 459 500,5	100,7	13 659 242,9	100,0	-199 742,4	98,5
в % к ВВП	16,1	15,7		16,4
в том числе:
нефтегазовые доходы	4 777 517,1	4 831 649,6	101,1	5 862 651,1	100,0	-1 031 001,5	82,4
в % к ВВП	5,8	5,6		7,0
в % к общей сумме доходов	35,7	35,9		42,9
Не нефтегазовые доходы	8 591 078,2	8 627 850,9	100,4	7 796 591,8	100,0	831 259,1	110,7
в % к ВВП	10,4	10,1		9,4
в % к общей сумме доходов	64,3	64,1		57,1
Доходы без учета доходов от управления средствами Резервного фонда и ФНБ	13 266 264,5	13 371 633,0	100,8	13 525 513,4	100,0	-153 880,4	98,9

Из представленных в таблице 2.2 ненефтегазовых доходов в данной работе структурной частью выделяются налоговые поступления, а именно: поступление доходов от прямого налогообложения

Поступления налоговых доходов от прямого налогообложения за 2019, 2018 гг. приведены в таблице 2.3

Таблица 2.3

Поступления налоговых доходов за 2019 год ^[28]

Показатели	Прогноз доходов на 2019 год млн. рублей	Исполнение					Отклонение
		2019 год			2018 год
		млн. рублей	структура, %	в % к прогнозу	млн. рублей	структура, %	млн. рублей	%
1	2	3	4	5	6	7	8=гр.3-гр.6	9=гр.3/гр.6*100
Налоговые доходы,	3 425 988,9	3 467 357,7	100,0	101,2	3 774 274,8	100,0	-306 917,1	92
из них:
Налог на прибыль организаций	464 797,9	490 586,0	14,1	105,5	491 379,9	5,7	-793,9	99,8
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2 870 546,1	2 882 861,9	83,1	100,4	3 181 153,3	37,0	-298 291,4	90,6
из них:
НДПИ	2 851 140,3	2 863 401,5	82,5	100,4	3 159 991,9	36,8	-296 590,4	90,6
Государственная пошлина	90 644,9	93 909,8	2,7	103,6	101 741,6	1,2	-7 831,8	92,3

Доля налоговых доходов в общем объеме доходов федерального бюджета в январе - декабре 2019 года составила 64,9 %, что выше предусмотренного прогнозом поступлений к Федеральному закону № 359-ФЗ (с изменениями) соотношения на 0,2 процентного пункта (64,7 %) и на 2 процентного пункта (62,9 %) выше, чем в январе - декабре 2018 года.

В январе - декабре 2019 года поступления НДПИ составили 82, 5% налоговых доходов.

Поступление налога на прибыль организаций составило 490 586,0 млн. рублей, что на 25 788,3 млн. рублей, или на 5,5 %, больше прогноза поступлений к Федеральному закону № 359-ФЗ (с изменениями). Рост обусловлен увеличением поступлений по крупнейшим налогоплательщикам финансового сектора экономики в результате роста операционного дохода, а также увеличением поступлений налога на прибыль организаций по доходам, полученным в виде дивидендов.

По сравнению с 2018 годом поступление доходов от уплаты налога на прибыль организаций уменьшилось на 793,9 млн. рублей, или на 0,2 %. Значительно сократились поступления с доходов, полученных в виде дивидендов от иностранных организаций российскими организациями (на 32 411,3 млн. рублей, или в 10,4 раза). Уменьшение поступлений обусловлено зачислением в федеральный бюджет в апреле 2018 года разового платежа на сумму 32 185,6 млн. рублей, перечисленного крупнейшим налогоплательщиком нефтяной отрасли.

Вместе с тем по сравнению с 2018 годом поступления налога на прибыль по основной ставке выросла на 32 800,1 млн. рублей, или на 17,2 %.

Доходы от уплаты налога на прибыль организаций участниками консолидированных групп налогоплательщиков, составили 35 406,6 млн. рублей, или 13,7 % суммы налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет по ставке 2 % (259 032,1 млн. рублей).

Следует отметить, что в январе - ноябре 2019 года произошло улучшение финансовых результатов деятельности организаций по сравнению с аналогичным периодом 2018 года. По данным Росстата, в январе – ноябре 2019 года, сальдированный финансовый результат организаций составил + 10 023,8 млрд. рублей (в январе - ноябре 2018 года - + 8 584,0 млрд. рублей). Доля убыточных организаций снизилась на 1,4 процентного пункта и составила 27,9 %.

Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, зачислен в сумме 46 421,3 млн. рублей, что на 16 630,9 млн. рублей, или в 1,6 раза, больше прогноза поступлений к Федеральному закону № 359-ФЗ (с изменениями), и увеличился по сравнению с соответствующим периодом 2018 года на 9 950,6 млн. рублей, или в 1,3 раза, что в основном обусловлено приобретением финансово-кредитными организациями облигаций федерального займа.

Поступление налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами составило 2 882 861,9 млн. рублей, что на 12 315,8 млн. рублей, или на 0,4 %, больше прогноза поступлений к Федеральному закону № 359-ФЗ.

По сравнению с 2018 годом объем поступлений снизился на 296 590,4 млн. рублей, или на 9,4 %. При этом 99,3 % общего объема поступлений приходится на налог на добычу полезных ископаемых.

Поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 2 863 401,5 млн. рублей, что на 12 261,2 млн. рублей, или на 0,4 %, больше прогноза поступлений к Федеральному закону № 359-ФЗ (с изменениями)^[29].

По сравнению с 2018 годом поступления снизились на 296 590,4 млн. рублей, или на 9,4 %.

Основной объем поступлений НДПИ обеспечен за счет НДПИ в виде углеводородного сырья (98,8 %), поступление которого составило 2 829 926,9 млн. рублей, что на 11 443,1 млн. рублей, или на 0,4 %, больше прогноза поступлений к Федеральному закону № 359-ФЗ (с изменениями), в том числе поступления НДПИ при добыче нефти составили 2 341 977,4 млн. рублей, что на 6 166,3 млн. рублей, или на 0,3 %, больше прогноза поступлений к Федеральному закону № 359-ФЗ (с изменениями).

По сравнению с 2018 годом доходы от уплаты налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья снизились на 300 511,9 млн. рублей, или на 9,6 %, в основном за счет уменьшения поступлений налога при добыче нефти.

Поступление НДПИ на добычу нефти составило 2 342 977,4 млн. рублей, что на 6 166,3 млн. рублей, или на 0,3 %, больше прогноза поступлений к Федеральному закону № 359-ФЗ (с изменениями), что обусловлено вводом во втором полугодии 2016 года одной из крупнейшей нефтяной компании в промышленную эксплуатацию новых месторождений (Сузунского нефтегазового месторождения и месторождения имени В. Филановского).

По сравнению с соответствующим периодом 2018 года поступления НДПИ на добычу нефти уменьшились на 361 554,0 млн. рублей, или на 13,4 %, несмотря на повышение базовой ставки налога (с 766 рублей до 857 рублей за тонну), увеличение объемов добычи нефти (темп роста объема добычи нефти (включая газовый конденсат) в январе - ноябре 2019 года по сравнению с январем - ноябрем 2018 года составил 102,5 %) и рост курса доллара США по отношению к рублю, в основном в результате снижения мировой цены на нефть марки «Юралс» (средняя цена на нефть марки «Юралс» в 2019 году снизилась в 1,22 раза и составила 41,9 доллара США за баррель по сравнению с 51,23 доллара США за баррель в 2015 году) [14].

Поступление НДПИ на добычу газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья составило 368 224,2 млн. рублей, что на 4 484,4 млн. рублей, или на 1,2 %, меньше прогноза поступлений к Федеральному закону № 359-ФЗ (с изменениями), что обусловлено снижением цены на газ относительно показателей, учтенных в расчетах к бюджету. По сравнению с 2018 годом поступления увеличились на 21 770,3 млн. рублей, или на 6,3 %, что обусловлено изменением порядка расчета базового значения единицы условного топлива (Еут), используемого при расчете ставки налога и установление дополнительного коэффициента Кгп, характеризующего экспортную доходность единицы условного топлива с особыми условиями его применения в 2019 году, а также уплатой в марте 2016 года организацией газовой отрасли сумм налога, доначисленных по результатам контрольной работы за 2018 год.

Поступление НДПИ при добыче газового конденсата из всех месторождений углеводородного сырья составило 119 725,2 млн. рублей, что на 9 761,2 млн. рублей, или на 8,9 %, больше прогноза поступлений к Федеральному закону № 359-ФЗ (с изменениями), что связанно с увеличением объемов добычи газового конденсата относительно показателей, учтенных в расчете к бюджету.

По сравнению с 2018 годом поступления увеличились на 39 271,8 млн. рублей, или в 1,5 раза.

Поступление НДПИ на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории Российской Федерации составило 8 275,2 млн. рублей, что на 709,3 млн. рублей, или на 9,4 %, больше прогноза поступлений к Федеральному закону № 359-ФЗ.

По сравнению с 2018 годом доходы от уплаты налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе увеличились на 2 892,1 млн. рублей, или в 1,5 раза, что обусловлено индексацией налоговой ставки при добычи нефти на 11,9 % (с 766 до 857 рублей за тонну) и увеличением объемов добычи нефти относительно показателей аналогичного периода 2018 года на месторождении «Приразломное», а также на месторождении «Киринское», которое является новым, и добыча углеводородов осуществляется не на постоянной основе.

Поступление государственной пошлины составило 93 909,8 млн. рублей, что на 3 264,8 млн. рублей, или на 3,6 %, больше прогноза поступлений к Федеральному закону № 359-ФЗ.

По сравнению с 2018 годом поступление государственной пошлины снизилось на 7 831,9 млн. рублей, или на 7,7 %.

Причинами снижения объемов поступления государственной пошлины являются снижение деловой активности хозяйствующих субъектов и уменьшение количества обращений за совершением регистрационных и иных юридически значимых действий. Кроме того, на снижение поступлений государственной пошлины оказывает влияние увеличение количества обращений заявителей в многофункциональные центры предоставления государственных и муниципальных услуг (далее – МФЦ), при этом доходы от уплаты государственной пошлины за совершение федеральными органами исполнительной власти юридически значимых действий подлежат зачислению в доходы федерального бюджета по нормативу 50 %, в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации – по нормативу 50 % .

Проведение анализа поступления налоговых доходов от прямого налогообложения за 2019, 2018 гг. в федеральный бюджет РФ способствует, во-первых, реализации задачи, поставленной во введении, а во-вторых позволяет более детально углубиться в анализ налоговых доходов, к примеру анализ налоговых доходов от прямого налогообложения по субъектам РФ, а это в свою очередь способствует решению следующей задачи, поставленной в работе, данный анализ будет реализован в подпункте 2.2.

2.2 Анализ поступлений налоговых доходов от прямого налогообложения в консолидированный бюджет Республики Крым

В данной курсовой работе для достижения поставленной цели одной из основных задач было поставлено проанализировать поступление доходов от прямого налогообложения в консолидированный бюджет Республики Крым.

Для начала дадим определение что такое консолидированный бюджет - это свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории, используемый при прогнозировании, расчетах и анализе.

Поступления от прямого налогообложения в консолидированный бюджет Республики Крым за 2018 и 2019 гг. представлен в таблице 2.4

Таблица 2.4

Поступления от прямого налогообложения в консолидированный бюджет Республики Крым за 2018 и 2019 гг. (млн. руб.) ^[30]

Показатель	2018	%, в структуре	2019	%, в структуре	Отклонение
					Абс.	В %
1	2	3	4	5	6	7
Налоговые доходы	24234,4	100	29210,5	100	4976,1	120,5
Из них:
налог на прибыль организаций	6926,2	28,5	5668,9	19,4	-1257,3	81,8
НДФЛ	15093,7	62,2	19919,6	68,1	4825,9	131,9
НДПИ	65,0	0,2	113,5	0,3	48,5	174,6
налог, взимаемый в связи с применением УСН	966,7	3,9	1648,0	5,6	681,3	170,4
налог на имущество физических лиц	0,0	-	0,0	-	-	-
налог на имущество организаций	844,5	3,4	1188,2	4	343,7	140,6
налог на игорный бизнес	4,5	0,01	7,9	0,02	3,4	175,5
транспортный налог	30,2	0,1	206,3	0,7	176,1	683,1
земельный налог	303,6	1,2	458,1	1,5	154,5	150,8

Исходя из данных представленных в таблице можно сделать вывод о том, что общая величина налоговых доходов в 2019 году составила 29210,5 млн. руб. и увеличилась по сравнению с 2018 годом на 4976,1 млн. руб. и на 20,5% соответственно, а также из них:

- Налог на прибыль организаций в 2019 году уменьшился на 1257,3 млн. руб. (18,2%) и составил 5668,9 млн. руб;

- налог на доходы физических лиц в 2019 году увеличился на 4825,9 млн. руб. (прирост составил 31,9 %) и составил 19919,6 млн. руб. Также НДФЛ в 2019 году имел наиболее высокий удельный вес (68,1%) среди других поступлений;

- налог на добычу полезных ископаемых в 2019 году составил 113,5 млн. руб., что на 48,5 млн. руб. (74,6 %) больше, чем в 2018 году;

- налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) в 2019 году также увеличился на 681,3 млн. руб. (70,4 %) и составил 1648 млн. руб.;

- налог на имущество физических лиц не отражался в официальной отчетности Государственной статистики Республики Крым, а, следовательно, анализ по нему не был произведен;

- налог на имущество организаций в 2019 году составил 1188,2 млн. руб., что на 343,7 млн. руб. (40,6 %) больше чем в 2018 году;

- налог на игорный бизнес также подвергся позитивной динамике: в 2019 году он увеличился на 3,4 млн. руб. и составил 7,9 млн. руб.;

- транспортный налог в сравнении с 2018 годом увеличился на 176,1 млн. руб. (683 %) в 2019 году и составил 206,3 млн. руб.;

- земельный налог в 2019 году увеличился на 154,5 млн. руб. (50,8 %) по сравнению с 2018 годом и составил 458,1 млн. руб.

В процессе написания второго раздела в данной курсовой работе были решены следующие задачи:

- проанализированы поступления доходов от прямых налогов в федеральный бюджет РФ за 2018-2019 гг. с помощью официальных отчетностей счетной палаты РФ, были определены факторы, влияющие на повышение и понижение налоговых доходов федерального бюджета;

- изучены и проанализированы поступления доходов от прямого налогообложения в консолидированный бюджет Республики Крым, где была выявлена положительная и отрицательная динамика доходов от прямого налогообложения, анализ также был проведен в период с 2018 по 2019 гг.

Решение данных задач позволило определить место и значение поступлений от прямого налогообложения в федеральном и консолидированном бюджетах. Опираясь на проведенные анализы и изученный в первом разделе данной работы теоретический аппарат, можно перейти к заключительному этапу работы и изучить перспективы развития налогообложения в РФ. Что будет реализовано в третьем разделе данной работы.

Глава 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ

В последние годы в Российской Федерации был проведен важный экономический эксперимент, связанный с переходом от планового управления народным хозяйством к использованию рыночных механизмов экономического развития. Процесс осложняется тем, что в стране с переходной экономикой необходимо проводить реформы в области права, экономики и политики. В настоящее время почти все признают, что эффективная реформа налоговой политики и налоговой системы страны является ключевым фактором успешного перевода экономики на рынок.

Налоговая проблема - одна из самых сложных экономических реформ в России.

На современном этапе развития государства стабильность налоговой системы является важнейшим механизмом, влияющим на уровень экономики. Но часто налоговая система не в полной мере соответствует рыночной экономике, поскольку довольно сложно рассчитывать и уплачивать налоги, она характеризуется сложностью налогового учета, документации, отчетности и подачи налоговых деклараций.

Есть много проблем в области налогообложения, которые могут быть решены в том порядке, в котором они были установлены отдельными указами и поправками. Только небольшая часть из них будет так или иначе решена в ближайшем будущем.

Создание устойчивой налоговой системы является важной задачей для правительства. Эффективное налогообложение может быть достигнуто путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями, установленными государством в управлении экономикой.

Есть, конечно, ряд проблем в области налогообложения, которые необходимо решить. В теневой экономике все еще остается значительная доля, и уклонение от уплаты налогов широко распространено. Это не только подрывает систему налоговых поступлений для домохозяйства, но и способствует неравной конкуренции, поскольку добросовестные налогоплательщики находятся в неблагоприятных условиях^[31].

Согласно основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2020 год, это создание эффективной и стабильной налоговой системы, которая обеспечит финансовую стабильность в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными задачами налоговой политики по-прежнему являются поддержка инвестиций и стимулирование инноваций.

Например, основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определять свои бизнес-цели с учетом планируемых изменений в налоговой сфере. В течение следующего трехлетнего периода приоритетом Правительства Российской Федерации остается предотвращение любого увеличения налоговой нагрузки на экономику. В то же время планируется применять налоговые меры для стимулирования инвестиций, проведения антикризисных налоговых мер и повышения эффективности системы налогового администрирования.

Для того, чтобы предложить налогоплательщику возможность получить информацию о налоговых последствиях сделки, которую он только намерен осуществить, предлагается ввести институт предварительного налогового контроля, который уже успешно работает в зарубежных правовых системах.

Такое учреждение значительно снизит налоговые риски, сыграет важную роль в стимулировании деловой активности за счет повышения стабильности и определенности правового регулирования налогообложения и предоставит налогоплательщику гарантию в отношениях с налоговым органом.

Для обеспечения устойчивости балансов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов предлагается «отказаться от установления новых льгот (в том числе налоговых льгот, исключения объекта налогообложения из налоговой базы) для региональных и местных налогов».

Наиболее важные изменения в налоговой системе, запланированные на ближайшие годы:

- создание специальных условий для ведения предпринимательской деятельности в области обеспечения социально-экономического развития на Дальнем Востоке и в Восточной Сибири;

- содействие развитию малого бизнеса;

- противодействие уклонению от уплаты налогов в юрисдикциях с низкими налогами, в том числе путем введения института контролируемых иностранных компаний.

Чтобы не допустить резкого увеличения налоговой нагрузки на налогоплательщиков, планируется ввести специальные переходные положения в Налоговый кодекс Российской Федерации (планируется увеличение налога на 4–5 лет).

Трудно представить, что эффективная налоговая политика может быть установлена ​​без создания механизма контроля точности и своевременности уплаты налогов и сборов. В этом контексте состав надзорных органов может быть дополнен временной службой контроля. Компания может связаться с этим органом уже на этапе подготовки бизнес-операций и наглядного представления результатов в налоговой сфере. Перечень информации, составляющей налоговую тайну, также сокращен, что положительно влияет на осведомленность налогоплательщиков о своих партнерах.

Налоговая политика Российской Федерации затем определяется Министерством финансов, которое ежегодно публикует информацию о планируемых направлениях ее развития и предоставляет данные о налоговой политике в течение следующих двух лет.

В частности, аналогичный проект на 2020–2021 годы опубликован в сетевом ресурсе департамента. В ближайшее время регулирование налоговой политики призвано обеспечить решение сложных задач по стимулированию экономической активности, борьбе с кризисами и увеличению населения государственной казны. Состояние налоговой системы, выполняя все необходимые задачи, можно улучшить, создав эффективную, конкурентоспособную, стабильную и, самое главное, удобную налоговую систему.

Заключение

При изучении теоретического аппарата в первом разделе данного курса работы была определена величина, виды, характеристики и место прямых налогов в налоговой системе России.

Полученные знания позволили перейти к практической части работы, где был проведен анализ формирования налоговых поступлений от прямого налогообложения в федеральном бюджете Российской Федерации, который выявил положительную и отрицательную динамику в контекст 2018-2019, а также помог определить точные факторы, которые влияют на него. Этот анализ позволил нам углубиться в изучение показателей и статистической информации.

Впоследствии был проведен анализ произведения прямых налоговых поступлений в консолидированный бюджет Республики Крым, в результате которого был сделан вывод об отрицательной динамике корпоративного налога и, с другой стороны, положительная динамика прочих налоговых поступлений в разрезе 2018-2019 гг.

Завершающим этапом работы стало определение перспективных путей развития налогообложения в России, где были определены наиболее важные изменения в налоговой системе, ожидаемые в ближайшие годы:

- создание особых условий для осуществления предпринимательской деятельности в сфере социально-экономического развития на Дальнем Востоке и в Восточной Сибири;

- содействие развитию малого бизнеса;

- бороться с уклонением от уплаты налогов в юрисдикциях с низкими налогами, в том числе путем создания контролируемых иностранных компаний.

Исходя представленной выше информации можно сказать о том, что цель данной курсовой работы достигнута, а все поставленные задачи были решены.

Список использованной литературы

прямой налог косвенный

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.11.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 27.12.2019)

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 27.12.2019) НК РФ

3. Доклад Счетной палаты Российской Федерации в соответствии со статьей 19 Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации» и пунктом 1.2.1.7 Плана работы Счетной палаты Российской Федерации на 2017 год / рассмотрен и утвержден Коллегией Счетной палаты (протокол от 8 февраля 2017 г. № 5К (1150)

4. Агирбова, А.А. Налоговая система как правовая категория и институт финансовой системы государства [Текст] // Аллея науки. 2017. Т. 2. № 15. С. 565-569.

5. Болатаева, А.А. Налоговая система РФ: актуальные проблемы и пути совершенствования современной налоговой системы [Текст] // Научные Известия. 2019. № 6. С. 41-45.

6. Бочарова, О.Ф., Волошина, Е.Ю. Налоги как инструмент инновационного развития [Текст] // Современные научные исследования и разработки. 2017. № 5 (13). С. 69-70.

7. Брякина, А.В. Система налогов и сборов как неотъемлемая часть налоговой системы [Текст] // Вестник Воронежского института экономики и социального управления. 2017. № 3. С. 57-61.

8. Воробьева, Е.В. Налоговая система России: основные направления модернизации [Текст] // Вестник образовательного консорциума Среднерусский университет. Серия: Экономика и управление. 2017. № 9. С. 75-76.

9. Горшенина, Е.В. Бюджетно – налоговая система государства // Экономические исследования. 2017. № 2. С. 8.

10. Дубина Ю.Ю. Современная налоговая система России, основные направления ее развития [Текст] // Бенефициар. 2017. № 14. С. 31-34.

11. Зотиков, Н.З. Налоговая система России: проблемы и перспективы // Интернет-журнал Науковедение. 2017. Т. 9. № 3. С. 76.

12. Имыкшенова, Е.А. Налоги и сборы: некоторые вопросы классификации / Е.А. Имыкшенова [Текст] // Налоговед. 2019. № 9. С. 2-5.

13. Исполнение федерального бюджета и бюджетов бюджетной системы Российской Федерации за 2017 год (предварительные итоги) [Электронный ресурс] / URL: https://www.minfin.ru/common/upload/library/2018/03/main/Ipolnenie_federalnogo_budzheta.pdf (дата обращения: 11.01.2020)

14. Казакова, О.Б. Инфраструктурное обеспечение инновационного развития экономики [Текст]: монография // Казакова О.Б.— Электрон. текстовые данные.— М.: Палеотип, 2019.— 164 c.

15. Крохина, Ю. А. Налоговое право : учебник для бакалавров [Текст] / Ю. А. Крохина. — 6-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 495 с.

16. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение [Текст] / Л.Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2019. — 357с.

17. Мухина, Е.Р. Теоретические аспекты налогообложения: история, понятия, функции, принципы [Текст] //Apriori. Гуманитарные науки. — 2020. -№ 5.

18. Николаева, Е.В. Сравнительный анализ налога на роскошь в зарубежных странах. Оценка перспектив для России [Текст] // Экономика и менеджмент инновационных технологий, 2014. – № 5. – С.53-55.

19. Польская, Г.А. Теоретические аспекты управления налоговой системой на современном этапе [Текст] // Таврический научный обозреватель. 2017. № 11-2 (28). С. 16-20.

20. Пономарев, А.И., Топоров, И.В. «Экономический и налоговый потенциал налоговой системы РФ» [Текст] // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. 2019. № 1 (56) С. 47-51

21. Рябинин, А.В., Коротаева, О.А. О функциях налогов // Научное сообщество студентов: сб. ст. по мат. XLI междунар. студ. науч.-практ. конф. № 6(41). / [Электронный ресурс] / URL: https://sibac.info/archive/meghdis/6(41).pdf (дата обращения: 10.12.2019)

22. Сидорова, А.В., Черевиченко, Т.С. Становление и развитие понятия «Налог» [Текст] // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. 2017. Т. 2. № 1. С. 5-11.

23. Страбыкина, Ю.С., Конкина, А.В., Коротаева, О.А. Налог на «роскошь»: тенденции развития и альтернативы [Текст] // сб. ст. по мат. XXXIX междунар. студ. науч.-практ. конф. № 3(39). 2018. — С. 74-79

24. Худяков, А.И., Бродский, Г.М. Основы налогообложения [Текст]: Учеб. пособие. СПб.: Европейский Дом, 2019. — 432 с.

25. Шарохина, С.В. Принципы правового государства, определяющие налоговую систему страны [Текст] // Актуальные проблемы гуманитарных и социально-экономических наук. 2017. Т. 6. № 11 (11). С. 122-125.

26. Официальный сайт Министерства финансов РФ / Информационно-аналитический раздел // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://info.minfin.ru/

27. Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на 2020 год и на плановый период 2021-2022 годов / официальный сайт Министерства экономического развития Российской Федерации // [Электронный ресурс] Режим доступа: www.economy.gov.ru

28. Статистический ежегодник Республики Крым. 2018: Стат. сб. / Крымстат-Симферополь, 2019. - 218 с. // [Электронный ресурс] Режим доступа: crimea.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_ts/crimea/resources/3ef9f7004f84685593fdd38250d62a05/Ежегодник+сайт.pdf

17. Электронная Интернет энциклопедия. Режим доступа: ru.wikipedia.org

Размещено на

1. Щепотьев А. В., Яшин С. А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. / Тула: НОО ТИЭИ, 2016. 13 с. ↑

2. Агирбова, А.А. Налоговая система как правовая категория и институт финансовой системы государства [Текст] // Аллея науки. 2017. Т. 2. № 15. С. 565-569. ↑

3. Болатаева, А.А. Налоговая система РФ: актуальные проблемы и пути совершенствования современной налоговой системы [Текст] // Научные Известия. 2019. № 6. С. 41-45. ↑

4. Бочарова, О.Ф., Волошина, Е.Ю. Налоги как инструмент инновационного развития [Текст] // Современные научные исследования и разработки. 2017. № 5 (13). С. 69-70. ↑

5. Агирбова, А.А. Налоговая система как правовая категория и институт финансовой системы государства [Текст] // Аллея науки. 2017. Т. 2. № 15. С. 565-569. ↑

6. Брякина, А.В. Система налогов и сборов как неотъемлемая часть налоговой системы [Текст] // Вестник Воронежского института экономики и социального управления. 2017. № 3. С. 57-61. ↑

7. Дубина Ю.Ю. Современная налоговая система России, основные направления ее развития [Текст] // Бенефициар. 2017. № 14. С. 31-34. ↑

8. . Зотиков, Н.З. Налоговая система России: проблемы и перспективы // Интернет-журнал Науковедение. 2017. Т. 9. № 3. С. 76. ↑

9. Имыкшенова, Е.А. Налоги и сборы: некоторые вопросы классификации / Е.А. Имыкшенова [Текст] // Налоговед. 2019. № 9. С. 2-5. ↑

10. Агирбова, А.А. Налоговая система как правовая категория и институт финансовой системы государства [Текст] // Аллея науки. 2017. Т. 2. № 15. С. 565-569. ↑

11. Имыкшенова, Е.А. Налоги и сборы: некоторые вопросы классификации / Е.А. Имыкшенова [Текст] // Налоговед. 2019. № 9. С. 7-9. ↑

12. Казакова, О.Б. Инфраструктурное обеспечение инновационного развития экономики [Текст]: монография // Казакова О.Б.— Электрон. текстовые данные.— М.: Палеотип, 2019.— 164 c. ↑

13. Горшенина, Е.В. Бюджетно – налоговая система государства // Экономические исследования. 2017. № 2. С. 8. ↑

14. . Зотиков, Н.З. Налоговая система России: проблемы и перспективы // Интернет-журнал Науковедение. 2017. Т. 9. № 3. С. 74. ↑

15. Агирбова, А.А. Налоговая система как правовая категория и институт финансовой системы государства [Текст] // Аллея науки. 2017. Т. 2. № 15. С. 565-569. ↑

16. Бочарова, О.Ф., Волошина, Е.Ю. Налоги как инструмент инновационного развития [Текст] // Современные научные исследования и разработки. 2017. № 5 (13). С. 69-70. ↑

17. Крохина, Ю. А. Налоговое право : учебник для бакалавров [Текст] / Ю. А. Крохина. — 6-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 495 с. ↑

18. Худяков, А.И., Бродский, Г.М. Основы налогообложения [Текст]: Учеб. пособие. СПб.: Европейский Дом, 2019. — 432 с. ↑

19. Сидорова, А.В., Черевиченко, Т.С. Становление и развитие понятия «Налог» [Текст] // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. 2017. Т. 2. № 1. С. 5-11. ↑

20. Шарохина, С.В. Принципы правового государства, определяющие налоговую систему страны [Текст] // Актуальные проблемы гуманитарных и социально-экономических наук. 2017. Т. 6. № 11 (11). С. 122-125. ↑

21. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение [Текст] / Л.Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2019. — 357с. ↑

22. Николаева, Е.В. Сравнительный анализ налога на роскошь в зарубежных странах. Оценка перспектив для России [Текст] // Экономика и менеджмент инновационных технологий, 2014. – № 5. – С.53-55. ↑

23. Болатаева, А.А. Налоговая система РФ: актуальные проблемы и пути совершенствования современной налоговой системы [Текст] // Научные Известия. 2019. № 6. С. 41-45. ↑

24. Польская, Г.А. Теоретические аспекты управления налоговой системой на современном этапе [Текст] // Таврический научный обозреватель. 2017. № 11-2 (28). С. 16-20. ↑

25. Крохина, Ю. А. Налоговое право : учебник для бакалавров [Текст] / Ю. А. Крохина. — 6-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 495 с. ↑

26. Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на 2019 год и на плановый период 2020-2021 годов / официальный сайт Министерства экономического развития Российской Федерации // [Электронный ресурс] Режим доступа: www.economy.gov.ru ↑

27. Официальный сайт Министерства финансов РФ / Информационно-аналитический раздел // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://info.minfin.ru/ ↑

28. Официальный сайт Министерства финансов РФ / Информационно-аналитический раздел // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://info.minfin.ru/ ↑

29. Брякина, А.В. Система налогов и сборов как неотъемлемая часть налоговой системы [Текст] // Вестник Воронежского института экономики и социального управления. 2017. № 3. С. 57-61. ↑

30. Статистический ежегодник Республики Крым. 2018: Стат. сб. / Крымстат-Симферополь, 2019. - 218 с. // [Электронный ресурс] Режим доступа: crimea.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_ts/crimea/resources/3ef9f7004f84685593fdd38250d62a05/Ежегодник+сайт.pdf ↑

31. Болатаева, А.А. Налоговая система РФ: актуальные проблемы и пути совершенствования современной налоговой системы [Текст] // Научные Известия. 2019. № 6. С. 41-45. ↑