Понятия, классификация и задачи учета материально-производственных запасов

Содержание:

Введение

В данной курсовой работе необходимо рассмотреть основные, общие положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Данная работа состоит из двух частей – теоретическая и практическая. В первой части работы изложить основные положения по учету материально-производственных запасов (МПЗ):

- основные понятия, общие положения учета материально-производственных запасов,

- определить цели и задачи учета,

- рассмотреть документационное обеспечение по движению материально-производственных запасов,

- определить методы учета заготовления материалов,

- рассмотреть синтетический и аналитический учет МПЗ,

- рассмотреть учет НДС по приобретенным ценностям,

- раскрыть информация в отчетности об учете МПЗ.

В практической части работы необходимо рассмотреть конкретную ситуацию по учету МПЗ, рассмотреть синтетический и аналитический учет, а также документооборот по конкретным исходным данным.

В данной работе необходимо согласно методически указаниям разработать учетную политику предприятия, на основе которой будет производиться учет по МПЗ. На основании первичной документации, которую также необходимо заполнить по движению МПЗ, необходимо отразить операции в синтетическом учете и составить отчетную информацию на основе данных операций. Данные о движении МПЗ по синтетическому учету необходимо отразить в оборотной ведомости и журнале-ордере.

Рассмотрению данным вопросам посвящена курсовая работа

ГЛАВА 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Понятия, классификация и задачи учета материально-производственных запасов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 09.06.2001) материально-производственные запасы (МПЗ) часть имущества:

- используемая в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнение работ, оказания услуг, предназначенных для продажи;

- используемая для управленческих нужд организации.

В составе МПЗ входят следующие группы оборотных активов:

Материалы – часть МПЗ, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в которые используются однократно. Они целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят стоимость на производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг),

- инвентарь и хозяйственные принадлежности – часть МПЗ, используемая в качестве средств труда в течении не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев,

- готовая продукция, предназначенная для продажи, являющаеся конечным результатом производственного процесса,

- товары – часть МПЗ, приобретенные у юридических лиц с целью их продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

- сырье и основные материалы,

- вспомогательные материалы,

- покупные полуфабрикаты,

- отходы производства,

- топливо,

- тара и тарные материалы,

- запасные части,

- инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Основные задачи учета производственных запасов:

- правильное и своевременное документальное оформление всех операций,

- контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей,

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах хранения и на всех стадиях обработки,

- систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их продажей,

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками производственных запасов

1.2 Оценка материально-производственных запасов

Одним из важнейших моментов правильной организацией учета материальных ресурсов является оценка.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственных запасов принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой. Фактическими затратами на приобретение могут быть:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу),

- суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей,

- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи приобретением материальных ценностей,

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные ценности,

- затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию,

- затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением материалов и произведены до даты оприходования материалов на складах организации.

В фактическую себестоимость материальных ценностей включаются также заготовительно-складские расходы:

- содержание заготовительного аппарата, материальных складов,

- охрана материалов,

- оплата сборов за извещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов,

- потери от недостачи материалов в пути и на складах.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, полученной организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит их изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и предусмотренных ПБУ 5/01.

Материальные ценности, на которые цена в течении года снизилась либо морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Материальные ценности, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании и распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной договоре.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только при окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов, за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).

Движение материалов происходит на предприятии ежедневно, и документы на приход и расход оформляются своевременно. Большинство предприятий ведут текущий учет по твердым ценам. Ими могут быть плановые либо средние закупочные цены.

В случае использования в текущем учете покупных (договорных) цен по окончании месяца рассчитывают суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.

При использовании плановых цен ежемесячно рассчитывают суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой.

Для правильной организации учета материально-производственных запасов на предприятиях разрабатывается номенклатура – ценник. Номенклатура – систематизированный перечень наименований материалов, запасных частей, топлива и других, используемых на данном предприятии.

Каждому наименованию материалов присваивают числовое значение – номенклатурный номер.

В номенклатуре-ценике указывается учетная цена и единица измерения материалов.

Предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год может предусмотреть один из следующих методов оценки материалов, списываемых на производство:

- по средней цене (средневзвешенной) себестоимости,

- по себестоимости первых по времени закупок (метод FIFO)

- по себестоимости последних по времени закупок (метод LIFO)

Метод LIFO с 01 января 2008 года для целей бухгалтерского учета отменен. В параграфе будет рассмотрена сущность первых двух методов.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце

При методе FIFO производственные запасы списываются на производство последовательно в порядке их поставок на предприятие по принципу: первая партия приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене закупленной партии, затем второй и т. д.

Преимущества метода в том, что он позволяет получать в остатке суммы материальных ценностей по ценам последних по времени закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью.

В налоговом учете стоимость материально-производственных запасов складывается так же, как и в бухгалтерском учете из фактических затрат организации на их приобретение. В некоторых случаях эти затраты могут не совпадать в бухгалтерском и налоговом учете. Например, это касается процентов по кредитам и займам, взятым для оплаты сырья. В налоговом

учете они входят в состав внереализационных расходов (п. 1 ст. 265 НК РФ), в бухгалтерском учете они учитываются в стоимости материалов (если они начислены до оприходования материалов). (2, 505-515)

1.3 Движение материалов и их документационное обеспечение

Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий:

- стадии поступления материалов в организацию,

- стадии расходования материалов в организации,

- стадия выбытия материалов из организации.

На первой стадии производятся принятие материалов к учету на основе первичных документов и их стоимостная оценка.

Материалы поступают в организацию путем:

- приобретения материалов за плату,

- изготовления материалов самой организацией,

- поступления материалов в счет вклада в уставный капитал,

- безвозмездного получения материалов,

- поступления материалов в обмен на другое имущество,

- поступления материалов в результате ликвидации основных средств и иного имущества.

На второй стадии происходит расходование материалов – их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства и для управленческих нужд организации.

На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывших из организации вследствие различных причин.

Выбытие материалов из организации может происходить по следующим основным причинам:

- списание материалов (морально устаревших, пришедших в негодность, по истечению срока хранения, выявления недостач, хищений и порчи, в том числе форс-мажорных обстоятельствах),

- продажа (реализация материалов),

- передача материалов в счет вклада в уставный капитал других организаций,

- безвозмездная передача материалов в обмен на другое имущество,

- передача материалов в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности).

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование, выбытие) МПЗ должны оформляться первичными учетными документами.

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов установлены следующие унифицированные формы первичной учетной документации. Перечень этих документов отражен в соответствии с таблицей 1

Таблица 1 – Перечень документов по движению МПЗ

№ формы	Наименование формы
М-2	Доверенность
М-2а	Доверенность
М-4	Приходный ордер
М-7	Акт о приемке материалов
М-8	Лимитно-заборная карта
М-11	Требование накладная
М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17	Карточка учета материалов
М-35	Акт об оприходовании материальных ценностей ,полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

При учете материалов на всех стадиях его движения следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

1) Документальное оформление операций по поступлению материалов. Поступающие в организацию материалы (приобретенные за плату или по договору мены, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, изготовленные самой организации, полученные в результате ликвидации основных средств и т.п.), как правило, должны направляться на склад организации. Отпуск их непосредственно в производство или на хозяйственные нужды, минуя склад, не рекомендуется.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы.

Расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами) спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и принятия решения к бухгалтерскому учету материалов. При приемке материалов необходимо:

- зарегистрировать документы в журнале учета поступивших грузов,

- проверять соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам, количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренных договором,

- проверять правильность расчетов в расчетных документах,

- оплатить расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от оплаты,

- определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора,

- передавать документы в подразделения организации (бухгалтерию финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Для получения материалов со склада поставщика документы и доверенность на получение материалов.

Оформление доверенностей производиться в порядке, установленном действующим законодательством по формам № М-2 или № М-2а

Форма № М-2а применяют организации, у которых получение материалов по доверенности носит массовый характер.

Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускаются. Доверенность должна быть полностью заполнена, содержать дату ее совершения и образец подписи лица, на имя которого выписана. Доверенность выдается обычно сроком на 15 дней.

Приемка и оприходование поступивших материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами, как правило, путем составления приходного ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо в день поступления материалов на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество материалов.

Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов могут оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержаться реквизиты, что и приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штамма ставиться очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. Принятый организацией порядок оформления

документов по приемке и оприходованию материалов должен быть закреплен в ее учетной политике.

В случае несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины и т.д.) приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов формы № М-7.

Акт в двух экземплярах составляется членами приемочной комиссией с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

Для принятия к учету материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества, используют акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № 35)

Материалы, полученные от других организаций (в том числе безвозмездно) и изготовленные в организации, также подлежат принятию на соответствующие склады организации.

2) Документальное оформление операций по отпуску материалов на производство. Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Материалы отпускаются с центральных складов организации или из цеховых складов в производство в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы.

Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расход материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделениях организации являются лимитно-заборные карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-15)

Лимитно-заборная карта предназначена для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, а также контроля за соблюдением лимитов. Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала, второй – складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, неиспользованных в производстве (возврат). В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита». Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных.

Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках складского учета материалов. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производиться на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре.

Операции по передаче материалов, как правило, выписывается в трех экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении, списывающем материалы, второй экземпляр передается подразделению, принимающему материалы, третий экземпляр передается в бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее перемещение материалов подписываются руководителями передающего и принимающего подразделения организации.

Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование-накладная (форма № 11).

Накладную в двух экземплярах составляет материально-ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй – принимающему складу для оприходования ценностей. Этими же накладными оформляется операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов.

Для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполнено в установленном порядке.

3) Документальное оформление и учет материалов в бухгалтерской службе. Все первичные учетные документы по движению материалов на складах организации должны сдаваться в бухгалтерскую службу в установленные организацией сроки.

Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу и законности совершенных операций, а также правильности их оформления. В случаях обнаружения операций, не соответствующих законодательству РФ и правилам бухгалтерского учета, работник бухгалтерии, осуществляющий учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам и подразделениям для надлежащего оформления.

После проверки первичные документы таксируются, т.е. денежная оценка операций путем умножения количества материалов на учетную цену.

При обработке первичных документов по учету материалов с помощью средств ЭВМ таксировка может производиться на ПК с применением программных средств. В настоящее время применяют различные варианты учета материалов в бухгалтерской службе. Данные методы рассматриваются в курсовой работе в аналитическом учете МПЗ.

4) Документальное оформление и учет материалов на складах. В зависимости от масштаба деятельности организации, в том числе от номенклатуры материалов, используемых в производстве продукции, для хранения материальных запасов в организации должны создаваться:

- центральные (базисные) склады,

- склады (кладовые цехов, филиалов и других подразделений).

Аналитический учет материалов на складах организации ведется по каждому сорту, виду и размеру, в соответствии с порядком хранения материалов, вызываемым как условиями производственного потребления материалов, так и требованиями организации складского хозяйства.

Количественный учет движение материалов ведется непосредственно материально-ответственными лицами (заведующими складами, кладовщиками). Учет материалов, находящихся на хранении в складах (кладовых) организации и подразделений ведется на карточках складского учета по каждому наименованию сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам. В карточках указывается номер склада, полное наименование материалов, сорт, артикул, марка, размер и другие отличительные признаки.

Учет движения материалов (приход, расход, остаток) на складе ведется непосредственно материально ответственным лицом (заведующим складом, кладовщиком и др.) В отдельных случаях допускается возлагать ведение карточек складского учета на операторов с разрешения главного бухгалтера и с согласия материально ответственного лица.

После полного заполнения карточки для последующих записей движения материалов открываются второй лист той же карточки и

последующие листы. Листы карточки нумеруются и брошюруются. Второй и последующие листы карточки визируются работником бухгалтерской службы при очередной проверке.

На основании оформленных в установленном порядке приходных ордеров, накладных, товарно-сопроводительных документов и других документов заведующий складом делает записи в карточках складского учета.

В карточках указывается все необходимые реквизиты по движению материалов (о кого получено, кому отпущено, для какой цели)

В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам) может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам. В этом случае в содержании такой записи перечисляются номера все таких документов или составляется их реестр.

Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций, и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций).

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться по мере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца.

По окончании календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются, брошюруются и сдаются в архив организации.

На складах (кладовых) вместо карточек допускается ведения учета в книгах складского учета. В книгах складского учета на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество листов. Заполнение реквизитов производится также как в карточках складского учета.

Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы. Количество листов в книге заверяется подписью главного бухгалтера.

В месячных материальных отчетах отражаются данные (реквизиты), которые имеются на карточках складского учета, остаток материалов на начало месяца, приход и расход за месяц, и остаток на конец года.

Материальные отчеты с приложением всех первичных документов предоставляются в бухгалтерскую службу организации в установленные организацией сроки. Перечень складов (кладовых), на которых ведутся месячные материальные отчеты, форма отчета, порядок его составления, предоставления и проверки определяются решением руководителя организации по предоставлению главного бухгалтера. (4, 303-313)

1.4 Методы учета заготовления материалов

В соответствии с ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:

- фактическая себестоимость формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»,

- с использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Если предприятие ведет учет заготовления материалов на счете 10 «Материалы», тогда все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении, собирают по дебету счета 10 «Материалы»,

Рассмотренный способ формирования фактической себестоимости материалов целесообразно использовать лишь на предприятиях, у которых:

- небольшое количество поставок материалов за период;

- небольшая номенклатура используемых материалов;

- все данные для формирования себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно.

Если учет заготовления материалов на предприятии ведут вторым способом, все затраты, связанные с приобретением материалов, на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков записывают по дебету счета 15 и кредит 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.:

Д 15 К 60, 76, 71

Оприходование материалов, фактически поступивших на склад, отражается записью

Д 10 К 15 по учетным ценам

Разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Д 16 К 15.

Остаток на счете 15 для учета заготовительных операций или вести его сразу на счет 10 «Материалы», решает само предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год. В таблице 2 отражены типовые операции по учету заготовления материалов. (1, 545-547)

Таблица 2 – типовые операции по учету заготовления материалов

№ п\п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Отражена покупная стоимость материалов на основании накладной и счета-фактуры поставщика	10	60
2	Учет НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, комиссионные посредникам)	19	60 (76)

Таблица 2 – продолжение

№ п\п	Содержание операций	Дебет	Кредит
3	Отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации)	10	76
4	Отражены расходы по оплате услуг посреднической деятельности (на основании счета-фактуры посредника)	10	76
5	Начислены проценты за банковский кредит использованный на покупку материалов	10	66

1.5 Синтетический и аналитический учет материалов

Синтетический учет наличия и движения материалов ведут на счете 10 «Материалы». Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Остатки материальных ценностей и их приход записывают по дебету счета 10, расход и отпуск – по кредиту счета в суммах фактической себестоимости.

В дебет счета 10 относят все затраты по их приобретении. (покупная стоимость материалов, наценки снабженческих организаций, транспортные услуги, таможенные пошлины) с кредита счетов по учету расходов

Счет 10 имеет 11 субсчетов:

- 10/1 – Сырье и материалы,

- 10/2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

- 10/3 – Топливо,

- 10/4 – Тара и тарные изделия,

- 10/5 – Запасные части,

- 10/6 – Прочие материалы

- 10/7 – Материалы, переданные на сторону

- 10/8 – Строительные материалы

- 10/9 – Инвентарь и хозяйственные принадлежности,

- 10/10 – специальная оснастка и специальная одежда на складе,

- 10/11 – специальная оснастка и специальная и специальная одежда в эксплуатации

Поступление материалов на предприятии может происходить по различным причинам и отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

- приобретены у поставщиков:

Д 10 К 60 – на покупную стоимость,

Д 19 К 60 на сумму НДС,

- от учредителей в счет вклада в уставный капитал:

Д 10 К 75/1 – по согласованной стоимости,

- безвозмездно от других организаций

Д 10 К 98/2, субсчет «Безвозмездное поступление» - по рыночной стоимости.

При использовании безвозмездно поступивших МПЗ на производственные нужды (Д 20,23,25,26,08 К 10) одновременно в состав внереализационных расходов включает стоимость израсходованных материалов и в учете отражается проводкой

Д 98/2 К 91/1,

- отходы от брака Д 10 К 28,

- отходы от ликвидации основных средств Д 10 К 91/1.

Отпуск материалов со склада производится на различные цели следующими проводками:

- на изготовление продукции:

Д 20, 23 К 10,

- на строительство объектов основных средств:

Д 08 К 10,

- на ремонт основных средств

Д 25,26 К 10,

- продажа на сторону.

Учет продажи материалов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет, операционно-результативный.

По дебету счета 91 отражается:

- фактическая себестоимость реализованных материалов: Д 91/2 К 10,

- сумма НДС, начисленная на реализованные материалы: Д 91/2 К 68,

- расходы по продаже материалов: Д 91/2 К 70, 69, 76

По кредиту отражается

- выручка от продажи по отпускным ценам, включая НДС: Д 51, 52 К 91/1

Сопоставлением оборотов на счете 91 определяют финансовый результат от продажи.

Если оборот по дебиту больше чем оборот по кредиту – результат убыток, а если наоборот, то результат – прибыль.

При оприходовании поступивших на склад спецоснастки и спецодежды в бухгалтерском учете делают записи:

- Д 10/10 К 60 – на покупную стоимость,

- Д 19 К 60 – на сумму НДС.

Передачу указанных материальных ценностей в эксплуатацию оформляют проводкой:

Д 10/11 К 10/10

Фактическую себестоимость израсходованных материалов записывают в журналах-ордерах 10 и 10/1в корреспонденции Д 20,23,25,26,08,91,90 К 10

Аналитический учет МПЗ ведется по нескольким способам:

- сортовой способ,

- способ по номенклатурным номерам,

- сальдовый способ.

1) Сортовой способ. Бухгалтерия открывает на каждый вид и сорт материалов карточки количественно-суммового учета, в которых на основании первичных документов фиксируются операции поступления и расхода материалов в натуральном (по количеству) и денежном выражении. Таким образом, аналитический учет в бухгалтерии дублирует складской учет на карточках учета материалов. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги по приходу и расходы за месяц и определяют остатки материалов. По этим данным составляются оборотные ведомости аналитического учета, открываемые по материально-ответственным лицам. Итоговые данные по всем оборотным ведомостям аналитического учета должны совпадать с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах.

2) Способ аналитического учета по номенклатурным номерам подразумевает отказ от ведения карточек аналитического учета и осуществления группировки первичных приходных и расходных документов по номенклатурным ценам. В конце месяца определяются итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов и на их основании составляются в натуральном и стоимостном выражении отдельно по каждому складу в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.

3) Сальдовый способ. При сальдовом способе аналитического учета материалов ведется только в суммовом выражении. На складах материально-ответственные лица ведут количественно-сортовой с использованием карточек учета материалов, которые заполняются согласно данным первичных документах по движению материалов. Первичные документы

поступают в бухгалтерию, и не реже одного раза в неделю работник бухгалтерии сверяет данные карточек учета материалов с данными первичных документов. Факт проверки карточек подвергается подписью бухгалтера. Сальдовый способ является наименее трудоемким, так как в нем не дублируются количественные данные складского учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях.

Основным регистром аналитического учета движения материалов является Ведомость № 10 «Движение материальных ценностей (в денежном выражении).

Данная ведомость состоит из трех разделов:

1. Движение на общезаводских складах (по учетным ценам),
2. Поступило на общезаводские склады и остаток по предприятию на начало месяца – по синтетическим счетам и требующим учетным группам,
3. Расход и остаток на конец месяца – по синтетическим счетам и требующимся учетным группам.

1.6 Учет НДС по приобретению материалов

НДС, начисленный при приобретении МПЗ, учитываются на счете 19 – НДС по приобретенным ценностям одновременно с оприходованием поступивших материалов:

Д 10 К 76 (60) – оприходование МПЗ,

Д 19 К 60 (76) начисление НДС по приобретенным ценностям

В большинстве случаев форма может принять к вычету НДС, который предъявили ей поставщики материалов. Для этого фирма должна выполнить определенные условия ( ст. 172 НК РФ):

1) купленные материалы должны быть приобретены для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

2) купленные материалы должны быть приобретены для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи

3) у фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве это счет-фактура, полученный от поставщика.

4) по материалам, ввезенным на территорию РФ, НДС уплачен на таможне.

НК РФ (п. 2. ст. 170) специально предусматривает четыре случая, когда НДС, предъявленный поставщиками товаров, к вычету не принимают, а включают в себестоимость этих товаров (работ, услуг):

1) приобретенные МПЗ будут использоваться при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС. При этом если купленные материалы будут частично – облагаемых НДС, то следует вести раздельный учет входного налога.

2) фирма, которая приобрела МПЗ, не является плательщиком НДС или пользуется правом освобождения от уплаты НДС:

- перешедшие на УСН (п. 2. ст. 346.11 НК РФ),

- уплачивающий ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ),

- уплачивающие ЕСХН (п. 3 ст. 346. 1 НК РФ)

3) МПЗ специально приобретенные для операций, которые по Налоговому Кодексу, не облагают НДС.

4) купленные МПЗ используются для операций, местом реализации не является территория РФ.

При выпуске продукции (выполнение работ, оказание услуг) часть которой облагается, а часть не облагается налогом, организация должна обеспечивать расчет соответствующей доли налога (налога, уплаченного при приобретении материалов). Входной НДС, относящийся к облагаемой

продукции, принимают к вычету, а относящийся к продукции списывают на увеличение стоимости купленных МПЗ.

Указанный расчет производится в следующее порядке:

1) определяется стоимость материалов, использующихся на изготовление продукции (работ, услуг), не облагаемых налогом, как произведение планов (нормативов) материалоемкости этой продукции

2) стоимость материалов, исчисляется по налогу на три ставки:

- материалы по ставке - 18%,

- материалы по ставке – 10%,

- материалы по ставке – 0%

3) определяется величина НДС, списывается на затрат (себестоимости) продукции (работ, услуг), на сумму стоимости произведенных материалов, исчисляемых в пункте «б» на ставке 10, 18% поделенной на 100%

4) сумма НДС, определенная в пункте «в» отражена по проводке Д 19 К 60 (3, 487-495)

1.7 Раскрытие информация материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы отражаются в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнение работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного периода материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Так, при оценке запасов:

- по средней себестоимости – количество запасов на остатке умножается на себестоимость каждой их единицы, выявляемой как частное

от деления себестоимости поступивших за отчетный период запасов (с учетом их остатка на начало месяца) на их общее количество,

- по методу FIFO – количество запасов на остатке оценивается по себестоимости их первых покупок.

Материально-производственные запасы, находящиеся в пути или переданные в залог, отражаются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре. Если фактическая себестоимость этих запасов будет отличаться от договорной, то впоследствии она должна быть уточнена.

Перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового) фактическую себестоимость заготовления материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Если фактическая себестоимость окажется ниже текущей рыночной стоимостью, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то материалы показывают в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов. Тем самым в соответствии с требованием осмотрительности в отчетном периоде организация, с одной стороны, не допускает завышения себестоимости материалов, а с другой – страхуется от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному периоду.

Под текущей рыночной себестоимостью возможной продажи материалов понимают ту сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи запасов. При определенной текущей рыночной оценки наиболее надежной информации. Во внимание принимаются колебания цен, связанные с событиями, произошедшими после отчетной даты и подтверждающими, существовавшие на конец отчетного периода.

Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью проводят по каждому номенклатурному номеру. В отдельных случаях сравнение целесообразно вести по группам материалов.

В учете на сумму резервов под снижением стоимости материалов делается запись по дебету счета 91 – «Прочие доходы и расходы» си кредиту счета 14 – «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

- о способах оценки МПЗ по их группам (видам),

- о последствиях изменений способов оценки МПЗ,

- о стоимости МПЗ, переданных в залог,

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей. (5, 355-357)

ГЛАВА 2 УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НАО КНОРУС-АКС

2.1 Общая характеристика организации

В курсовой работе рассматривается учет материально-производственных запасов организации НАО Кнорус-АКС. Для разработки документационного обеспечения организации по движению материально-производственных запасов необходимо дать соответствующие реквизиты организации:

1) Наименование организации НАО Кнорус – АКС

2) Форма собственности: Закрытое акционерное общество

3) Вид деятельности – общество реализует выполнение работ и оказание услуг по тарифам, установленным самостоятельно или на договорных началах

4) Реквизиты организации

ИНН КПП 665 90118674

ОКОНХ 14331

ОКПО 33913478

КОПФ 49

КФС 16

Адрес организации:

620075 Россия, г. Екатеринбург, ул. Луначарского, 81

5) Реквизиты банка

к/с: 3010181010000000854

р/с: 40702810411010011660

Банк «Северная казна»

БИК 046551854

2.2 Учетная политика организации

Для учета материально-производственных запасов необходима разработка учетной политики организации на основе выпуска ее приказа и приложения с рабочим планом счетов.

НАО Кнорус-АКС

ПРИКАЗ

31.12.2008 № 3

Об учетной политики организации на 2003 год

ПРИКАЗЫВАЮ

1) Бухгалтерский учет вести в соответствии с законом «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету 5/01 от 09.06.2001, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным приказом Минфина России от 31.12.2000 г. № 94 н

2) Объекты основных средств используемые организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев списывать на затраты по мере отпуск их в эксплуатацию

3) Начисление амортизация производить линейным способом (ПБУ 6/01 «Учет основных средств») Срок полезного использования устанавливать

по классификации основных средств включаемые в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 г.)

4) Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществлять в оценке фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы» (План счетов, утвержден приказом Минфина России от 31.12.2000 г. № 94 н)

5) При отпуске материально-производственных запасов в производство их оценку осуществлять по фактической себестоимости каждой единицы (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов)

6) Учет затрат на производство вести с использованием счета 20 «Основное производство»

7) Затраты на ремонт основных средств включать в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»

8) Выручка от оказания услуг признается по факту оказания услуг организации (п. 13 ПБУ 9/99 «Доходы организации»)

К учетной политике организации прилагается рабочий план счетов. Рабочий план счетов приведен в соответствии с таблицей 3.

Таблица 3 – Рабочий план счетов

Наименование счета	Код	Назначение счета
Основные средства	01	О наличии и движение основных средств
Амортизация основных средств	02	Об амортизации накопленной за время эксплуатации
Вложения во внеоборотные активы	08	О затратах и объектах организация, которые будут приняты в учете в качестве Основных средств
Материалы	10	О наличии движения сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей
Налог на добавленною стоимость по приобретенным ценностям	19	Об уплаченных (причитающихся к уплате) сумм налога на добавленною стоимость

Таблица 3 – продолжение

Наименование счета	Код	Назначение счета
Основное производство	20	Затраты производства на продукцию (работ, услуг)
Готовая продукция	43	О наличии и движении готовой продукции
Касса	50	О наличии и движении денежных средств
Расчетный счет	51	О наличии и движении денежных средств на расчетном счете, открытом в кредитной организации
Расчеты с поставщиками	60	О расчетах с покупателями и заказчиками
Расчеты с покупателями	62	О расчетах с покупателями и заказчиками
Расчет по краткосрочным кредитам	66	О состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией (на срок менее 12 месяцев)
Расчеты по налогам и сборам	68	О расчетах с бюджетом по налогами налоги с работников этой организации
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	О расчетах по социальному, пенсионному и медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда	70	О расчетах с работниками по заработной плате
Расчет с подотчетными лицами	71	О расчетах с работниками, которым выданы суммы на хозяйственные нужды
Расчет с персоналом по прочим операциям	73	О расчетах с работниками по предоставленным им займам организацией, по возмещению ущерба

Таблица 3 – продолжение

Наименование счета	Код	Назначение счета
Расчеты с учредителями	75	О видах расчетов с учредителями
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	О расчетах по операциям: депонирование заработной платы, сумм удержанных по исполнительным листам
Уставный капитал	80	О состоянии и движении уставного капитала
Нераспределенная прибыль	84	О наличии и движения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Продажи	90	О доходах и расходах по обычным видам деятельности
Прочие доходы и расходы	91	О прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных)
Недостачи и потери от порчи материальных ценностей	94	О суммах по недостачам и порчам материальных ценностей
Расходы будущих периодов	97	О расходах понесенных в данном периоде, но относящихся к будущим периодам
Доходы будущих периодов	98	О доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим
Прибыли и убытки	99	О формировании конечного финансового результата в отчетном гоу

2.3 Учет заработной платы

Составляем бухгалтерские проводки по начислению заработной платы, отобразив их в журнале операций в таблице 4

Таблица 4 - Журнал хозяйственных операций

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Начислена заработная плата за январь месяц	20	70	23990
2	Социальные отчисления за январь	20	69	6300
3	Удержание НДФЛ за январь	70	68	2793,7
4	Начислена заработная плата за февраль месяц	20	70	25092
5	Социальные отчисления (февраль)	20	69	4284
6	Удержание НДФЛ за февраль	70	68	4073,9
7	Начисление отпускных (февраль)	20	96	8344
8	Зарплата за март	20	70	13750
9	Социальные отчисления	20	69	3850
10	Удержание НДФЛ за март	70	68	1566,5

Оплата за январь

Лукин:

Заработная плата Д 20 К 70 – 11000

Начислена премия: Д 20 К 70 – 2750 руб.

Начисление ЕСН по ставке 26% Д 20 К 69 – 3575

Отчисление страховки от НС и ПЗ: Д 20 К 69 - 275 руб.

Удержан НДФЛ:

Стандартный вычет: 400 руб.

Двое детей – вычет на 2 детей 1200 руб.

Афганец: вычет: 500 руб.

Сумма для удержания налога: 11650 руб.

Начисление НДФЛ: Д 70 К 68 – 1514,5 руб.

Петров:

Заработная плата Д 20 К 70 – 7000

Начисление премии: Д 20 К 70 – 1750 руб.

Начисление ЕСН Д 20 К 69 – 2275 руб.

Отчисление от НС и ПЗ Д 20 К 69 – 175 руб.

Командировочные:

Д 20 К 70 – 1490 руб.

298*5 = 1490 руб.

Итого: 10240 руб.

Удержание НДФЛ:

Стандартный вычет: 400 руб.

Удержание НДФЛ с суммы: 9840 руб.

Д 70 К 68 – 1279,2 руб.

Оплата за февраль:

Лукин:

Заработная плата Д 20 К 70 – 11000

Начислена премия: Д 20 К 70 – 2750 руб.

Начисление ЕСН по ставке 26% Д 20 К 69 – 3575

Отчисление страховки от НС и ПЗ: Д 20 К 69 - 275 руб.

Удержан НДФЛ:

Двое детей – вычет на 2 детей 1200 руб.

Афганец: вычет: 500 руб.

Сумма для удержания налога: 12050 руб.

Д 70 К 68 – 1566,5 руб.

Петров:

Заработная плата Д 20 К 70 – 7000

Начисление премии: Д 20 К 70 – 1750 руб.

Начисление ЕСН Д 20 К 69 – 2275 руб.

Отчисление от НС и ПЗ Д 20 К 69 – 175 руб.

Оплата больничного листа:

Среднедневной заработок: 12*8750/365 = 288 руб.

Больничный: 288*9 = 2592 руб.

Д 20 К 70 - 576 руб.

Д 69 К 70 – 2016 руб.

Начисление НДФЛ: 1422,5 руб.

Начисление отпускных: 8344 руб.

Удержание НДФЛ: 1084,7 руб.

Д 70 К 68 – 2507,2

Оплата за март:

Лукин:

Заработная плата Д 20 К 70 – 11000

Начислена премия: Д 20 К 70 – 2750 руб.

Начисление ЕСН по ставке 26% Д 20 К 69 – 3575

Отчисление страховки от НС и ПЗ: Д 20 К 69 - 275 руб.

Удержан НДФЛ:

Двое детей – вычет на 2 детей 1200 руб.

Афганец: вычет: 500 руб.

Сумма для удержания налога: 12050 руб.

Д 70 К 68 – 1566,5 руб.

Составляем журнал-ордер № 8 и № 10 в таблицах

Таблица – Журнал-ордер № 8

№		С кредита в дебет счетов						Итого
		январь		февраль		март
		20	70	20	70	20	70
1	69	6300		4284		3850		14434
2	70	23990		25092		13750		60816
3	96			8344				8344
4	68		2793,7		4073,7		1566,5	8290,9

Таблица – Журнал-ордер № 10

№	В дебит счетов	С кредита
		январь		февраль		март
		69	70	69	70	69	70	96
1	20	6300	23990	4284	23076	3850	13750	8344
2	Итого по счету 20	30290		27360		25944

2.4 Учет производственных запасов

За отчетный период по материально-производственным запасам были произведены следующие операции:

1. в январе получены дверные блоки от ПАО по счет-фактуре №1

Общая стоимость = 1200*10 +0,18*1200*10 = 14160 руб.

Д 10 К 60 – 12000 руб.

Д 19 К 60 – 2160 руб.

2) В феврале получена краска масляная от НАО «ОВИМЭКС» по счет-фактуре № 2

Общая стоимость = 250*12 +0,18*250*12 =3540 руб.

Д 10 К 60 – 3000 руб.

Д 19 К 60 – 540 руб.

3) В феврале получена доска необрезанная от ИП Саблина И. А. по счет-фактуре № 3

Общая стоимость = 700*11 +0,18*700*11 =9086 руб.

Д 10 К 60 – 7700 руб.

Д 19 К 60 – 1386 руб.

4) По требованию № 1 отпущена в производство доска необрезанная

Отпуск = 9*700 = 6300 руб.

Д 20 К 10 – 6300 руб.

5) По требованию № 2 отпущен лак в производство

Отпуск = 15*90 = 1350 руб.

Д 20 К 10 – 1350 руб.

6) По требованию № 3 отпущена краска в производство

Отпуск = 9*250 = 2250 руб.

Д 20 К 10 – 2250 руб.

Отразим данные операции в журнале хозяйственных операций в соответствии с таблицей 5

Таблица 5 – Журнал хозяйственных операций

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	в январе получены дверные блоки от ПАО по счет-фактуре №1	10 19	60 60	12000 2160
2	в феврале получена краска масляная от НАО «ОВИМЭКС» по счет-фактуре № 2	10 19	60 60	3000 540
3	в феврале получена доска необрезанная от ИП Саблина И. А. по счет-фактуре № 3	10 19	60 60	7700 1386
4	По требованию № 1 отпущена в производство доска необрезанная	20	10	6300
5	По требованию № 2 отпущен лак в производство	20	10	1350
6	По требованию № 3 отпущена краска в производство	20	10	2250

После проведения хозяйственных операций заполняется оборотно-сальдовая ведомость, приведенная в соответствии с таблицей 6

Таблица 6 – Оборотно-сальдовая ведомость

Наименование счета	Остаток на начало периода		Обороты		Остаток на конец периода
	Д	К	Д	К	Д	К
Материалы (10)	15920		22700	9900	28720
НДС по приобретенным ценностям (19)			4086		4086
Основное производство (20)			9900		9900
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)		15920		26786		42706
ИТОГО	15920	15920	36686	36686	42706	42706

Журнал – ордер отражается в соответствии с таблицей 7

Таблица 7 – Журнал-ордер № 6

№	Приходный документ	С кредита счета 60 в дебет счетов
		10	19	26	08
1	Счет-фактура № 1	12000	2160
2	Счет-фактура № 2	3000	540
3	Счет-фактура № 3	7700	1386
4	Счет ТК Урал		1373	7627
5	Счет за электроэнергию		1260	7000

Продолжение таблицы 7

№	Приходный документ	С кредита счета 60 в дебет счетов
		10	19	26	08
6	Счет ООО вымпел за кузнечно-прессовые автоматы		57600		320000
	ИТОГО	22700	65692	14627	320000

2.5 Учет основных средств

1. Определяем сальдо по счетам на 01. 01

Остаток по счету 01:

- станок: 48400 руб.,

- компьютер: 8880 руб.

- конвейер: 110400 руб.

Итого остатка по счету 01: 173920 руб.

1. Определяем остаток по счету 02 (амортизация основных средств)

- по станку: 61600 руб.,

- по компьютеру 15120 руб.

- по конвейеру: 119600 руб.

Д 08 К 60 – 320000 руб.

Д 19 К 60 – 57600 руб.

Д 60 К 51 – 377600 руб.

3) Д 02 К 01 – 48400

Д 91 К 01 – 48400 руб. - расходы по реализации

Д 62 К 91 – 59000 руб. - доходы от реализации станка

Д 91 К 68 – 9000 руб. - начисление НДС

Д 51 К 62 – 50000 руб. - поступление за проданный станок

Д 91 К 99 – 1600 руб. – доход от реализации станка

Отразим проводке в журнале хозяйственных операций, используя таблицу 8

Таблица 8 - Журнал хозяйственных операций по основным средствам

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Приобретение кузнечно-прессовых автоматов	08	60	320000
2	Выделен НДС по приобретению кузнечно-прессовых автоматов	19	60	57600
3	Оплата в январе поставщику за кузнечно-прессовые автоматы	60	51	377600
4	Выручка от реализации станка в марте	62	91	59000

Сведение об амортизации основных средств заносим в разработочную таблицу 9

Таблица 9 – Амортизация основных средств

Наименование ОС	Счет ОС	Амортизируемая стоимость, руб.	Норма амортизации, %	Амортизационные отчисления за месяц, руб.
станок	01	110000	12	1100
Наименование ОС	Счет ОС	Амортизируемая стоимость, руб.	Норма амортизации, %	Амортизационные отчисления за месяц, руб.
компьютер	01	24000	28	560
конвейер	01	230000	9	1725

Сведения по проводкам счета 60 занесены в журнал-ордер № 6, в соответствии с параграфом 2.4

Составляем журнал-ордер № 13 по основным средствам согласно таблице 10

Таблица 10 - Журнал-ордер № 13

№	Основание (содержание записи)	С кредита счета 01 в дебет счетов
		91	02
1	Расходы по реализации станка	48400	61600

2.6 Учет расчетов с подотчетными лицами

Составляем журнал хозяйственных операций в соответствии с таблицей 11

Таблица 11 - Расчет с подотчетными лицами

№	Содержание операции	Дебит	Кредит	Сумма
1	Выдано по РКО № 2 под отчет деньги	71	50	22000
2	Авансовый отчет – проезд Начисление НДС	91 19	71 71	2680 482,4
3	Счет-фактура за проживание в гостинице Начисление НДС	91 19	71 71	2920 525,6
4	Суточные за 5 суток	26	71	1250 руб.
5	Квитанция ж/д накладной за доставку кузнечно-прессовых автоматов, Начисление НДС	08 19	71 71	11000 1980

Составим на основе операций журнал-ордер № 7 в соответствии с таблицей 12

Таблица 12 – Журнал-ордер № 7

По предоставленному отчету		С кредита счета 71 в дебет счетов
Дата пред.	Сумма расходов	08	19	91	26
	19588	11000	2988	6608	1250

2.7 Учет расчетов с поставщиками

Составляем проводки по хозяйственным операциям:

Отразим проводки в журнале операций в соответствии с таблицей 13

Таблица 13 – Журнал операций по расчету с поставщиками

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Акцептован счет ТК Урал за услуги	26	60	7627
2	Выделен НДС за оказанные услуги	19	60	1373
3	Оплачен счет ТК Урал за рекламу	60	51	1000
4	Получен счет за электроэнергию от ПАО Электросетевая компания	26	60	7000
5	Выделен НДС по электроэнергии	19	60	1260
6	Оплачен счет за электроэнергию	60	51	8260

Продолжение таблицы 13

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
7	Оплачен счет ПАО Мечта за дверные блоки	60	51	14160
8	Оплачен счет ИП Саблина за доску необрезанную	60	51	9086
9	Оплачен счет НАО ОВИМЭКС за краску масляную	60	51	3540
10	Акцептован счет ООО вымпел	08	60	320000
11	Выделен НДС по кузнечно-прессовым автоматам	19	60	57600
12	Оплачен счет ООО вымпел за кузнечно-прессовые автоматы	60	51	377600

Операции по расчету с поставщиками отражены в журнале-ордере № 6 параграфа 2.4

2.8 Учет кассовых операций

В приложении отображены все документы по кассовым операция, на основании составим журнал-одер № 1 в соответствии с таблицей 14

Таблица 14 - Журнал-ордер № 1

№	Дата кассового отчета	С кредита 50 в дебет счетов			Итого
		51	70	71
1	16.01		9000		9000
2	январь			22000	22000
3	30.01		12196,3		12196,3
4	16.02		9000		9000
5	27.02		20362,3		20362,3
6	16.03		5500		5500
7	31.03		6683,5		6683,5

Составляем ведомость по счету 50 в таблице 15

Таблица 15 – Ведомость по счету 50

№	Дата кассового отчета	Сальдо на начало периода 10000 руб.
		По дебету счета 50 с кредита
		51	70	71
1	16.01	9000
2	январь	22000		2412
3	30.01	12196,3
4	16.02	9000
5	27.02	20362,3
6	16.03	5500

Продолжение таблицы 15

№	Дата кассового отчета	Сальдо на начало периода 10000 руб.
		По дебету счета 50 с кредита
		51	70	71
1	30.03	6683,5
	ИТОГО	84742,1		2412

2.9 Учет себестоимости

Составляем журнал хозяйственных операций по учету себестоимости, необходимо собрать все проводки, где участвуют затратные счет 20 – Основное производство и 26 – Общехозяйственные затраты. Журнал отобразим в соответствии с таблицей 16

Таблица 16 - Журнал хозяйственных операций по учету себестоимости

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Начисление заработной платы	20	70	22500
2	Начисление ЕСН	20	69	6170
3	Амортизация	20	02	2285
4	Отпущена в производство доска необрезанная	20	10	7700
5	Отпущен лак производство	20	10	1350
6	Отпущена краска в производство краска в производство	20	10	2250

Продолжение таблицы 16

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
7	Расчет суточных	26	71	1250
8	Счет ТК Урал за услуги	44	60	7627
9	Получен счет за электроэнергию	26	60	7000
10	Итого			58132

Используя журнал хозяйственных операций, составляем журнал-ордер № 10 в таблице 17 и определяем продажную цену в таблице 18

Таблица 17 – Журнал-ордер № 10

№	В дебет счетов	С кредита счетов						ИТОГО
		02	10	60	69	70	71
1	20	2285	11300		6170	22500		42255
2	26			7000			1250	8250
	44			7627				7627

Таблица 18 – Расчет продажной цены

№	Показатели	Сумма, руб.
1	Расходы (себестоимость, итог журнал-ордер № 10)	50505
2	Прибыль 40% от стр. 1	20202
3	Отпускная цена (стр. 1+стр.2)	70707
4	НДС (18% от стр.3)	12727,3
5	Продажная цена с НДС	83434,3

2.10 Учет операций на расчетном счете

Составляем банковские выписки на январь, февраль и март в соответствии с таблицами 19, 20, 21

Таблица 19 – выписка по расчетному счету за январь

№	Движение д/с	Назначение платежа	Приход	Расход	Платежный документ	Дата
1	Получение наличных из банка	Выдача аванса по зарплате по чеку 202813		9000	ПКО № 1	16.01
2	Получение наличных из банка	Командировочные расходы по чеку 202814		22000	ПКО № 2	19.01
3	Оплата поставщику	Оплата за ОС (кузнечно-прессовые автоматы)		377600	Платежное получение № 1	27.01
4	Получение наличных из банка	Выдача зарплаты по чеку 202815		12196,3	ПКО № 3	30.01
5	Перечисление в бюджет	Перечисление ЕСН		5850	Платежное поручение № 2 - 6	25.01

Продолжение таблицы 19

№	Движение д/с	Назначение платежа	Приход	Расход	Платежный документ	Дата
6	Перечисление в фонд	Взнос от НС и ПЗ		450	Платежное поручение № 7	25.01
7	Перечисление налогов	Перечисление НДФЛ		2793,7	Платежное поручение № 8	25.01
8	Оплата поставщику	ТК «Урал» Оказание услуг		1000	Платежное поручение № 9	14.01
9	Оплата поставщику	ПАО Мечта за дверные блоки		14160	Платежное поручение № 10	26.01

Таблица 20 - Выписка по расчетному счету за февраль

№	Движение д/с	Назначение платежа	Приход	Расход	Платежный документ	Дата
1	Получение наличных из банка	Выдача аванса		9000	ПКО № 5	16.02
2	Поступления от покупателей	Выручка за проданный станок	59000		Счет-фактура №1	03.02
3	Поступление наличных из банка	Выплата зарплаты по чеку 202817		20362,3	ПКО № 7	27.02

Таблица 20 – продолжение

№	Движение д/с	Назначение платежа	Приход	Расход	Платежный документ	Дата
4	Перечисление В фонды	Перечисление ЕСН		3384	Платежное поручение № 11-15	26.02
5	Перечисление в фонд	Страхование от НС и ПЗ		450	Платежное поручение № 16	26.02
6	Перечисление в бюджет	Перечисление НДФЛ		4073,9	Платежное поручение № 17	26.02
7	Оплата поставщику	Оплата за электроэнергию ПАО Электросетевая компания		8260	Платежное поручение № 18	27.02

Таблица 21– Выписка по расчетному счету за март

№	Движение д/с	Назначение платежа	Приход	Расход	Платежный документ	Дата
1	Поступление от покупателей	Выручка от оказания услуг	84434,1		Счет-фактура № 5

Продолжение таблицы 21

№	Движение д/с	Назначение платежа	Приход	Расход	Платежный документ	Дата
2	Получение наличных из банка	Получение аванса для выплаты зарплаты		5500	ПКО № 8	16.03
3	Получение наличных из банка	Выплата зарплаты		6683,5	ПКО № 9	31.03
4	Оплата поставщику	Оплата за материалы – краска НАО ОВИМЭКС		3540	Платежное поручение № 19	18.03
5	Оплачен счет поставщику	Оплата за материалы ИП Саблина		9086	Платежное поручение № 20	19.03

На основе операций составляем журнал-ордер № 2 и ведомость № 2 в соответствии с таблицами 22

Таблица 22 – Журнал-ордер № 2

№	Дата выписка банка	С кредита счета 51 в дебет счетов				ИТОГО
		50	60	68	69
1	01.01 – 31.01	43196,3	392760	2793,7	6750	445500
2	01.02 – 28.02	29362,3	8260	4073,9	4284	45980,2
	01.03 – 31.03	12183,5	12626			24809,5

Составляем ведомость № 2 в соответствии с таблицей 23

Таблица 23 – Ведомость № 2

Сальдо на начало месяца							ИТОГО
По дебету счета 51 с кредита счетов
№	Дата выписки	50	60	62	68	69
1	01.01 – 31.01
2	01.02 – 38.02			59000			59000
3	01.03 – 31.03			96034,1			96034,1

2.11 Учет реализации и финансовых результатов

Составим журнал операций по реализации и учету результатов в соответствии с таблицей 24

Таблица 24 - Журнал хозяйственных операций по реализации и финансовом результатам

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Выручка от реализации за оказанные услуги	62	90	83434,3
2	Начисление НДС по реализации	90	68	12727,3

Продолжение таблицы 24

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
3	Списание себестоимости услуг	90	43	50505
4	Списание коммерческих расходов	90	44	7627
5	Получение выручки от заказчика	51	62	83434,3
6	Финансовый результат от реализации	90	99	12575
7	Начисление налога на прибыль	99	68	3018
8	Чистая прибыль	99	84	9557

На основании журнала хозяйственных операций составляем журнал-ордер № 11 и 15 в соответствии с таблицами 25 и 26

Таблица 25 – Журнал-ордер № 11

В дебет счетов	С кредита счетов							ИТОГО
	43	44	62	68	84	90	99
51			83434,3					83434,3
62						83434,3		83434,3
90	50505	7627		12727,3			12575	83434,3
99				3018	9557			12575

Таблица 26 - Журнал-ордер № 15

№	Основание записи	С кредита счета 99 в дебет счетов		ИТОГО
		90	84
1	Отражение прибыли	12575		12575

Сводим данные об учете в оборотную ведомость в таблице 27 и в главной книге в таблице 28.

Таблица 27 – Оборотная ведомость

№	Наименование счета	Остаток на 01.01		Обороты		Остаток на 01.04
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Основные средства (01)	167680			48400	119280
2	Вложение в необоротные активы (08)			336600		336600
3	Материалы (10)	15920		22700	9900	28720
4	НДС приобретенным ценностям (19)			118753		118753
5	Основное производство (20)

Продолжение таблицы 27

№	Наименование счета	Остаток на 01.01		Обороты		Остаток на 01.04
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
7	Готовая продукция (43)			50505	50505
8	Расходы на продажу (44)			7627	7627
9	Касса (50)	10000		84742	84742	10000
10	Расчетный счет (51)	500000		155034	516289	138745
11	Расчет с поставщиками (60)	8000		413646	421646
12	Расчет с покупателям (62)			142434	142434
13	Расчет по налогам и сборам (68)			6867	33563		26312
13	Расчет по социальному страхованию и обеспечению (69)			10134	14434		3000
14	Расчет по оплате труда (70)			70091	70091

Продолжение таблицы 27

№	Наименование счета	Остаток на 01.01		Обороты		Остаток на 01.04
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
15	Расчет с подотчетными лицами (71)			22000	19588	2412
16	Уставный капитал (80)		300000				300000
17	Нераспределенная прибыль (84)		401600		10773		412373
18	ИТОГО	701600	701600	1429993	1429993	752036	752036

Таблица 28 – Главная книга

№№ п.п.	Дата операции, записи	Коды и наименование счетов
		Счет 01 «Основные средства»		Счет 10 «Материалы»
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
			48400	22700	9900

№№ п.п.	Дата операции, записи	Коды и наименование счетов
		Счет 19 НДС по пр. ц.		Счет 20 Основное производство
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
		118753		50505	50505

Продолжение таблицы 28

№№ п.п.	Дата операции, записи	Коды и наименование счетов
		Счет 26 Хоз. Рас.		50 «Касса»
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
		8250	8250	84742	87154

№№ п.п.	Дата операции, записи	Коды и наименование счетов
		Счет 51 Расчетный счет		Счет 60 Расчет с поставщиками
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
		155034	516289	413646	421646

№№ п.п.	Дата операции, записи	Коды и наименование счетов
		Счет 69 Расчет по соцстр.		Счет 70 Расчет по оплате труда
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
		10134	14434	70091	70091

№№ п.п.	Дата операции, записи	Коды и наименование счетов
		Счет 71 Расчет подотчет.		Счет 90 Продажи
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
		22000	22000	70859	83434

№№ п.п.	Дата операции, записи	Коды и наименование счетов
		Счет 91 Прочие дох/рас.		Счет 99 Прибыль и убытки		И т.д.
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
		48400	59000		10773

Продолжение таблицы 28

№№ п.п.	Дата операции, записи	Коды и наименование счетов
		Счет 68 Расчет по налогам		08 – Вложение внеобр. активы
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
		6867,6	33563,6	336600

2.12 Учет расчетов с бюджетом

Учет расчетов с бюджетом заключается в составлении деклараций по трем налогам НДС, Налог на прибыль, Налог на имущество. Документы приведены в Приложении 1.

2.13 Составление отчетности

Данные о деятельности организации приведены в отчетности в Форме 1 – бухгалтерский баланс и в Форме 2 – Отчет о прибылях и убытках. Документы приведены в Приложении 1.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная работа подразделяется на два раздела:

- теоретический раздел,

- практический раздел.

Согласно предложенной теме: Учет производственных запасов в первом разделе курсовой работы были рассмотрены основные аспекты, касающиеся учета производственных запасов:

- рассмотрены методы оценки материально-производственных запасов,

- документационное обеспечение движения материально-производственных запасов, в котором было рассмотрено основные документы, используемые на различных стадиях движения материалов.

-синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов, а также из рассмотрения использования три способа оприходоваания материалов: используя счет 10, используя счета 10 и 15 или используя счета 10, 15 и 16. Затем были рассмотрены основные правила выделения НДС и отражения его в синтетическом учете материально-производственных запасов. И последнее, отражение учета ведения материально-производственных запасов и отражения его ф бухгалтерской отчетности предприятия.

Второй раздел курсовой работы посвящен рассмотрению полного ведению бухгалтерского учета по всем его участкам. В данном разделе необходимо было выполнить учет всех необходимых затрат на выпуск продукции (заработная плата, амортизация, учет материалов и т.п.). Написание курсовой работы опиралось на законодательные акты, в частности «Закон о бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96, а также всеми ПБУ для правильности ведения бухгалтерского учета. Необходимо знать налоговое законодательство для правильного исчисления налогов.

Проведя работу, можно, оценить, что предприятие имеет хорошие перспективы деятельности, с точки зрения финансового положения предприятие имеет хорошую тенденцию к укреплению своего положения, так как организация практически не имеет долгов, за исключение перед бюджетом и внебюджетными фондами. В работе не встречалась ни одна операция по использованию займов и ссуд, а также кредитов, что свидетельствует о хорошей обеспеченности собственными средствами. Для организации это прекрасно когда собственный капитал превышает заемный.

В настоящее время полностью бухгалтерский учет организации автоматизирован, все необходимые документы, их проведения, расчет итогов, проверка и отражения активов и пассивов предприятия и составление отчетности производится с помощью программы 1С – Бухгалтерия. Данный модуль, входящий в комплекс 1С – Предприятие значительно упрощает задачу ведения бухгалтерского учета, снижает риск возникновения ошибок.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет уч. 2-изд. М., Ростов-на-Дону: Март 2005. 853 – с.
2. Богатая И. Н., Хахонова Н. И. Бухгалтерский учет Ростов-на-Дону: Феникс 2007. 795 – с.
3. Богаченко В. М., Кириллова Н. А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет Ростов-на-Дону: Феникс 2006. 607 –с.
4. Тамусян Р. З. Бухгалтерский учет Уч. пос. 5-е изд. М.: Омела-Л 2006. 880 – с.
5. Широбоков В. Г., Грибанова З. М., Грибанов А. А. Бухгалтерский финансовый учет М.: Кнорус 2007. 665 – с.
6. www.buhsoft.ru
7. www.kadis.ru