Первичные учетные документы (Основы первичного учета на предприятии)

Содержание:

Введение

На экономической площадке нашей страны с формированим рыночных отношений появилась необходимость в новом подходе к постановке учета на отдельно взятых участках финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий. Ведь неэффективное его использование приводит к резкому сокращению объемов реализации или производства, что в свою очередь сильно уменьшает доходную сторону предприятия, а, соответственно, отражается и на прибыли. Использовать и ,что самое главное, выявить эти резервы можно лишь с помощью тщательного учета и аудита.

Первичный учет представляет собой первую начальную стадию регистрации отдельных операций и системного восприятия, характеризующих хозяйственные процессы и явления, которые происходят на предприятии. На этой стадии учетной работы первоначальные сведения о хозяйственных процессах и явлениях, возникающие на многочисленных участках, в цехах, на складах, пунктах приемки и отгрузки готовой продукции и других подразделениях предприятия, отражаются в первичных документах. 

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что оформление первичных учетных документов является началом учетной регистрации хозяйственных операций, они составляют основу учетной информации, обеспечиваябухгалтерский учет сведениями, необходимыми для сплошного и непрерывного отражения хозяйственной деятельности организации.

В современных условиях, когда экономика России перестраивается на рыночные отношения и происходит интеграция в международное экономическое сообщество, переосмыслена роль бухгалтерского учёта в обществе. Если раньше бухгалтерский учёт был средством централизованного контроля, государства над деятельностью предприятий и государственной собственностью, то в настоящее время бухгалтерский учёт становится средством эффективного управления организацией. Без правильно поставленной системы учёта невозможно успешное функционирование организации любого типа.

Эффективная организация системы первичного учета становится в настоящее время насущной проблемой, требующей если не немедленного, то достаточно оперативного решения. Связано это с тем, что сегодня значительная часть российских предприятий, переживших все экономические и политические кризисы и катаклизмы последнего десятилетия и, тем не менее «оставшихся на плаву», перешли к качественно новому этапу своего развития. Накоплен определенный опыт функционирования организаций в условиях рыночной экономики, при этом коренным образом изменился подход к ведению бизнеса. 

Говоря о ведении первичных учётных документов, необходимо создавать некую систему разделения на уровни:

К первому уровню данной системы следует отнести Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ. Основным актом первого уровня является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Ко 2-му уровню относятся различные стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности; На данном уровне системы Минфин РФ является единственным регулирующим органом нормативных документов. 

К третьему уровню нашей системы принадлежат все остальные методические рекомендации инструкции, (указания) , письма, комментарии Минфина РФ и других ведомств. 

К 4-й уровень системы принято относить все рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Именно рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются: формы первичных учетных документов, утвержденные руководителем;документ по учетной политике предприятия; графики документооборота. 

Основная цель курсовой работы – изучение существующих действующих методик документооборота первичных бухгалтерских документов. 

Глава 1. Основы первичного учета на предприятии

1.1 Понятие первичных учетных документов и их значение

Сначала поговорим о том, что является документом и первичным документом бухгалтерии. Рассмотрим определение, актуальное в Российской Федерации. ЧТО ЭТО ТАКОЕ?

Первичным бухгалтерским учетом считают документальное подтверждение о выполнении определенных операций хозяйственного характера. Такие документальные подтверждения характеризуются наличием юридической силы. Главным инструментом считают первичную учетную документацию бухучета. Рассмотрим определение и первичного документа.

Под первичным документом понимают документ, что включает исходную информацию, полученную при исследовании, разработках, наблюдениях и иной деятельности.

В бухгалтерии первичная документация сдается или ее там составляют при совершении хозяйственных операций. Если это невозможно, то после окончания операции. Это доказательство произошедшего факта.

Первичным документом устанавливается ответственность определенного исполнителя за исполнения хозоперации.

Документ – письменное свидетельство факта хозяйственной операции. Термин «хозяйственная операция» в законодательстве не расшифровывается, поэтому под хозяйственной операцией будем понимать любое событие хозяйственной деятельности. И хотя таких событий великое множество, не все документы, которыми они оформляются, являются первичными.

Материальным носителем учетной информации является учетный бланк или магнитный диск в зависимости от способа ведения первичного учета. Одни из них фиксируют хозяйственные операции в момент ее совершения, другие создаются на основе данных первичных носителей и служат для удобства последующей обработки информации, а также дают возможность автоматически вводить данные в компьютер.

Документ является основанием и подтверждением учетных записей. Все хозяйственные факты должны оформляться первичными учетными документами. Ни одна операция не может быть отражена в учете, если на нее нет надлежащим образом составленного документа (рис. 1.1). [1]

Рис. 1.1. Порядок составления первичных документов.

Документы в системе бухгалтерского учета имеют важное практическое, юридическое, контрольно-аналитическое, организационно-управленческое и экономическое значение.[2]

• Практическое значение документов в оперативно-хозяйственной деятельности заключается в том, что в них правильно и своевременно регистрируются все распорядительные и исполнитель­ные действия (например, отпуск материальных ценностей со склада в производство, выплата из кассы наличных денег, акцептование счетов поставщиков и перечисление денежных средств с расчетных счетов и др.).
• Юридическое значение документов состоит в том, что они обеспечивают доказательное обоснование показателей бухгалтерского учета и отчетности, устанавливают ответственность исполнителей за произведенные хозяйственные операции. Документы или данные документов используются в качестве получения аудиторских доказательств для составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а также в качестве свидетельств при разрешении хозяйственных и судебных споров, возникающих между организациями или между организацией и органами налогового контроля по поводу налоговых правонарушений и т. д.
• Контрольно-аналитическое значение документов заключается в том, что они служат источником контрольных данных при осуществлении внутрихозяйственного контроля за движением имуще­ства с целью установления законности и экономической целесообразности осуществленных операций. Кроме того, документы являются источником получения аудиторских доказательств для внешних аудиторов при проведении ими как обязательных, так и инициативных аудиторских проверок с целью обоснованного решения целей и задач аудита, обусловленных договором между экономическим субъектом и аудиторской организацией. Документы служат также основанием проведения и источником информации контроля и ревизии.
• Документы имеют важное значение и для анализа производственно-хозяйственной и финансовой деятельности с целью выявления причин и виновников недостач, потерь материальных и денежных средств, непроизводительных расходов, для выявления неиспользованных (скрытых) резервов и их мобилизации в производстве.
• Организационно-управленческое значение документов заключается в том, что путем системного использования информации, носителем которой являются бухгалтерские документы, можно добиться оптимального взаимодействия всех функций управления (учета, планирования, прогнозирования, контроля, анализа, регулирования) и всех систем хозяйственного механизма для достижения намеченных экономических показателей и получения максимальной прибыли.
• Экономическое значение документов состоит в том, что они позволяют укреплять хозяйственный расчет в организации и в ее подразделениях, работающих на принципах самоконтроля, самоокупаемости и самофинансирования. Данные первичных документов используются для определения важных экономических и производственных показателей, таких, как производительность труда, фондоотдача, материалоотдача и т. д. [3] .

Таким образом, первичный бухгалтерский документ является письменным свидетельством того, что хозяйственная операция имеет юридическую силу и не требует дальнейших пояснений и детализации. К учету могут приниматься только правильно оформленные первичные документы, которые будут иметь юридическую силу.

Достоверность бухгалтерской информации напрямую зависит от качества составленного документа. Поэтому каждый первичный учетный документ должен составляться с соблюдением установленных правил и требований.

Наиболее распространенный материальный носитель – учетный бланк (напечатанный типографским способом разграфленный лист бумаги) куда заносятся сведения о хозяйственной операции. Они могут заполняться от руки или автоматизировано, что определяется в инструкции по составлению первичных учетных документов. Ряд документов необходимо заполнять только с использованием техники (платежные поручения).

Учетный документ в бланке часто составляется в нескольких экземплярах, что регламентируется правилами ведения бухгалтерского учета и соответствующими инструкциями.

1.2 Классификация первичных учётных документов

Учитывая принципы и признаки группировки первичных документов, устанавливается следующая классификация.

По назначению бухгалтерская документация может делиться на:

• Распорядительные: доверенности, платежные поручения
• Исполнительные или оправдательные: акты, платежные ведомости
• Бухгалтерского оформления: справка, расчет, ведомость
• Комбинированного типа: кассовый ордер, требование, авансовый отчет
• Бланки строгой отчетности: квитанционная книжка, талон, абонемент, билет, диплом

Распорядительные документы содержат распоряжения, задания, приказы руководителя организации или других уполномоченных для этого лиц о совершении определенных операций. К ним относятся: приказы, распоряжения, чеки на получение денежных средств с расчетного счета в банке, платежные поручения на перечисление денежных средств с банковских счетов организации, доверенности на получение товарно-материальных ценностей и др.

Распорядительные документы не подтверждают факта осуществления хозяйственной операции, и поэтому основанием для учётных записей не являются.

Исполнительные (оправдательные) документы удостоверяют (подтверждают) факт совершения хозяйственных операций. К ним относятся накладные на выдачу материальных ценностей, лимитно-заборные карты (ведомости) на получение материальных ценностей, наряды на сдельную работу и т. д. Эти документы являются источником информации для текущего и последующего контроля хозяйственных операций.

Документы бухгалтерского оформления составляются с целью подготовки, обеспечения, сокращения и упорядочения учетных записей, а также с целью подготовки исполнительных (оправдательных) и распорядительных документов. К таким документам относятся:

-документы по учету ОС и НМА;

-документы по учету сырья и материалов;

-документы по учету кассовых операции;

-документы по учету банковских операции;

-документы по учету НДС;

-документы по расчетам с подотчетными лицами;

-документы по учету рабочего времени и начислению зарплаты.

Комбинированные документы содержат одновременно признаки распорядительных, исполнительных документов и бухгалтерского оформления. Например, расходный кассовый ордер содержит распоряжение о выдаче денег, подтверждает получение денег (исполнение операции) и включает корреспондирующие счета (дебетуемый и кредитуемый).

В зависимости от объема содержания данных:

• Первичная документация: чек, кассовый ордер
• Сводная первичная документация: кассовый отчет, ведомость

Первичные документы составляются непосредственно в момент совершения хозяйственной операции. Они имеют юридическую (доказательную) силу, поскольку являются первым формальным доказательством, что операция выполнена. К ним относятся, в частности, накладные, документы на поступление и отпуск материалов, начисления заработной платы, отгрузку продукции и др.

Сводные документы составляют на основании первичных документов, в них отражаются операции, уже оформленные прежде первичными документами. Сводные документы составляют для обобщения данных первичных документов с целью получения укрупненных или новых показателей. Примером могут служить расчетно-платежная ведомость, авансовый отчет, отчет о движении материальных ценностей и др.

В зависимости от способа отражения хозопераций:

• Разовый: кассовый отчет, ведомость
• Накопительного плана: лимитно-заборная карта, ведомость

В разовых документах отражаются (регистрируются) одна или несколько хозяйственных операций, совершаемых одновременно. Сразу после их составления они могут являться основанием для бухгалтерских записей.

Накопительные документы составляют за определенный период времени (день, декаду и т.д.); они содержат информацию об однородных хозяйственных операциях. К ним относятся лимитно-заборные карты (ведомости) на отпуск материалов, реестры, ведомости, накопительные учетные листы и др. Они позволяют сократить количество заполняемых документов, бухгалтерских записей и тем самым способствуют снижению трудоемкости работы бухгалтерской и других служб организаций.[5]

С учетом места составления:

• Внутренняя документация: кассовый ордер, акт, накладная, авансовый отчет и т. д.
• Внешняя: счет поставщика, выписка из расчетного счета, платежные требования, счета-фактуры

В зависимости от типа операций, учетная документация может быть представлена на типовых или специализированных формах.

В первом случае первичные документы применимы при регистрации хозопераций, что характеризуются типичностью для большей части организаций или определенных отраслей.

То есть, они используются для обычных операций. Специализированную форму используют при проведении операции узкой специализации.

Первичным документом считают:

• платежное поручение;
• кассовый приходно-расходный ордер;
• товарную накладную и ряд других документов.

Первичные документы составляют при совершении операции. На их основании осуществляется подготовка сводных документов.

По количеству учетных позиции документы бывают однопозицион­ные, содержащие одну позицию (наряд на выполнение какой-либо работы), и многопозиционные, состоящие из нескольких позиций и наименований (счет, товарно-транспортная накладная).[6]

По способу заполнения документы подразделяют на составляемые вручную, на пишущей машинке и на компьютере.

Глава 2 . Правовая база

Отчетность бухгалтерии предоставляется в определенных объемах типовых форм в соответствии с Федеральным законом России № 129. Стоит также опираться на ФЗ № 402, что был принят правительством РФ 6 декабря 2011.

Что входит в первичную документацию? Перечислим основные документы, которые должна использовать каждая компания.

2.1 Полный перечень (список)

К примеру, в Постановлении, что утверждено властями 30.10.1997 № 71-а, отражено ряд первичной документации такого плана:

Доверенности	по форме М-2 по форме М-2а
Приходные ордера	по форме М-4
Акты о приеме материала	по форме М-7
Лимитно-заборные карты	по форме М-8
Требования-накладные	по форме М-11
Накладные на отпуск материала на сторону	по форме М-15
Карточки учета материалов	по форме М-17
Акты об оприходовании ценностей материального характера, что получены в момент разборки и демонтажа здания	по форме М-35

Учетная первичная документация может составляться на бланках, что были разработаны компаниями самостоятельно. Но это касается не всех документов.

Есть ряд справок, что могут составляться исключительно на унифицированных бланках, утвержденных законодательством. Об этом сказано в Письме № ПЗ-10/2012.

Постановлением от 18.08.1998 № 88 утверждено такие документы:

Образцы приходных кассовых ордеров	по форме КО-1
Образцы расходных кассовых ордеров	по форме КО-2
Кассовые книги	по форме КО-4
Книги учета принятой и выданной суммы кассирами	КО-5
Бланки расчетно-платежных ведомостей	Т-49
Платежные ведомости	Т-53

Платежная документация составляется в соответствии с требованиями, что прописаны в положении Банка РФ от 19.06.2012 № 383-П.

Укажем и такую классификацию унифицированных документов по кадровому учету (согласно Постановлению Госкомстата от 5 января 2004 № 1).

Документация кадрового учета – от оформления сотрудника до прекращения с ним трудовых отношений:

Приказ о приеме в компанию	форма Т-1
Образцы личных карточек работников	по форме Т-2
Штатные расписания	по форме Т-3
Приказы о предоставлении отпусков сотрудникам	по форме Т-6
Графики отпусков	по форме Т-7
Приказ о расторжении трудовых договоров	по форме Т-8, Т-8а

Документация, что связана с расчетами с работниками:

Табель учета рабочего времени	форма Т-12, Т-13
Зарплатная ведомость (расчетно-платежные, расчетные и платежные)	по форме Т-49, Т-53
Лицевые счета

Часто задается вопрос о том, является ли счет первичным бухгалтерским документом. Если вы не составляли договор с контрагентом, то счета об оплате будут считаться основанием того, что фирма принимает условии поставки.

Счет – это не образец первичной документации. Они фиксируют намерение, а не фактически проведенную операцию. Это же касается и счетов-фактур.

Интересуются также, является ли договор первичным документом бухгалтерского учета. Такой документ не считают первичным, поскольку он не отражает хозопераций.

Но в первичной документации, что удостоверяет выполнение договора, его упоминают. С позиции бухгалтерского учета договор и первичная документация, что к нему относится – неразделимые понятия.

2.2 Где взять унифицированные формы и основные правила оформления

Стоит обратить внимание на следующие нормативные акты:

Документация по учету и оплате труда	Постановлением Госкомстата России от 5.01.2004 № 1
При учете ОС актуально	Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 № 7
При ведении учета кассовых операций используют документы	Постановлением от 18.08.1998 № 88
При учете финансовых расчетов с использованием кассовой техники используют формы, что отражены	В Постановлении Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 № 132
Формы первичных документов по учете строительных работ используют формы, что были утверждены	Постановлением от 11.11.1999 № 100
Учет труда и его оплаты	Постановление от 30.10.1997 № 71-а (в редакции от 21 января 2003)

Основные правила оформления

Вся первичная документация бухучета должна заполняться четко и аккуратно:

1. Можно использовать шариковую, чернильную ручку, вычислительную технику и пишущую машинку.
2. Документ составляется тогда, когда вы планируете совершить хозяйственную операцию.
3. В отдельных ситуациях возможно составление документа после того, как проведено операцию.
4. Отражают все реквизиты. Если каких-либо сведений нет, можно ставить прочерки.
5. Расчетные сведения отражаются цифрами и прописью.
6. Сейчас компаниями используются готовые бланки документов. Если идет речь о внутреннем документе, он составляется на предприятии. Внешние же поступают с иной организации.

Отправителями могут являться:

1. госучреждения;
2. вышестоящий орган;
3. банк;
4. налоговая инспекция;
5. учредитель;
6. поставщик;
7. покупатель и т. д.

Все такие документы составляются на типовых бланках. Обязательные требования к заполнению бланков первичных документов:

1. 1 Отражается название документа. Если не будет указано название, или отражено неразборчиво, утрачивается юридическая сила документа.
2. Прописывается дата, когда документ составлен.
3. Юридическое название компании, что участвует в хозоперации.
4. Указывают содержание хозяйственной операции.
5. Денежный измеритель, что применим при осуществлении хозяйственной операции.
6. Должность, подпись уполномоченного лица (директора или главбуха, а в отдельных ситуациях иного работника).

Если есть такая необходимость, вносят ряд дополнительных сведений и реквизитов, с учетом особенностей и направлений документируемой хозяйственной операции.

Возможно проставление номера документа, мотива (основы) для проведения операции, точного адреса компании и т. д. Если документ будет составлен некорректно, фирма не сможет точно определять базу, что облагается налогами.

А это повод для возникновения разногласий с ФНС. Исправлять ошибки в первичных документах можно только в том случае, если они не были еще отражены в бухучете, то есть проведены.

Исправления не допустимы с помощью штриховки. Можно пользоваться такими способами:

Корректурным	Если ошибку допущено в учетном регистре, и при этом не затронуто корреспонденцию счетов. Подойдет, если еще не составлено баланс. Неправильные цифры, суммы и текст аккуратно зачеркивают тонкими линиями, а рядом вносят исправления. Обязательная сноска – исправленному верить. Указывается дата и ставится подпись. Такой способ не подойдет при исправлении денежных документов
Дополнительной записью	Если сумму проводимых операций занижено. На недостающие суммы делают проводки в текущем или в следующем месяце
Сторнировочным	Корректируют неправильную запись с использованием отрицательных чисел. Повторяется неправильная корреспонденция красными чернилами. Здесь же отражают правильную запись

Иногда составляют справку, которой можно подтвердить, что исходные данные стоит исправить. Руководство организации утверждает, что именно вправе подписываться в первичных документах.

Назначенное лицо будет ответственным за достоверность прописанных данных, правильность заполнения, своевременность предоставления бланков для отражения в бухучете.

Первичная бухгалтерская документация может быть составлена на бумаге или в электронном формате (часть 5 ст. 9 ФЗ № 402).

Во втором случае ставят образец электронной подписи (ст. 6 ФЗ № 63, что принят чиновниками России 6.04.2011).

Печать не относится к обязательным реквизитам первичной документации, что отражены в ч. 2. ст. 9 ФЗ № 402.

Печать ставят в таких случаях:

Компанией используются свои разработанные формы	Что утверждены руководителями
Фирмой используются унифицированные формы	Что отражены в альбоме унифицированных форм, и предусмотрено проставление печатей
Используются типовые обязательные формы	Что установлены уполномоченной структурой в соответствии с федеральным законодательством, если предусмотрено проставление печатей

2.3 Сроки хранения данных бумаг и нюансы у кредитных операций

Устанавливаются различные периоды, в течение которых должны сохраняться составленные документы первичного бухгалтерского учета.

Итак, бухгалтерская документация может храниться:

1 год	Такой срок хранения предусмотрен для документов, которые включают корреспонденцию с соответствующей инстанцией о времени подачи отчетов
5 лет	Это касается кассовой документации, а также таких бумажных носителей, как: квартальный баланс; отчет компании за квартал с объяснительными записками; главные книги; протокол заседания по принятию квартального баланса; шахматный журнал; кассовая книга и первичная документация; документация по внесистемному, системному учету; ведомость по балансовому счету; карточка, книга по операциям подотчетного лица
10 лет	Хранят годовой баланс, опись инвентаря, передаточный и разделительный, ликвидационный баланс и т. д.
75 лет	Хранят лицевой счет сотрудника или ведомость о зарплате

Ньюансы кредитных операций

Бухучет операций по предоставлению денег и их возврату, начисление и получение процентов по размещенным финансам реализуется согласно требованиям законодательной документации России, нормативных актов Центрального Банка, учетной политики банковского учреждения.

Кредитные работники должны сохранять папки с документами кредитных дел в специальных шкафах. Такие папки не передаются заемщикам, но могут передаваться другим подразделениям при наличии распоряжения руководства.

Основной документ, который регулируется использование первичных документов – указание ЦБ Российской Федерации от 11 марта 2014 № 3210-У.

В независимости от того, какой режим налогообложения используется, стоит оформлять расходные кассовые ордера, а если получают средства, — приходные ордера.

Обязательство подписывать документацию имеет главбух или кассир, или же руководитель фирмы. Должно быть основание для выдачи денежных средств – заявление подотчетного лица.

Кассовая документация – основание для движения наличности, что отражается в кассовых книгах.

Акт сверки

Акты сверки по взаимным расчетам – первичные документы, что необходимы для осуществления контроля за хозяйственной деятельностью.

В актах имеет место отражение взаиморасчетов за определенные периоды между компаниями со статусом юридического лица или индивидуальными предпринимателями.

Законодательно такие акты не регламентируются, так как они не считаются первичными документами.

Но бухгалтеры все равно используют такой документ, так как он позволяет решать ряд спорных вопросов, обеспечивает защиту интересов фирм. Акт важен:

• при широком ассортименте товара, что предлагает один продавец;
• если предоставляется отсрочка по платежам;
• если высока стоимость товара;
• если есть регулярные взаимоотношения между сторонами;
• при упрощении учета и контроля в организации.

Акт сверки может разрабатываться компанией самостоятельно, но учитывая требования, выдвигаемые к первичной документации. Такой документ является веским доказательство при судебных разбирательствах.

При заполнении первичной документации придерживайтесь правил, что установлены законодательными актами. В противном случае составленные бланки не будут иметь юридической силы. Все реквизиты должны быть отражены, чтобы не было ошибок. Зачастую используются унифицированные формы, и только в отдельных случаях допустимо использование форм, что разработаны самой компанией.

Глава 3. Организация документооборота в бухгалтерском учете

3.1 Система документооборота первичных учётных документов

Во-первых,что такое документооборот?

Документооборот – это движение первичных учетных документов в бухгалтерском учете, их создание или получение от других организации, принятие к учету, обработка, передача в архив. Работы, связанные с составлением графика документооборота, организует главный бухгалтер предприятия.

Качественное и своевременное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Как установлено п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

График документооборота утверждается приказом руководителя организации, он должен быть рациональным, т. е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей, которые должен проходить каждый первичный учетный документ, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. Он может быть оформлен в виде схемы или перечня работ (создание, проверка и обработка документов), выполняемых каждым подразделением организации, а также, всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Работники организации (начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово-экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Каждому исполнителю вручается выписка из графика документооборота, где перечисляются документы, относящиеся к сфере его деятельности, сроки их представления и подразделения организации, в которые они представляются.

Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствуют оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и, наконец, обеспечивают своевременность составления отчетности. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и качественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

С учетом назначения и среды обращения документов можно весьма условно разделить документооборот на внутренний и внешний. Первый образуют внутренние документы, а также входящие документы, поступившие на предприятие и не подлежащие возврату в адрес отправителя. Второй состоит из исходящих документов — в их число входят также те немногие входящие и внутренние документы, которые по каким-либо причинам подлежат возврату (рис. 2. 1).

2.1. Документооборот предприятия.

В соответствии с масштабом движения документов разделяют документооборот конкретного должностного лица, структурного подразделения, организации как юридического лица, корпорации с рядом филиалов, отрасли управления или государства в целом. Нормативные акты и методические пособия, в частности Государственная система документационного обеспечения управления (ГСДОУ), рассматривают в качестве базового объекта документооборот организации как юридически независимого, самостоятельного управленческого элемента, обладающего полным набором технологических процессов и достаточно простого для описания этих процессов.

Порядок движения документов в организации вторичен по отношению к структуре организации и внутреннему распределению обязанностей, в том числе неформальной системе субординационных отношений. Однако это не значит, что система организации документооборота не поддается самостоятельному регулированию и нормированию.

Для каждого документа в бухгалтерском учете существует свой путь движения, т.е. свой документооборот. Однако для всех документов обязательными являются пять основных этапов:

1) составление документа в момент совершения хозяйственной операции в соответствии с требованиями, предъявляемыми к оформлению документов;

2) передача документа в бухгалтерию, где контролируют своевременность и полноту сдачи его для учетной обработки;

3) проверка принятых документов бухгалтером. Проверка осуществляется по форме (проверяется полнота и правильность оформления документов, заполнение их обязательных реквизитов), по содержанию (проверяется законность документированных операции, логическая увязка отдельных показателей) и, кроме того, включает арифметическую проверку;

4) обработка документа в бухгалтерии:

• таксировка, или расценка, предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель.

• группировка — подбор документов, однородных по экономическому содержанию (приход ТМЦ и расход ТМЦ);

• котировка — указание в первичном документе корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа;

5) сдача документов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров.

Требования главного бухгалтера к порядку оформления операции и представления в бухгалтерию или на вычислительные установки необходимых документов и сведений обязательны для всех подразделений и служб организации.

Пунктом 3 статьи 9 закона «О бухгалтерском учёте» установлено, что перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Согласно п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности, оформления которых определяются отдельными указаниями Минфина России).

Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

3.2 Документооборот первичных документов в организациях различной формы собственности

Пункт 14 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н, содержит следующие положения о первичных учетных документах:

для ведения бухгалтерского учета в учреждении применяются разработанные с учетом специфики их деятельности формы класса 05 "Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций" Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД) согласно приложению 1 к Инструкции и отдельные формы первичных учетных документов класса 03 ОКУД "Унифицированная система первичной учетной документации";

• все хозяйственные операции, проводимые учреждением, должны оформляться оправдательными документами. Оправдательные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания;
• поступившие в бухгалтерию первичные учетные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных учетных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей);
• первичные учетные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки (включая случаи составления документов с применением средств автоматизации и передачи их в системах телекоммуникаций);
• в зависимости от технологии обработки учетной информации в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты (коды, контрольные отметки и т.п.), не нарушающие требований нормативных правовых актов и методических документов по бухгалтерскому учету;
• за достоверность содержащихся в документах данных, а также за своевременное и надлежащее составление первичных учетных документов несут ответственность лица, создавшие и подписавшие эти документы;
• в документах на приобретение материальных ценностей должна быть расписка материально ответственного лица в получении этих ценностей, а в документах, подтверждающих факт выполнения работы, - подписи о принятии результата работы ответственными (уполномоченными) лицами;
• записи в первичных учетных документах производятся способом, обеспечивающим сохранность записей: чернилами, пастой шариковой ручки, при помощи пишущих машин и средств автоматизации. Свободные строки в первичных учетных документах прочеркиваются;
• в первичных учетных документах (как в текстовой части, так и цифровых данных) подчистки и неоговоренные исправления не допускаются;
• исправление ошибки в первичном учетном документе должно быть оговорено надписью: "Исправлено" и подтверждено подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления;
• в кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

Как установлено п. 4.4 указания Банка России от 16 января 2004 г. N 1375-У "О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации" , все отчетные данные, представляемые кредитными организациями в Банк России, должны быть сформированы на основе первичных учетных документов, составляемых в соответствии с Положением Банка России от 5 декабря 2002 г. N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", а также иных документов, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

Согласно п. 1.3 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Госкомстата России типовые формы первичных учетных документов.

В пункте 1.4 Порядка учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов (приложение 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации) воспроизведены положения п. 1 комментируемой статьи, а также установлено, что оформление первичных документов производится в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Центральным банком РФ утверждено Положение от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (в ред. указания Банка России от 3 марта 2003 г. N 1256-У) , в котором наряду с прочим определены форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов. Так, в приложениях к названному Положению приведены следующие формы:

N 0401060 - платежное поручение;

N 0401063 - аккредитив;

N 0401061 - платежное требование;

N 0401071 - инкассовое поручение;

N 0401066 - платежный ордер;

N 0401065 - реестр счетов;

N 0401014 - реестр переданных на инкассо расчетных документов;

N 0401004 - заявление об акцепте, отказе от акцепта.

Заключение

Цель курсового исследования достигнута путём реализации поставленных задач. В результате проведённого исследования по теме "Первичные учётные документы" можно сделать ряд выводов:

Все хозяйственные операции, проводимые учреждением, должны оформляться оправдательными документами. Оправдательные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Поступившие в бухгалтерию первичные учетные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных учетных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей).

Документооборот обеспечивает рациональное разделение учетного труда, равномерность загруженности учетных ра­ботников, своевременность бухгалтерского учета. Четко работающий документооборот обеспечивает контроль за оформлением документов, устанавливает персональную ответственность исполнителей за составление, передачу и обработку документов и, следовательно, обеспечивает своевременность составления бухгалтерской отчетности. В прямой зависимости от функционирования документооборота находится и оперативный учет.

В целях совершенствования системы организации первичного учета на предприятии любой формы собственности можно рекомендовать следующие рекомендации:

1. Разработать детальные инструкции конкретным исполнителям (в виде должностных инструкций, выписок из графиков документооборота и проч.) о порядке осуществления выполнения ими своих должностных обязанностей, в частности о порядке и сроках сбора первичных данных, о порядке и сроках регистрации данных на носителе.

2. Целесообразно использовать систему поощрений и наказаний за надлежащее исполнение исполнителями своих обязанностей.

3. В установленные сроки проводить контрольные мероприятия (ревизии, сверки, инвентаризации и проч.) в целях снижения риска неэффективной системы сбора и регистрации оперативного факта.

4. Использовать на всех участках учета только унифицированные формы документации.

5. Систематически осуществлять контроль со стороны работников бухгалтерии за правильно­стью оформления первичной документации.

6. Проверка службами внутреннего контроля соблюдения требований законодательства в части оформления документации.

7. Осуществлять обучение работников правилам ведения первичной документации.

8. Грамотное создание графиков документооборота и доведение их до исполнителей — существенный шаг в плане оптимизации системы организации работы с документами.

9. Большое количество нарушений в работе с документами, полу­ченными от других предприятий, требует осуществления ряда мероприятий по их предотвращению. На практике это можно сделать, издав распоряжение главного бухгалтера для каждого подразделения организации, сотрудничаю­щего со сторонними фирмами либо имеющего дело с поступающи­ми документами, в котором должны быть прописаны:

- Комплектность документов по конкретным хозяйственным операциям.

- Качество документации (правильность оформления документов).

- Сроки представления документации.

Библиографический список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21ноября 1996г. № 129-ФЗ (в редакции федерального закона от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ).

2. Постановление Правительства РФ от 08.07.1997 N 835 "О первичных учетных документах"// СЗ РФ. 1997. N 28. Ст. 3448.

3. Письмо Минфина РФ от 01.08.2001 N 16-00-14/364 "Об утверждении альбомов унифицированных форм первичной учетной документации"

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н ( в ред. Приказа Министерства финансов РФ №31н от 24 марта 2000).

5. Постановление Госкомстата России от 30.10.97г. №71а. " Об утверждении Альбома новых унифицированных форм первичной учетной документации.

6. Борисов А.Н. "Комментарий к Федеральному закону "О бухгалтерском учете". - М.: Юстицинформ, 2005.

7. Бухгалтерский (финансовый) учет-учебник для вузов/ Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2004.

8. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2005.

9. Кутер М. Л. Теория бухгалтерского учета: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2004. С. 17.

10. Новодворский В.Д., Белова Е.Л. Рабочий план счетов в системе бухгалтерского учета. Учебно - практическое пособие. - М.: Экономист, 2005.

11. Рогожин М. Ю. Настольная книга секретаря. - М., 2003.

12. Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1 - 19). - М.: Бухгалтерский учет, 2005.

13. Хоружий Л .И. Бухгалтерский учет. - М.: Колос, 2004.

Классификация бухгалтерских документов

[1] Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2005.С. 45

[2] Новодворский В.Д., Белова Е.Л. Рабочий план счетов в системе бухгалтерского учета. Учебно - практическое пособие. - М.: Экономист, 2005.С. 61

[3] Хоружий Л .И. Бухгалтерский учет. - М.: Колос, 2004. С. 15

[4] Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1 — 19). — М.: Бухгалтерский учет, 2005.С. 45.

[5] Бухгалтерский (финансовый) учет-учебник для вузов/ Под ред. Ю.А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2004.С. 32

[6] Кутер М. Л. Теория бухгалтерского учета: учебник. — М.: Финансы и статистика, 2004. С. 17.

[7] СЗ РФ. 1997. N 28. Ст. 3448.

[8]Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1998. N 17.

Приложение

Рис. 1.1. Порядок составления первичных документов.

Рис. 2.1. Документооборот предприятия