Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Отличие бухгалтерского учета от налогового

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Смежными направлениями науки являются налоговое и бухгалтерское законодательство. Основу налоговых баз расходов и доходов составляют экономические категории, которые выражаются в конкретных объектах бухгалтерского учета и отчетности. Налоговый Кодекс Российской Федераций содержит бухгалтерскую терминологию, экономический смысл которой принципиален только в целях бухгалтерского учета.

Правила ведения налогового и бухгалтерского учета определены на уровне федерального законодательства. Ведение учета основывается на первичных учетных документах, подлежащих оформлению должным образом. Принцип ведения налогового и бухгалтерского учета закрепляется в документах по учетной политике организации и в положении по внутреннему контролю организации.

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет принципы ведения налогового учета. Система ведения налогового учета в организации организуется налогоплательщиком самостоятельно.

Проблема состоит в том, что налоговый и бухгалтерский учеты существенно отличаются, и предприятиям приходится вести двойную бухгалтерию, что требует дополнительных затрат, увеличивая трансакционные издержки.

Объект исследования – бухгалтерский и налоговый учет.

Предмет исследования – отличие бухгалтерского учета от налогового учета.

Цель исследования – рассмотреть отличие бухгалтерского учета от налогового учета.

Задачи исследования:

1. Изучить историю возникновения бухгалтерского учета.

2.Определить сущность и особенности организации бухгалтерского учета на предприятии.

3. Охарактеризовать сущность налогового учета.

4. Рассмотреть основные отличия бухгалтерского и налогового учета на предприятиях.

Методика исследования основывалась на сравнительном и экономикостатистическом анализе.

Нормативно-правовой основой являются нормы Конституции РФ, Налогового Кодекса РФ, федеральных законов и иных нормативно-правовых актов правительства РФ.

Учитывая актуальность данной темы, ей посвящено множество трудов, которые мы использовали при решении поставленных задач: Бодрова Т.В., Дадашев А.З., Кругляк З.И., Малис Н.И., Молькина А.А., Рыжков А.О., Саяпина Е.Д., Кулакова Ю.В., Крыцина Н.Н., Цыденова, Э.Ч.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1. История возникновения бухгалтерского учета

Немаловажным инструментом для предельно объективного упорядочивания товарно-денежных отношений является бухгалтерский учет. Учет возник еще в тот промежуток времени, когда в роли денежных средств выступали различные товары.

Ученые и исследователи предрасположены считать, что становление хозяйственной деятельности вызвало потребность создания определенного учета. Совершенно очевидно, что в нынешнем понимании ни о какой системе не было и речи, но зачатки обычной бухгалтерии помогали производить оценку находящегося в наличии товара в «денежном» эквиваленте и рассматривать его в натуральных показателях [25].

Несомненно, прежний расчет товаров обладал погрешностями и не допускал возможность устанавливать прибыль или проводить инвентаризацию материальных ценностей. Процесс формирования бухгалтерского учета, как и любой другой науки, — продолжительный временной процесс, призывающий прежде всего к организации хозяйственности, преображению эквивалентов оценочной стоимости и установлению четких финансовых и экономических отношений между людьми [1].

Этапы становления бухгалтерского учета [4]:

Средневековье. Яркий прогрессирующий скачок сделала во втором тысячелетии нашей эры история бухгалтерского учета, вследствие этого, бухгалтерский учет разделился на два отдельных течения.

• Собственно простая бухгалтерия. Деятельностью данной дисциплины являлся расчет всех имущественных активов, и в результате рабочих действий специалиста-бухгалтера итогом признавалось определение доходов и расходов хозяйственника.

• Камеральная бухгалтерия. Данное течение бухгалтерии первым делом привлекало интерес к состоянию кассы, а конкретнее разборчивый учѐт поступлений в нее (в их числе и ожидаемых) и всех денежных расходов. Система была устроена таким образом, что прибыль и убытки просчитывались заранее, и на протяжении определенного отрезка времени осуществлялась их регистрация.

Эпоха Возрождения. Обыкновенное счетоведение древних римлян прекратило удовлетворять ежедневно развивающимся товарно-денежным отношениям и потребностям прогрессирующей банковской системы. Сменяя сложившийся римский уклад на его место пришла система итальянского учета (на тот момент Италия являлась одной из наиболее авторитетных торговых держав).

Фиксирование всех финансовых и хозяйственных процессов стало проводиться организованно – в определенно заведенный журнал вносились все данные, затрагивающие финансовую деятельность. По отдельности проходили регистрацию и счета – их также зачисляли в специальный журнал. В некоторых случаях данные формы объединялись или комбинировались, данная форма бухгалтерского учета осуществляется и в наши дни. Впредь обычная бухгалтерия прекратила существование, и признается, что с момента образования такой двойной формы записи взяла свое начало история возникновения бухгалтерского учета в современном понимании этого термина [2].

В представлении того промежутка времени — это система, всецело логичная и предельно информативная, включающая в себя все операции по приходу и расходу, инвентарный счет и истории по кредиту. В знаменитой работе Луки Пачоли «Все об арифметике, геометрии и пропорции» и описывался данный тип учета. В своей работе (11 том) «О счетах и записях» Пачоли поведал о сформированной на тот период системе учета: ведении журналов, упорядоченном оформлении и двойной бухгалтерской записи.

Основателем нынешней бухгалтерии признаѐтся именно этот итальянский математик, несмотря на то, что мнение многих ученых и историков совпадает в том, что Лука Пачоли не является настоящим создателем этого трактата, а всего лишь сгруппировал существующие сведения и факты и издал труд под своим именем. Всемирный день бухгалтерии отмечается в день выхода в печать труда Пачоли – десятого ноября. Данный момент объясняется совершенствованием книгопечатания.

Именно средневековому Возрождению всемирное финансовое сообщество обязано появлению своего центрального термина. Свое начало широко распространенная в настоящее время профессия бухгалтер взяла с назначения на эту службу Христофа Штехера (1498 год) королем Германии Максимилианом I. Принято считать, что в Россию же, сам термин пришел во времена правления Петра I, и связан он с самым важным «орудием» бухгалтерской деятельности – книгой.

Новое время. Последующий сдвиг хозяйственности не заставил ждать и развитие счетоводства – история образования бухгалтерского учета в современном понимании этого определения наблюдается в работах следующих деятелей [10]:

• 1549 год – введено правило Швайкера, данное правило гласит, что при отсутствии необходимого документа бухгалтерская запись невозможна;

• 1606 год – французский ученый М. ван Дамм, считал, что первичная документация является наиболее важным фактором любой хозяйственной операции, а также всего бухгалтерского учета (здесь можно наблюдать связь с работой Швайкера);

• 1631 год – француз М. Тома вносит предложение модернизировать бухгалтерский журнал, присоединить в него колонки, включающие информацию о частной и общей суммах;

• 1676, 1688 годы – Ж.П. Савари предложил, а итальянский ученый Ф. Гаратти позднее поддержал идею разделения систематической записи на основной и аналитический счета. Также введена в действие принципиально новая форма учета, используемая и ныне, – оборотная ведомость. Терминология пополнилась понятием «баланс» – этим словом называлось движение всех ценностей хозяйственника описанием их появления или причинами их выбытия [3];

• 1802, 1803 годы – отдельно друг от друга Э.Дегранж и А.Мендес доказали необходимость упорядочивания записей, в том числе хронологических и систематических. Кроме того, в качестве правила был выделен следующий постулат: итоговые суммы Журнала и Главной книги должны быть равны;

• отдельно друг от друга, как Э.Дегранж, так и А.Мендес привели доказательство необходимости упорядочивания записей, в их числе хронологических и систематических. К тому же, в роли правила был отведен следующий постулат: итоговые суммы Журнала и Главной книги должны быть равны.

В 1889 году бухгалтерия была отнесена к числу официальных наук, определение которой дал австриец Ф.Скубиц, - наука, численно характеризующая всю деятельность и все состояние предприятия.

Девизом бухгалтерского учета стали три понятия, емко определяющие важность отрасли, - наука, совесть и независимость.

Таким образом, процесс формирования бухгалтерского учета достаточно долгий временной этап, насчитывающий много веков. За этот период большое количество стран внесло достойный вклад в формирование данного учета. Помимо всеобщих принципов и положений, применяющихся повсеместно, в бухучете сложились и развились национальные школы и направления, отображающие экономические особенности этих стран [4].

В современном финансовом мире бухгалтерский учет - это идеальная система, упорядочивающая материальные ценности, денежные средства, обязательства и источники их образования. И особо ценится значение учета и при осуществлении руководства любым предприятием.

1.2. Сущность и особенности организации бухгалтерского учета на предприятии

Изменения в системе экономических отношений в России сопровождаются реформами в системе экономических понятий, ориентированных на рыночные отношения и международные связи. Одним из направлений реформ в системе экономических понятий являются реформы системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

В соответствии с МСФО (IAS, IFRS) в России, начиная с 1992 г., были приняты положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Проблемы в реализации экономических реформ, по нашему мнению, это результат того, что Российская экономика, используя мировой опыт, развивается своим путем, постоянно корректируя свою экономическую политику. Корректировка экономической политики России, нацеленная на развитие и укрепление экономики, связана с влиянием многих факторов, как экономических, так и геополитических. В ходе корректировки экономической политики России, происходит корректировка и в системе реформ бухгалтерского учета [8].

В период активизации международных экономических связей России, конца 1990-х и начала 2000-х гг., было принято и отредактировано наибольшее количество ПБУ, особенно в 2008 году. В 2011 г. было принято последнее ПБУ 24/2011. Результатом приостановки разработки ПБУ, по нашему мнению, могут быть:

сложности в экономике как международной, так и российской;
признание МСФО (IAS, IFRS) к применению в России.

Экономические понятия в российской экономике имеют разные характеристики, так как их трактовка ориентирована на разных участников экономических отношений. В системе бухгалтерского учета экономические понятия, или понятийный аппарат:

с одной стороны, является наиболее консервативным;
с другой стороны, более всего ориентирован на МСФО (IAS, IFRS).

Консерватизм экономических понятий, или понятийный аппарат в системе бухгалтерского учета связан с государственным регулированием бухгалтерского учета.

Для решения проблемы экономических понятий, или понятийный аппарат в системе бухгалтерского учета в нормативных документах, включая Федеральный закон «О бухгалтерском учете» даются определения основных экономических понятий.

Вместе с тем, следует отметить некоторое несовершенство определений экономических понятий, или понятийного аппарата, в системе бухгалтерского учета.

Примером такого несовершенства может быть определение бухгалтерской финансовой отчетности, и отсутствие понятия бухгалтерского финансового учета.

Если в ст. 3 № 402-ФЗ дается определение бухгалтерской финансовой отчетности как информации о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, то определения самого бухгалтерского финансового учета нет [1].

В ст. 1 № 402-ФЗ дается определение бухгалтерского учета, по своей сути, как учета, используемого для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такое определение бухгалтерского учета, по нашему мнению, требует корректировки как минимум [12]:

бухгалтерский учет – формирование схематизированной информации об объектах учета на основе принятой учетной политики, для составления бухгалтерской отчетности по ее целям бухгалтерской: управленческой (производственной), бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерской налоговой отчетности (налоговых деклараций), бухгалтерской статистической отчетности;
бухгалтерский финансовый учет – формирование схематизированной информации об объектах учета на основе принятой учетной политики, для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Кроме того, следует определить виды бухгалтерской (финансовой) отчетности по порядку формирования:

индивидуальная или первичная бухгалтерская (финансовая) отчетность;
консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Понятие индивидуальной или первичной бухгалтерской (финансовой) отчетности можно характеризовать следующим образом: Индивидуальная бухгалтерская финансовая отчетность – систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности экономического субъекта и их изменениях, формируемая на основе данных текущего бухгалтерского финансового учета, в соответствии с принятой учетной политикой.

Понятие консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности можно характеризовать в соответствии с № 208-ФЗ [2]: Консолидированная бухгалтерская финансовая отчетность систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и их изменениях группы организаций, формируемая на основе данных индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов, входящих в группу.

Гармонизация системы бухгалтерского учета с МСФО (IAS, IFRS) дает надежду на устранение несовершенства в системе экономических понятий, или понятийного аппарата в системе бухгалтерского учета.

В частности, при утверждении учетной политики для формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, а не по бухгалтерскому учету, как это определяют большинство экономических субъектов, определять и название форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе в соответствии с п. 10 МСФО (IAS) 1 [13]:

1. «Отчет о финансовом положении».

2. «Отчет о совокупном доходе» или «Отчет о финансовых результатах».

Такой подход к применению экономических понятий или понятийного аппарата в системе бухгалтерского учета позволит решить противоречия в их характеристиках.

Одна часть бухгалтерского учета фокусируется на предоставлении руководству компании информации, необходимой для поддержания финансового состояния бизнеса. Хотя некоторая информация поступает из зарегистрированных транзакций, многие из анализов и отчетов включают расчетные и прогнозируемые суммы, основанные на различных предположениях. Как правило, эта информация не распространяется на людей за пределами руководства компании. Несколько примеров этой информации – бюджеты, стандарты для контроля операций.

Другая часть бухгалтерского учета фокусируется на представлении финансовой информации в форме финансовой отчетности общего назначения (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и т. д.), Которая распространяется среди людей за пределами компании. Эти внешние отчеты должны быть подготовлены в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета.

Ниже приведены основные фундаментальные принципы бухгалтерского учета [5]:

1. Денежная единица. Бухгалтерский учет требует, чтобы все значения регистрировались в денежных единицах. Он не может учитывать такие товары, как бартерная система. Поэтому присвоение ценностей товарам и услугам становится проблемой, поскольку это субъективно. Тем не менее, бухгалтерский учет предписал правила, чтобы иметь с ними дело.

2. Идущий концерн. Говорят, что предприятие существует вечно. Как только оно сформировано, единственный способ покончить с ним – это распустить. Оно не умирает естественной смертью, как люди. Следовательно, бухгалтеры принимают принцип непрерывности деятельности. Этот принцип подразумевает, что фирма продолжит вести свою деятельность в обычном режиме до конца следующего отчетного периода и что информации об обратном нет. Из-за принципа непрерывной деятельности организации могут функционировать в кредит, учитывать дебиторскую и кредиторскую задолженность, которую намереваются получить или платить в будущем, и начислять амортизацию, предполагая, что машина будет использоваться в течение многих лет.

В случае, если у руководства есть информация о том, что операции будут приостановлены в ближайшее время, нормальный учет прекращается. Используется специальный вид учета, предназначенный для целей ликвидации.

3. Принцип консерватизма. Говорят, что бухгалтеры очень консервативны по своей природе. Они хотят надеяться на лучшее и быть готовыми к худшему. Это отображается в правилах, которые они создали для своей профессии. Одним из центральных принципов бухгалтерского учета является принцип консерватизма. Согласно этому принципу, когда есть сомнения относительно суммы ожидаемых притоков и оттоков, организация должна указать минимально возможный доход и максимально возможные затраты. Это видно по тому факту, что бухгалтеры оценивают запасы по более низкой цене или по рыночной цене. Однако такой консерватизм помогает компании быть готовой к любым предстоящим финансовым кризисам.

4. Принцип стоимости. С принципом консерватизма тесно связан принцип стоимости. Принцип стоимости предполагает, что компании должны перечислять все в финансовой отчетности по себестоимости. Обычно активы, такие как земля и здания, золото и т. д. оцениваются. Однако, бухгалтеры не позволят, чтобы эта оценка была отражена в финансовой отчетности компании, пока она не будет реализована.

Бухгалтеры считают, что рыночная стоимость чего-либо – это просто мнение. Бухгалтеры не могут отчитываться на основе мнений, потому что их много. Цена продажи чего-либо является фактом, поскольку кто-то заплатил за это, и то же самое можно проверить. Следовательно, бухгалтерский учет работает по принципу стоимости и, следовательно, по фактам.

Таким образом, бухгалтерский учет – это формирование схематизированной информации об объектах учета на основе принятой учетной политики, для составления бухгалтерской отчетности по ее целям бухгалтерской: управленческой (производственной), бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерской налоговой отчетности (налоговых деклараций), бухгалтерской статистической отчетности

Вывод по первой главе.

Процесс формирования бухгалтерского учета достаточно долгий временной этап, насчитывающий много веков. За этот период большое количество стран внесло достойный вклад в формирование данного учета. Помимо всеобщих принципов и положений, применяющихся повсеместно, в бухучете сложились и развились национальные школы и направления, отображающие экономические особенности этих стран.

Бухгалтерский учет – это формирование схематизированной информации об объектах учета на основе принятой учетной политики, для составления бухгалтерской отчетности по ее целям бухгалтерской: управленческой (производственной), бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерской налоговой отчетности (налоговых деклараций), бухгалтерской статистической отчетности

ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1. Сущность налогового учета

Первые формы налогов появились еще в древние времена в виде дани, оброка, подати, натурального обмена. Налоги как экономическая категория возникли вместе с образованием государства, когда появилась надобность в средствах на содержание чиновнического аппарата, поддержание целостности государственных границ.

Еще К. Маркс писал, что «налоги являются воплощением экономически выраженного существования государства» [16].

Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, в 1789 г. отмечал: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов» [14].

Трудно не согласиться с этой догмой. Практически все физические и юридические лица в той или иной степени являются участниками налоговых отношений.

Налоги взимаются органами государственной власти (применительно к России – в лице Федеральной налоговой службы) и распределяются по уровням бюджетной системы.

Государство существует до тех пор, пока действуют налоги. Это оправданная экономическая категория, за счет налогов содержится государственный аппарат, армия, прочие сферы.

Налог имеет двойственную природу: с одной стороны, это правовая, а с другой – экономическая категория. Так, М.М. Алексеенко выражает следующее мнение о двойственной природе налога: «С одной стороны, налог – один из элементов распределения, одна из составных частей цены… С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства» [13].

Отсюда он делает вывод о том, что налог – это и экономическое, и политико-правовое явление общественной жизни. Экономическая сторона налогов направлена на материальную выгоду государства. Поддерживает ее правовая природа налога, которая определена правом государства взимать налоги, а для граждан – обязанностью их уплачивать, что вытекает из сути существования государства и его учреждений.

Такой компромисс между государством и обществом регламентируется конституциями. Так, в Конституции Российской Федерации ст. 57 определяет обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги, в ст. 57, 71 п. «з», 73, 132 ч. 1 отмечается, что установление налогов и сборов осуществляется федеральными органами власти, органами власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. Налоги и сборы в свою очередь составляют часть налоговой системы государства.

Понятие и сущность налогового учета, как экономической категории, достаточно полно отражены в налоговом законодательстве. Однако разработка единых рекомендаций по его организации и ведению крайне затруднительна. Это напрямую зависит от сферы деятельности предприятия, от структуры и масштабов деятельности, от применяемой системы налогообложения, от состояния системы бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контроля и других факторов.

Налоговый учёт - это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения.

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы: 1) внешние, 2) внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются [19]:

формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;
обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;
обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта должны отражать:

порядок формирования сумм доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;
сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;
порядок формирования суммы создаваемых резервов;
сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ).

Данные налогового учёта подтверждаются:

первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;
аналитическими регистрами налогового учёта;
расчётом налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно статьи 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде [22].

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком к учётной политике для целей налогообложения.

Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные бухгалтерского учёта обеспечивали возможность [10]:

непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;
систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов);
формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

В отличие от бухгалтерского учёта, где правила ведения учёта регламентированы Правилами бухгалтерского учёта и Планом счетов бухгалтерского учёта, для ведения налогового учёта не установлены жёсткие стандарты. Поэтому система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, и налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учёта.

Возможны два варианта ведения налогового учёта [6]:

Создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учёта.
Создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта. Этот способ ведения учёта менее трудоёмок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами статьи 313 НК РФ. Данная статья устанавливает, что исчисление налоговой базы по итогам каждого отчётного (налогового) периода производится на основе данных налогового учёта, если главой 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учёта. Таким образом, когда правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, исчисление налоговой базы можно производить на основе данных бухгалтерского учёта. При разработке системы налогового учёта, основанной на данных бухгалтерского учёта, необходимо:

определить объекты учёта, по которым правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, и объекты учёта, по которым правила учёта различны, выделив объекты налогового учёта;
разработать порядок использования данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения;
разработать формы аналитических регистров налогового учёта для выделенных объектов налогового учёта;
определить объекты раздельно налогового учёта (для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы).

Таким образом, налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313 НК РФ).

2.2. Роль налогового учета на предприятии

Важность предприятий в рыночной экономике, особенно для РФ играют налоги, важнейшую роль в формировании прибыли предприятия, и своевременный расчет по налогам и сборам с бюджетом и внебюджетными фондами свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. В случае нарушения хозяйствующим субъектом порядка и сроков расчетов с бюджетами и внебюджетными фондами по налогам и сборам, к нему применяются санкции что может существенно ухудшить его финансовое положение.

В связи с постоянными изменениями в налоговом законодательстве, одни налоги отменяются, другие вводятся, требуют от организаций постоянного контроля налогового законодательства и применения новых изменений в налоговом учете на практике.

В связи с этим перед организациями встает необходимость в создании налогового учёта и контроля правильности осуществления расчётов по налогам и сборам, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные этим затраты.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов, в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

При формировании налоговой системы необходимо учитывать принципы налогообложения (таблица 1) [11].

Созданная целостная система налогообложения четко и недвусмысленно устанавливает перечень налогов, которые могут применяться на территории РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, разграничены полномочия органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налогов и льгот по ним.

В ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов [11].

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, роста бюджетного дефицита и эмиссии денег.

Таблица 1

Основные принципы налогообложения

Наименование принципа	Его сущность
Всеобщность	Охват налогами все экономических субъектов, получающих доходы, независимо от организационно-правовой формы
Легитимность	Размер налогов и порядок их взимания законодательно утверждены
Справедливость	Равенство налогов на доходы рыночных структур. Налоги должны быть равными для каждого уровня дохода
Определённость и точность	Размер налога, сроки, способ и порядок их начисления должны быть точно определены и понятны налогоплательщикам
Удобность взимания для налогоплательщиков	Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, при котором плательщику легче выполнить требования налогоплательщика
Экономичность (эффективность)	Необходимость соблюдения условий, при которых: - разрыв между расходами по сбору и организации налогообложения и самими налоговыми поступлениями должен быть наибольшим; - тяжесть налогообложения не должна подрывать возможность продолжения производства и лишать государство в последующем налоговых поступлений
Обязательность	Неизбежность осуществления платежа
Стабильность	Устойчивость видов налогов и их ставок во времени

Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.

Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить.

Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение [18].

Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства. В связи с недостаточно четкой трактовкой отдельных законодательных и инструктивных актов возрастает потребность в компетентном комментировании сложных проблем налогообложения [21].

В целом последние решения по налогообложению не дают оснований для оптимистических ожиданий. Нестабильность налоговой политики, как и политики экономической, предопределяется сегодня общей политической нестабильностью.

Налоги как очень мощное орудие могут сыграть свою роль в стабилизации экономики и финансов только в случае целенаправленного и дозированного использования.

Бюджет является главным звеном в формировании государственных финансов. С помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода, что создает возможность маневрировать денежными средствами и целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного производства.

Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны.

Таким образом, каждая организация обязуется уплачивать налоги и сборы в бюджеты различных уровней. Поэтому существует необходимость вести налоговый учёт и сдавать налоговую отчетность.

Вывод по второй главе.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313 НК РФ).

Каждая организация обязуется уплачивать налоги и сборы в бюджеты различных уровней. Поэтому существует необходимость вести налоговый учёт и сдавать налоговую отчетность.

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ ОТЛИЧИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

За время своего функционирования и развития система бухгалтерского учета на постоянной основе претерпевала изменения. Это было связано с большим количеством факторов: изменения в законодательной сфере; динамично развивающийся рынок и рыночные отношения; процесс усложнения рыночных отношений; появление и развитие различных систем и подходов в налогообложении.

В российской бухгалтерской практике не так давно также пришли к мнению о том, что бухгалтерский учет корректно подразделять на: финансовый, налоговый и управленческий. Мнения ученых относительно этого разделения разнятся. Об этом будет упомянуто немного позже.

Финансовый учет – это процесс учета финансовых ресурсов организации (их наличия и движения). Финансовый учет выполняет цели финансового анализа деятельности предприятия. Финансовый учет строится на основе данных из бухгалтерской финансовой отчетности и статистических данных. Большое количество авторов и исследователей полагают, что финансовый учет, в большей степени, выполняет роль «ревизора», сравнивая фактические данные об объектах учета с теми, которые отражены в официальных отчетных документах. Точнее, следит за тем, чтобы реальные данные отображались в неискаженном и достоверном виде, следит за обеспечением данной информацией внутренних и внешних пользователей [3].

Выполнение и реализация вышеперечисленных целей возможна только при условии выполнения следующих задач:

1. Организация внутреннего контроля наличия и движения имущества предприятия.

2. Обеспечение эффективного управления имуществом и источниками возникновения имущества организации.

3. Достоверный расчет финансового результата предприятия (прибыли, убытки).

4. Выявление и оценка последствий фактов финансово-хозяйственной жизни.

Бухгалтерский финансовый учет выполняет следующие основные функции:

информационная – формирование и предоставление учетной информации для внутренних и, в первую очередь, внешних пользователей;
контрольная – предназначена обеспечить соблюдение законодательных норм, проследить экономическую целесообразность и рациональность тех или иных финансово-хозяйственных операций;
функция обеспеченности сохранности имущества обеспечивает, не столько непосредственно сохранность этого имущества, сколько его эффективное и, подтвержденное документально, расходование;
аналитическая функция – необходима для текущего анализа эффективности деятельности предприятия [11].

Управленческий учет – это система сбора и обработки различных результирующих, количественных, качественных и иных аналитических показателей, которая обеспечивает руководство компании максимально подробными, полными и достоверными данными, которые необходимы в процессе принятия управленческих решений.

Основными задачами управленческого учета являются планирование, определение затрат и контроль, принятие решения.

Функции управленческого учета: планирование – одна из самых основных и важных функций.

На этом этапе используется совокупные аналитические показатели деятельности организации, определяются приоритетные задачи, выполнение которых разбивается персонально на каждого менеджера; организация внутреннего управления – менеджер, в зависимости от поставленной задачи, определяет график и последовательность их решения, следит за их своевременным исполнением; учет и контроль – обеспечивает обратной связью систему управления организации; стимулирование - немаловажный аспект, касающийся эффективности деятельности предприятия. Правильно сформированная политика стимулирования замотивирует менеджеров и весь рабочий персонал в выполнении поставленных задач.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом Российской Федерации. Ведение налогового учета обязательно для всех организаций, в том числе и для тех, кто находится в специальных налоговых режимах [16].

В процессе ведения налогового учета выполняются следующие цели:

1) определение налоговой базы, путем формирования достоверной и полной информации о доходах предприятия-налогоплательщика;

2) своевременное обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за полнотой, правильностью уплаты, и самое главное, исчисления налогов, перечисляемых в бюджет;

3) оптимизация налоговой базы и минимизация налоговых рисков, путем предоставления соответствующей информации внутренним пользователем.

Существуют различные подходы к определению функций налогового учета. Как правильно, в налоговом учете, выделяют три крупные обобщенные функции: фискальная, информационная, контрольная.

Фискальная функция является государственно важной, так как с ее помощью обеспечивается главная функция государства – пополнение доходной части бюджета, распределение и перераспределение финансов. Информационная функция заключается в своевременном и достоверном предоставлении информации о исчислении налогов, страховых взносов, сборах и финансовых результатах предприятия, как для налоговых органов, так и для самих налогоплательщиков.

Контрольная функция обеспечивается путем контроля за составлением и предоставлением налоговой отчетности.

Все вышеперечисленные функции находятся в тесной взаимосвязи и реализуются в совокупности. То есть по отдельности на практике они не реализуются.

Основные различия между налоговым и бухгалтерским учетом [5]:

1. Метод начисления амортизации основных средств. Основные средства имеют определяющее значение для любого предприятия. При использовании основных средств необходимо соблюдать экологические требования.

По данному методу бухгалтерский учет допускает четыре варианта начисления амортизации. Применение одного из вариантов начисления амортизации производится в течение всего срока полезного использования основного средства.

Налоговый учет представляет собой варианты: линейный и нелинейный метод. В течение всего периода начисления амортизации, выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен.

2. Учета затрат на ремонт основных средств.

В бухгалтерском учете затраты включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. В налоговом учете в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

3. Способ оценки материально - производственных запасов при выбытии. Материалы являются основой производимой продукции, сегодня большое внимание уделяется экологически чистым материалам. В бухгалтерском учете материально - производственные запасы оцениваются по себестоимости каждой единицы.

Включаются все расходы, связанные с приобретением запаса и стоимость запаса включается по договорной цене или по средней себестоимости. Основанием является п. 16, 21, 22 ПБУ 5 / 01, п. 73 - 78 Методических указаний по бухучету материально - производственных запасов.

В налоговом учете материально - производственные запасы признаются по стоимости единицы. Нормативная база указана в п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст.268 Налогового Кодекса Российской Федерации.

4. Порядок списания управленческих расходов. В бухгалтерском учете управленческие расходы признаются в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работах, услугах в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете отсутствует вариантность способа. Управленческие расходы осуществляются в отчетном (налоговом) периоде и в полном объёме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии с п. 2 ст. 318 Налогового Кодекса Российской Федерации.

5. Порядок списания коммерческих расходов.

В бухгалтерском учете коммерческие расходы признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работах, услугах в качестве расходов по обычным видам деятельности, либо частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работах, услугах в качестве расходов по обычным видам деятельности в соответствии с п. 9 ПБУ 10 / 99. В налоговом учете отсутствует вариантность способа.

6. Порядок отражения в учете незавершенного производства.

В бухгалтерском учете незавершенное производство при массовом и серийном производстве отражается по фактической производственной себестоимости, по нормативной производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, при единичном производстве продукции - по фактически произведенным затратам в соответствии с п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

В налоговом учете отсутствует вариантность способа. Для организаций, у которых производство связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье, за минусом технологических потерь.

Для прочих организаций сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости продукции в соответствии с п. 1 cт. 319 Налогового Кодекса Российской Федерации.

7. Порядок отражения в учете готовой продукции. Готовая продукция согласно бухгалтерскому учету отражается: - по фактической производственной себестоимости в единичном и мелкосерийном производстве, а также в массовом производстве с небольшой номенклатурой готовой продукции; - по нормативной производственной себестоимости (в том числе по прямым статьям затрат) в массовом и серийном производстве с большой номенклатурой готовой продукции.

Данная норма отражена в п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, в Плане счетов, в п.203 - 205 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов. В налоговом учете отсутствует вариантность способа [16].

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Существует масса разногласий между налоговым и бухгалтерским учетом. Это создает огромное количество проблем предприятия. Но пути решения существуют.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет, несмотря на условное разделение, функционирует только в совокупности перечисленных выше видов. Ни одно функционирующее предприятие не разделяет бухгалтерский учет и налоговый.

Что касается управленческого учета, он так или иначе реализуется в большинстве предприятий, особенно в крупных. Располагая достоверными и полными данными бухгалтерского учета предприятие в силах прогнозировать свою финансовою деятельность, контролировать ее эффективность, оптимизировать налогооблагаемую базу и улучшать финансовые результаты.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет – это учет финансовых транзакций, а также хранение, сортировка, извлечение, суммирование и представление результатов в различных отчетах и анализах. Бухгалтерский учет также является областью изучения и профессии, посвященной выполнению этих задач.

Бухгалтерский учет, несмотря на условное разделение, функционирует только в совокупности перечисленных выше видов. Ни одно функционирующее предприятие не разделяет бухгалтерский учет и налоговый. Что касается управленческого учета, он так или иначе реализуется в большинстве предприятий, особенно в крупных.

Располагая достоверными и полными данными бухгалтерского учета предприятие в силах прогнозировать свою финансовою деятельность, контролировать ее эффективность, оптимизировать налогооблагаемую базу и улучшать финансовые результаты.

Основные различия между налоговым и бухгалтерским учетом: метод начисления амортизации основных средств; учет затрат на ремонт основных средств; порядок списания управленческих расходов; порядок списания коммерческих расходов; порядок отражения в учете незавершенного производства; порядок отражения в учете готовой продукции. Готовая продукция.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019) // Российская газета. - N 148-149. - 06.08.1998.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 07.08.2000. - N 32. - Ст. 3340.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 02.08.2019) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, N 31, ст. 3823.
Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. - М.: Дашков и К, 2016. - 472 c.
Бозина О.П. Организация системы налогового учета на предприятии // Международный бухгалтерский учет. - 2016. - № 2 (200). - С. 13-18.
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: Проспект, 2017. - 848 c.
Ворожбит О.Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система РФ: Учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. - М.: Риор, 2016. - 160 c.
Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Юнити, 2018. - 175 c.
Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в РФ: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, 2019. - 496 c.
Евстигнеев Е. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Е. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2017. - 576 c.
Ефремова Е.А. Налоговый учет на предприятии // Наука и мир. - 2016. - №7. - С. 8-11.
Иванова Н.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.В. Иванова. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 384 c
Косенкова Ю.Ю., Турбина Н.М., Черемисина Н.В., Черемисина Т.Н. Основы теории налогов и налогового законодательства: учебное пособие // Тамбов: Издательский дом ТГУ им. Г.Р. Державина, 2016. – 146 с.
Кругляк З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: Инфра-М, 2017. - 158 c.
Кругляк З.И. Налоговый учет: Учебное пособие / З.И. Кругляк. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 384 c.
Кувалдина Т.Б., Гончаренко Л.Н., Нагибнева Ю.О. Об организации налогового учета на предприятии // Сибирский экономический журнал. - 2015. - № 1. - С. 43-48.
Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для СПО / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 353 c.
Малис Н.И. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 341 c.
Малис Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, 2018. - 351 c.
Мешкова Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c.
Молькина А.А., Рыжков А.О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. - 2014. - №5-3. - С. 401406.
Нестеров Г.Г. Налоговый учет: Учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Рид Групп, 2016. - 304 c.
Нечитайло А.И. Бухгалтерский и налоговый учет прибыли / А.И. Нечитайло. - СПб.: Юрид.центр Пресс, 2018. - 326 c.
Саяпина Е.Д., Кулакова Ю.В., Крыцина Н.Н. Организация налогового учета на предприятии // Успехи в химии и химической технологии. - 2019. - Т. 23. - № 12 (105). - С. 17-20.
Цыденова, Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет: Уч. / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. - М.: Инфра-М, 2018. - 128 c