Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

«Основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях.( Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации)

Содержание:

Введение

В настоящее время, каждый, кто занят предпринимательской и хозяйственной деятельностью, должен знать необходимые ему основы права. Деятельность организации в хозяйственном обороте невозможна без соблюдения многочисленных норм и правил.

В современных условиях именно от знаний бухгалтера во многом зависит функционирование и благосостояние любой организации. Благосостояние самого бухгалтера также напрямую зависит от багажа знаний, которыми он располагает.

Для того чтобы продолжать нормальную работу, бухгалтер обязан владеть правовой терминологией, знать, как применяются и действуют нормативные акты, кто может быть субъектом хозяйственных отношений, как совершаются сделки и заключаются договоры, что такое имущество и интеллектуальная собственность, как регулируются трудовые отношения в организации и многое другое.

Бухгалтерский (финансовый) учет - важный элемент финансово-экономических отношений в человеческом обществе, выступающий в сфере действия коммерческого предприятия, как:

  • звено управления, осуществляющее взаимную связь между руководством предприятия и его трудовым коллективом;
  • специальный финансовый язык, с помощью которого отображаются сущность и своеобразие хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский (финансовый) учет как система регистрации, контроля и анализа хозяйственной деятельности людей зародился много тысячелетий тому назад. Он развивался и совершенствовался одновременно с развитием человеческого общества. Понятия и принципы бухгалтерского учета отбирались, шлифовались и дополнялись все новыми и новыми поколениями. Все страны, эпохи, общества и государства внесли свой вклад в эту научно-практическую деятельность людей. И Россия не оставалась в стороне от этой деятельности.

Любое коммерческое предприятие функционирует в двух состояниях: как замкнутая внутренняя система и как элемент общей экономической системы государства.

В этом смысле можно говорить о внутренней и внешней среде предпринимательства. Рассмотрим внешнюю предпринимательскую среду. Она характеризуется следующими элементами, существенно влияющими на деятельность предприятия:

  • экономическое состояние и обстановка в обществе;
  • политическая ситуация;
  • правовая система государства;
  • социально-культурная среда;
  • технологическая сфера;
  • физическая и географическая среда;
  • партнерская финансово-техническая сфера.

Правовая система государства теснейшим образом связана с двумя вышеназванными сферами воздействия на предприятие. Наличие развитой правовой основы коммерческой деятельности в совокупности с отработанным налоговым законодательством во многом способствуют динамичной и прибыльной работе коммерческих фирм и общему экономическому подъему государства. Именно поэтому я считаю данную тему курсовой работы актуальной.

Предметом исследования в данной работе является система нормативного регулирования такого объекта, как бухгалтерский (финансовый) учет.

Цель написания данной работы состоит в раскрытии содержания нормативного регулирования бухгалтерского учета в России и в приведении правовой системы отечественного бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Для достижения данной цели поставлены задачи, такие как:

• определение основных аспектов нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учета России.

• изучение теоретических предпосылок совершенствования нормативного регулирования бухгалтерского учета.

• предложения возможных альтернатив нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учета в Российской Федерации.

В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского (финансового) учета и отчетности.

В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В последнее десятилетие значительно укрепилась связь национального бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) все активнее интегрируются в существующую систему бухгалтерского учета и отчетности, повышая прозрачность деятельности организаций и изменяя национальные стандарты (см.приложение 4).

Общее методологическое руководство осуществляется правительством Российской Федерации.

Кроме того, существуют органы, которым федеральным законом предоставлено право разрабатывать и утверждать определенные документы.

Также данный вопрос прорабатывался коллективом авторов и специалистов в области бухгалтерского учета, среди которых: Бакаев А.С., Кондраков Н.П., Борисов А.Н., Стуков Л.С., Терехова В.А., Лысенко Д.В. и другие, мнения которых приведены в моей курсовой работе.

Для выполнения курсовой работы были изучены и использованы следующие источники информации: Конституция Российской Федерации, кодексы Российской Федерации, Федеральные законы, Приказы Минфина России, Положения по бухгалтерскому учету и так далее, были использованы материалы экономических Интернет – форумов, статистика.

Для реализации поставленных в данной работе задач были использованы следующие методы: монографический, статистический, аналитический (анализ документов).

Моя курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и восьми приложений.

Практическая значимость данной работы заключается в том, что ее можно использовать не только с теоретической но и практической стороны, как студентами ВУЗа, так и предпринимателями.

Глава 1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

В законодательстве Российской Федерации в связи с осуществлением мероприятий по переходу на рыночные условия хозяйствования произошли изменения в функциях управления органов исполнительной власти различных уровней, степени их влияния на происходящие процессы. Важную роль в этой деятельности играет бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет впитал в себя лучшие традиции и правила зарубежной практики ведения учета, сохраняя в целом национальную систему организации бухгалтерского учета. Переход на рыночные условия экономики потребовал разработки новой системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в организациях, а также определения роли государственных органов в ее создании.

В Российской Федерации ведется постоянная работа по совершенствованию системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Данная система регулирования бухгалтерского учета в нашей стране состоит из документов четырех уровней (см.приложение 1).

Первую группу документов составляют законодательные акты Российской Федерации, прямо или косвенно регулирующие постановку бухгалтерского учета в организациях. Сюда относятся:

  • Конституция Российской Федерации;
  • кодексы Российской Федерации (гражданский, административный, трудовой, бюджетный, земельный, налоговый);
  • Федеральные законы;
  • указы Президента;
  • постановления Правительства.

Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"[1]. Целью данного закона является установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета в России. Сюда же можно отнести Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»[2] и иные федеральные законы, прямо или косвенно регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. 

Очень важным документом первого уровня системы также является Гражданский кодекс Российской Федерации. В его первой части законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи аудиторского заключения; понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ (предприятий); порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридического лица. [3]

К этой же группе документов можно отнести Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях"[4], Федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ "Об автономных учреждениях".[5]

В настоящее время разработан Налоговый кодекс Российской Федерации, в котором установлены особые правила организации налогового учета, принципы которого резко отличаются от традиционных принципов бухгалтерского учета. [6]

Второй уровень системы нормативного регулирования в Российской Федерации составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (см.приложение 2). В частности, к этому нормативному уровню регулирования бухгалтерского учета относятся:

  • Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
  • Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ с №1 по №24);
  • Положения о формах бухгалтерской отчетности организаций.

В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

Такое раскрытие осуществляется в документах третьего уровня - методических положениях, указаниях по ведению бухгалтерского учета, в том числе в инструкциях, рекомендациях и т. п. (см.приложение 6). К нормативным документам по бухгалтерскому учету третьего уровня относятся методические указания и рекомендации, иные документы инструктивного или рекомендательного характера, отвечающие на практические вопросы бухгалтерского учета и не вошедшие в предыдущий уровень. 

В частности, к этой группе документов относятся:

  • Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России;
  • методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию;
  • методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации;
  • Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению;
  • методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в строительстве, сельском хозяйстве, науке и проектно-изыскательских работах, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
  • Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества;
  • Указания по отражению в бухгалтерском учете организации операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом;
  • Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методические рекомендации по их применению;
  • методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ;
  • методические указания по бухгалтерскому учету основных средств;
  • инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности;
  • другие методические положения, отличные от стандартов.

Одним из важнейших документов этого уровня является План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению[7] (см. приложение 3). К ним также можно причислить многочисленные указания Министерства финансов Российской Федерации по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной деятельности организаций (договор о совместной деятельности, векселя и казначейские обязательства); а также методические указания по бухгалтерскому учету[8], которые разрабатываются применительно к важнейшим отраслям народного хозяйства и видам деятельности (промышленность, капитальное строительство, наука, торговля, туризм, сельское хозяйство, бытовые услуги, финансовый рынок и др.).

На этом же уровне можно упомянуть письма Минфина, которые хотя и не являются нормативными правовыми актами и применяются хозяйствующими субъектами (организациями и предприятиями) добровольно, тем не менее они могут помочь бухгалтеру в решении того или иного практического учетного вопроса. 

Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации составляют приказы, распоряжения и другая организационно-распорядительная документация.

В частности, к данной группе документов относятся:

  • Учетная политика организации;
  • рабочий План счетов;
  • документооборот;
  • План организации бухгалтерского учета;
  • должностные инструкции бухгалтеров;
  • План инвентаризаций имущества и обязательства;
  • организация управленческого учета;
  • другие локальные нормативные акты.

На этом уровне главным нормативным документом по бухгалтерскому учету является учетная политика организации[9]. Цель этого уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета – определить для организации порядок ведения бухгалтерского учета операций, по которым действующими актами не предусмотрен конкретный порядок или существует вариативность. 

Таким образом, в Российской Федерации система правового и методического регулирования бухгалтерского учета, базируется на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов.

Необходимо также руководствоваться актами по бухгалтерскому учету, принятыми еще органами исполнительной власти СССР[10]. Эти акты действуют, если не были отменены официально и если не противоречат стандартам бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в России организуется исходя из сложившейся системы нормативного регулирования в экономике, которая определяет установленную государством совокупность обязательных норм и правил организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах (организациях, предприятиях). Следовательно, совокупность действующих норм и правил в учете, которые обязательны к применению, позволяет рассматривать бухгалтерский учет как систему, которая организуется в каждом хозяйствующем субъекте (организации, предприятии) и выполняет определенные функции.

Глава 2. Четырехуровневая система нормативно-правовых актов

2.1. Законодательный уровень регулирования

В нашей стране бухгалтерский учет ведется в соответствии с определенными правилами и принципами, а также на основе ряда требований, предусмотренных российским законодательством. Чтобы ответить на вопрос, какими нормативными документами регламентируется ведение бухгалтерского учета, необходимо учесть уровни нормативно-правовых актов с точки зрения их значимости. Во-первых, это федеральные конституционные законы, федеральные законы и акты палат Федерального собрания. Во-вторых, акты Президента Российской Федерации. В-третьих, акты Правительства и так далее.

Применительно к бухгалтерскому учету нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета обычно представляется как система, состоящая из четырех уровней (см.приложение 1). 

Нормативный акт - это акт правотворчества, исходящий от компетентного государственного органа и содержащий нормы права[11]. Нормативный акт действует непрерывно, предназначен для регулирования неопределенного числа однообразных и повторяющихся случаев и обязателен для исполнения неопределенным кругом лиц. Этим нормативный акт отличается от индивидуальных актов, применяющих норму права в конкретной ситуации к конкретному лицу, и актов толкования, разъясняющих существующие нормы права. Нормативные акты различаются по уровню и виду органа, издавшего акт. В зависимости от того, каким органом принят нормативный акт, определяется его юридическая сила. Нормативные акты принято делить на четыре большие группы: законы, акты федеральных органов государственного управления, акты федеральных органов исполнительной власти, акты исполнительных органов субъектов Российской Федерации[12].

"Закон - нормативный акт, принимаемый представительным органом государственной власти Российской Федерации или ее субъектов. Различают федеральные конституционные законы, федеральные законы, законы субъектов Федерации"[13]. К актам федеральных органов государственного управления относятся указы Президента и постановления Правительства.

Указы Президента Российской Федерации принимаются на основании и во исполнение федеральных законов, являются подзаконными нормативными актами и не могут противоречить Конституции Российской Федерации и федеральным законам. В случае такого противоречия должны действовать нормы Конституции Российской Федерации и федеральных законов. По текущим вопросам оперативного характера Президент имеет право принимать распоряжения, не являющиеся нормативными актами. Постановления Правительства Российской Федерации принимаются на основании и во исполнение федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и являются нормативными актами, так как содержат нормы права. Распоряжения Правительства содержат конкретные предписания и являются индивидуальными, а не нормативными актами. Акты федеральных органов исполнительной власти - нормативные акты, принимаемые министерствами и ведомствами и обязательные к применению предприятиями и гражданами. Наиболее значительна функция принятия нормативных актов лишь у некоторых министерств и ведомств, к которым относятся Министерство финансов Российской Федерации, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, а также Центральный Банк России. Министерства и ведомства, иные органы и учреждения вправе издавать нормативные акты в пределах и случаях, предусмотренных федеральными законами, указами Президента и постановлениями Правительства Российской Федерации.

Различные виды нормативных актов получили разные наименования в правовой литературе и текстах нормативных актов. Термин "законодательство" применяется, как правило, ко всей совокупности нормативных актов. Термином "правовой акт" принято обозначать федеральные законы, указы Президента и постановления Правительства. Термин "подзаконный акт" ("акт законодательства") применяется к указам Президента, постановлениям Правительства и ведомственным актам.

Основными целями законодательства о бухгалтерском учете являются:

  • обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
  • составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в основе законодательного уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации лежит Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»[14]. Цель данного закона — установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Сюда же можно отнести иные федеральные законы, которые прямо или косвенно регулируют порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в Российской Федерации. 

2.2. Нормативный уровень регулирования

Второй уровень системы представляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (см.приложение 2). Например, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н[15], определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации. Данный акт является комплексным, регулирующим в целом вопросы бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, Министерством Финансов Российской Федерации утверждаются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующие отдельные вопросы, направления ведения бухгалтерского учета и отчетности (учет отдельных видов имущества и операций, отдельные этапы бухгалтерского учета и т.п.), например Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) (утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н[16].

Необходимость существования Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету заключается в детализации ими правил ведения бухгалтерского учета, изложении основных понятий, относящихся к отдельным участкам учета. Кроме того, в Положениях (стандартах) говорится о тех или иных возможных бухгалтерских приемах без раскрытия конкретного механизма применительно к определенному виду деятельности или организационно-правовой форме. Отечественные Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер.

Министерство Финансов России в ближайшем будущем должно внести изменения в действующие Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ). Минфин России в Программе разработки федеральных стандартов по бухгалтерскому учету на 2016–2018 годы утвердил перечни ПБУ, которые хотят скорректировать. Данная программа утверждена Приказом Минфина от 23 мая 2016 года № 70н[17].

В частности, в 2017 году планируют внести изменения в ПБУ по бухгалтерскому учету в части упрощенных способов учета. В 2018 году планируют внести изменения в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Следовательно, уже в ближайшее время могут измениться сразу несколько Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету (ПБУ).

2.3. Методический уровень регулирования

Раскрытие конкретного механизма применительно к определенному виду деятельности или организационно-правовой форме осуществляется в документах третьего уровня системы: методических указаниях, методических рекомендациях, инструкциях (см.приложение 6). В качестве примера можно назвать Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России 01.07.2013 N 65н (ред. от 06.06.2017)[18]. Методические указания зачастую принимаются в развитие ПБУ. К примеру, на основе ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов[19]. Методическими указаниями и рекомендациями устанавливаются особенности ведения бухгалтерского учета организациями отдельных видов деятельности.

Один из важнейших документов этого уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н[20] (см.приложение 3). К данному уровню относятся многочисленные оперативные указания Министерства финансов РФ по вопросам, впервые возникающим в хозяйственной деятельности организаций. Так, "Письмом Минфина России от 25 октября 1996 г. № 92 разрешены вопросы, возникающие при ведении бухгалтерского учета и отчетности садоводческими товариществами"[21]. Следует отметить, что в соответствии со ст. 5 Федерального закона "О бухгалтерском учете" общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации[22]. От лица Правительства РФ эту функцию выполняет Министерство финансов Российской Федерации. В данном Законе также отмечено, что нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

2.4. Организационный уровень регулирования

Четвертый уровень в системе нормативного регулирования составляют локальные нормативные акты, принимаемые организацией и формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации составляют приказы, распоряжения и другая организационно-распорядительная документация. На этом уровне главным нормативным документом по бухгалтерскому учету является учетная политика организации[23]. 

Хозяйствующие субъекты (организации и предприятия) в процессе формирования учетной политики могут создавать организационно-распорядительные документы исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. В их состав входят:

    • рабочий План счетов бухгалтерского учета;
    • формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
    • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
    • правила документооборота и технология обработки учетной информации;
    • порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
    • а также изменения требований и допущений.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций[24]. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

  • учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
  • ввести в штат должность бухгалтера;
  • передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
  • вести бухгалтерский учет лично.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются:

  • рабочий План счетов бухгалтерского учета, который содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
  • формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
  • правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  • порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности[25].

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета организационно-распорядительные документы конкретного хозяйствующего субъекта (организации или предприятия) относят к четвертой группе регулирования. В частности, к таким рабочим документам можно отнести:

  • документ по учетной политике предприятия;
  • утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
  • графики документооборота;
  • утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
  • утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным Приказом Министерства финансов России от 06.10.2008 № 106н [26]. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или бухгалтером организации и утверждается руководителем организации. Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации.

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий План счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов. Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что целью четвертого уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета является определение для организации порядка ведения бухгалтерского учета операций, по которым действующими актами не предусмотрен конкретный порядок или существует вариативность. 

Глава 3. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета

3.1. Классификация моделей бухгалтерского учета

Регулирование бухгалтерского учета видимо следует рассматривать с точки зрения мировых моделей учета: континентальная модель регулирования учета и ее развитие регламентируется законодательными актами государства; в британо-американской модели доминирующую роль в разработке и установлении стандартов и правил ведения бухгалтерского учета и отчетности играют бухгалтеры-профессионалы (профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов)[27].

До недавнего времени Российская учетная система характеризовалась доминированием государственного регулирования учета и отчетности, направленностью учета на фискальные цели, незначительной ролью профессиональных организаций в регулировании учета (близко к континентальной модели).

В последнее время ситуация изменилась. Совершенствование законодательной базы бухгалтерского учета проводится с привлечением объединений профессиональных бухгалтеров и аудиторов (характерно для британо-американской модели), но все же регулирование бухгалтерского учета производится нормативными актами государства.

В континентально-европейской, к которой исторически относится и Россия, нормативные акты в области бухгалтерского учета издаются государственными органами власти[28]. Последние мировые тенденции развития системы бухгалтерского законодательства отдают предпочтение профессиональному регулированию, итогом которого в 1973 г. стало создание Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО)[29]. Однако международные стандарты не имеют официального статуса и потому могут быть только рекомендованы к применению в конкретной стране, то есть возможность их использования зависит от законодательного закрепления такой обязанности для субъектов хозяйствования.

В соответствии со ст. 71 Конституции РФ бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации[30], поэтому был разработан и принят Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»[31], устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в стране. Таким образом, «официальный» бухгалтерский учет регулируется только актами федерального уровня.

Основными целями законодательства о бухгалтерском учете являются:

  • обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
  • составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Формулировка первой цели нормативного регулирования, которую ставит перед собой законодатель, подчеркивает значимость информации, обобщаемой в системе бухгалтерского учета на макроэкономическом уровне. Единообразное ведение учета в данном контексте следует понимать, как обязанность субъектов по итогам отчетного периода формировать единые показатели. При этом обеспечение единообразия не означает унификацию и не предполагает каких-либо препятствий для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Более того, диспозитивный характер норм Федерального закона «О бухгалтерском учете» (п. 4 ст. 13) позволяет организациям отступать от обязательных предписаний в случаях «когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации»[32]. Данная норма является следствием прямого заимствования основного постулата англо-американского подхода к бухгалтерскому законодательству – «истинного и справедливого представления» информации («true and fair»)[33].

Вторая цель ориентирована, в основном, на удовлетворение интересов внешних пользователей, для которых бухгалтерский учет формирует информацию о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Поскольку интересы заинтересованных пользователей значительно различаются, бухгалтерский учет не может разрешить все их информационные запросы в полном объеме и ориентируется на удовлетворение потребностей, являющихся общими для всех групп пользователей.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» определяет, что законодательство о бухгалтерском учете распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами[34]. Отсюда любая организация, занятая предпринимательской деятельностью и зарегистрированная в установленном порядке в качестве юридического лица, подпадает под обязательное ведение бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, выведены из-под действия законодательства о бухгалтерском учете и обязаны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством России[35]. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, также освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

3.2. Международные стандарты учета в системе унификации бухгалтерской практики

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты оценки и учета активов, обязательств и операций по их изменению[36].

В последнее время можно отметить повышенное внимание к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики развитие бизнеса, предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств и т. п.

При переходе страны к рыночной экономике и установлении деловых контактов с зарубежными инвесторами на уровне организаций (предприятий), акционерных обществ и т. п. именно с этой проблемой столкнулись наши специалисты в области бухгалтерского учета. Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только России. Она носит глобальный характер. Во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета в процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов. 

Наибольшую известность в настоящее время получили два подхода к решению проблемы унификации бухгалтерского учета: гармонизация и стандартизация. Изначально они различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации. Однако в последние годы оба термина используются зачастую как синонимы или как взаимодополняющие понятия. 

Суть идеи гармонизации различных систем бухгалтерского учета, которая реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС) заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Особенность состоит в том, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, то есть находились в относительной "гармонии" друг с другом. В этом направлении работа ведется с 1961 года[37]. В странах Европейского сообщества в целях формирования концепции развития учета была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее работа была направлена на гармонизацию национальных версий закона о компаниях. Были опубликованы по результатам этой деятельности нормативные документы, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета. 
      В свою очередь идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО)[38]. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности разрабатывает и публикует Международные стандарты финансовой отчетности — МСФО. Сущностью идеи стандартизации является разработка унифицированного набора стандартов, применяемых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. А что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

Объективными преимуществами МСФО перед национальными стандартами в отдельных странах являются: 

  • обобщение лучшей современной мировой практики в области учета; 
  • четкая экономическая логика;      
  • простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире;
  • сокращение расходов компаний на подготовку своей отчетности;
  • снижение затрат по привлечению капитала.

  К недостаткам же МСФО, в частности, можно отнести: 

  • обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие методов учета;
  • отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям;
  • национальные различия в уровне развития и традициях;
  • нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета. 

Данные негативные факторы комитет по международным стандартам бухгалтерского учета принимает во внимание и ведет активную работу по их устранению, так как составление бухгалтерской отчетности по МСФО дает возможность более реально видеть финансовое состояние хозяйствующего субъекта (организации, предприятия) и проявлять значительно большую самостоятельность в принятии решений.

3.3. Сравнительный анализ российской системы бухгалтерского учета и МСФО

В России система бухгалтерского учета развивалась в условиях закрытости экономики и централизованного планирования. Она была ориентирована в основном на интересы государства и налоговых органов. За эти годы была создана теоретическая база, которая и по сей день считается многими специалистами одной из лучших в мире[39].

Однако, с принятием в 1987 году закона о совместных предприятиях[40], следствием которого явился прилив в российскую экономику западного капитала, воз​никла проблема непрозрачности информации для иностранных инвесторов. К тому же, старая система разрабатывалась была ориентирована в основном на промышленные предприятия и не отвечала потребностям других сфер деятельности — финансовой, инвестиционной, информационной и других. Советская система бухгалтерского учета также не смогла обеспечить максимальную эффективность решений, которые принимаются в процессе функционирования организации. Поэтому, все это вызвало необходимость реформирования отечественной системы бухгалтерского учета.

Переход российского бухгалтерского учета на применение международных норм происходил постепенно: в 1992 году вышло распоряжение Председателя Верховного Совета РФ «О переходе Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики»[41], а также новый План счетов и Положение о бухгалтерском учете и отчетности. Эти документы закрепили несколько принятых в международной отчетности принципов - обособленности, непрерывности и непротиворечивости. Затем процесс изменений в российском учете получил развитие с принятием в 1994 году Положения об учетной поли​тике предприятия, которое ввело в бухгалтерский учет принципы осмотрительности, приоритета содержания перед формой и временной определенности фактов хозяйственной деятельности[42]. И, наконец, в 1997 году было принято решение о переходе российской системы бухгалтерского учета и отчетности на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)[43].

На сегодняшний день трудно преувеличить значение МСФО для российского бухгалтерского учета, поскольку международные стандарты официально приняты в качестве базы реформируемой отечественной системы учета. Использование МСФО даже способствует развитию самой профессии бухгалтера, так как расширяет полномочия и обязанности бухгалтера. Использование международных стандартов потребует от бухгалтера больших знаний и навыков, роста профессионализма, повышает статус бухгалтера в обществе, при​водит к пониманию значения бухгалтерского учета в устойчивом развитии экономики.

Принятие решения о переходе на МСФО получило отражение в двух документах: Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и Программе реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации в соответствии с МСФО. Одним из пунктов Программы реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации является разработка отечественных стандартов бухгалтерского учета — Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

В настоящее время утверждено 24 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Можно провести аналогию с МСФО в виде таблицы сравнения, что поможет системно представить возможность сопоставления этих двух систем (см.приложение 4). Как видно из приведенной таблицы, практически каждый отечественный стандарт имеет аналог из МСФО. Таким образом, можно сделать вывод о том, что отечественный бухгалтерский учет имеет в своей основе те же принципы, что и международный. Но следует также отметить тот факт, что некоторые элементы имеют определения, соответствующие МСФО, только в Концепции, но не в нормативной базе (ПБУ)[44].

Однако, система российского бухгалтерского учета имеет принципиальные отличия от международного учета (см.приложение 5). Отличаются обе эти системы учета, прежде всего, целями использования содержащейся информации: составленная по международным системам отчетность (МСФО) направлена на выявление экономической сущности процессов, происходящих в организации. Ее главными пользователями выступают финансовые институты, учредители, инвесторы и другие заинтересованные лица. Составление отчетности по российской системе бухгалтерского учета (РСБУ) преследует фискальные цели и предназначена она, в основном, для контроля организаций налоговыми и статистическими органами[45].

Таким образом, различная целевая направленность является основой для разных подходов к составлению отчетности.  В частности, в РСБУ существует термин "отчетная дата"[46]. Этой датой всегда является 31 декабря – рубеж отчетного периода, продолжающегося с 1 января по 31 декабря. В международной системе финансовой отчетности (МСФО) при требовании обязательного ежегодного составления отчетности отчетная дата не привязана к календарному году, там не существует даже такого понятия. При обеспечении сопоставимости информации, организации устанавливают отчетный период исходя из соображений наибольшего удобства.

Так ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в Российской Федерации предусмотрено исключительно в рублях, по правилам же МСФО – в функциональной валюте, то есть в той денежной единице, в которой устанавливаются цены и производятся расчеты. Бухгалтерские операции в другой валюте осуществляются с последующим пересчетом в функциональную и отнесением разницы в состав прочего совокупного дохода.

Также российские организации и предприятия применяют единый План счетов и унифицированные формы отчетности (кроме предприятий банковской сферы и госсектора). Единого плана в МСФО не существует. Там организации разрабатывают собственные планы счетов, опираясь на специфику работы и детализацию учетной информации. Также в международных стандартах не существует и утвержденных отчетных форм, МСФО предлагают лишь общие рекомендации и требования к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее содержанию.

Для МСФО актуален термин "профессиональное суждение"[47], который не применяется в российском, строго регламентируемом учете. Профессиональное суждение в МСФО имеет очень широкое хождение. Например, его используют при определении срока полезного использования объектов основных средств, в РСБУ же придерживаются правила присвоения объекту срока полезного использования, соответствующего амортизационной группе из Классификатора основных средств, утвержденного 1 января 2002 года[48].

Из вышеприведенных рассуждений можно сделать заключение о том, что преобладающая привязка к юридической форме в РСБУ и МСФО с доминирующим экономическим содержанием создают существенное различие, которое приводит к разнице при признании активов и обязательств, а также доходов и затрат. К такому же выводу приводят расхождения в учете материально-производственных запасов, основных средств и финансовых результатов, а также принципах составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Подводя итог вышеизложенному, необходимо подчеркнуть тот факт, что отечественная система бухгалтерского учета и отчетности всегда отличалась от зарубежного бухгалтерского (финансового) учета жесткой системой нормативного регулирования, осуществляемого на государственном уровне.

В настоящее время российская система бухгалтерского учета и отчетности переживает сложный период адаптации. Основной целью реформирования отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Отечественному бухгалтерскому учету необходимо впитать в себя лучшие традиции и правила зарубежной практики учета, сохраняя при этом национальную специфику системы организации бухгалтерского учета. Основной задачей реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России является создание бухгалтерской (финансовой) отчетности, отвечающей требованиям рыночной экономики, которая является понятной зарубежным инвесторам и, соответственно, способствующей привлечению инвестиций[49].

За основу при проведении реформирования отечественного бухгалтерского учета и отчетности были взяты международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разработанные Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

МСФО целесообразно использовать в нашей стране:

  • при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике для обеспечения сопоставимости бухгалтерской информации, формируемой российскими и иностранными организациями;
  • в процессе разработки национальных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия международной принятой практике. Данный метод используется большинством экономик развитых стран мира.

В России на основе международных стандартов разрабатываются национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ). Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ) являются документами различного правового статуса[50]. При их подготовке применяются различные подходы, обусловленные отличиями в профессиональных традициях и менталитете наших бухгалтеров и бухгалтеров других стран.

3.4. Проблемы реформирования системы российского бухгалтерского учета

Вполне очевидно, что в данном случае успешное внедрение новых понятий и принципов, заимствованных из МСФО, зависит от того, насколько бухгалтерам организаций и предприятий будут ясны цели и практический смысл их введения в российскую бухгалтерскую практику.

Аналогичные проблемы возникают и у пользователей бухгалтерской отчетности отечественных организаций и предприятий. Им также далеко не всегда ясны цели введения новых требований к раскрытию и представлению бухгалтерской информации. Таким образом, может возникнуть ситуация, при которой организации и предприятия будут нести дополнительные затраты на подготовку бухгалтерской отчетности, учитывая новые требования, а пользователи бухгалтерской отчетности, ради которых эти требования вводятся, будут недоумевать, какую же выгоду они могут извлечь из новой информации.

В результате представляется необходимым «выпуск новых ПБУ сопровождать одновременным выпуском соответствующих разъяснений по применению этих ПБУ с детальными комментариями не только относительно конкретных учетных ситуаций, но и по поводу целесообразности данных нововведений и их практического смысла»[51].

Российская система бухгалтерского учета в настоящее время находится в стадии реформирования. Данная реформа отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с Программой реформирования проводится по четырем направлениям:

  • реорганизация системы нормативного регулирования;
  • формирование бухгалтерской профессии, соответствующей требованиям новой экономической реальности;
  • реорганизация системы подготовки и повышения квалификации бухгалтерских кадров;
  • международное сотрудничество.

Если проанализировать изменения, произошедшие в отечественном учете за года реформирования, можно придти к выводу о том, что определенные результаты были достигнуты. Так, на сегодняшний день принято 24 Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету (ПБУ), новый План счетов, а также ряд других нормативных актов, был создан Институт профессиональных бухгалтеров России, и в ноябре 2001 г. он стал первым из российских организаций действительным членом IFAC. Тем не менее реформирование отечественной системы бухгалтерского учета отстает от сроков, установленных Программой.

Особенности системы бухгалтерского учета в России во многом определялись общей не​стабильной ситуацией в стране.

Во-первых, бухгалтерский учет велся в организациях, функционирующих в условиях кризиса неплатежей, стагнации производства, инфляции и т. д. Вместе со слабостью законодательной базы это привело к распространению такого явления, как «двойная бухгалтерия».

Во-вторых, отставание законодательства — гражданского и налогового, а также его противоречивость мешало применению Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету (ПБУ), разработанных по международным принципам.

В-третьих, для нашей страны традиционна ориентация бухгалтерского учета на налоговые последствия, в то время как экономическая сущность хозяйственных операций и интересы управления отступают на задний план.

В-четвертых, существовала проблема нехватки квалифицированных кадров.

Создание "отраслевой" терминологии является также важной проблемой. В этом контексте необходимо решение следующих задач:

  • определение основных понятий и терминов бухгалтерского законодательства;
  • установление нормативного документа, где будет иметь место трактовка этих терминов;
  • определение принципа использования терминологии других отраслей права в бухгалтерском законодательстве.

В первой главе действующего Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ дается определение бухгалтерского учета[52] и перечисление его объектов (имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности). В результате общепринятой правовой логики, если то или иное законодательство, применяющее понятие не дает ему определения, то это понятие действует в том значении, какое ему придается в том виде законодательства, которое его определяет. Следует отметить, что данная норма права закреплена в Законе «О бухгалтерском учете» в статье 4 «Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете», что обеспечивает законодательное закрепление процесса формирования отраслевой терминологии.

В частности, бухгалтерское законодательство не дает определения понятий "имущество", "обязательство". Поэтому приходится ориентироваться на терминологию и понятийный аппарат гражданского законодательства. Четкого определения понятия "имущество" Гражданский кодекс Российской Федерации не содержит. Но в кодексе имеется его опосредованное определение как совокупности вещей, денег, ценных бумаг и имущественных прав. Это определение можно составить из содержания нескольких статей Гражданского кодекса, таких, напри​мер, как ст. 15, 46, 56, 63, 132, 302 и так далее[53]. В свою очередь, с точки зрения бухгалтерского учета имущество представляет собой совокупность оборотных и внеоборотных активов, представляемых в активе бухгалтерского баланса.

Согласно международным стандартам (МСФО) с одной стороны, активы представляют со​бой ресурсы, контролируемые организацией, от которых ожидается экономическая выгода в будущем. Таким образом, право собственности или иное правообладание не является единственной характеристикой активов. Также ресурсы, контролируемые
организацией, должны обязательно приносить доход. То есть,
неликвидное имущество, согласно данному определению активов, к таковым не относится. Однако, с другой стороны, отечественной традицией бухгалтерского учета является отражение в бухгалтерском балансе хозяйственных средств на основе права собственности или иного
правообладания.

В свою очередь, гражданско-правовое понятие «обязательство» включает в себя бухгалтерские понятия долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности. Однако, как известно, дебиторская задолженность не включается в бухгалтерское понятие "обязательство", а является частью активов.

Нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету должны содержать исчерпывающие определения объектов бухгалтерского учета. Положение по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности является нормативным бухгалтерским документом, в котором необходимо привести определения основополагающих понятий и терминов, которые необходимы для каждого Положения (стандарта) по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Чтобы решить проблему терминологии, в первую очередь необходимо разработать и определить понятия, которые уже используются и которые будут использоваться во многих нормативных документах по бухгалтерскому учету одновременно. Запоздалая разработка или даже отсутствие соответствующих терминов в системе нормативного регулирования российского бухгалтерского учета обуславливает то обстоятельство, что соответствующие термины появляются, например, в налоговом законодательстве. В частности, именно в пер​вой части Налогового кодекса Российской Федерации впервые появились статьи следующего наименования и содержания: 39 «Реализация то​варов, работ или услуг»[54], 41 «Принципы определения доходов»[55], 43 «Дивиденды и проценты»[56].

Экономическую сущность и правила формирования финансовых показателей, содержание которых во многом объективно (например, прибыль, себестоимость) налоговое законодательство не должно определять. Данное законодательство лишь устанавливает правила, в соответствии с которыми те или иные финансовые показатели, информация о которых создается в системе бухгалтерского учета, участвуют в формировании объектов налогообложения, а также правила и алгоритмы налоговых расчетов, и заполнения налоговой отчетности и деклараций. В противном случае, законодательство заставляет бухгалтера вести налоговый учет, а это значительно повышает трудоемкость учетного процесса и создает дополнительные сложности и напряженность в бухгалтерских коллективах организаций.

В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» сказано о том, что общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации[57]. Следовательно, действующий закон предполагает прежде всего систему государственно​го регулирования бухгалтерского учета в России. Данный подход был характерен для экономики централизованного управления, в которой множество явлений хозяйственной жизни можно было заранее предопределить, а значит, и регламентировать. На сегодняшний момент можно предложить несколько другой подход:

  • систему сочетания государственного и независимого профессионального регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации;
  • такое построение системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, когда обязательными к приме​нению всем профессиональным сообществом являются законодательные акты высшего уровня, определяющие основные принципы и правила формирования полной и достоверной информации об объектах бухгалтерского учета. В свою очередь, методические рекомендации создаются в помощь бухгалтерам и носят рекомендательный характер. То есть разумное сочетание регламента и профессионального мнения специалиста, несущего этическую ответственность за свое мнение как перед профессиональным сообществом, так и перед общественностью - пользователями финансовой информации.

Таким образом, предлагаемый механизм взаимодействия различных нормативных документов в системе нормативного регулирования российского бухгалтерского учета должен обеспечить сосуществование в режиме реального времени — в переходной экономике, в рамках одного и того же законодательства двух групп представите​лей профессии — профессионального бухгалтера, специалиста, которому иногда бывает тесно в рамках быстро устаревающих инструкций, и который может обоснованно и аргументировано, исходя из положений и принципов законодательства верхнего уровня, предложить свой вариант способа бухгалтерского учета, обеспечивающий более достоверную картину финансов организации, и бухгалтера-счетовода, который не представляет иной организации своего труда как не по инструкции и оформляет запросы в вышестоящие органы по неясным ситуациям. Обе категории бухгалтеров имеют возможность в рамках действующего законодательства грамотно решать свою основную профессиональную задачу — формировать полную и достоверную информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.

Следовательно, главные усилия в такой ситуации необходимо направить на создание целостной системы качественных нормативных документов высших уровней, исполнение которых должно носить строго обязательный характер.

Таким образом, принимая во внимание рассмотренные выше характеристики моделей учета и МСФО и проведя их сравнительный анализ с отечественными стандартами и системой бухгалтерского учета в целом, можно следующим образом сгруппировать проблемы, продолжающие оставаться в настоящее время актуальными в процессе реформирования:

1. Законодательство 

Данная проблема состоит в построении качественного стройного законодательства, в обеспечении его чет​кой концепции и системного характера.

2. Методология

Эта проблема порождена наличием недостатков и внутренних противоречий в МСФО (принципы и стандарты) и национальных стандартах по бухгалтерскому учету.

В результате наличия неурегулированных вопросов бухгалтерского учета в условиях незавершенности существует вариативность способов бухгалтерского учета, применяемых различными организациями и предприятиями (на лицо несистемный характер порядка ведения бухгалтерского учета). Когда отсутствует четкое понимание роли основополагающих допущений и требований в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, то это вызывает проблемы их применения в практической деятельности.

3.​ Терминология

Следует исключить применение несогласованной терминологии, создать так называемую "отраслевую" терминологию. Определения, имеющие место в принципах МСФО, имеют часто формальное сходство с содержащимися в отечественных нормативных актах. Нормативные документы по бухгалтерскому учету не содержат исчерпывающие определения объектов этого самого учета.

4.​ Межведомственный характер реформирования

Данная проблема порождена несогласованием позиций правительственных органов, ведомств и предпринимательских кругов.

5.​ Взаимодействие бухгалтерской и налоговой реформ

Это выражается в согласованности терминологии. Возможности бухгалтеров в принятии ими объективных суждений в отношении признания, оценки и классификации фактов хозяйственной деятельности (превалирование в учете налоговых норм и искажение статей учета) снижаются зависимостью налогооблагаемой базы от правил бухгалтерского учета. Это приводит к разделению бухгалтерского и налогового учета (проблема двойного учета).

6.​ Кадровая проблема

Проблема состоит в дефиците преподавательского состава. Существует настоятельная потребность в развитии профессии, подготовке и повышении квалификации специалистов бухгалтерского учета. Следует разработать программы подготовки бухгалтеров, установить квалификационные требования к специалистам, применяющим МСФО, обеспечить аттестацию главных бухгалтеров организаций и предприятий, а также других работников, которые осуществляют оказание бухгалтерских услуг на профессиональной основе[58]. Также нужно осуществлять контроль за соблюдением норм профессиональной бухгалтерской этики.

Таким образом, все вышеперечисленные проблемы реформирования системы российского бухгалтерского учета подтверждают тот факт, что бухгалтерский учет в России еще не достиг уровня развития тех стран, которые относятся к континентальной модели, с которой часто проводятся аналогии.

Заключение

При написании данной курсовой работы была поставлена цель исследования, которая состояла в раскрытии содержания нормативного регулирования системы российского бухгалтерского учета и приведения отечественной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

В ходе написания курсовой работы были решены поставленные задачи:

1. Были определены основные аспекты нормативного регулирования системы российского бухгалтерского учета.

Таковыми аспектами являются:

  • формирование нормативной базы (стандартов) по бухгалтерскому учету;
  • методическое обеспечение бухгалтерского учета (инструкции, методических указания, комментарии)

2. Были изучены теоретические предпосылки совершенствования нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

Данными предпосылками, в частности, являются:

  • неприемлемость существовавшей ранее системы отечественного бухгалтерского учета в новых условиях хозяйствования;
  • выход организаций на международные рынки;
  • несовершенство налогового законодательства в Российской Федерации;
  • резкое расширение функций, выполняемых бухгалтерским учетом;
  • несовершенство балансовой информации;
  • отсутствие системы управления и регулирования бухгалтерского учета.

3. Были рассмотрены предложения возможных альтернатив нормативного регулирования российского бухгалтерского (финансового) учета.

В ходе написания курсовой работы мной были также исследованы существующие международные стандарты бухгалтерского учета, а также возможности их применения при реформировании системы российского бухгалтерского учета.

Подводя итог данной курсовой работе и обобщив вышеизложенный материал, можно придти к следующему заключению:

К нормативной базе российского бухгалтерского учета относится целый комплекс норм, нормативов и инструктивных документов на основании которых составляется бизнес-план, ведутся начисления в различные фонды, ведутся отчисления налогов и производятся другие расчеты.

В настоящее время в нашей стране продолжается работа по совершенствованию нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283[59].

Целью реформирования системы российского бухгалтерского учета является приведение данной системы в соответствие с требованиями рыночной экономики, а информации, которая содержится в бухгалтерской отчетности - с требованиями, которые установлены международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Российская система регулирования бухгалтерского учета, которыми обязаны руководствоваться в своей деятельности все отечественные организации и предприятия, состоит из нормативно-правовых актов четырех уровней.

Первый уровень системы включает в себя законодательные акты, указы Президента Российской Федерации и постановления правительства, которые прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта (организации, предприятия).

Второй уровень представлен Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету и отчетности.

Нормативными документами третьего уровня являются методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов России и других ведомств.

К четвертому уровню данной системы относятся рабочие документы по бухгалтерскому учету самого хозяйствующего субъекта (организации, предприятия).

Основы построения системы отечественного бухгалтерского учета определяются Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, которая одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года[60].

Отечественные Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), в отличие от международных стандартов (МСФО), носят не рекомендательный, а обязательный характер.

Министерство Финансов России в ближайшем будущем должно внести изменения в действующие Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ). Минфин России в Программе разработки федеральных стандартов по бухгалтерскому учету на 2016–2018 годы утвердил перечни ПБУ, которые хотят скорректировать. Данная программа утверждена Приказом Минфина от 23 мая 2016 года № 70н[61].

В частности, в 2017 году планируют внести изменения в ПБУ по бухгалтерскому учету в части упрощенных способов учета. В 2018 году планируют внести изменения в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Следовательно, уже в ближайшее время могут измениться сразу несколько Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Обобщая все вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что в Российской Федерации ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методического регулирования бухгалтерского учета.

Библиография

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ). — М.: Юрид. лит., 2014. — 64 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017) . — М.: Юристъ, 2017. —240 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 13.07.2017) . — М.: ИНФРА-М, 2017. —640 с.

4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. —2011. —№ 50 (Ст. 7344). —С.52-74.

5. Федеральный закон от 18 июля 2017 г. N 160-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О бухгалтерском учете" // Российская газета. —2017. — № 7326. — С. 6-7.

6. Федеральный закон "О консолидированной финансовой отчетности" от 27.07.2010 N 208-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. —2010. —№ 31 (Ст. 4177). —С.68-71.

 7. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях": По состоянию на 20 июня 2015 года . — Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2015. — 108 с.

8. Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях": По состоянию на 15 августа 2016 года . — Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2016. — 98 с.

9. "Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П) (ред. от 08.07.2016) (Зарегистрировано в Минюсте России 03.09.2012 N 25350) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) // Российская газета. —2017. — № 7168. — С. 4-5.

10. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) // Российская газета. —2010. — № 5331. — С. 8-9.

11. Положение по бухгалтерскому учету " Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // Российская газета. —2015. — № 6643. — С. 7-8.

12. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010)" (утв. Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 N 143н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.12.2010 N 19171) // Российская газета. —2010. — № 5362. — С. 8-9.

13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) (утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788) // Российская газета. —2010. — № 5371. — С. 5-6.

14. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000"(утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 N 92н (ред. от 18.09.2006) // Российская газета. —2006. — № 4174. — С. 8-9.

15. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // Российская газета. —2015. — № 6643. — С. 9-10.

16. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598) // Российская газета. —2017. — № 7232. — С. 6-7.

17. Приказ Минфина России от 09.06.2017 № 87н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. № 65н» // Российская газета. —2017. — № 7290. — С. 5-6.

18. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 N 180 "Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу" // Российская газета. —2004. — № 3517. — С. 5-6.

19. Приказ Минфина России от 23 мая 2016 г. № 70н “Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг.” // Главбух. —2016. — № 11. — С. 8-16.

20. Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 01.02.2011 N 19658) // Российская газета. —2011. — № 5396. — С. 8-9.

21. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997) . — СПБ.: Питер, 2007. — 342 с.

22. Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, с изменениями от 23.04.2002 № 33н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н) // Российская газета. —2010. — № 5371. — С. 5-8.

23. Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 16.11.2016) (Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2010 N 19452) . — М.: "Альпина Бизнес Букс", 2016. — 145 с.

24. План Министерства финансов Российской Федерации на 2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности (утв. Приказом Минфина России от 30.11.2011 N 440) (ред. от 30.11.2012) // Главбух. —2012. — № 25. — С. 44-92.

25. План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (ред. от 16.11.2016 ) (Зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2011 N 19713) . — СПБ.: Издательский дом "Герда",2016. — 86 с.

26. План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (ред. от 16.11.2016) (Зарегистрировано в Минюсте России 02.02.2011 N 19669) . — М.: "Альпина Паблишерз", 2016. — 162 с.

27. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) // Главбух. —2010. — № 24. — 140 с.

28. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв.Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283) . — М.: "Альпина Бизнес Букс", 2011. — 186 с.

29. Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России 01.07.2013 N 65н (ред. от 06.06.2017) // Российская газета. —2017. — № 7288. — С. 6-7.

30. Борисов А.Н . Комментарий к Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (постатейный). – М.: Юстицинформ, 2015. – 336 с.

31. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Под ред. Лысенко Д.В. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 477 с.

32. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник / Под ред. Кондракова Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 584 с.

33. Бухгалтерский учет:  Практикум: Учебное пособие / Под ред. Самохвалова Ю.Н. - 6-e изд., испр. и доп. — М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 232 с.

34. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Сост. Сигидов Ю.И., Сафонова М.Ф., Ясменко Г.Н. и др. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 407 с.

35. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Сост. Бахолдина И.В., Голышева Н. И. — М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 320 с.

36. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Под ред. проф. Шахбанова Р.Б. — 2-e изд., испр. и доп. — М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. — 588 с.

37. Введение в профессию бухгалтера: Учебное пособие / Сост. Андреев В. Д., Лисихина И. В. — М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 193 c.

38. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Сост. Бакаев А. С. — М.: Бухгалтерский учет, 2016. — 224 с.

39. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации / Отв. ред. Е.М. Ашмарина. — М.: Юристъ, 2016. — 684 с.

40. Организация бухгалтерского учета на предприятии / Под ред. Спирина В.С. — М.: Финансы, 2007. — 309 с.

41. Стуков Л.С. Реформирование системы бухгалтерского учета и международные стандарты финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. — № 3. — 2013. —С. 4-28.

42. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. — СПБ.: Питер, 2014. — 532 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Система нормативно-правового регулирования учета в России

Уровень регулирования

Источники регулирования

Документы, регулирующие учет

Область воздействия

Первый

Государственная Дума РФ, Президент РФ, Правительство РФ

Кодексы (Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ), Федеральные законы (" О бухгалтерском учете", " О консолидированной финансовой отчетности"), указы Президента и постановления Правительства РФ

Устанавливают единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета

Второй

Министерство финансов РФ, Центральный банк России и другие органы исполнительной власти

Положения по бухгалтерскому учету- система национальных стандартов

Регулируют общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, правила и порядок учета отдельных объектов бухгалтерского учета

ОКОНЧАНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 1

Третий

Министерство финансов РФ и другие органы исполнительной власти

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению, прочие методические рекомендации и указания

Определяют сумму регистрации и группировки объектов учета, регулируют методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризации

Четвертый

Управленческий персонал организации

Документы, регулирующие учетную политику организации

Выбор форм и методов ведения учета и отчетности исходя из специфики деятельности организации, уровня автоматизации учета, подготовки счетных работников

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Положения по бухгалтерскому учету

Номер положения

Положение по бухгалтерскому учету

Нормативный акт, утвердивший положение

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н

ПБУ 1/2008

Учетная политика организации

Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н

ПБУ 2/2008

Учет договоров строительного подряда

Приказ Минфина России от 24.10.2008 N 116н

ПБУ 3/2006

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н

ПБУ 4/99

Бухгалтерская отчетность организации

Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н

ПБУ 5/01

Учет материально-производственных запасов

Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н

ПБУ 6/01

Учет основных средств

Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н

ПБУ 7/98

События после отчетной даты

Приказ Минфина России от 25.11.1998 N 56н

ПБУ 8/2010

Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы

Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н

ПБУ 9/99

Доходы организации

Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н

ПБУ 10/99

Расходы организации

Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н

ПБУ 11/2008

Информация о связанных сторонах

Приказ Минфина России от 29.04.2008 N 48н

ПБУ 12/2010

Информация по сегментам

Приказ Минфина России от 08.11.2010 N 143н

ОКОНЧАНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 2

ПБУ 13/2000

Учет государственной помощи

Приказ Минфина России от 16.10.2000 N 92н

ПБУ 14/2007

Учет нематериальных активов

Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н

ПБУ 15/2008

Учет расходов по займам и кредитам

Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н

ПБУ 16/02

Информация по прекращаемой деятельности

Приказ Минфина России от 02.07.2002 N 66н

ПБУ 17/02

Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 115н

ПБУ 18/02

Учет расчетов по налогу на прибыль организаций

Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н

ПБУ 19/02

Учет финансовых вложений

Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н

ПБУ 20/03

Информация об участии в совместной деятельности

Приказ Минфина России от 24.11.2003 N 105н

ПБУ 21/2008

Изменения оценочных значений

Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н

ПБУ 22/2010

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н

ПБУ 23/2011

Отчет о движении денежных средств

Приказ Минфина России от 02.02.2011 N 11н

ПБУ 24/2011

Учет затрат на освоение природных ресурсов

Приказ Минфина России от 06.10.2011 N 125н

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций

Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

План счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению

План счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению

Нормативный акт, утвердивший план счетов и инструкции по их применению

План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения

Положение Банка России от 27.02.2017 N 579-П

План счетов казначейского учета

Приказ Минфина России от 30.11.2015 N 184н

Интстукция по применению плана счетов казначейского учета

План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях

Положение Банка России от 02.09.2015 N 486-П

Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях

План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений

Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений

План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений

Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений

План счетов бюджетного учета

Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета

Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений

Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н

ОКОНЧАНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 3

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса

Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 N 654

Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

МСФО и их Соответствие национальным стандартам (ПБУ)

N
п/п

МСФО

ПБУ

Примечание

1

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"

2

МСФО (IAS) 2 "Запасы"

ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"
Проект ПБУ "Учет запасов" (15.06.2011)

3

МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств"

ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств"

4

МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки"

ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"
ПБУ 21/2008 "Изменение оценочных значений"
ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"

5

МСФО (IAS) 10 "События после окончания отчетного периода"

ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 4

6

МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство"

ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда"

МСФО (IAS) 11 прекратил действие (приказ Минфина России от 21.01.2015 № 9н)

7

МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль"

ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"

8

МСФО (IAS) 16 "Основные средства"

ПБУ 6/01 "Учет основных средств"

9

МСФО (IAS) 17 "Аренда"

Проект ПБУ "Учет аренды"

10

МСФО (IAS) 18 "Выручка"

ПБУ 9/99 "Доходы организации"

МСФО (IAS) 18 прекратил действие (приказ Минфина России от 21.01.2015 № 9н)

11

МСФО (IAS) 19 "Вознаграждение работникам"

Проект ПБУ "Учет вознаграждений работникам"

12

МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи"

13/2000 "Учет государственной помощи" ПБУ

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 4

13

МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют"

ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"

14

МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам"

ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"

15

МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах"

ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах"

16

МСФО (IAS) 26 "Учет и отчетность по пенсионным планам"

17

МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность"

18

МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные предприятия"

19

МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике"

20

МСФО (IAS) 31 "Участие в совместном предпринимательстве"

ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности"

МСФО (IAS) 31 прекратил действие

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 4

21

МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации"

ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"

22

МСФО (IAS) 33 "Прибыль на акцию"

23

МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность"

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"

24

МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов"

25

МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы"

ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"

26

МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы"

ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"

27

МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и измерение"

ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"

28

МСФО (IAS) 40 "Инвестиционное имущество"

29

МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство"

ПРОДОЛЖЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ 4

30

МСФО (IFRS) 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности"

31

МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций"

32

МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов"

33

МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"

34

МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность"

ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности"

35

МСФО (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых"

ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов"

36

МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации"

37

МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты"

ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам"

38

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"

ОКОНЧАНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 4

39

МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность"

40

МСФО (IFRS) 11 "Совместное предпринимательство"

41

МСФО (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других организациях"

42

МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости"

43

МСФО (IFRS) 14 "Счета отложенных тарифных разниц"

44

МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями"

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

Отличия МСФО от РСБУ

Учет и отражение операции

МСФО

РСБУ

Момент признания выручки

Выручка от продаж признается при передаче покупателю рисков и выгод, связанных с пра­вом владения товаром, независимо от факта пе­рехода права собственности. Работают программы лояльности клиентов в розничной торговле. К ним относятся мероприятия, направленные на развитие повторных продаж – дисконтные карты, бонусы, накопительные баллы, учитываемые как отдельный компонент сделки.

Право собственности на товар переходит от компании к покупателю при реализации. В РСБУ не рассматриваются программы лояльности клиентов.

ОКОНЧАНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 5

Основные средства

1. Первоначальная стоимость ОС (IAS 1) включает предполагаемые затраты на будущий демонтаж, вывоз оборудования и восстановления природных ресурсов после того, как демонтажные работы закончены. Т.е. в амортизацию объекта изначально закладываются расходы по ликвидации.

2. При приобретении ОС (IAS 16) с отсрочкой платежа, первоначальная стоимость формируется с учетом дисконта, поскольку фактически средство приобретается дешевле.

В ПБУ 6/01 такая возможность не предусмотрена, подобные затраты признаются расходами при их возникновении.

Приобретенное ОС приходуется по номинальной стоимости.

Материально-производственные запасы

По IAS 2 запасы учитываются по меньшей из величин – себестоимости или чистой продажной цене, складывающейся из разности предполагаемой цены реализации и всех расходов, связанных с производством и транспортировкой.

Чаще всего материалы согласно ПБУ 5/01 приходуются по фактической себестоимости.

Расходы будущих периодов

В МСФО РПЗ не признаются в качестве активов.

РПЗ отражаются в прочих внеоборотных активах или запасах.

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

Основные методические указания и рекомендации

Методические указания (рекомендации)

Нормативный акт, утвердивший методические указания (рекомендации)

Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию

Приказ Минфина России от 21.03.2000 N 29н

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов

Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств

Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

Приказ Минфина России от 26.12.2002 N 135н

Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций

Приказ Минфина России от 20.05.2003 N 44н

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства

Приказ Минфина России от 21.12.1998 N 64н

Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом

Приказ Минфина России от 28.11.2001 N 97н

Методические указания по организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники

Письмо Минфина СССР N 35, ЦСУ СССР N 34-Р/426 от 20.02.1981

Рекомендации по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях

Письмо Минфина РФ от 24.07.1992 N 59

ОКОНЧАНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 6

Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях

Утверждены Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970

Типовые указания по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ)

Утверждены Минфином СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР 24.01.1983 N 12

ПРИЛОЖЕНИЕ 7

Обобщение практики применения законодательства

Информация Минфина России

Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

ПЗ-3/2016

Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

ПЗ-3/2015

О ведении бухгалтерского учета на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя

ПЗ-12/2014

Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

ПЗ-11/2013

О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

ПЗ-10/2012

О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности

ПЗ-9/2012

Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства

ПЗ-3/2012

О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства

ПЗ-8/2011

О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации

ПЗ-7/2011

О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации

ПЗ-5/2011

Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций

ПЗ-1/2011

О раскрытии в бухгалтерской отчетности государственных корпораций, федеральных государственных унитарных предприятий, открытых акционерных обществ с преобладающим государственным участием, получающих различные виды государственной поддержки, информации о вознаграждениях руководящего состава

ПЗ-6/2010

ОКОНЧАНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 7

О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности

ПЗ-4/2009

Об особенностях отражения концессионером в бухгалтерском учете операций по концессионному соглашению

ПЗ-2/2007

Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций

ПЗ-1/2007

ПРИЛОЖЕНИЕ 8

Алгоритм применения основных нормативных документов в бухгалтерском учете

  1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. —2011. —№ 50 (Ст. 7344). —С.52-74. ↑

  2. Федеральный закон "О консолидированной финансовой отчетности" от 27.07.2010 N 208-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. —2010. —№ 31 (Ст. 4177). —С.68-71. ↑

  3. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017) . — М.: Юристъ, 2017. —С. 87-88. ↑

  4. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях": По состоянию на 20 июня 2015 года . — Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2015. — С. 24-26. ↑

  5. Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях": По состоянию на 15 августа 2016 года . — Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2016. —С. 23-24. ↑

  6. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 13.07.2017) . — М.: ИНФРА-М, 2017. —С.24-28. ↑

  7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) // Главбух. —2010. — № 24. — С. 5-6. ↑

  8. Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России 01.07.2013 N 65н (ред. от 06.06.2017) // Российская газета. —2017. — № 7288. — С. 6-7. ↑

  9. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // Российская газета. —2015. — № 6643. — С. 9-10.

    ↑

  10. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Сост. Бакаев А. С. — М.: Бухгалтерский учет, 2016. — С.57-58. ↑

  11. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Сост. Бахолдина И.В., Голышева Н. И. — М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — С.64-65. ↑

  12. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник / Под ред. Кондракова Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — С.32-33. ↑

  13. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации / Отв. ред. Е.М. Ашмарина. — М.: Юристъ, 2016. — С.22. ↑

  14. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. —2011. —№ 50 (Ст. 7344). —С.52-74. ↑

  15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598) // Российская газета. —2017. — № 7232. — С. 6-7. ↑

  16. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) (утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788) // Российская газета. —2010. — № 5371. — С. 5-6. ↑

  17. Приказ Минфина России от 23 мая 2016 г. № 70н “Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг.” // Главбух. —2016. — № 11. — С. 8-16.

    ↑

  18. Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России 01.07.2013 N 65н (ред. от 06.06.2017) // Российская газета. —2017. — № 7288. — С. 6-7.

    ↑

  19. Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, с изменениями от 23.04.2002 № 33н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н) // Российская газета. —2010. — № 5371. — С. 5-8. ↑

  20. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) // Главбух. —2010. — № 24. — С. 15-18.

    ↑

  21. Бухгалтерский учет:  Практикум: Учебное пособие / Под ред. Самохвалова Ю.Н. - 6-e изд., испр. и доп. — М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2015. — С.67. ↑

  22. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. —2011. —№ 50 (Ст. 7344). —С.37. ↑

  23. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Под ред. Лысенко Д.В. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — С.36-37. ↑

  24. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Сост. Сигидов Ю.И., Сафонова М.Ф., Ясменко Г.Н. и др. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — С.58. ↑

  25. Организация бухгалтерского учета на предприятии / Под ред.Спирина В.С. — М.: Финансы, 2007. — С.57-58. ↑

  26. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // Российская газета. —2015. — № 6643. — С. 9-10.

    ↑

  27. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник / Под ред. Кондракова Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — С.87-88. ↑

  28. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Под ред. проф. Шахбанова Р.Б. — 2-e изд., испр. и доп. — М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. — С.354. ↑

  29. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Сост. Бахолдина И.В., Голышева Н. И. — М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — С.122-123. ↑

  30. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ). — М.: Юрид. лит., 2014. — С.24. ↑

  31. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. —2011. —№ 50 (Ст. 7344). —С.52-74. ↑

  32. Борисов А.Н . Комментарий к Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (постатейный). – М.: Юстицинформ, 2015. – С.128. ↑

  33. Стуков Л.С. Реформирование системы бухгалтерского учета и международные стандарты финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. — № 3. — 2013. —С. 4-28. ↑

  34. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. —2011. —№ 50 (Ст. 7344). —С.62-63. ↑

  35. Борисов А.Н . Комментарий к Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (постатейный). – М.: Юстицинформ, 2015. – С.94. ↑

  36. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. — СПБ.: Питер, 2014. — С.22-23. ↑

  37. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Сост. Бахолдина И.В., Голышева Н. И. — М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — С.164-165. ↑

  38. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации / Отв. ред. Е.М. Ашмарина. — М.: Юристъ, 2016. — С.229. ↑

  39. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Под ред. проф. Шахбанова Р.Б. — 2-e изд., испр. и доп. — М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. — С.232. ↑

  40. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации / Отв. ред. Е.М. Ашмарина. — М.: Юристъ, 2016. — С.193. ↑

  41. Стуков Л.С. Реформирование системы бухгалтерского учета и международные стандарты финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. — № 3. — 2013. —С. 16-17. ↑

  42. Бухгалтерский учет:  Практикум: Учебное пособие / Под ред. Самохвалова Ю.Н. - 6-e изд., испр. и доп. — М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2015. — С.76-77. ↑

  43. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. — СПБ.: Питер, 2014. — С.18. ↑

  44. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997) . — СПБ.: Питер, 2007. — С.284-285. ↑

  45. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Сост. Бахолдина И.В., Голышева Н. И. — М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — С.62-63. ↑

  46. Организация бухгалтерского учета на предприятии / Под ред. Спирина В.С. — М.: Финансы, 2007. — С.124. ↑

  47. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. — СПБ.: Питер, 2014. — С.49. ↑

  48. Организация бухгалтерского учета на предприятии / Под ред. Спирина В.С. — М.: Финансы, 2007. — С.84-85. ↑

  49. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Под ред. проф. Шахбанова Р.Б. — 2-e изд., испр. и доп. — М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. — С.234-235. ↑

  50. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. — СПБ.: Питер, 2014. — С.33-34. ↑

  51. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации / Отв. ред. Е.М. Ашмарина. — М.: Юристъ, 2016. — С.176. ↑

  52. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. —2011. —№ 50 (Ст. 7344). —С.52-55. ↑

  53. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017) . — М.: Юристъ, 2017. —С. 21; 34-35; 44; 76; 103-104; 187;207-208 . ↑

  54. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 13.07.2017) . — М.: ИНФРА-М, 2017. —С.28-29. ↑

  55. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 13.07.2017) . — М.: ИНФРА-М, 2017. —С.32-33. ↑

  56. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 13.07.2017) . — М.: ИНФРА-М, 2017. —С.33. ↑

  57. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. —2011. —№ 50 (Ст. 7344). —С.56. ↑

  58. Введение в профессию бухгалтера: Учебное пособие / Сост. Андреев В. Д., Лисихина И. В. — М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — С.55-56. ↑

  59. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв.Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283) . — М.: "Альпина Бизнес Букс", 2011. — С.5-6.

    ↑

  60. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997) . — СПБ.: Питер, 2007. — С.5. ↑

  61. Приказ Минфина России от 23 мая 2016 г. № 70н “Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг.” // Главбух. —2016. — № 11. — С. 8-16.

    ↑

СПИСОК ДЛЯ ТРЕНИРОВКИ ССЫЛОК