Основные этапы формирования налогового учета в России (Исторические этапы возникновения налогообложения России)

Содержание:

Введение

Данная курсовая работа посвящена рассмотрению основных этапов формирования налогового учета в России.

Налоги представляют собой обязательное звено экономических отношений с момента возникновения государства. Возникновение, развитие и изменение форм государственного устройства всегда отображается преобразованием налоговой системы.

Налоговая система – это основа существования государства, а так же признак, по которому определяется степень развития данной страны. Если преобладают прямые налоги, то показывает о развитой экономике в промышленности, но когда система основана на косвенных
и имущественных налогах, то полагается, что страна слаборазвита.

Актуальность данной курсовой работы дать возможность лицам, решившим связать профессиональную деятельность с налогообложением понять и изучить историю налогообложения России, проанализировать информацию о развитии налогов и налогообложения с начала возникновения России, как государства.

Цель курсовой работы: рассмотрение этапов возникновения и развития налогообложения в России.

Для раскрытия цели курсовой работы определены следующие задачи:

1. изучить исторические этапы возникновения налогообложения;
2. исследовать историю налогов в России;
3. определить особенности и недостатки развития.

Теоретическую основу исследования составляют труды специалистов и ученых по экономике, финансам и налогам: Е.В. Бушмин, Ю.В. Клюев,
Н.А. Бондарева, Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов,
И.А. Майбурова и т.д.

Глава 1. Исторические этапы возникновения налогообложения России

1.1. Налоги на заре цивилизации и древнерусских времён

Налоги – важный источник образования финансов государства вне зависимости от его типа хозяйствования. [8, с.7]

История налогов уходит корнями в глубокую древность.
Во всяком случае, документальные подтверждения их существования обнаруживаются примерно 2500 лет назад. Налоговая система
возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних
ступенях развития государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Оно было неписаным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатой
или сбором. [10, с.12]

Первоначально налоги взимались стихийно – по мере того,
как появлялись общественные потребности. Но когда настала необходимость регулярного взимания налогов, потребовалось законодательное обеспечение этого процесса. [4, с.4]

По мере развития государства возникла «светская» десятина,
которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с десятиной «церковной». Данная практика существовала в различных странах
на протяжении многих столетий. [10, с.12]

Долгим и непростым был процесс развития системы налогообложения
и в нашей стране. Его источники прослеживаются с самого
зарождения на Руси государственного устройства, то есть с конца
IX века. [10, с.14-15] Экономика Древней Руси носила натуральный
характер. [7, с.14] Как и в большинстве других стран, главным
видом налогом была обычная дань – прямой налог, который русские
князья регулярно собирали со своих подданных. При этом, как пишет знаменитый русский историк С.М. Соловьев, величина налога устанавливалась с «дыма» (обитаемого жилища) или с плуга – главного
в то время орудия труда.

Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась
в Киев, и «полюдьем», когда князья или княжеские дружины сами ездили
за нею. [10, с.14-15]

Дальнейшее развитие налоговой системы в России, так же как и во
всем мире, пошло по пути изобретения различного рода косвенных
налогов. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых
и судебных пошлин. Например, в «Русской Правде» князя Ярослава
Мудрого можно обнаружить следующие виды пошлин: «мыт» взимались
за провоз товаров через горные заставы, «перевоз» - за перевоз через
реку, «гостиная» - за право устраивать рынки. Пошлины «вес»
и «мера» устанавливались соответственно за взвешивание
и измерение товаров, что было в те годы довольно сложным делом,
а две судебные пошлины – «вира» и «продажа» - за убийство и
преступление. [10, с.15]

Затем, после поражение русских войск в войне с монгольскими
ханами, основным на Руси стал налог с головы – мужской и головы
скота. [10, с.15]

Деньги на собственные нужды русские князья в этих условиях
могли собрать только за счет косвенных налогов, прежде всего – за
счет торговых сборов. В результате на Руси были введены налоги за право осуществлять серебряное литье, клеймить лошадей, варить соль,
ловить рыбу. Налог стали брать и за вступление в брак. В результате Русь
в вопросах организации налогообложения двигалась по пути, проложенному Римом. [10, с.15]

1.2. Этапы налогообложения в России с средневековья по XVIII век

После обретения свободы от татаро-монгольского ига стало возможным формировать казну за счет не только косвенных, но и прямых
налогов. На смену «выходу» пришел прямой налог в русскую казну – «данные деньги». Этот налог должны были платить черносошные
крестьяне и посадские люди. [10, с.15]

Централизация Русского государства, начавшаяся при Иване Калите, закончилась при Иване Грозном (1530 – 1584). Особенно же активный процесс объединения Русских земель приходится на период царствования Ивана III (1462 – 1505). Именно при нем начинает складываться централизованный аппарат власти, получает развитие поместное землевладение, сильно возрастает политическое значение дворянства.
В тот же период наблюдался подъем земледелия, развивались
товарно-денежные отношения. Натуральный оброк частично был
заменен денежным. [7, с.15]

С образованием Киевской Руси увеличилось количество принудительных изъятий (дать, оброк, подать, урок, дары, поклоны,
кормы, поборы), а затем часть их была переведена на денежную
основу. В это время появилась такая специфически русская окладная
единица обложения, как соха. [10, с.16] За «соху» принимался земельный участок определенного размера (в него входили более 300 дворов)
с учетом качества земли, к которому приписывалось тяглое
население. Тяглое население – плательщики сбора, нетяглое –
имеющие иммунитет (духовенство, служилые люди, купцы русские и иностранные). [10, с.16]

Развитие местных органов управления привело к возникновению дополнительных платежей – «въезжих» (при вступлении в должность наместников), «корма», который наместники имели право
требовать деньгами (трижды в год), а так же судебных пошлин
за производство суда. [10, с.16]

Необходимость усиления вооружения стрелковых полков привела
к выделению «пищальных денег» и «емчужных». В денежной
форме взимался налог на городовое и засечное дело. Сибирь и
отдаленные поселения вносили стрелецкие и казачьи деньги, по
всей России вводилась ратная повинность (можно было откупится от
казны). [10, с.16]

Главной особенностью налогообложения XVII века было участие
всех классов и групп населения в формировании государственных
доходов, причем с учетом особенностей формирования доходов
в разных регионах и у различных групп населения. Так, земельные собственники платили посошный сбор; лица, занимавшиеся торговлей
и промыслом, - подать; жители сел, далеких от основных дорог, - ямские деньги; горожане – посошный сбор на городское строительство, мостовую подать; торговцы – внутренние пошлины. В XVII-XVIII веках в России, так же как и на Западе, активизируются регалии (винная, смольчужная и т.д.). Наибольшая доля доходов казны в этот период приходится на косвенное обложение – 56%. [10, с.16]

Необходимо остановится на деятельности Б.И. Морозова, главы правительства при царе Алексее Михайловиче (1645 – 1676).
Б.И. Морозов провел ряд мероприятий, укрепляющих государственные финансы. Он активно содействовал развитию торговли и промышленности, возвышал купцов. В целях мобилизации денежных средств в
царскую казну он ограничил доходы монастырей, ввел косвенные
налоги. [7, с.15]

Во время царствования Алексея Михайловича, в 1655 г., был создан специальный орган – счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, исполнением доходной части российского бюджета. В связи с постоянными войнами, которая
вела Россия в XVII в., налоговое бремя было очень велико. Введение
новых прямых и косвенных налогов, а также повышение в 1646 г. в 4
раза акциза на соль привело к серьезным народным волнениям и соляным бунтам. [1, с.28]

Эпоха Петра I – важный этап в развитии системы налогообложения. Этот период характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов. Для покрытия дефицита вводились все новые и новые налоги, например, гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, налог на бороды и т.д. [8, с.11]

Пошлины приобретали все более протекционистский характер,
их ставки колебались от 5 до 37%, при этом были случаи даже 75-процентной ставки. Петровское правительство использовало как доходный источник
и монетную регалию, с целью чего скупалась вся произведенная в стране медь. Значительный доход приносила система конфискаций и
штрафов. [10, с.17] Петр I предпринял усилия для подъема производственных сил, видя в этом необходимые условия укрепления финансового положения государства. В народно – хозяйственный оборот входили новые промыслы, велась разработка еще нетронутых богатств. [7, с.18]

Реорганизация армии, строительство флота требовали все новых
и новых дополнительных затрат. И вновь эти средства обеспечивали
налоги. [7, с.18]

Усилиями прибыльщиков в январе 1705 г. была наложена
пошлина на усы и бороды. Было постановлено, что с тех, кто
не захочет бриться, брать с царедворцев и служивых людей по 60 руб.,
с боярский людей, ямщиков, церковных причетчиков и всяких
чинов московских жителей – по 30 руб. ежегодно. С крестьян брали
по воротам пошлину по 2 деньги с бороды при въезде в город и
выезде из него. Сибирские жители от этой пошлины были
освобождены. [7, с.18 - 19]

В тоже время Петром I был принят ряд мер, чтобы обеспечить, как мы сказали бы сейчас, справедливость налогообложения, равномерную раскладку налоговых тягот. Тяжесть некоторых прежних налогов была ослаблена, причем прежде всего для малоимущих людей. [7, с.19]

В период правления Екатерины II были созданы специальные государственные органы: «экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок». [1, с.30]

В 1775 г. Екатерина II внесла кардинальные изменения
в налогообложение купечества. Она отменила все частные промысловые налоги и подушную подать с купцов и установила гильдейский сбор
с них. [7, с.19] Для того чтобы попасть в третью гильдию, нужно было
иметь капитала более 500 руб. Имевшие меньший капитал считались
не купцами, а мещанами и уплачивали подушную подать. При капитале
от 1 тыс. до 10 тыс. руб. купец входил во вторую гильдию, а с
большим капиталом – в первую. Объявлял о своем капитале каждый
купец сам «по совести». Проверки имущества не производилось, доносы
на его утайку не принимались. Первоначально налог взимался в размере 1 % объявленного капитала. [7, с.19]

С 1797 г., уже после смерти императрицы, российские губернии были разделены на четыре класса в зависимости от плодородия почвы
и их хозяйственного значения, и для каждого класса были назначены отдельные подушные оклады. В губерниях для управления государственными имуществами, сбора податей, ревизии счетов, заведования другими финансовыми делами были созданы коллегиальные губернские казенные палаты. [7, с.19] Казенные палаты осуществляли до ХХ в.,
хотя отдельные их функции подвергались изменениям. Таким образом, Екатерина II продолжала курс Петра I на усиление местного самоуправления, передачу ему новых функций, наделение самостоятельными финансовыми ресурсами. [7, с.20]

В это время в России прямые налоги в бюджете играли второстепенную роль по сравнению с налогами косвенными. Так, подушной подати собиралось в 1763 г. 5667 тыс. руб., или около 30% всех доходов, в 1796 г. – 24761 тыс. руб., или 33% доходов. [7, с.20]

1.3. Налогообложение в XIX, СССР

После отмены крепостного права главным прямым налогом
на крестьянство (крестьяне платили 76% всех налогов) осталась подушная подать, ставки составляли от 1 до 1,5 рублей. Наиболее изменения были внесены на недвижимое имущество, пошлины на право торговли
и на промыслы. [10, с.17]

В 1802 г. Манифестом Александра I (1777 – 1825) «Об учреждении Министерств» создано Министерство финансов и определена его
роль. [7, с.20]

Война с Наполеоном требовали постоянного напряжения всех ресурсов России, в том числе финансовых. В 1809 г. расходы государственного бюджета в два раза превышали доходы. В это время была разработана программа финансовых преобразований – «план финансов», связанная
с именем крупного государственного деятеля М.М. Сперанского
(1772-1839). [7, с.20]

После нескольких лет после «плана финансов» появился в России первый крупный труд в области налогообложения русского государственного деятеля экономиста Н.И. Тургенева (1789 – 1871) « Опыт теории налогов» (1818). Некоторое время спустя в Казани вышла книга И. Горелова «Теория финансов» (1845), посвященная общей теории налогообложения, монопольным доходам и государственному кредиту. [7, с.21]

В период правления Николая I министр финансов Е.Ф. Канкрин
«был нацелен исключительно на упорядочение и рационализацию государственных финансов. В 1826 г. был издан новый таможенный
тариф, основанный на началах протекционизма. [1, с.30] Е.Ф. Канкрин
видел в высоком таможенном обложении ввозимых промышленных продуктов не только способ покровительства отечественной промышленности, но и своеобразное средство пополнения казны в первую очередь за счет привлечения к платежу налогов представителей привилегированных неподатных сословий, в большей степени ориентированных на потребление импортных товаров. [1, с.30-31] Самым радикальным начинанием Е.Ф. Канкрина в налоговой сфере стала
реформа обложения торгово-промышленной деятельности, так как налогообложение торговли и промышленности по своей фискальной результативности значительно уступало сборам с сельскохозяйственного населения. Предложенная «патентная» система в основе своей сохранилась вплоть до 1917г. [1, с.31] Вторым крупным налоговым мероприятием
Е.Ф. Канкрина стала отмена не оправдавшего себя в фискальном отношении казенного управления питейными сборами и возобновление откупной системы, которая поправила состояние бюджета, став вскоре крупным источником государственного дохода. Также были повышены ставки
уже существующих косвенных налогов. [1, с.31]

Замена посошного сбора на денежную подушную подать дала реально ощутимую налоговую эффективность и положила начало развитию налоговой системы России. Без серьезных изменений она сохраняется до конца XIX века, то есть до реформ С.Ю. Витте. [10, с.17]

XIX – начало XX века для России периодом постепенного построения эффективных систем налогообложения и государственных финансов
в целом. [10, с.17]

До реформ С.Ю. Витте, произошедших в 1895 – 1897 годах, более
50% доходной базы российского бюджета составляли прямые налоги,
но в самых архаичных своих формах. Реформируя финансовую систему, С.Ю. Витте перенес центр фискальной тяжести на косвенное обложение,
а не на личное подоходное, как на Западе. К началу ХХ века
в России действовали следующие косвенные налоги: на сахар, спички,
нефть, табак, пиво, фруктово-виноградные вина, питейную монополию, таможенные налоги и сборы, монопольные тарифы на железнодорожные перевозки. Наиболее значимыми прямыми налогами были выкупные платежи, поземельный и промысловый налоги. [10, с.17]

Вследствие глубочайшего кризиса всей системы российских финансов
к ноябрю 1917 года налоговая система практически прекратила свое существование. [10, с.18]

Хозяйственная разруха страны за годы мировой и гражданской войн диктовала необходимость реализации налоговой политики, направленной
на развитие производственных сил, иначе говоря, на восстановление
подъем народного хозяйства страны. [5, с.75]

Восстановление в 1921 г. торговли в частном и национализированном секторах народного хозяйства поставило вопрос о восстановлении налоговой системы Наркоматом финансов, работа которого в период военного коммунизма была формализована. [5, с.75]

Большие изменения в экономическую, в том числе и в финансовую, политику РСФСР внес декрет ВЦИК «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом» от 21 марта 1921 г.
В соответствии с ним предусматривались: замена разверстки натуральным налогом; разрешение свободного оборота сельскохозяйственных
продуктов и кустарных изделий; предоставление кооперативам большей свободы в развитии хозяйственного почина; меры поощрения местной промышленности; поощрение всякого хозяйственного почина, который
мог бы способствовать быстрому подъему промышленности
и сельского хозяйства. [7, с. 23]

Была поставлена задача профессионального возрождения Наркомата финансов и налогового аппарата, который с 1922 г. возглавил Г.Сокольников, став первым наркомом финансов. [5, с.75]

Заслуга Г.Сокольникова состояла в том, что он сумел привлечь «буржуазных спецов» для работы в Наркомфине.

Политический маневр состоял в том, что от политики конфискации буржуазии в период военного коммунизма Советская власть
перешла к ее осаде методами налоговой политики.[5, с.75] Неэффективность конфискационной политики и постоянная нужда в госдоходах заставили отказаться «от красногвардейской атаки на капитал» и трансформировать
ее в более лояльные методы и перейти к цивилизованным
формам налогообложения. [5, с.75] Характерными чертами налогообложения того периода были двойное налогообложение, бессистемность, громоздкость, сложность. [8, с.12]

Экономические реформы 30-х годов ХХ века, утвердив
почти стопроцентную монополию на собственность, уничтожили
главный элемент налога, его объект, и «система» перешла
на централизованное директивное перераспределение доходов юридических лиц в форме платежей. С ликвидацией частной собственности (в советской Конституции даже не было такого термина) исчез и полноправный
субъект налога, соответственно не могло возникнуть и налоговое
право. [10, с.18]

Налоговая политика СССР, ставя своей главной задачей развитие производственных сил страны, руководствовалась принципом классового подхода в ее осуществлении в сочетании с научными принципами налогообложения. [5, с.75-76]

Непосредственные механизмы, с помощью которых осуществлялись цели налоговой политики – это механизмы прогрессивного обложения, льготного налогообложения, дифференциации налоговых ставок, которые широко использовались в странах Западной Европы и США после Первой мировой войны. [5, с.76]

Частный капитал, частная торговля в первые годы нэпа не испытывали той тяжести налогового пресса, которому она была подвергнута во второй половине 1920 – х годов, когда была принята политическая линия на уничтожение нэпмана, кулака, а зачастую и середняка в целях ликвидации частного сектора экономики. [5, с.76]

Существенное влияние на систему налогообложения СССР
оказала Великая Отечественная война. В 1941 г. Указом Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1941 г. был введен ряд
налогов, например военный налог (отменен в 1946 г.), налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. [8, с.12] Данный налог просуществовал до начала 1990-х гг. и является уникальным, так как ни в какой
другой стране, за исключением Монголии, такой налог никогда
не существовал. [8, с.13]

К началу реформ середины 1980-х гг. более 90% государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик,
формировалось за счет поступлений от народного хозяйства.
Налоги с населения (прямые) имели незначительный удельный вес и составляли примерно 7-8% всех поступлений бюджета. [8, с.13]

Вывод по 1 главе:

Прообразы налогов зародились с появлением первых общественных потребностей. Возникновение государства и развитие рыночных отношений нуждались в строгой системе действующих налогов. В эпоху Петра I резко увеличилось количество денежных налогов: обычных было 30, из них нововведенные – налог на бани, сапожный, шапочный, за прорубку проруби, с печных труб, на бороды, брачный, глазной и т.д. Екатерина II стала продолжателем курса Петра I. Россия осуществляла протекционистскую политику, использую зарубежный опыт.

Из-за последствий Первой Мировой войны и революции 1917 года, последствием кризис российской системы финансов, к ноябрю 1917 года налоговая система практически прекратила свое существование. В СССР при организации налогообложения использовались также положения, заимствованные из дореволюционной практики, но с требующимися изменениями.

Глава 2. Этапы формирования налогообложения в современной России

2.1. Налоговая система 1990 – х годов

В начале 1990 – х годов Россия оказалась теоретически неподготовленной к созданию налоговой системы. [10, с.18] Устранение дефицита федерального бюджетного фонда имело в своем механизме
не экономический рост, а изъятие доходов через налоги на
предприятия (суммарно изымалось 85-90% прибыли) и на
население. Отсутствовали связи с реальными условиями развития экономики. Совсем не использовался такой необходимый элемент регулирования,
как налоговый протекционизм. В структуре, хотя и были представлены
все необходимые налоговые группы, преобладали «оборотные» налоги, которые характеризовались сильным искажением последующего распределения доходов, а также дестимулировали производство,
ориентируя его не на экономический рост, а на производство товарной
массы продукции. [10, с.18]

Имело место сильное искажение налоговой нагрузки в соотношении объемов акцизных налогов, налогов на доходы и социальных начислений,
с одной стороны, и специальных ресурсных налогов – с другой.
Последние явно не соответствовали величине реализуемой ренты, что, помимо всего прочего, способствовало сохранению сырьевой ориентации отечественной экономики. Наличествовали серьезные деформации
в таком важнейшем механизме регулирования, как система налоговых
льгот. [10, с.18]

Современная налоговая система Российской Федерации существует
с января 1992 года, когда вступили в действие законы о налогах, принятые
в конце 1991 года. Основным законом, который определил ее устройство
и функционирование, стал Закон Российской Федерации
«Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 №2118-1. Он законодательно закрепил определение налога и налоговой системы, основные элементы налога, некоторые принципы налогообложения, порядок установления, отмены и уплаты налогов и других платежей,
порядок распределения средств от налогов между бюджетами разного уровня, права, обязанности и ответственность за нарушения налогового законодательства как налогоплательщиков, так и налоговых органов.
Этим же законом были установлены «виды» налогов, взимаемых
на территории РФ, и компетенция органов государственной
власти и местного самоуправления в решении вопросов
о налогах. [10, с.19]

14 июля 1990 г. был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», явившийся первым унифицированным нормативным актом, регулирующим налоговые правоотношения
в стране. [1, с.34-35]

2.2. Налогообложение Российской Федерации.

В ХХI в. Россия осуществляет начатый в начале 1990-х гг. переход к рынку. [4, с.22] В настоящее время налоговое законодательство весьма активно развивается и совершенствуется. [6, с.6] Об этом свидетельствуют частое изменение норм Налогового Кодекса РФ, законодательства субъектов РФ, иных правовых нормативных актов о налогах и сборах, систематическое восполнение пробелов в сфере налогово – правовых отношений, повышение общего уровня налоговой культуры налогоплательщиков, повышение
общего уровня налоговой культуры налогоплательщиков, более
четкая регламентированная работа субъектов налогового администрирования. [6, с.6-7] Все более усложняется и детализируется процессуально- правовой порядок реализации налогово-правовых норм. Судебная практика по налоговым спорам, связанным с процессуальными нормами, становится все более обширной и устоявшейся. [6, с.7]

Налоги всегда играли для государства важную роль, так как их отсутствие не может свидетельствовать в настоящее время о существовании любого политического государственного образования. Наряду с территорией, населением, органами власти и управления налоги являются базовым звеном государства. [6, с.6]

Важный этап в развитии налогового процесса в Российской Федерации связан с принятием Налогового Кодекса РФ, значительную долю содержания которого составляют нормы процессуального характера. [6, с.7]

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) – кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в Российской Федерации. [10, с.19]

НК РФ состоит из двух частей: часть первая (общая часть), которой установлены общие принципы налогообложения, и часть вторая (специальная или особенная часть), которой установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов). [10, с.19]

Федеральными признаются налоги и сборы, которые устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ. Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся: налог
на добавленную стоимость, акцизы, налог на доход физических лиц,
налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира
и объектами водных биологических ресурсов и государственная
пошлина. [10, с.19-20]

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и законами субъектов РФ, вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Законодательные органы власти
субъектов РФ определяют лишь следующие элементы налогообложения:

- налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом;

- порядок и сроки уплаты налога;

- формы отчетности по тем или иным региональным налогам;

- налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. [10, с.20]

Согласно ст. 14 НК РФ к региональным налогам относятся:
налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный
налог. [10, с.20]

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные органы власти имеют право определять лишь те элементы налогообложения, которые предусмотрены для региональных властей. [10, с.20]

Согласно ст. 15 НК РФ к местным налогам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц и торговый сбор.

Специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ
и иными актами законодательства о налогах и сборах. [10, с.20]

Специальные налоговые режимы могут предусмотреть особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение
от обязанностей по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных
ст. 13 – 15 НК РФ. [10, с.20]

К специальным налоговым режимам относятся (п. 2 ст. 18 НК РФ):

1)система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения; [10, с.20]

3) система налогообложения в виде единого налога вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения. [10, с.21]

Их установление направлено на решение задач по привлечению инвестиций, созданию более благоприятного налогового климата, социальному развитию территорий. [3, с.21] В то же время специальные налоговые режимы могут нарушать принцип равной конкуренции
и равенства возможностей субъектов экономической деятельности
по ведению бизнеса. [3, с.21-22]

В 2006 году были внесены важные изменения в НК РФ, в результате которых были уточнены и предоставлены дополнительные права
как налогоплательщикам, так и налоговым органам, обязанности налоговых органов были дополнены или конкретизированы. [3, с.22]

К ним относятся:

- получение от налоговых органов бесплатной информации по вопросам действующей налоговой системы;

- получение от Министерства финансов РФ письменных разъяснений по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;[3, с.22]

- использование налоговых льгот при наличии соответствующих оснований;

- получение отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита;

- зачет или возврат сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, пени, штрафов;

- представление своих интересов в налоговых правоотношениях лично либо через представителя;

- представление налоговым органом пояснений по исчислению и уплате налогов, актам проведенных налоговых проверок;

- присутствие при проведении выездной налоговой проверки и участие в процессе рассмотрения материалов проверки;

- получение копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, налоговых уведомлений и требований об уплате налогов;

- обжалование актов налоговых органов и действий их должностных лиц;

- соблюдение налоговой тайны;

- возмещение в полном объеме убытков, причиненных неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц. [3, с.23]

В соответствии с законодательством все налоги устанавливаются федеральным уровнем власти, перечень налогов является закрытым.
Это значит, что никакой орган власти не может изменить его и ввести налог, не предусмотренный перечнем. [9, с.64]

В 2010 году были внесены изменения в налоговое законодательство, направленные на переход к широкому использованию в налоговых правоотношениях электронного документооборота. [2, с.32] Было дано
право или установлена обязанность направлять многие документы (сообщения, акты совместной сверки, поручения, уведомления,
требования, заявления и пр.) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае необходимости указанные документы могут быть заверены электронной цифровой подписью. [2, с.32]

В 2011 году в НК РФ введен новый раздел, положения которого регулируют вопросы налогообложения при использовании трансфертного ценообразования. Введение этих норм направлено на то, чтобы предотвратить вывод налоговой базы за пределы государства, и на исключение возможностей получения необоснованной налоговой
выгоды в результате манипулирования ценами в сделках между налогоплательщиками, которые применяют различные налоговые режимы внутри страны. [2, с.33]

В 2013 году в НК РФ вносились изменения, направленные в том числе на развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях
и на упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским
учетом. [2, с.33]

Как отмечается в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов, в указанном периоде предполагается внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по двум основным направлениям: меры налогового стимулирования и меры, предусматривающие повышение доходов бюджетной системы государства. [2, с.33-34]

В настоящее время получила свое развитие новая концепция – экономика общественного сектора. Согласно этой концепции,
сам общественных сектор представляет собой совокупность находящейся
в распоряжении государства собственности и денежных фондов
(в основном бюджетные). Поэтому в центре внимания экономики общественного сектора находятся в первую очередь государственные финансы. [7, c.42]

Главная особенность концепции экономики общественного сектора заключается в том, что она рассматривает государство как субъект экономической деятельности, который должен поставлять обществу экономические блага с необходимой эффективностью, а не в качестве регулирующей структуры, что имело место в кейнсианской и неоконсервативной концепциях. [7, c.42-43]

В теории экономики общественного сектора налоги рассматриваются не как способ мобилизации средств на содержание неких неэкономических структур, а, скорее, в качестве формы, которую приобретают затраты на производство разнообразных общественных благ, поставляемых государством своим гражданам. [7, c.43-44]

Вывод по 2 главе:

В 1991-1992 гг. осуществлялась полномасштабная совокупная реформа, разработаны и приняты ключевые налоговые законы. Однако быстро меняющееся правовое пространство, недостаток опыта создания налогообложения, которое способно к деятельности в условиях рыночной экономики, оказались причиной того, что во вновь созданной налоговой системе были недостатки. По мере дальнейшей работы рыночных преобразований отражалось различие налогообложения возникающим преобразованиям.

Важный шаг – принятие и вступление в силу Налогового кодекса РФ.
В данное время в Российской Федерации налоговая система в процессе модернизации.

Заключение

Данная курсовая работа может быть рассмотрена для частичной основы дипломной работы, в качестве доклада, ознакомительного материала для лиц, интересующихся налогами, в частности и историей формирования налогообложения, определившихся связать профессиональную деятельность с налоговой системой.

На основе изучения в данной курсовой работе темы «Основные
этапы формирования налогового учета в России» сделаны следующие выводы.

В первой главе данной курсовой работы рассказывается история формирования налогообложения с начала времён зарождения цивилизации по советское время.

Государство как определённая группа общества содействует формированию налоговой системы. Ему необходимы средства
для реализации своей деятельности. С учетом того, что взимание
налогов базируются на основании законов, необходимо наличие
налоговой системы.

На протяжении веков с эволюцией государства развивалось и налогообложение. Во времена истории России налоги реализовывали различные назначения.

Во второй главе данной курсовой работы были затронуты этапы формирования налогообложения в современной России.

На данный отрезок времени в России удачно организовать функционирующую налоговую систему и практически завершить систематизацию налогового законодательства. Но эта система нестабильна, как пример, экономические реформы 1990-х гг. Их последствия констатируют о важной роли налогообложения в дееспособности государства и жизни каждого гражданина.

Библиография

1. Булатова, Ю.И. Теория и история налогообложения: учебное пособие / Ю.И.Булатова; Оренбургский гос. ун-т. – Оренбург: ОГУ, 2017. – 147 с.
2. Бушмин Е.В. Налоговая система России и налоговые доходы бюджета: учебник. – М.: Издательство РГСУ, 2014. – 397 с.
3. Бушмин Е.В. Налоговая система России и роль налогов в формировании доходов бюджета: учеб. пособие. – М.: Издательство РГСУ, 2014. – 410 с.
4. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / [Д.Г. Черник и др.];
   под ред. Д.Г. Черняка – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:
   ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 367 с.
5. Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем: монография для магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит»/[И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова, - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 375с. – (Серия «Magister»).
6. Налоговый процесс: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Юриспруденция», «Налоги и налогообложение» / [Н.Д. Эриашвили и др.]; под ред. Н.М. Коршунова, Н.Д. Эриашвили. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 375 с. – (Серия «Dura lex,
   sed lex»).
7. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» / под ред.
   Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2014. – 439 с.
8. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров/
   Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – М.: Издательско-торговая компания «Дашков и К^о», 2017. – 300 с.
9. Финансы, налоги и налогообложение: учебник/Н.А. Бондарева. – М.: Университет «Университет», 2018. – 128 с. (Серия «Легкий учебник»)
10. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие для бакалавров / Ю.В. Клюев; Кемеровский государственный институт культуры. – Кемерово: Кемеров. гос. ин-т культуры, 2017. – 128 с.