Общие положения по выполнению кассовых операций. Понятие операционной кассы (Теоретические аспекты по выполнению кассовых операций. Операционная касса)

Содержание:

Введение

В хозяйственной практике современных предприятий контроль за кассовыми операциями представляется одной из наиболее трудных задач. Ключевое место при ее решении занимает определение таких комплексных проблем, как достаточность денежных ресурсов, механизм их планирования и перераспределения, оптимальные варианты использования. Для денежных активов характерны следующие особенности: во-первых, они должны быть вложены заранее, т.е. авансированы до получения доходов, во-вторых, в качестве ресурса они постоянно возобновляются (регенерируются) и, в-третьих, потребность в них зависит от объема хозяйственной деятельности и должна соответствующим образом регулироваться. Недостаточность денежных средств в кассе или их неэффективное использование лежит в основе глубокого расстройства финансов предприятий, неудовлетворительной платежеспособности и, в конечном счете, грозит банкротством.

Контроль за кассовыми операциями является основой ведения любого бизнеса, что подчеркивает актуальность темы курсовой работы. В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары (продукцию, работы, услуги), с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям. Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, грамотно поставленная и эффективная система бухгалтерского учета кассовых операций, контроля за формированием отчета о движении денежных средств и за денежными потоками организации.

Основной целью данной курсовой работы является рассмотрение и изучение сущности выполнения кассовых операций и понятия операционной кассы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ. ОПЕРАЦИОННАЯ КАССА

1.1 Понятие и сущность кассовых операций

Кассовые операции – операции с физическими и юридическими лицами по приёму и выдаче наличных денежных средств (банкноты и монеты), осуществляемые предприятиями, организациями, банками. Представляют собой совокупность материально-технических процедур, заключающихся в приёме (инкассация), хранении и выдаче наличных денег. Кассовые операции регулируются нормами финансового права.

Для совершения кассовых операций в организациях отводится специальное изолированное помещение – касса.

Касса оборудуется по техническим стандартам, ориентированным на обеспечение профессиональной охраны денежных средств в кассе. Кассовая наличность, ценные бумаги и другие денежные активы хранятся в сейфах или металлических ящиках в порядке, регламентируемом внутренними рабочими инструкциями, разработанными главным бухгалтером и утвержденными руководителем организации. Одновременно кассовым работникам выдается лист с образцами подписей должностных лиц, уполномоченных распоряжаться кассовыми операциями. Доступ лиц, не включенных в этот список, в помещение кассы исключается. Такими инструкциями предусматриваются правила сдачи сейфов под охрану в конце рабочего дня, хранения ключей от сейфов и их дубликатов, пользования этими ключами, приема сейфов от охраны в начале работы кассы (проверка сохранности замков, дверей, оконных решеток, печатей, исправности сигнализации). В инструкциях перечисляются необходимые меры при обнаружении повреждения или снятия печати, поломки замков, решеток, хищении денежных средств.

Список должностных лиц, которым делегировано право вести кассовые операции, оформлять и подписывать (утверждать) кассовую документацию, контролировать кассовый учет, проводить внезапные и плановые инвентаризации остатков наличных денежных средств готовится главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя организации. Экземпляры списка передаются к исполнению кассовым работникам и в бухгалтерию.

Непосредственное ведение кассовых операций возлагается на работников кассы: главного (старшего) кассира, кассиров. Кассир – материально ответственное лицо с повышенной материальной ответственностью, которая оформляется обязательством кассира типовой формы (вид типового договора о материальной ответственности). При назначении работника на должность кассира (по согласованию с главным бухгалтером) ему выдается под расписку должностная инструкция с перечислением прав и обязанностей кассира, изложением порядка кассового документооборота и порядка кассового учета. Одновременно кассиру выдается персональная печать (штамп), в которой есть реквизиты, подтверждающие факт совершения кассовой операции (первичные кассовые документы, распечатанные на бумажном носителе, погашаются печатью (штампом) с тем, чтобы они не использовались вторично).

Итак, кассовые операции розничного предприятия – это операции, связанные с приемом, выдачей, хранением наличных денег и оформлением кассовых документов розничной организации.

1.2 Нормативное регулирование кассовых операций

Как и любой вид деятельности предприятий и организаций, учет кассовых операций регламентируется законодательством России.

Так, учет кассовых операций в нашей стране регулируют такие нормативные документы:

• Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23.05.2016 г.)^[1], прочие федеральные законы, указы Президента и Постановления Правительства России по вопросам бухгалтерского учета кассовых операций в кассе;
• Положения по бухгалтерскому учету;
• План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, а также методические указания, инструкции и рекомендации;
• рабочие документы конкретной организации.

Некоторые аспекты бухгалтерского учета кассовых операций регулируются Гражданским кодексом России (ГК РФ) и прочими федеральными законами.

Главное значение денег в гражданском обороте заключается в том, что они выполняют функцию всеобщего эквивалента. Кроме того, они используются в качестве универсального средства платежа^[2].

Платежи на территории нашей страны осуществляются наличными деньгами, а также в безналичной форме^[3].

Порядок расчетов с участием населения зависит от того, связаны эти платежи с предпринимательской деятельностью граждан или нет.

Расчеты вне предпринимательской деятельности могут осуществляться гражданами наличными деньгами или в безналичном порядке. Расчеты с участием граждан, которые связаны с осуществлением ими предпринимательской деятельности в основном производятся в безналичном порядке. В настоящее время предусмотрено ограничение на расчеты с участием граждан-предпринимателей наличными деньгами. Оно составляет 100 тыс. руб.

Учет кассовых операций на предприятии имеет чрезвычайно важное значение по многим причинам:

• денежные средства относятся к числу самых подвижных и легко реализуемых активов (причем наиболее подвижный характер в их составе имеют наличные деньги);
• денежные операции носят не только массовый, но и распространенный характер;
• подвижность денежных средств предприятия и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов самым уязвимым с точки зрения разных нарушений и злоупотреблений^[4].

В задачи бухгалтерского учета кассовых операций организации входят:

• своевременное, а также полное отражение в учете операций с наличными денежными средствами предприятий, организаций при соблюдении требований законодательства нашей страны;
• правильное документальное оформление производимых операций с наличными денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;
• контроль за сохранностью наличных денежных средств, а также документов в кассе и их целевым использованием;
• своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета^[5].

Указание Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (в ред. от 03.02.2015 г.) определяет порядок осуществления кассовых операций. Согласно нему, для индивидуальных предпринимателей и субъектов малого бизнеса снят лимит на сумму наличных денежных средств в кассе. Правило лимита осталось только для организаций, которые не относятся к субъектам малого бизнеса. Согласно этому документу, юридические лица обязаны хранить имеющиеся свободные денежные средства в размерах, которые превышают величину установленного лимита остатка наличных денег, на счетах в кредитных организациях. При этом каждое юридическое лицо сегодня самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег. Этот расчет ведется исходя из характера деятельности организации с учетом объемов поступлений и выдачи наличных денежных средств^[6].

Превышение установленного лимита разрешается в определенных случаях (например, в дни выплат оплаты труда работникам, стипендий, выплат, которые включены в фонд заработной платы и выплат социального характера, с учетом дня получения наличных денег со счета в кредитной организации в течение пяти рабочих дней).

Кассовые операции ведутся в кассе кассовым или иным работником предприятия, который определен руководителем. Но кассовые операции могут проводиться и самим руководителем.

Поступающие в кассу розничного предприятия наличные деньги и выдаваемые из кассы организации наличные деньги обязательно учитываются в кассовой книге. Записи в ней осуществляются кассиром по каждому приходному и расходному кассовому ордеру, оформленными соответственно на полученные, выданные наличные деньги.

Денежные средства, которые предназначены для выдачи под отчет сотрудникам на расходы, связанные с ведением деятельности предприятия, кассир выдает по расходному кассовому ордеру, оформляемому на основе письменного заявления данного подотчетного лица. На таком заявлении необходимо проставить отметку о сумме денежных средств и сроке их выдачи и заверить ее подписью руководителя предприятия с указанием даты.

При расчетах с организациями и предпринимателями нужно соблюдать лимит расчетов наличными, который составляет 100 000 руб. в рамках одного договора (п. п. 2, 6 Указания Банка России № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» от 07.10.2013 г.)^[7].

В соответствии с п.2 Указаний № 3073-У индивидуальные предприниматели и юридические лица не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте нашей страны на проданные ими товары (работы, услуги), а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей: выплаты сотрудникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера; выплат страховых возмещений (сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами; выдачи наличных денег на потребительские нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности; оплаты товаров (за исключением ценных бумаг), работ, услуг; выдачи наличных денег сотрудникам под отчет; возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, а также не оказанные услуги.

В Федеральном законе от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в ред. от 08.03.2015 г.) сформулированы главные требования, которые предъявляются к контрольно-кассовой технике и ее применению.

В соответствии со ст.2 ФЗ № 54-ФЗ все организации и индивидуальные предприниматели должны при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров (работ, услуг) в обязательном порядке применять контрольно-кассовую технику^[8].

В ст.4 Закона № 54-ФЗ указано: что контрольно-кассовая техника, применяемая предприятиями (за исключением различных кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна:

• быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета предприятия или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;
• быть исправна и опломбирована в установленном порядке;
• иметь фискальную память, эксплуатироваться в фискальном режиме.

Контрольно-кассовая техника не применяется:

• при расчетах за услуги, которые оказываются населению, в случае, если клиентам выдаются бланки строгой отчетности (Письмо Минфина от 24.05.2013 г. № 03-01-15/18798)^[9];
• при розничной продаже товаров (ха исключением продажи в розницу алкоголя (кроме пива, сидра, пуаре, медовухи) (п. 6 ст. 16 Федерального закона от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ (в ред. от 29.12.2015 г., с изм. от 30.03.2016 г.) «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции»^[10], Письмо Минфина от 10.04.2015 г. № 03-01-15/20479^[11])), если по ней уплачивается ЕНВД и по требованию покупателя выдается документ (например, товарный чек или квитанция), подтверждающий прием денег, содержащий такие реквизиты:

1. наименование документа;
2. порядковый номер документа и его дату;
3. наименование и ИНН продавца;
4. наименование, а также количество оплачиваемых товаров;
5. размер оплаты;
6. должность и Ф.И.О. лица, который выдал документ, его личную подпись;

• при продаже через газетно-журнальные киоски газет, журналов и сопутствующих товаров, если доля газет и журналов в общем товарообороте составляет от 50%, а сопутствующие товары есть в перечне, который утвержден субъектом России;
• при торговле с открытых прилавков на рынках, ярмарках и выставочных комплексах (за исключением торговли непродовольственными товарами с открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений);
• при продаже лотерейных билетов;
• при продаже питания школьникам и учителям школ во время учебных занятий;
• при разносной торговле с ручных тележек, корзин, лотков (за исключением торговли технически сложными товарами и продовольственными товарами, которые требуют особенных условий хранения и продажи);
• при торговле в киосках мороженым, безалкогольными напитками в розлив;
• при торговле из цистерн квасом, молоком, а также растительным маслом, живой рыбой или керосином;
• при торговле вразвал овощами и бахчевыми культурами;
• при приеме от населения стеклопосуды и утильсырья (за исключением металлолома).

К каждой контрольно-кассовой машине необходимо вести журнал кассира-операциониста. Причем по каждой контрольно-кассовой машине в таком журнале нужно отразить размер полученных и выданных наличных денег. Данный журнал служит контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Листы журнала кассира-операциониста нумеруются, они шнуруются и скрепляются подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, печатью, а также подписью налогового инспектора. Ежедневно кассир-операционист должен оформить справку-отчет о показаниях счетчиков контрольно-кассовой машины и выручке за день. Эта справка-отчет сдается вместе с выручкой по приходному ордеру старшему кассиру либо руководителю фирмы. В небольших предприятиях, которые имеют одну либо две кассы, сдача денег может производиться непосредственно инкассатору коммерческого банка. По показаниям суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего дня на предприятии считается величина выручки за конкретный день. Причем из такой выручки вычитаются возвращенные клиентам суммы по неиспользованным кассовым чекам. Заведующие отделами заверяют эту сумму своими подписями. В отчете проставляют подписи старший кассир организации и ее руководитель в подтверждение приема и оприходования денег по кассе фирмы. На основании такого отчета старшим кассиром оформляются «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации». На нем проставляют подписи руководитель и старший кассир предприятия. Порядок инкассации наличных денежных средств предусмотрен Положением Банка России № 318-П от 24.04.2008 «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» (в ред. от 16.02.2015 г.)^[12].

Для инкассации наличных денег на каждое предприятие в коммерческом банке оформляются явочные карточки. Количество порожних сумок, предоставляемых организации, устанавливается банком с учетом объема инкассируемых наличных денег. На каждую сдаваемую сумку кассир должен оформить препроводительную ведомость. В сумку с денежными средствами необходимо поместить первый экземпляр – препроводительную ведомость. Инкассатору при сдаче такой сумки нужно передать накладную – второй экземпляр ведомости. Третий экземпляр (или квитанция) при этом остается у кассира организации с подписью и печатью инкассатора. На основании такой квитанции бухгалтер предприятия оформляет расходный кассовый ордер для отражения в кассовой книге расхода наличных денежных средств.

В целях выявления фактического наличия денежных средств и прочих ценностей в кассе и сопоставления с данными бухгалтерского учета проводится инвентаризация наличных денег в кассе. Порядок ее проведения установлен Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49) (в ред. от 08.11.2010 г.). Согласно п. 1.4. Методических указаний главными целями проводимой инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества предприятий и организаций; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета фирмы; проверка полноты отражения в учете организации обязательств^[13]. К денежным знакам, фактическое наличие которых необходимо проверить, нужно отнести ценные бумаги, почтовые марки, марки государственной пошлины, а также путевки, авиа билеты, вексельные марки и главное – наличные деньги фирмы.

При этом проверка бланков документов строгой отчетности предприятия должна производиться по видам таких бланков, с учётом номеров тех или иных бланков, а кроме того по каждому материально-ответственному лицу и месту хранения. Инвентаризация денежных средств в кредитных организациях на расчетных или валютных счетах, производится при помощи сверки данных выписок коммерческих банков, с остатками сумм, которые находятся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии фирмы.

Выявленные при инвентаризации кассы недостачи нужно взыскивать с кассиров путем списания недостающих денег в кассе или предъявления иска кассиру, либо учета взносов кассира в возмещении недостач. Договор о полной материальной ответственности с кассиром фирмы заключают в соответствии с Постановлением Минтруда РФ № 85 от 31.12.2002 г. «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменный договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности»^[14].

Таким образом, законодательное регулирование учета кассовых операций в розничных организациях довольно обширно.

1.3 Методика бухгалтерского учета и анализа кассовых операций

Для обеспечения текущей потребности в кассовой наличности розничные предприятия определяют на конец рабочего дня лимит остатка наличных денег, который может находиться в кассе. Суммы наличных денег, поступившие сверх лимита, должны быть сданы на расчетный счет в установленные руководителем организации сроки, за исключением дней выдачи заработной платы, премий, других видов оплаты труда, составляющих фонд оплаты труда, и выплат социального характера (не более пяти дней). Сумма лимита остатка наличных денег в кассе утверждается распоряжением руководителя организации, экземпляр которого передается в бухгалтерию.

Для расчета лимита остатка наличных денег в кассе необходимо определить три показателя: объем продаж продуктов труда в рублях по налично-денежной форме расчетов (через кассу продавца); расчетный период в рабочих днях организации; временной период в рабочих днях, сложившийся между датами сдачи на расчетный счет денежной выручки, поступившей в кассу от продаж продуктов труда. Показатели объема продаж и, следовательно, расчетный период определяются по данным бухгалтерского учета о наиболее высоких (пиковых) поступлениях в кассу выручки от продаж продуктов труда или обычных (примерно одинаковых) поступлениях выручки за аналогичные периоды прошлых лет. Положением № 373-П расчетный период ограничен 92 рабочими днями, а временной период между датами сдачи выручки на расчетный счет – семью рабочими днями и 14, если организация находится в населенном пункте, в котором нет банка.

Таким образом, лимит остатка кассовой наличности, исчисляемый по объемам поступившей в кассу выручки от продаж продуктов труда, определяется как отношение объема поступившей в кассу выручки от продажи продуктов труда за наличный расчет к расчетному периоду, умноженное на расчетный период.

По аналогии определяется лимит остатка денег в наличной форме на конец рабочего дня организациями, их филиалами, представительствами, выделенными на отдельный баланс и имеющими счет в банке, у которых нет рассмотренных поступлений наличных денег. В расчет принимаются: сумма наличных денег, необходимая для оплаты хозяйственных нужд, за исключением сумм наличных денег на выплату заработной платы и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда за расчетный период; расчетный период, за который учитывается сумма выдач наличных денег в рабочих днях (не более 92 рабочих дней); временной период между днями получения в банке наличных денег, не считая получения наличных денег на выплату заработной платы и других денежных выплат персоналу организации (не может превышать семи рабочих дней и 14 рабочих дней при нахождении организации (ИП) в населенном пункте, в котором нет банка).

Кассовые операции оформляются кассовыми ордерами (КО) типовой формы: приходными (форма 0310001) и расходными (форма 0310002). Если кассу возглавляет главный (старший) кассир, то он выдает денежные суммы кассирам под отчет для совершения расходных операций, учитывает их движение по каждому кассиру в отдельности и для этого ведет книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма 0310005).

Кассовые ордера выписывает работник бухгалтерии, состоящий в списке должностных лиц, которым делегировано право оформления кассовых операций. Приходные кассовые ордера подписывают главный бухгалтер и уполномоченные работники бухгалтерии, расходные кассовые ордера – руководитель и главный бухгалтер организации. Приходные кассовые ордера отмечаются (номер, дата, сумма, кассир, корреспондирующие счета) в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма 0310003). К кассовых ордерам прилагаются оправдательные документы, которые служат основанием для совершения кассовой операции (заявления, счета, корешки денежных чеков, платежные или расчетно-платежные ведомости, другие документы). При выписке в приходных кассовых ордерах проставляются кредитуемые счета, в расходных – дебетуемые. Исправления в кассовых ордерах не допускаются. Расходные кассовые ордера на итоги выплат по расчетно-платежным (платежным) ведомостям оформляются и регистрируются на дату окончания выплаты по этим платежным документам.

Первичные документы вообще и кассовые ордера в частности предваряют фактическое совершение хозяйственной операции и регистрируют ее на дату выписки документации, а если это невозможно, то кассовые ордера выписывают на дату окончания той или иной операции. В связи с этим номера и даты кассовых ордеров систематизируются в хронологической последовательности.

В современной российской практике кассовые ордера торговыми компаниями, как правило, выписываются автоматически в соответствии с эксплуатируемым программным продуктом и в обязательном порядке распечатываются и архивируются на бумажных носителях. При этом важно обеспечить сохранность данных кассовых ордеров и исключить возможность несанкционированного доступа к этой информации. Полностью оформленные кассовые ордера передаются кассиру для исполнения.

Приходными кассовыми ордерами оформляются все виды поступлений наличных денег в кассу розничного предприятия, включая прием наличных денег от подразделений, выделенных на отдельный баланс. Деньги в инвалюте, полученные с валютного счета, приходуются в кассу в сумме инвалюты и принимаются к кассовому учету с указанием в приходном кассовом ордере вида инвалюты (евро, доллар США и др.) и в рублях, сумма которых определяется по курсу, объявленному Банком России на дату снятия инвалюты с валютного счета (дату оприходования инвалюты в кассу). Получив от бухгалтера приходный кассовый ордер, кассир проверяет наличие подписей должностных лиц, необходимых документальных приложений, соответствие суммы, указанной цифрами, той же сумме прописью. Прием денег проводится полистным пересчетом; подсчитанный итог сверяется с суммой, проставленной в приходном кассовом ордере. При совпадении итогов кассир заверяет прием денег своей подписью в кассовом ордере и в квитанции к нему и оттиском штампа. Если при приеме денег от юридического или физического лица (например, при продаже материальных запасов) их окажется меньше суммы, указанной в приходном кассовом ордере, то вноситель дополняет необходимую сумму. При отказе от пополнения денег до необходимой суммы кассир с согласия вносителя возвращает ему деньги, приходный кассовый ордер перечеркивается и возвращается в бухгалтерию. Если прием денег в кассу осуществляется с фиксированием денежных сумм на контрольно-кассовых машинах, то приходный кассовый ордер оформляется на всю сумму принятых в кассу денег на основании контрольной ленты, изъятой в установленном порядке и в сроки, утвержденные распоряжением руководителя организации.

Назовем наиболее типичные приходные кассовые операции и составим соответствующие им бухгалтерские проводки.

В дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации», с кредита счетов:

51 «Расчетные счета» – в кассу организации оприходованы наличные деньги в сумме, полученной с расчетного счета на выполнение расходных кассовых операций, в том числе на погашение кредиторской задолженности штатному и нештатному персоналу по заработной плате, иным выплатам из фонда оплаты труда и выплатам социального характера;

52 «Валютные счета», субсчет «Валютные счета в стране», – в кассу организации оприходованы наличные деньги в инвалюте, пересчитанной в рублях по курсу, установленному Банком России на дату оприходования денег в кассу (дату совершения операции) и для выполнения валютных расходных кассовых операций, разрешенных российским законодательством.

Движение и остатки денег в инвалюте учитываются в отдельности по каждой денежной единице в иностранной валюте. Для этого указанным денежным единицам необходимо присвоить цифровые коды аналитического учета с ориентацией на статьи бухгалтерской отчетности о движении денежных потоков. Коды организация разрабатывает самостоятельно и вводит в программный продукт обеспечения бухгалтерского учета денежных средств в кассах организации и обособленных подразделений, а также в рабочие инструкции, приходные и расходные кассовые ордера;

55 «Специальные счета в банках» – в кассу организации оприходованы наличные деньги, полученные по чеку со специального счета аккредитивов для погашения задолженности поставщикам и подрядчикам наличными деньгами в случаях, предусмотренных российским законодательством, а также деньги, снятые со специальных счетов в банке для оплаты целевых мероприятий, со счетов средств, поступивших из бюджета, средств финансирования капитальных вложений, с других специальных счетов в банке;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – в кассу организации оприходованы наличные деньги, полученные от покупателей и заказчиков по счетам за проданные им продукты труда, а также в форме авансов и предварительной оплаты;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – в кассу организации оприходованы наличные деньги, поступившие от заимодавцев (кредитных учреждений, НКО, организаций, ИП) по договорам краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, а также от размещения выпущенных облигаций организации;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» – в кассу организации оприходованы наличные деньги, внесенные подотчетными лицами в связи с недоиспользованием подотчетных сумм;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – в кассу организации оприходованы наличные деньги, поступившие в качестве выручки за продукты труда, проданные в рассрочку персоналу организации, за полученную работниками форменную одежду или спецодежду с оплатой части их стоимости; в погашение дебиторской задолженности по исполнительным документам на возмещение нанесенного материального ущерба; за проданные работникам организации путевки (курсовки) в санатории, дома отдыха, на собственные спортивно-оздоровительные базы и другие подобные учреждения и структурные подразделения социальной сферы (за полную или частичную стоимость); в погашение другой дебиторской задолженности по внутрихозяйственным отношениям;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – в кассу организации оприходованы наличные деньги, полученные от дебиторов в погашение их задолженности по арендной плате, роялти (англ. royalty – плата за использование патента, авторского права, собственности другого лица), комиссионных и иных подобных платежей; по причитающимся доходам от участия в уставном (складочном) капитале других организаций, процентам по векселям, дивидендам по ценным бумагам; по причитающейся сумме прибыли по результатам совместной деятельности в форме простого товарищества; в счет погашения задолженности по ранее признанным поставщиками и подрядчиками претензиям на качество перевозок, качество и количество материальных запасов, другим решениям арбитражного суда в пользу истца; от страховой организации – по суммам страхового возмещения при наступлении страхового случая, от которого страховалось имущество организации, и при страховании работников; поступления наличных денег по прочим правовым отношениям;

90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка», – в кассу розничной организации оприходованы наличные деньги, полученные от клиентов.

Рассмотрим типичные расходные кассовые операции и составим соответствующие им бухгалтерские проводки.

В кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации», с дебета счетов:

51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – из кассы организации сдана на расчетный (валютный) счет сумма наличных денег, превышающая лимит остатка наличных денег в кассе (кроме остатка наличных денег в установленные дни выдачи заработной платы, других выплат из фонда оплаты труда).

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – из кассы организации наличными деньгами штатному и нештатному персоналу организации выплачена задолженность по заработной плате и другим видам выплат из фонда оплаты труда и средств социального характера.

Аналогичная проводка составляется на сумму аванса, выданного из кассы наличными деньгами в счет расчетов по выплатам из фонда оплаты труда и средств социального характера;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» – из кассы организации выданы наличные деньги уполномоченным работникам организации под отчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы;

75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», – из кассы организации выплачены наличными деньгами суммы дивидендов учредителям (участникам), не состоящим в штате организации;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», типовые и корпоративные субсчета, – из кассы организации выплачены наличные денежные суммы по исполнительным листам (выплаты в пользу третьих лиц; более известны под названием «алименты»); в погашение задолженности арендодателю по арендной плате согласно договору операционной аренды, депонированным суммам; в уплату штрафных санкций, расходов по судебным и арбитражным разбирательствам; организацией-комиссионером – в погашение задолженности комитенту за продукты труда, проданные по договору комиссии; в погашение задолженности учредителем управления имуществом по причитающейся доверительному управляющему сумме вознаграждения; в уплату страховых платежей по страхованию имущества и личному страхованию работников организации.

Регистрами кассового (оперативного) учета являются кассовая книга (форма 0310004) и книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма 0310005)^[15].

Целью анализа кассовых операций является получение необходимого объема параметров денежных средств, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступления и расходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

Задачами анализа кассовых операций организации являются:

• оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;
• оценка денежных потоков по видам хозяйственной деятельности;
• оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;
• оценка динамики потоков денежных средств;
• выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков;
• выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;
• разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

Анализ кассовых операций дает возможность оценить:

• в каком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы направления их использования;
• достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности;
• в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;
• достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;
• чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.

Анализ проводится по предприятию в целом, а также в разрезе основных видов хозяйственной деятельности и центров ответственности. Реализация методики анализа кассовых операций имеет определенную последовательность.

На первом этапе рассматривается динамика объема формирования положительного денежного потока организации (притока денежных средств) по отдельным источникам. Целесообразно сопоставлять темпы роста положительного денежного потока с темпами роста активов, объемов выручки от продаж, различными показателями прибыли (прибыли от продаж, чистой прибыли). Особое внимание необходимо уделить соотношению источников образования положительного денежного потока: внутренних (выручки от продаж) и внешних (полученных займов, кредитов), выявлению степени зависимости от внешних источников.

Второй этап анализа заключается в изучении динамики объема отрицательного денежного потока организации (оттока денежных средств), а также его структуры по направлениям расходования денежных средств.

На третьем этапе анализируется сбалансированность положительного и отрицательного денежных потоков по общему объему.

На четвертом этапе определяются роль показателя чистой прибыли в формировании чистого денежного потока, влияние на него различных факторов: изменения за анализируемый период остатков производственных запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, начисленной амортизации, образованных резервов и т. п. Высокий уровень качества чистого денежного потока характеризуется ростом удельного веса чистой прибыли, полученной за счет роста выручки от продаж, снижения себестоимости. Низкое качество имеет чистый денежный поток, значительная часть которого получена за счет роста цен на реализованную продукцию, обусловленного в большей степени инфляционными процессами, доходами от прочих операций^[16].

Пятый этап – это коэффициентный анализ, в процессе которого рассчитываются необходимые относительные показатели, характеризующие эффективность использования денежных средств в организации.

Таким образом, налично-денежное обращение розничных предприятий состоит из ряда приходных и расходных кассовых операций (англ. cash flow operations), представляющих собой совокупность хозяйственных фактов, имеющих место в обороте кассовой наличности, процедур их документального оформления и кассового (оперативного) учета. Нормативным документом, регламентирующим работу розничных торговых предприятий, а также ИП с кассовой наличностью, включая ведение кассового учета, является Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России. Бухгалтерский учет движения и остатков наличных денежных средств осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Инструкцией по применению Плана счетов. Очень важное значение имеет и анализ кассовых операций. Он позволяет оценить динамику наличных денежных потоков, разработать соответствующие мероприятия.

1.4 Понятие операционной кассы

Операционная касса - специальное подразделение Банка, осуществляющего расчетно-кассовое обслуживание на территории предприятия. Операционная касса необходима предприятиям, предлагающим товары и услуги населению, например автосалонам, магазинам бытовой электроники, крупным магазинам розничной торговли, ювелирным магазинам, предприятиям оптовой торговли, риэлтерским и туристическим компаниям.

Операционная касса является универсальным инструментом для работы с наличными денежными средствами и позволяет:

- за оплату товара вносить иностранную валюту, которая конвертируется в рубли, рублевый эквивалент зачисляется на счет организации;

- отказаться от собственной кассы, что исключает недостачи, ежедневные отчеты, пересчет денег, оформление кассовых документов, доставку наличности в банк, экспертизу купюр на подлинность и т. д.;

- экономить средства за счет сокращения внутренних затрат;

- увеличить скорость оборачиваемости средств -  денежные средства, поступающие в оплату товаров или услуг от частных лиц, зачисляются на счет организации «день в день»;

- повысить безопасность работы с наличностью;

- использовать дополнительную возможность получения кредитов в Банке, обслуживающем операционную кассу;

- оплачивать товар при помощи пластиковых карт.

Операционная касса осуществляет следующие операции: прием от физических лиц наличных денежных средств в любой валюте за товары и услуги, с последующим зачислением их на счет юридического лица; прием платежей за товар с перечислением денежных средств за рубеж; прием и выдача накопительных вкладов, вкладов до востребования в рублях и иностранной валюте; продажу и покупку ценных бумаг; -  валютно-обменные операции; переводы денежных средств в рублях и валюте с открытием и без открытия счета; выплату наличных рублей и иностранной валюты по пластиковым картам и дорожным чекам; выдачу средств на заработную плату сотрудникам и выплаты социального характера, а также на командировочные расходы.

Для открытия операционной кассы необходимо кассовое помещение, соответствующее требованиям Банка России. Рабочее место кассира отделяется от клиентов пулезащитной перегородкой из бронестекла, имеет специальное переговорное устройство и кассовый лоток, снабжается кнопкой (педалью) тревожной сигнализации. Сигналы тревоги выводятся на пункт централизованной охраны или в дежурную часть отделения милиции. Помещение кассы оборудуется необходимой оргтехникой: компьютером, модемом, принтером.

Упаковка, пересчет денежных банкнот, оформление документов  и сдача выручки инкассаторам банка проводится кассиром операционной кассы.

2. ПОНЯТИЕ КАССОВАЯ КНИГА. ПРИЕМ И ВЫДАЧА НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ

2.1 Ведение кассовой книги и хранение денег

 Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день. Выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира, второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируется машинограмма "Отчет кассира". Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В машинограмме "Вкладной лист кассовой книги" последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц. А в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира" обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга опечатывается.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Главный (старший) кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям (главному) старшему кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

По авансам, полученным для оплаты труда и выплаты стипендий, кассир обязан отчитаться в срок, указанный в платежной ведомости, для их выплаты. До истечения этого срока кассиры обязаны ежедневно сдавать в кассу остатки наличных денег, не выданных по платежным ведомостям. Эти деньги сдаются в опечатанных кассирами сумках, пакетах и других упаковках главному (старшему) кассиру под расписку, с указанием объявленной суммы.

В соответствии с пунктом 3 руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятий не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убедиться в исправности охранной сигнализации.

В случае повреждения или снятия печати, поломки замков дверей или решеток кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю предприятия, который сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы до прибытия их сотрудников.

В этом случае руководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие, а также кассир предприятия после получения разрешения органов внутренних дел производит проверку наличия денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе. Эта проверка должна быть произведена до начала кассовых операций.

О результатах проверки составляется акт в 4-х экземплярах, который подписывается всеми участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органы внутренних дел, второй - отсылается в страховую компанию, третий - высылается в вышестоящую организацию (в случае ее наличия), а четвертый - остается у предприятия.

После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению). С этим работником заключается договор.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц.

На предприятиях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых централизованными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор, и на которых распространяются все права и обязанности, установленные настоящим Порядком для кассиров.

На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора.

2.2 Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов

 При приеме денежных билетов и монет в платежи кассиры предприятий обязаны руководствоваться установленными Центральным банком Российской Федерации признаками и правилами определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.О расчетах наличными деньгами между юридическими лицами - письмо МНС РФ от 12 мая 2004 г. N 33-0-11/330.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Заготовительные организации могут производить выдачу наличных денег сдатчикам сельскохозяйственной продукции и сырья с последующим составлением по окончании рабочего дня общего расходного кассового ордера на все выданные за день суммы по заготовительным квитанциям.

В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдача денег лицам, привлекаемым на сельскохозяйственные и погрузочно-разгрузочные работы, а также для ликвидации последствий стихийных бедствий, может производиться по ведомости. Ведомости составляются отдельно по каждой организации, работники которой были направлены на указанные работы, и заверяются, кроме подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия-организатора работ, подписью уполномоченного соответствующей организации.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

По истечении установленных пунктом 9 сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

- в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано";

- составить реестр депонированных сумм;

- в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

- записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер N ____________".

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

- наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;

- правильность оформления документов;

- наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров", составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По итогам курсовой работы отметим, что денежные средства - это аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги.

Кассовые операции – проводимые кассами банков, предприятий, фирм операции, связанные с приемом, выдачей и пересчетом наличных денег; денежные операции с юридическими и физическими лицами. Кассовые операции розничного предприятия - это операции, связанные с приемом, выдачей, хранением наличных денег и оформлением кассовых документов розничной организации.

Учет кассовых операций строго регламентируется законодательством России. Причем законодательное регулирование учета кассовых операций в организациях довольно обширно.

Целью анализа кассовых операций является получение необходимого объема параметров денежных средств, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступления и расходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

Налично-денежное обращение предприятий состоит из ряда приходных и расходных кассовых операций, представляющих собой совокупность хозяйственных фактов, имеющих место в обороте кассовой наличности, процедур их документального оформления и кассового (оперативного) учета. Очень важное значение имеет и анализ кассовых операций. Он позволяет оценить динамику наличных денежных потоков, разработать соответствующие мероприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017). [Электронный ресурс]: Доступ из справ.- правовой системы «Консультант-Плюс».

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017 г.). [Электронный ресурс]: Доступ из справ.- правовой системы «Консультант-Плюс».

О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.13 г. №402-ФЗ (в ред. от 18.07.17 г.). [Электронный ресурс]: Доступ из справ.- правовой системы «Консультант-Плюс».

1. О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции: Федеральный закон от 22.11.1995 г. №171-ФЗ. [Электронный ресурс]: Доступ из справ.- правовой системы «Консультант-Плюс».
2. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон от 22.05.2003 г. №54-ФЗ. [Электронный ресурс]: Доступ из справ.- правовой системы «Консультант-Плюс».
3. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49н. [Электронный ресурс]: Доступ из справ.- правовой системы «Консультант-Плюс».
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н (в ред. от 08.11.10 г.). [Электронный ресурс]: Доступ из справ.- правовой системы «Консультант-Плюс».
5. Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации (утв. Банком России 24.04.2008 г. № 318-П) (ред. от 16.02.2015 г.) (Зарегистрировано в Минюсте России 26.05.2008 г. № 11751). [Электронный ресурс]: Доступ из справ.- правовой системы «Консультант-Плюс».
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. от 29.03.17 г.). [Электронный ресурс]: Доступ из справ.- правовой системы «Консультант-Плюс».
7. Об осуществлении наличных расчетов: Указание Банка России от 07.10.2013 г. № 3073-У (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 № 32079). [Электронный ресурс]: Доступ из справ.- правовой системы «Консультант-Плюс».
8. Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности: Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 г. № 85 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.02.2003 г. № 4171). [Электронный ресурс]: Доступ из справ.- правовой системы «Консультант-Плюс».
9. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету движения денежных средств, по учету результатов инвентаризации: Постановление Госкомстата от 18.08.1998 №88 (ред. от 03.05.2000). [Электронный ресурс]: Доступ из справ.- правовой системы «Консультант-Плюс».
10. О направлении письма Минфина России: Письмо ФНС России от 23.04.2015 г. № ЕД-4-2/7021 (вместе с Письмом Минфина России от 10.04.2015 г. 03-01-15/20479). [Электронный ресурс]: Доступ из справ.- правовой системы «Консультант-Плюс».
11. Письмо Минфина России от 24.05.2013 г. № 03-01-15/18798. [Электронный ресурс]: Доступ из справ.- правовой системы «Консультант-Плюс».
12. Гордонов М. Организация денежного обращения // Финансовая газета. – 2015. – №10. – С. 42-48.
13. Каратуев А. Г. Финансовый менеджмент: Учебно-справочное пособие / А.Г. Каратуев. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2017. – 496 с.
14. Лапуста М.Г. Финансы организаций (предприятий): Учебник / М.Г. Лапуста, Т.Ю. Музурина, Л.Г. Скамай. М.: ИНФРА-М, 2015. – 575 с.
15. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ: Учеб. пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. 4-е изд. испр. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2016. – 224 с.
16. Никулина Н.Н. Анализ денежных потоков в организации // Экономический анализ: теория и практика. – 2017. №6. – С. 21-27.
17. Овсийчук М.Ф. Управление денежными средствами предприятия // Аудитор. – 2015. – №5. – С. 37-42.
18. Орлова Е.О. Управление денежными потоками // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2016. – №14. – С. 2-6.
19. Пономаренко И.А. Некоторые аспекты управления денежными потоками в малом бизнесе // Бухгалтерский учет и финансы. – 2015. – №2(30). С. 50-55.
20. Рогошин Д.В. Кассовые операции // Главбух. 2015. №51. – С. 17-19.
21. Служняк О.П. Анализ движения денежных средств // Бухгалтерский учет. – 2016. – № 21. С.21-23.
22. Соколова Е.А. Анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации // Аудиторские ведомости. – 2015. – №3. С.12-14.
23. Сотникова Н.Б. Денежные средства организации и их проверка // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2016. № 2. – С. 9-13.
24. Сучкова А.Г. Составление бюджета движения денежных средств прямым методом // Аудиторские ведомости. – 2017. – №2. – С. 8-12.
25. Теплова Т.В. Финансовые решения: стратегия и тактика: Учеб. пособие / Т.В. Теплова. М.: ИЧП «Издательство Министр», 2017. – 264 с.
26. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под. ред. Л.Т. Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – 527 с.
27. Официальный сайт СПС «Консультант Плюс». [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.consultant.ru/ (дата обращения 13.08.2017)
28. Официальный сайт СПС «Гарант». [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.garant.ru/ (дата обращения 13.08.2017)

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.13 г. №402-ФЗ (в ред. от 18.07.17 г.). [Электронный ресурс]: Доступ из справ.- правовой системы «Консультант-Плюс». ↑

2. Сотникова Н.Б. Денежные средства организации и их проверка // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2016. № 2. – С. 9-13. ↑

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017). [Электронный ресурс]: Доступ из справ.- правовой системы «Консультант-Плюс». ↑

4. Рогошин Д.В. Кассовые операции // Главбух. 2015. №51. – С. 17-19. ↑

5. Пикалова Ю.Б. Учет денежных средств // Налоговый учет для бухгалтера. – 2014. № 5. – С. 2-4. ↑

6. Об осуществлении наличных расчетов: Указание Банка России от 07.10.2013 г. № 3073-У (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 № 32079). [Электронный ресурс]: Доступ из справ.- правовой системы «Консультант-Плюс». ↑

7. Об осуществлении наличных расчетов: Указание Банка России от 07.10.2013 г. № 3073-У (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 № 32079). [Электронный ресурс]: Доступ из справ.- правовой системы «Консультант-Плюс». ↑

8. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон от 22.05.2003 г. №54-ФЗ. [Электронный ресурс]: Доступ из справ.- правовой системы «Консультант-Плюс». ↑

9. Письмо Минфина России от 24.05.2013 г. № 03-01-15/18798. [Электронный ресурс]: Доступ из справ.- правовой системы «Консультант-Плюс». ↑

10. О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции: Федеральный закон от 22.11.1995 г. №171-ФЗ. [Электронный ресурс]: Доступ из справ.- правовой системы «Консультант-Плюс». ↑

11. О направлении письма Минфина России: Письмо ФНС России от 23.04.2015 г. № ЕД-4-2/7021 (вместе с Письмом Минфина России от 10.04.2015 г. « 03-01-15/20479). [Электронный ресурс]: Доступ из справ.- правовой системы «Консультант-Плюс». ↑

12. Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации (утв. Банком России 24.04.2008 г. № 318-П) (ред. от 16.02.2015 г.) (Зарегистрировано в Минюсте России 26.05.2008 г. № 11751). [Электронный ресурс]: Доступ из справ.- правовой системы «Консультант-Плюс». ↑

13. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49н. [Электронный ресурс]: Доступ из справ.- правовой системы «Консультант-Плюс». ↑

14. Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности: Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 г. № 85 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.02.2003 г. № 4171). [Электронный ресурс]: Доступ из справ.- правовой системы «Консультант-Плюс». ↑

15. Сотникова Н.Б. Денежные средства организации и их проверка // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2016. № 2. – С. 9-13. ↑

16. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под. ред. Л.Т. Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – 527 с. ↑