Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Общее понятие «налоговая декларация», формы и порядок её заполнения

Содержание:

Введение

Выбрав тему курсовой работы «Налоговая декларация в налоговом учете», я хотела рассказать, как она важна для общества и государства в целом.

Не подлежит никакому сомнению, что основу жизни любого государства составляют именно налоги. Без налогов немыслимо существование самого института государства. Кроме того, в рыночной экономике налоги являются одним из важнейших рычагов государственного влияния на экономические процессы. Они являются теми «кровеносными артериями», по которым происходит финансовое наполнение бюджетов разных уровней для реализации жизнеобеспечивающих функций государства. Успешность поступления налогов, понимание налогоплательщиками объективной необходимости их уплаты во многом определяются уровнем налоговой культуры общества, которая может быть сформирована в процессе обучения подрастающих поколений. Осознанное представление того, что налоги являются не только принудительным отчуждением имущества, но и установленным платежом за потребляемые каждым человеком общественные блага, необходимо формировать у граждан через систему образования, средства массовой информации, наглядную агитацию. Только тогда граждане поймут, что налоги – это способ перераспределения общественного продукта от богатых к бедным, а неуплата налогов, приводит к одному из самых тяжких преступлений.

Каждый налогоплательщик, будь то физическое или юридическое лицо, обязан предоставлять в налоговые органы документы и информацию, необходимую для исчисления и уплаты налога, а также для контроля налоговыми органами за выполнением налогоплательщиком требований налогового законодательства. Именно поэтому важной и необходимой обязанностью налогоплательщика, является предоставление в налоговый орган налоговой декларации, которая предоставляется по установленной форме (подробно будет представлена в п.2 данной курсовой работы).

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление в электронном виде налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

В представленной работе мы рассмотрим общее понятие «налоговая декларация», формы и порядок её заполнения, внесение изменений в налоговую декларацию, представление налоговой декларации, нарушение сроков подачи и правовые последствия не предоставления налоговой декларации.

1.Общее понятие налоговой декларации

Правовое определение налоговой декларации закреплено ст.80 Налогового Кодекса Российской Федерации [1]. Согласно данной статье, налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, которое составлено в электронной форме и передано по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи налогоплательщика об объектах налогообложения, а также о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация должна предоставляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Декларацию подают организации и лица, занимающиеся частной деятельностью, т.е. индивидуальные предприниматели (ИП), в том числе нотариусы, адвокаты, репетиторы, домработницы.

Российские организации обязаны самостоятельно исчислять налоги на основе декларации. Налогоплательщики, которые, в соответствии с Налоговым Кодексом [1], должны уплачивать налог по декларации, обязаны представлять налоговую декларацию по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Налоговые декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов или имущества, используемого для осуществления такой деятельности, согласно Налоговому Кодексу [1], не подлежат предоставлению в налоговые органы.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным формам вместе с документами, которые, в соответствии с Налоговым Кодексом [1], должны прилагаться к налоговой декларации в электронной форме.

Налогоплательщики, у которых среднесписочная численность сотрудников на 1 января текущего календарного года превышает 100 человек, представляют налоговые декларации в налоговый орган в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации. Такие налогоплательщики относятся к категории крупнейших, в соответствии со ст. 83 Налогового Кодекса [1], и представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты, предусмотренные частью второй Налогового Кодекса [6]. Указанные расчеты представляются в порядке, установленном частью второй Налогового Кодекса [6] применительно к конкретному налогу.

Бланки налоговых деклараций, в соответствии со ст.80 Налогового Кодекса [1] , представляются налоговыми органами бесплатно.

По видам декларируемых налогов различают [2]:

- декларация по налогу на добавленную стоимость(НДС);

- декларация по налогу на прибыль;

- декларация по налогу на доходы физических лиц(НДФЛ);

- декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

- декларация по налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

- декларация по единому сельхозналогу;

- декларация по налогу на имущество;

- декларация по транспортному налогу;

- декларация по земельному налогу;

- декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

- декларация по водному налогу;

- декларация по акцизам и т.д..

Указанные декларации относятся к типу деклараций, по которым необходимо платить налоги. Но в законодательстве Российской Федерации, также предусмотрена подача декларации, по которой можно вернуть обратно часть НДФЛ удержанной из зарплаты. Такая декларация называется 3-НДФЛ. В нее входит имущественный налоговый вычет и социальный налоговый вычет.

В журнале «Бухгалтерский ежемесячник фирмы «1С»» [7] указывается, что заполнение 3-НДФЛ требует соблюдения ряда условий, которым должен отвечать субъект налогообложения, а именно:

- декларирование притоков денежных средств касается только резидентов РФ, то есть граждан и ИП, пребывающих без выезда в стране не менее 183 дней в течение одного налогового периода;

- у субъекта должен иметься какой-либо регулярный или единовременный источник дохода, кроме зарплаты, расчет обязательного платежа по которой производится в рамках 2-НДФЛ.

В соответствии со ст. 229 Налогового Кодекса РФ [6], субъект налогообложения, который оформляет декларацию 3-НДФЛ в целях предоставления своего дохода налоговым органам, должен предоставить документы не позже 30 апреля следующего года.

Как указано в ст. 218, 219, 220, 221 Налогового Кодекса РФ [6], при получении налогового вычета документ можно подать в течение трех лет после возникновения соответствующего права.

Журнал «Бухгалтерский ежемесячник фирмы «1С» [7] даёт определение справки 3-НДФЛ: разновидность налоговой декларации по подоходному налогу, которая предоставляется в инспекцию федеральной налоговой службы (ИФНС) по месту проживания лица. Посредством этого документа лицо получает возможность отчитаться перед налоговой службой:

- о своих денежных поступлениях за период, которые ранее не подвергались декларированию и налогообложению;

- о своих затратах на приобретение жилья, обучение, лечение, операции с ценными бумагами, которые дают право на получение налоговых вычетов.

Заполнение декларации 3-НДФЛ является обязательным элементом налогового учета также для нотариусов, адвокатов и ИП, которые самостоятельно отчитываются относительно своих доходов перед налоговой службой. В то же время, оформление документа, которое связано с получением налоговых вычетов является добровольным мероприятием. Однако любой плательщик должен помнить о том, что таким способом можно вернуть себе достаточно внушительные суммы денежных средств. Важно подчеркнуть некоторые особенности заполнения декларации 3-НДФЛ:

1. первый и второй листы обязательны для заполнения, остальные части документа оформляются по мере необходимости;

2. при заполнении от руки используются только печатные буквы, а также ручка с синими или черными чернилами;

3. отправляется документ заказным письмом с описью, по электронной почте или путем очного представления в ИФНС;

4. заполненная декларация онлайн направляется на адрес налоговой службы автоматически;

5. к декларации 3-НДФЛ обязательно должен быть приложен реестр подтверждающих документов, поскольку доходы и затратные статьи субъекта должны подтверждаться соответствующими бумагами.

Важно при передаче декларации в ходе личного визита в налоговую службу взять с принимающего сотрудника расписку, а при отправке почтой – справку о приеме документов к отправке.

Согласно подп.1, 2, 3 п.1 ст.219 Налогового Кодекса Российской Федерации [6], социальный налоговый вычет можно заявить по расходам на обучение, лечение и благотворительность. Применение вычета влечет за собой уменьшение налоговой базы по НДФЛ на сумму понесенных гражданином расходов, в результате чего уменьшается сумма налога.

За применением вычета можно обращаться в ИФНС после окончания года, в котором понесены траты. Тогда работнику вернут часть НДФЛ, который удержали из его зарплаты за прошедший год.

По некоторым видам «социальных» трат гражданин может воспользоваться вычетом через своего работодателя. В этом случае право на вычет будет реализовано раньше, путем получения в течении определенного периода времени зарплаты без удержания НДФЛ.

Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется в размере 120 000 руб. Вычет можно получить не только за свое личное обучение, но и за обучение своих детей (в том числе приемных и подопечных), а также братьев и сестер.

Социальный налоговый вычет по расходам на оплату медицинских услуг, а также на приобретение некоторых лекарств, назначенных лечащим врачом, предоставляется в размере 120 000 руб. по обычным медицинским услугам и на покупку лекарств. По дорогостоящему лечению размер вычета не ограничен.

Социальный налоговый вычет на благотворительность предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

Для получения вычета декларацию 3-НДФЛ и подтверждающие документы можно подать в ИФНС в любое время в течении года после окончания налогового периода.

Согласно ст. 220 Налогового Кодекса РФ [6], предоставляются имущественные налоговые вычеты:

В суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее трёх лет, стоимость которых не превышает одного миллиона рублей; иного имущества, находившегося менее трёх лет, стоимость которого не превышает 250 тысяч рублей. В остальных случаях налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи;
В сумме израсходованной налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории РФ земельного участка, жилого дома, квартиры в размере фактических расходов, но не более в размере фактически произведённых расходов (указанные расходы должны подтверждаться документально и вычет предоставляется с даты регистрации права собственности), но не более двух миллионов рублей.

Рассматривая ст. 221 НК РФ [6], следует сказать о профессиональных налоговых вычетах, которые предоставляются:

ИП в сумме фактически произведённых ими и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;
Налогоплательщиком, получающим доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, в сумме расходов непосредственно связанных с выполнением этих работ.

Как указывается в ст. 221 НК РФ [6], если расходы не могут быть документально подтверждены, то они принимаются к вычету в размере 20 % дохода, полученного от предпринимательской деятельности, в отношении доходов работников культуры установлены иные ставки.

2. Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций

Формы и порядок заполнения налоговых деклараций, а также форматы и порядок представления их и прилагаемых к ним документов в соответствии с Налоговым Кодексом РФ [1] в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (ИФНС), не вправе включать в форму налоговой декларации, а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением следующих пунктов:

вид документа: первичный (корректирующий);
наименование налогового органа;
место нахождения организации (её обособленного подразделения) или места жительства физического лица;
фамилия, имя, отчество физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);
номер контактного телефона налогоплательщика.

Приказом МНС РФ от 01.09.2003 г. № БГ-3-06/484 «О порядке ввода в действие новых форм налоговых деклараций» [3] введены Единые требования к формированию и формализации деклараций.

Согласно Единым требованиям, приведен состав декларации:

1. обязательная часть, включающая в себя:

- титульный лист;

- раздел 1, содержащий информацию о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет по данным плательщика;

- разделы, содержащие основные показатели, участвующие в контрольных соотношениях и используемые для исчисления налога, а также необходимые для формирования статистической отчетности налоговых органов;

2. необязательная часть, включающая в себя:

- разделы и приложения, содержащие дополнительные данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога.

Различают следующие виды и формы деклараций, анализ которых позволяет подразделить их на:

1. Декларации с простой структурой - состоят из некоторого количества единичных разделов. Частный случай декларации - это когда она состоит из одного раздела. Схема данной декларации имеет следующий вид: раздел 1 и раздел 2 и ... раздел n;

2. Декларации с разветвленной структурой — это декларации, в которых плательщик при определенных условиях заполняет или один, или другой раздел. Схема данной налоговой декларации имеет следующий вид: раздел 1 или (при условии х) раздел 2. При формировании этой декларации необходимо сформулировать условия (или в самой декларации, или в инструкции по ее заполнению), при которых плательщик заполняет или раздел 1, или раздел 2;

3. Декларации со структурой с изменяющимся сочетанием разделов - это декларации, в которых плательщик при определенных условиях может не заполнять некоторые разделы. Схема данной налоговой декларации имеет следующий вид: раздел 1, (при условии х) раздел 2, (при условии у) раздел 3. При формировании этой декларации необходимо сформулировать условия (или в самой декларации, или в инструкции по ее заполнению), при которых плательщик должен (или не должен) заполнять необязательные разделы (раздел 2, раздел 3);

4. Декларации с циклической структурой - это декларации, в которых плательщик при определенных условиях может заполнять некоторые множественные разделы. Схема данной налоговой декларации имеет следующий вид: раздел 1, раздел 1 и ... раздел 1. В разделе 1 необходимо предусмотреть показатель самой декларации, по которому формируется множественное повторение раздела 1. Значение этого показателя в разделе 1 обязательно должно иметь код;

5. Декларации со сложной структурой - это декларации с сочетанием различных структур ее разделов.

Для формализации деклараций предъявляются следующие требования:

1) каждый раздел по расчету сумм налога, разделы (приложения) декларации должны иметь уникальный код. Этот код раздела (приложения) записывается в поле "код раздела", который должен располагаться в правом верхнем углу листа раздела декларации. Для многостраничных разделов код раздела повторяется на каждой странице;

2) каждый показатель, входящий в конкретный раздел, должен в пределах этого раздела иметь уникальный код. Значение кода должно записываться в поле "код строки";

3) нумерация показателей (код строки) каждого раздела должна начинаться с кода 010. При кодировании показателей раздела должна быть предусмотрена возможность включения дополнительных показателей. Кодирование строк имеет сквозную нумерацию в пределах одного раздела (кода раздела);

4) уникальность кода показателя достигается следующим образом: для отдельно стоящих показателей или группы показателей, описывающих один объект, этот код должен записываться в поле "код строки", которое должно располагаться рядом с полем, предназначенным для записи наименования показателя; для группы показателей, объединенных в строку таблицы, строки таблицы определяют группу однородных объектов. Наименование объектов задано в наименовании таблицы. Количество строк таблицы заранее не определено. В этом случае код присваивается в целом таблице и записывается в отдельном поле "код строки", расположенном над шапкой таблицы. Значение конкретного показателя определяется графой таблицы.

Для унификации деклараций используются общероссийские классификаторы: Общероссийский классификатор единиц измерения (ОКЕИ), Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД), Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления (ОКАТО), а также ведомственные справочники и классификаторы налоговой службы.

Налоговая декларация в обязательном порядке должна содержать следующие данные:

1) период, за который определяется налоговая база;

2) систему показателей, позволяющих точно рассчитать налоговую базу по конкретному налогу;

3) ставку налога;

4) сумму налога [3].

Рассмотрим заполнение формы налоговой декларации на конкретном примере декларации по налогу на прибыль ООО "ВЕСНА". Но сначала разберёмся: что представляет из себя данная декларация и налог.

Налог на прибыль является одним из самых существенных сборов, за счет которого пополняется российский бюджет. Ежегодно процент со своей прибыли платят в казну юридические лица на общей системе налогообложения, не забывая отчислять авансы каждый месяц или квартал. Отчитываются плательщики перед государством в форме налоговой декларации по налогу на прибыль.

Налог на прибыль организаций – это федеральный прямой налог, спецификой которого является фактически совместная юрисдикция РФ и её субъектов в части установления налоговых ставок и налоговых льгот по данному налогу.

В соответствии со статьей 246 Налогового Кодекса Российской Федерации [6], декларацию предоставляют следующие плательщики налога:

- российские юридические лица;

- зарубежные фирмы, работающие в Российской Федерации через постоянное представительство;

- зарубежные фирмы, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Отчетность сдается поквартально (или ежемесячно) и по итогам года. Отчетными периодами считаются: 1-й квартал; полугодие; 9 месяцев; год. Прибыль считают нарастающим итогом с начала года.

Плательщики налога на прибыль условно делятся на две категории: те, кто отчисляет авансы ежеквартально и те, кто уплачивает авансы ежемесячно. Сдавать декларации поквартально имею право компании, доход которых за предшествующие 4 квартала составляет не больше 15 млн. рублей (лимит повышен в 2016 году с 10 млн. рублей). Остальные фирмы уплачивают авансы раз в месяц из фактической прибыли, потому отчетность заполняют тоже каждый месяц.

Действующая декларация по налогу на прибыль состоит из обязательной части:

- титульного листа (лист 01);

- подраздела 1.1 Раздела 1;

- листа 02;

- приложения N 1 и N 2 к листу 02.

и остальных приложений, и страниц, которые заполняются при наличии условий:

- подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1;

- приложения N 3, N 4, N 5 к листу 02;

- листы 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09 приложения N 1 и N 2 к декларации.

Титульный лист содержит сведения для правопреемников реорганизованных компаний — они указывают индивидуальный налоговый номер (ИНН) и код причины постановки на учёт (КПП), присвоенные до реорганизации. Коды форм реорганизации и код ликвидации указаны в Приложении №1 к Порядку заполнения декларации, а также два дополнительных листа — 08 и 09. Лист 08 заполняют организации, которые скорректировали (занизили) свой налог на прибыль из-за использования цен ниже рыночных в сделках с зависимыми контрагентами. Раньше эта информация размещалась в Приложении №1 к листу 02. Лист 09 и Приложение №1 к нему предназначены для заполнения контролирующими лицами при учете доходов контролируемых иностранных компаний. Лист 02 содержит поля для кодов налогоплательщика, в том числе, для нового кода налогоплательщика "6", который указывают резиденты территорий опережающего социально-экономического развития. Также в нем появились строки для торгового сбора, уменьшающего платеж, и поля, заполняемые участниками региональных инвестиционных проектов. В листе 03 указана действующая ставка с дивидендов - 13%. В разделе "Б" в поле для вида дохода теперь проставляются коды:

«1» — если доходы облагаются по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ;

«2» — если доходы облагаются по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ.

Также в листе 03 есть строчки 241 и 242 для отражения отчислений на формирование имущества для уставной деятельности и страхового резерва. Хочется отметить, что строк для отражения убытков — текущих или переносимых в будущее, на этом листе нет.

Для отражения внереализационного дохода после самостоятельной корректировки налоговой базы по контролируемым сделкам предназначен отдельный лист 08.

В Приложении №2 к тому же листу (03) есть поле для указания кодов налогоплательщиков.

Теперь разберем на примере ООО "Весна" заполнение декларации по налогу на прибыль за 2017г. (Приложение №1)

1. Титульный лист (лист 01) содержит следующие данные об организации:

- ИНН;

- КПП;

- название организации, которое вписывается полностью (свободные ячейки всегда заполняются прочерками);

- номер корректировки (если декларацию сдаем в первый раз, то ставим 0, если будут внесены изменения в сведения, то каждая уточненная декларация будет нумероваться по порядку 001,002,003 и т.д.);

- код отчетного периода, который зависит от того, за какой квартал или месяц мы сдаем декларацию (в нашем случае это год, ему соответствует код 34);

- код налогового органа, который присвоен каждой налоговой инспекции (нашей инспекции ФНС России №4 по СПб присвоен код 7727, его и указываем);

-код по месту учета (у нас российская организация ставим 214);

-код вида экономической деятельности - код ОКВЭД;

- номер телефона представителя;

- ФИО представителя;

- количество листов и дату сдачи декларации.

Раздел 1 подраздел 1.1:

- в строке 010 указывается код ОКТМО на территории которого расположена фирма;

- в строках 030 и 060 - указывается код бюджетной классификации (КБК) для перечисления сумм в Федеральный бюджет и бюджет региона;

- в строках 040 и 070 - суммы к доплате разбитые по бюджетам, которые рассчитываются по формуле: прибыль за год минус прибыль за 9 месяцев умножить на ставку (получается: в федеральный бюджет - 79560 руб.; в региональный бюджет - 450840 руб.).

Раздел 1 подраздел 1.2 заполняется только плательщиками, отчисляющими авансы каждый месяц (в нашем случае он не заполняется).

Раздел 1 подраздел 1.3 «дивиденды» заполняют фирмы при уплате налогов на прибыль с дивидендов (мы его также не заполняем).

2. Расчет налога (лист 02) показывает, из каких сумм доходов и расходов была рассчитана налоговая база:

010 - суммируем все доходы от продаж;

020 - сумма внереализационных доходов;

030 – расходы, связанные с реализацией;

040 - внереализационные расходы;

050 - убытки не учитываемые в целях налогообложения (при наличии);

060 - сумма прибыли (считается по формуле: 010 + 020 -030 -040 +050, 64 432 000 + 22 000 - 50 150 000 - 807 000 + 35 000 = 13 532 000)

070 – доходы, исключаемые из прибыли (ставим прочерки, у нас таких нет);

080 – прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением его функций, и облагаемая по налоговой ставке 0% (ставим прочерки);

100 – налоговая база (так как строки 070 и 080 пустые, ставим сумму строки 060 - 13 532 000);

110 - сумма не перенесенного убытка, за прошлый год (980 000 руб.);

120 - налоговая база (в нашем случае 13 532 000 - 980 000 = 12 552 000);

140-170 - налоговые ставки (в 4 квартале 2017г. рассчитываем 3% и 17%);

180 - сумма налога (сумма за год, а не сумма к доплате);

190 - сумма в федеральный бюджет (у нас это - 376 560);

200 - сумма налога в местный бюджет (в нашем случае - 2 133 840).

В продолжении листа 02, необходимо вписать авансовый платеж прошлого периода. Информацию о его сумме можно узнать из отчетности за 9 месяцев 2017 года. Так как мы заполняем отчетность за год, а налог считают нарастающим итогом, то, чтобы уплатить в бюджет положенную сумму (строка 180), нужно доплатить остаток. В нашем случае, за этот период к доплате получится:

270 – в федеральный бюджет 79 560 руб.;

271 – в бюджет субъекта РФ 450 840 руб..

В приложении №1 к листу 02 детализируем доходы по строкам:

010 –вся выручка за год.

Затем отдельно:

011 – выручка от продаж своего производства;

012 – выручка от продаж приобретенных товаров;

013 – выручка от реализации имущественных прав;

014 – выручка от реализации прочего имущества.

Далее, приведены итоговые показатели:

040 – сумма всех реализационных доходов:

100 – внереализационные доходы, т.е. всего;

102 и 105 – детализируем внереализационные доходы.

Приложение №2 к листу 02 конкретизирует расходы:

010 – 030 - заполняют только фирмы, использующие метод начисления доходов и расходов (при кассовом методе строки остаются пустыми);

010 – расходы на реализацию товаров собственного производства;

020 - прямые расходы, связанные с реализацией товаров оптом и в розницу (у нас таких нет, поэтому ставим прочерки);

030 – товары для перепродажи (такие мы не приобретали, значит, ставим тоже прочерки);

040 – сумма косвенных расходов, которые в следующих строках перечисляются детально.

Так как косвенные расходы ООО «ВЕСНА» состояли из налогов и приобретения амортизируемого имущества в качестве капитального вложения, то заполняем следующие строки:

041 – суммы налогов и сборов;

042 – расход в виде капитального вложения размером 10% от суммы.

Остальные поля в нашем случае остаются пустыми:

080 – расходы, связанные с реализацией основного средства, а именно, остаточная стоимость (сведения переносим из строки 350 Приложения №3 к листу 02);

130 – сумма вышеперечисленных расходов.

Отдельно указываем расходы на амортизацию:

131 и 132 – суммы амортизации, учитываемые в отчетном периоде.

Остальные поля в Приложении №2 декларации остаются пустыми при отсутствии условий для заполнения.

Приложение №3 к листу 02 оформляются, только в том случае, если организация в отчетном периоде:

- продает амортизируемое имущество;

- продает непогашенную дебиторскую задолженность;

- несет расходы на обслуживание производства;

- имело доходы или расходы по договорам доверительного управления имуществом.

В нашем случае - продана земля, купленная в период с 01.01.2007 по 31.12.2011.

Заполняем строки Приложения №3 к листу 02:

010 – количество проданных единиц;

030 – выручка от продажи;

040 – остаточная стоимость;

050 – прибыль, которая рассчитывается как разница между выручкой и остаточной стоимостью.

340- суммарная выручка (копируем показатель строки 030, так как остальные поля пустые);

350 – расходы (копируем показатель строки 040, так как остальные поля пустые).

Наша декларация заполнена!

Теперь разберем второй пример, это будет декларация по возврату социального вычета 3-НДФЛ.

Для заполнения этой декларации, необходимо установить специальную программу и заполнить следующие её пункты:

1. Задание условий:

Выбираем орган налоговой инспекции, в который поступают налоги с нашей деятельности, в нашем случае это ИФНС №5 по Псковской области, ей соответствует код 6032. Так как декларацию мы подаем первый раз, в графе номер корректировки ставим 0. Далее ставим код ОКТМО, код нашей организации где производилось удержание НДФЛ.

2.Сведения о декларанте:

Указываем фамилию, имя, отчество, дату рождения, место рождения. В графе «данные о гражданстве» указываем код страны, для РФ это 643. В разделе «сведения о документе, удостоверяющем личность» указываем сам документ и его данные. Затем номер телефона.

3.Раздел доходы, полученные в РФ:

Указываем источник выплат, в нашем случае это Печорское райпо, указываем ИНН, КПП, код ОКТМО и ставим галочку в окошке «расчет стандартных вычетов вести по этому источнику». Далее заполняем доходы за каждый месяц. Данные берём из справки 2-НДФЛ. Указываем месяц, код дохода, сумму дохода, если есть вычет указываем его код и сумму. Также из справки указываем облагаемую сумму дохода, сумму налога исчисленную и сумму налога удержанную.

4.Вычеты:

Ставим галочку в графе «предоставить стандартные вычеты». Указываем в каждом месяце количество детей (в нашем случае их трое). Затем переходим в раздел «социальные». Ставим опять галочку. В графе «свое обучение» ставим сумму - 29 000 руб. Так как ещё учится ребенок, в разделе «сумма, уплаченная за обучение детей» ставим 36 750 руб. Затем нажимаем «проверить» и, если проверка прошла успешно, декларация заполнена.

Далее сохраняем и распечатываем ее в двух экземплярах, так как один экземпляр сдаётся в орган налоговой инспекции, а второй (с отметкой о принятии) остаётся у нас «на руках» (Приложение №2).

Далее сдаём декларацию в орган налоговой инспекции собрав следующие документы:

- справка 2 – НДФЛ;

- договора на обучение;

- лицензии учебных заведений;

- квитанции об оплате;

- справка с учебного заведения о том, что ребёнок получает образование по очной форме обучения;

- свидетельство о рождении ребёнка;

- реквизиты банковского счёта (для перечисления денежных средств)

3. Внесение изменений в налоговую декларацию

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 Налогового Кодекса РФ [1].

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 Налогового Кодекса РФ [1]. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта не отражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в следующих случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом не отражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены не отражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета деятельности.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном статьей 81 Налогового Кодекса РФ [1].

Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

4. Способы представления налоговых деклараций

Налоговая декларация и бухгалтерская отчетность представляются налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета:

- на бумажных носителях (лично или через уполномоченного представителя или направлена в виде почтового отправления с описью вложения);

- в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи, либо записи на электронных носителях).

4.1 Представление налоговой декларации на бумажных носителях

В настоящее время налоговый орган не может отказать в приеме отчетности на бумажных носителях.

Ссылаясь на ст.29 Налогового Кодекса Российской Федерации [1], следует отметить, что уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом РФ.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Принятие налоговых деклараций от налогоплательщиков или их представителей производится работниками отдела работы с налогоплательщиками. При принятии у налогоплательщика декларации, сотрудник должен по требованию последнего, проставить на копии налоговой декларации отметку о принятии, с указанием даты и визуально проверить наличие ряда обязательных реквизитов, таких как:

- полное наименование налогоплательщика;

- ИНН;

- код причины постановки на учет (для юридических лиц);

- период, за который предоставляется налоговая декларация;

- подпись лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера) или его представителя.

Датой представления налоговой декларации считается дата фактического представления в налоговый орган, при отправке почтой - дата отправки почтового отправления с описью вложения.

Отправляя отчетность почтовым отправлением надо быть наиболее внимательным, чтобы избежать ошибок. Наиболее распространенная ошибка, когда налоговые декларации отправляются письмом без описи вложения, а также обычным заказным письмом. В этом случае налогоплательщик рискует попасть в ситуацию, когда на него будет наложен штраф, если налоговый орган не получит письмо. Квитанция отделения почтовой связи не освободит от ответственности и не будет являться доказательством отправления именно этой необходимой формы отчетности.

4.2 Представление налоговой декларации в электронном виде

В век современных технологий все официальные органы проводят большую агитационную работу по переходу налогоплательщиков на подачу отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, описывая многочисленные преимущества такого способа представления. Конечно право выбора способа подачи налоговой отчетности остается за налогоплательщиком, хотя для многих способ представления налоговой отчетности является обязательной. Это фирмы со среднесписочной численностью работников более 250 человек, а с 01.01.2008г. - более 100 человек.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Налогового Кодекса РФ [1] отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

При представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета), может быть представлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Датой представления налоговых деклараций считается дата их отправки по телекоммуникационным каналам связи, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи. При предоставлении деклараций и отчетности таким способом, бумажные экземпляры налогоплательщик предоставлять не должен.

После проверки требований к оформлению документов, налоговый орган подтверждает факт предоставления налогоплательщиком деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде и высылает квитанцию об их приеме по телекоммуникационным каналам связи. Налогоплательщик может обратиться к специалисту налогового органа с просьбой распечатать налоговые декларации и отчетность, и заверить их в установленном порядке.

Также налоговая декларация может представляться в электронном виде на электронных носителях. При представлении налоговой декларации и бухгалтерской отчетности таким способом, представление бумажных экземпляров является обязательным.

При принятии налоговых деклараций в электронном виде или по телекоммуникационным каналам связи соблюдаются требования электронного документооборота.

Несомненно, представление налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи позволяет более оперативно осуществлять обмен информацией между налогоплательщиком и налоговым органом. Отчетность становится более достоверной, так как программа, используемая для формирования файлов с отчетностью, позволяет проверять их на наличие логических и арифметических ошибок.

Как и во всём, в этом способе есть и свои недостатки. При подаче в налоговый орган деклараций в электронном виде, могут быть представлены только сами формы отчетности. Документы, которые могут запросить при ходе камеральной проверки все равно надо представлять в бумажном виде.

5. Нарушение сроков подачи налоговых деклараций и правовые последствия их не предоставления

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 части 1 Налогового Кодекса Российской Федерации [1] налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 6 ст. 80 Налогового Кодекса Российской Федерации [1] налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Налоговая ответственность организации - налогоплательщика за нарушение сроков представления налоговой декларации установлена в ст. 119 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации [1]. Также в Налоговом Кодексе Российской Федерации предусмотрена уголовная ответственность должностных лиц организаций-налогоплательщиков за уклонение от уплаты налога или сбора, совершенное путем непредставления налоговой декларации.

Субъектом правонарушения, предусмотренного ст. 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях [4], является руководитель и иной работник организации-налогоплательщика, в чьи функции входит своевременное представление этой организацией в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган. Налогоплательщик - физическое лицо (индивидуальный предприниматель или лицо, не являющееся таковым) субъектом правонарушения не является, в случае непредставления в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган он подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 119 Налогового Кодекса Российской Федерации [1].

Несвоевременное представление отчетности в налоговые органы относится к наиболее распространенным нарушениям налогового законодательства, и уже, поэтому практика применения ответственности за непредставление налоговой декларации, предусмотренной ст. 119 Налогового Кодекса Российской Федерации [1], вызывает интерес как у специалистов в области налогового права, так и у налогоплательщиков. Несмотря на то, что нормы указанной статьи применяются в действующей редакции уже более пяти лет, судебная практика свидетельствует, что актуальными продолжают оставаться вопросы, касающиеся их толкования и применения. В рамках настоящей статьи рассматриваются некоторые из вопросов, вызывающих дискуссии.

Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 Налогового Кодекса Российской Федерации [1], состоит в не предоставлении налогоплательщиком налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган по месту учета. Согласно п. 1 ст. 119 в случае непредставления налоговой декларации в течение 180 дней по истечении установленного законом срока ее представления, субъект должен уплатить штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом штраф не может превышать 30% суммы налога и быть менее 1000 руб.

Если просрочка в представлении декларации составляет свыше 180 дней, то согласно п. 2 ст. 119 [1] налогоплательщик должен уплатить штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации. Кроме того, дополнительно взыскивается 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой же декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня.

Санкция в минимальном размере, предусмотренная п. 1 ст. 119 Налогового Кодекса РФ, взыскивается в случаях, когда штраф, исчисленный по правилам, предусмотренным в данной статье, составляет менее 100 руб., а также когда на основе не предоставленной в срок декларации налог к уплате в бюджет отсутствует. Вывод о том, что непредставление налоговой декларации в установленный срок при отсутствии налога к уплате в этом налоговом периоде образует состав правонарушения, предусмотренный ст. 119 Налогового Кодекса Российской Федерации, подтверждается судебной практикой.

Как разъяснено в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за первый квартал 2004 г., утв. постановлением Президиума ВС России от 23 и 30 июня 2004 г., местом совершения административных правонарушений, предусмотренных ст. 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях [4], следует считать место нахождения юридического лица, не представившего либо нарушившего сроки представления декларации в контролирующий орган, а не место нахождения соответствующего контролирующего органа.

В соответствии с ч. 1 ст. 23.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, дела, предусмотренные ст. 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях, рассматривают судьи. Составлять протоколы о таких административных правонарушениях согласно п. 5 ч. 2 ст. 28.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях уполномочены должностные лица налоговых органов.

Заключение

Подводя итоги разобранной темы можно сделать следующий вывод:

1. Как требует налоговое законодательство, каждый налогоплательщик (физическое или юридическое лицо) обязан предоставлять в налоговые органы документы и информацию необходимую для исчисления и уплаты налогов. Налоговая декларация представляется по месту учета по установленной форме ФНС России. Она представляет собой письменное заявление или составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной подписи налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

2. Налоговая декларация предоставляется по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком.

3. Декларация может быть предоставлена разными способами: лично, через почтовое отделение или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Обнаружив ошибку или неполноту информации, налогоплательщик должен своевременно внести исправления в декларацию. За не предоставление в срок налоговой декларации налогоплательщик несет ответственность согласно с Налоговым Кодексом Российской Федерации и КоАП РФ.

4. Законодательством Российской Федерации, также предусмотрена подача декларации, по которой можно вернуть обратно часть НДФЛ удержанной из зарплаты. Это декларация 3-НДФЛ по возврату имущественного и социального вычета. Декларация по возврату налогового вычета может подаваться в течении трех лет после возникновения соответствующего права. Если гражданин оформляет 3-НДФЛ в целях представления своего дохода налоговым органам, то документ должен быть представлен не позже 30 апреля следующего года.

Библиография

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая. - М.: Статут, 2013 - 280с. - (Кодексы от Консультант Плюс.)

2. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата // под науч. ред. Л.И. Гончаренко. - М.: Издательство Юрайт, 2017-541 с. - Серия: Бакалавр. Академический курс.

3. Налоговый учет и отчетность: учебное пособие интернет-курс // под ред. Н.А. Бондаревой. - Москва, 2016.

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30.12.2001.

5. Налоги: учебник под ред. Д.Г. Черника, И.А. Майбурова, А.Н. Литвиненко. - 3е издание - М.: "Финансы и статистика", 2012 - 509с.

6. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. – М.: Статут, 2013. - 840с. – (Кодексы от Консультант Плюс.)

7. Бухгалтерский ежемесячник фирмы «1 С» №5 май 2017г.