Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет и отчетность (Практические аспекты акцизного налогообложения)

Содержание:

Введение

Акциз (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — косвенный налог, налагаемый в момент производства на товары массового потребления (табак, вино и так далее) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы, т. е. из других стран. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

Акциз можно рассматривать как своего рода способ регулирования со стороны государства потребления населением продукции: алкоголь, бензин, автомобили и т.д.

Первое упоминание об акцизах относится к эпохе Древнего Рима. Таким образом, акцизы можно считать старейшей формой косвенного налогообложения. Уже в древние времена существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления. С развитием товарно-денежных отношений первоначальная акцизная форма налогообложения становится основной, но потом роль акцизов постепенно снижается.

В прошлых веках система акциза имела широчайший характер. Так, в Англии в XVIII веке насчитывалось около 200 видов акциза, причем обложению подвергались самые необычные объекты, например, коробки для масла или дым из трубы дома.

Акцизами в России всегда облагались дефицитные товары либо некоторые виды таких товаров, без которых люди не могли обойтись и потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. В разное время это были совершенно разные товары.

В России неким предшественником акциза можно считать так называемый винный откуп. Развитие откупной системы относится к XV-XVI вв. Винные откупа являлись системой взимания казной дохода от реализации (продажи) алкогольных напитков. Долгое время поступление податей в Российской империи контролировала Казенная палата, учрежденная еще в 1775 г. В Российской империи под акцизом подразумевался косвенный налог только на предметы внутреннего производства, выделываемые и продаваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления. Акцизная система была тесно связана с системами государственных монополий и таможенными пошлинами. В отличие от современных систем акцизного обложения до 1917 г. в России акцизами не облагались импортируемые товары - они подлежали обложению таможенными пошлинами

Например, в дореволюционной России существовали акцизы на: сахар, спички, табак и. Это были товары массового личного или промышленного потребления, за счет такого обложения бюджет Российской империи получал 61% всех доходов. После прихода советской власти, акцизами стали облагать соль, сахар, керосин и спички – так как в постреволюционной стране, с повышением уровня нищеты населения, налоги брать было больше не с чего.

В СССР акциз использовался в период новой экономической политики, причиной чего была острая нужда государства в денежных средствах. Плательщиками акциза были в основном государственные предприятия. Система акциза была отменена налоговой реформой 1930-1931 гг., когда акциз был заменен налогом с оборота. В СССР слово «акциз» употреблялось только для характеристики соответствующих налогов капиталистического государства, хотя в 80-е годы налог с оборота по алкогольной продукции составлял более 10% всех бюджетных доходов. После распада СССР в России с 1992 г. вновь введена система акциза.

У товаров, с которых взимаются акцизы, есть одна общая характерная черта: по отношению к уровню дохода спрос на эти товары малоэластичен. В периоды экономической трансформации акцизы были одним из первых налогов, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества вытекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для взимания налога.

Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя по месту производства. Этот налог существует на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет его административные преимущества и упрощает его расчет. Также, этот налог может приносить значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает ограниченный круг товаров.

Актуальность и значимость темы данной курсовой работы состоит в том, что акцизы являются важнейшим из источников налоговых поступлений в бюджет страны, находящейся на стадии переходной экономике. На первых этапах переходной экономики доля доходов, полученных от сбора акцизов, наиболее высока, благодаря четкому определению налоговой базы и относительной простоты их сбора. Так как доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, бюджетные поступления от сбора акцизов являются стабильными. Следует отметить, что относительная неэластичность акцизов по отношению к доходам вызовет падение относительной важности акцизных доходов с началом экономического роста.

Целью данной работы является исследование теоретических и практических аспектов акцизного налогообложения в России. В соответствии с данной целью, в исследование, были поставлены следующие задачи:

Исследовать причины выбора акцизов в качестве налога на потребление.
Проанализировать особенности взимания акцизов России.
Осуществить обзор российского законодательства.
Рассмотреть классификацию акцизов по видам.

В качестве основных методов в работе использовалось изучение и анализ Налогового кодекса РФ, инструкций и приказов Министерства по налогам и сборам РФ по вопросам акцизного налогообложения.

В соответствии с методами, основной литературой для написания работы стали законодательные акты и Налоговый кодекс РФ.

Глава 1. Теоретические аспекты акцизного налогообложения

1.1 Причины выбора акцизов в качестве налога на потребление

Основными отличиями акцизов от прочих налогов и сборов на потребление являются их специфическая сфера применения - потребление конкретного товара, услуги или их групп, и их безэквивалентность. Если первое отличает акциз от налогов на потребление с широкой базой обложения, таких как НДС или налог с продаж, то второе - от обязательных платежей и сборов за пользование общественными товарами или услугами (гербовые сборы, сборы за пересечение границы и т.п.). [12]

В зависимости от выполнения своих функций, акцизы делятся на три основные группы:

традиционные акцизы - на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две основных цели: ограничение потребления вредных для здоровья продуктов и фискальная.
акцизы на горюче - смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют и роль платежа за пользование автодорогами.
акцизы на люксовые товары как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. По большей степени этот вид акциза имеет перераспределительную роль, т. к. основными потребителями данных товаров являются более состоятельные граждане. Кроме того, так же возможно преследование и иных целей, таких как например, поощрение трудоемких производств путем взимания акцизов с продуктов капиталоемких производств, относящихся в некоторых странах к люксовым товарам (автомобили, запчасти для их тюнинга, электроника премиум класса и т. п.), поощрение отечественных производителей или же улучшение внешнеторгового баланса при помощи взимания акцизов в дополнение к таможенным пошлинам с импортных товаров.

Обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (алкогольная и табачная продукция, горюче-смазочные материалы потребление которых связанно с загрязнением атмосферы), отчасти, может воспрепятствовать их потреблению. Такие косвенные результаты могут стать дополнительным эффектом от внедрения налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений.

Для достижения этой цели акцизы должны быть просты как в организации, так и в применении. Это достигается благодаря поддержанию минимального перечня подакцизных товаров. В настоящее время большинство стран ограничило список подакцизных товаров табачными изделиями, алкогольной продукцией и определенными видами нефтепродуктов. Доходы от данных товарных групп высоки, их производителей относительно не много и большая часть этих товарных категорий четко определена. Ставки акцизов не должны быть слишком высоки, так как если местные акцизы заметно выше соответствующих налогов в соседних странах, может появится проблема возникновения и роста контрабанды. Так же, если ставки акцизов слишком высоки, может возрасти подпольное производство, в особенности это касается кустарного производства алкоголя. Кустарное производство может стать опасным для общественного здоровья, к примеру, вызвать череду заболеваний или летальных исходов из-за употребления контрафактной продукции, обеспокоенность которым и было одной из причин введения налога. Акциз должен взиматься на начальном этапе в цепочке начисления добавленной стоимости, т. е. в момент пересечения таможенной границы страны или в момент производства или отгрузки. [9]

При взимание акциза для расчета налоговой базы, в зависимости от группы товара, используют 3 ставки: адвалорная, специфическая и смешанная.

Адвалорная ставка - ставка налога, при которой сумма налога исчисляется в процентах от стоимости товара.

Специфическая (твердая) ставка - ставка налога, при которой существует фиксированная сумма налога на единицу товара.

Смешанная ставка - ставка налога которая сочетаем в себе адвалорную и специфическую (твердую) ставки.

Выбор между специфической и адвалорной ставкой налогообложения может зависеть от такого фактора - производятся ли подакцизные товары на территории конкретной страны, или нет.

В большинстве стран применяются и адвалорная, и специфическая ставки, благодаря этому соблюдается баланс между плюсами и минусами обоих методов акцизного налогообложения. Кроме этого, следует помнить, что в любом случае подакцизные товары еще облагаются и НДС, который сам по себе является адвалорным налогом.

Принципом выбора между специфической и адвалорной ставками является выбором между налогообложением подакцизного товара на основе количества его потребления и его стоимости. Опираясь на этот принцип, в мировой практике, специфические ставки применяются, как правило, к товарам имеющим негативные социальные эффекты (алкогольная и табачная продукция), а адвалорные - к предметам, относящимся к люксовой категории, в этом случае основная роль акциза носит перераспределительный характер.

Вопрос об определении налогооблагаемой базы акцизов особенно актуален в случае применения адвалорной ставки. В таком случае вхождение прочих налогов в налогооблагаемую базу акцизов может существенно изменить обязательства по акцизам.

В ситуации с товарами, к которым применима специфическая ставка акциза, определение налогооблагаемой базы сталкивается с проблемой определения единицы подакцизного товара, к которому применяется акциз. Например, в случае с сигаретами, налогооблагаемой единицей может служить как одна пачка сигарет, так и определенное количество сигарет поштучно, или вес сигарет. [7]

Как правило, в налогооблагаемую базу подакцизного товара, к которым применяется адвалорная ставка акциза, входят таможенные пошлины и таможенные сборы.

На территории Российской Федерации уплата акцизов осуществляться несколькими способами:

С применением акцизных марок;
С применением налоговых бондов;
Уплата наличным платежом. [7]

Налоговые бонды - это ценные бумаги, эмитированных крупными страховыми компаниями и коммерческие банками, которые гарантируют уплату налога по товарам, находящимся на территории склада или производственной иностранными компаниями как на территории России, так и за ее приделами, в случае, если фактический плательщик не выполнит своих налоговых обязательств.

Применение акцизных марок для уплаты акцизов

К преимуществам подобного метода уплаты акцизов относится относительная простота в администрировании и контроле за уплатой. Фактически контроль за уплатой сводится к физическому контролю за наличием марок на подакцизных товарах и за их количеством. Главными недостатками акцизных марок являются возможность их подделки, а так же невозможность их использования в случаях неделимости подакцизного товара (например, бензин), и конечно при обложении услуг. С целью контроля за уплатой акциза или же применения по назначению льготируемых подакцизных товаров (в основном горючего) иногда применяется их окраска. Так же акцизные марки используются при уплате акцизов на алкогольную продукцию (в случае их розничной реализации и в емкостях малых объемов) и табачные изделия (в случае их продажи в пачках или коробках) или же на парфюмерные изделия.

Применение налоговых бондов

Налоговые бонды (гарантирование уплаты налога) применяются в том случае, если обязательства по уплате налогов возникает во время производства подакцизной продукции, а между стадией производства и ее реализацией, существует значительный разрыв во времени. Приобретение этих ценных бумаг позволяет осуществлять хранение и переработку подакцизных товаров на специальных территориях без немедленной уплаты акциза. Подобная отсрочка предоставляется в связи с тем, что эмитенты бондов (коммерческие банки или страховые компании) гарантируют уплату налога в то случае если налогоплательщик, он же держатель бонда, не исполнит свои обязательства.

Уплата акцизов наличными платежами

Уплата акцизов наличными платежами происходит при обложении всех товаров, кроме вышеперечисленных. К числу положительных моментов этого метода можно отнести невозможность ухода от уплаты акциза путем подделки акцизных марок. К отрицательным же моментам относится необходимость документальных проверок с целью контроля за уплатой акцизов. [7]

1.2 Особенности взимания акцизов в России в условиях переходной экономики

Переходная экономика выигрывает от рациональной организации акцизных схем, так как акцизы, как правило, выступают значительным источником налоговых поступлений - особенно на ранних этапах переходного периода. Организация системы акцизов относительно проста и может способствовать наращиванию необходимого опыта сотрудниками налогового ведомства, который, в свою очередь, позволит применять более сложные методы аудита и контроля, необходимые для работы с НДС и подоходным налогом.

Впервые, в современной России, акцизы введены в 1992 году (Законом «Об акцизах» от 06.12.1991 г. №1993 - 1) с началом новой налоговой реформы. В 1992 году около 3% от всех доходов федерального бюджета составляли доходы от акцизов.

Вместе с налогом на добавленную стоимость (НДС) они заменили налог с оборота на отдельные виды товаров. При этом российские акцизы ориентировались не столько на международную практику и опыт акцизного налогообложения, сколько на предыдущую практику налога с оборота. Главными критериями для отнесения тех или иных групп товаров к подакцизным, были сравнительно высокие ставки налога с оборота в предыдущие годы. [12]

Поэтому к числу подакцизных, помимо традиционных товаров, были отнесены: ковры, шоколад, икра и рыбные деликатесы, хрусталь, автомобильные шины, меховые изделия и одежда из натуральной кожи (ст. 1, Закон «Об акцизах» от 06.12.1991 г. №1993 - 1). Довольно быстро этот подход показал свою нецелесообразность и в дальнейшие годы список подакцизных товаров менялся в сторону сокращения. С 1993г. из перечня подакцизных товаров исключены икра, шоколад, изделия из фарфора, но введены акцизы на импортные товары. В 1994г. введены акцизы на бензин, этиловый спирт, покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям, охотничьи ружья, яхты и катера (кроме техники специального назначения).

Впервые годы после введения акцизов признана целесообразность применять исключительно адвалорные ставки, в силу высокого темпа роста цен. Поскольку налоговая составляющая в цене алкогольной продукции была и остается очень высокой, эти ставки должны были применяться к отпускной цене подакцизной продукции, включающей в себя акцизы. Так, согласно приложению №3 к Инструкции Государственной налоговой службы « О порядке исчисления и уплаты акцизов » от 9 декабря 1991 г. №2, отпускная цена на подакцизный товар должна была рассчитываться по следующей формуле, показанной на примере спирта, по которому ставка акциза составляла 90%:

Оптовая цена, включающая издержки производства и прибыль, в рублях.
Ставка акциза к отпускной цене в процентах.
Отпускная цена в рублях (стр. 1 ×100) / (100 - стр. 2).
Сумма акциза в рублях (стр. 3 - стр. 1) или (стр. 3 × стр. 2) : 100%.

Данная методика расчета была выбрана в силу своего удобства, простоты и из психологических соображений. Из приведенного выше примера видно, что если бы ставка акциза исчислялась в процентах от оптовой цены, не включающей в себя акциз, то она составляла бы не 90%, а 900% (54000 × 100% / 6000). Очевидно, что такой закон не имел бы шансов на прохождение в парламенте. А при реализованном подходе, утвержденные ставки, не превосходили 70% при одинаковых абсолютных значениях акцизов. [8]

Однако реализация такого решения породила некоторые проблемы:

Во-первых, возник сильный дисбаланс в акцизном налогообложении отечественной подакцизной продукции и аналогичной импортной продукции, ввозимой в Россию из-за рубежа, поскольку при одинаковых налоговых ставках в отношении импортируемых товаров налоговая база определялась как их таможенная стоимость, не включающая акцизов (см. п. 9 Приказа Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 30 января 1993г. №49 «О применении налога на добавленную стоимость и акцизов при ввозе товаров в Российскую Федерацию и вывозе с ее территории»).

С учетом достаточно высоких таможенных пошлинах и более высокой стоимости от производителя, товары иностранного производства, главным образом алкогольные и табачные изделия, в России получали наиболее лучшие конкурентные условия по сравнению с отечественными. С исчезновением государственной монополии на эти товары и открытия российского рынка, произошел резкий рост поставок данной продукции в Россию, это нанесло колоссальный ущерб российскому производству. К примеру, фабричное производство алкогольной продукции в течение нескольких лет сократилось в 4 - 5 раз (по данным Госкомстата), без сомнений это привело к большим бюджетным потерям. [10]

Конечно, такие негативные последствия обусловлены не только акцизной политикой. В не малой степени повлияли и такие факторы как:

- не достаточно хороший таможенный контроль на границе страны;

- возможность ввоза, в промышленных объемах, контрабандной продукции, подпадающей под акцизное налогообложение;

- использование серых схем фиктивного экспорта, для освобождения от НДС и акцизов, (в соответствии с п.2 ст.3 Закона об акцизах, Приказа Государственного Таможенного Комитета Российской Федерации от 30 января 1993г. №49 при экспорте товаров непосредственно предприятиями - изготовителями такие товары освобождаются от уплаты НДС и акцизов, а при экспорте товаров другими предприятиями сумма уплаченных НДС и акцизов возвращается налоговыми органами по подтверждению таможенных органов);

- открытость границы со странами СНГ, особенно в условиях проведения отдельными государствами СНГ протекционистской политики в отношении экспорта и отказа от ранее согласованных общих на территории СНГ правил косвенного налогообложения;

- недостаточно сильный контроль над качеством и происхождением предлагаемой на рынке подакцизной продукции;

- и наконец, предоставление, в 1993 году Указом Президента Российской Федерации, эксклюзивных налоговых льгот отдельным организациям, выражаемое в их полном освобождении от всех налогов, сборов и пошлин. В результате этого решения НФС, общественные организации инвалидов и даже русская православная церковь (а так же многие другие структуры, получившие «крышу» от этих организаций) стали крупнейшими в России импортерами алкогольной продукции и сигарет. Потери федерального бюджета за счет неполученных при ввозе таможенных пошлин, НДС и акцизов составили несколько миллиардов долларов. Но все же эти льготы получилось отменить, приложив к этому огромные усилия и потратив немало времени. [11]

Во - вторых, в течение нескольких лет, некоторые государства СНГ не проводили согласований в отношении акцизной политики. Разные государства СНГ, по отношению одних и тех же товаров, применяли кардинально отличающиеся друг от друга ставки акцизов и использовали разные методики для определения налоговой базы одних и тех же товаров.

В - третьих, применение адвалорных ставок, позволяло использовать весьма эффективные серые схемы ухода от налогообложения в нашей стране, и создавало дополнительные трудности, для производителей подакцизной продукции, в плане ее совершенствования и улучшения.

Федеральным законом от 7 марта 1996г. N23 - ФЗ в Закон «Об акцизах» были внесены значительные изменения, в связи со сложившейся обстановкой в стране. Законом было четко определено, что вводятся акцизы - косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции). [3]

Акцизами облагались следующие группы товаров (продукция): алкогольная продукция, табачные изделия, нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, автомобильный бензин, легковые автомобили, а так же отдельные виды минерального сырья.

В начале 1997 года при замене адвалорных ставок акцизов на специфические исчезли многие из перечисленных проблем. В результате удалось перевести на единый режим налогообложение импорта и внутреннего производства аналогичных подакцизных товаров. Проблема связанная с уходом от акцизного налогообложения с помощью трансфертного ценообразования была ликвидирована.

У производителей появились дополнительные возможности для улучшения своей продукции, ее дизайна и продвижения на рынке. Теперь дополнительные расходы на подобные улучшения и рекламу не приводят к автоматическому росту акцизов, но могут приводить к увеличению себестоимости и, соответственно, отпускной цены товаров. Это позволяет производить более качественную и, соответственно, более дорогую продукцию при неизменных акцизах. Доля акцизов в более качественной продукции, таким образом, снижается, что можно рассматривать как одно из проявлений правильной налоговой политики, направленной на поощрение роста качества товаров.

Следующим примером, можно охарактеризовать основательность государственной политики в акцизном налогообложении. При составлении проекта бюджета на 2000 г. при росте цен на 19%, ставка акцизов на алкогольную продукцию была увеличена на 40% (до этого момента ставка не индексировалась в течение 3х лет). Такое резкое увеличение привело к снижению объемов легального производства на 9%, а намечавшийся фискальный эффект не был достигнут. Поступление акцизов в бюджеты всех уровней возросло только на 7 млрд. руб., а доходы теневого сектора экономики в этой сфере на 18 млрд. руб., соответственно снизились доходы бюджета, и выросла смертность от отравлений контрафактной продукцией.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других организаций. Акцизы не уплачиваются при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ непосредственно налогоплательщиком, то есть производителем этих товаров. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Этот порядок установлен для того, чтобы не допустить махинаций с экспортом. Хотя в России, нельзя быть уверенным, в таких вопросах на 100%. [1]

Глава 2 Практические аспекты акцизного налогообложения.

2.1 Обзор российского законодательства и практики акцизного налогообложения в России.

Основным федеральным законодательным актом, регламентирующим правила налогообложения юридических и физических лиц, на территории Российской федерации, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Он устанавливает правила и принципы построения и функционирования единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы введения региональных и местных налогов и других обязательных платежей.

В соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 N118 - ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах "глава 22" Акцизы "Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие с 1 января 2001года. [1]

Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. № 171 - ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» является основным законом, устанавливающий правовые основы в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а так же пива и напитков на основе пива. [5]

Федеральным законом от 29.06.2015 № 182 - ФЗ внесены изменения в Федеральный закон №171 в плане подключения к ЕГАИС оптового и розничного звена, а так же производителей пива и пивных напитков. [6]

ЕГАИС (Единая государственная автоматизированная информационная система) — автоматизированная система, предназначенная для государственного контроля над объёмом производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Т.е. ЕГАИС введена для упрощения контроля за количеством реализованной алкогольной продукцией

Согласно утверждениям производителя, ЕГАИС позволяет:

обеспечивать полноту и достоверность учёта производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции; с возможностью детализации до субъекта РФ, производителя, вида, наименования продукции, крепости, объёма, правильности начисления акциза;
обеспечивать ведение учёта импорта спирта и алкогольной продукции с контролем правильности начисления акциза;
обеспечивать учёт федеральных специальных марок и акцизных марок;
производить анализ состояния и тенденций развития производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции на территории РФ и её регионов;
затруднить сбыт контрафактной продукции за счёт проверки сопроводительных документов, удостоверяющих законность производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции.

ЕГАИС внедрена для обязательного использования предприятиями, работающими с оптовыми партиями спиртосодержащей продукции в Российской Федерации, в 2005 году. [6] Разработана во ФГУП «Научно - технический центр „Атлас“», подведомственном ФСБ. Внедрение на начальном этапе сопровождалось техническими неполадками и значительным финансовым ущербом, понесенным участниками рынка и государством. Разработчики не имели полноценного технического задания для разработки, а правительством на тот момент не были на должном уровне подготовлены необходимые документы и постановления, контролирующие разработку и внедрение ЕГАИС. Ухудшали ситуацию постоянные требования по внесению изменений в ПО, не запланированные заранее.

Проблемы с системой стали заметны, когда под регулирование ЕГАИС было решено подвести производителей парфюмерии (поскольку при производстве они также применяют спиртосодержащие вещества) и организации оптовой торговли алкогольной продукцией: данные отрасли остановили свою деятельность на продолжительный срок. Приказами министерств пришлось вывести производителей парфюмерии из - под контроля ЕГАИС, а саму её — в срочном порядке доработать.

К концу 2007 года ЕГАИС функционировала устойчиво, но из-за отсутствия некоторых функций и необходимых отчётов система не позволяла осуществлять полное наблюдение рынка. При этом из - под действия системы были выведены оптовые предприятия, что в конечном итоге делало саму идею ЕГАИС неполноценной, поскольку отсутствовали все элементы цепи «производитель — потребитель».

В ноябре 2007 года было начато внедрение новой версии ЕГАИС, разработанной другой организацией — Главным научно - исследовательским вычислительным центром Федеральной налоговой службы (ФГУП «ГНИВЦ ФНС»). Закончить внедрение было запланировано в конце этого же года, однако из-за недоработок разработчиков системы (более 500 человек) сроки перехода на новую версию постоянно сдвигались.

Первоначально ПО, разработанное ГНИВЦ, по своей сути напоминало простой почтовый клиент, который обеспечивает отправку текстовых файлов. Производить в ней учёт и контроль было практически невозможно.

Окончательный переход на новую версию ПО был запланирован на ноябрь 2008 года, однако внедрение началось только в январе 2009 года. К сентябрю 2009 года ПО было в целом внедрено и функционировало с незначительными недоработками. К системе есть нарекания по производительности и стоимости обслуживания: так, типичная конфигурация компьютерного парка для работы ликёроводочного завода в данной системе, включая лицензионное ПО, стоит порядка 650 тыс. рублей. Дальнейшие затраты на обслуживание включают в себя ежегодную сертификацию комплекса (около 60—70 тысяч рублей), заработную плату обслуживающего персонала и обслуживание системы (свыше 300 тыс. рублей в год).

Существенный минус разработанной системы — в использовании полной синхронизации баз данных федерального центра управления и контроля с конечным предприятием. Проблема заключается в чрезвычайно больших объемах передаваемой и обрабатываемой информации.

При использовании ЕГАИС внедрение данного ПО практических не принесло положительных результатов, за исключением некоторого удорожания себестоимости продукции для небольших производств и увеличению доли контрафактной продукции на рынке. С конца 2009 года контроль над системой ЕГАИС постепенно начал передаваться во вновь созданную федеральную службу — Росалкогольрегулирование.

Летом 2012 года Росалкогольрегулированием (РАРом) поставлен вопрос о применении ЕГАИС при розничной продаже алкогольной продукции. В этом случае выстраивается система, которая обеспечит сплошное отражение сведений о движении алкогольной продукции от производителя (импортёра), поставщика до момента её продажи потребителю.

С 1 января 2016 года незарегистрированные в ЕГАИС дистрибьюторы не смогут принимать отгрузки от производителей и законно поставлять крепкие напитки, вино, пиво, сидр, медовуху и пуарэ в розницу. Однако, на 1 ноября 2015 года, к системе подключено менее 5 % оптовых предприятий России. В рознице система начала работать с 1 июля 2016 г.

Основное функциональное предназначение системы ЕГАИС заключается в обеспечении информационно - технологической поддержки задач, закреплённых в Федеральном законе № 171 - ФЗ от 22 ноября 1995 года «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»: государственное регулирование в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции направлено на защиту экономических интересов Российской Федерации, обеспечение нужд потребителей в указанной продукции, а также на повышение её качества и проведение контроля над соблюдением законодательства, норм и правил в регулируемой области. [5]

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.

Объект налогообложения акцизами зависит от вида ставки — адвалорной и специфической. В первом случае, как для товаров, произведенных на территории России из собственного или из давальческого сырья, так и для произведенных за границей из давальческого сырья, принадлежащего российским предприятиям,— отпускная цена товаров. При применении адвалорной ставки акцизов к импортным товарам в налогооблагаемую стоимость входят таможенные пошлины и платежи. Во втором случае — объем реализованной продукции в натуральном выражении.

Акцизы в бюджете 2014 г. составляли 4,9% всех доходов, в бюджете - 2015 г. их доля снизилась до 4,3%, а в бюджете 2016 г. до 5,2% (694,3 млрд. руб.).

Но стоит упомянуть, что в 2004 г. произошло снижение поступивших средств в федеральный бюджет, это связано с передачей федеральной части акциза на алкогольную продукцию в региональные бюджеты для компенсации выпадающих доходов субъектов РФ в результате отмены налога с продаж. Так же в бюджет 2004 г. не поступает акциз на газ, в замену величина ставка НДПИ - налога на добычу горючего природного газа (с 16,5% до 107 руб. за 1000м3), и ставка вывозной таможенной пошлины на природный газ (с 5% до 30%). Поступления от акцизов в бюджете разделяются: по товарам, которые производятся на территории РФ (96% всех акцизов) и которые ввозятся на территорию РФ (4%). [10]

Основные поступления акцизов с продукции, ввезенной на территорию РФ, дают следующие товарные группы: этиловый спирт (5%); табачные изделия (30%); бензин автомобильный (40%); легковые автомобили и мотоциклы (0,8%); природный газ (25%); дизельное топливо (19%).

Собираемость акцизов по спирту этиловому из пищевого сырья в 2016г. собран в размере 91,7%, по спирту этиловому из всех видов сырья, кроме пищевого, и спиртосодержащей продукции – 30% (сумма составит 7,3 млрд. руб.). Объем общих поступлений от реализации алкогольной продукции в 2016 году вырос на 38% и составил 300 млрд. рублей, это связано с введением системы ЕГАИС. Поступления акцизов на табачные изделия в бюджет - 2016 рассчитан исходя из объема реализации табачных изделий: 290,38 млрд. штук, в том числе сигарет с фильтром - 239,68 млрд. штук. И сигарет без фильтра и папирос - 50,7 млрд. штук. Поскольку кроме твёрдой ставки акциза с единицы изделия установлена так же ставка в процентах от цены, отпускные цены по указанным группам табачных изделий определены исходя из отпускных ценна 2016г., проиндексированным на прогнозируемый уровень инфляции. Собираемость акцизов по табачным изделиям в 2017г. предусматривается на уровне оценки 2016 года в размере 97,2% (23,9 млрд. руб.).

Акцизы на легковые автомобили рассчитываются исходя из облагаемого объема производства. Всего будет произведено 140 тыс. штук, из них 44 тыс. с мощностью двигателя больше 95 л.с. облагаются по ставке 1330 руб. за автомобиль, и 96 тыс. - с мощностью двигателя меньше 110л.с. включительно - по ставке 1540 руб. за автомобиль. Собираемость учтена на уровне ожидаемой оценки 2016г. в размере 100%. При собираемости акцизов на бензин автомобильный, дизельное топливо, масла для дизельных и карбюраторных двигателей на уровне 96% поступления составят соответственно 80,64, 27, 2,7 и 3,2 млрд. руб. В федеральный бюджет этих акцизов поступит только 40%, остальное поступит в региональные бюджеты. Поступления акцизов от ГСМ концентрируются в восьми регионах бюджетов, куда предпочитают платить акциз крупные нефтяные компании: в Москве, Калмыкии, Мордовии, Алтае, Туве, Омской, Томской и Магаданской областях. Остальные регионы не получают ничего. Минфин предлагает распределить доходы от акцизов между регионами, исходя из протяженности дорог и количества автомобилей в каждом субъекте РФ, что было бы более справедливым.

Сумма акцизов по товарам, ввозимым на территорию РФ, в бюджете - 2016 составит 5,3 млрд. руб. Расчет сделан на основании и прогнозируемых объемов импорта подакцизных товаров народного потребления; сложившейся в 2015г. товарной структуры, собираемости акцизов в размере 83% и ожидаемого курса рубля по отношению к доллару США. Индексация ставок акцизов в меру роста инфляции, а так же индексация специфической составляющей ставок табачных изделий на 70%, сверх сумм, связанных с инфляцией, и минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, увеличит налоговые доходы бюджета - 20016 на 14,9 млрд. руб. (0,1% к ВВП). [10]

С 2003г. внесены поправки в Налоговый Кодекс РФ, согласно которым акциз на бензин платят владельцы АЗС, в результате бюджет - 2016 получил от АЗС 35 млрд. руб., а региональные - 75 млрд. руб. Целью изменений является попытка не только равномерно распределить акцизы между регионами, но и упорядочить сбор налогов с многочисленных продавцов топлива, а также вытеснить с рынка теневой бизнес.

В соответствии с Федеральным Законом №117 - ФЗ от 07.07.2003г. с 1 января 2004г. из-под налогообложения акцизами выведен природный газ, повышены ставки акцизов по большинству подакцизных товаров в среднем на 8%, изменился порядок уплаты акцизов по алкогольной продукции и винам. [1]

Рассматривается возможность введения акциза на разницу от повышения тарифов на услуги естественных монополий. Данный акциз повысил бы эффективность энергосбережения и конкурентоспособность отечественных товаропроизводителей.

2.2 Виды акцизов и подакцизных товаров.

Статьёй 181 Налогового кодекса РФ подакцизными товарами признаются [1]:

1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее также в настоящей главе - этиловый спирт);

(пп. 1 в ред. Федерального закона от 28.11.2011 N 338-ФЗ)

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 настоящего пункта.

(в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

В целях настоящей главы не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:

(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)

лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные препараты для медицинского применения в целях формирования общего рынка лекарственных средств в рамках Евразийского экономического союза, сведения о которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

(в ред. Федеральных законов от 27.11.2010 N 306-ФЗ, от 07.03.2017 N 25-ФЗ)

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

(в ред. Федеральных законов от 28.07.2004 N 86-ФЗ, от 26.07.2006 N 134-ФЗ, от 16.05.2007 N 75-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)

виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло;

(абзац введен Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ, в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 218-ФЗ)

3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;

(в ред. Федеральных законов от 27.11.2010 N 306-ФЗ, от 18.07.2011 N 218-ФЗ (ред. 28.11.2011), от 25.12.2012 N 259-ФЗ)

пункт 4) – пиво - утратил силу с 1 января 2011 года. - Федеральный закон от 27.11.2010 N 306-ФЗ;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые;

(пп. 6 в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

6.1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

(пп. 6.1 введен Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. В целях настоящей главы прямогонным бензином признаются бензиновые фракции, за исключением автомобильного бензина, авиационного керосина, акрилатов, полученные в результате:

перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа;

переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.

В целях настоящей главы бензиновой фракцией признается смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 15 или 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба), соответствующая одновременно следующим физико-химическим характеристикам:

плотность не менее 650 кг/м³ и не более 749 кг/м³ при температуре 15 или 20 градусов Цельсия;

значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (давление 760 миллиметров ртутного столба), не превышает 215 градусов Цельсия.

При этом в целях настоящей главы не признаются бензиновой фракцией следующие виды фракций:

фракция, полученная в результате алкилирования (олигомеризации) углеводородных газов;

фракция, массовая доля метил-трет-бутилового эфира и (или) иных эфиров и (или) спиртов в которой не менее 85 процентов;

фракция, полученная в результате окисления и этерификации олефинов, ароматических углеводородов, спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот;

фракция, полученная в результате гидрирования, гидратации и дегидрирования спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот;

фракция, массовая доля бензола и (или) толуола и (или) ксилола (в том числе параксилола и ортоксилола) в которой не менее 85 процентов;

фракция, массовая доля пентана и (или) изопентана в которой не менее 85 процентов;

фракция, массовая доля альфаметилстирола в которой не менее 95 процентов;

(пп. 10 в ред. Федерального закона от 23.11.2015 N 323-ФЗ)

11) средние дистилляты. В целях настоящей главы средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, за исключением прямогонного бензина, автомобильного бензина, дизельного топлива, бензола, параксилола, ортоксилола, авиационного керосина, конденсата газового стабильного, одновременно соответствующие следующим физико-химическим характеристикам:

(в ред. Федерального закона от 05.04.2016 N 101-ФЗ)

плотность не менее 750 кг/м³ и не более 930 кг/м³ при температуре 20 градусов Цельсия;

значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), находится в диапазоне не ниже 215 градусов Цельсия и не выше 360 градусов Цельсия;

(пп. 11 в ред. Федерального закона от 23.11.2015 N 323-ФЗ)

12) бензол, параксилол, ортоксилол.

В целях настоящей главы бензолом признается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего простейшего ароматического углеводорода 99 процентов.

В целях настоящей главы параксилолом или ортоксилолом признается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего изомера ксилола (диметилбензола) 95 процентов;

(пп. 12 введен Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ)

13) авиационный керосин.

В целях настоящей главы авиационным керосином признаются жидкие топлива, используемые в авиационных двигателях, соответствующие требованиям законодательства Российской Федерации о техническом регулировании и (или) международных договоров Российской Федерации, а также смеси таких топлив;

(пп. 13 введен Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ)

14) природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации);

(пп. 14 введен Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ)

15) электронные системы доставки никотина. В целях настоящей главы электронными системами доставки никотина признаются одноразовые электронные устройства, продуцирующие аэрозоль, пар или дым путем нагревания жидкости в целях вдыхания пользователем (за исключением медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации);

(пп. 15 введен Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ)

16) жидкости для электронных систем доставки никотина. В целях настоящей главы жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина;

(пп. 16 введен Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ)

17) табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания.

(пп. 17 введен Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ). [1]

Следует обратить внимание, что последние три пункта в перечне подакцизных товаров добавлены в п. 1 статьи 181 НК РФ Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ. Таким образом, с 2017 года расширен список товаров, в стоимость которых включен акциз. В целях стимулирования здорового образа жизни граждан акцизом теперь облагаются электронные сигареты, жидкий никотин и табак, употребляемый путем нагревания. [2]

Вообще же, можно определить несколько видов акцизов:

акцизы на алкогольную продукцию;
акцизы на табачную продукцию;
акцизы по нефтепродуктам;
акцизы на подакцизные товары;
акцизы на подакцизное минеральное сырье - природный газ (до 01.01.2004г).

Примерно по такой классификации определён порядок подачи налоговых деклараций по акцизам на 2016-2017. [4,13]

Рассмотрим их более подробно.

Алкогольная продукция.

Наиболее доходным видом акцизных сборов является акциз на алкогольную продукцию. Его бремя на единицу продукции, как правило, зависит от уровня содержания чистого алкоголя.

Наиважнейшим источником доходов от акцизов на алкогольную продукцию является акциз на этиловый спирт и спиртосодержащую продукцию. Применение акциза к этиловому спирту, как к отечественному, так и к импортированному, без сомнений сокращает потери бюджета, так как в реальности избавляет государственные органы от необходимости контроля за всеми производителями алкогольной продукции, использующих этиловый спирт в качестве сырья. Только при подтверждении уплаченного ранее налога за спирт, начинается процесс кредитования суммы акцизов. Такая же ситуация происходит и в случае денатурирования спирта или его использования в целя производства не подакцизных товаров.

С 1 января 2001 года согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса денатурированный этиловый спирт признается подакцизным товаром. Не подлежат обложению акцизами лишь операции по реализации этого спирта, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса. В том числе спиртосодержащая денатурированная продукция так же признается подакцизным товаром. Но как и везде, есть исключения, к числу спиртосодержащей продукции не считается подакцизной:

продукция, отпускаемая аптечными организациями лечебным организациям по их требованиям;
спиртосодержащие лекарственные, лечебно - профилактические, диагностические средства, при условии продажи в таре объем которой не более 100мл. [1]

Табачные изделия.

Около 90% всех поступлений от табачных акцизов приходится на сигареты. Именно они имеют наибольшее фискальное значение среди всех табачных изделий. Ко всем остальным табачным изделиям применяются дифференцированные ставки, при этом к табаку для трубок и сигарам применяются повышенные ставки. Это связано как с перераспределительной функцией акцизов - так как потребление этих видов табачных изделий по большей части присуще более обеспеченным гражданам, так и с социальной функцией - ведь курение сигар и трубок приносит гораздо больший вред здоровью, нежели курение других табачных изделий. Большое значение имеет налогообложение курительного табака, используемого для так называемых «самокруток», так как последние способны заместить в потреблении сигареты фабричного производства, хотя как показывают исследования, употребление «самокруток» значительно снижает количество выкуренных сигарет, по сравнению с фабричной продукцией.

Для расчета налога базой служит розничная цена одной сигары сигареты, сигариллы, или килограмма курительного табака, установленная импортером или производителем. Эта цена не может быть меньше розничной цены на аналогичную продукцию. Табачную продукцию запрещается продавать по более высокой цене, чем так, которую установил импортер или производитель и которая указана на марке или предъявленной к расчету акциза.

Что касается способа уплаты налога при реализации табачной продукции, то использование акцизных марок, оставаясь средством авансового платежа по налогу, имеет важное значение, с точки зрения гарантирования полноты уплаты акциза по каждой конкретной единице товара. Возможно в будущем акциз станет инструментом с помощью которого производится распределение собранных налогов по регионам реализации. Еще одним видом обеспечения уплаты акциза служат гарантии аккредитованных коммерческих банков или страховых компаний. В случае со страховыми компаниями, производителям табачной продукции, маркируемой акцизными марками, предоставлена возможность отсрочки по уплате полного обязательства по налогу. В настоящий момент такая система применяется по отношению к импортным товарам. [1,2]

Топливо.

Среди множества обязательных платежей и налогов, за пользование автодорогами, значительную долю поступления в бюджет страны приносят акцизы на горюче-смазочные материалы (далее ГСМ). В большей степени это связано с наиболее широкой, по отношению к другим обязательным платежам и налогам за пользование автодорогами, налогооблагаемой базой. Так же это связано с малой эластичностью спроса на ГСМ по цене и простотой в администрировании. Следует, отметить, что простота администрирования связана с применением специфической ставки, в свою очередь это может негативно повлиять на уровень поступающих сумм по акцизам в бюджет.

Помимо функции платы за пользование автодорогами, акцизы на ГСМ, несут в себе и фискальную функцию. По миму малой эластичности потребления ГСМ по стоимости, акцизы на них привлекательны и их фискальной функцией заключающейся в эластичности поступлений от этих налогов по ВВП. Данный факт обуславливает увеличение поступлений акцизов на ГСМ при росте ВВП.

Малая эластичность налоговых поступлений, от общей базы акцизов, может возникать следствием неиндексируемой специфической ставки. В условиях инфляции, реальная величина налога при специфической ставке, уменьшается и требует ее постоянной индексации. Установление адвалорной ставки, обеспечивающей нейтральность реальной величины налоговых сборов от изменения налогооблагаемой базы, представляет значительную трудность, так как требует, со стороны налоговых органов, контролируемого расчета налогооблагаемой базы, что в свою очередь не всегда возможно. [11]

Эластичность налоговой базы по эффективной рыночной стоимости потребляемого объема ГСМ может отсутствовать, по определению, при наличие административно - регулируемой системы цен. В этом случае рост издержек на производство ГСМ, снижение спроса или инфляция (в случае когда равновесная рыночная цена ГСМ должна повышаться) не влияет на нормативно установленную фактическую цену и рассчитанную на ее основе налогооблагаемую базу.

Малая эластичность равновесной рыночной цены по ВВП может быть выявлена в результате, например, более экономного использования ГСМ, снижения или неизменности рыночной цены топлива при росте ВВП, или увеличения потребления новых видов топлива, не подпадающих под налогообложение (например, электричества или солнечной энергии). Данный факт в наименьшей степени зависит от администрирования акцизов на ГСМ, так как является следствием изменений в технологии производства. [12]

Следовательно, для достижения высокой эластичности поступлений от акцизов на ГСМ необходимо:

отказаться от административного регулирования цен;
использовать более сложную, но более эффективную адвалорную ставку.

Однако стоит упомянуть, что акцизы на ГСМ не учитывают таких факторов, как разный скоростной режим, более высокий расход топлива из-за «пробок», разительно отличающееся покрытие автодорог, разное воздействие автотранспорта (в зависимости от массы, назначения и габаритов) на интенсивность движения и состояние покрытия автодорог. Учет некоторых из этих факторов требует применения дополнительных обязательных платежей, речь о которых пойдет ниже.

Налогообложение дизельного топлива имеет свои особенности из-за ряда причин. Например дизельное топливо можно использовать в домашнем хозяйстве как топливо для дизельных генераторов электроэнергии или котлов для обогрева помещения. Так же основная часть сельскохозяйственной техники и грузовики использующиеся в грузоперевозках используют дизельное топливо. Кроме того, дизельное топливо имеет меньшие негативными эффектами на окружающую среду по сравнению с бензином. Дизельные двигатели имеют меньший расходом на аналогичный пробег транспортного средства по сравнению с бензиновыми. Все эти факты обуславливают особый подход к акцизному налогообложению дизельного топлива, ставки акциза на дизельное топливо в России установлены ниже чем ставок на бензин. Но тем не менее их стоимость для потребителя, в рознице, примерно одинакова

Возможность контроля, за реализацией ГСМ, по сравнению с другими подакцизными товарами, выше. Это связано с тем, что в России существует небольшое количество производителей ГСМ, а в особенности топлива, и так же учитывается необходимость установления специального оборудования для продажи (например, бензоколонок),

Подакцизные товары

автомобили с объемом двигателя свыше 2500 см.куб.;
природный газ.

Природный газ признается подакцизным товаром, если налогообложение акцизом природного газа предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Объектом налогообложения акцизом признаются операции по реализации (передаче) природного газа, для которых налогообложение акцизами предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Если иное не установлено международными договорами Российской Федерации, налоговая база по операциям реализации (передачи) природного газа определяется как стоимость реализованного (переданного) природного газа за вычетом таможенных платежей и расходов на транспортировку такого газа за пределами территории Российской Федерации.

Налоговый период при совершении операций реализации (передачи) природного газа определяется в соответствии со статьей 192 настоящего Кодекса, если иное не установлено международными договорами Российской Федерации.

Сумма акциза по реализованному (переданному) природному газу определяется в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса, если иное не установлено международными договорами Российской Федерации.

Дата реализации (передачи) природного газа определяется в соответствии со статьей 195 настоящего Кодекса, если иное не установлено международными договорами Российской Федерации.

Акциз по реализованному (переданному) природному газу уплачивается в срок, установленный пунктом 3 статьи 204 настоящего Кодекса, по месту постановки налогоплательщика на учет в налоговом органе, если иное не установлено международными договорами Российской Федерации.

Налоговая декларация по акцизам представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа налогового периода, следующего за истекшим налоговым периодом. [14]

Среди всех товаров, являющимися подакцизными, в настоящее время и включенными в Налоговый Кодекс, дифференциация ставок акциза имеет наибольшее значение при налогообложении автомобилей.

Импортные товары.

При внешнеторговых операциях с подакцизными товарами и товарами, произведенными из подакцизного сырья, нормы дифференцированы в зависимости от страны - контрагента. В случае экспорта подакцизных товаров или товаров, в производстве которых использовалось подакцизное сырье, за пределы СНГ сумма потраченная на акциз возмещается или засчитывается в счет будущих налоговых платежей. Налог не взимается в случае экспорта подакцизных товаров в страны СНГ. В случае импорта подакцизных товаров из-за пределов стран СНГ акцизы взимаются с полной таможенной стоимости, включая таможенные пошлины и сборы. При импорте товаров, произведенных на территории СНГ, к зачету принимаются суммы налога, уплаченные в стране происхождения.

Ставки акцизов на импортные товары определяются Постановлениями Правительства РФ или иными законодательными актами и могут расходиться со ставками акцизов на аналогичные российские товары. При начислении акциза на импортный товар объектом обложения является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенных пошлин и обязательных сборов.

Объектом налогообложения по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения) является объем реализованной подакцизной продукции в натуральном выражении.

Механизм уплаты импортных акцизов имеет авансовую форму и не сильно отличается от других таможенных платежей. Суммы, которые должны быть уплачены таможенным органам при импорте подакцизных товаров, определяются на основе специальных ставок, установленных в данной инструкции.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются Статьей 205 НК РФ (ч.2) с учетом положений права Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле. [1,14]

Заключение

В результате проведённого исследования по теме «Налоговый учет по акцизу» можно сделать следующие выводы.

Акцизы являются косвенными общегосударственными налогами, которыми облагаются товары, из специального перечня. В случае с акцизами деньги, в бюджеты разных уровней, изымаются у населения тонким способом: налогом облагаются производители и продавцы подакцизных товаров, этот налог просто включается в цену производимой и продаваемой продукции, таким образом налоговое бремя несут только те граждане, кто покупает товары данного вида. Акцизы менее справедливы, по сравнению с прямыми налогами, в том плане, что и бедные и богатые платят одинаковую сумму такого налога.

Современные акцизы выделяют два особенных фактора:

налог начисляется либо на стоимость, либо на единицу продукции с поправкой на инфляцию. Так как данный налог в процентах от стоимости очень сложно применять на стадии производства. Это связано с трудностью расчета заводской цены на момент отгрузки. Эта проблема решается с использованием справочных рыночных цен, и налог на стоимость рассчитывается на основе этой цены, после чего по этому результату рассчитывается стоимость единицы продукции и налог взимается на стадии производства.
для кредитования акцизов используются методы налогообложения добавленной стоимости, уплаченных за ресурсы, использованные для производства подакцизной конечной продукции.

Следует избегать каскадной схемы акцизов и использовать методы аналогичные НДС, тем самым обеспечивая взимание акциза как налога только на конечную продукцию.

Список товаров облагаемых акцизами достаточно ограничен. В него входят: спирт этиловый из всех видов сырья (а также спирт коньячный), спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива) и иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, табачная продукция, автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, топливо печное бытовое (начиная c 2013), одноразовые электронные системы доставки никотина и никотиносодержащие жидкости для них (с 2017). Однако применение подобных налогов, как правило, малоэффективно с точки зрения доходов бюджета.

В Российской Федерации основным законодательным актом по акцизному налогообложению является глава 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации, которая введена в действие с 1 января 2001 года.

Статья 181 Налогового Кодекса определяет следующие виды акцизов:

акцизы на подакцизные товары;
акцизы на алкогольную продукцию;
акцизы по нефтепродуктам;
акцизы на подакцизное минеральное сырье - природный газ (до 01.01.2004 г.).

При взимании акцизов используются адвалорная, специфическая и смешанная ставки акцизов. Каждая из этих ставок имеет свои преимущества и недостатки. Для большинства товаров (табачные изделия, алкогольная продукция, бензин, нефть) применяется специфическая ставка акциза, адвалорная ставка в текущей редакции НК РФ не используется.

С развитием экономики, значение акциза и наполняемость бюджета от данного вида налога падает. Поэтому хотелось бы, чтобы данный вид налога остался введенным в действие исключительно для сохранения экологии и здоровья граждан.

Библиография

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г. N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2017 г.) – КонсультантПлюс.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г. N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2017). НК РФ Статья 205.1. Особенности установления, исчисления и уплаты акциза на природный газ (введена Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ).
Федеральный Закон от 7 марта 1996 г. N23-ФЗ "О внесении изменений в Закон РФ "ОБ АКЦИЗАХ" (с изменениями от 10 января 1997г., 14 февраля, 23 июля, 29 декабря, 10 февраля 1999г., 2 января 2000г.).
Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции».
Федеральный закон N 182-ФЗ от 29 июня 2015 года о внесении изменений в федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции».
Постатейный комментарий к Главе 22 Налогового кодекса Российской Федерации "Акцизы". Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 15 сентября 2016 года. Лермонтов Ю.М., государственный советник Российской Федерации III класса. – Подготовлен для системы КонсультантПлюс.
Приказ от 12 января 2016 г. N ММВ-7-3/1@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию в электронной форме и порядка ее заполнения, а также формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы в электронной форме и порядка ее заполнения» Зарегистрировано в Минюсте России 5 мая 2016 г. N 42021.
Приказ ГТК РФ от 26.11.2001г. «Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ».
Горский И.В. Налоги в рыночной экономике / Горский И.В. – М.: Анкил, 2010. - 267 с.
Вторая часть Налогового Кодекса РФ (хроника принятия, тексты документов, комментарии) / АКДИ "Экономика и жизнь", 2003.
Комментарии к федеральному бюджету РФ. Фонд комплексных прикладных исследований, Свободная аналитическая школа – М.: Пробел, 2004.
Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / под ред. Г.Б.Поляка, А.Н.Романова. – М.: ЮНИТИ, 2012. – 400 с.
Селезнёва Н.Н. Налоги и налоговая система России / Селезнёва Н.Н. – М.: Закон и право, 2008. - 444 с.
Приказ от 14 ноября 2006 г. N 146н «Об утверждении формы налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядка ее заполнения». Зарегистрировано в Минюсте России 25 декабря 2006 г. N 8671.