Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Порядок исчисления налога на доходы физических лиц)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются одним из необходимых элементов государственного регулирования рыночной экономики, без которого нет целенаправленного развития с учетом интересов населения.

В Российской Федерации, как и в других развитых странах мира, существует система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан. В российском законодательстве 90-х гг. эти три категории налогоплательщиков именуются обобщенным термином - физические лица. В 1992 г. с возникновением налогового кодекса система налогообложения физических лиц существенно изменилась. При сохранении наиболее крупного налога - подоходного были отменены некоторые ранее установленные налоги, а именно: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, существовавший как дополнение к подоходному налогу; сельскохозяйственный налог; налог с владельцев строений. Однако взамен было установлено несколько новых платежей, поглотивших или преобразовавших прежние.

В современном обществе налоги - это цена, которую граждане развитых стран платят за возможность жить в цивилизованном обществе.

Налоги с физических лиц призваны обеспечивать государство необходимыми финансовыми ресурсами и содействовать решению социально - экономических проблем в обществе.

В действующую с 1992 г. систему налогов с физических лиц по законодательству РФ включены: налог на доходы физических лиц; налоги на имущество; налог с имущества.

Актуальность темы представленной курсовой работы обусловлена тем, что налоги с физических лиц имеют в системе налогообложения населения огромное значение.

Объектом изучения в работе выступает налоги с физических лиц.

Предмет: налоговая система Российской Федерации в части налогообложения физических лиц.

Целью данной работы является рассмотреть и раскрыть налогообложение физических лиц.

Для реализации поставленной цели были определены следующие задачи:

- рассмотреть виды налогов, взимаемых с населения в современных условиях;

- рассмотреть общие условия и порядок налогообложения физических лиц в соответствии с законодательством РФ;

- раскрыть экономическое значение налогов с физических лиц;

Структура работы обусловлена поставленной целью и задачами исследования.

Для написания данной курсовой работы мной были использованы книги, в частности «Налоги и налогообложение» таких авторов как Александров И.М., Жидкова Е.Ю., Дадашев А.З., Кибанова А.Я., Кондраков Н.П., Крамаренко Л.А., Лыкова Л.Н., Пансков В.Г. В данных книгах содержится общая характеристика налоговой системы и налогового законодательства Российской Федерации, также принципы формирования налогов и сборов, налоговое регулирование и налоговый контроль. Детально рассмотрен механизм исчисления и уплаты налогов физическими лицами. Содержание глав иллюстрируется таблицами, рисунками, примерами.

Основными источниками, раскрывающими теоретические основы налогообложения физических лиц, явились работы Косова М.Е. «Налогообложение физических лиц», «Налогообложение доходов и имущества физических лиц». В данных источниках подробно рассмотрено понятие доходов физических лиц, экономическое значение налогов с физических лиц, виды налогов с физических лиц, их характеристика. Содержание глав иллюстрируется таблицами, примерами.

Нормативно - правовая база исследования сформирована на основе законодательных и нормативных актов РФ в сфере регулирования взимания налога на доходы физических лиц, основным из которых является Налоговый Кодекс Российской Федерации. В работе использованы данные Администрации Исинского сельсовета Селемджинского района Амурской области.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Экономическое значение налогов с физических лиц

Налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие, изменение форм государственного устройства непременно сопровождается преобразованием налоговой системы. [2, с. 56]

В современном цивилизованном обществе налоги – это основная форма дохода государства. Налоговая система способствует укреплению рыночных отношений. А также оказывает влияние на развитие предпринимательства, производства и одновременно служит преградой на пути социального обнищания низко оплачиваемых слоев населения. [2, с. 57]

Налоги с физических лиц следует рассматривать в совокупности политического, экономического и финансового аспектов.

Налоги с физических лиц как источник формирования финансовых ресурсов государства известны с незапамятных времен, выступая необходимым элементом экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы. [3, с. 86]

Политический аспект воспроизводит систему государственной власти, и согласует интересы разных слоев общества.

Экономический аспект определяется процессом отчуждения части собственности плательщиком в пользу государства.

Финансовый аспект характеризуется обязательностью налогового платежа в денежной форме и наполнением бюджетов разных уровней налоговыми платежами.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, между государством и юридическими и физическими лицами. Налоги имеют специальное назначение – аккумулирование средств в распоряжение государства. Налоги представляют собой общность финансовых отношений, связанных с формированием денежных средств государства для выполнения соответствующих функций.

Налоги служат средством индивидуальной связи физического лица с федеральной властью и местными органами самоуправления. Они отражают его причастность к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками. [16, с. 101]

Экономическая сущность налогов с физических лиц характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджетных средств страны. [20, с. 153]

Экономическая сущность налогов с населения выражается в их функциях: фискальной и регулирующей.

В разных странах существуют различные формы и виды налогов с населения, но в основе их общие принципы налогообложения:

• всеобщность охвата налогами;
• применение пропорциональных или прогрессивных ставок подоходного налога, что позволяет уплачивать лишь часть дохода;
• широкое применение косвенных налогов.

По объекту налогообложения налоги классифицируются на налоги с доходов, имущества и т. п. По механизму формирования налоги делятся на прямые и косвенные. [26, с. 382]

Существуют налоги, общие как для юридических, так и для физических лиц: земельный налог, налог с владельцев транспортных средств, и другие платежи; местные налоги, устанавливаемые по решению органов местного самоуправления (налог на рекламу, налог на перепродажу автомобилей) и др. С граждан в определенных случаях взимаются сборы, пошлины, регистрационные платежи, включенные в налоговую систему РФ. Налоги взимаются разными способами: например, налог на доходы физических лиц— безналичным и декларационным, налог с имущества — по платежным поручениям. [2, с. 100]

Все налоги, плательщиками которых выступают физические лица, можно объединить в три группы:

• налоги, непосредственно взимаемые с населения (налог на доходы физических лиц, налог на имущество);
• косвенные налоги, взимаемые с потребителей (НДС, акцизы);
• налоги и общие платежи в целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

С социально-экономической точки зрения одним из основных вопросов политики социальной направленности налогообложения является выбор момента и модели применения налога. В связи с изменениями, система подоходного налогообложения населения в развитых странах обеспечивает баланс целей социальной и экономической политики государства. [2, с. 89]

Обобщая вышеизложенное можно сделать вывод, что реформирование НДФЛ направлено на:

• повышение равенства в обложении доходов, а также мер по увеличению вычетов для среднего класса и бедных слоев населения;
• упрощение системы исчисления налога на доходы;
• создание оптимальной системы налогообложения доходов, оказывающих минимальное воздействие на экономический выбор налогоплательщика;
• исключение методов налогового регулирования, тормозящих развитие человеческого потенциала и введение налогового стимулирования роста благосостояния граждан;
• содействие к перераспределению доходов населения в пользу сбережений;
• улучшение системы налогового администрирования.

Также, реформирование налоговых систем направлено на увеличение базы налогообложения путем включения доходов, которые ранее были освобождены от налогообложения, а также реформирование направлено на уменьшение прогрессии ставок и сокращения числа разрядов шкалы обложения. [28, с. 201]

Основным аспектом оценки эффективности НДФЛ с позиции социальной направленности служит его способность решать задачи оптимального перераспределения доходов физических лиц. Наиболее эффективными являются налоги, которые приводят к минимуму неблагоприятные последствия своего функционирования для процесса распределения ресурсов. Неэффективные или отрицательные последствия, которых превалируют над положительными. При этом, по мнению английского экономиста Р. Клейна, размер перераспределяемой части национального дохода обусловливается прежде всего политическими, а не экономическими факторами. [34, с. 100]

Общие условия и порядок налогообложения физических лиц в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с НК РФ налог считается установленным в том случае, когда определены элементы и налогоплательщики налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

В исключительных случаях законодатель также предусмотрел налоговые льготы и расшифровал основания для их использования налогоплательщиком. [28, с. 205]

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы налогообложения применительно к конкретным сборам. [28, с. 206]

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Установление налога – это определение налогоплательщиков и элементов налогообложения. Пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ определяет общие условия установления налогов. [32, с. 79]

Налог считается установленным исключительно в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложении:

а) налогоплательщики

Налогоплательщики - организации (российские и (или) иностранные) и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги. При этом филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций (в отличие от таких подразделений иностранных организаций) самостоятельными налогоплательщиками не являются и исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ; [2, с. 196]

б) объект налогообложения

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. [2, с. 206]

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ и с учетом положений статьи 38 Налогового кодекса РФ;

в) налоговая база

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. [2, с. 210]

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ. [3, с. 29]

Физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам;

г) налоговый период

Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи;

д) налоговая ставка

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

е) порядок исчисления налога.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщик должен самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налогооблагаемой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налогового агента либо налоговый орган; [3, с. 36]

ж) порядок и сроки уплаты налога.

Уплата налога производится уплатой всей суммы налога в безналичной форме либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах, в установленные применительно к каждому налогу сроки. [20, с. 86]

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налоговые льготы – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. [20, с. 94]

По общему правилу не допускается установление льгот, имеющих индивидуальный характер.

Основаниями налоговых льгот служат различные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс РФ и другие нормативные правовые акты по налогам связывают их предоставление. Налоговые льготы могут быть предоставлены при установлении не только федеральных налогов, но и региональных, местных налогов, что следует из статьи 12 Налогового кодекса РФ. [20, с. 96]

Следует обратить внимание, что налоги не могут носить дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (ст. 3 Налогового кодекса РФ).

Нормативно-правовой акт, устанавливающий сборы, определяет плательщиков сборов и конкретные элементы обложения, то есть ставку сборов, порядок исчисления сборов, порядок и сроки их уплаты и прочее применительно к конкретным сборам.

Виды налогов с физических лиц. Их характеристика.

Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета РФ. Существенную роль в этом играют налоги с физических лиц. Физические лица в РФ облагаются несколькими видами налогов, в том числе налогом на имущество, рядом косвенных налогов, включаемых в стоимость покупаемой физическим лицом продукции, но основным налогом, который уплачивают все граждане, является налог на доходы с физических лиц. [21, с. 15]

Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние - по отдельным видам доходов. Налогоплательщики, как правило, подразделяются на резидентов и нерезидентов. Главный критерий для определения резидентства - пребывание физического лица в Российской Федерации более 183 дней в году. Если физические лицо удовлетворяет этому требованию, оно становится налоговым резидентом. [21, с. 29]

Разделение налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов необходимо. Оно сводится к тому, что резиденты несут полную налоговую ответственность с дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам - как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране.

Налоги, уплачиваемые физическими лицами в РФ классифицируют по административно-правовым, финансово-экономическим, и пространственно-временным признакам. [21, с. 35]

В настоящее время физические лица являются плательщиками следующих налогов и сборов:

1) налог на доходы физических лиц;

2) государственная пошлина;

3) транспортный налог;

4) налог на имущество;

5) земельный налог;

6) сборы за пользование объектами животного мира;

7) водный налог.

Налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджеты муниципальных образований занимает 1 место и является основным налогом с населения. [21, с. 50]

Документом, регламентирующим работу по налогообложению доходов физических лиц, является НК РФ, в частности глава 23 части II НК РФ, введенная в действие с 01.01.2001 года и отдельные статьи части I НК РФ. [21, с. 69]

Плательщиками налога на доходы являются:

1. Физические лица, имеющие постоянное местожительство в России.

2. Физические лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации, в случае дохода на территории России.

3. Иностранные личные компании, доходы которых рассматриваются как доходы их владельцев. Владельцем личной компании считается физическое лицо, в собственности которого находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране регистрации личной компании не подлежат обложению налогом на прибыль корпораций или иным аналогичным налогом.

Возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком налога. [21, с. 70]

Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году:

-у резидентов - от источников в Российской Федерации и за ее пределами;

-у нерезидентов - от источников в Российской Федерации.

Удержанные налоги с доходов физических лиц перечисляются в бюджет. Излишне удержанные источником дохода суммы налога зачисляются им в уплату предстоящих платежей или возвращаются физическому лицу по его заявлению. [21, с. 59]

С доходов, получаемых не по месту основной работы, налог исчисляется и удерживается в порядке, указанном выше. При этом исключение из доходов у физических лиц сумм установленного законом минимального размера оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.

При выплате физическому лицу организациями авторских вознаграждений за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при исчислении налога по совокупному годовому доходу учитываются документально подтвержденные расходы. [21, с. 59]

Организации и индивидуальные предприниматели, обязаны не реже одного раза в квартал предоставлять налоговым органам по месту своего нахождения расчет по форме 6-НДФЛ о суммах выплаченных физическим лицам за истекший квартал доходов и об удержанных с них сумм налога. А также по окончанию календарного года организации и индивидуальные предприниматели, обязаны представлять сведения по форме 2-НДФЛ.

Указанные сведения пересылаются в налоговые органы, и налоговые органы учитывают их при проверке предоставляемых физическими лицами деклараций. [21, с. 89]

При налогообложении доходов физических лиц, не имеющих в отчетном году места основной работы, сумма полученного ими дохода уменьшается на сумму вычетов и льгот, предусмотренных Законом о налоге на доходы.

Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году: у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, - от источников в РФ и за ее пределами; у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, - от источников в РФ.

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так и натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным ценам на дату получения дохода. Доходы, полученные за пределами Российской Федерации физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации. [21, с. 86]

Ставки подоходного налогообложения всегда устанавливаются законом. Изменение ставок подоходного налогообложения не допускается в течение всего налогового периода. Как правило, невозможен и пересмотр других существенных условий подоходного налогообложения. Действует категорический запрет на предоставление индивидуальных налоговых льгот, т.е. льгот; которые могут получить отдельные лица. Льготы предоставляются только категориям лиц, т.е. всем без исключения лицам, которые могут подтвердить наличие оговоренных в законе особых обстоятельств. [21, с. 86]

Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы осуществляется самими налогоплательщиками. Налогоплательщик несет административную и уголовную ответственность за информацию, представляемую в налоговые органы, за правильность определения налоговых обязательств, своевременность уплаты налогов и подачу сведений в налоговые органы. Наряду с уплатой налога по декларации во всех странах действуют системы удержания налога у источника выплаты дохода. [21, с. 87]

Налоги на доходы физических лиц относятся к группе общегосударственных налогов. При этом регламентация по взиманию налогов на доходы физических лиц, как правило, отнесена к исключительной компетенции центрального уровня власти. На общегосударственном уровне определяются объекты налогообложения, методика определения налогооблагаемого дохода, уровень общенациональных станок, условия и размеры предоставляемых универсальных и специальных вычетов и зачетов, общие условия предоставления и получения налоговых льют, сроки и порядок уплаты налогов и предоставления отчетности. На региональном и местном уровнях обычно могут изменяться лишь размеры ставок по дополнительным налогам или надбавкам к общенациональным налогам на доходы.

Налоговый период по подоходному налогообложению физических лиц составляет один год. В большинстве случаев этот период совпадает либо с календарным годом, либо с установленным законодательно финансовым годом. [21, с. 92]

Налогоплательщику предоставляется возможность при расчете налоговых обязательств в той или иной форме учитывать фактически понесенные и документально подтвержденные убытки прошлых лет. В ряде стран разрешено при наличии соответствующих, определенных в законодательстве обстоятельств рассчитывать размер налоговых обязательств текущего года с учетом расходов будущих периодов. [21, с. 93]

Налог на имущество физических лиц.

Налог на имущество физических лиц на территории Федерации введен Законом Российской Федерации от 19.12.1991 №2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". [24, с. 26]

Налог на имущество физических лиц является местным налогом и полностью зачисляется в доходы местных бюджетов.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица - собственники жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений.

Налог на имущество физических лиц исчисляется исходя из налоговой базы и соответствующей ставки налога. [24, с. 26]

Для многих категорий налогоплательщиков НК РФ предусматривает льготы по налогу на имущество. Льготник вправе не уплачивать этот налог, но только по одному объекту недвижимости каждого вида, из всех, находящихся у него в собственности (п. 3, 4 ст. 407 НК РФ). То есть если гражданин является собственником нескольких квартир, то он может не платить налог только по одной из них. При этом «льготируемый» объект недвижимости не должен использоваться им в предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 407 НК РФ). [24, с. 31]

Право на освобождение от налога на имущество физических лиц с учетом указанных выше условий имеют (п. 1 ст. 407 НК РФ) [24, с. 50]:

• пенсионеры;
• инвалиды I и II групп инвалидности, инвалиды с детства;
• военнослужащие, а также уволенные с военной службы по определенным причинам (по достижении предельного возраста, состоянию здоровья и др.);
• родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;
• граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах;
• лица, имеющие право на социальную поддержку, т.к. подверглись воздействию радиации вследствие катастрофы на ЧАЭС, аварии в 1957 году на ПО «Маяк», ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне;
• лица, принимавшие непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• лица, получившие / перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений, иных работ, связанных с ядерными установками, включая ядерное оружие и космическую технику;
• Герои Советского Союза и Герои РФ, лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• участники гражданской войны, Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР, ветераны боевых действий;
• лица вольнонаемного состава Советской Армии, ВМФ, ОВД и госбезопасности, занимавшие должности в воинских частях, штабах и учреждениях действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, участвовавшие в обороне городов, что засчитывается им в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях;

Также освобождаются от уплаты налога лица, которые ведут профессиональную творческую деятельность в своих специально оборудованных мастерских, ателье, студиях (в части налога, которым облагаются именно эти помещения). [24, с. 52]

И абсолютно всем физическим лицам предоставляется льгота в отношении хозяйственных построек площадью не более 50 кв. метров, расположенных на земельных участках для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или ИЖС. [24, с. 55]

Два вышеперечисленных вида налога являются основными, однако помимо них физические лица уплачивают транспортный, земельный налоги, а также различные сборы и пошлины.

Транспортный налог.

Транспортный налог является региональным налогом и вводится на территории конкретного субъекта РФ соответствующим законом субъекта РФ. При этом законодательные органы субъекта РФ уполномочены определять ставку налога в пределах, установленных ст.361 НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. [35, с. 26]

Плательщиками транспортного налога признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, облагаемые транспортным налогом. [35, с. 27]

Требования налогового органа изменились за последние годы, они стали более жесткими. Поэтому владельцев авто часто интересует сколько лошадей не облагается транспортным налогом. Во многих регионах России раньше действовал региональный закон, который освобождал от уплаты налога автомобильные средства, что были выпущены более 25 лет назад и с мощностью двигателя не больше 100 лошадиных сил. [35, с. 27]

Но 1 января 2010 года эта норма была отменена. Сегодня нужно платить сбор по конкретной схеме расчета. Налог распространяется не только на автомобили, но и на другие виды механического транспорта: мотоциклы и мотороллеры; моторные лодки, морские или речные суда; сельскохозяйственная техника; авиация. [35, с. 29]

Категоричность налогового законодательства в 2018 году в отношении владельцев транспортных средств бесспорна. Но и здесь есть исключения, вопрос, какие транспортные средства не облагаются транспортным налогом, имеет место.

Так как на территории России некоторые машины налогом не облагаются. К ним относятся:

• Угнанные автомобили, утерянные или украденные.
• Специализированные автомобили, оборудованы для инвалидов.
• Машины с двигателем маленькой мощности — до 100 л. с. и меньше. Но только при условии, что они приобретены налогоплательщиками при содействии государственных органов социальной защиты населения. Техника для ведения сельского хозяйства.
• Все виды промышленных морских и речных судов.
• Пассажирские, грузовые морские, речные и воздушные суда в собственности юридических лиц, которые занимаются пассажирскими и грузовыми перевозками.
• Правительственные автомобили.
• Самолеты и вертолеты медицинской службы и санитарной авиации.
• Суда, что внесены в Российский международный реестр судов.

Исходя из вышеперечисленного, не платить транспортный налог могут следующие категории владельцев [35, с. 29]:

• Инвалиды, которым автомобили были выданы через фонды социальной защиты. При этом учитывается, сколько лошадей не облагается транспортным налогом, мощность двигателя не должна быть выше 100 л. с.
• Не уплачивают автомобильный сбор владельцы моторных лодок с двигателем мощностью 5 л. с. и меньше. [35, с. 30]
• От транспортных налогов освобождаются фермеры и сельскохозяйственные организации, которые применяют свою технику для того, чтоб производить сельскохозяйственную продукцию и заниматься ее транспортировкой.
• Не платят налогов федеральные органы исполнительной службы, где предусмотрена военная или приравненная к ней служба.
• В случае угона автомобиля и получения всех соответствующих справок из полиции, сбор на него тоже не уплачивается.

В Российской Федерации выделяют три региона, где транспортный налог на автомобили не уплачивается: [35, с. 31]

• Оренбургская область — не имеет установленного законодательством транспортного сбора на машины мощностью до 100 л. с.
• Ненецкий Автономный округ — от транспортного налога освобождены владельцы таких авто, какие имеют двигатель мощностью до 150 л. с.
• Кабардино-Балкария — сбор не уплачивается за такие машины, возраст которых старше 10 лет и мощность двигателя до 100 л. с.

Только при наличии одного из вышеперечисленных условий можно не уплачивать транспортный сбор на законных основаниях. Ставка налога существенно отличается по регионам. Существуют области с самой низкой и самой высокой ставкой. [35, с. 32]

Кроме того, в РФ выделяют категории граждан освобождающихся от уплаты транспортного налога полностью или частично, с применением льгот. Это связано с их утяжеляющим положением или слабой социальной защитой.

Земельный налог.

Земельный налог является местным налогом, и в соответствии со статьей 387 главы 31 НК РФ устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. [28, с. 45]

Плательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения. [28, с. 46]

Существенные поправки по земельному налогу в 2018 году внёс в Налоговый кодекс РФ Закон от 30 сентября 2017 года № 286-ФЗ.

С 1 января 2018 года при расчете налога за землю берется кадастровая стоимость, которая определена на дату регистрации её изменения в ЕГРН – едином государственном реестре недвижимости, который ведёт Росреестр. Данное новое правило касается тех участков земли, у которых в течение года поменялась:

• категория;
• вид разрешенного использования.

С учётом нового порядка величину налога определяют согласно коэффициенту владения (Кв). Он представляет собой: [28, с. 49]

Кв = Количество полных месяцев со дня внесения в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости земли / Количество календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Базу по земельному налогу определяют по каждому участку по его кадастровой стоимости именно на 1 января года. Её изменение в течение года не берут во внимание при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах (п. 1 ст. 391 НК РФ). [28, с. 50]

По земельному налогу в нашей стране предусмотрены льготы для определенных категорий граждан. Федеральные льготы действуют на всей территории России, а местные – только в пределах отдельных регионов. [28, с. 50]

Федеральные льготы.

Полное освобождение от земельного налога предусмотрены для физических лиц, принадлежащих к малочисленным народам Севера, Дальнего Востока и Сибири. Также земельным налогом не облагаются территории, используемые общинами указанных народов, в целях сохранения их традиционного образа жизни. [28, с. 51]

Кроме этого, возможность уменьшить налоговую базу на 10 тыс. рублей предусмотрена для следующих категорий налогоплательщиков:

• Героев России и Советского Союза, кавалеров ордена славы.
• Инвалидов и ветеранов боевых действий, в том числе принимавших участие в Великой Отечественной войне.
• Инвалидов с детства, а также лиц с приобретенной инвалидностью 1 и 2 групп.
• Граждан, получивших радиоактивное облучение во время катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии на производственном объединении «Маяк», а также вследствие ядерных испытаний в Семипалатинске.
• Физических лиц, состоявших в рядах особых подразделений, которые в условиях повышенного риска принимали участие в испытаниях ядерного оружия и ликвидации последствий использования ядерных установок на военных объектах.
• Лиц, получивших лучевую болезнь или инвалидность в результате учений, испытаний или других работ, связанных со всевозможными видами ядерных установок, включая космическую технику и ядерное оружие.

Местные льготы.

На региональном уровне льготы по земельному налогу устанавливаются правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Этими документами субъекты Российской Федерации регламентируют основания и порядок применения льгот для отдельных категорий граждан. [28, с. 55]

Например, федеральными законами льготы пенсионерам не предусмотрены, однако местные власти имеют право установить собственный перечень льготников. Поэтому в большинстве регионов существуют льготы для малообеспеченных, пенсионеров и многодетных семей.

Резюмируя вышеизложенное можно сделать вывод, что налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение, т.к. через них государство контролирует доходы своих граждан, сглаживает различия между уровнями доходов каждой группы населения. [28, с. 56]

Налогообложение доходов физических лиц воздействует на уровень реальных доходов населения, гарантирует с помощью выбора объекта и ставок налогообложения, системы льгот стабильные доходы бюджета. Основные черты налога на доходы физических лиц в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Он является федеральным личным регулирующим налогом, отвечает основным принципам налогообложения — всеобщности, равномерности и эффективности, относительно регулярно поступает в доходы бюджета, способ его взимания является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет. [28, с. 57]

Налог на имущество физических лиц является вторым по значению налогом с населения и играет весьма важную роль в налоговой системе. Данный налог не только пополняет доходную базу местных бюджетов, но и формирует структуру личной собственности граждан. Следует отметить, что налог на имущество в определенной степени взаимосвязан с налогом на доходы физических лиц, так как граждане, приобретая имущество, в ряде случаев получают право на налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, однако у них возникает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество. [28, с. 60]

Еще одним налогом в системе как подоходного, так и имущественного налога. является налог на имущество, переходящее в порядке дарения, так как получение наследства или дара признается в качестве дополнительного дохода физического лица. Чем дальше степень родства между наследодателем и наследником, тем выше размер взимаемого налога.

Также не менее важными являются такие налоги как транспортный и земельный.

Рассматриваемый налог с владельцев транспортных средств представляет особый интерес, поскольку доходы от его взимания обладают статусом закрепленных за территориальным уровнем налоговых доходов и в его налоговую модель входят элементы, устанавливаемые как на федеральном, так и на региональном уровне. [28, с. 63]

Таким образом, в состав налогов, взимаемых с физических лиц входят: налог на доходы с физических лиц (НДФЛ), налог на имущество, земельный налог и транспортный налог. [28, с. 64]

Их сущность состоит в том, что НДФЛ воздействует на уровень реальных доходов населения, гарантирует с помощью выбора объекта и ставок налогообложения, системы льгот стабильные доходы бюджета; налог на имущество не только пополняет доходную базу местных бюджетов, но и формирует структуру личной собственности граждан; земельный налог формирует доход местного бюджета, а доходы от взимания транспортного налога обладают статусом закрепленных за территориальным уровнем налоговых доходов и в его налоговую модель входят элементы, устанавливаемые как на федеральном, так и на региональном уровне.

2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ПРАКТИКА ВЗЫСКАНИЯ НДФЛ НА ПРИМЕРЕ АДМИНИСТРАЦИИ ИСИНСКОГО СЕЛЬСОВЕТА СЕЛЕМЖИНСКОГО РАЙОНА АМУРСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Краткая характеристика Администрации и анализ основных направлений деятельности.

Муниципальное образование Исинский сельсовет (далее по тексту сельсовет) является административно-территориальной единицей в составе Селемджинского района Амурской области. В соответствии с Законом Амурской области №25-03 от 28.06.2005 года «Об установлении границ и наделении соответствующим статусом муниципального образования Селемджинского района и муниципальных образований в его составе» Исинский сельсовет является муниципальным образованием со статусом сельского поселения.

Официальное наименование муниципального образования – Исинский сельсовет Селемджинского района Амурской области.

Границы территории Исинского сельсовета установлены и закреплены Законом Амурской области от 28.06.2005 года № 25-ОЗ «Об установлении границ и наделении соответствующим статусом муниципального образования Селемджинского района и муниципальных образований в его составе».

Территория Исинского сельсовета является неотъемлемой частью Амурской области. Территория Исинского сельсовета входит в состав территории Селемджинского района.

Территорию Исинского сельсовета составляют земли сельского поселения, прилегающие к ним земли общего пользования, рекреационные зоны, земли, необходимые для развития поселения и другие земли в границах муниципального образования, независимо от форм собственности и целевого назначения.

На территории Исинского сельсовета имеются земельные угодья, переданные в ведение Исинского сельсовета решением Селемджинского районного Совета народных депутатов 15 июля 1991 года № 284, общей площадью 5590 га, в том числе земель Норского лесхоза 5590 га: из них - сенокосов 74 га, лесов 1164 га, болот 4274 га, под водой 22 га, других земель 56 га.

К вопросам местного значения Исинского сельсовета относятся:

1) формирование, утверждение, исполнение бюджета сельского поселения и контроль по исполнению данного бюджета;

2) установление, изменение и отмена местных налогов и сборов сельского поселения;

3) владение, пользование и распоряжение имуществом, находящимся в муниципальной собственности сельского поселения;

4) организация в границах сельского поселения электро-, тепло-, газо- и водоснабжения населения, водоотведения, снабжения населения топливом;

5) дорожная деятельность в отношении автомобильных дорог местного значения в границах населенных пунктов сельского поселения, а также осуществление иных полномочий в области использования автомобильных дорог и осуществления дорожной деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6) обеспечение малоимущих граждан, проживающих в сельском поселении и нуждающихся в улучшении жилищных условий, жилыми помещениями в соответствии с жилищным законодательством, организация строительства и содержания муниципального жилищного фонда, создание условий для жилищного строительства;

7) создание условий для предоставления транспортных услуг населению и организация транспортного обслуживания населения в границах сельского поселения;

8) участие в профилактике терроризма и экстремизма, а также в минимизации и (или) ликвидации последствий проявлений терроризма и экстремизма в границах сельского поселения;

9) участие в предупреждении и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций в границах сельского поселения;

10) обеспечение первичных мер пожарной безопасности в границах населенных пунктов сельского поселения;

11) создание условий для обеспечения жителей сельского поселения услугами связи, общественного питания, торговли и бытового обслуживания;

12) организация библиотечного обслуживания населения, комплектование и обеспечение сохранности библиотечных фондов библиотек сельского поселения;

13) создание условий для организации досуга и обеспечения жителей сельского поселения услугами организаций культуры;

14) сохранение, использование и популяризация объектов культурного наследия (памятников истории и культуры), находящихся в собственности сельского поселения, охрана объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) местного (муниципального) значения, расположенных на территории сельского поселения;

15) создание условий для развития местного традиционного народного художественного творчества, участие в сохранении, возрождении и развитии народных художественных промыслов в сельском поселении;

16) обеспечение условий для развития на территории сельского поселения физической культуры и массового спорта, организация проведения официальных физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий сельского поселения;

17) создание условий для массового отдыха жителей сельского поселения и организация обустройства мест массового отдыха населения;

18) формирование архивных фондов сельского поселения;

19) организация сбора и вывоза бытовых отходов и мусора;

20) организация благоустройства и озеленения территории сельского поселения, использования, охраны, защиты, воспроизводства лесов сельского поселения, лесов особо охраняемых природных территорий, расположенных в границах населенных пунктов сельского поселения;

21) утверждение генеральных планов сельского поселения, правил землепользования и застройки, утверждение подготовленной на основе генеральных планов сельского поселения документации по планировке территории, выдача разрешений на строительство, разрешений на ввод объектов в эксплуатацию при осуществлении строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства, расположенных на территории сельского поселения, утверждение местных нормативов градостроительного проектирования сельского поселения, резервирование земель и изъятие, в том числе путем выкупа, земельных участков в границах сельского поселения для муниципальных нужд, осуществление земельного контроля за использованием земель сельского поселения;

22) присвоение наименований улицам, площадям и иным территориям проживания граждан в населенных пунктах, установление нумерации домов, организация освещения улиц и установки указателей с наименованиями улиц и номерами домов;

23) организация ритуальных услуг и содержание мест захоронения;

24) организация и осуществление мероприятий по гражданской обороне, защите населения и территории сельского поселения от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

25) создание, содержание и организация деятельности аварийно-спасательных служб и (или) аварийно-спасательных формирований на территории сельского поселения;

26) осуществление мероприятий по обеспечению безопасности людей на водных объектах, охране их жизни и здоровья;

27) создание, развитие и обеспечение охраны лечебно-оздоровительных местностей и курортов местного значения на территории сельского поселения;

28) содействие в развитии сельскохозяйственного производства, создание условий для развития малого и среднего предпринимательства;

29) организация и осуществление мероприятий по работе с детьми и молодежью в сельском поселении;

30) осуществление в пределах, установленных водным законодательством Российской Федерации, полномочий собственника водных объектов, информирование населения об ограничениях их использования;

31) осуществление муниципального лесного контроля и надзора;

32) создание условий для деятельности добровольных формирований населения по охране общественного порядка,

33) оказание поддержки социально ориентированным некоммерческим организациям в пределах полномочий, установленных статьями 31.1 и 31.3 Федерального закона от 12 января 1996 года №7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

Органы местного самоуправления Исинского сельсовета могут заключать соглашения с органами местного самоуправления Селемджинского района о передаче им осуществления части своих полномочий за счет межбюджетных трансфертов в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, предоставляемых из бюджета Исинского сельсовета в бюджет Селемджинского района.

Решение о передаче осуществления части полномочий Исинского сельсовета принимается сельским Советом по предложению главы Исинского сельсовета.

Соглашения заключаются на определенный срок, содержат положения, устанавливающие основания и порядок прекращения их действия, в том числе досрочного, порядок определения ежегодного объема межбюджетных трансфертов, необходимых для осуществления передаваемых полномочий, а также предусматривают финансовые санкции за неисполнение соглашений.

2.2.  Порядок исчисления налога на доходы физических лиц.

Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате.

По итогам налогового периода плательщики НДФЛ, которые обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог либо желают получить налоговые вычеты, представляют в налоговые органы налоговые декларации. А налоговые агенты по итогам налогового периода представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.

По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ. Всего таких ставок пять — 9, 13, 15, 30 и 35%.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13% .

В отношении отдельных видов доходов ст. 224 НК РФ установила специальные налоговые ставки. Это ставки — 9, 15, 30 и 35%.

Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится в следующих случаях:

1) при получении дивидендов;

2) при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г;

3) при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30%. Основание — п. 3 ст. 224 НК РФ.

Исключением являются:

1) доходы нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в российских организациях. Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 15%;

2) доходы иностранных работников — высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента (ст. ст. 13.2 и 13.3 Закона N 115-ФЗ). В отношении доходов таких работников применяется ставка 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ.

2.3 Порядок начисления и исчисления налога на доходы физических лиц в Администрации Исинского сельсовета Селемджинского района Амурской области

На основании пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ доходы работника включаются в налоговую базу по НДФЛ. Администрация Исинского сельсовета Селемджинского района Амурской области, выплачивающая заработную плату, признается налоговым агентом и должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

В целях налогообложения НДФЛ вознаграждения за труд бухгалтер формирует «Налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц» для исполнения функций налогового агента. Форма налоговой карточки согласно ст. 230 НК РФ и порядок отражения в ней сведений о выплаченных физическому лицу доходах разрабатываются предприятием самостоятельно.

Администрация, как налоговый агент удерживает исчисленную сумму налога непосредственно из доходов работников при их фактической выплате. Даты фактического получения дохода в соответствии со ст. 223 НК РФ определены как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме;

- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды,

-а также как последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), - при получении дохода в виде оплаты труда; и как последний день работы, за который работнику начислен доход, - в случае получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда в связи с прекращением трудовых отношений.

Суммы исчисленного и удержанного НДФЛ в соответствии с НК РФ уплачиваются не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Поэтому по всем выплатам в денежной форме, связанным с оплатой труда, НДФЛ перечисляется Администрацией Исинского сельсовета Селемджинского района Амурской области в день перечисления заработной платы на банковские счета работников Руководствуясь этими положениями, нужно помнить, что оплата листка нетрудоспособности не является доходами за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. НДФЛ по таким выплатам должен быть удержан и перечислен в день фактического получения дохода - перечисления сумм на банковский счет работника. Датой фактического получения дохода в виде оплаты отпуска является день выплаты дохода, в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

Приведем пример расчета НДФЛ в Администрации по сотрудникам.

В таблице 1 приведены некоторые сотрудники Администрации, по которым проведем начисление НДФЛ.

Таблица 1 – Данные для исчисления НДФЛ

в рублях

ФИО сотрудника	Должность	Заработная плата за 2017 г.	Данные для стандартных вычетов
Скажутина О.В.	глава Исинского сельсовета	540289,51
Данила Л.В	специалист	213355
Пронин М.С.	инспектор ВУС	436594,30	Дети: 1 ребенок

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю. Рассмотрим в таблице 2 вычеты, которые положены сотрудникам, представленным в таблице 1.

Таблица 2 - Суммы и виды предоставляемых налоговых вычетов

в рублях

ФИО сотрудника	Должность	1 ребенок	2 ребенок	3 ребенок
Скажутина О.В.	глава Исинского сельсовета
Данила Л.В	специалист
Пронин М.С.	инспектор ВУС	1400

Как видно из таблицы 2, Пронину М.С. полагается вычет на ребенка.

Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, не превысит 350 000 рублей (до 2016 года лимит был равен 280 000 руб.). Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет на детей не применяется (статья 218 НК РФ пункт 4).

Проанализируем общую сумму начисленного и уплаченного налога на доходы физических лиц за 2015 – 2017 гг.

Таблица 3 - Анализ начисленного и уплаченного НДФЛ за 2015 – 2017

в тыс. руб

Показатель	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Изменение за 2016 г.	Изменение за 2017 г.
1. Сумма начисленной заработной платы (фонд оплаты труда)	1074	1374	1352	300	-22
2. Сумма причитающихся вычетов по НДФЛ	14	14	14	0	0
3. Налоговая база по НДФЛ (стр. 1 - стр. 2)	1060	1360	1338	300	-22
4. Ставка по НДФЛ, %	13	13	13	-	-
5. Сумма НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет (стр. 3 ∙ стр. 4) : 100	138	177	174	39	-3
6. Сумма заработной платы к выплате (стр. 1 - стр. 5)	936	1197	1178	261	-19

Как видно из таблицы 3, сумма начисленного и уплаченного НДФЛ составила в 2016 г. 177 тыс. руб., в 2017 г. 174 тыс. руб., что меньше на 3 тыс. руб., это было обусловлено уменьшением суммы начисленных доходов работникам в 2017 г. на 22 тыс. руб., что привело к уменьшению налоговой базы по НДФЛ на 22 тыс. руб. в 2017 г. по сравнению с аналогичным показателем за 2016 г.

Таким образом, на условном примере 3 сотрудников Администрации Исинского сельсовета Селемджинского района Амурской области был показан порядок расчета налога на доходы физических лиц.

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ

В России в последние годы осуществляется социально-экономическое преобразование, связанное с модернизацией экономики, улучшением качества здравоохранения, пенсионного обеспечения.

Дополнительное пополнение бюджета можно получить за счет минимизация теневого сектора экономики. Этому должно способствовать реформирование налогообложения доходов населения, которое имеет первостепенное значение в современных финансовых системах, как для пополнения бюджета, так и на поведение населения.

Основными направлениями совершенствования налога на личные доходы являются:

- применение развитой системы налоговых льгот;

- совершенствование прогрессивной шкалы ставок.

Социально ориентированная система налоговых скидок:

- стимулирует трудоспособных налогоплательщиков к легальному увеличению своих доходов;

- снижает их стремление к уклонению от налогообложения.

Также следует заметить, что значительно ослабляется тяжесть налога для основной массы населения. Наличие большого количества налоговых льгот приводит к тому, что налоговые ставки оказываются значительно ниже предельных.

Отмена нескольких из существующих на данный момент льгот по налогу на доходы физических лиц позволила бы, на мой взгляд, значительно уменьшить налоговые ставки притом же уровне налоговых поступлений. Решение данного вопроса акцентируется в первую очередь в политические соображения. Разные группы населения получают разные налоговые льготы и уверенны, что они поставлены в лучшее положение, чем другие.

Прогрессивная шкала налогообложения в настоящее время используется практически во всех развитых странах и считается наиболее соответствующей принципу справедливости по вертикали. В последние два десятилетия практика налогообложения развивается в направлении уменьшения максимальных ставок подоходного налога и сокращения числа ставок. Подоходный налог может приносить значительные поступления в бюджет только за счет налогообложения всего населения, которое должно иметь относительно высокие доходы. В связи с этим, для увеличения доли этого налога в фискальных поступлениях и доведения ее до уровня, характерного для развитых стран, в России до сих пор отсутствуют.

Совершенствование налога на доходы физических лиц в России в последующем должно происходить с учетом следующих проблем макроэкономического регулирования:

- необходимость увеличения бюджетных доходов;

- значительная дифференциация доходов населения;

- высокая доля бедного населения;

- некоторое расширение масштабов «конвертных выплат» заработной платы после увеличения ставок страховых взносов во внебюджетные фонды, что сдерживает рост налоговых поступлений.

Компенсация выпадающих налоговых поступлений путем применения пониженной ставки для части населения за счет увеличенных платежей богатых людей (получающих доходы, сопоставимые с доходами, облагаемыми в других странах по максимальной ставке), не представляется возможным вследствие их малой доли в общей численности налогоплательщиков. Так, примерно 95% всех сумм налога уплачивается налоговыми агентами и не относится к налогооблагаемым доходам этих лиц. В связи с чем, решить проблему увеличения налоговых платежей, изменяя налоговые ставки и порядок определения базы по другим видам доходов населения, не затрагивая оплату труда большей части работников, не представляется возможным.

В.Г. Пансков отмечал что, одним из главных оснований введения единой пониженной ставки налога считалась необходимость ликвидации получивших широкое распространение «серых» форм выплаты заработной платы сотрудникам организаций, не учитываемой в налоговой базе.

Нельзя забывать, что сокрытие фонда оплаты труда происходило и происходит не столько из-за высоких ставок налогообложения доходов физических лиц, сколько из-за действовавших до принятия НК РФ критических отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Работодателю в итоге неважно, по какой ставке и в каком размере уплачивают налоги с доходов его наемные работники. В то же время отчисления в социальные фонды серьезно отражаются на его финансовом положении, увеличивая издержки и уменьшая полученную им прибыль.

В связи с этим, проблема «серых» форм выплаты заработной платы проистекает в основном не из-за высоких или низких ставок НДФЛ. Ни установление плоской шкалы этого налога, ни установление регрессивной шкалы НДФЛ, как показала практика, не смогли разрушить систему «конвертной» зарплаты.

Несправедливость связана с тем, что кроме населения с действительно низким уровнем дохода под льготное налогообложение подпадают налогоплательщики, получающие кроме низкой официальной заработной платы «конвертные» выплаты.

С 2012 г. отменены стандартные налоговые вычеты на налогоплательщиков (400 руб.) и установлены вычеты на детей в размерах:1 400 руб. - на первого ребенка;1 400 руб. - на второго ребенка;3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка.

Собираемость налога на доходы физических лиц зависит от величины страховых взносов во внебюджетные фонды. Увеличение ставок страховых выплат, по предварительным оценкам, привело к уменьшению средней заработной платы в сфере малого и среднего бизнеса. Таким образом, увеличивая ставки страховых взносов во внебюджетные фонды, государство способствовало расширению следующих элементов теневой экономики:

- сокрытие найма рабочей силы;

- сокрытие доходов (выплата теневой заработной платы);

- обналичивание денежных средств (для выплаты теневой заработной платы).

Теневая экономика в России приобрела устойчивые и системные формы, институционализировалась. В связи, с чем произошло «...закрепление теневого экономического поведения в те или иные организационно устойчивые формы, признаваемые всеми участниками данной деятельности и транслируемые следующим поколениям занятых ею субъектов».

На мой взгляд, не стоит рассчитывать, что снижение ставок страховых взносов и доведение стандартных вычетов на ребенка по налогу на доходы физических лиц до прожиточного минимума будут способствовать существенному уменьшению теневой составляющей экономики. Отношение к обязанности по уплате налогов, как к обременительной уже сложилось и, скорее всего, будет измениться очень медленно. Значительное количество людей, которые не мотивированы к уклонению от уплаты налогов и страховых взносов. Это наемные работники, которые по природе своей в трудовых отношениях выступают противостоящей стороной по отношению к работодателям.

В результате изменения подхода к системе налогообложения НДФЛ следует ожидать:

- уменьшение выплат серой заработной платы;

- снижение объема теневых операций по обналичиванию денег (для выплаты заработной платы).

На мой взгляд, это станет первым маленьким шагом на пути к сокращению теневой экономики, который снизит основания для молчаливого согласия на ее существование.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ налогообложения доходов физических лиц, проведенный в данной курсовой работе позволил мне сделать следующие основные выводы:

Налог на доходы физических лиц в Российской Федерации во многом схож с аналогичным налогом, применяемым во многих рыночно развитых странах. Его существенное место в налоговой системе обусловлено рядом условий:

- налог на доходы физических лиц - это личный налог, то есть его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным налогоплательщиком;

- налог в большей степени отвечает главным принципам налогообложения, а именно эффективности, всеобщности, равномерности;

- налог регулярно поступает в бюджет, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств страны;

- основной способ взимания налога на доходы физических лиц - у источника выплаты дохода является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

В связи с этим, значение и важность налога на доходы с физических лиц для Российской налоговой системы невозможно переоценить. Чем грамотнее будет функционировать система сборов подоходного налога в стране, тем эффективнее и быстрее государство сможет выйти из кризисного состояния в экономике и динамично развивать свою экономику.

В настоящее время государство предпринимает меры, направленные на реформирование и укрепление налогового законодательства.

Система местных налогов и сборов, как и налоговая система в целом, нуждается в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления, а с другой, служить инструментом местной социально-экономической политики, направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов, при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий на местах.

В стране должна быть создана единая система местного налогообложения, построенная на общих принципах, поскольку местные налоги нельзя отрывать от всей системы налогообложения. Местные органы самоуправления должны иметь право вводить налоги, но в соответствии с перечнем, предусмотренным и достаточно подробно разработанным высшими законодательными органами власти.

Имея стабильную муниципальную налоговую систему, местные органы самоуправления смогли бы уделять больше внимания источникам доходов своих бюджетов, в том числе субсидиям, кредитам, муниципальным займам.

В данной работе была изучена практика взимания Налога на доход физических лиц в Российской Федерации на примере Администации Исинского сельсовета Селемджинского района Амурской области

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. LEXT-справочник. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Эксмо, 2016. - 944 c.
2. Александров, И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2017. - 317 c.
3. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2015. - 480 c.
4. Захаров Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации / Захаров, М.Л. и. - М.: Проспект, 2015. - 720 c.
5. Заяц, Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. - М.: Мн: БГЭУ, 2017. - 220 c.
6. Клокова, Н.В. Споры, выигранные у налоговой / Н.В. Клокова. - М.: Горячая линия бухгалтера, 2016. - 260 c.
7. Мальцман, Б.С. Все налоги / Б.С. Мальцман. - М.: [не указано], 2016. - 308 c.
8. Налоговая система России. Учебное пособие / ред. Д.Г. Черник, А.З. Дадашев, и др.. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2015. - 296 c.
9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. - М.: Эксмо, 2015. - 784 c.
10. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. - М.: Юрайт, 2017. - 585 c.
11. Ось, О.С. Том 1. Налоговый кодекс Российской Федерации / О.С. Ось. - М.: Ось-89; Издание 8-е, 2016. - 128 c.
12. Паркинсон, С.Н. Закон и доходы / С.Н. Паркинсон. - М.: Интерконтакт, 2017. - 100 c.
13. Толкушкин, А.В. История налогов в России / А.В. Толкушкин. - М.: ЮРИСТЪ, 2015. - 432 c.
14. Шарова, С.В. Таможня. Все пошлины, налоги, сборы и платежи / С.В. Шарова. - М.: Экономика и Финансы, 2017. - 528 c.
15. Энциклопедия налоговых ошибок. - М.: Статус-Кво 97, 2015. - 336 c.
16. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 c.
17. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 175 c.
18. Касьянова, Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 168 c.
19. Кибанова, А.Я. Налоги и налогообложение / А.Я. Кибанова. - М.: КноРус, 2012. - 488 c.
20. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 224 c.
21. Косов, М.Е. Налогообложение физических лиц: Учебное пособие / М.Е. Косов, И.В. Осокина. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 367 c.
22. Косов, М.Е. Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика: Учебник для магистров / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко, Н.Д. Эриашвили. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 431 c.
23. Косов, М.Е. Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика: Учебник / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко, Н Эриашвили. - М.: ЮНИТИ, 2012. - 431 c.
24. Косов, М.Е. Налогообложение доходов и имущества физических лиц: Учебник. / М.Е. Косов, Р.Г. Ахмадеев. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 359 c.
25. Косов, М.Е. Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика: Учебник / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко. - М.: ЮНИТИ, 2014. - 431 c.
26. Крамаренко, Л.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 576 c.
27. Левкевич, М.М. Малый бизнес: учет и налогообложение: Учебное пособие / М.М. Левкевич. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 432 c.
28. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для СПО / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 353 c.
29. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 353 c.
30. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для СПО / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 353 c.
31. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 495 c.
32. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / В.Г. Пансков. - М.: Юрайт, 2012. - 368 c.
33. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 382 c.
34. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для СПО / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 392 c.
35. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. том 2: Учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 398 c.