Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение ( Теоретические аспекты налогообложения физических лиц)

Содержание:

Введение

Налоги появились с момента возникновения государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения. Вместе с развитием государства, налоговая система изменялась и развивалась. На данный момент налоговая система является необходимой для государства, так как это важнейший инструмент реализации экономической политики государства, исполняющий, в том числе социально значимые функции.

Значимую роль в налоговой системе Российской Федерации играет налогообложение физических лиц, так как оно является одним из главных инструментов реализации политики государства по перераспределению доходов между различными социальными группами населения.

Налоги, уплачиваемые физическими липами, являются не только большой статьей доходов государства, но и помогают государству в регулировании существующего уровня дифференциации доходов населения.

Сохранению данного инструмента регулирования государства, а также недопущению уменьшения доли налогов, поступающих от налогоплательщиков - физических лиц, способствует налоговое администрирование. Оно представляет собой организационную и управленческую деятельность уполномоченных государственных органов по обеспечению поступления налогов, сборов и других налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации, определенную законами и другими правовыми и нормативными актами.

Цель курсовой работы - проанализировать экономическое значение налогов с физических лиц.

Задачи курсовой работы:

ознакомиться с системой налогов и сборов, взимаемых с физических лиц;
обосновать роль налогообложения физических лиц в экономике России;
охарактеризовать зарубежный опыт администрирования налога с доходов физических лиц
проанализировать роль налогов с физических лиц в бюджете РФ
ознакомиться с порядком исчисления налога с физических лиц
обосновать проблемы налогообложения и направления их устранения.

Предмет курсовой работы - установление причинно-следственную связь между экономическим значением налога с физических лиц и его практической реализацией.

Информационной базой исследования послужили периодическая печать, публикации в вестниках российских ВУЗов, отчеты о деятельности Пенсионного фонда РФ, данные с официальных сайтов Министерства труда и социальной политики.

Методологическую основу исследования составляют системный, экономический и статистический анализ.

Практическая значимость исследования заключается в выделении современных тенденций сбора НДФЛ и сравнения его развития с зарубежными странами.

Структура работы: введение, две главы, шесть параграфов, заключение, список использованной литературы.

Список литературы состоит из 29 источника. Теоретическим проблемам администрирования налоговой системы посвящены работы Алексейчевой Е.Ю., Барулина С.В., Перова, А. В.; проблемы развития налоговой системы РФ на современном этапе посвящены работы Гашенко, И. В., Зотикова Н.З., Негодовой А.В.; методологические аспекты администрирования НДФЛ исследовались Зотиковым Н.З., Минаковым Е.С., Лебедевой А.Д.; проблемам реформирования системы налогообложения физических лиц посвящены работы Волкова В.Д., Чучайцевой А.Л., Нефедьевой А.С.

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения физических лиц

1.1 Система налогов и сборов, взимаемых с физических лиц

Образование налогообложения физических лиц следует связывать с возникновением налогообложения в мире. Это обусловлено тем, что именно на физических лиц изначально и легло бремя первых появившихся на Земле налогов, по крайней мере, в силу того, что организаций и фирм на тот момент просто не существовало.

Существование налогов с физических лиц объясняется тем, что государству был необходим дополнительный источник доходов государственной казны. Поэтому с момента появления налогов с физических лиц очевидно выполнение данными налогами фискальной функции. На сегодняшний день, помимо потребности государства в фискальной функции данных налогов, существует еще одна причина их необходимости - это необходимость регулирования уровня доходов граждан [4].

В общем смысле налоги с населения представляют собой обязательные безвозмездные платежи в пользу государства из личных доходов граждан, получаемых ими из любых источников. На сегодняшний день существует множество критериев, по которым можно классифицировать налоги с физических лиц, рассмотрим наиболее часто встречающееся [1; 5].

Изменение общественных отношений, развития промышленности и городов привело к появлению у граждан новых источников доходов - промысел, наем, аренда. Это положило начало введению подоходного налогообложения.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов, является федеральным налогом. Исчисляется в процентах от совокупного дохода налогоплательщика в налоговом периоде за минусом документально подтверждённых расходов. Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица.^[1]

Можно выделить две группы налогоплательщиков-физических лиц для целей налогообложения: лица, являющиеся либо не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Не все доходы физических лип облагаются НДФЛ в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации [3].

Доходы облагаемые:

от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет;
от сдачи имущества в аренду;
доходы от источников за пределами Российской Федерации;
доходы в виде разного рода выигрышей;
иные доходы.

Физические лица имеют право воспользоваться налоговым вычетом, тем самым уменьшив сумму налогооблагаемого дохода. Налоговым кодексом предусмотрены налоговые вычеты, позволяющие вернуть часть налога, который был ранее уплачен в бюджет, в связи с осуществлением гражданином определенных видов расходов [4].

Виды налоговых вычетов:

Стандартные налоговые вычет;
Социальные налоговые вычеты;
Инвестиционные налоговые вычеты;
Имущественные налоговые вычеты;
Профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты налогоплательщика предоставляется 2 категориям физических лиц, перечисленным в п. 1 ст. 218 НК РФ.

Вычет на ребенка (детей) предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 350 000 рублей. Вычет отменяется с месяца, когда доход сотрудника превысил эту сумму.

на первого и второго ребенка – 1400 рублей;
на третьего и каждого последующего ребенка – 3000 рублей;
на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы – 12 000 рублей родителям и усыновителям (6 000 рублей – опекунам и попечителям).

Налоговым кодексом предусмотрено 5 видов социальных налоговых вычетов:

По расходам на благотворительность (п. 1 ст. 219 НК РФ);
По расходам на обучение (п. 2 ст. 219 НК РФ);
По расходам на лечение и приобретение медикаментов (п. 3 ст. 219 НК РФ);
По расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни» (п. 4 ст. 219 НК РФ);
По расходам на накопительную часть трудовой пенсии (п. 5 ст. 219 НК РФ).

Социальные налоговые вычеты можно получить при подаче налоговой декларации по НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика по окончании года с приложением копий документов, подтверждающих право на вычет.

Правом на инвестиционные налоговые вычеты обладает налогоплательщик, который осуществлял определенные операции, в частности:

с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в результате которых получил доход;
вносил личные денежные средства на свой индивидуальный инвестиционный счет;
получал доход по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Порядок предоставления инвестиционных налоговых вычетов установлен ст. 219.1 НК РФ.

Правом на имущественные налоговые вычеты обладает налогоплательщик, который осуществлял определенные операции с имуществом, в частности:

продажа имущества;
покупка жилья (дома, квартиры, комнаты и т.п.);
строительство жилья или приобретение земельного участка для этих целей;
выкуп у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд.

Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов установлен ст. 220 НК РФ.

По общему правилу, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Однако в исключительных случаях, вместо учета фактически произведенных расходов, индивидуальные предприниматели могут получить вычет в размере 20% от общей суммы полученного ими дохода.

В отношении авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений, выплачиваемых авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, при отсутствии документально подтвержденных расходов, полученный ими доход может быть уменьшен на норматив затрат (в процентах к сумме исчисленного дохода) – см. п. 3 ст. 221 НК РФ.

Основанием для получения налогового вычета у налогового органа является декларация по НДФЛ В большинстве случаев помимо декларации в налоговый орган необходимо представить подтверждающие право на вычет документы.

При этом, некоторые налоговые вычеты можно получить как у работодателя, так и через налоговую инспекцию.

Транспортный налог - является региональным, прямым налогом. Вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Все денежные средства от него поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации.^[2]

Налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства в соответствии с законодательством Российской Федерации [3].

Объектом налогообложения признаются: автомобили; мотоциклы; мотороллеры; автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу; самолеты; вертолеты; теплоходы; яхты; парусные суда; катера; снегоходы; мотосани; моторные лодки; гидроциклы; несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке соответствии с законодательством РФ.

Только в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах предусмотрено прекращение взимания транспортного налога Налоговым кодексом Российской Федерации. Иных оснований для прекращения взимания транспортного налога (за исключением угона транспортного средства либо возникновения права на налоговую льготу) не установлено.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.^[3]

Налогоплательщиками налога, признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается, расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы. Санкт-Петербурга или Севастополя), следующее имущество:

жилой дом;
жилое помещение (квартира, комната);
гараж, машино-место;
единый недвижимый комплекс;
объект незавершенного строительства;
иные здание, строение, сооружение, помещение.

Жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Объектом налогообложения не признается имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации.

В муниципальных образованиях субъектов Российской Федерации, в которых в качестве налоговой базы будет применяться кадастровая стоимость.

От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются:

Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР.

А также другие физические лица, указанные в Статье 407 Налогового кодекса Российской Федерации.

1.2 Роль налогообложения физических лиц в экономике Российской Федерации

В Российской Федерации традиционно основная налоговая нагрузка приходится на организации, но, тем не менее, доля налогов с физических лиц в доходах бюджетов бюджетной системы также весьма немаловажна. Так, по данным Федерального Казначейства Российской Федерации в 2018 года из общей суммы, поступивших в консолидированный бюджет Российской Федерации налогов в 23601,4 млрд. руб. только на налог на доходы физических лиц пришлось более 3654,2 млрд руб., что составляет 15,5% всех налоговых поступлений [26].

Налоги на имущество физических лиц на данный момент не являются одной из основных статей доходов местных бюджетов, несмотря на то, что при создании налоговой системы в РФ это предполагалось таковым. На сегодняшний день доля этих налогов очень невелика.

Характерная низкая собираемость, а также потребность в повышении эффективности и потенциала имущественных налогов, взимаемых с физических лиц, явились причинами для реформирования этого налога. С 2015 года Федеральный закон РФ от 04.10.2014 №284-ФЗ внес изменения в налоговый кодекс РФ - была добавлена 32 глава «Налог на имущество физических лиц». Данное изменение регулирует стоимость, с которой будет взиматься налог - инвентаризационная стоимость заменена кадастровой.

Благодаря тому, что кадастровая стоимость более достоверно отражает реальную рыночную стоимость имущества, предполагается увеличение сумм налоговых платежей и как следствие увеличение роли этих налогов для местных бюджетов [24].

Транспортный налог, так же, как и имущественные налоги не играет значительной роли при формировании доходов региональных бюджетов. Однако сумма налоговых поступлений от этого налога ежегодно увеличивается, скорее всего, это связно с ежегодным ростом количества автомобилей.

Большую часть в поступлениях от физических лиц занимает налог на физических лиц [3]. Этот налог является одним из наиболее стабильных и устойчивых источников дохода бюджета. На рост поступлений в бюджет налога на физических лиц оказывает два главных фактора: численность занятого населения и увеличение размера средней заработной платы [23].

Роль данного налога важна не только с точки зрения количества налоговых поступлений в бюджет, но имеет значение и то, что этот налог носит ярко выраженный социальный характер. Налог на доходы физических лиц имеет возможность влиять на реальный уровень доходов населения и как следствие на уровень их жизни. Данное воздействие осуществляется при помощи таких инструментов, регулирующих личный доход населения, как налоговые ставки, а также различные системы льгот. Основной целью налога на доходы физических лиц является аккумулирование финансовых средств в бюджет государства и их дальнейшее перераспределение между различными категориями граждан в пользу наиболее незащищенных слоев населения [15].

При помощи НДФЛ государство может корректировать существующий уровень дифференциации доходов населения. Данная корректировка осуществляется наиболее эффективно при дифференцированной системе налогообложения физических лиц, которая присутствует в большинстве зарубежных стран. В основе этой системы находится принцип взимания равного налога с равных доходов, при этом учитываются такие факторы как экономическое и социальное состояние налогоплательщика, его возраст и семейное положение, и другие. В результате получается, что более богатые слои населения несут большее налоговое бремя.

Что касается практики применения дифференцированной системы налогообложения в нашей стране, то данная система применялась с 1992 по 2001 года [9]. Была установлена прогрессивная шакала подоходного налогообложения, которая варьировались от 12% до 35%. Но в 2001 году, после принятия современного налогового кодекса РФ была введена плоская шкала налогообложения и установлена ставка по налогу на доходы физических лиц в размере 13%. Данная ставка действует и в настоящее время [3].

Депутаты Госдумы не раз предлагали ввести прогрессивную шкалу налогообложения физических лиц, но Минфин данные предложения не поддержал. Не однократно в Госдуму поступали законопроекты на данную тему. К примеру, в 2015 поступило сразу три законопроекта об изменении ставок НДФЛ. В первом предлагалось повышение ставки по НДФЛ до 16%, но при этом освобождение суммы прожиточного минимума от налогообложения. Второй законопроект предполагал облагать по ставке 50% доходы свыше 1 млн. рублей в месяц. Третий предусматривал введение прогрессивной шкалы НДФЛ для физических лиц, доход которых превышает 24 млн. рублей в месяц.

Максимальная ставка предлагалась в размере 50%, при превышении месячного дохода 200 млн. рублей. Но ни один из данных законопроектов принят не был [27].

На сегодняшний день в России присутствует прогрессивная шкала налогообложения в отношении транспортного налога. При стоимости автомобиля более 3 млн. рублей при расчете налога применяется повышающий коэффициент. Его значение варьируется в промежутке от 1,1 до 3 [7].

Налогообложение физических лиц играет очень значимую роль в налоговой системе России.

Во-первых, оно удовлетворяет государство в его потребности в дополнительных доходах для государственной казны, то есть выполняет свою фискальную функцию. Также формируют региональный и местный бюджеты.

Во-вторых, налогообложение физических лиц является одним из главных инструментов реализации политики государства по перераспределению доходов между различными социальными группами населения. В частности, налог на доходы физических лиц имеет возможность влиять на реальный уровень доходов населения и как следствие на уровень их жизни, а также помогает государству в регулировании существующего уровня дифференциации доходов населения. Данное воздействие осуществляется при помощи таких инструментов, регулирующих личный доход населения, как налоговые ставки, а также различные системы льгот. Основной целью налога на доходы физических лиц является аккумулирование финансовых средств в бюджет государства и их дальнейшее перераспределение между различными категориями граждан в пользу наиболее незащищенных слоев населения

1.3 Зарубежный опыт администрирования налога с доходов физических лиц

В большинстве европейских стран налогообложение физических лиц основано на сокращении неравенства доходов населения, воздействии на демографические показатели страны. Поэтому целесообразно начать процесс преобразования с изучения зарубежного опыта налогообложения физических лиц, с последующей проекцией на налоговый механизм, действующий в Российской Федерации. При этом важно учесть его особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими факторами.

Принципы подоходного обложения в большинстве зарубежных странах едины. Налогоплательщиками признаются физические лица, которые делятся на резидентов и не резидентов.

Основными различиями между налогообложением физических лиц в нашей стране и за рубежом являются: шкала налогообложения, порядок определения величины налоговой базы (облагаемого дохода), правила применения налоговых льгот, вычетов и скидок, техника взимания налога [20].

С принятием главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ и введением ее в действие с 1 января 2001 года ставка налога на доходы физических лиц является фиксированной для основных видов доходов и составляет 13 %. Плоская шкала налога на доходы физических лиц существует также в Гонконге, Джерси, Гернси, Эстонии, Литве, Латвии, Украине, Словакии, Грузии, Румынии, Исландии, Киргизии, Казахстане, Македонии, Албании, Чехии, Болгарии, Монголии [6].

Во всех развитых странах ставки по налогу являются прогрессивными и, как правило, построены по системе сложной прогрессии, что является показателем достаточно высокого уровня экономики. Стоит отметить, что прогрессивная шкала также действует и в Китае - до 45 %, в Бразилии - до 27,5 %, в Индии - до 30 %. Размер ставки полностью зависит от суммы, полученного за налоговый период, дохода [21].

В Германии диапазон прогрессивной шкалы варьируется от 19 % до 53 %. Максимальная ставка налога 53 % применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок. Самая высокая предельная ставка установлена в Швеции. Здесь налог доходы физических лиц подразделяется на муниципальный и национальный. Доход в размере не более 209 100 шведских крон облагается муниципальным налогом по ставке 32 %. Доход свыше этих сумм облагается также национальным налогом 25 %. Таким образом, максимальная ставка подоходного налога (муниципального и национального) - 57 % [11].

В Соединенных Штатах Америки физические лица уплачивают 3 вида подоходного налога: федеральный, штатный и местный. Здесь разные виды: доходов облагаются по разным схемам. К облагаемому доходу граждан применяется соответствующая из шести ставок - 10, 15, 25, 28, 33 и 35 %. Кроме федерального налога на доходы, существуют налоги штатов и местные индивидуальные подоходные налоги. Каждый штат вправе устанавливать свои ставки налога. Минимальная ставка 1,4 % установлена в Нью-Джерси, а максимальная ставка 12 % в Северной Дакоте [21].

Базой для расчета налоговых обязательств в зарубежных странах выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, основными составляющими которого являются: [8]

заработная плата рабочих и служащих, премии, вознаграждения сверх основной заработной платы;
доходы от предпринимательской деятельности;
дивиденды, проценты по вкладам в банках, по государственным бумагам и др.;
алименты, выплачиваемые на содержание детей;
выплаты по безработице, по болезни;
взносы по страхованию жизни;
доходы от коммерческого использования недвижимости;
пенсии и др.

По сравнению с совокупным годовым доходом, налогооблагаемый доход, к которому применяется действующая шкала ставок, всегда меньше, так как прогрессивное налогообложение в зарубежных странах применяется в сочетании с широкой системой налоговых вычетов, льгот. По ней можно оценить уровень налогообложения в той или иной стране исходя не из размеров налоговых ставок, а из того, какой объем налоговых вычетов разрешено использовать в данной стране.

К основным налоговым льготам по подоходному налогу в развитых странах относятся необлагаемый минимум для налогоплательщика, так называемая стандартная налоговая скидка. В Австрии, например, эта сумма составляет 11000 евро. Законодательство некоторых государств предусматривают скидки также и на детей и иждивенцев в форме дополнительного необлагаемого минимума [10].

Помимо этого, в развитых странах действует широкий спектр льгот, получивших название нестандартных налоговых скидок. Их отличие от стандартных скидок заключается в том, что сумма налоговой льготы зависит от фактической суммы произведенных налогоплательщиком расходов на те или иные цели, которые принимаются в расчет определении налоговой базы.

Еще одной особенностью зарубежного опыта налогообложения физических лиц выступает система семейного налогообложения доходов, где супружеская пара рассматривается в качестве единицы налогообложения. Во Франции, исходя из доходов, заявленных в декларации семьи, налоговые ставки составляют от 0 % до 40 %: сумма доходов до 5875 евро - 0 %; от 5875 евро до 11720 евро - 5,5 %; от 11720 евро до 26030 евро - 14 %; от 26030 евро до 69783 евро - 30 %; от 69783 евро - 40 % [11].

Что касается системы изъятия налога у источника, зарубежная практика не отличается от российской: подоходный налог взимается работодателями с текущих доходов рабочих и служащих. Это обеспечивает относительную равномерность и регулярность поступления налога в бюджет при выплате работникам заработной платы. Налоговая база остается стабильной, независимо от происходящих изменений в экономической и политической сферах. Исключением являются Франция и Швейцария, где налог с заработанного в предыдущий год дохода платят сами рабочие и служащие, а не работодатели.

Весьма своеобразная система администрирования подоходного налога Швеции и Норвегии. Налог уплачивается на основании налоговой декларации, которая заполняется налоговым органом. Соответственно, налоговые органы этой страны имеют доступ ко всем базам данных о доходах налогоплательщиков, на основании которых и заполняют декларации и исчисляют сумму налога, подлежащую уплате. Налогоплательщик в свою очередь имеет право опровергнуть содержащуюся в декларации информацию в вышестоящем налогом органе [21].

Следовательно, системы подоходного обложения в зарубежных странах построены на основе общих принципов, которые в каждой отдельной стране имеют свое конкретное наполнение и национальные особенности. Каждая страна по-разному использует подоходный налог в качестве инструмента социальной политики, манипулируя налоговыми ставками, налоговыми вычетами и льготами.

Глава 2. Практика налогообложения физических лиц

2.1 Роль налогов с физических лиц в бюджете РФ

Налог на доходы физических лиц самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

В таблице 1 рассмотрим данные налоговых органов Российской Федерацией о поступлении налогов в консолидированный бюджет нашей страны [26].

Таблица 1

Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2017-2018 гг.

Вид налога	2017 г. млрд. руб.	2018 г. млрд. руб.	Темп прироста, %
НДПИ	4130,42	6127,37	148,3
НДФЛ	3252,32	3654,20	112,3
Налог на прибыль	6542,45	7754,39	118,5
НДС	5137,58	6016,70	117,1
Имущественные налоги	1250,49	1397,02	111,7

По данным таблицы 1 видно, что НДФЛ занимает четвертое место по суммам, перечисленным в бюджет РФ за 2017-2018 гг. В 2018 году поступления подоходного налога выросли на 401,88 млрд р., что составило 112,3 % прироста. Доля НДФЛ в разрезе сравниваемых налогов в 2018 году составила 14,6 %, что говорит о значимости данного налога в формировании налоговых доходов нашей страны.

Далее в таблице 2 определим долю Налог на доходы физических лиц в налоговых доходах [25].

Таблица 2

Поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ за 2016-2018 гг.

Консолидированный бюджет РФ	2016г. млрд. руб.	2017г. млрд. руб.	2018г. млрд. руб.	Абсолютное отклонение (±)	Относительное отклонение (%)	Абсолютное отклонение (±)	Относительное отклонение (%)
				2017 г. к 2016 г.	2017 г. к 2016 г.	2018 г. к 2017 г.	2018 г. к 2017 г.
Поступление НДФЛ	3018,5	3252,3	3654,2	233,8	107,7	401,9	112,4
Всего налоговые доходы	16308,2	19276, 9	23601 ,42	2971,7	118,2	4324,52	122,4
Доля НДФЛ в налоговых доходах	18,51	16,87	15,48	-1,64	91,1	-1,39	91,7

Из таблицы 2 видно, что в 2017 г., по сравнению с 2016 г., поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ выросло на 7,7 %

Доля НДФЛ в общем объёме доходов бюджетов РФ от налогов в 2017 г. составила в консолидированном бюджете 16,87 %, что на 1,64 % меньше, чем в 2016 г, а в 2018 г. - 15,48 %, что на 1,39 % меньше, чем в 2017 г.

Поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ увеличилось в 2017 г. по сравнению с 2016 г., а также в 2018 г. Наблюдался рост поступлений от налога на доходы физических лиц в соответствующие бюджеты Российской Федерации в 2017 г. и 2018 г. Налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2017 году поступило 3252,3 млрд. рублей, или на 7,7% больше, чем в 2016 году и в 2018 году на 12,4% больше, чем в 2017 году.

Далее проанализируем ставки МРОТ. В Федеральном законе РФ дано следующее понятие прожиточного минимума. Прожиточный минимум это стоимостная оценка потребительской корзины, включающая в себя минимальные наборы продуктов питания, непродовольственных товаров и услуг, необходимых для обеспечения жизнедеятельности человека и сохранения его здоровья, а также обязательные налоги и сборы.

За последние 7 лет минимальный размер оплаты труда вырос почти в 3 раза (Минфин), но тем не менее, это так и остается очень низким доходом для многих жителей нашей страны. Средние значения минимального размера оплаты труда за последние 7 лет представлены в таблице 3 [28].

Таблица 3

Минимальный размер оплаты труда в Российской Федерации

Срок, с которого установлен минимальный размер оплаты труда	Сумма минимального размера оплаты труда (руб., в месяц)	Нормативный акт, установивший минимальный размер оплаты труда
01.01.2013	5205	ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 № 232-ФЗ
01.01.2014	5554	ст. 1 Федерального закона от 02.12.2013 № 82-ФЗ
01.01.2015	5965	ст. 1 Федерального закона от 01.12.2015 № 408-ФЗ
01.07.2016	7500	ст. 1 Федерального закона от 02.06.2016 № 164-ФЗ
01.07.2017	7800	Федеральный закон от 19.12.2016 №460-ФЗ
01.01.2018	9489	Федеральный закон от 28.12.2017 № 421-ФЗ
01.05.2018	11163	Федеральный закон от 07.03.2018 № 41-ФЗ
01.01.2019	11280	Федеральный закон 28.12.2017 № 421-ФЗ
01.01.2020	12130	Федеральный закон от 27 декабря 2019 г. № 463-ФЗ

Прожиточный минимум на душу российского населения по итогам IV квартала 2019 г. определён постановлением правительства в размере 10 609 рубля. Традиционно для разных категорий граждан этот минимум свой. Так, для трудоспособного населения он установлен на уровне 11510 рублей, для пенсионеров - 8 788 рублей, а для детей –10 383 рублей.

Отмечается, что величина прожиточного минимума за IV квартал 2019 г. по отношению к III кварталу уменьшилась: на душу населения на 3,7%, для трудоспособного населения — на 3,6%, для пенсионеров — на 3,3%, для детей — на 4,2%. Это связано с тем, что подешевели продукты питания, используемые при исчислении величины прожиточного минимума, говорится в пояснении к проекту [28].

В связи с этим необходимо устанавливать минимальную заработную плату в процентах к прожиточному минимуму одинокого работника в трудоспособном возрасте. Минимум должен исчисляться по всем субъектам Российской Федерации, и абсолютный (в денежном выражении) уровень минимальной заработной платы должен быть различным. Это необходимо в связи с тем, что введенные еще для социалистической модели экономики районные коэффициенты перестали отражать различия в условиях воспроизводства рабочей силы.

Анализ зачисление НДФЛ в бюджеты бюджетной системы РФ на основании Бюджетного кодекса показывает, что наибольшая часть НДФЛ направляется в бюджеты субъектов Российской Федерации (табл.4) [18].

Таблица 4

Зачисление НДФЛ в бюджеты бюджетной системы РФ.

Бюджет	Зачисленный налог, %	Бюджетный кодекс
Бюджеты субъектов РФ	85	ст. 56 «Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации» Бюджетного кодекса
Бюджеты поселений	10	ст. 61 «Налоговые доходы бюджетов поселений» Бюджетного кодекса
Бюджеты муниципальных районов	5	ст. 61.1 «Налоговые доходы муниципальных районов» Бюджетного кодекса

Существуют региональные особенности, которые, прежде всего, касаются различного рода льгот, предоставляемых отдельным группам налогоплательщиков: владельцам личных подсобных хозяйств, семьям, имеющим детей, индивидуальным предпринимателям, привлекающим наемных работников, физическим лицам, продающим принадлежащие им объекты недвижимости.

Таким образом, на сегодняшний день, НДФЛ в большей степени выполняет фискальную функцию. Однако, надеемся, что через определенное время прогрессивное налогообложение все-таки будет введено. Об этом свидетельствуют три фактора:

социально-экономическая направленность политики России.
признание эффективности прогрессивного обложения НДФЛ в большинстве экономически развитых стран.
правительство будет вынуждено ввести прогрессивную ставку подоходного налога физических лиц в связи со стремительным увеличением разницы между доходами бедных и богатых слоев населения [22].

2.2 Порядок исчисления налога с физических лиц

При определении налоговой базы согласно, Налоговому кодексу Российской Федерации, по налогу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду [3].

Для правильного определения налоговой базы и самого налога на предприятии должен быть организован налоговый учет. Форма самого регистра по НДФЛ, а также порядок отражения в нем данных аналитического характера, разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. Но при этом указанный документ должен содержать в себе сведения следующего характера:

все доходы, полученные физическим лицом, предоставленные ему налоговые вычеты;
сумма рассчитанного, удержанного и перечисленного налога с указанием дат.

Кроме того, представляются все данные о налогоплательщике, позволяющие его идентифицировать. Сведения отражаются за налоговый период с нарастающим итогом по каждому налогоплательщику физическому лицу [17].

Исчисление сумм налога производится предприятием нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца.

Налоговая база по НДФЛ представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у неё возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется в рублях. Если доход налогоплательщика выражен (номинирован) в иностранной валюте, он подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения дохода.

Сумма НДФЛ рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки налога.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговый кодекс устанавливает особенности расчета НДФЛ в зависимости от длительности нахождения физического лица в границах РФ. Ставки НДФЛ определены в ст. 224 НК РФ.

Резидентом в большинстве случаев считается лицо, находившееся на территории России в течение минимум 183 дней на протяжении 12 месяцев, следующих подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Не признаются резидентами граждане, находящиеся менее 183 дней в пределах России на протяжении 12 месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). В таблице 5, 6 представлены ставки налога для резидентов и нерезидентов.

Таблица 5

Ставки НДФЛ для резидентов

Доход	Ставка НДФЛ	Основание	Особенности расчета НДФЛ
Все доходы, кроме указанных ниже	13%	П.1 ст. 224 НК РФ	Возможно уменьшение дохода на вычеты (статьи 218-221 НК РФ)
Проценты по вкладам в российских банках и по облигациям российских эмитентов	35%	П.2 ст. 224 НК РФ	Налог уплачивается с превышения над суммой процентов, рассчитанных по увеличенной на 5 пунктов ставке Центробанка России (по валютным вкладам – из 9% годовых).Остальные тонкости регламентируются ст. 214.2 НК РФ
Плата за использование средств участников кредитных кооперативов			Налог уплачивается с превышения над суммой платы и процентов, рассчитанных по увеличенной на 5 пунктов ставке Центробанка России. Остальные тонкости регламентируются ст. 214.2.1 НК РФ
Экономия на процентах при получении займа от ИП или организации (например, беспроцентного)			Налог уплачивается с материальной выгоды, т.е., с превышения суммы процентов, рассчитанных как 2/3 ставки Центробанка России (по инвалютным займам – как 9% годовых) над суммой процентов по договору. Остальные тонкости регламентируются ст. 212 НК РФ
Призы и подарки в мероприятиях, направленных на рекламирование продукции или услуг			Налог уплачивается с суммы, превышающей 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ)
Доходы по ценным бумагам (за исключением дивидендов), эмитированным российскими компаниями, права по которым числятся на иностранных счетах депо, информация о которых не предоставлена налоговому агенту	30%	П.6 ст. 224 НК РФ	Требуется соблюдение положений ст. 214.6 НК РФ
Доходы по облигациям (проценты) с ипотечным покрытием, по ипотечным сертификатам выпуск которых осуществлен до 01.01.2007	9%	П. 5 ст. 224 НК РФ

Таблица 6

Ставки НДФЛ для нерезидентов

Доход	Ставка НДФЛ
Все доходы, кроме указанных ниже	30%
Дивиденды от участия в отечественных организациях	15%
Дивиденды по акциям международных холдингов, которые признаны публичными компаниями по состоянию на 01.01.2018 (ставка действует для доходов, полученных до 01.01.2029)	5%
Оплата труда: - иностранцев, имеющих патент на работу; - иностранных специалистов с высокой квалификацией; - соотечественников, проживающих за границей, добровольно переехавших в Россию в рамках Госпрограммы по переселению; - членов экипажей судов под флагом РФ; - беженцев, временно пребывающих в РФ	13%

Источником сведений о начисленных доходах физических лиц являются расчетные ведомости (регистры). Срок хранения регистров составляет не менее пяти лет.

Регистры налогового учета в дальнейшем служат основанием для составления налоговой отчетности. По НДФЛ они служат для подготовки формы 6-НДФЛ, которая составляется и сдается по окончании квартала, шести месяцев, девяти месяцев и года, а также для формирования справок по форме 2-НДФЛ, которые представляются ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Предприниматели физические лица, плательщики НДФЛ, организуют учет своих доходов самостоятельно в книге учета доходов и расходов.

Основными отчетными формами по НДФЛ являются:

В настоящее время к таким формам относятся следующие документы:

1. Справка по форме 2-НДФЛ. Справка заполняется работодателем по унифицированной форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.10.2018 №ММВ-7-11 /566@.

В данной форме налоговой отчетности приводятся основные реквизиты работодателя, паспортные данные физического лица, ежемесячные суммы начисленных доходов по видам выплат, облагаемых по ставке 13 %. Кроме того, отражается по кодам информация о необлагаемых доходах, о предоставленных стандартных, социальных и имущественных вычетах. В заключительной части показывается общая сумма доходов, исчисленного н удержанного НДФЛ.

2. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ специальный документ, представляемый налогоплательщиками физическими лицами о полученных доходах, использованных налоговых льготах и рассчитанных величинах НДФЛ. Действующая форма утверждена приказом ФНС России от 03.10.2018 г. № ММВ-7-11/569@. Документ является объемным, в нем физические лица отражают сведения обо всех доходах, полученных в денежной, натуральной формах или в виде материальной выгоды, облагаемых по разным налоговым ставкам (13 %, 30 %, 35 %, 15 %). Кроме того, подробно расписываются виды и основания налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные и профессиональные. Стандартные предоставляются работодателем по основному месту работы на основании заявления, имущественные по уведомлению налогового органы. Остальные налоговой инспекцией по месту налогового учета налогоплательщика.

3. Налоговая декларация по форме 4 НДФЛ. Форма отчетности, порядок заполнения и формат сдачи утверждены Приказом ФНС России от 27.12.2010 № ММ В-7-3/768@.

Данная форма представляет собой декларирование объемов предполагаемых доходов вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем или предпринимателем, полагающим, что его налогооблагаемые НДФЛ доходы по сравнению с предыдущим годом изменятся в сторону увеличения или уменьшения более, чем на 50 %.

Декларация по форме 4 НДФЛ служит основанием для должностных лиц налоговых органов для начисления авансовых платежей по НДФЛ предпринимателям, применяющим общий режим налогообложения, предполагающий исчисление и уплату НДФЛ.

4. Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ. Данная ежеквартальная форма отчетности введена в действие приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@ с 2016г. Отчет должны сдавать все юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся источниками выплат для физических лиц, не важно собственных работников или привлеченных. Расчет содержит общие сведения обо всех начисленных в пользу граждан суммах доходов по разным ставкам, величине налоговых вычетов, размерах удержанных и перечисленных сумм НДФЛ.

2.3 Проблемы налогообложения и направления их устранения

В сегодняшних российских условиях подоходный налог с физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что отчисления данного налога увеличились, его доля в доходах консолидированного бюджета составляет около 15 процентов, что значительно меньше аналогичного показателя в развитых странах [26].

Недостаточная роль подоходного налога с физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:

низким уровнем доходов подавляющего большинства населения России;
постоянными задержками выплат заработной платы значительной части работников в сфере материального производства;
получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем, в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога [12].

В настоящее время к основным проблемам налогообложения доходов физических лиц относятся:

Достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Он, прежде всего, связан с потреблением, и в той или иной мере он может его стимулировать, либо минимизировать. Данная проблема наиболее осложнена, так как на этапах развития экономики ставится выбор приоритета между социальной справедливостью и экономической эффективностью налога, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения [13].
Низкий уровень доходов населения нашей страны по сравнению с развитыми странами. Особенно остро стоит проблема в периоды экономического кризиса, когда заработная плата уменьшается у большинства граждан нередко до прожиточного минимума.
Применяемые вычеты по НДФЛ. Для налогоплательщика они играют значимую роль в минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Вычет - сумма, на которую снижается облагаемый доход. Проблема использования налоговых вычетов заключается в том, что не выполняется их основное назначение - снижение суммы подлежащего уплате налога за счет применения налогового вычета. В настоящее время стандартные налоговые вычеты, предоставляемые у работодателя, незначительны и в большинстве своем не способны значительным образом снизить налоговую нагрузку. Для сравнения в зарубежных странах сумма налоговых вычетов для наименее обеспеченных слоев населения практически равна сумме облагаемого дохода, в результате чего сумма подлежащего уплате подоходного налога для такого налогоплательщика сводится к нулю, что в немалой степени обеспечивает выравнивание доходов наиболее и наименее обеспеченных слоев населения [12].
Система контроля налоговых органов за высокими доходами физических лиц практически отсутствует. Налоговые органы РФ не могут обеспечить стопроцентную собираемость налогов, так как сама налоговая система недостаточно развита и требует реформирования [14].
Проблема выбора ставок налога на доходы физических лиц

На наш взгляд, к основным предложениям по совершенствованию налога на доходы физических лиц можно отнести следующие:

введение прогрессивной ставки налога, что позволит обеспечить не только дополнительные поступления подоходного налога в бюджет, но и будет способствовать выравниванию в доходах наиболее и наименее обеспеченных слоев населения;
введение необлагаемого подоходным налогом минимума (например, не обложение доходов в размере до 10000 руб. ежемесячно);
увеличение размера налоговых вычетов на основании прожиточного минимума и средней заработной платы. Стоит признать, что несмотря на рост цен и инфляцию, суммы налоговых вычетов никак не индексируются, что не позволяет им влиять в полной мере на выравнивание доходов «богатых» и «бедных».
ужесточение налогового контроля в отношении налога на доходы физических лиц, в первую очередь с тех лиц, у кого доход превышает средний уровень;
совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения, повышение эффективности деятельности органов налогового контроля;
применение всевозможных льгот [29].

В настоящее время все чаще обсуждается переход на прогрессивную шкалу налогообложения. Однако мгновенное увеличение налоговых ставок может привести к отрицательным последствиям, поскольку общество не готовок кардинальным изменениям, особенно если под угрозу ставиться существующая стабильность. Это преобразование целесообразно начать с установления необлагаемого минимума, который будет равен прожиточному минимуму. При этом важно учесть размер прогрессивных ставок, для избегания нарушений основного принципа налогообложения, в части учета платежеспособности налогоплательщиков. Также, потребуется преобразование системы вычетов по налогам, управление которыми даст способность для реализации социальной функции налога на доходы физических лиц [16].

Внедрение каких-либо нововведений в налоговое законодательство должно осуществляться с учетом особенности экономики Российской Федерации и ее социальной сферы. Новая система должна обеспечивать высокий доход бюджета, а также способствовать перераспределению национального дохода в пользу наименее социально защищенных слоев граждан.

Заключение

Систему налогов и сборов, взимаемых с физических лиц, составляют:

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов, является федеральным налогом. Исчисление - процент от совокупного дохода налогоплательщика в налоговом периоде - документально подтверждённые расходы.
Транспортный налог - региональный, прямой налог. Плательщики-лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Объект налогообложения - транспортные средства.
Налог на имущество - местный налог. Плательщики - лица с правом собственности. Объект - дом, квартира, гараж, здание, строение, сооружение, помещение.

Роль налогообложении физических лиц в экономике России, объясняется ярко выраженным социальным характером:

имеет возможность влиять на реальный уровень доходов населения;
является корректором уровня дифференциации доходов населения.

Анализ зарубежного опыта администрирования данного налога показал, что системы подоходного обложения в зарубежных странах построены на основе общих принципов, которые в каждой отдельной стране имеют свое конкретное наполнение и национальные особенности. Каждая страна по-разному использует подоходный налог в качестве инструмента социальной политики, манипулируя налоговыми ставками, налоговыми вычетами и льготами.

Анализ практики администрирования НДФЛ в РФ показал, что данный налог занимает четвертое место в общей системе налогообложения по уровню собираемости. Уровень прожиточного минимума за последний период вырос в 3 раз. Наибольшая часть НДФЛ (85%) направляется в бюджеты бюджетов РФ.

Итак, выше проведенный анализ показал, что НДФЛ является одним из значимых налогов, формирующих доходы государственного бюджета РФ. Несмотря на значительные поступления данного налога в бюджетную систему нашей страны, налоговыми органами нашей страны выявляется достаточно много налоговых правонарушений по этому налогу, особенно это касается лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. На наш взгляд, в целях обеспечения полного перечисления данного налога в бюджет страны, необходимо максимально усовершенствовать налоговый контроль, а также порядок исчисления и уплаты данного налога.

Список литературы

Законодательные и нормативные акты

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) / Консультант Плюс, 2020 г.
Налоговый кодекс РФ. Часть первая [Электронный ресурс]: от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) // Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Электронный ресурс] от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) // Консультант Плюс. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/.

Учебная и научная литература

Алексейчева Е. Ю Налоги и налогообложение/Алексейчева Е.Ю., Куломзина Е.Ю., Магомедов М.Д./Учебник для бакалавров / Москва, 2017. – 300 с.
Барулин С. В Финансы/Барулин С.В./Учебник/ Москва, 2017. (2-е изд., стер.) – 480 с.
Вовченко Н.Г. Налоговые системы зарубежных государств/Вовченко Н.Г., Гашенко И.В., Костоглодова Е.Д., Литвинова С.А./ Учебник для бакалавров и магистров / Ростов-на-Дону, 2016. с.217.
Митрофанова, И.А Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Митрофанова, А.Б. Тлисов, И. В. Митрофанова. –М.;Берлин : Директ-Медиа, 2017.-281 с.
Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учебник / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - 12-е изд., перераб. и доп. - Москва: Юрайт, 2018. - 996 с.
Чернопятов, А.М. Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. - Москва; Берлин : Директ-Медиа, 2019. 345 с.
Лыкова, Л. Н. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – 309 с. – (Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс).

Периодические издания

Абрамова Э.К. Зарубежный опыт налогообложения физических лиц: возможность применения в России. / Э.К. Абрамова // Актуальные вопросы экономических наук. – 2016. - № 54. С.144-149 - Статья доступна в научной электронной библиотеке eLIBRARY.RU (доступ к текстам в Зале информационно-библиотечных ресурсов нашей библиотеки или при регистрации на сайте www.elibrary.ru).
Брызгалин А.В Налогооблажение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты / А.В. Брызгалин, О.С. Федорова, О.Е. Аникеева, Л.Р. Набиуллина, О.В. Анферова, М.В. Королева, Е.А. Гринемаер, А.В. Зырянов, Я.В. Макаренко, А.А. Галактионова/Налоги и финансовое право, 2019, N 9 // Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
Волков В.Д. НДФЛ-2017: новые возможности для налогоплательщиков и повышение ответственности для налоговых агентов/ Волков В.Д./Налоговая политика и практика-2017. № 2 (170). С. 29-33.
Гашенко, И. В. Некоторые направления реформирования налоговой системы России / И.В. Гашенко, З.А. Клюкович // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). - 2018. - № 37. - С. 268-278. - Статья доступна в научной электронной библиотеке eLIBRARY.RU (доступ к текстам в Зале информационно-библиотечных ресурсов нашей библиотеки или при регистрации на сайте www.elibrary.ru).
Зотиков Н.З. Налогообложение доходов физических лиц: направления совершенствования//Зотиков Н.З., Савдерова А.Ф.//Научные исследования: от теории к практике. 2017. № 1-2 (11). С. 122-129.
Лебедева А.Д. Характеристика налоговых доходов бюджета Российской Федерации//Лебедева А.Д., Емельянова А.В.//Актуальные вопросы экономических наук. 2017. № 57. С. 211-219.
Минакова Е.С. Роль НДФЛ в формировании бюджетных доходов//Минакова Е.С., Плахов А.В./Молодой ученый. 2016. № 26 (130). С. 362-363.
Негодова А.В. Влияние налоговой системы России на уровень доходов граждан//Современные научные исследования и разработки. 2017. № 8 (8). С. 140-142.
Покровская Н.В. Зачисление налога на доходы физических лиц в местные бюджеты в Российской Федерации // Экономика. Налоги. Право. 2017. №3. С. 146-151.
Романова Н.А. Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц// Проблемы экономики и менеджмента. - 2017. - №7.

Семенова Н.Н Особенности налогообложения доходов физических лиц в странах Европейского Союза - Семенова Н.Н., Морозова Г.В. // Вектор экономики. 2016. № 5 (5). С. 34.

Стороженко Е.С. НДФЛ: бухгалтерский и налоговый аспекты// Стороженко Е.С., Кузнецова Н.В.//Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли Сборник научных статей по итогам V Международной научно-практической конференции. 2017. С. 145-149.
Татаринцева Д.В. Роль НДФЛ в бюджете РФ//научные достижения и открытия современной молодёжи: актуальные вопросы и инновации сборник статей победителей международной научно-практической конференции. 2017. С. 249-250.
Чучайцева А.Л. Значение налога на доходы физических лиц в формировании бюджетов РФ и государственного бюджета Республики Саха (Якутия)//Молодой ученый. 2017. № 12 (146). С. 380-381.

Интернет-документы

Федеральное казначейство официальный сайт Казначейства России Информация официального сайта Федерального казначейства: https://roskazna.ru/ispolnenie-byudzhetov/konsolidirovannyj-byudzhet/(дата обращения: 29.01.2020).
Консолидированный бюджет Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2016-2018г [Электронный ресурс] // Финансы: Федеральная служба государственной статистики. - Режим доступа: http://www.gks.ru/free_doc/new_site/finans/fin21.htm(дата обращения: 29.01.2020).
История НДФЛ в России 7 мая 2015 https://www.garant.ru/infografika/621831/ (дата обращения: 03.02.2020).
Проект Приказа Минтруда "Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по Российской Федерации за III квартал 2019 года" http://www.consultant.ru/law/hotdocs/59453.html/ (дата обращения: 05.02.2020).
Нефедьева А.С., Корнева Е.В. Актуальные проблемы налогообложения доходов физических лиц и пути их решения в налоговой системе РФ // Современные проблемы науки и образования. – 2015. – № 2-1; http://science-education.ru/ru/article/view?id=20384/ (дата обращения: 08.02.2020).

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) Глава 23 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) Глава 28 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) Глава 32 ↑