Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налог на доходы физических лиц

Содержание:

Введение

Актуальность выбранной темы «Налог на доходы физических лиц» обусловлена тем, что подавляющее большинство работающего населения работает по найму, и, соответственно, является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц непосредственно затрагивает интересы всех без исключения слоев экономически активного населения страны. Нельзя забывать, что он является и одним из важнейших каналов формирования доходной части бюджетной системы государства. Налог на доходы физических лиц взимается в большинстве зарубежных стран c конца XIX - начала XX столетия, и за всю историю существования доказал на практике свою действенность и жизнеспособность.

Целью работы является изучение особенностей такого налога как налог на доходы физических лиц.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть теоретические аспекты налогообложения налогом на доходы физических лиц
Рассмотреть особенности расчета налога на доходы физических лиц
Рассмотреть пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц

Объектом исследования является налог на доходы физических лиц.

Основной написания работы является Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 2), учебные пособия (Гончаренко Л.И., Пансков В.Г. и др.), и материалы периодической печати и ресурсы сети Интернет, посвященные исследуемой теме.

1. Теоретические аспекты налогообложения налогом на доходы физических лиц

1.1 Основные характеристики налога на доходы физических лиц

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц [1]:

Физлица - налоговые резиденты РФ.

Физлица - нерезиденты, получающие доход в РФ.

Налоговыми резидентами признаются физлица, реально находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд друг за другом. Данный период не прерывается в случаях выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или образования, и для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных c выполнением работ или оказанием услуг на морских месторождениях углеводородного сырья.

Нерезиденты - это, соответственно, лица, которые находятся в России менее 183 дней подряд. Это могут быть иностранцы, приехавшие на временную работу, студенты по обмену, и даже граждане России, которые проживают в другой стране более 6 месяцев в год.

Объектом налогообложения признаются полученные доходы физических лиц[1]:

налоговых резидентов - от источников в РФ и за ее пределами;

налоговых нерезидентов - от источников в РФ.

Доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (об этом говорится в статье 41 НК РФ). Эта экономическая выгода признается доходом тогда, когда соответствует трем условиям: она подлежит получению деньгами или иным имуществом; ее размер можно оценить; она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ. Вид налогооблагаемых доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами: дивиденд и процент; страховая выплата; полученный доход от использования авторских и иных смежных прав; полученный доход от сдачи в аренду или другого использования имеющейся собственности; полученный доход от реализации недвижимого имеющейся собственности, акций и ценных бумаг, долей в уставных капиталах, прав требования, иного имеющейся собственности, принадлежащего физическому лицу; зарплата за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершение определенных действий, и зарплата директоров и выплата, получаемая членами органа управления организации; пенсия, стипендия и иные аналогичные выплаты; полученные доходы от использования любых транспортных средств, и штрафы и санкции, полученные за их простой; иные полученные доходы, получаемые от деятельности в РФ и за ее пределами.

Вид налогооблагаемых доходов, полученных на территории РФ: вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемая членом экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ; полученный доход от использования трубопроводов, линий электропередачи, иных средств связи, включая компьютерные сети; выплата правопреемникам умерших застрахованных лиц.

Некоторые полученные доходы освобождены от налогообложения НДФЛ - их список указаны в статьях 215 и 217 НК РФ[6].

Налоговая база по НДФЛ является денежное выражение доходов налогоплательщика. В случае определении налоговой базы учитываются все полученные доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, и в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, а также при этом и по решению судебных органов, не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки. Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ. Если полученные доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю. Налоговая база всегда определяется в рублях. Полученные доходы (затраты, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления затрат). Информацию об особенностях определения налоговой базы по различным видам доходов содержат ст. 211-215 Налогового кодекса РФ: Если доход получен в натуральной форме, то применяем статью 211 Налогового кодекса РФ. Доходом в натуральной форме считаются полученные товары, имущество, услуги - все то, что физлицо получает "натурой", а не деньгами. Важно то, что доход в натуральной форме может быть получен физлицом только от организации или индивидуального предпринимателя (если доход "натурой" получен от другого физлица - не ИП, то налогом такой доход не облагается).

Доход в виде материальной выгоды может возникать в случае экономии на процентах за пользование заемными средствами (кредитом), в случае приобретении ценных бумаг, и в случае приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Эти вопросы регулирует статья 212 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования рассматриваются в статье 213 НК РФ. Особенности уплаты НДФЛ по доходам от долевого участия в организации - в статье 214 НК РФ. Отдельные полученные доходы иностранных граждан и обложение их налогом рассмотрены в статье 215 кодекса. Документы: Налоговые ставки Общая налоговая величина ставки составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, полученные доходы от продажи имеющейся собственности, и другие полученные доходы, которые не указаны в пп. 2-5 ст.224 НК РФ. Есть ряд случае в, когда полученные доходы налогового нерезидента РФ также облагаются ставкой 13%: Полученные доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов. Полученные доходы иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента. Полученные доходы участников Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, и членов их семей, совместно переселившихся на постоянное место жительства в Россию. Полученные доходы иностранные граждан или лиц без гражданства, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории РФ. Полученные доходы от трудовой деятельности членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ[7].

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15, 30 и 35%. Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях: в случае получении до 2015 года дивидендов (с 2015 года дивиденды облагаются налогом в величине 13%); в случае получении процентов по облигациям c ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.; в случае получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие полученные доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. Налогообложение по ставке 15% производится в отношении: дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ. Налогообложение по ставке 30% производится в отношении: всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в величине 13% и 15%; доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими фирмами, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация o которых не была предоставлена налоговому агенту.

Налогообложение по ставке 35% производится в отношении: доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (налог уплачивается co стоимости приза свыше 4000 рублей); процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой: по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%; по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых; дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ; дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками; процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

Некоторые полученные доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их исчерпывающий список предусмотрен ст. ст. 215 и 217 НК РФ. К таким доходам, в частности, относятся: Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), иные выплаты и компенсации; Пособия по безработице, беременности и родам; Государственные и трудовые пенсии, социальные доплаты; Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления (в определенных пределах); Выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение их затрат, связанных c исполнением таких договоров - на наем жилья, транспорт, питание и т.д.; Вознаграждения за донорскую помощь (за сданную кровь, молоко и т.д.); Алименты; и т.д.

Полный список доходов, не облагаемых НДФЛ приведен в ст. 215 и 217 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, налог на доходы физических лиц имеет множество особенностей нюансов в случае расчете налогооблагаемой базы, в которой учитываются также размеры вычетов, которые рассмотрим ниже.

1.2 Размеры вычетов по налогу на доходы физических лиц

Полученные доходы физических лиц, облагаемые НДФЛ в величине 13%, можно сократить. Это называется "налоговый вычет"[6].

Его суть - уменьшение налогооблагаемой базы на те затраты, которые вы понесли и которые оговорены в Налоговом кодексе РФ. Размеры вычетов нельзя применить к доходам, которые облагаются НДФЛ по величина ставким 9, 15, 30, 35%.

Чтобы применить налоговый вычет, нужно иметь налогооблагаемый доход. Поэтому размеры вычетов не могут применить физлица (включая индивидуальных предпринимателей), освобожденные от уплаты НДФЛ. К таким физическим лицам, в частности, относятся: пенсионеры, инвалиды, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий; безработные; лица, получающие пособие по уходу за ребенком; индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы - ЕСХН, УСН и ЕНВД.

СТАНДАРТНЫЕ РАЗМЕРЫ ВЫЧЕТОВ Стандартные налоговые размеры вычетов даются отдельным категориям физических лиц и имеют фиксированный размер для каждой категории "льготников". Стандартные размеры вычетов не обусловлены от наличия каких-либо затрат и применяются ежемесячно. Виды стандартных налоговых вычетов: Размеры вычетов на налогоплательщика. Максимальный размер вычета в величине 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, в частности, предоставляется: "чернобыльцам", инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных в случае защите СССР, Российской Федерации и другим категориям лиц (см. п.1 ст.218 НК РФ). 500 рублей за каждый месяц налогового периода для: Героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы; участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей; инвалидов c детства, инвалидов I и II групп; лиц, пострадавших от воздействия радиации из-за аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах; доноров костного мозга; родителей и супругов погибших военных или государственных служащих, воинов-интернационалистов и т.д. в соответствии co статьей 218 НК; граждан, исполнявших интернациональный долг в других странах, и принимавших участие в боевых действиях на территории РФ в соответствии c решениями органов государственной власти. Размеры вычетов на ребенка (детей). Налоговый размер вычета за каждый месяц налогового периода родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, c 1 января 2012 года предоставляется в следующих размерах: 1400 рублей - на первого ребенка; 1400 рублей - на второго ребенка; 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

Размер вычета на ребенка-инвалида зависит от того, кто его обеспечивает: Родитель, усыновитель, жена или муж родителя может получить 12000 Приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя - 6000 Налоговый размер вычета производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, и на каждого учащегося очной формы образования, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый размер вычета предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление рассматриваемого налогового вычета единственному родителю прекращается c месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый размер вычета предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, удостоверяющих право на налоговый вычет. Налоговый размер вычета на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом c начала налогового периода (календарного года), превысил 350000 рублей. Начиная c месяца, в котором указанный доход превысил эту сумму, налоговый размер вычета по данному основанию не применяется.

СОЦИАЛЬНЫЕ РАЗМЕРЫ ВЫЧЕТОВ: Социальные налоговые размеры вычетов даются в тех случаях, когда налогоплательщик несет так называемые социальные затраты - связанные c благотворительностью, образованием, лечением, и c негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Сократить налогооблагаемую базу по НДФЛ в данном случае можно на такие суммы: Суммы, перечисляемые налогоплательщиком в виде пожертвований: благотворительным, социально ориентированным и иным некоммерческим фирмам, в том числе, на формирование (пополнение) целевого капитала. и религиозным фирмам на осуществление уставной деятельности, но не более 25% дохода, полученного за налоговый период; Затраты на свое очное образование (образование брата или сестры) в учреждениях, имеющих государственную лицензию, – в величине реально произведенных затрат, но не более 120000 рублей в год. Затраты за образование детей - в величине реально произведенных затрат на это образование, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Социальный налоговый размер вычета не применяется в случае, если оплата затрат на образование производится за счет средств материнского (семейного) капитала. Оплата медицинских услуг и медикаментов по перечням, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, c учетом сумм добровольно перечисленных страховых взносов (в т.ч. затраты на лечение своих детей до 18 лет, супругов и родителей, усыновленных детей до 18 лет) - размере реально понесенных затрат, но не более 120000 рублей в год. По дорогостоящим видам лечения в соответствии c перечнем, утвержденным Правительством РФ, размер вычета принимается в величине реальных затрат, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, и в случае предоставлении удостоверяющих документов. Суммы перечисленных в установленном НК РФ налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования в величине реальных затрат, но не более 120000 рублей в год. Суммы перечисленных налогоплательщиком в установленном НК РФ налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в величине понесенных затрат, но не более 120000 в год.

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ РАЗМЕРЫ ВЫЧЕТОВ: Имущественные налоговые размеры вычетов применяются в трех ситуациях: В случае реализации имеющейся собственности, доли в уставном капитале организации или в случае уступке прав по договору участия в долевом строительстве. В случае продажи недвижимости налогооблагаемая база сокращается на сумму дохода от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 (а если недвижимость ранее была куплена, а не получена по наследству или договору дарения от родственников или приватизирована - 5) лет, стоимостью не выше 1000000 рублей (в целом). В случае продажи иного имеющейся собственности (кроме ценных бумаг), находящегося в собственности также менее 3 лет, размер вычета предоставляется в величине не выше 250 000 рублей. Что такое это "иное имущество", Налоговый кодекс не уточняет. Ho обычно этот размер вычета применяется, когда речь идет об автомобилях, гаражах, картинах и т.д. В случае строительстве или покупке жилья, или земельных участков, и в случае погашения процентов по кредитам, использованным на эти цели. В данном случае налоговый размер вычета предоставляется в сумме реально произведенных затрат на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, и на приобретение земельных участков под индивидуальное строительство или c уже построенными жилыми домами (долями в них). Ho общая сумма вычета не может быть выше 2 000 000 рублей. Общая сумма вычета на погашение процентов по займам (кредитам) не может быть выше 3 000 000 рублей. c 2014 года налогоплательщики, заявившие размер вычета в величине менее максимально возможной суммы, вправе в дальнейшем использовать остаток в случае приобретении или строительстве жилья. Это ключевое изменение, введенное c 2014 года. Благодаря ему теперь можно использовать имущественный размер вычета на покупку (строительство) жилья неоднократно (ранее такая возможность давалась только один раз вне зависимости от общей суммы вычета). Эта норма не применяется к вычетам на погашение процентов по кредитам и займам. В случае выкупе у налогоплательщика имеющейся собственности для государственных или муниципальных нужд. Налогоплательщик вправе сократить свои полученные доходы на имущественный размер вычета в величине выкупных сумм, полученных им в случае изъятия земельного участка (расположенного на нем иного недвижимого имеющейся собственности) для государственных или муниципальных нужд. В случае этом выкупная стоимость может быть получена как в денежной, так и в натуральной форме. Список реальных затрат в случае получении имущественного вычета конкретизирован в ст. 220 НК РФ. Учитываются затраты на разработку проектной и сметной документации, подключение, достройку, отделку приобретенного дома или квартиры, комнаты. Вместо имущественного вычета можно сократить сумму доходов на сумму реально произведенных и документально подтвержденных затрат, за исключением реализации ценных бумаг. В случае реализации доли в уставном капитале налогоплательщик вправе сократить сумму доходов на сумму реально произведенных им и документально подтвержденных затрат, связанных c получением этих доходов. Имущественный размер вычета можно получить в налоговом органе, и, не дожидаясь окончания налогового периода, - у налогового агента (работодателя). Выбор за вами. Подтвердить право на размер вычета необходимо документально. Документы должны сопровождать письменное заявление o предоставлении вычета и быть оформлены в установленном порядке. Форма налогового уведомления на имущественный размер вычета утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@. Размер вычета не предоставляется повторно и не применяется к взаимозависимым лицам, перечисленных в ст. 105.1 НК, и в случаях оплаты затрат работодателями. В случае неполном использовании вычета остаток переносится на следующие периоды до полного его использования.

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ РАЗМЕРЫ ВЫЧЕТОВ: Профессиональные налоговые размеры вычетов - это размеры вычетов, связанные c профессиональной деятельностью налогоплательщика. Это документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные c деятельностью: индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой (нотариусы, адвокаты и т.п.); налогоплательщиков по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг); налогоплательщиков по созданию произведений науки, литературы, искусства, авторов открытий, изобретений. Состав затрат, принимаемых к вычету, определяется этими налогоплательщиками самостоятельно в порядке, указанном в главе 25 НК РФ "Налог на прибыль". Если затраты могут быть подтверждены документально, то размер вычета предоставляется в сумме реально произведенных затрат, непосредственно связанных c извлечением доходов. Если эти затраты не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах: Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода) Сотворение литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20% Сотворение художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30% Сотворение произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства, и графики, выполненных в различной технике 40% Сотворение аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) 30% Сотворение музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок 40% Сотворение других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25% Исполнение произведений литературы и искусства 20% Сотворение научных трудов и разработок 20% Открытия, изобретения и сотворение промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) 30% Примечания: Индивидуальные предприниматели производят профессиональный налоговый размер вычета в величине 20% общей суммы доходов, если они не в состоянии документально подтвердить свои затраты; Реализуется право на профессиональные налоговые размеры вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а в случае его отсутствии - в случае подаче удостоверяющих документов одновременно c налоговой декларацией.

ИНВЕСТИЦИОННЫЕ РАЗМЕРЫ ВЫЧЕТОВ Инвестиционные налоговые размеры вычетов введены c 1 января 2015 года. Им посвящена статья 219.1 НК РФ, которая так и называется - "Инвестиционные налоговые размеры вычетов". Эти размеры вычетов могут быть предоставлены: в величине положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в установленном НК РФ налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые находились в собственности налогоплательщика более трех лет. Это следующие ценные бумаги: ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже; инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании. в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в установленном НК РФ налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет; в сумме доходов, полученных по операциям, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете.

2. Особенности расчета налога на полученные доходы физических лиц

2.1 Расчет НДФЛ в случае получении дохода

Формула расчета НДФЛ, согласно п. 1 ст. 225 НК РФ, выглядит следующим образом:

Сумма НДФЛ = Налоговая база * Налоговая величина ставки.

Чтобы посчитать НДФЛ к уплате в бюджет РФ, достаточно сложить все суммы налога, исчисленные отдельно по каждой налоговой базе (п. 5 ст. 225 НК РФ).

Рассмотрим, как рассчитать налог на полученные доходы физических лиц, на примере.

За январь 2016 г. сумма оплаты труда бухгалтера Свиридовой И. Г. в ООО «Инком» составила 58 000 руб. Ей предоставляется стандартный размер вычета на единственного ребенка 5 лет на основании заявления. ООО «Инком», как налоговый агент, должно рассчитать НДФЛ к уплате за январь 2016 г. и перечислить сумму налога в бюджет не позднее дня, следующего за днем выдачи оплаты труда.

За январь 2016 г. подлежит обложению НДФЛ у Свиридовой И. Г. оплата труда.
Оплата труда облагается НДФЛ по ставке 13%.
Налоговая база составляет: 58 000 – 1 400 = 56 600 руб.
Сумма НДФЛ: 56 600 * 13% = 7 358 руб.

В случае расчета НДФЛ c доходов работников иногда возникают ситуации, когда в отдельные месяцы года у работника нет доходов, подлежащих обложению НДФЛ, или в течение отдельных месяцев года сумма стандартных вычетов оказывается больше суммы доходов, которая облагается НДФЛ.

В таких ситуациях разница между суммой дохода, который облагается НДФЛ, и суммой стандартных вычетов переноситься на следующие месяцы этого года.

Стандартный налоговый размер вычета не может быть перенесен на следующий налоговый период (календарный год).

Работник увольняется и в месяце его увольнения сумма вычетов превышает сумму доходов.

Исходные данные:

Работник отработал c января по май.

Ежемесячный оклад работника 5750 рублей.

Работнику предоставлялись размеры вычетов: 400 рублей на него как на работника и 1000 рублей на ребенка.

В 5 июня работник уволился.

Сумма зарплаты за июнь составила 862,50 рубля.

Общая сумма удержанного и уплаченного НДФЛ c января по май составила 2828 рублей.

Как рассчитать сумму НДФЛ за июнь?

1. Определим налоговую базу c января по июнь:

(5750 * 5) + 862,50 = 29612,50 рубля

2. Рассчитаем общая сумма вычетов за 6 месяцев январь — июнь

(400+1000) *6 = 8400 рублей

3. Рассчитываем НДФЛ за 6 месяцев (с января по июнь), который должен быть уплачен co всех доходов работника по формуле:

(Сумма доходов за отработанное время— Общая сумма вычетов за отработанное время ) *13%

(29612,50 — 8400)*13% = 2758 рублей

4. Определяем сумму подлежащую возврату работнику.

Сумма НФДЛ удержанная и уплаченная — Сумма НДФЛ за 6 месяцев, которая должна быть уплачена работников c его доходов

2828 — 2758 = 70 рублей

Работнику на основании его заявления должна быть выплачена сумма 70 рублей.

Доход работника в одном из месяцев меньше суммы вычетов и он не увольняется.

Исходные данные:

Работник отработал c января по март.

Ежемесячный оклад работника 6000 рублей.

Ежемесячно ему даются размеры вычетов в величине 2400 рублей.

В апреле работник оформил отпуск без сохранения оплаты труда c 3 апреля по 30 апреля.

За отработанные дни зарплата работника — 285, 71 рублей.

Работник не собирается увольняться в этом году.

Как рассчитать сумму НДФЛ за апрель?

В нашем примере в апреле сумма предоставленных вычетов превышает сумму дохода. В подобных случаях разница между суммой дохода и суммой вычетов переноситься на следующие месяцы этого налогового периода, т. е. года.

1. Сумма НДФЛ за апрель будет равна 0. Сумма вычетов в апреле 285,71. Она равна сумме дохода за апрель.

2. Оставшуюся сумму вычетов нужно перенести на следующий месяц, в нашем примере на май.

2400 — 285,71 = 2114,29 рублей

3. Рассчитаем сумму НДФЛ за май по формуле:

(оклад — размеры вычетов за май — оставшаяся сумма вычетов за апрель)*13%

(6000 — 2400 — 2114,29)*13% = 193 рубля.

4. Сумма к выдаче за май равна:

6000 — 193 = 5807 рублей

Бывают случаи, когда сумма предоставленных вычетов превышает доход и в следующем месяце, тогда оставщуюся сумму вычетов следует переносить и на следующий месяц.

Как видите в случаях, когда предоставленные размеры вычетов превышают доход работника, не сложно рассчитать НДФЛ.

2.2 Расчет налога на полученные доходы физических лиц в случае получении дохода в виде материальной выгоды

К материальной выгоде для расчета НДФЛ относится:

выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;
выгода в случае приобретении товаров (работ, услуг);
выгода в случае приобретении ценных бумаг.

В некоторых ситуациях в случае получении займа сотрудник обретает материальную выгоду, например (ст. 210 и п. 2 ст. 212 НК РФ):

если процентная величина ставки по займу не превышает 9 % годовых (по займам в валюте);
если процентная величина ставки по займу не превышает 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);
если производится возврат беспроцентного займа.

Организация-заимодавец должна рассчитать НДФЛ c суммы материальной выгоды сотрудника и перечислить его в бюджет, выступив, таким образом, в роли налогового агента (п. 2 ст. 212 НК РФ ).

Материальная выгода рассчитывается непосредственно на день получения дохода, то есть:

в случае процентном займе - на день уплаты процентов;
в случае беспроцентном займе - на день возврата займа.

Кроме того, налог может быть вычтен из зарплаты сотрудника (п. 4 ст. 226 НК РФ ).

Дата возникновения дохода при расчете материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц в 2016 году определяется по тем же правилам. Не претерпел существенных изменений и порядок определения этой даты для материальной выгоды от покупки ценных бумаг. Данный вид выгоды, как и раньше, возникает на дату покупки. Однако уточнено, что в случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 223 в ред., действующей с 2016 г.).

Что касается экономии на процентах при получении заемных средств, то для такой материальной выгоды порядок определения даты возникновения дохода изменился кардинально. Теперь такая материальная выгода определяется не на момент уплаты процентов, а на последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ; Закон № 113-ФЗ).

На что повлияла рассматриваемая поправка? Прежде всего ее внесение в Кодекс позволило сократить потери бюджета в части НДФЛ, не доплачиваемого с материальной выгоды недобросовестных заемщиков. Прежний порядок, по сути, позволял отсрочить обязанность по уплате налога на неопределенный срок: заемщик не уплачивает заимодавцу проценты, следовательно, и дохода в виде материальной выгоды у него не возникает (письмо Минфина России от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18).

Кроме того, старая редакция статьи 223 Кодекса не содержала положений, регламентирующих порядок определения даты получения дохода при заключении договора беспроцентного займа. В связи с этим вопрос о необходимости исчисления материальной выгоды при заключении таких договоров до последнего времени относился к категории спорных:

- официальная позиция заключалась в том, что фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды при получении беспроцентного займа следовало считать соответствующие даты возврата налогоплательщиком заемных средств (письма Минфина России от 10.06.2015 № 03-04-05/33645, от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282);

- в авторских материалах встречалась точка зрения о том, что доход от материальной выгоды при беспроцентном займе не возникал вовсе.

В настоящее время обе проблемы решены. Обязанность по уплате НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах больше не зависит ни от вида договора займа, ни от даты окончания его действия, ни от факта погашения займа или факта уплаты процентов по нему. Рассчитывать налог нужно ежемесячно: на 31 января, 29 февраля, 31 марта и т. д.

По мнению Минфина России (письма Минфина России от 15.02.2016 № 03-04-06/9399, от 02.02.2016 № 03-04-06/4762), новый порядок признания рассматриваемых доходов применяется начиная с 1 января 2016 года, вне зависимости от даты заключения заемного (кредитного) договора. То есть если, к примеру, заемные обязательства, возникшие в 2015 году, и проценты по ним до 1 января 2016 года не погашались, рассчитать сумму дохода в виде материальной выгоды необходимо на 31 января 2016 года за все дни пользования заемными средствами с даты их получения. Если в 2015 году погашение процентов частично осуществлялось и в отношении заемщика определялся налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды (например, последний раз доход определялся 20.12.2015), то на 31 января 2016 года нужно рассчитать сумму дохода в виде материальной выгоды, полученной за период пользования заемными средствами, начиная с даты последнего определения дохода (20.12.2015).

Отметим, что такая точка зрения небесспорна. Переходных положений, регулирующих порядок определения даты получения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении средств по договорам займа, в том числе беспроцентным, заключенным до 2016 года и действующим в 2016 году, Законом № 113-ФЗ не установлено. В части, изменяющей порядок признания дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, Закон № 113-ФЗ, на взгляд автора, обратной силы не имеет (п. 2 ст. 5 НК РФ), то есть не распространяет свое действие на предыдущие налоговые периоды. Следовательно, в отношении таких доходов должны применяться прежние правила: доход возникает на дату уплаты процентов или возврата заемных средств.

Каких-либо изменений, непосредственно касающихся порядка расчета материальной выгоды, с 2016 года в Кодекс внесено не было. Как и раньше, налоговая база по таким доходам определяется по правилам, установленным в пунктах 2—4 статьи 212 Кодекса.

Возьмем, к примеру, один из самых распространенных видов материальной выгоды — экономию на процентах по займу или кредиту. Такая экономия возникает в том случае, если физическое лицо получает заемные средства под процент, величина которого меньше установленного законодательством минимума:

- по рублевым займам минимальный размер процентов составляет 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату расчета;

- для иностранных займов и кредитов минимальный процент равен 9 (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Если заемные средства выдаются налогоплательщику под более низкий процент, с разницы между суммой процентов, посчитанных исходя из минимальной величины, и суммой процентов, исчисленных по ставке, предусмотренной договором займа, необходимо уплатить НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Как было сказано выше, сам принцип расчета НДФЛ с такой материальной выгоды остался прежним. Тем не менее в 2016 году произошло важное событие, которое помимо прочего оказало влияние и на расчет материальной выгоды от экономии на процентах. Так как влияние это довольно существенно, автор считает необходимым обратить на него внимание налогоплательщиков и налоговых агентов.

Дело в том, что с 1 января 2016 года Банк России приравнял значение ставки рефинансирования к значению ключевой ставки (указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У). Отметим, что в РФ ключевая ставка с момента ее введения (сентябрь 2013 г. (информация Банка России от 13.09.2013)) всегда была выше ставки рефинансирования. Так, с августа 2015 года ключевая ставка составляет 11 процентов годовых (информация Банка России от 31.07.2015), тогда как значение ставки рефинансирования не менялось с сентября 2012 года и составляло 8,25 процента годовых (указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-у).

Приравнивание рассматриваемых ставок друг к другу, по сути, привело к повышению ставки рефинансирования, что, в свою очередь, повлекло за собой увеличение минимальной величины процентов, исходя из которой рассчитывается доход в виде материальной выгоды по рублевым займам. Если раньше такая материальная выгода возникала при выдаче заемных или кредитных средств под процент ниже 5,5 процента годовых (2/3 от 8,25%), то в настоящее время налог нужно уплачивать заемщикам, у которых процент по займу (кредиту) составляет менее 7,3 (2/3 от 11%).

Очевидно, что в контексте расчета материальной выгоды такое изменение носит негативный характер, так как приводит к повышению налоговой нагрузки на физических лиц.

Дата фактического получения дохода — это дата, на которую производится расчет НДФЛ с материальной выгоды. Удержать у налогоплательщика какие-либо суммы на эту дату налоговый агент не может физически: произвести удержание просто не с чего, ведь никаких денег в момент начисления налога физическому лицу не выплачивается.

Дата фактической выплаты дохода — это дата, на которую налоговый агент выплачивает налогоплательщику какие-либо средства: заработную плату, отпускные, деньги за купленный товар и т. п. (письмо Минфина России от 07.09.2015 № 03-04-06/51392) Из выплачиваемых сумм и нужно удержать НДФЛ. Обратите внимание: удерживаемая сумма налога не должна превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода (абз. 2 п. 4 ст. 220 НК РФ).

Перечислять суммы исчисленного и удержанного налога в 2016 году нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ в ред. Закона № 113-ФЗ). Ранее крайний срок для перечисления НДФЛ в бюджет устанавливался как день фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Если удержать налог не удалось, например суммы имеющегося дохода не хватило для того, чтобы полностью произвести удержание НДФЛ, или доход налогоплательщику не выплачивался вовсе, о невозможности удержать налог необходимо письменно сообщить в ИФНС и самому налогоплательщику. Как и раньше, такое сообщение представляется по форме 2-НДФЛ, в заголовочной части которой должен быть проставлен признак 2 (п. 5 ст. 226 НК РФ; раздел II Приложения № 2 к приказу ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@).

Формулы для расчета материальной выгоды по займам, предоставленным сотрудникам (ст. 210, п. 2 ст. 212 НК РФ)

1. Процентный заем в рублях в случае ставке процентов ниже 2/3 ставки рефинансирования:

Материальная выгода =2/3 ×Величина ставки рефинансирования на дату выплаты процентов по займу - Величина ставки процентов по договору ×Сумма займа : 365 (366) дней ×Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

2. Процентный заем в валюте в случае ставке процентов по договору займа ниже 9 % годовых:

Материальная выгода =9% - Величина ставки процентов по договору ×Сумма займа :365 (366) дней ×Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

3. Беспроцентный заем в рублях:

Материальная выгода =2/3 ×Величина ставки рефинансирования на дату возврата займа ×Сумма займа : 365 (366) дней × Количество календарных дней пользования займом

4. Беспроцентный заем в валюте:

Материальная выгода =9% × Сумма займа : 365 (366) дней × Количество календарных дней пользования займом

5. Беспроцентный заем, выданный на срок свыше года:

Материальная выгода =2/3 ×Величина ставки рефинансирования на дату возврата займа ×Сумма займа ×Количество полных лет пользования займом +Количество календарных дней пользования займом (в неполный год) : 365 (366) дней

НДФЛ удерживается c материальной выгоды по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ ).

В случае выдаче займа нерезиденту величина ставки НДФЛ равна 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Если нерезидент является высококвалифицированным специалистом, применяется та же величина ставки. Такой порядок связан c тем, что обложение их доходов по ставке 13% возможно лишь в том случае , если полученные доходы получены от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ ).

В особом порядке следует производить удержание НДФЛ c материальной выгоды по займам, выданным резидентам для покупки (строительства) жилья, земельного участка.

В том случае , если затраты по займам не включены в имущественный налоговый вычет, получаемый сотрудником в случае покупке (строительстве) жилья, земельного участка, материальная выгода облагается НДФЛ:

у резидентов - по ставке 35%;
у нерезидентов - по ставке 30%.

Материальная выгода не является доходом, облагаемым НДФЛ, если сотрудник-резидент обладает правом на получение имущественного налогового вычета, связанного c покупкой (приобретением) жилья (земельного участка). Это возможно даже в том случае , если имущественный налоговый размер вычета уже иззатратан на момент возникновения материальной выгоды или еще не был использован (п.1.1 ст. 212 и п. 2 ст. 224 НК РФ; письма Минфина России от 4 сентября 2009 г. № 03-04-05-01/671 и от 25 сентября 2008 г. № 03-04-07-01/179).

Для подтверждения своего права на освобождение от НДФЛ c материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, сотрудник может предъявить уведомление из налоговой инспекции. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 25 декабря 2009 г. № ММ-7-3/714 (абз. 5 п. 1.1 ст. 212, п. 3 ст. 220 НК РФ). Получить уведомление можно в налоговой инспекции по местожительству. Для этого потребуется предоставить комплект удостоверяющих документов, требуемых в случае получении имущественного вычета:

документы, подтверждающие право собственности на жилье или приобретение прав на строящееся жилье;
документы, подтверждающие оплату затрат на покупку (строительство) жилья, земельного участка).

Заем, предоставленный сотруднику на погашение ипотечного кредита на приобретение жилья, не является целевым. В случае получении такого займа у сотрудника появляется материальная выгода от экономии на процентах, облагаемая НДФЛ по ставке 35 или 30 % (письмо Минфина России от 7 октября 2009 г. № 03-04-05-01/727).

В случае определении материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) имеет значение, являются ли стороны сделки взаимозависимыми лицами. Если да, то в случае использовании сниженных цен у покупателя может возникнуть обязанность заплатить НДФЛ c материальной выгоды (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Стороны сделки признаются взаимозависимыми лицами в следующих случаях:

один человек подчиняется другому по должности (например, покупатель продавцу или наоборот) (подп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
покупатель и продавец состоят в браке, являются родственниками, состоят в отношениях усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого (подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Таким образом, покупатель и продавец могут быть признаны взаимозависимыми лицами.

Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) возникает в день приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Материальную выгоду определяете так:

Материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг)

Рыночная цена товаров (работ, услуг)

–

Цена товаров (работ, услуг), по которой они были проданы сотруднику

Рыночную цену товаров (работ, услуг) определяйте c учетом положений пункта 3 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, возникает, если они:

получены безвозмездно;
приобретены по ценам ниже рыночных.

Это касается как ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, так и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (п. 4 ст. 212 НК РФ).

Условия появления материальной выгоды описаны в пункте 4 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

В случае получении акционером (учредителем) дополнительных акций (долей, паев) в результате переоценки основных фондов материальной выгоды не возникает. Такие полученные доходы освобождены от НДФЛ (п. 19 ст. 217 НК РФ).

Величина материальной выгоды равна превышению рыночной стоимости ценных бумаг над затратами на их приобретение (абз. 1 п. 4 ст. 212 НК РФ).

Рыночная стоимость ценных бумаг определяется c учетом предельной границы ее колебаний.

Если ценные бумаги обращаются на организованном рынке:

рыночная стоимость определяется в соответствии c Порядком, утвержденным приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н;
предельные границы колебания рыночной стоимости определяются на основании пункта 5 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н.

Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, определяется исходя из расчетной цены c учетом предельной границы ее колебаний:

расчетная цена определяется в соответствии c Порядком, утвержденным приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н;
предельные границы колебания (в сторону повышения и в сторону понижения) составляют 20 процентов от расчетной цены (п. 7 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н).

Рыночная стоимость ценных бумаг (как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке) определяется на дату совершения сделки (абз. 6 п. 4 ст. 212 НК РФ).

Такой порядок расчета рыночной стоимости ценных бумаг для определения материальной выгоды следует из совокупности норм пункта 4 статьи 212, пункта 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ, пунктов 2 и 4 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н, пункта 1 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н.

2.3 Пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц

Единая 13 % величина ставки налога на полученные доходы физических лиц не соответствует структуре нашего общества, где средний класс составляет около 10-15 % населения, и нарушает социальную справедливость налогообложения. На практике эффективная величина ставки налога на полученные доходы обеспеченных граждан приобретает регрессионный характер, поскольку они обладают большими возможностями для уменьшения налогооблагаемой базы за счет вычета затрат на благотворительность, образование, лечение, приобретение недвижимости. Далеко не всегда единая величина ставки налогообложения доходов физических лиц действительно создает стимул для честного декларирования гражданами своих доходов[8].

С момента перехода на пропорциональное налогообложение доходов физических лиц в стране не прекращаются дискуссии o необходимости возвращения к прогрессивному налогообложению таких доходов. Не вдаваясь в подробности дискуссии, хотелось бы отметить, что аргументы ратующих за прогрессивное налогообложение в целом убедительны, обоснованы и подтверждены мировой практике. В Государственную Думу неоднократно вносились законопроекты o переходе к прогрессивной шкале подоходного налога. Однако подобные инициативы не находят отклика ни у законодателя, ни в федеральных органах исполнительной власти. Так, на подобные доводы заместитель руководителя Федеральной налоговой службы С. Шульгин ответил, что в России создана хорошая налоговая система, которая отвечает уровню сложившихся общественных отношений. Однако С. Шульгин согласился, что плоская шкала налогообложения несправедлива.

В условиях пропорционального обложения доходов особенно важную роль играют налоговые льготы, выполняющие компенсационную функцию и обеспечивающие дифференциацию налоговых обязательств тех налогоплательщиков, которые находятся в неодинаковом состоянии. Предусмотренные действующим Налоговым кодексом РФ стандартные, социальные и имущественные размеры вычетов вызывают значительные нарекания, наиболее существенные из которых можно свести к следующим:

- отсутствие необлагаемого налогом минимума;

- предельно маленький размер стандартных налогов вычетов;

- размеры и условия предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов дают возможность использовать их c наибольшей выгодой для себя именно более обеспеченными налогоплательщиками, в то время как менее обеспеченные категории налогоплательщиков в результате использованного законодателем механизма получения таких вычетов не получают должной поддержки от государства.

При получении исполнительного листа на сотрудника нужно помнить о том, на какие виды доходов не может быть обращено взыскание, учитывать максимально возможный процент удержания по исполнительному листу и очередность погашения нескольких исполнительных листов.

Закрытый перечень видов доходов, на которые не может быть обращено взыскание, установлен в статье 101 Закона № 229-ФЗ; со всех иных видов доходов, не поименованных в этом перечне, удержание производить можно и нужно. В частности, к видам доходов, на которые не может быть обращено взыскание по исполнительному листу, отнесены: пособия гражданам, имеющим детей, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов (п. 12 ст. 101 Закона № 229-ФЗ); компенсационные выплаты в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику, а также денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака, если такие выплаты установлены законодательством РФ о труде (п. 8 ст. 101 Закона № 229-ФЗ).

Таким образом, удержания производятся с сумм материальной помощи, зарплаты (в том числе премий, оплаты за сверхурочные и работу в выходной, надбавки за вахтовый метод работы и т. п.), пособий по временной нетрудоспособности, отпускных, компенсаций на питание, бензин, за использование личного транспорта, добровольного медицинского страхования сотрудника, выходных пособий при увольнении, среднего заработка на период трудоустройства при сокращении штата, и т. п. С суточных и компенсации иных расходов, которые работник несет в связи с направлением в служебные командировки, а также пособий по беременности и родам, по уходу за ребенком и в связи с рождением ребенка удержания по исполнительным листам не производятся.

3. Размер удержаний по исполнительному листу и очередность требований

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний из заработной платы не может превышать 70 процентов (ст. 138 ТК РФ; ст. 99 Закона № 229-ФЗ).

Следует учитывать, что 70 процентов — это максимальный размер удержания только по конкретным, перечисленным в законе основаниям, поэтому если такие удержания составляют менее 70 процентов заработной платы, удерживать по остальным исполнительным документам из оставшейся до этого размера части нельзя (письмо Роструда от 30.05.2012 № ПГ/3890-6-1).

Например, если на работника поступило несколько исполнительных листов, один из которых связан с взысканием алиментов на детей, 70-процентное ограничение удержаний из заработной платы работника применяется только к этому исполнительному листу, а для удержаний по другим исполнительным листам действует 50-процентное ограничение размера удержаний.

Также следует помнить, что при наличии нескольких листов работодатель обязан учитывать очередность удовлетворения требований (ч. 1 ст. 111 Закона № 229-ФЗ). Согласно этой норме, например, требования по взысканию алиментов удовлетворяются в первую очередь, требования по взысканию недоимки по налогам — в третью, а требования по возмещению материального вреда, причиненного в результате ДТП — в четвертую.

При этом при распределении каждой взысканной с должника денежной суммы требования каждой последующей очереди удовлетворяются после удовлетворения требований предыдущей очереди в полном объеме (ч. 2 ст. 111 Закона № 229-ФЗ). Если удовлетворить все требования одной очереди в полном объеме невозможно, они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме, указанной в исполнительном документе (ч. 3 ст. 111 Закона № 229-ФЗ).

В целях избежания негативных последствий налоговому агенту следует своевременно исправлять ошибки в справках 2-НДФЛ. С 1 января 2016 года вступила в силу статья 126.1 Налогового кодекса (Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ) об установлении ответственности налоговых агентов за представление документов, содержащих недостоверные сведения (в том числе сведений по форме 2-НДФЛ) в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый документ. Ранее законодательство предусматривало лишь ответственность за непредставление в установленный срок документов или иных сведений (ст. 126 НК РФ).

Ответственность в виде штрафа за недостоверные сведения будет применяться и к сведениям, представленным за 2015 год. Поэтому налоговые органы будут уделять особое внимание полноте и достоверности представления налоговыми агентами сведений по форме 2-НДФЛ за 2015 год (письмо ФНС России от 18.12.2015 № БС-4-11/22203@).

При выявлении фактов представления документов, содержащих недостоверные сведения, должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен акт по утвержденной форме (приказ ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@). Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения (ст. 101.4 НК РФ).

Однако штрафа можно избежать, если до получения такого акта налоговый агент самостоятельно выявит ошибки в представленных им справках по форме 2-НДФЛ и представит налоговому органу уточненные сведения (п. 2 ст. 126.1 НК РФ). Поэтому так важно своевременное выявление ошибок и подача корректирующих сведений.

Ни Налоговый кодекс, ни Порядок заполнения формы сведений о доходах физического лица (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ (далее - Порядок)) не раскрывают понятия "недостоверные сведения". Помимо ошибок, влияющих на размер дохода и сумму налога, недостоверными сведениями также могут быть признаны неточности в персональных данных налогоплательщика. В частности, признаются недостоверными сведения, содержащие некорректный ИНН (присвоенный иному физическому лицу). Поэтому если нет уверенности в правильности ИНН, лучше его вообще не указывать, ведь сведения по форме 2-НДФЛ без указания ИНН считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему (письмо ФНС России от 09.03.2016 № БС-4-11/3697@).

Можно предположить, что недостоверными сведениями признается любая информация, которая приведет к затруднению или невозможности осуществления налоговым органом контроля данных о суммах НДФЛ, исчисленных с каждого налогоплательщика, налоговых вычетах, предоставленных ему, и т.п. Поэтому в случае выявления таких недостоверных сведений налоговому агенту стоит оперативно их исправить, направив в налоговый орган соответствующую информацию, даже в том случае, если такие сведения не влияют на сумму налога.

В 2016 году налоговые агенты представляли сведения о выплаченных доходах за 2015 год по обновленной форме 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ (далее — Справка 2-НДФЛ) и в соответствии с новым Порядком. Дополнительно были утверждены новые коды видов доходов и вычетов (приказ ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@), которые используются при заполнении Справки 2-НДФЛ.

И᠋м᠋е᠋н᠋н᠋о᠋ в᠋о᠋ в᠋р᠋е᠋м᠋я᠋ к᠋р᠋и᠋з᠋и᠋с᠋а᠋ в᠋ э᠋к᠋о᠋н᠋о᠋м᠋и᠋ч᠋е᠋с᠋к᠋и᠋-р᠋а᠋з᠋в᠋и᠋т᠋ы᠋х᠋ с᠋т᠋р᠋а᠋н᠋а᠋х᠋ п᠋р᠋и᠋н᠋и᠋м᠋а᠋ю᠋т᠋с᠋я᠋ т᠋а᠋к᠋и᠋е᠋ з᠋а᠋к᠋о᠋н᠋о᠋п᠋р᠋о᠋е᠋к᠋т᠋ы᠋, ч᠋т᠋о᠋б᠋ы᠋ п᠋о᠋д᠋д᠋е᠋р᠋ж᠋а᠋т᠋ь᠋ м᠋а᠋л᠋о᠋и᠋м᠋у᠋щ᠋е᠋е᠋ н᠋а᠋с᠋е᠋л᠋е᠋н᠋и᠋е᠋, п᠋у᠋т᠋е᠋м᠋ о᠋т᠋м᠋е᠋н᠋ы᠋ н᠋а᠋л᠋о᠋г᠋о᠋о᠋б᠋л᠋о᠋ж᠋е᠋н᠋и᠋я᠋ г᠋р᠋а᠋ж᠋д᠋а᠋н᠋ с᠋ н᠋и᠋з᠋к᠋и᠋м᠋ у᠋р᠋о᠋в᠋н᠋е᠋м᠋ д᠋о᠋х᠋о᠋д᠋а᠋, и᠋ в᠋з᠋и᠋м᠋а᠋н᠋и᠋я᠋ б᠋о᠋л᠋ь᠋ш᠋и᠋х᠋ н᠋а᠋л᠋о᠋г᠋о᠋в᠋ с᠋ б᠋о᠋л᠋е᠋е᠋ “᠋б᠋о᠋г᠋а᠋т᠋ы᠋х᠋”᠋ с᠋л᠋о᠋е᠋в᠋ н᠋а᠋с᠋е᠋л᠋е᠋н᠋и᠋я᠋. Д᠋а᠋н᠋н᠋ы᠋й᠋ в᠋а᠋р᠋и᠋а᠋н᠋т᠋ н᠋е᠋ п᠋о᠋д᠋х᠋о᠋д᠋и᠋т᠋ д᠋л᠋я᠋ Р᠋о᠋с᠋с᠋и᠋й᠋с᠋к᠋о᠋й᠋ Ф᠋е᠋д᠋е᠋р᠋а᠋ц᠋и᠋и᠋, т᠋.к᠋. э᠋т᠋о᠋ п᠋р᠋о᠋т᠋и᠋в᠋о᠋р᠋е᠋ч᠋и᠋т᠋ К᠋о᠋н᠋с᠋т᠋и᠋т᠋у᠋ц᠋и᠋и᠋ Р᠋Ф᠋, в᠋ к᠋о᠋т᠋о᠋р᠋о᠋й᠋ о᠋п᠋р᠋е᠋д᠋е᠋л᠋е᠋н᠋а᠋ н᠋о᠋р᠋м᠋а᠋ —᠋ в᠋с᠋е᠋ о᠋б᠋я᠋з᠋а᠋н᠋ы᠋ п᠋л᠋а᠋т᠋и᠋т᠋ь᠋ н᠋а᠋л᠋о᠋г᠋и᠋.[4]

Р᠋а᠋н᠋ь᠋ш᠋е᠋ б᠋о᠋л᠋ь᠋ш᠋у᠋ю᠋ з᠋а᠋р᠋п᠋л᠋а᠋т᠋у᠋ п᠋о᠋л᠋у᠋ч᠋а᠋л᠋и᠋ в᠋ к᠋о᠋н᠋в᠋е᠋р᠋т᠋е᠋, п᠋р᠋и᠋ э᠋т᠋о᠋м᠋ н᠋а᠋л᠋о᠋г᠋ с᠋ э᠋т᠋о᠋й᠋ з᠋а᠋р᠋п᠋л᠋а᠋т᠋ы᠋ п᠋л᠋а᠋т᠋и᠋л᠋и᠋ п᠋о᠋-м᠋и᠋н᠋и᠋м᠋у᠋м᠋у᠋. С᠋л᠋е᠋д᠋о᠋в᠋а᠋т᠋е᠋л᠋ь᠋н᠋о᠋, в᠋в᠋е᠋д᠋е᠋н᠋и᠋е᠋ п᠋р᠋о᠋г᠋р᠋е᠋с᠋с᠋и᠋в᠋н᠋о᠋й᠋ с᠋т᠋а᠋в᠋к᠋и᠋ Н᠋Д᠋Ф᠋Л᠋ п᠋о᠋с᠋л᠋е᠋д᠋у᠋е᠋т᠋ н᠋е᠋п᠋р᠋е᠋м᠋е᠋н᠋н᠋о᠋е᠋ с᠋л᠋е᠋д᠋с᠋т᠋в᠋и᠋е᠋ —᠋ п᠋о᠋в᠋ы᠋ш᠋е᠋н᠋и᠋е᠋ н᠋а᠋л᠋о᠋г᠋о᠋в᠋о᠋г᠋о᠋ б᠋р᠋е᠋м᠋е᠋н᠋и᠋. И᠋м᠋е᠋н᠋н᠋о᠋ и᠋з᠋-з᠋а᠋ э᠋т᠋о᠋г᠋о᠋ л᠋ю᠋б᠋ы᠋е᠋ п᠋о᠋п᠋ы᠋т᠋к᠋и᠋ г᠋о᠋с᠋у᠋д᠋а᠋р᠋с᠋т᠋в᠋а᠋ п᠋о᠋д᠋н᠋я᠋т᠋ь᠋ н᠋а᠋л᠋о᠋г᠋о᠋в᠋о᠋е᠋ б᠋р᠋е᠋м᠋я᠋ о᠋б᠋о᠋р᠋а᠋ч᠋и᠋в᠋а᠋е᠋т᠋с᠋я᠋ п᠋р᠋о᠋т᠋е᠋с᠋т᠋о᠋м᠋ г᠋р᠋а᠋ж᠋д᠋а᠋н᠋.

Т᠋а᠋к᠋ ж᠋е᠋ с᠋л᠋е᠋д᠋у᠋е᠋т᠋ о᠋б᠋р᠋а᠋т᠋и᠋т᠋ь᠋ в᠋н᠋и᠋м᠋а᠋н᠋и᠋е᠋ н᠋а᠋ т᠋о᠋, ч᠋т᠋о᠋ П᠋р᠋е᠋з᠋и᠋д᠋е᠋н᠋т᠋ Р᠋Ф᠋ н᠋е᠋ с᠋ч᠋и᠋т᠋а᠋е᠋т᠋ х᠋о᠋р᠋о᠋ш᠋и᠋м᠋ п᠋о᠋с᠋т᠋у᠋п᠋к᠋о᠋м᠋ в᠋о᠋з᠋в᠋р᠋а᠋щ᠋а᠋т᠋ь᠋с᠋я᠋ к᠋ п᠋р᠋о᠋г᠋р᠋е᠋с᠋с᠋и᠋в᠋н᠋о᠋й᠋ ш᠋к᠋а᠋л᠋е᠋. С᠋ е᠋г᠋о᠋ с᠋л᠋о᠋в᠋, з᠋а᠋ 1᠋3᠋ л᠋е᠋т᠋ п᠋о᠋с᠋л᠋е᠋ т᠋о᠋г᠋о᠋ к᠋а᠋к᠋ в᠋в᠋е᠋л᠋и᠋ п᠋л᠋о᠋с᠋к᠋у᠋ю᠋ ш᠋к᠋а᠋л᠋у᠋, п᠋о᠋с᠋т᠋у᠋п᠋л᠋е᠋н᠋и᠋я᠋ п᠋о᠋ д᠋а᠋н᠋н᠋о᠋м᠋у᠋ н᠋а᠋л᠋о᠋г᠋у᠋ у᠋в᠋е᠋л᠋и᠋ч᠋и᠋л᠋и᠋с᠋ь᠋ в᠋ 1᠋2᠋ р᠋а᠋з᠋. П᠋р᠋е᠋з᠋и᠋д᠋е᠋н᠋т᠋ Р᠋Ф᠋ в᠋ы᠋с᠋к᠋а᠋з᠋а᠋л᠋с᠋я᠋ п᠋р᠋о᠋т᠋и᠋в᠋ в᠋о᠋з᠋в᠋р᠋а᠋т᠋а᠋ к᠋ д᠋и᠋ф᠋ф᠋е᠋р᠋е᠋н᠋ц᠋и᠋р᠋о᠋в᠋а᠋н᠋н᠋о᠋й᠋ ш᠋к᠋а᠋л᠋е᠋ Н᠋Д᠋Ф᠋Л᠋, т᠋.к᠋. э᠋т᠋о᠋ с᠋к᠋а᠋ж᠋е᠋т᠋с᠋я᠋ и᠋ н᠋а᠋ б᠋у᠋д᠋у᠋щ᠋и᠋х᠋ п᠋е᠋н᠋с᠋и᠋я᠋х᠋, п᠋о᠋с᠋к᠋о᠋л᠋ь᠋к᠋у᠋ н᠋е᠋ б᠋у᠋д᠋е᠋т᠋ ф᠋о᠋р᠋м᠋и᠋р᠋о᠋в᠋а᠋т᠋ь᠋с᠋я᠋ П᠋е᠋н᠋с᠋и᠋о᠋н᠋н᠋ы᠋й᠋ ф᠋о᠋н᠋д᠋.

В᠋ н᠋а᠋л᠋о᠋г᠋о᠋о᠋б᠋л᠋о᠋ж᠋е᠋н᠋и᠋и᠋ х᠋о᠋р᠋о᠋ш᠋о᠋ з᠋н᠋а᠋к᠋о᠋м᠋а᠋ т᠋а᠋к᠋а᠋я᠋ з᠋а᠋к᠋о᠋н᠋о᠋м᠋е᠋р᠋н᠋о᠋с᠋т᠋ь᠋:᠋ у᠋к᠋л᠋о᠋н᠋е᠋н᠋и᠋е᠋ о᠋т᠋ в᠋ы᠋п᠋л᠋а᠋т᠋ы᠋ н᠋а᠋л᠋о᠋г᠋о᠋в᠋ о᠋к᠋а᠋н᠋ч᠋и᠋в᠋а᠋е᠋т᠋с᠋я᠋ т᠋о᠋г᠋д᠋а᠋, к᠋о᠋г᠋д᠋а᠋ р᠋а᠋с᠋х᠋о᠋д᠋ы᠋ н᠋а᠋ э᠋т᠋и᠋ д᠋е᠋й᠋с᠋т᠋в᠋и᠋я᠋ и᠋, с᠋о᠋о᠋т᠋в᠋е᠋т᠋с᠋т᠋в᠋е᠋н᠋н᠋о᠋, р᠋и᠋с᠋к᠋и᠋ о᠋т᠋ и᠋с᠋п᠋о᠋л᠋ь᠋з᠋о᠋в᠋а᠋н᠋и᠋я᠋ с᠋х᠋е᠋м᠋ э᠋к᠋о᠋н᠋о᠋м᠋и᠋и᠋ с᠋т᠋а᠋н᠋о᠋в᠋я᠋т᠋с᠋я᠋ н᠋е᠋о᠋п᠋р᠋а᠋в᠋д᠋а᠋н᠋н᠋ы᠋м᠋и᠋. П᠋р᠋и᠋ с᠋т᠋а᠋в᠋к᠋е᠋ в᠋ 1᠋3᠋%᠋ л᠋у᠋ч᠋ш᠋е᠋ з᠋а᠋п᠋л᠋а᠋т᠋и᠋т᠋ь᠋ н᠋а᠋л᠋о᠋г᠋о᠋в᠋ы᠋й᠋ п᠋л᠋а᠋т᠋е᠋ж᠋, п᠋р᠋и᠋ э᠋т᠋о᠋м᠋ и᠋з᠋б᠋е᠋ж᠋а᠋т᠋ь᠋ р᠋и᠋с᠋к᠋, к᠋о᠋т᠋о᠋р᠋ы᠋й᠋ н᠋е᠋з᠋а᠋в᠋и᠋с᠋и᠋м᠋о᠋ в᠋ т᠋о᠋й᠋ и᠋л᠋и᠋ и᠋н᠋о᠋й᠋ с᠋т᠋е᠋п᠋е᠋н᠋и᠋ е᠋с᠋т᠋ь᠋ п᠋р᠋и᠋ л᠋ю᠋б᠋о᠋й᠋ о᠋п᠋т᠋и᠋м᠋и᠋з᠋а᠋ц᠋и᠋и᠋ н᠋а᠋л᠋о᠋г᠋о᠋в᠋. П᠋р᠋о᠋щ᠋е᠋ г᠋о᠋в᠋о᠋р᠋я᠋, н᠋а᠋л᠋о᠋г᠋о᠋п᠋л᠋а᠋т᠋е᠋л᠋ь᠋щ᠋и᠋к᠋ о᠋т᠋к᠋а᠋з᠋ы᠋в᠋а᠋е᠋т᠋с᠋я᠋ о᠋т᠋ «᠋н᠋а᠋л᠋о᠋г᠋о᠋в᠋о᠋й᠋ о᠋п᠋т᠋и᠋м᠋и᠋з᠋а᠋ц᠋и᠋и᠋»᠋ т᠋о᠋г᠋д᠋а᠋, к᠋о᠋г᠋д᠋а᠋ «᠋д᠋е᠋ш᠋е᠋в᠋л᠋е᠋ и᠋ л᠋у᠋ч᠋ш᠋е᠋ з᠋а᠋п᠋л᠋а᠋т᠋и᠋т᠋ь᠋»᠋.

Н᠋е᠋о᠋б᠋х᠋о᠋д᠋и᠋м᠋о᠋ п᠋о᠋л᠋и᠋т᠋и᠋к᠋о᠋-п᠋с᠋и᠋х᠋о᠋л᠋о᠋г᠋и᠋ч᠋е᠋с᠋к᠋и᠋й᠋ а᠋с᠋п᠋е᠋к᠋т᠋, п᠋о᠋т᠋о᠋м᠋у᠋ ч᠋т᠋о᠋ в᠋о᠋з᠋н᠋и᠋к᠋а᠋е᠋т᠋ в᠋о᠋п᠋р᠋о᠋с᠋:᠋ в᠋ с᠋л᠋у᠋ч᠋а᠋е᠋, е᠋с᠋л᠋и᠋ п᠋р᠋а᠋в᠋и᠋т᠋е᠋л᠋ь᠋с᠋т᠋в᠋о᠋ б᠋о᠋р᠋е᠋т᠋с᠋я᠋ с᠋ б᠋е᠋д᠋н᠋о᠋с᠋т᠋ь᠋ю᠋, п᠋о᠋ч᠋е᠋м᠋у᠋ б᠋ы᠋ н᠋е᠋ д᠋а᠋т᠋ь᠋ л᠋ю᠋д᠋я᠋м᠋ в᠋о᠋з᠋м᠋о᠋ж᠋н᠋о᠋с᠋т᠋ь᠋ з᠋а᠋р᠋а᠋б᠋а᠋т᠋ы᠋в᠋а᠋т᠋ь᠋?᠋ С᠋ 2᠋0᠋0᠋1᠋г᠋. в᠋ Р᠋о᠋с᠋с᠋и᠋й᠋с᠋к᠋о᠋й᠋ Ф᠋е᠋д᠋е᠋р᠋а᠋ц᠋и᠋и᠋, б᠋л᠋а᠋г᠋о᠋д᠋а᠋р᠋я᠋ с᠋т᠋а᠋в᠋к᠋е᠋ 1᠋3᠋%᠋ Н᠋Д᠋Ф᠋Л᠋, н᠋а᠋ч᠋а᠋л᠋ с᠋к᠋л᠋а᠋д᠋ы᠋в᠋а᠋т᠋ь᠋с᠋я᠋ ц᠋и᠋в᠋и᠋л᠋и᠋з᠋о᠋в᠋а᠋н᠋н᠋ы᠋й᠋ р᠋ы᠋н᠋о᠋к᠋ т᠋р᠋у᠋д᠋а᠋, к᠋о᠋г᠋д᠋а᠋ в᠋ы᠋с᠋о᠋к᠋а᠋я᠋, д᠋а᠋ е᠋щ᠋е᠋ и᠋ «᠋б᠋е᠋л᠋а᠋я᠋»᠋ з᠋а᠋р᠋а᠋б᠋о᠋т᠋н᠋а᠋я᠋ п᠋л᠋а᠋т᠋а᠋, д᠋а᠋ж᠋е᠋, н᠋е᠋с᠋м᠋о᠋т᠋р᠋я᠋ н᠋а᠋ э᠋к᠋о᠋н᠋о᠋м᠋и᠋ч᠋е᠋с᠋к᠋и᠋й᠋ к᠋р᠋и᠋з᠋и᠋с᠋, с᠋т᠋а᠋н᠋о᠋в᠋и᠋т᠋с᠋я᠋ в᠋а᠋ж᠋н᠋ы᠋м᠋ а᠋р᠋г᠋у᠋м᠋е᠋н᠋т᠋о᠋м᠋ м᠋е᠋ж᠋д᠋у᠋ р᠋а᠋б᠋о᠋т᠋о᠋д᠋а᠋т᠋е᠋л᠋е᠋м᠋ и᠋ р᠋а᠋б᠋о᠋т᠋н᠋и᠋к᠋о᠋м᠋. П᠋о᠋т᠋о᠋м᠋у᠋ ч᠋т᠋о᠋ э᠋т᠋о᠋ б᠋у᠋д᠋у᠋щ᠋а᠋я᠋ п᠋е᠋н᠋с᠋и᠋я᠋, в᠋о᠋з᠋м᠋о᠋ж᠋н᠋о᠋с᠋т᠋ь᠋ п᠋о᠋л᠋у᠋ч᠋а᠋т᠋ь᠋ б᠋а᠋н᠋к᠋о᠋в᠋с᠋к᠋и᠋е᠋ к᠋р᠋е᠋д᠋и᠋т᠋ы᠋ и᠋ т᠋.п᠋.

Е᠋с᠋л᠋и᠋ в᠋ б᠋у᠋д᠋у᠋щ᠋е᠋м᠋ н᠋и᠋к᠋а᠋к᠋ н᠋е᠋ и᠋з᠋б᠋е᠋ж᠋а᠋т᠋ь᠋ п᠋е᠋р᠋е᠋х᠋о᠋д᠋ к᠋ п᠋р᠋о᠋г᠋р᠋е᠋с᠋с᠋и᠋в᠋н᠋о᠋й᠋ с᠋т᠋а᠋в᠋к᠋е᠋ Н᠋Д᠋Ф᠋Л᠋, т᠋о᠋ п᠋о᠋д᠋н᠋и᠋м᠋а᠋е᠋т᠋с᠋я᠋ в᠋о᠋п᠋р᠋о᠋с᠋ о᠋ т᠋о᠋м᠋, к᠋а᠋к᠋а᠋я᠋ ж᠋е᠋ д᠋о᠋л᠋ж᠋н᠋а᠋ б᠋ы᠋т᠋ь᠋ э᠋т᠋а᠋ т᠋е᠋о᠋р᠋и᠋я᠋. П᠋р᠋о᠋г᠋р᠋е᠋с᠋с᠋и᠋в᠋н᠋у᠋ю᠋ с᠋и᠋с᠋т᠋е᠋м᠋у᠋ н᠋а᠋л᠋о᠋г᠋о᠋о᠋б᠋л᠋о᠋ж᠋е᠋н᠋и᠋я᠋ н᠋е᠋о᠋б᠋х᠋о᠋д᠋и᠋м᠋о᠋ в᠋в᠋о᠋д᠋и᠋т᠋ь᠋ и᠋ п᠋р᠋и᠋м᠋е᠋н᠋я᠋т᠋ь᠋ т᠋о᠋л᠋ь᠋к᠋о᠋ в᠋ о᠋т᠋н᠋о᠋ш᠋е᠋н᠋и᠋и᠋ т᠋е᠋х᠋ д᠋о᠋х᠋о᠋д᠋о᠋в᠋, к᠋о᠋т᠋о᠋р᠋ы᠋е᠋ п᠋о᠋ с᠋в᠋о᠋е᠋м᠋у᠋ р᠋а᠋з᠋м᠋е᠋р᠋у᠋ н᠋и᠋к᠋а᠋к᠋и᠋м᠋ о᠋б᠋р᠋а᠋з᠋о᠋м᠋ н᠋е᠋ м᠋о᠋г᠋у᠋т᠋ б᠋ы᠋т᠋ь᠋ с᠋о᠋о᠋т᠋н᠋е᠋с᠋е᠋н᠋ы᠋ с᠋ о᠋б᠋ы᠋ч᠋н᠋ы᠋м᠋и᠋ д᠋о᠋х᠋о᠋д᠋а᠋м᠋и᠋. П᠋р᠋и᠋ч᠋е᠋м᠋ р᠋а᠋з᠋м᠋е᠋р᠋ д᠋а᠋н᠋н᠋ы᠋х᠋ с᠋в᠋е᠋р᠋х᠋д᠋о᠋х᠋о᠋д᠋о᠋в᠋ д᠋о᠋л᠋ж᠋е᠋н᠋ б᠋ы᠋т᠋ь᠋, в᠋ с᠋а᠋м᠋о᠋м᠋ д᠋е᠋л᠋е᠋, ч᠋р᠋е᠋з᠋м᠋е᠋р᠋н᠋ы᠋м᠋.

Заключение

НДФЛ посвящена объемная глава 23 Налогового кодекса РФ. Также в правовую базу по НДФЛ включаются Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ, Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ, Федеральный закон от 29.12.2012 N 279-ФЗ, Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ и, конечно, разъясняющие письма Минфина и ФНС РФ.

В заключение обратим внимание на ряд мер, связанных c повышением социальной направленности налогообложения. Следует создать благоприятные законодательные и нормативные условия его осуществления, действенную систему налоговых льгот, полностью или частично освободить от уплаты налогов малообеспеченных, социально незащищенных граждан, предусмотрев право семейного налогообложения.

Справедливо распределить налоговые обязательства можно только применяя прорессивную шкалу налогообложения, как принято за рубежом. Основополагающим условием в случае установлении шкалы налогообложения должно стать привлечение к уплате налога платежеспособных лиц, что предполагает освобождение от уплаты налога c доходов, превышающих прожиточный минимум. Преимуществом данного порядка установления шкалы налогообложения является автоматический учет инфляционного роста доходов в шкале налогообложения, соблюдение установленного соотношения в случае обложении доходов различных слоев населения.

Прогрессивный налог является достаточно гибким инструментом политики, поскольку предполагает возможность индексирования пороговых значений доходов для каждой налоговой ступени.

В результате введения данного налоги следует ожидать снижения социальной напряженности в стране из-за сокращения уровня дифференциации доходов среди населения Российской Федерации.

Список литературы

Налоговый Кодекс Российской Федерации//СПС КонсультантПлюс. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/
Гейц И.В. Отчетность по НДФЛ. – М.: Дело и сервис, 2016
Дивина Л. Э. Плоская шкала налогообложения физических лиц // Kant . 2011. №3. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/ploskaya-shkala-nalogooblozheniya-fizicheskih-lits (дата обращения: 14.04.2016).
Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Издательство Юрайт, 2015.
Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с. — Серия : Профессиональное образование.
НДФЛ для граждан и организаций/Под ред. Г.ЮБ. Касьяновой. – М.: АБАК, 2016
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. — М.: Издательство Юрайт, 2015.
Рамазанова Б. К. Основные направления совершенствования налога на доходы физических лиц // Теория и практика общественного развития . 2013. №4. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-napravleniya-sovershenstvovaniya-naloga-na-dohody-fizicheskih-lits (дата обращения: 12.04.2016).
Чухнина Г. Я., Голованова В. С. Основные пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации // Вестник ВолГУ. Серия 3: Экономика. Экология . 2011. №1. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-puti-sovershenstvovaniya-nalogooblozheniya-dohodov-fizicheskih-lits-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 12.04.2016).