Налог как цена услуг государств

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы.

Налоги - это необходимое звено экономических отношений в обществе с момента появления государства. Развитие и изменение форм государственного устройства постоянно сопровождаются процессом преобразования налоговой системы. В рамках современного цивилизованного общества налоги являются основной формой доходов государства. Кроме этой сугубо финансовой функции налоговый механизм применяется с целью экономического влияния государства на общественное производство, а также его динамику и структуру, и состояние научно-технического прогресса.

Роль налогов в жизни государства трудно переоценить. Налоги являются тем, за счет чего и существует сам институт государства. Именно за счет налогов содержится весь государственный аппарат, законодательные и контролирующие органы, образование и здравоохранение, осуществляется обеспечение обороноспособности страны. Они делают возможным увеличение масштабовпроизводства, расширение специализации и экономического содержания внутреннего рынка страны, получение дополнительных доходов за счет развития новых производств при помощи инвестиций из государственного бюджета, улучшение уровня жизни граждан конкретной страны. Для выполнения подобных задач и формируетсялюбая государственная налоговая система.

В сущности, государство с одной стороны взимает налоги со всех граждан и предприятий, а с другой – формирует и поддерживает различные социальные программы, которые можно рассматривать как услуги, оказываемые государством субъектам налогообложения. Вопрос о необходимом балансе данных двух категорий и обусловливает актуальность выбранной темы исследования.

Цель исследования: изучить налоги как цены на услуги государства.

Объект исследования: налоги и налоговая система.

Предмет исследования: соотношение налоговых сборов и услуг, оказываемых государством в отношении субъектов налогообложения.

Задачи исследования:

- раскрыть понятие и сущность налогов;

- определить признаки, виды и функции налогов;

- рассмотреть особенности государственного регулирования экономики с помощью налогов;

- определить роль налогов в формировании доходов государства;

- исследовать особенности современной системы налогообложения в России.

Методы исследования: анализ, синтез, обобщение, классификация.

Структура работы: настоящее исследование включает в себя введение, две главы основной части, заключение и список литературы.

1. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВ КАК ФИНАНСОВОЙ КАТЕГОРИИ

1.1 Понятие и сущность налогов

Понимание термина «налог» способствует правильному применению норм законодательства, дает возможность определить объем полномочий субъектов налоговых отношений. Без точного определения этого термина невозможно правильно установить финансовую или иные виды ответственности налогоплательщика.

Категория «налог» в российском законодательстве проделала сложную эволюцию от «широкого» понимания к «дифференцированному». До принятия НК РФ все обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды объединялись законодателем понятием «налоговая система». В литературе налог определялся как всякий общеобязательный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц^[1].

Согласно ст. 2 Закона РСФСР «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»^[2] (утратил силу) под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимался обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Далее законодатель указывал: совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

Включение «других платежей» в сферу налогово-правового регулирования не оставляло сомнения в их налоговом характере с точки зрения законодателя. Примечательно, что в тексте Закона РСФСР «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» все перечисленные платежи охватывались понятием «налог», используемым как обобщающая категория.

Таким образом, действовавшее до Налогового Кодекса РФ^[3] налоговое законодательство подразумевало под налоговыми платежами практически всю совокупность бюджетных доходов. С принятием НК РФ и БК РФ^[4] налоги и сборы как правовые категории были нормативно отграничены от неналоговых платежей. В частности, БК РФ закрепил в ст. 41 «Виды доходов бюджетов» положение о том, что доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.^[5]

При этом Бюджетный кодекс РФ отнес к налоговым доходам все предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. Как видим, термином «налоговые доходы» охватываются два вида обязательных бюджетных платежей - налоги и сборы.

Ещё до принятия НК РФ в Постановлении КС РФ от 11.11.97 № 16-П^[6] налог было определен как основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемая на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности. Согласно ст. 8 НК РФ налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сущность налога состоит в отчуждении государством в свою пользу принадлежащих частным лицам денежных средств. Известно, что еще Фома Аквинский определял налог как дозволенную законом форму грабежа.^[7] Посредством налогообложения государство в одностороннем порядке изымает в централизованные фонды определенную части ВВП для реализации публичных задач и функций. При этом часть собственности налогоплательщиков - физических лиц и организаций - в денежной форме переходит в собственность государства. Определение налога как основанную на законе денежную форму отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти впервые сформулировал КС РФ. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. При этом, по мнению КС РФ, взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

Налоги есть форма перераспределения национального дохода, налоги связаны с наличием различных форм собственности. Уплата налогов всегда означает переход части средств из собственности отдельных плательщиков в собственность государства. В этом состоит одно из существенных отличий налогового права от гражданского, которое согласно п. 1 ст. 1 ГК РФ основывается на признании неприкосновенности собственности. Согласно п. 5 ст. 3 НК РФ устанавливает: ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.^[8]

Таким образом, на сегодняшний день, налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

1.2 Признаки и виды налогов

В рамках настоящего параграфа перейдём к рассмотрению сущностных характеристик налога как правовой категории. Наилучшим образом сущность может быть раскрыта через признаки рассматриваемой категории.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств с целью финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговый Кодекс РФ в статье 3 устанавливает следующее: ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

При этом особенное значение имеют признаки налогов, которые характеризуются:

-императивно-обязательным характером;

-индивидуальной безвозмездностью;

-денежной формой;

- публичным и нецелевым характером.

1. Императивно-обязательный характер. Уплата налога – это конституционно-правовая обязанность, а не благотворительный взнос. Налогоплательщик не имеет права отказываться от исполнения налоговой обязанности. Именно этим налоговые платежи отличаются от такого вида бюджетных доходов, как безвозмездные перечисления.

2. Индивидуально безвозмездный характер. Уплата налога не порождает встречной обязанности государства по совершению в пользу данного, персонально определенного налогоплательщика конкретных действий.

3) Денежный характер. Исторически потребности государств и других участников правоотношений в докапиталистическую эпоху удовлетворялись в форме натурального обмена.

НК РФ определяет налог в качестве исключительно денежного платежа, который взимается с организаций и физических лиц. При этом уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Средством платежа является валюта РФ. Как исключение в соответствии с п.3 ст.45 НК РФ иностранными организациями, физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

4. Публично-нецелевой характер. Налоговые платежи выступают в качестве безусловного атрибута государства, без которого оно не может существовать. Именно налоги и сборы составляют основную часть доходных источников государства и муниципальных образований, которые достигают 90%. Их функциональное назначение обуславливается финансовым обеспечением реализуемой государством внутренней и внешней политики, то есть обеспечением нормальной жизнедеятельности общества. При этом можно отметить, что целью налоговых платежей является обеспечение расходов публичной власти.^[9]

Рассмотрим классификацию налогов. Один из вариантов классификации налогов, предусматривающий рассмотрение совокупности налогов по четырем основаниям, представлен ниже.

1. По способу взимания различают:

-прямые налоги, взимаемые непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелецимущества (дохода);

-косвенные налоги, которые включаются в цену товаров и услуг. Окончательнымплательщиком косвенных налогов является потребитель товара.

2. В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, они подразделяются:

-на федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории;

-на региональные налоги, элементы которых в соответствии с законодательством страны устанавливаются законодательными органами субъектов РФ;

- на местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти, вступают в действие только решением, принятым наместном уровне.

3. В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:

-налоги, взимаемые с физических лиц;

-налоги, взимаемые с предприятий и организаций;

-смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами.

4. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

-закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;

-регулирующие налоги -разноуровневые, поступающие одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.^[10]

1.3 Функции налогов

В современной научной литературе выделяются следующие функции налогов:

1. Фискальная функция характеризуется финансированием государственных расходов. С помощью фискальной функции осуществляется главное общественное назначение налогов - форсирование финансовых ресурсов государства, которые аккумулируются в бюджетной системе и внебюджетных фондах и являются необходимыми для исполнения собственных функций: оборонных, социальных, природоохранных и др. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и центрального взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.^[11]

2. Регулирующая функция обуславливается государственным регулированием экономики. Регулирующую роль играет сама система налогообложения, которая была избрана правительством. Посредством налогов власть воздействует на общественное воспроизводство, то есть на все процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы, происходящие в обществе.

3. Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с такими категориями как цены, доходы, проценты, динамика курсов акций и т.д. Налоги выступают в качестве важнейшего инструмента распределения и перераспределения национального дохода, а также доходов юридических и физических лиц. В рамках распределительной функции происходит распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

4. Стимулирующая функция налоговой системы - это одна из важнейших, но и самая «труднонастраиваемая» функция. Как и любая другая, стимулирующая функция приобретает специфические формы и элементы налогового механизма, которые проявляются через систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и других инструментов налогового механизма и государственной налоговой политики в целом.

5. Контрольная функция налогов является определенного рода защитной функцией: она направлена на обеспечение воспроизводства налоговых отношений государства и предприятий, а также осуществление и повышение эффективности силы государственной власти. В отсутствии контрольной функции прочие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.

С помощью контрольной функции, которая опирается на закон и право, возможна эффективная реализация только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти может привести к ослаблению контрольной функции налоговой системы. И в обратном порядке, ослабление контрольной функции налогов приводит к ослаблению государственной власти или способствует данному ослаблению. Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет эффективность других функций. Таким образом, если контрольная функция налогов ослаблена, то соответственно снижается эффективность налоговой системы в целом.

6.Социальная функция выражается в поддержании социального равновесия с помощью изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп и сглаживания неравенства между ними.

Социальная функция налогов определяется, в первую очередь, механизмами налоговых льгот и налоговых ставок, которые включены во внутренний механизм действия налога (НДС, налог на прибыль и т.д.).

Само материальное содержание налогов в качестве денежных ресурсов, которые централизуются государством и изымаются из воспроизводственного процесса, определяет возможность обращения на непроизводственные цели. В российских условиях социальная функция налоговой системы бюджета обладает огромным значением в силу обязательств, которые несло советское государство перед населением и которое «по наследству» перешло к РФ. Она восполняет социальные затраты, которые финансируются государством за счет налогов: бесплатное образование, здравоохранение и т.п.

При этом функции налогов непосредственно взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, то есть осуществление фискальной функции, формирует материальную возможность для реализации регулирующей функции налогов. Вместе с тем, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства, создает возможность для получения повышенного количества средств государством.

С помощью налогов можно поощрять или сдерживать конкретные виды деятельности (повышая или понижая налоги), направлять развитие определенных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сохранять баланс между платежеспособным спросом и предложением и регулировать количество денег в обращении. В частности, предоставление налоговых льгот отраслям промышленности или каким-либо предприятиям стимулирует их экономический подъем и активизирует развитие. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство получает возможность контроля движения цен на товары и услуги. Предоставляя льготы, государство обладает возможностью решения серьезных, а порой стратегических задач. Например, не облагая налогами часть прибыли, которая идет на внедрение новой техники, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогами часть прибыли, которая идет на благотворительную деятельность, государство стимулирует предприятия к решению различных социальных проблем.

Необходимо отметить, что в зарубежной литературе налоги обуславливаются следующими функциями:

- финансированием расходов государства;

- перераспределением доходов государства в пользу беднейших граждан;

- внеэкономическим регулированием производства с целью повышения его эффективности.^[12]

Исходя из вышеизложенного, можно утверждать, что налоги являются обязательными платежами, которые взимает государство с юридических и частных лиц в свою пользу. При этом именно налоги рассматриваются как основной доход государства. Вместе с тем, налоги имеют характерные признаки и выполняют определенные функции.

2. НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ КАК ЦЕНЫ НА ГОСУДАРСТВЕННЫЕ УСЛУГИ

2.1 Государственное регулирование экономики с помощью налогов

В мировой практике выделяется три основные формы налоговой политики. Они никогда не встречаются в чистом виде, но состоят в определенных соотношениях друг с другом.

В первую очередь, это выраженная фискальная политика, или политика максимальных налогов. Это, в сущности, тот случай, при котором государство стремится при помощи метода высоких налогов на подоходную часть бюджета к обеспечению превышения доходов над расходами. Данная политика, зачастую не достигает собственных целей. При этомпосле ее проведения могут наступить достаточно серьезные последствия. Так, можно наблюдать замедление расширенного воспроизводства либо полный возврат к простому воспроизводству. Население, в свою очередь, оказывает довольно пассивное сопротивление этому курсу, что приводит к массовому уклонению от уплаты налогов. Соответственно, уклонение от уплаты налогов со стороны населенияобуславливает активный рост теневой экономики, что пагубно сказывается на экономической ситуации в стране.^[13]

В такой ситуации можно говорить о преувеличении роли фискальной функции налогов в сравнении с остальными функциями.

Во-вторых, это налоговая политика экономического развития. В этом случае государство стремится к постоянному снижению налогов, оставляя большую часть финансовых ресурсов в распоряжении хозяйствующих субъектов. На первый взгляд может показаться, что именно к такой политике нужно стремиться и именно она будет по-настоящему полезной для населения и бизнеса. Но она может иметь не менее тяжкие последствия, чем налоговая политика, рассмотренная выше. Эти последствия могут быть связаны с сокращением социальных государственных программ по причине нехватки средств у правительства, а также снижением уровня жизни работников различных бюджетных организаций, в том числе врачей, учителей и т.д.

Третья форма- это оптимальная налоговая политика. Ее проведение требует детального научного анализа и осмысления экономической ситуации, прогнозирования последствий любых налоговых изменений, комплексности принятия решений. Для успеха налоговой политики нужно исследовать прошлое, знать опыт зарубежных развитых стран, применять его, при обязательном соотношении со специфическими особенностями национальной экономики.^[14]

В процессе проведения налоговой политики могут разойтись фискальные интересы государственных органов и налогоплательщиков. Налоговая политика должна учитывать, как интересы бюджета, так и интересы населения. Их примирение вполне возможно. Все население отдельного государства заинтересовано в устойчивом развитии экономики при обеспечении высоких темпов, а также в развитии расширенного воспроизводства на основе новейших передовых технологий. Вопрос состоит в оптимальном соотношении финансирования народнохозяйственных отраслей и «прозрачности» доходов и расходов государственного бюджета.

В рыночной экономике функционируют и активно взаимодействуют друг с другом три основных специфических рынка. Это рынок товаров и услуг, или товарный рынок; рынок труда и рынок финансовых ресурсов, включающий в себя рынок ценных бумаг. Цену на рынке формирует соотношение спроса и предложения. На рынке труда ценой является заработная плата наемного работника.^[15]

Юридические лица (хозяйствующие субъекты) выступают в одно и то же время в качестве потребителей и производителей - на товарном рынке, эмитентов и инвесторов - на финансовом рынке, работодателей - на рынке труда. Граждане выступают в качестве продавцов своей рабочей силы на рынке труда (трудоспособная часть населения), потребителей - на товарном рынке, инвесторов - на финансовом рынке.

Рыночные модели разных стран значительно отличаются друг от друга. Можно выделить две основные модели рыночной экономики: либеральная модель и модель социально ориентированного рынка.^[16]

Либеральная модель основана на незначительном вмешательстве государства в хозяйственную жизнь и социальные процессы. Действует минимум предприятий государственного сектора, обеспечивается максимальная свобода хозяйствующим субъектам, государство принимает минимальное участие в решении социальных проблем, заботясь о беднейших слоях населения, регулирование носит монетарный характер и ограничивается преимущественно макроэкономикой. Либеральная модель действует в США, Канаде, близки к ней системы Англии и Франции.

Надо отметить, что многое из сказанного о либеральной модели относится скорее к Прошлому из перечисленных стран. В настоящее время они двигаются в сторону второй модели.^[17]

Социально ориентированная модель отличается более высокой степенью государственного регулирования экономики. Здесь значителен государственный сектор, предпринимательская деятельность подвержена регламентации, государство гарантирует определенный уровень удовлетворения потребностей населения (а не только его низших слоев) в жилье, услугах здравоохранения, образования и культуры, заботиться о занятости трудоспособной его части. Подобная модель функционирует в Германии, Австрии, Нидерландах, Швеции, Норвегии. Близка к ней и система Японии.^[18]

Вполне понятно, что либеральная и социально ориентированная модели рынка требуют наличия у государства различных финансовых ресурсов. И налоги в странах со второй моделью, конечно, должны быть выше. Так что понятие «высокие» или «низкие» налоги - это не абсолютное, а относительное представление. Величина налогов должна соответствовать поставленным государством перед собой задачами.

2.2 Роль налогов в формировании доходов государства

Налоги выступают в качестве основного финансового ресурса государства, эффективное управление которым можно считать главной задачей государственного управления в целом. При условии, что государство существует для обеспечения благоденствия населения, то государственная власть может выбрать одну из двух стратегических линий: либо взимать высокие налоги и, соответственно, принимать на себя высокую ответственность за благоденствие его граждан, или взимать низкие налоги, имея в виду, что граждане самостоятельно должны заботиться о собственном благоденствии, не надеясь на государственную поддержку. Разные государства различноформируют собственную финансовую систему.^[19]

Например, некоторые считают возможным изымать в виде налогов (в том числе все виды налогов и обязательных платежей, включая взносы по соцстраху) до 50% всех доходов общества исходя из концепции более высокой эффективности использования финансовых средств под контролем государственных структур, чем в руках частных лиц. Другие не разделяют данного убеждения и ограничивают налоговые сборы с населения лишь 25-30% от ВВП.

В числе первых обычно находятся богатые страны, при уровне среднедушевых валовых доходов порядка 25-30 тыс. дол. и налоговые сборы составляют в них довольно существенные суммы: в Дании – около 17 тыс. дол. на душу населения (доля налогов в ВВП-51%), в Швейцарии - около 15 тыс. дол. на душу населения (доля налогов в ВВП-33%), в Норвегии – примерно 14 тыс. дол. на душу населения (доля налогов в ВВП-42%), в Германии, Франции, Бельгии, Финляндии - в диапазоне 11-12 тыс. дол. на душу населения (доля налогов в ВВП соответственно- 40%, 45%. 46.5%, 47%).

В странах, которые занимают последние места относительно уравнения среднедушевых доходов, размеры налоговых сборов, в свою очередь, удерживаются на значительно более низком уровне: в Южной Корее - лишь 2,5 тыс. дол. приходится на душу населения (доля налогов в ВВП-22%), в Турции - около 600 дол. на душу населения (доля налогов в ВВП-22%), в Мексике - менее 500 дол. (доля налогов в ВВП-16%).^[20]

Необходимо отметить, что зачастую осуществляемая Правительством налоговая политика характеризуется стремлением, в первую очередь, за счет усиления налогового бремени предприятий и населения решить проблему, связанную с наполнением бюджета. Но подобные меры могут принести успех лишь в очень ограниченном временном промежутке (и толькопри условии реально развитого рынка). В целом же такая направленность налоговой стратегии не может рассматриваться как действительно перспективная.

В подобных условиях высокий уровень налогообложения неизбежно вызывает у предпринимателей стремление переложить тяжесть налогового бремени на конечного потребителя, включив при этом всю сумму налогов в цену товара. В итоге цена производителя (которая включает в себя его издержки, налоги и минимальную прибыль, остающуюся после уплаты налогов) зачастую превышает ту, которую готов заплатить за его продукцию покупатель. Снижение же продажной цены угрожает производителюбанкротством. В результате этого может наблюдаться падение производства и связанные с этим негативные последствия. При этом происходит совершенно неоправданный перелив капитала в область посредничества и торговли. Помимо этого, в качестве следствия увеличения ставок и массы изымаемых государством налогов практически всегда можно наблюдать усиление инфляционных тенденций.^[21]

В это же время государство стремится максимально пополнить казну, делая это при помощи всех доступных для него способами, включая и силовыеметоды. Со своей стороны, налогоплательщик пытается защитить свои интересы, добиваясь, чтобы налоговый гнет был минимальным и не губил интереса к предпринимательству. Это приводит к тому, что экономические проблемы перерастают в гражданское недовольство, что опасно для всех сфер жизни общества.^[22]

Таким образом, опыт стран, имеющих многовековую налоговую историю, говорит, что налогами может изыматься не более 40% доходов налогоплательщика. Только в этом случае государственная система налогообложения может быть эффективной, а пополнение бюджета осуществляться без вреда для населения.

2.3Особенности современной системы налогообложения в России

Налоговая система России имеет ряд особенностей. Учитывая, что принципы и механизмы налогообложения при социалистическом строе были несколько иные, налоговую систему России можно назвать молодой и развивающейся. Как все новое, налоговая система развивается путем проб и ошибок. Отсюда вытекает некоторые колебания курса развития, свою роль вносит и нестабильность в экономике и политических процессах, происходящих в стране и в мире.

Необдуманность, а также недостаточно глубокие проработка и научное обоснование отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) на практике приводят к постоянному внесению поправок, «отдельные главы Кодекса, не успев как следует «поработать», тут же переписываются практически заново».^[23] Из-за этого появляются ошибки в расчете суммы налогов, появляются лазейки для обжалования и возврата «излишни» начисленных сумм, этому способствует и то, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Еще одной особенностью налоговой системы России является то, что основную долю налоговых поступлений составляют не подоходный налог, как в большинстве развитых стран, а налоги с бизнеса. Несмотря на то, что определенная часть экономистов считают данный подход экономически неоправданным, тем не менее, по мнению автора, это является частью социальной направленности налоговой политики государства. Нечасто встречаются те, кто, например, считает низким подоходный налог в размере 13% от заработной платы. Отчасти это является наследием социалистического режима, когда через систему подоходного налогообложения изымалось в разные годы не более 6-7 % дохода^[24], а в перспективе планировалась вообще уйти от практики изымания подоходного налога с заработной платы и построить первое в мире государство без налогов.

Больше всего нареканий специалистов и налогоплательщиков вызывает налог на добавленную стоимость (НДС), который с января 2019 года был увеличен с 18% до 20%, точнее несовершенство методов его исчисления. «Множественные вычеты, возможность манипуляций с «входным» НДС заканчиваются постоянными попытками контролирующих органов ввести ограничительные положения в налоговое законодательство».^[25] Вместе с тем, вносимые многочисленные поправки до сих пор не помогли в решение назревших проблем администрирования данного налога. Несмотря на все принимаемые меры, поступления в бюджет по НДС на порядок ниже, чем это вытекает из созданной налоговой базы.

В числе других, многие ученые отмечают такие особенности как:

- общий высокий уровень налогового бремени;

- неравномерное распределение налоговой нагрузки по отраслям экономики и отдельным налогоплательщикам;

- сложность и методическая неотработаность законодательных норм и правил исчисления налогов;

- низкая эффективность штрафных санкций;

- необходимость ведения бухгалтерского и налогового учета;

- отсутствие качественного оперативного обмена информации между государственными органами (паспортными столами, миграционными службами, ГИБДД), а также между территориальными налоговыми инспекциями.

В сегодняшней динамично меняющейся экономической среде, время постоянно диктует новые условия. Наметившиеся в последние годы снижение темпов роста производства, международные санкции, изменение курса рубля, увеличение ключевой ставки ЦБ, вносят новые правила в экономику. Все это, конечно же, затрагивает и налоговую сферу. «В силу глубокой интеграции налоговой системы в экономические процессы страны любые перемены «извне» прямо или косвенно отражаются на динамике налоговых поступлений. Поэтому крайне важно планомерно и системно совершенствовать инструменты налогового администрирования и выстраивать деятельность ФНС России так, чтобы она была способна в кратчайшие сроки адаптироваться к меняющимся условиям».^[26]

В последнее время широко обсуждается введение института налогового консультирования. Ректор Финансового университета М.А. Эскиндаров^[27] отмечает назревшую необходимость данного шага, и особо подчеркивает, что работа профессиональных налоговых консультантов принесет пользу и налогоплательщикам, и государству.

Глава ФНС М.В. Мишустин^[28] считает, что физическим лицам и представителям малого бизнеса самостоятельно вести расчеты с бюджетом сложнее, чем крупным компаниям, это становится причиной возникновения у них дополнительных налоговых рисков в связи с недостаточным уровнем знаний в области налогообложения. Большинству налогоплательщиков необходима профессиональная помощь специалистов, которые помогут им заполнить налоговую декларацию, подготовить необходимый пакет документов, подтверждающий льготы, и решить другие практические вопросы налогового администрирования. Гражданам нужна профессиональная, доступная помощь. Если в России появится большой выбор квалифицированных консультантов с их жестким отбором в реестр, то для граждан, бизнеса, налоговых органов это будет большим подспорьем.

В 2015 году Совет Федерации одобрил законопроект, передающий ФНС полномочия правительства РФ по предоставлению отсрочки и рассрочки по уплате федеральных налогов на срок от одного года до трех лет.^[29]

Очевидно, что все принимаемые правительством Российской Федерации меры подтверждают, что «в критических условиях активность налоговой политики возрастает вместе с повышением роли единой государственной социально-экономической политики».^[30]

Таким образом, налоговая система, являясь составной частью экономики России, имеет сложную структуру, но при этом её элементы все более тесно переплетаются, размывая четкие границы. В ближайшей перспективе работа по ее совершенствованию должна быть направлена на гармонизацию отношений в налоговой сфере. Необходимо также отметить, что государственная политика России должна быть направлена на то, чтобы использовать инструменты налоговой системы таким образом, чтобы улучшать благосостояние народа и обеспечить стабильный рост национальной экономики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.Сущность налога состоит в отчуждении государством в свою пользу принадлежащих частным лицам денежных средств.

Признаки налогов характеризуются:

-императивно-обязательным характером;

-индивидуальной безвозмездностью;

-денежной формой;

- публичным и нецелевым характером.

В современной научной литературе выделяются следующие функции налогов:

- фискальная;

- регулирующая;

- распределительная;

- стимулирующая;

- контрольная;

- социальная.

В мировой практике выделяется три основные формы налоговой политики:

- выраженная фискальная политика или политика максимальных налогов;

- налоговая политика экономического развития;

- оптимальная налоговая политика.

При этом налоги выступают в качестве основного финансового ресурса государства, эффективное управление которым можно считать главной задачей государственного управления в целом. Это означает, что налоги есть цена за услуги, предоставляемые государством в отношении граждан и организаций. И чем эта цена будет объективнее, тем эффективнее будет налоговая политика государства.

Налоговая система России, в свою очередь,обладает некоторыми особенностями. Первая особенность – это ее «молодость» и характер развития. Второй особенностью налоговой системы России является то, что основную долю налоговых поступлений составляют не подоходный налог, как в большинстве развитых стран, а налоги с бизнеса.

При этом можно отметить и другие особенности российской налоговой системы:

- общий высокий уровень налогового бремени;

- неравномерное распределение налоговой нагрузки по отраслям экономики и отдельным налогоплательщикам;

- сложность и методическая отсутствие четкой отработанности законодательных норм и правил исчисления налогов;

- низкая эффективность штрафных санкций;

- необходимость ведения бухгалтерского и налогового учета;

- отсутствие качественного оперативного обмена информации между государственными органами, а также между территориальными налоговыми инспекциями.

Наряду с этим, социальное обеспечение и граждан в России оставляет желать лучшего. Соответственно, на основе вышеизложенного можно говорить о том, что на данный момент в российском государстве отсутствует необходимый баланс собираемых налогов и оказываемых государственных услуг.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты

1. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 (ред. от 11.11.2003) Об основах налоговой системы в Российской Федерации (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004) // Российская газета, № 56, 10.03.1992.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2017) // Российская газета, № 148-149, 06.08.1998.

Специальная литература

1. Аксенов С. Налоги и налогообложение: учебник / Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.; Региональный финансово-экономический институт. - Курск, 2010.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 28.12.2017) // Российская газета, № 153-154, 12.08.1998.
3. Васильева О. Основы западной налоговой политики // Финансы и кредит. – 2010. - № 3.
4. Горский И.В. К проблеме налоговой нагрузки в России // Экономика. Налоги. Право. - 2015. - № 1.
5. Захарова Л. Бизнесу дадут отсрочку // Российская Бизнес-газета. – 2015. - № 988.
6. Зрелов А.П. Налоговое право. Краткий курс лекций. М.: Юрайт, 2013.
7. Клейменова М.О. Налоговое право: Учебное пособие. - М: «Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2013.
8. Косаренко Н.Н. Налоговое право. - М.: НИБ, 2016.
9. Косаренко Н.Н. Налоговое право. - М.: НИБ, 2016.
10. Мандрощенко О.В. Налоговые аспекты инвестиционной деятельности организации / О.В. Мандрощенко / Доклады и выступления участников 13-го семинара Управление эффективностью и результативностью (июль 2013г.) // Эффективное антикризисное управлений. – 2013. – № 3
11. Мишустин М.В. Материалы научно-практической конференции «Роль налогового консультанта во взаимоотношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками» // Экономика. Налоги. Право. - 2014. - № 3.
12. Мишустин М.В. Совершенствование инструментов налогового администрирования по обеспечению стабильных доходов государственного бюджета // Экономика. Налоги. Право. - 2014. - № 4.
13. Налоги и налогообложение / Под ред. М. В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2007.- 496 с.
14. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для сред. проф. учеб. заведений/ О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. - М.: Издательский центр «Академия», 2016.- 456с.
15. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата. М.: Издательство Юрайт, 2016.
16. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров: углубленный курс – 3-е изд., перераб.и доп. – М.: Юрайт, 2012.
17. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: МЦФЭР, 2005.- 350 с.
18. Пепеляев С.Г. Налоговое право. М.: Издательский дом ФБК-Пресс, 2017.
19. Пушкарева В.М. Госбюджет. Налоги. - Орехово-Зуево, 2007.
20. Романов О. Налоговая политика // Экономика и политика. – 2013. - № 2.
21. Русаков И. Г. Налоги и налогообложение. - М.: Высшая школа, 2008.- 259 с.
22. Сомова Е. А. Налоговая система. – СПб: Речь, 2014.- 205 с.
23. Филиппов К. Что такое налоги? // Финансы и кредит. – 2011. - № 5.
24. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник.- М.: Инфра-М, 2012.- 130 с.
25. Черник Д. Г. Теория и история налогообложения: учебник для академического бака-лавриата. М.: Изда¬тельствоЮрайт, 2016.
26. Эскиндаров М.А. Материалы научно-практической конференции «Роль налогового консультанта во взаимоотношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками» // Экономика. Налоги. Право. 2014. - №3.
27. Яшин С. А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие. Тула: НОО ВПО НП, 2017.

Материалы судебной практики

1. Постановление Конституционного Суда РФ от 11.11.1997 № 16-П «По делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года «О Государственной границе Российской Федерации" в редакции от 19 июля 1997 года» // Российская газета, № 222, 18.11.1997.

1. Клейменова М.О. Налоговое право: Учебное пособие. М: «Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2013. С.49. ↑

2. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 (ред. от 11.11.2003) Об основах налоговой системы в Российской Федерации (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004) // Российская газета, № 56, 10.03.1992. ↑

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2017) // Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. ↑

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 28.12.2017) // Российская газета, № 153-154, 12.08.1998. ↑

5. Косаренко Н.Н. Налоговое право. М.: НИБ, 2016. С.62. ↑

6. Постановление Конституционного Суда РФ от 11.11.1997 № 16-П «По делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года «О Государственной границе Российской Федерации" в редакции от 19 июля 1997 года» // Российская газета, № 222, 18.11.1997. ↑

7. Зрелов А.П. Налоговое право. Краткий курс лекций. М.: Юрайт, 2013. С.96. ↑

8. Яшин С. А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие. Тула: НОО ВПО НП, 2017. С.71. ↑

9. Косаренко Н.Н. Налоговое право. М.: НИБ, 2016. С. 17. ↑

10. Черник Д. Г. Теория и история налогообложения: учебник для академического бакалавриата. М.: Изда­тельство Юрайт, 2016. С.131. ↑

11. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалав­риата. М.: Издательство Юрайт, 2016. С. 68. ↑

12. Пепеляев С.Г. Налоговое право. - М.: Издательский дом ФБК-Пресс, 2017. С. 44. ↑

13. Налоги и налогообложение / Под ред. М. В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2007. ↑

14. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для сред. проф. учеб. заведений/ О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. - М.: Издательский центр «Академия», 2016. ↑

15. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник.- М.: Инфра-М, 2012. ↑

16. Русаков И. Г. Налоги и налогообложение. - М.: Высшая школа, 2008. ↑

17. Васильева О. Основы западной налоговой политики // Финансы и кредит. – 2010. - № 3. ↑

18. Филиппов К. Что такое налоги? // Финансы и кредит. – 2011. - № 5. ↑

19. Пушкарева В.М. Госбюджет. Налоги. - Орехово-Зуево, 2007. ↑

20. Романов О. Налоговая политика // Экономика и политика. – 2013. - № 2. ↑

21. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: МЦФЭР, 2005. ↑

22. Сомова Е. А. Налоговая система. – СПб: Речь, 2014. ↑

23. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров: углубленный курс – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2012. с. 24. ↑

24. Аксенов С. Налоги и налогообложение: учебник / Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.; Региональный финансово-экономический институт. - Курск, 2010. с. 101. ↑

25. Мандрощенко О.В. Налоговые аспекты инвестиционной деятельности организации / О.В. Мандрощенко / Доклады и выступления участников 13-го семинара Управление эффективностью и результативностью (июль 2013г.) // Эффективное антикризисное управлений. – 2013. – № 3 ↑

26. Мишустин М.В. Совершенствование инструментов налогового администрирования по обеспечению стабильных доходов государственного бюджета // Экономика. Налоги. Право. - 2014. - № 4. - С. 8. ↑

27. Эскиндаров М.А. Материалы научно-практической конференции «Роль налогового консультанта во взаимоотношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками» // Экономика. Налоги. Право. 2014. - №3. - С. 153. ↑

28. Мишустин М.В. Материалы научно-практической конференции «Роль налогового консультанта во взаимоотношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками» // Экономика. Налоги. Право. - 2014. - № 3. ↑

29. Захарова Л. Бизнесу дадут отсрочку // Российская Бизнес-газета. – 2015. - № 988. ↑

30. Горский И.В. К проблеме налоговой нагрузки в России // Экономика. Налоги. Право. - 2015. - № 1. - C. 126. ↑