Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

За последние несколько десятилетий в Российской Федерации произошло множество изменений в области экономики и политики. Особое внимание при этом уделяется процессу интегрирования российской экономики в мировую, где существуют отдельные правила ведения налоговой политики.

В настоящее время перед экономистами стоит главная задача по организации многопланового комплекса методологических, правовых, организационно-технических мероприятий, по исполнении которых представится возможность построить эффективную, справедливую и стабильную налоговую систему Российской Федерации.

Важной реформой в экономике страны стало вступление в силу 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой было внедрение в организациях самостоятельной системы налогового учета, которая значительно разнится с бухгалтерской системой учета, особенно касательно порядка исчисления производственных расходов. В связи с этим, перед фирмами при осуществлении расчета по налогу на прибыль встала задача создать такие условия ведения налогового учета, чтобы сочетать выполнение норм налогового законодательства и минимизировать все затраты, которые связаны с этим.

Ведение правильной и справедливой налоговой политики играет важную роль в построение экономических отношений. Любые изменения в экономической сфере впоследствии отражаются и на налоговой политике. Поэтому актуальность изучения ведения налогового учета в полной мере раскроется в процессе написания данной курсовой работы.

В российской экономике каждый день происходят изменения, в след за которыми совершенствуется налоговое законодательство, стремительно повышаются требования по подготовке квалифицированных специалистов.

Введение налогового учета и налоговой отчетности выступает в качестве одной из первостепенных задач налоговой политики государства, именно поэтому данная курсовая работа раскрывает актуальность поэтапного изучения и выделения информации, связанной с особенностями понятия и ведения налогового учета, а также специфики тех функций, которые выполняет налоговый учет.

Актуальность изучения особенностей налогового учета и функций, которые он выполняет, связана с его внедрением на предприятия, так как нормы нового Налогового Кодекса Российской Федерации вступают в некоторые противоречия с действующими нормами бухгалтерского учета. Помимо этого актуальность выбранной темы обуславливается тем, что налоговая система напрямую влияет на организацию бухгалтерской деятельности различных организаций, и впоследствии на экономический уровень жизни населения, которые от них зависят.

Целью данной курсовой работы является проанализировать особенности организации налогового учета в Российской Федерации, а также выявить специфику функций, которые он выполняет.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить ряд задач:

1. Изучить литературу, темой написания которой выступает налоговый учет;
2. Рассмотреть цели налогового учета и принципы его ведения и составления налоговой отчетности;
3. Определить функции, которые выполняет налоговый учет;
4. Рассмотреть проблемные вопросы в ведении налогового учета, а так же способы взаимодействия налогового учета и бухгалтерского учета;
5. Провести анализ перспектив развития налогового учета в Российской Федерации и предложить возможные пути совершенствования.

В качестве объекта данной курсовой работы выступают функции налогового учета. Предметом курсовой работы является налоговый учет, его задачи, функции, принципы, а также перспективы развития налогового учета в ближайшем будущем.

В данной курсовой работе будут рассмотрены такие вопросы как налоговый учет, принципы налогового учета, функции налогового учета, взаимодействие налогового и бухгалтерского учета, пути совершенствования налогового учета в Российской Федерации.

Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. Структура курсовой работы непременно отражает логику и содержание исследования.

Практическая значимость данной курсовой работы состоит в том, что в ней подробно рассмотрены особенности налогового учета и налоговой отчетности, предложены меры по дальнейшему совершенствованию налоговой политики в этой сфере, благодаря которым появится возможность облегчить работу бухгалтерам, а также ускорить процесс интеграции России в мировое экономическое сообщество.

Все перечисленные задачи будут рассматриваться исключительно в соответствии с нормативно - правовыми актами Российской Федерации и установленными положениями, регулирующие отношения, связанные с ведением налоговой политики и составлением налоговой отчетности.

Помимо нормативных источников тщательно были изучены и методологические основы исследования. К ним можно отнести труды таких отечественных ученых и специалистов как Анциферова И.В., Бабаев Ю.А., Воронина Л.И., Касьянова Г.А., Кругляк З.И., Нестеров Г.Г., Перов А.В., Хендриксен Э.С., 4Цыденова Э., Носкова Ю.В., Сухарев И.Р. и других отечественных ученых.

При написании курсовой работы, были использованы такие общенаучные методы, как индукция и дедукция, научная абстракция, синтез и системный анализ источников по теме исследования, экономико-статистический анализ, абстрактно-логический анализ, систематизация данных, анализ библиографических источников, выборка необходимой информации и другие методы познания.

1. Налоговый учет в Российской Федерации.

1.1Понятие и сущность налогового учета

Под налоговым учетом принято понимать комплекс мер, которые устанавливаются налоговым законодательством и осуществляются налоговыми органами в целях регистрации всех налогоплательщиков в уполномоченных на этого органах. Помимо этого налоговый учет осуществляется в целях сбора и анализа информационных данных о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков. [^[1]]

Важной особенностью налогового учета состоит в том, что он применяется исключительно к налогоплательщикам и к налоговым агентам.

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации, под налоговым учетом понимается система обобщения сведений для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе информации по первичным документам, собранных и сгруппированным в соответствии правил, установленных налоговым законодательством. [^[2]]

Анциферова И.В. считает, чтобы правильно осознать значимость введения налогового учета необходимо отменить важность его выделения из бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в Российской Федерации является инструментом финансового регулирования и проведения единой государственной финансовой политики, который реализует конституционное право на информацию в области предпринимательской деятельности. Все это основывается на принципах экономического и юридического равенства сторон и договорных отношений. [^[3]]

Бухгалтерский учет представляет собой гарантию единого рынка, единого экономического пространства. В связи с этим государственные органы обязали все предпринимательские организации вести бухгалтерский учет, а некоторых участников рынка дополнительно ввести налоговый учет и составление налоговой отчетности. Это делается для предоставления документирования при налоговом учете вычетов сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с извлечением доходов. [^[4]]

В отличие от бухгалтерского учета, налоговый учет позволяет более детализировано собрать и обобщить информацию касательно доходов и расходов предприятия, чтобы конкретизировано вычесть налог на прибыль. Порядок введения налогового учета на предприятии определяется руководством фирмы в соответствии с нормами налогового законодательства. [^[5]]

Так, Скворцов О.В. к пользователям информации налогового учета относится любые лица, заинтересованные в получении информации и имеющие к ней доступ, а именно налогоплательщики, которые исчисляют налоговую базу после прошествии налогового периода. [^[6]]

Благодаря налоговому учету пользователи информации могут осуществлять контроль над полнотой, правильностью и своевременностью исчисления налога на прибыль и уплаты его в бюджет государства.

После того как налоговым законодательством был введен налоговый и учет и отчетность, перед организациями встал вопрос о ведение двойной формы отчетности – налоговой и бухгалтерской, которые впоследствии представляются в н6алоговые органы государства.

Налоговый учет обязательно должен вестись последовательно от одного отчетного периода к следующему. Благодаря этому правилу внесение изменений в правила и норма налогового учета реально осуществить только после начала следующего календарного года. [^[7]]

При ведении налогового учета составляется налоговая отчетность, она может быть представлена такими документами как первичные учетные документы, среди которых принимается и справка бухгалтера, расчет налоговой базы, а также аналитические регистры налогового учета.

Форма аналитического регистра выступает в качестве документации налогового учета, которая содержит такие реквизиты как период или дату составления, наименование регистра, измерители операции в денежном и при возможности натуральном выражении, подпись лица, уполномоченного составлять регистры и наименование хозяйственных операций. [^[8]]

Нельзя забывать о том, что информация налогового учета несет в себе сведения о прибыли предприятия, а это в свою очередь является коммерческой тайной, поэтому разглашения данных налогового учета может преследоваться по закону.

Статья 313 Налогового Кодекса Российской Федерации закрепляет задачи налогового учета касательно информации, которая должна быть отражена в налоговой отчетности, а именно:

• Сумма расходов и доходов в текущем налоговом периоде;
• Доля расходов, которые учитываются для целей налогообложения в текущем налоговом периоде;
• Сумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу:
• Информация касательно создаваемых резервов;
• Сумма расходов, которые будут понесены предприятием в следующем отчетном периоде. [^[9]]

Ведение налогового учета на предприятии возможно как на бумажном, так и на электронном носителе. Перед бухгалтерами строго стоит задача защитить данные от несанкционированных исправлений. Проблема состоит в том, что согласно со статьей 314 Налогового Кодекса Российской Федерации правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их, а это требование выполнить достаточно сложно. [^[10]]

Как ранее говорилось, налоговый учет обязаны вести все компании, это правило также касается и тех организаций, к которым применяется специальный налоговый режим.

Крамаренко Л.А под внутренними пользователями информации по налоговому учету подразумевает представителей администрации организации. К внешним же пользователям относятся налоговые органы, среди обязанностей которых числится оценка правильности формирования налоговой базы и налоговых расчетов. Налоговые органы также ведут контроль поступления налогов в государственный бюджет. [^[11]]

Если рассматривать этапы ведения налогового учета, то можно определить что налоговый учет занимается только обобщением информации, в то время как ее сбор, регистрация и документирование производится отделом бухгалтерского учета.

Предметом налогового учета является производственная и непроизводственная деятельность организации, по итогам которой у налогоплательщика возникает необходимость уплачивать соответствующие платежи в бюджет.

В качестве объекта налогового учета мы может выделить обязательства, имущество и хозяйственные операции предприятия, стоимостная оценка которых будет определять размер налоговой базы текущего или будущего отчетного периода. [^[12]]

Под единицей налогового учета понимается объект налогового учета, информация о котором используется более чем один отчетный период. [^[13]]

Порядок ведения налогового учета, по мнению Филиной Ф. обязательно прописывается в учетной политике предприятия и утверждается руководителем организации. Этот документ впоследствии применяется в качестве основного при исчислении налогов. В том случае, если в налоговой политике предприятия не установлен порядок распределения общих расходов и доходов, то представители налоговых органов и налоговой службы самостоятельно при проведении налоговой проверки распределяют такие расходы и доходы по удельному весу, в общей сумме доходов, которые были получены налогоплательщиком за отчетный период. [^[14]]

Налоговая учетная политика предприятия должна закреплять положения, которые касаются:

• перечня осуществляемых видов деятельности согласно общему классификатору видов экономической деятельности, утвержденному уполномоченным государственным органом по стандартизации;
• формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно;
• наименования должностей лиц, которые ответственны за соблюдение учетной налоговой политики;
• порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления операций по недропользованию;
• порядок ведения раздельного налогового учета;
• выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, предусмотренные Налоговым кодексом;
• политику определения хеджируемых рисков, хеджируемые статьи и используемые в их отношении инструменты хеджирования, методика оценки степени эффективности хеджирования. [^[15]]

Говоря другими словами, налоговый учет – это своеобразное звено информационной системы финансовой и экономической деятельности организации, который формируется на принципах бухгалтерского учета для определения доли изъятых доходов в государственный бюджет. Благодаря ведению налогового учета осуществляется полное соответствие хозяйственной деятельности фирмы административным нормам, в соответствии с которыми производится исчисление налогов в бюджет.

На основе вышеперечисленной информации мы можем сделать вывод о том, что налоговый учет это комплекс мер, которые устанавливаются налоговым законодательством и осуществляются налоговыми органами в целях регистрации всех налогоплательщиков в уполномоченных на этого органах. Помимо этого налоговый учет осуществляется в целях сбора и анализа информационных данных о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков. Перед уполномоченными людьми стоит задача вести налоговый учет на основе достоверной информации, которая всецело и полно раскрывает информацию касательно получаемой прибыли и понесенных расходов предприятием, чтобы в дальнейшем правильно высчитать налог на прибыль в бюджет государства.

1.2. Цели и принципы налогового учета

Ведение налогового учета в предприятии ставит для себя определенные цели. Первоочередной целью налогового учета является формирование полной и правдивой информации об учете предприятия, а именно о суммах его дохода пи расхода на отчетный период для целей налогообложения.

Помимо этого налоговый учет преследует цель по обеспечению сведениями внешних и внутренних пользователей для осуществления контроля над правильностью, своевременностью и полнотой исчисления налогов в государственный бюджет. [^[16]]

Третьей целью налогового учета является снабжение внутренних пользователей информацией, благодаря которой можно минимизировать налоговые риски предприятия и оптимизировать налоги. [^[17]]

Касьянова Г.А. под формированием базы налогового учета предприятия подразумевает непрерывность отражения всех расчетных операций за отчетный период в хронологическом порядке объекта учета. Это делается для того, чтобы аналитический учет раскрывал порядок формирования налоговой базы, таким образом, вся деятельность фирмы кристально прозрачна и можно отследить любой платеж или получение прибыли. [^[18]]

Необходимо отметить, что все принципы налогового учета тесно переплетаются и даже исходят из принятых принципов налогообложения в целом. Среди них можно выделить принцип обязательности для всех субъектов, гласности, справедливости, определенности и единства. Специфичными и присущими конкретно к налоговому учету являются такие принципы как:

• принцип международного налогообложения;
• принцип определения цены товара;
• принцип определения налоговой базы;
• принцип предоставления налоговых льгот. [^[19]]

Рассмотрим те принципы, которые закреплены в Налоговом Кодексе Российской Федерации.

Лукаш А.Ю. изучил принцип денежного изменения и пришел к мнению, что вся информация предприятия, связанная с доходами и расходами должна иметь денежное выражение для того, чтобы было легче придать стоимостную окраску действия и сопоставить суммы. [^[20]]

Принцип имущественной обособленности гласит, что все имущество, которое находится в собственности фирмы, учитывается обособленно от имущества иных юридических лиц, находящееся у данной организации.

Принцип непрерывной деятельности предприятия предполагает, что налоговый учет ведется синхронно с наступлением расчетных процедур и говорит о том, что ведение налогового учета не прекращается и не приостанавливается с момента создания юридического лица до момента его ликвидации или реорганизации. [^[21]]

Принцип последовательности применения правил и норм налогового учета. Организация обязана вести налоговый учет последовательно от одного налогового периода к следующему. Данный принцип должен распространяться на абсолютно все объекты налогового учета.

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это принцип является одним из самых основополагающим для предприятия при ведении налогового учета налоговой отчетности так как доходы и расходы должны привязываться к тому отчетному периода, когда имели место быть не зависимо от того в какое время они фактически поступили или были списаны с баланса фирмы. Правило касается денежных операций и иного имущества или имущественных прав, которые возникают или исчезают у организации. [^[22]]

При ведении налогового учета предприятие должно следовать определенным правилам, что поддержания правильности, конкретики и достоверности обобщенной информации. Таким образом, налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского учета, чтобы выделить нужную информацию не отвлекаясь на сторонние факторы.

Однако налоговый учет обязательно должен быть основан на данных бухгалтерского учета, так как здесь отражаются все операции, которые будут использоваться на составления налоговой отчетности. Налоговый учет должен вестись способом корректировки сведений, полученных из бухгалтерского учета. Сведения бухгалтерского учета используются в налоговых регистрах только тогда, когда возникает разница между данными налогового и бухгалтерского учетов. [^[23]]

Бухгалтеры предприятия разрабатывают и вводят специальный дополнительный счет для налогового учета и добавляют его к рабочему плану счетов, это вариант чаще всего применяется в небольших и средних предприятиях. [^[24]]

Таким образом, ведение налогового учета в предприятии ставит для себя определенные цели. Первоочередной целью налогового учета является формирование полной и правдивой информации об учете предприятия, а именно о суммах его дохода пи расхода на отчетный период для целей налогообложения. Помимо этого налоговый учет преследует цель по обеспечению сведениями внешних и внутренних пользователей для осуществления контроля над правильностью, своевременностью и полнотой исчисления налогов в государственный бюджет.

Для того, что сведения налогового учета доходили до налоговых органов и представляли необходимую информацию в полном объеме, объективно и достоверно – предприятие обязано вести налоговый учет в соответствии с определенными принципами. К ним относятся принцип денежного изменения, имущественной обособленности, непрерывной деятельности предприятия, последовательности применения правил и норм налогового учета, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Соблюдение вышеперечисленных принципов играет важную роль в ведение достоверного и актуального налогового учета и в формировании отчетности. Если бухгалтер будет вести налоговый учет согласно принципам, сведения по нему будут уместны и объективны.

1.3. Объект и предмет налогового учета

Объект налогового учета – это явление или предмет, на которое направлены задачи его ведения. Основываясь на том, какое место занимает налоговый учет и отчетность в системе государственного учета можно определить объекты и содержание метода его ведения. [^[25]]

К примеру, для налоговых служб в качестве объектов налогового учета выступает хозяйственная деятельность предприятий, налоговых агентов. С другой стороны, для бухгалтера организации объектов налогового учета, который он осуществляет, становятся налогооблагаемые показатели, а также источники их возмещения или компенсации. [^[26]]

Поскольку мы рассматриваем ведение налогового учета на предприятии, будет более целесообразно изучить объекты налогового учета, основываясь на критериях, которые свойственны налогоплательщику. Основываясь на работах Филиной Ф. можно определить, что объекты налогового учета можно разделить на три группы по налогооблагаемым показателям:

1. Имущество, среди которого также признаются долгосрочные активы;
2. Все виды доходов от предпринимательской деятельности. К ней относятся все виды деятельности организации, при осуществлении которой фирма получает прибыль;
3. Разница в оценке стоимости активов. [^[27]]

Говоря другими словами, объектами налогового учета можно считать все объекты налогообложения, которые имеют различия по видам сборов и налогов, а также источникам платежей.

В качестве предмета налогового учета выступает производственная и непроизводственная деятельность организации. При осуществлении этой деятельности у фирмы, как у плательщика налогов и сборов в государственных бюджет, возникает необходимость по уплате налогов. [^[28]]

Ведением налогового учета занимается как сам налогоплательщик, так и лицо, которое имеет обязанность исчислять налог в бюджет.

Чтобы научиться в полной мере понимать предмет налогового учета, необходимо провести грань между такими понятиями как физическое лицо, юридическое лицо, резидент и нерезидент. Юридические лица должны осуществлять уплату налогов отдельно от своих учредителей. Однако не каждое предприятие, которое имеет статус юридического лица, не всегда имеет обязанность уплаты налогов. Налоговые органы самостоятельно определяют отдельных налогоплательщиков или сразу несколько юридических лиц, которые осуществляют совместную деятельность в едином производственном комплексе в качестве единого налогоплательщика. [^[29]]

На основе вышеперечисленной информации мы можем сделать вывод о том, что налоговый учет это комплекс мер, которые устанавливаются налоговым законодательством и осуществляются налоговыми органами в целях регистрации всех налогоплательщиков в уполномоченных на этого органах.

Помимо этого налоговый учет осуществляется в целях сбора и анализа информационных данных о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков. Перед уполномоченными людьми стоит задача вести налоговый учет на основе достоверной информации, которая всецело и полно раскрывает информацию касательно получаемой прибыли и понесенных расходов предприятием, чтобы в дальнейшем правильно высчитать налог на прибыль в бюджет государства.

Таким образом, ведение налогового учета в предприятии ставит для себя определенные цели. Первоочередной целью налогового учета является формирование полной и правдивой информации об учете предприятия, а именно о суммах его дохода пи расхода на отчетный период для целей налогообложения. Помимо этого налоговый учет преследует цель по обеспечению сведениями внешних и внутренних пользователей для осуществления контроля над правильностью, своевременностью и полнотой исчисления налогов в государственный бюджет.

Для того, что сведения налогового учета доходили до налоговых органов и представляли необходимую информацию в полном объеме, объективно и достоверно – предприятие обязано вести налоговый учет в соответствии с определенными принципами. К ним относятся принцип денежного изменения, имущественной обособленности, непрерывной деятельности предприятия, последовательности применения правил и норм налогового учета, временной определенности фактов хозяйственной деятельности. [^[30]]

В процессе написания первой главы данной курсовой работы стало понятно, что ведение налогового учета в предприятии имеет важное значение для формирования прозрачной бухгалтерии и расчетов последующих налогов в бюджет. Бухгалтер фирмы обязан своевременно производить расчеты в установленные сроки, а также вести непрерывной надзор за объектами налогового учета. Это исходит из того, что все объекты налогового учета отличаются и как показатели и как платежи. Помимо этого ведение налогового учета на контроль над фактами хозяйственной деятельности, которые влияют на расчеты и платежи в государственный бюджет.

2. Функции налогового учета Российской Федерации

Роль системы налогообложения в государстве определяет важность и задачи налогового учета. Налоги в любой стране выступают в качестве инструмента регулирования государственной экономики. Среди тех функций, которые выполняет налоговый учет в Российской Федерации, мы можем выделить такие как контрольная, фискальная и информационная. Однако помимо вышеперечисленных функций в данной главе можно рассмотреть и другие, которые выделяются некоторыми научными исследователями. [^[31]]

Функция налогового учета это то, что выражает его основные направления реализации, обеспечение и содержание.

Выполнение функций налогового учета необходимо для поддержания связи между задачами и целями налогового учета с одной стороны и содержанием налогового учета со второй стороны. Исходя из этого, можно утверждать, что функции налогового учета выступают в качестве элемента налоговой системы. [^[32]]

2.1. Фискальная функция налогового учета

Благодаря выполнению налоговым учетом фискальной функции государственный бюджет регулярно пополняется. Согласно с положениями Налогового Кодекса Российской Федерации, некоторыми законодательными актами и работами Ворониной Л.И. налоговые органы устанавливают режим, при котором получение необходимых сведений для расчета требуются определенные вычисления и расчета, не указывающиеся напрямую из данных бухгалтерского учета. [^[33]]

Таким образом, чтобы высчитать сумму подоходного налога нужно в первую очередь рассчитать совокупный годовой доход предприятия, размер которого существенно отличается от бухгалтерского дохода. К тому же расходы, связанные с приобретением продукции и сырья для нее приходится пересчитывать в целях налогообложения.

Некоторые ученые в своих трудах трактуют фискальную функцию налогового учета как деятельность уполномоченных органов по мобилизации и формированию финансовых средств налогоплательщиков в пользу государственного бюджета. Эти взимания происходят в рамках действия определенных налоговых режимов. [^[34]]

К фискальной функции относится ведение необходимой документации и хранение ее на бумажных и электронных носителях в течение пяти лет.

Помимо этого фискальная функция налогового учета включает в себя следующее:

• Постановление на учет, регистрация и снятие с учета по регистрационному номеру налогоплательщика;
• Регистрация и выдача патентов и лицензий на отдельные виды предпринимательской деятельности;
• Осуществление уплаты налогов в определенные установленные сроки и предоставление деклараций по налогам;
• Предоставление информации о платежах, возврате платежей или продления срока уплаты в соответствующие органы. [^[35]]

Необходимо принимать во внимание тот факт, что во многих странам налоговое бремя у физических и юридических лиц значительно отличаются. Беликова Т.Н. связывает это с тем, что построение стабильной налоговой системы приводит к стимулированию развития государственной экономики. Посредством снижения налоговых ставок для юридических лиц происходит рост и увеличение количества производства, а это в свою очередь вызывает уменьшение безработного слоя населения и увеличения числа занятых. [^[36]]

Тем не менее, реализация фискальной функции на практике достаточно затруднена. Если для формирования государственного бюджета недостаточно поступивших налогов и в дополнение к этому нет возможности сократить государственные расходы приходится искать иные способы найти дополнительный доход. В первую очередь это обращение к внешним и внутренним региональным, государственным и локальным займам. Таким образом, происходит рост государственного долга.

В будущем времени при высоком показателе государственного долга произойдет вынужденного повышение налоговых ставок, что вызовет неодобрительную реакцию со стороны физических и юридических лиц. Так как большая доля поступления налогов на прибыль в бюджет исходит со стороны юридических лиц, возникнет риск спада производства и приведет к возникновению экономического кризиса в стране.

Исходя из всего вышеперечисленного, можно сделать вывод о том, что при выполнении налоговым учетом фискальной функции, государство способно аккумулировать собственные средства в бюджетной системе и внебюджетных фондах. Формирование в государственном бюджете доходов на основе централизованного стабильного взимания налогов способствует превращению государства в крупный экономический субъект.

2.2. Информационная функция налогового учета

Информационная и фискальная функции налогового учета иногда пересекаются. Эта функция состоит в качественной характеристике и количественном измерении за определенный период финансового положения фирмы, которая выступает в качестве налогоплательщика. Из этой функции вытекает то, что к налоговому учету применяется определенное требование – реальный и правильный учет налогооблагаемых показателей, предоставление необходимых сведений в разрезе каждого вида сбора или налога в своевременности платежей, а также сроках погашения задолженностей по различным видам налогов и платежей в государственный бюджет. [^[37]]

Так, Касьянова Г.А. считает, что исполнение информационной функции позволяет субъектам формировать достоверную и полную информационную статистику о деятельности организации и его имущественном положении. Так же ведение документации и отражение всех расчетных операций позволяет получить необходимую информацию внутренним и внешним пользователям. [^[38]]

Информационная функция налогового учета реализуется посредством выполнения налоговых расчетов на основе постоянного документирования и фиксирования хозяйственных операций.

При выполнении информационной функции налогового учета происходит предоставление сведений для составления налоговых деклараций, прогнозирование и планирование налоговых затрат, управление по отклонениям методом полной регистрации операций, которые подлежат налогообложению.

2.3. Контрольная функция налогового учета

В настоящее время налогообложение является достаточно сложным процессом по расчету налоговых платежей в бюджет, определению объектом налогообложения, льгот и налогооблагаемой базы. Благодаря работам Левшовой С.Н. мы понимаем, что при разработке специальных расчетом и форм налоговые органы имеют возможность осуществлять контроль и надзор по исполнению налогоплательщиками своих прямых обязанностей в данном статусе. [^[39]]

Кондраков Н.П. в это же время резюмирует в своих трудах, что контрольная функция реализуется на абсолютно всех стадиях налогового учета. Рассмотрим ситуация, в которой предприятие при покупке материальных ценностей должно проконтролировать содержание договора поставки, надежность поставщика, счет фактуры и счета, реквизиты документов, сам факт поставки, перемещение приобретенных ценностей на склад фирмы и его последующее хранение, реализацию, потери и недостачи в пределах или свыше естественной убыли. Это не было бы возможным, если бы отсутствовали сопроводительные документы, отчетность, фиксирование действий и так далее. Благодаря контрольной функции налогового учета предприятие и сторонние заинтересованные субъекты могут вести полный и точный надзор за всеми важными событиями и действиями. [^[40]]

При выполнении контрольной функции налогового учета предоставляется информация для анализа тенденций и состояния налоговой нагрузки налогоплательщиков и расчетов с бюджетом. Контрольная функция преследует цель по выявлению резервов оптимизации налогообложения и осуществляет контроль над своевременностью и правильностью начислений налоговых обязательств, полноты и своевременностью выплаты в бюджет государства, а так же правомерностью использования освобождений и льгот. [^[41]]

С другой стороны изучения Новоселов К.А. считает, что контрольная функция налогового учета помогает создать предпосылки для поддержания стоимостных пропорций в сфере распределения и образования доходов от различных субъектов государственной экономики. В процессе реализации данной функции можно оценить эффективность каждого налогового канала и выявить необходимость разработки изменений в налоговой политике и налоговой системе.

Необходимо отметить, что нельзя рассматривать как тождественные понятия контрольную функцию налогового учета и налоговый контроль, так как налоговый контроль осуществляется таможенными и налоговыми органами, а также органами внебюджетных государственных фондов. В первую очередь главное отчие проявляется в том, что вышеперечисленные ведомости ведут контроль и надзор за выполнением норм, установленных законодательными актами Российской Федерации, посредством выполнения налоговых проверок в различных проявлениях и формах. [^[42]]

Благодаря выполнению контрольной функции налогового учета можно оценить эффективность работы налогового механизма, обеспечить абсолютный контроль над движением финансовых ресурсов. Эффективность контрольной функции налогового учета, ее глубина и полнота в большинстве случаев зависят от налоговой дисциплины. Она заключается в том, чтобы плательщики налогов своевременно и в полном объеме выплачивали в пользу государственного бюджета установленные налоги, которые рассчитываются на основе дохода за отчетной период.

2.4. Функция невмешательства в систему бухгалтерского учета

Согласно действующему налоговому законодательству перед уполномоченными людьми стоит задача вести налоговый учет на основе достоверной информации, которая всецело и полно раскрывает информацию касательно получаемой прибыли и понесенных расходов предприятием, чтобы в дальнейшем правильно высчитать налог на прибыль в бюджет государства. Налоговый учет и бухгалтерский учет действуют достаточно сплетено, но и автономно друг от друга, хотя данные налогового учета и основываются на документации, собранной бухгалтерами фирмы. [^[43]]

По мнению Ковалева В.В. функция невмешательства в систему бухгалтерского учета раскрывается в том, что уполномоченные люди собирают точную, достоверную и полную информацию касательно деятельности предприятия и его имущественного положения, которая в последующем будет необходима внутренним пользователям бухгалтерской отчетности. [^[44]]

Крамаренко Л.А. считает, что эта информация необходима для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении фирмой своей предпринимательской деятельности. Помимо этого везется надзор за использованием материальных, финансовых и трудовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, наличием и движением обязательств и имущества организации, предотвращение негативных результатов от хозяйственной деятельности предприятия и обнаружения внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости. [^[45]]

Стоит учитывать, что в некоторых ситуациях бухгалтерский учет становится неудобен или невозможен для налогообложения, это приводит к тому, что в определенный момент финансовая отчетность фирмы перестает выполнять свои первостепенные функции. Поэтому внедрение налогового учета на предприятии как отдельного и самостоятельного вида учета помогает сберечь основные принципы бухгалтерского учета и обеспечить реализацию его основных задач. Ведение налогового учета отдельно от бухгалтерского учета позволяет прекратить искажение сведений о реальном финансовом положении организации в угоду фискальной политики Российской Федерации. [^[46]]

Среди тех функций, которым не были посвящены отдельные главы в данной курсовой работе можно выделить аналитическую функцию. Она заключается в том, что работники бухгалтерии совместно с другими подразделениями осуществляют анализ эффективности хозяйственной и финансовой деятельности компании. Касьянова Г.А. на основе этого анализа выдвигает предложение по повышению эффективности работы предприятия в определенных условиях места и времени. [^[47]]

Планово-прогнозная функция налогового учета отвечает за предоставление информации для анализа сведений, относящихся к налоговой нагрузке налогоплательщиков, прогнозу величины налогов на следующие периоды. [^[48]]

К примеру, Беликова Т.Н. в соответствии с положениями 313 статьи Налогового Кодекса Российской Федерации вывел свой список функций, которые выполняет налоговый учет в стране. Среди них можно выделить следующие функции:

• Функция формирования достоверной и полной информационной базы о порядке налогового учета в целях налогообложения хозяйственных операций, которые осуществляются налогоплательщиками в течение определенного налогового отчетного периода;
• Функция раздельного ведения налогового и бухгалтерского учета;
• Функция оправданного применения различных льгот и вычетов в отношении определенной группы налогоплательщиков;
• Функция, согласно которой ведется раздельный учет в ситуации исчисления налога и других платежей в бюджет по различным ставкам или при разных порядках налогообложения;
• Функция по обеспечению необходимыми сведениями службы внутреннего контроля и руководства организации по контролю и надзору за движением средств фирмы по его назначению и в целях предотвращения злоупотребления полномочиями ответственных лиц;
• Функция по обеспечению налоговых органов необходимыми сведениями для установления правильности, своевременности и полноты исчисления налогов в бюджет;
• Функция создания у компании имиджа добросовестного налогоплательщика перед инвесторами, кредиторами, партнерами и клиентами. [^[49]]

Основываясь на информации, раскрытой в данной главе курсовой работы мы можем сделать несколько конкретных выводов.

Некоторые авторы российских научных трудов считают, что функция налогового учета это то, что выражает его основные направления реализации, обеспечение и содержание. Налоговый учет выполняет такие функции как фискальная, информационная, контрольная и функция невмешательства в систему бухгалтерского учета. [^[50]]

Соглашаясь с мнением Никитина В.М. можно утверждать, что при выполнении налоговым учетом фискальной функции, государство способно аккумулировать собственные средства в бюджетной системе и внебюджетных фондах. Формирование в государственном бюджете доходов на основе централизованного стабильного взимания налогов способствует превращению государства в крупный экономический субъект. [^[51]]

Информационная функция налогового учета реализуется посредством выполнения налоговых расчетов на основе постоянного документирования и фиксирования хозяйственных операций.

При выполнении информационной функции налогового учета происходит предоставление сведений для составления налоговых деклараций, прогнозирование и планирование налоговых затрат, управление по отклонениям методом полной регистрации операций, которые подлежат налогообложению. [^[52]]

Благодаря выполнению контрольной функции налогового учета Нестерова В.А. определяет, что появляется возможность оценить эффективность работы налогового механизма, обеспечить абсолютный контроль над движением финансовых ресурсов. Эффективность контрольной функции налогового учета, ее глубина и полнота в большинстве случаев зависят от налоговой дисциплины. Она заключается в том, чтобы плательщики налогов своевременно и в полном объеме выплачивали в пользу государственного бюджета установленные налоги. [^[53]]

Функция невмешательства в систему бухгалтерского учета способствует внедрению налогового учета на предприятии как отдельного и самостоятельного вида учета помогает сберечь основные принципы бухгалтерского учета и обеспечить реализацию его основных задач. Ведение налогового учета отдельно от бухгалтерского учета позволяет прекратить искажение сведений о реальном финансовом положении организации в угоду фискальной политики Российской Федерации.

Таким образом, выполнение вышеперечисленных функций налогового учета необходимо для поддержания связи между задачами и целями налогового учета с одной стороны и содержанием налогового учета со второй стороны. Исходя из этого, можно утверждать, что функции налогового учета выступают в качестве элемента налоговой системы.

3. Основные проблемы налогового учета и пути их решения

3.1. Проблемы взаимодействия налогового и бухгалтерского учета

Начиная с 2004 года, на государственном уровне были предприняты решительные меры по сближению налогового и бухгалтерского учета. В концепции развития бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на среднесрочную перспективу было определено, что одним из основных моментов для сближения налогового и бухгалтерского учета станет базирование налогового учета на основе данных, полученных от бухгалтерского учета, путем ее корректировки по правилам налогового законодательства. [^[54]]

В 25 главу Налогового Кодекса Российской Федерации в 2005 году были внесены изменения для упрощения учета отдельных объектов налогообложения, которые касались уточнения отдельных норм, а именно порядка признания прямых и косвенных расходов в целях налогообложения, определения расходов по торговым операциям, незавершенного производства. Также изменениям подверглись отдельные объекты налогообложения, касательно следующих положений: резерв по сомнительным долгам, материально-производственных запасов, неотделимых улучшений арендованного имущества, амортизационной премии и так далее. [^[55]]

Ведение бухгалтерского и налогового учета во многом схоже, смежные законодательные акты по регулированию, обязательное предоставление отчетности внешним пользователям, ведение учета бухгалтерскими службами. Поэтому, при оптимизации своей работы, бухгалтеры стремятся применять одни и те же способы учета для налогового и бухгалтерского учета. [^[56]]

На основе изучения научных трудов, автором которых является Кругляк З.И., мы можем выделить два пути сближения и взаимодействия систем налогового и бухгалтерского учета.

При первом варианте сближение происходит путем параллельного ведения двух подсистем на основе единой информационной системе организации. Этот вариант как раз таки и рассматривается российским законодательством.

Второй вариант – это ведение учета по отклонениям. В основу здесь ложится именно та учетная система, которая более достоверно, полно и максимально удовлетворяет всем требованиям потребителей информации учета. На основе этой системе в последующем производится специальная корректировка отклонениями для потребностей других пользователей. [^[57]]

Интеграция налогового и бухгалтерского учета неизбежна. Для начала необходимо добиться приближения правил признания расходов и доходов в налоговом учете к тем правилам, которые приняты в бухгалтерском учете. Различия между этими двумя видами учета неизбежны и объективны, так как правила бухгалтерского учета подчинены задачам по формированию достоверной и полной информации об имуществе, хозяйственных операциях предприятия и обязательствах на основе принципов, которые признаны международными и отечественными стандартами бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

С другой стороны, правила налогового учета устанавливаются на основе налоговой политики государства. Тем не менее, отличие этих систем учета диктуется достаточно продуманными и научно обоснованными функциями и целями системы налогообложения Российской Федерации. [^[58]]

Только при соблюдении вышеуказанных доводов правила признания расходов и доходов при налогообложении будут понятны налогоплательщикам. Фирмы и частные лица перестанут воспринимать процесс налогообложения как механический спонтанный набор бесконечных, отличающихся по непонятным причинам от правил бухгалтерского учета сбор денег. В этом случае налогоплательщики с удовольствием и полным осознанием будут самостоятельно исчислять налоги в государственный бюджет.

Другим вариантом сближения Федосова Т.В. определяет ликвидацию непринципиальных, неоправданных и случайных различий в суммах расходов и доходов, которые признаются по одним причинам, как в налоговом, так и бухгалтерском учете. Эти различи стали следствием применения разнообразных расходов и доходов, которые отличаются техническими приемами определения доходов и расходов и способами их учета. [^[59]]

Вышеуказанные различия негативно сказываются на функционировании налоговой системы в стране. Информация, которая необходима для налогообложения прибыли предприятий, формируется в регистрах налогового учета, которые отличаются от бухгалтерских регистров. Однако упущением является то, что в налоговом учете отсутствуют надежные способы по контролю достоверности учетной информации. К ним относятся балансовое обобщение, проверка тождества сведений аналитического и синтетического учета и другие.

Все это способствует созданию дополнительной возможности для уклонения от уплаты налогов посредством разных манипуляций с учетными данными о расходах и доходах, а так же усложняет выполнений обязанностей налоговыми органами по проверке правильности и достоверности расчета налогов на прибыль. Помимо этого большое количество несовпадений в правилах учета расходов и дохоов в системе налогового и бухгалтерского учетов приводит к затруднению провести анализ эффективности действующей в настоящее время системы налогообложения. [^[60]]

Как было сказано ранее, введение на предприятии налогового учета совместно с бухгалтерским учетом повлекло повышение дополнительных материальных и временных затрат. К примеру, Чикишева А.Н. считает, что это произошло, несмотря на то, что в корне бухгалтерский учет очень сход с налоговым учетом, а именно:

• Ведение налогового учета закреплено в Налоговом Кодексе Российской Федерации, а обязанность вести бухгалтерский учет закреплено Законом о бухгалтерском учете;
• Оба вида учета ведутся в денежном измерении – рубли;
• Объектом бухгалтерского учета является вся организация в целом, в то время как для налогового учета важны все хозяйственные операции, произведенные предприятием за определенный налоговый отчетный период;[^[61]]
• Оба вида учета должны отвечать определенным условиям – вестись периодично и своевременно предоставлять отчетности в уполномоченные государственные органы;
• Оба вида учета должны иметь документальное подтверждение всех хозяйственных операций;
• Пользователями бухгалтерского и налогового учета могут выступать как внутренние, так и сторонние, внешние лица;
• Оба вида учета имеют исторический характер, то есть в отчетности всегда отражаются результаты предшествующих отчетных периодов. [^[62]]

Взаимодействие и тесное пересечение налогового и бухгалтерского учета ярко прослеживается в том, что без ведения бухгалтерской отчетности невозможно отследить некоторые операции по налоговому учету. Основой составления налоговой отчетности выступают первичные документы и многие показатели, которые были взяты из бухгалтерского учета. [^[63]]

Важно отметить, что налоговый и бухгалтерский учет являются одним целым в структуре управления предприятием и непосредственно связаны друг с другом, хоть и являются разными подсистемами.

Ученые всего мира пытались вывести концепции построения взаимной связи налогового и бухгалтерского учетов на основе политических, географических и социально-экономических факторов. Среди социально-экономических факторов представители науки выделяют количество инвесторов и кредиторов, характер развития рынков капитала, размеры и организационная структура организации, участие в международных рынках капитала, типы законодательных систем.

Мы согласны с утверждениями Носковой Ю.В. касательно необходимости введения налогового учета стала последствием желания совместить интересы пользователей финансовой отчетности и фискальных интересов государства. [^[64]]

В российской Федерации развитие налогового учета взяло свое начало еще с девяностых годов при соотношении между расходами и доходами государства, которое было определено посредством ценностных критериев социалистической экономики и командно-административной системы управления. На первых этапах была создана несбалансированная налоговая система, которая не давала нормальных условия для построения предпринимательской деятельности. [^[65]]

С 1993 года были замечены попытки налоговых органов вмешаться не только в процесс регулирования налогового законодательства, но и основные правила ведения бухгалтерского учета. Бабаев Ю.А., Петров А.М указывают, что далее были изданы разнообразные инструктивные документы, которые негативно повлияли на ведение бухгалтерского учета и затрудняли ведение предпринимательской деятельности, в связи с этим было принято решение выделение налогового учета как самостоятельную систему отдельно от бухгалтерского учета. [^[66]]

На основании этого можно сделать вывод, что основная проблема взаимодействия налогового и бухгалтерского учета обусловлена источниками различий сведений этих учетов.

Таким образом, формирование адекватной модели ведения налогового учета и составления налоговой отчетности стало нереальным без дальнейшего совершенствования российского законодательства в сфере налогообложения.

На основании анализа, который был проведен для сравнения системы налогового и бухгалтерского учета, мы можем утверждать, что между данными системами учета стоит большое количество противоречий. Эти противоречия касаются требований, которым налоговый и финансовый учет должны отвечать. К таким явным отличиям мы относим:

• Цели налогообложения;
• Методы оценки незавершенного производства и готовой продукции;
• Допустимые способы амортизации и начисления основных средств, а также нематериальных активов;
• Порядок распределения расходов текущего отчетного периода. [^[67]]

В настоящее время среди работников налогового и бухгалтерского учета ведется огромное количество дискуссий и споров на тему необходимости введения отдельного вида учета в работе предприятия для последующего исчисления налогов на прибыль. Сухарев И.Р. выдвигает теорию, что введение на предприятии налогового учета обязывает руководство выделить дополнительные вложения предприятия для создания группы налогового учета. При этом, скорее всего, произойдет активное изменение или ликвидация классической системы бухгалтерского учета. [^[68]]

В противовес вышесказанному выступает мнение Беликовой Т.Н. касательно поддержки введения налогового учета, так как это существенно облегчит работу сотрудникам налоговых органов, так как при введении налогового учета будет учитываться только та информация, которая непосредственно необходима для исчисления налогов на прибыль и не будет затрагивать данные остальных пользователей бухгалтерской информации. Кроме этого, налоговый учет как самостоятельный вид учета встречается крайне редко, так как все сведения налогового учета базируются на информации полученной их данных бухгалтерского учета. Ведение обоих видов учета существенно облегчает работу экономической сферы предприятия. [^[69]]

Исходя из этого, в тот момент, когда для исчисления налогов в бюджет применяются данные бухгалтерского учета, он прекращает выполнять исключительно финансовые и учетные задачи, а объединяется с налоговым учетом.

Тесное взаимодействие налогового и бухгалтерского учета помогает сконцентрировать аналитическую работу на принципиальных расхождениях правил признания расходов и доходов при налогообложении прибыли и в бухгалтерском учете, а также обеспечивает упрощение и повышение качества анализа. [^[70]]

В завершение хочется отметить, что для того, чтобы достичь цель по интеграции и тесному взаимодействию систем налогового и бухгалтерского учета, нужно провести кропотливую работу по максимальному сближению правил учета расходов и доходов, необходимо провести унификацию правил и разгладить различия между непринципиальными правилами. При отсутствии работы над данным вопросом проблема ведения налогового учета и составления периодической отчетности на основе информации от бухгалтерского учета способом их корректировки по правилам налогового законодательства не будет решена.

Подготовка налоговых деклараций, налоговое администрирование и расчет налогового обязательства будет проще при соответствии правил налогового учета правилам и принципам бухгалтерского учета. Но нельзя забывать, даже при тесном взаимодействии и унификации понятий и правил, эти виды и системы учета всегда будут различны. Различия эти основываются на задачах и целях, а именно: налоговый учет отражает приоритеты налоговой политики государства, а бухгалтерский учет служит для измерения экономического благосостояния организации.

Исходя из этого, мы делаем вывод, что подлинная и полная интеграция бухгалтерского и налогового учета способствует совершенствованию и развитию всей налоговой системы страны.

3.2.Проблемные вопросы в области ведения налогового учета

Необходимо отметить, что в Налоговом Кодексе Российской Федерации подробно изложены положения об исчислении налога на прибыль для предприятий, однако там нет пояснений по налоговому учету амортизируемых средств, порядку освоения природных ресурсов, расходов на ремонт основных средств предприятия. Здесь же нет разъяснений по налогообложению за реализацию иностранной валюты и ценных бумаг, а также расчету расходов и доходов, связанных с исполнением договоров доверительного управления. [^[71]]

Тарасевич Л.С. говорит о том, что налоговый учет в организациях был введен сравнительно недавно, не подготовив при этом достаточно ясную нормативно-правовую базу по регулированию, все это привело к некоторым затруднениям по ведению налогового учета и составлению налоговой отчетности. Основные трудности были выявлены в том, что предприятию теперь стало необходимо вести два вида учета - бухгалтерский и налоговый – это повысило затраты фирмы, помимо этого бухгалтерам добавилась двойная работа по учету одних и тех же показателей в разных ведомостях. [^[72]]

Носкова Ю.В. из позитивных моментов ведения налогового учета выделяет возможность построить правильную систему налогового учета, при которой снижается количество налоговых проверок, становится более четкой и ясной налоговая документация. Помимо этого налогоплательщики прекращают занижать свою налоговую базу по налогу на прибыль, так как в бухгалтерском учете будет занижаться стоимость предприятия – это опять невыгодно. [^[73]]

Особенность развития налогового учета в Российской Федерации может поставить под риск исчезновения бухгалтерского учета на некоторых предприятиях. Таким образом, бухгалтерский учет будет вестись исключительно в крупных фирмах, ведомости которых несут ответственность по предоставлению информации акционерам, для получения кредита, а свою очередь бухгалтерский учет на малых и средних предприятия утратит свою актуальность. [^[74]]

Для искоренения проблем, которые влияют на ведение налогового учета в российской экономике и на предприятия, которые являются обязанными на исчисление налогов на прибыль в бюджет государства необходимо предпринять некоторые решительные действия. [^[75]]

В первую очередь, по мнению Крамаренко Л.А. необходимо окончить процесс внесений изменений и дополнений в действующее налоговое законодательство, чтобы система начала работать четко и слаженно. В доработке нуждаются положения, касающиеся государственных пошлин, налога на имущество, дарения и наследования и других моментов. Уже в начале 2004 года была введена в налоговый Кодекс Российской Федерации глава, касающаяся налога на имущество организаций и ведения налогового учета в них, а в 2005 году было отложено рассмотрения налога на имущество физических лиц и земельного налога. [^[76]]

Таким образом, с момента возникновения в российской экономике понятия налогового учета эта специальная учетная система прошла нелегкий путь совершенствования и видоизменения. Даже спустя десятилетия мы не можем утверждать, что процесс формирования и становления окончен.

В учебном пособии Перова А.В. мы нашли информацию о том, что одним из основных аргументов за введение налогового учета отдельно от бухгалтерского учета является их значительные отличия в правилах системы. Проблема целесообразности введения системы налогового учета обуславливается тем, что налогообложение прибыли компаний составляет примерно 10 процентов всего государственного бюджета. Из причин, касающихся нецелесообразности мы выделяем следующие: в бухгалтерской нормативно - правовой базе уточнены все моменты по исчислению уплаты налога на прибыль для организаций. Все положения предельно ясны и дополнительное самостоятельное исчисление не требуется. Помимо этого создание отдельной системы ведения налогового учета становится затратным для руководства организации, так как необходимо увеличить издержки на поддержание и создание дополнительных информационных систем. [^[77]]

В связи с выявлением проблем, связанных с введением налогового учета Министерство Финансов Российской Федерации предложило ряд мер по упрощению налогового учета. Такое упрощение предусматривает методы списания себестоимости запасов в расходы, в этом пункте предусматривается сближения налогового и бухгалтерского учета. На основании этого законопроекта появится возможность амортизации малоценного имущества, произойдет признание убытков от уступки прав требования на промежуток даты уступки права требования. [^[78]]

В завершение вышесказанного необходимо отметить, что между бухгалтерами и экономистами Российской Федерации ведется огромное количество споров и дискуссий о целесообразность выделения налогового учета из бухгалтерской системы, и на данный момент ученые не пришли к единому мнению.

3.3 Перспективы развития налогового учета

Процесс создания и принятия законодательной базы по налогообложению занял долгий период времени. В трудах Касьяновой Г.А. пишется, что уже в 2003 году налоговая система была практически создана, естественно, пройдет еще много времени, пока будут исправлены и доработаны некоторые нюансы, чтобы в работе налоговых органов не осталось пробелов. К тому же совершенная налоговая система благоприятствует снижению налоговой нагрузки, созданию понятного, стабильного и усовершенствованного налогового режима, а так же способствует росту инвестиций и экономическому подъему. [^[79]]

В данной части курсовой работы мы можем выделить ряд направлений, по которым будет совершенствоваться налоговое законодательство и система ведения налогового учета в Российской Федерации.

Первым направлением Кругляк З.И. выделяет создание эффективной и экономичной системы налогового учета и упрощенной законодательной базы, которая будет охватывать всех субъектов налогоплательщиков, налоговых служащих, контроль над поступлением налогов и на обработку, хранений информации, касающейся налогового учета. [^[80]]

Лукаш А.Ю. в качестве второго направления развития рассматривает необходимость создать налоговую систему, которая будет работать с учетом определенных условий и адекватной обстановки с внутренними и внешнеполитическими изменениями. В этом случае регуляторами выступают своевременное изменение налоговых ставок и налоговой базы в сторону увеличения или уменьшения, отмена или ввод новых видов платежей в бюджет, введение принципов налогообложения для субъектов налога. [^[81]]

Помимо вышеперечисленных факторов в качестве аналогичных регуляторов могут выступать утверждение единого налогового органа, который будет отвечать за установлением контроля над уплатой, поступлением и исчислением налогов в бюджет, а также и за изъятие налогов, изменения совокупность видов налогов или объединение их в определенные группы для упрощения процесса налогообложения. [^[82]]

На основании выше изложенного мы можем утверждать, что данные направления совершенствования систему налогового учета не смогут разрешить противоречий в налогообложении, но, тем не менее, помогут получить экономичную, оптимальную, достаточно эффективную налоговую систему, которая будет удовлетворять многочисленным требованиям современной системы налогообложения.

Необходимо отметить, что Перов А.В. считает, что государство, в лице налоговых органов выступило с одобрением создания собственной информационной системы – налогового учета, понимая, что система бухгалтерского учета не удовлетворяет всем фискальным целям. [^[83]]

Для того чтобы создать эффективную модель сосуществования налогового и бухгалтерского учета, необходимо выдвинуть соответствующие требования, которые предъявляются любой современной модели налоговой системы. Сухарев И.Р основными показателями в данном случае называет:

• чувствительность к конъюнктуре рынка выпускаемой продукции;
• чувствительность к платежеспособному спросу предприятий на рынках факторов производства;
• доступность и простота для восприятия налогоплательщиком;
• способность обеспечить необходимые темпы повышения объемов производства и обновления выпускаемой продукции;
• нейтральное отношение ко всем налогоплательщикам;
• способность стимулировать приток иностранных инвестиций и капиталов в экономику страны;
• совместимость с моделями налоговых систем других стран;
• способность обеспечивать равномерное распределение капитала внутри страны в тех отраслях, которые более приоритетны на данный промежуток времени. [^[84]]

Построение эффективной системы налогового учета и его взаимодействия с бухгалтерским учетом должно строиться на базисных принципах.

В первую очередь необходимо выделить единство этих двух систем. Это вовсе не означает, что бухгалтерский учет должен полностью подчиняться правилам и интересам политики налоговой системы. Наоборот, нужно исходить из приоритета правил бухгалтерского учета, поступаясь в адекватных пределах интересами налогообложения. [^[85]]

К тому же, необходимо сохранить традиционную тенденцию независимости нормативно-методической базы бухгалтерского учета от налогового законодательства.

Нестерова Е.А. резюмирует, что документальное оформление налоговых отношений и методика расчетов налоговых сумм должны исходить из основ обычного бухгалтерского учета. [^[86]]

В следующую очередь необходимо отметить важность обработки данных учета и системность накоплений. Построение эффективной модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов требует обобщить данные о налоговых обязательствах в учете и налоговой отчетности, а так же обеспечить системность в процессе накоплений. Этот фактор позволит реализовать основную цель бухгалтерского учета – обеспечить доступ всех заинтересованных пользователей к тем данным, которые необходимы для дальнейшей интерпретации и обработки в интересах общества и государства. [^[87]]

В настоящее время система налогового учета не может обеспечить оценку влияния отдельных элементов и статей дохода на величину отклонения учетной прибыли от налогооблагаемой. По мнению Тарасевича Л.С., Гребенникова П. И., Леусского А. И. инвесторы не могут оценить влияние налоговой составляющей на финансовый результат от деятельности фирмы из-за отсутствия четкой возможности устанавливать взаимосвязь между бухгалтерской и налоговой прибылью. Помимо этого без знания факторов, влияющих на величину налоговой базы нельзя проанализировать функционирующую систему налогообложения, а также определить необходимые изменения для совершенствования системы. [^[88]]

Путем решения проблем в сфере ведения налогового учета и его взаимодействия с бухгалтерским учетом важное место занимает гармонизация систем этих видов учета. В первую очередь необходимо оптимизировать функционирования и последующего развития бухгалтерского учета и налогообложения. Далее необходимо приступить к совершенствованию взаимоотношения между ними. Это определяется однородностью и сопоставимостью понятийного аппарата. Посредством гармонизации терминов и определений, которые применяются в данных системах, будут ликвидированы противоречия меду бухгалтерским и налоговым учетом, так как исчезнет неясность и противоречия в осознании правильности ведения налогового и бухгалтерского учета. [^[89]]

Крамаренко Л.А. считает, что для эффективного регулирования процессов, связанных с ведением налогового учета необходимо сбалансировать интересы налогоплательщиков и государства. Нельзя допускать доминирование контрольной функции налогообложения над другими функциями налоговой системы, это повлияет к игнорированию интересов хозяйствующих субъектов со стороны государственных органов. [^[90]]

Для дальнейшего совершенствования системы налогового учета необходимо добиться прозрачности системы учета. Действующая система налогообложения и исчисления налогов в бюджет государства приводит к усложнению процедур расчета налоговых обязательств. При появлении дополнительных процедур по учету приведет к увеличению штата сотрудников на предприятии и увеличению расходов на оплату их труда. Таким образом, необходимо добиться ясности и прозрачности системы, благодаря которой ведение налогового учета на предприятии станет простым.

В настоящее время экономика страны развивается быстрыми темпами. Варианты развития налогового учета максимально сужены и конкретизированы для повышения эффективности запланированной работы. В первую очередь были определены проблемы адаптации налогового учета в России к международным стандартам финансовой отчетности, после этого были выдвинуты вероятные пути решения определенных проблем. Помимо этого был рассмотрен вопрос целесообразности введения отдельного на предприятии налогового учета.

Любое предприятие, которое ставит перед собой задачу развивать эффективное производство и повышать получаемую прибыль стоит необходимость совершенствовать систему управления предприятием для максимального использования возможностей своих кадров и улучшения работы фирмы.

Исходя из этого, мы делаем вывод, что в качестве важнейшего элемента, способствующего совершенствовать систему управления предприятием можно указать анализ информации внутри фирмы, которая получена на основе данных налогового и бухгалтерского учета. Однако, параллельное ведение и поддержание работы системы налогового и бухгалтерского учета приводит к повышению затрат налогоплательщика, а так же к снижению эффективности налогового контроля.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Существование государства не может быть без процесса взимания налогов, они способствуют эффективной и полноценной работе государственного аппарата, развитию общества на пути к социальному и экономическому процветанию. Все это ложится в основу действий налоговой службы, действия которой рациональны и эффективны. Налоговая политика предполагает ведение налогоплательщиками налогового учета и составления налоговой отчетности.

По итогам написания данной курсовой работы, мы утверждаем, что смогли достичь всех поставленных целей, и выполнили задачи по определению понятия налогового учета, раскрыли функции, которые выполняет налоговый учет, дали определение целям и задачам, которые выполняет налоговый учет. В заключительной главе курсовой работы были приведены исследования по проблематике ведения налогового учета на предприятия, подробно рассмотрены аспекты взаимодействия налогового учета бухгалтерского учета, а также представлены предложения по совершенствованию налогового учета в Российской Федерации.

Налоговым Кодексом Российской Федерации в 25 главе было установлено обязательное ведение налогового учета всеми юридическими лицами на территории страны. Налоговый учет внутри организации организуется самостоятельно налогоплательщиком. В учетной политике фирмы устанавливается порядок ведения налогового учета для целей налогообложения. Учетная политика утверждается приказом руководства предприятия. В законодательных актах под налоговым учетом понимается система обобщения сведений для определения налоговой базы по налогу на прибыль предприятия на основе информации первичных документов. Целью налогового учета является определение на предприятии налогооблагаемой базы.

На основе информации, изложенной в первой главе настоящей курсовой работы, мы можем сделать вывод о том, что налоговый учет это комплекс мер, которые устанавливаются налоговым законодательством и осуществляются налоговыми органами в целях регистрации всех налогоплательщиков в уполномоченных на этого органах. Помимо этого налоговый учет осуществляется в целях сбора и анализа информационных данных о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков. Перед уполномоченными людьми стоит задача вести налоговый учет на основе достоверной информации, которая всецело и полно раскрывает информацию касательно получаемой прибыли и понесенных расходов предприятием, чтобы в дальнейшем правильно высчитать налог на прибыль в бюджет государства.

Для того, что сведения налогового учета доходили до налоговых органов и представляли необходимую информацию в полном объеме, объективно и достоверно – предприятие обязано вести налоговый учет в соответствии с определенными принципами. К ним относятся принцип денежного изменения, имущественной обособленности, непрерывной деятельности предприятия, последовательности применения правил и норм налогового учета, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В процессе написания первой главы данной курсовой работы стало понятно, что ведение налогового учета в предприятии имеет важное значение для формирования прозрачной бухгалтерии и расчетов последующих налогов в бюджет. Бухгалтер фирмы обязан своевременно производить расчеты в установленные сроки, а также вести непрерывной надзор за объектами налогового учета. Это исходит из того, что все объекты налогового учета отличаются и как показатели и как платежи. Помимо этого ведение налогового учета на контроль над фактами хозяйственной деятельности, которые влияют на расчеты и платежи в государственный бюджет.

На сегодняшний день на территории нашей страны ведутся неразрешимые споры по поводу целесообразности введения налогового учета как самостоятельной системы. Основной проблемой было выделено применение дополнительных усилий и расходов со стороны предприятия при ведении двойной бухгалтерии, это требует добавочных финансовых, материальных и временных затрат.

Исследования, проведенные в ходе написания данной курсовой работы, показали, что ведение налогового учета и составление отчетности актуально исходя из тех функций, которые выполняет налоговой учет. Налоговый учет выполняет функцию контроля над работой предприятия и установления налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль в бюджет государства. Отсюда же вытекает следующая важнейшая функция – фискальная, благодаря которой регулярно пополняется государственный бюджет, необходимый для эффективной реализации работы государственных органов.

Во второй главе быт раскрыт основной вопрос данной курсовой работы касательно функций, которые выполняет налоговый учет.

Функция налогового учета это то, что выражает его основные направления реализации, обеспечение и содержание. Налоговый учет выполняет такие функции как фискальная, информационная, контрольная и функция невмешательства в систему бухгалтерского учета.

При выполнении налоговым учетом фискальной функции, государство способно аккумулировать собственные средства в бюджетной системе и внебюджетных фондах. Формирование в государственном бюджете доходов на основе централизованного стабильного взимания налогов способствует превращению государства в крупный экономический субъект.

Информационная функция налогового учета реализуется посредством выполнения налоговых расчетов на основе постоянного документирования и фиксирования хозяйственных операций.

При выполнении информационной функции налогового учета происходит предоставление сведений для составления налоговых деклараций, прогнозирование и планирование налоговых затрат, управление по отклонениям методом полной регистрации операций, которые подлежат налогообложению.

Благодаря выполнению контрольной функции налогового учета можно оценить эффективность работы налогового механизма, обеспечить абсолютный контроль над движением финансовых ресурсов. Эффективность контрольной функции налогового учета, ее глубина и полнота в большинстве случаев зависят от налоговой дисциплины. Она заключается в том, чтобы плательщики налогов своевременно и в полном объеме выплачивали в пользу государственного бюджета установленные налоги.

Функция невмешательства в систему бухгалтерского учета способствует внедрению налогового учета на предприятии как отдельного и самостоятельного вида учета помогает сберечь основные принципы бухгалтерского учета и обеспечить реализацию его основных задач. Ведение налогового учета отдельно от бухгалтерского учета позволяет прекратить искажение сведений о реальном финансовом положении организации в угоду фискальной политики Российской Федерации.

Таким образом, выполнение вышеперечисленных функций налогового учета необходимо для поддержания связи между задачами и целями налогового учета с одной стороны и содержанием налогового учета со второй стороны. Исходя из этого, можно утверждать, что функции налогового учета выступают в качестве элемента налоговой системы.

Актуальность темы полностью раскрыта и в завершении хочется отметить тот факт, что введение налогового учета как меры упрощения работы некоторых моментов налоговой системы. В настоящее время интеграция России в ВТО как никогда важна, поэтому расхождение национальных норм касательно вопросов налоговой политики особенно недопустимы. Необходимо привести экономику страны в максимальное соответствие международным стандартам в этой области. Эти меры приведут к процветанию экономического и социального благосостояния страны.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года
   № 146-ФЗ (Актуальная редакция с Комментариями по состоянию на 05.02.2018) URL://nkodeksrf.ru/ch-2/rzd-8/gl-25 (Дата обращения 15.01.2018)
2. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2013 г. №402- ФЗ «О бухгалтерском учете». URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (Дата обращения 18.01.2018)
3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01.07.2004 года № 180 «Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в российской федерации на среднесрочную перспективу» URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_48508/6714056a4969e6a62294c613e529b16eea23cd14/ (дата обращения 01.02.2018)

Книги, учебники и учебные пособия

1. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учёт. – М.: Перспектива, 2016. – 320 с.
2. Андросов А.М., Викулова Е.В. Основы бухгалтерского учета. – М.:, Андросов, 2014. – 448 с.
3. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. - М.-: Проспект, 2012. - 240 с.
4. Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. — М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. — 285 c.
5. Беликова Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности:// Питер 2016 – 288 с.
6. Воронина Л.И. Аудит. Теория и практика. В 2 частях. Часть 2. Практический аудит. Учебник Издательство: Инфра-М: 2018 – 344 с.
7. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. – СПб.: Проспект, 2014.- 350 с.
8. Касьянова Г.А. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Учебное пособие:// АБАК 2016 - 832 с.
9. Касьянова Г.А. Отчетность: бухгалтерская, и налоговая: АБАК 2018 – 496 с.
10. Касьянова Г.А. Реализация. Бухгалтерский и налоговый учет: АБАК 2016 – 232 с.
11. Касьянова Г.А. Учет: бухгалтерский и налоговый: АБАК 2018 -960 с.
12. Ковалёв В.В. Финансовый учёт и анализ: Концептуальные основы. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 432 с.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие/ИНФРАМ-М,2016 – 280 с.
14. Крамаренко, Л.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Гриф УМО. Гриф УМЦ «Профессиональный учебник». / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. — М.: ЮНИТИ, 2013. — 576 c.
15. Кругляк З.И.  Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета: международный опыт и российская практика // З.И. Кругляк // Все для бухгалтера. – 2008.- № 15 – 650 с.
16. Крутякова Т.В. Расходы в бухгалтерском и налоговом учете: АйСи Групп: 2018 -  335 с.
17. Левшова С.Н. Бухгалтерская и налоговая отчетность в таблицах и примерах (с учетом последних изменений в законодательстве): Питер СПб 2018 – 144 с.
18. Лукаш А.Ю. Бухгалтерский и налоговый учёт различных хозяйственных операций. – М.: Книжный мир, 2015. – 650 с.
19. Малис Н.И., Грундел Л.П., Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум для академического бакалавриата 2018 -341 с.
20. Нестеров Г.Г. Терзиди А.В. Налоговый учет// Рид Групп 2011 - 304 с.
21. Нестерова Е.А., Учетная налоговая политика: организационный, методический и технологический аспекты- ФБК Пресс,2012 – 232 с.
22. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учёта.  - 4-е издание, переработанное и дополненное. - Москва : Дело и Сервис, 2014. – 575 с.
23. Новоселов К.А. Налог на прибыль: АйСи Групп 2018 – 440 с.
24. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, - 2012. - 555 с.
25. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет: учебник: КноРус 2018 – 452 с.
26. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. - М.: Экономистъ, 2016. – 240 с.
27. Тарасевич Л.С., Гребенников П. И., Леусский А. И. «Микроэкономика» : Учебник. — 6 е изд., испр. и доп. — М.: Высшее обра зование, 2016. — 654 с.
28. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет / Т.В. Федосова. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2013. - 240 с.
29. Филина Ф. Регистры налогового учета / Ф. Филина // Российский бухгалтер. - 2012. - №11. – 215 с.
30. Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учёта. «Финансы и статистика» – М., 2007. – 567 с.
31. Цыденова Э., Аюшиева Л. Бухгалтерский и налоговый учет. Учебник: Инфра-М 2018 – 399 с.
32. Чикишева А.Н. Финансовый, управленческий, налоговый учет: обособление или интеграция?// А.Н. Чикишева // Международный бухгалтерский учет. // Консультант Плюс: Высшая школа.– 2013.- 25 с.
33. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение // Инфра-М 2011 - 576 с.

Интернет ресурсы

1. Носкова Ю.В. Налоговый учет в России и в международной практике/ Ю.В. Носкова // № 4 // Консультант Плюс: Высшая школа.// Бухгалтер и закон. – 2013. URL: http://www.lawmix.ru/bux/30815 (Дата обращения 29.01.2018 )
2. Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №3. — 579 с. URL https://moluch.ru/archive/83/15294/ (Дата обращения: 16.01.2018).
3. Сухарев И.Р. Возможности сближения налогового и бухгалтерского учетов / И.Р. Сухарев // № 7 - 12 // Консультант Плюс: Высшая школа. Бухгалтер и закон. – 2013. URL: https://www.lawmix.ru/bux/44914 (Дата обращения 09.02.2018)
4. Интернет сайт: URL: https://www.audit-it.ru/terms/taxation/nalogovyy_uchet.html (Дата обращения 22.01.2018)

1. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение // Инфра-М 2011 – С. 172 ↑

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года
   № 146-ФЗ (Актуальная редакция с Комментариями по состоянию на 05.02.2018) URL://nkodeksrf.ru/ch-2/rzd-8/gl-25 (Дата обращения 15.01.2018) ↑

3. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учёт. – М.: Перспектива, 2016. – С. 76. ↑

4. Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №3. — С. 489-491. — URL https://moluch.ru/archive/83/15294/ (дата обращения: 16.01.2018). ↑

5. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. – СПб.: Проспект, - С. 114 ↑

6. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. - М.: Экономистъ, 2016. – С. 27 ↑

7. Касьянова Г.А. Учет: бухгалтерский и налоговый: АБАК 2018 –С. 411 ↑

8. Нестеров Г.Г. Терзиди А.В. Налоговый учет// Рид Групп 2011 - С.112 ↑

9. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года
   № 146-ФЗ (Актуальная редакция с Комментариями по состоянию на 05.02.2018) URL://nkodeksrf.ru/ch-2/rzd-8/gl-25 (Дата обращения 24.01.2018) ↑

10. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года
    № 146-ФЗ (Актуальная редакция с Комментариями по состоянию на 05.02.2018) URL://nkodeksrf.ru/ch-2/rzd-8/gl-25 (Дата обращения 24.01.2018) ↑

11. Крамаренко, Л.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Гриф УМО. Гриф УМЦ «Профессиональный учебник». / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. — М.: ЮНИТИ, 2013. — С.218-219. ↑

12. Нестеров Г.Г. Терзиди А.В. Налоговый учет// Рид Групп 2011 - С.105 ↑

13. Крамаренко, Л.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Гриф УМО. Гриф УМЦ «Профессиональный учебник». / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. — М.: ЮНИТИ, 2013. — С.220 ↑

14. Филина Ф. Регистры налогового учета / Ф. Филина // Российский бухгалтер. - 2012. - №11. – С.16 ↑

15. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года
    № 146-ФЗ (Актуальная редакция с Комментариями по состоянию на 05.02.2018) URL://nkodeksrf.ru/ch-2/rzd-8/gl-25 (Дата обращения 19.01.2018) ↑

16. Малис Н.И., Грундел Л.П., Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум для академического бакалавриата 2018 –С. 212

    ↑

17. Крамаренко, Л.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Гриф УМО. Гриф УМЦ «Профессиональный учебник». / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. — М.: ЮНИТИ, 2013. — С. 217 ↑

18. Касьянова Г.А. Учет: бухгалтерский и налоговый: АБАК 2018 –С.114 ↑

19. Нестерова Е.А., Учетная налоговая политика: организационный, методический и технологический аспекты- ФБК Пресс,2012 – С.56 ↑

20. Лукаш А.Ю. Бухгалтерский и налоговый учёт различных хозяйственных операций. – М.: Книжный мир, 2015. – С. 307 ↑

21. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, - 2012. – С.166 ↑

22. Малис Н.И., Грундел Л.П., Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум для академического бакалавриата 2018 –С.158

    ↑

23. Лукаш А.Ю. Бухгалтерский и налоговый учёт различных хозяйственных операций. – М.: Книжный мир, 2015. – С. 214 ↑

24. Интернет сайт: URL: https://www.audit-it.ru/terms/taxation/nalogovyy_uchet.html (Дата обращения 22.01.2018) ↑

25. Касьянова Г.А. Учет: бухгалтерский и налоговый: АБАК 2018 –С. 411 ↑

26. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. - М.: Экономистъ, 2016. – С. 25 ↑

27. Филина Ф. Регистры налогового учета / Ф. Филина // Российский бухгалтер. - 2012. - №11. – С.79-80 ↑

28. Нестерова Е.А., Учетная налоговая политика: организационный, методический и технологический аспекты- ФБК Пресс,2012 – С.124 ↑

29. Крутякова Т.В. Расходы в бухгалтерском и налоговом учете: АйСи Групп: 2018 -  С. 74 ↑

30. Цыденова Э., Аюшиева Л. Бухгалтерский и налоговый учет. Учебник: Инфра-М 2018 – С.85 ↑

31. Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. — М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. — С. 117 ↑

32. Касьянова Г.А. Учет: бухгалтерский и налоговый: АБАК 2018 –С. 304 ↑

33. Воронина Л.И. Аудит. Теория и практика. В 2 частях. Часть 2. Практический аудит. Учебник Издательство: Инфра-М: 2018 – С.209 ↑

34. Касьянова Г.А. Отчетность: бухгалтерская, и налоговая: АБАК 2018 – С. 307 ↑

35. Крамаренко, Л.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Гриф УМО. Гриф УМЦ «Профессиональный учебник». / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. — М.: ЮНИТИ, 2013. — С.202 ↑

36. Беликова Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности:// Питер 2016 – С. 65 ↑

37. Беликова Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности:// Питер 2016 – С. 67 ↑

38. Касьянова Г.А. Реализация. Бухгалтерский и налоговый учет: АБАК 2016 – С. 119 ↑

39. Левшова С.Н. Бухгалтерская и налоговая отчетность в таблицах и примерах (с учетом последних изменений в законодательстве): Питер СПб 2018 – С.86 ↑

40. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие/ИНФРАМ-М,2016 – С. 74 ↑

41. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, - 2012. – С.317 ↑

42. Новоселов К.А. Налог на прибыль: АйСи Групп 2018 – С.91 ↑

43. Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учёта. «Финансы и статистика» – М., 2007. – С.241 ↑

44. Ковалёв В.В. Финансовый учёт и анализ: Концептуальные основы. – М.: Финансы и статистика, 2014. – С. 307 ↑

45. Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Гриф УМО. Гриф УМЦ «Профессиональный учебник». / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. — М.: ЮНИТИ, 2013. — С.226 ↑

46. Касьянова Г.А. Учет: бухгалтерский и налоговый: АБАК 2018 –С.318 ↑

47. Касьянова Г.А. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Учебное пособие:// АБАК 2016 – С. 503 ↑

48. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение // Инфра-М 2011 – С. 294 ↑

49. Беликова Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности:// Питер 2016 – С. 45 ↑

50. Тарасевич Л.С., Гребенников П. И., Леусский А. И. «Микроэкономика» : Учебник. — 6 е изд., испр. и доп. — М.: Высшее обра зование, 2016. — С. 418 ↑

51. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учёта.  - 4-е издание, переработанное и дополненное. - Москва : Дело и Сервис, 2014. – С. 46 ↑

52. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, - 2012. – С.214 ↑

53. Нестерова Е.А., Учетная налоговая политика: организационный, методический и технологический аспекты- ФБК Пресс,2012 – С. 187 ↑

54. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01.07.2004 года № 180 «Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в российской федерации на среднесрочную перспективу» URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_48508/6714056a4969e6a62294c613e529b16eea23cd14/ (Дата обращения 01.02.2018) ↑

55. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года
    № 146-ФЗ (Актуальная редакция с Комментариями по состоянию на 05.02.2018) URL://nkodeksrf.ru/ch-2/rzd-8/gl-25 (Дата обращения 01.02.2018) ↑

56. Андросов А.М., Викулова Е.В. Основы бухгалтерского учета. – М.:, Андросов, 2014. – С.307 ↑

57. Кругляк З.И.  Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета: международный опыт и российская практика // З.И. Кругляк // Все для бухгалтера. – 2008.- № 15 – С.462 ↑

58. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учёта.  - 4-е издание, переработанное и дополненное. - Москва : Дело и Сервис, 2014. – С.112 ↑

59. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет / Т.В. Федосова. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2013. – С. 97 ↑

60. Цыденова Э., Аюшиева Л. Бухгалтерский и налоговый учет. Учебник: Инфра-М 2018 – С.202 ↑

61. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2013 г. №402- ФЗ «О бухгалтерском учете». URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (Дата обращения 18.01.2018) ↑

62. Чикишева А.Н. Финансовый, управленческий, налоговый учет: обособление или интеграция?// А.Н. Чикишева // Международный бухгалтерский учет. // Консультант Плюс: Высшая школа.– 2013.- С. 12 ↑

63. Носкова Ю.В. Налоговый учет в России и в международной практике/ Ю.В. Носкова // № 4 // Консультант Плюс: Высшая школа.// Бухгалтер и закон. – 2013. URL: http://www.lawmix.ru/bux/30815 (Дата обращения 09.02.2018) ↑

64. Цыденова Э., Аюшиева Л. Бухгалтерский и налоговый учет. Учебник: Инфра-М 2018 – С. 272 ↑

65. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет: учебник: КноРус 2018 – С.365 ↑

66. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. - М.-: Проспект, 2012. – С.134 ↑

67. Цыденова Э., Аюшиева Л. Бухгалтерский и налоговый учет. Учебник: Инфра-М 2018 – С. 274 ↑

68. Сухарев И.Р. Возможности сближения налогового и бухгалтерского учетов / И.Р. Сухарев // № 7 - 12 // Консультант Плюс: Высшая школа. Бухгалтер и закон. – 2013. URL: https://www.lawmix.ru/bux/44914 (Дата обращения 12.02.2018) ↑

69. Беликова Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности:// Питер 2016 – С. 98 ↑

70. Лукаш А.Ю. Бухгалтерский и налоговый учёт различных хозяйственных операций. – М.: Книжный мир, 2015. – С.415 ↑

71. Кругляк З.И.  Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета: международный опыт и российская практика // З.И. Кругляк // Все для бухгалтера. – 2008.- № 15 – С. 329 ↑

72. Тарасевич Л.С., Гребенников П. И., Леусский А. И. «Микроэкономика» : Учебник. — 6 е изд., испр. и доп. — М.: Высшее обра зование, 2016. — С. 315 ↑

73. Носкова Ю.В. Налоговый учет в России и в международной практике/ Ю.В. Носкова // № 4 // Консультант Плюс: Высшая школа.// Бухгалтер и закон. – 2013. URL: http://www.lawmix.ru/bux/30815 (Дата обращения 31.02.2018 ) ↑

74. Чикишева А.Н. Финансовый, управленческий, налоговый учет: обособление или интеграция?// А.Н. Чикишева // Международный бухгалтерский учет. // Консультант Плюс: Высшая школа.– 2013.- С. 14 ↑

75. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. - М.: Экономистъ, 2016. – С.119 ↑

76. Крамаренко, Л.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Гриф УМО. Гриф УМЦ «Профессиональный учебник». / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. — М.: ЮНИТИ, 2013. — С.268 ↑

77. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, - 2012. – С.365 ↑

78. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01.07.2004 года № 180 «Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в российской федерации на среднесрочную перспективу» URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_48508/6714056a4969e6a62294c613e529b16eea23cd14/ (Дата обращения 09.02.2018) ↑

79. Касьянова Г.А. Реализация. Бухгалтерский и налоговый учет: АБАК 2016 – С.146 ↑

80. Кругляк З.И.  Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета: международный опыт и российская практика // З.И. Кругляк // Все для бухгалтера. – 2008.- № 15 – С. 368 ↑

81. Лукаш А.Ю. Бухгалтерский и налоговый учёт различных хозяйственных операций. – М.: Книжный мир, 2015. – С.117 ↑

82. Цыденова Э., Аюшиева Л. Бухгалтерский и налоговый учет. Учебник: Инфра-М 2018 – С.264 ↑

83. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, - 2012. – С. 415 ↑

84. Сухарев И.Р. Возможности сближения налогового и бухгалтерского учетов / И.Р. Сухарев // № 7 - 12 // Консультант Плюс: Высшая школа. Бухгалтер и закон. – 2013. URL: https://www.lawmix.ru/bux/44914 (Дата обращения 09.02.2018) ↑

85. Цыденова Э., Аюшиева Л. Бухгалтерский и налоговый учет. Учебник: Инфра-М 2018 – С.278 ↑

86. Нестерова Е.А., Учетная налоговая политика: организационный, методический и технологический аспекты- ФБК Пресс,2012 – С. 128 ↑

87. Лукаш А.Ю. Бухгалтерский и налоговый учёт различных хозяйственных операций. – М.: Книжный мир, 2015. – С.362 ↑

88. Тарасевич Л.С., Гребенников П. И., Леусский А. И. «Микроэкономика» : Учебник. — 6 е изд., испр. и доп. — М.: Высшее обра зование, 2016. — С.146 ↑

89. Кругляк З.И.  Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета: международный опыт и российская практика // З.И. Кругляк // Все для бухгалтера. – 2008.- № 15 – С. 507 ↑

90. Крамаренко, Л.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Гриф УМО. Гриф УМЦ «Профессиональный учебник». / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. — М.: ЮНИТИ, 2013. — С. 267 ↑