Документирование и инвентаризация(Теоретические аспекты документирования и инвентаризации)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Главными задачами бухгалтерского учета являются:

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами, сметами;

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, поставщиками, кредиторами, налоговыми и банковскими органами;

- выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно–финансовой деятельности.

Указанные задачи решаются при ведении бухгалтерского учета с помощью различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. В свою очередь метод бухгалтерского учета включает отдельные элементы, из которых главными являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция.

В рамках курсовой работы рассматривается одни из важнейших элементов метода бухгалтерского учета – документирование и инвентаризация.

Так документирование представляет собой основной способ бухгалтерского наблюдения за хозяйственной деятельностью организации, ее первичного контроля. Каждая операция, независимо от объема и содержания, в момент ее совершения оформляется документом и является первым этапом учета.

Цель инвентаризации имущества – проверка достоверности данных бухгалтерского баланса и отчетности предприятия. Она позволяет в натуральном измерителе сравнить правильность ведения документации всех хозяйственных операций организации, выявить фактическое наличие и качественное состояние имущества предприятия. Нельзя не учитывать, проводя инвентаризацию, такие негативные явления, как хищения, естественную убыль.

На предприятии постоянно происходит смена форм учета средств с товарной на денежную и обратно. Только при сравнении документации с реальным наличием материальных ценностей можно определить правильно ли ведется бухгалтерский учет и отчетность. Поэтому предприятия всех организационно-правовых форм и видов деятельности обязаны проводить сплошную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств перед составлением годового отчета.

Таким образом, актуальность темы курсовой работы определена необходимостью своевременного контроля фактического наличия и качественного состояния имущества предприятия.

Основная цель работы состоит в определении роли и места документирования и инвентаризации, как элемента бухгалтерского учёта.

Для этого необходимо решить следующие задачи:

• изучить теоретические основы документирования и инвентаризации в рамках метода бухгалтерского учёта;
• рассмотреть связь документации и инвентаризации с другими элементами метода бухгалтерского учета;
• изучить особенности проведения инвентаризаций на предприятии, действующем в РК.

В соответствии с целью и задачами работы, в качестве объекта исследования выбрано предприятие, осуществляющее свою деятельность на территории РК – ТОО «Айдагер МК».

Предмет исследования – документирование и инвентаризация в ТОО «Айдагер МК».

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ДОКУМЕНТИРОВАНИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИИ КАК ЭЛЕМЕНТОВ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Понятие, цели документирования и инвентаризации

Бухгалтерский учет как процесс начинается с выявления, измерения и регистрации фактов, действий и событий с целью получения информации о хозяйственных операциях. Сплошное и непрерывное наблюдение за всеми хозяйственными операциями на предприятии осуществляется с помощью документирования. Следовательно, документирование является важным звеном в цепи функционирования бухгалтерского учета, иными словами - это начало и основа бухгалтерского учета [17].

Необходимо отметить, что в теории бухгалтерского учета под документированием понимается способ сплошного и непрерывного отражения хозяйственных операций с целью получения о них данных, требующихся для ведения текущего бухгалтерского учета и контроля за ними. [5]

В экономической литературе часто вместо термина «документирование» используется термин «документация».

Особенности этих терминов достаточно подробно проанализированы Макаровым В.Г. Так Макаров В.Г. расширяет это понятие в следующем направлении: «Документирование состоит из двух этапов: восприятия данных об отражаемой операции (подсчет, измерение, взвешивание) и занесение полученных сведений в документ (проставление его реквизитов). Восприятие данных и занесение их в документы называется первичным учетом». Такого же мнения придерживается Моисеенко Г.И. По существу здесь отождествляется понятие документирования и первичного учета [4, C.12].

Другие авторы представляют способ документирования как составную часть первичного учета. Так, Петрова В.И. отмечает: «Не следует смешивать первичную документацию и первичный учет. Понятие первичного учета шире. Это первый этап (стадия) хозяйственного учета, на котором происходит процесс улавливания и фиксации исходной информации. Первичная документация представляет лишь один из способов осуществления этого процесса» [4, C.13].

В условиях ручного ведения бухгалтерского учета единственным способом отражения хозяйственных операций является документ. В технологическом смысле процесс отражения хозяйственных операций представляет собой процедуру их регистрации в документах.

При автоматизированном ведении учета в качестве средств регистрации хозяйственных операций наряду с традиционными документами стали применяться различного рода технические (электронные средства хранения на ЭВМ). [6]

Возможность использования технических носителей существенно изменяет содержание процесса документирования как способа регистрации хозяйственных операций. Классическое его определение уже перестало соответствовать изменившемуся содержанию. Так возникло понятие первичного учета.

Однако в литературе по бухгалтерскому учету пока еще не достигнуто единого понимания изменений в технологии обработки учетной информации и отражения их в определениях документирования и первичного учета.

Следовательно, документирование как основной способ отражения хозяйственных операций с помощью документов в современных условиях потерял свое значение. В качестве такого способа отражения выступает информационное обеспечение систем управления предприятием, составной частью которого являются приемы регистрации информации о хозяйственных операциях. В состав информационного обеспечения систем управления входит информационное обеспечение подсистемы «Бухгалтерский учет». В то же время обязательные требования бухгалтерского учета - формирование и регистрация информации обо всех без исключения хозяйственных операциях, юридическая сила информации о свершившихся хозяйственных операциях и их правомерности, остаются обязательными условиями информационного обеспечения подсистемы «Бухгалтерский учет» [5].

В свою очередь, инвентаризация есть способ проверки достоверности данных бухгалтерского учета о наличии и составе имущества и денежных обязательств организации. В ходе инвентаризации устанавливается и документально подтверждается фактическое наличие, состояние и оценка имущества и денежных обязательств. В результате инвентаризации либо подтверждаются данные бухгалтерского учета, либо выявляются неучтенные ценности, потери, хищения и недостачи. [8]

Инвентаризация производится путем физического пересчета инвентаризируемых объектов, проверки учетных записей, проверки соответствия учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации, анализа событий в жизни организации для выявления объектов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также путем сопоставления учетных данных с внешней информацией (данными контрагентов, государственных структур, биржевых котировок и т.п.). [11]

Основными целями инвентаризации являются:

- проверка полноты и правильности отражения инвентаризируемых объектов в учете,

- проверка фактического наличия активов и контроль их сохранности,

- проверка состояния товарно-материальных ценностей (их фактического соответствия стандартам по качеству) и условий хранения таких ценностей,

- приведение учетной оценки объектов инвентаризации в соответствие с внешними и внутренними нормативными документами и соответствующими рыночными показателями,

- выявление причин несвоевременного или неверного отражения хозяйственных операций в учете, а также причин осуществления операций, противоречащих положениям государственных нормативных документов и внутренних инструкций и положений организации, если такие операции имели место. [13]

В зависимости от объема проверки могут быть полные инвентаризации, охватывающими все вышеуказанные виды объектов, частичными, охватывающими какую-либо группу таких объектов (например, только товары для продажи или только дебиторскую задолженность и т.п.), и выборочными, охватывающими лишь некоторую часть однотипных объектов (например, только имущество определенного материально ответственного лица или только просроченную дебиторскую задолженность). [9]

Инвентаризации могут проводиться как периодически (например, для товаров на складах), так и в текущем режиме (например, выборочные инвентаризации расчетов с контрагентами по мере оформления актов сверок расчетов или поступления информации об изменении имущественного состояния контрагента).

Периодичность и объем инвентаризаций устанавливается руководителем организации исходя из материальности (существенности) возможных погрешностей учетных данных и критичности возможных последствий несоответствия учетных данных реальному положению дел. Однако существуют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно в соответствии с законодательством и нормативными документами [10].

Например, проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия,

- при смене материально ответственных лиц,

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества,

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями,

- при реорганизации или ликвидации организации,

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. [14]

Требования к инвентаризации, порядок, сроки, объекты инвентаризации на предприятиях Республики Казахстан определены Правилами ведения Бухгалтерского учёта, утверждёнными 31.03.2015 года Приказом Министра финансов Республики Казахстан № 241.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учёта, в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств не менее одного раза в год [2].

Последовательность действий при инвентаризации представлена в Приложении 1.

Таким образом, основным способом бухгалтерского наблюдения за состоянием и движением хозяйственных средств является документация, что, однако, не исключает возможности расхождения учетных записей с фактическими остатками средств организации. Однако для обеспечения контроля за сохранностью хозяйственных средств и для полного соответствия данных учета фактическим остаткам, для обеспечения реальности показателей бухгалтерского учета используется элемент метода бухучета - инвентаризация, т.е. установление фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем пересчета остатков в натуре или проверки учетных записей.

1.2 Связь документации и инвентаризации с другими элементами метода бухгалтерского учета

Как отмечалось ранее, документация и инвентаризация являются приемами первичного наблюдения за объектами бухгалтерского учета.

Рассмотрим связь документации и инвентаризации с другими элементами метода бухгалтерского учета. Для начала отметим, что к элементам метода бухгалтерского учета относятся:

• документация;
• инвентаризация;
• оценка;
• калькуляция;
• счета и двойная запись;
• бухгалтерский баланс и финансовая отчетность. [10]

Все перечисленные элементы метода бухгалтерского учета представляют собой единую систему. Бухгалтерский учет может выполнить предназначенные ему функции в системе управления производством только в том случае, если он будет применять все эти элементы, во-первых, в совокупности; во-вторых, в последовательности, предопределенной методологией сбора, регистрации, систематизации и передачи информации о хозяйственной деятельности предприятия [16].

Документация должна обеспечить непрерывное отражение в специальных носителях информации всех хозяйственных операций, но иногда изменения в составе хозяйственных средств не поддаются регистрации в тот момент, когда они произошли. Например, уменьшение величины материальных ценностей в результате их хранения или перевозки вследствие особых естественных свойств этих ценностей и т. п.

Все эти факты выявляются и регистрируются путем проведения инвентаризации, т.е. инвентаризация – сверка документов бухгалтерского учета с практическим наличием товарно-материальных ценностей на предприятии по местам их хранения.

Так если, например, проводится инвентаризация материалов, то они подсчитываются, взвешиваются, оценивается их техническое состояние. В ходе этой работы составляется инвентаризационная опись соответствующей формы. Фактическое наличие материальных ценностей сверяется с данными бухгалтерского учета. Сведения инвентаризационной описи, составленной на месте хранения материальных ценностей сличаются с записями на бухгалтерских счетах. Для этого составляется сличительная ведомость соответствующей формы.

В свою очередь, инвентаризация не может проводиться без оценки, т.к. в результате оценки мы получим фактическое наличие средств или изменений в их объеме в денежном выражении, вместо натурального. [12].

Но в основе денежной оценки лежит калькулирование. Калькуляция позволяет определить фактическую себестоимость объектов в связи с потребностью выявить отклонения индивидуальных затрат от общественно - необходимых.

Применение оценки и калькуляции в бухгалтерском учете позволяет все объекты учета и изменения выразить в едином измерителе - в рублях. Это свойство результатов измерения в едином стоимостном измерителе широко используется в инвентаризации.

Результаты инвентаризации необходимо как-то отразить. Для этого применяются счета. Они необходимы для группировки и текущего учета состояния и движения каждого вида хозяйственных средств и источников их образования. Так в бухгалтерском учете выявленные излишки и недостачи имущества находят свое отражение на счетах [7].

Чтобы иметь реальное представление о результатах инвентаризации, необходимо данные обобщить и соизмерить. Периодическое обобщение информации по годовой инвентаризации должно быть отражено в годовом бухгалтерском отчете, а текущие - в отчетности того месяца, в котором была окончена инвентаризация. Системное обобщение и соизмерение информации в балансе и отчетности является завершающим этапом бухгалтерского учета, в ходе которого отражают полученные в его системе наиболее общие стоимостные показатели о тех измерениях и результатах в деятельности предприятия. [3]

Таким образом, документирование всех хозяйственных операций и система двойной записи на счетах все же не могут обеспечить полное отражение хозяйственной деятельности предприятия. Существуют процессы, которые либо вообще не поддаются повседневному документированию (естественная убыль), либо данные первичных документов по тем или иным причинам искажаются (ошибки при оформлении и учете складских операций, злоупотребление, хищение, бесхозяйственность). Данные о таких фактах могут быть выявлены только лишь при инвентаризации.

2 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ В ТОО «АЙДАГЕР МК», ЕЁ ОСОБЕННОСТИ

2.1 Характеристика деятельности и финансовое состояние ТОО «Айдагер МК»

ТОО «Айдагер МК» является одним из крупнейших перерабатывающих предприятий сельскохозяйственной продукции в Восточно-Казахстанской области с производственной мощностью 150 тонн в сутки в зерне. Основным видом деятельности предприятия является производство пшеничной и ржаной муки, ее реализация, а также осуществляется деятельность по хранению, сушке, очистке зерновых и масленичных культур, производство комбикормов различной степени сложности производительностью 500 тонн в сутки.

Комбинат был создан 30 сентября 1999г на базе АО «УК Хлебопродукт».

В структуру предприятия входят:

- мельзавод производительностью 150 тонн зерна в сутки;

- элеватор ёмкостью 37,8 тыс. тонн зерна;

- склад готовой продукции на 3 тыс. тонн муки единовременного хранения.

ТОО «Айдагер МК» производит и реализует высококачественную продукцию:

- мука высшего сорта;

- мука пшеничная 1 сорт;

- мука пшеничная 2 сорт;

- отруби пшеничные россыпью;

- отруби пшеничные тарированные;

- отруби ржаные россыпью;

- отруби ржаные тарированные;

- зерноотходы пшеничные россыпью;

- зерноотходы пшеничные тарированные;

- зерноотходы ржаные россыпью;

- зерноотходы ржаные тарированные.

«Ак-Марал» - торговая марка, которая производится на мукомольном комбинате ТОО «Айдагер МК» в г. Усть-Каменогорск, признана брендом в 2010 и 2014 годах в Казахстане.

Использование новых технологий производства, позволяет ТОО «Айдагер МК» поставлять муку Ак - Марал как на рынок Казахстана, так и за его пределы, что позволяет значительно укрепить свои позиции среди своих конкурентов и постоянно совершенствовать свою продукцию. Свойства муки Ак-Марал соответствуют ГОСТАм 26574-84, а также СТ РК 1023-2000.

Вся продукция, производимая мельничным комплексом ТОО «Айдагер МК», соответствует действующим ГОСТам и производится на современном высокотехнологичном оборудовании.

Элеватор предприятия оказывает услуги по приемке, хранению и отпуску сырья. Имеются точки приема и отгрузки сырья и готовой продукции, как с железнодорожного транспорта, так и с автотранспорта.

Отмечена тенденция роста выручки за последние три года. Так за 2015 год объем выручки составил 1525637,8 тыс. тенге, в 2014 году он составлял 1373074,02 тыс. тенге, а в 2013 году 1304420,3 тыс. тенге. Таким образом, в 2014 году рост выручки составил 5 %, а в за 2015 год составил 10 %.

Для характеристики финансового положения предприятия, его платежеспособности и устойчивости дадим оценку ликвидности баланса за истекший 2015 год.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия: А1 >> П1; А2 >> П2; А3 >> П3; А4 << П4. Если выполняются первые три неравенства, т. е. текущие активы превышают внешние обязательства предприятия, то обязательно выполняется последнее неравенство, которое имеет глубокий экономический смысл: наличие у предприятия собственных оборотных средств; соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости. [15]

Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. Предварительный анализ ликвидности баланса представлен в виде таблицы 2.1. В графы этой таблицы записываются данные на начало и конец отчетного периода по группам актива и пассива. Сопоставляя итоги этих групп, определяются абсолютные величины платежных излишков или недостатков на начало и конец отчетного периода. Таким образом, выявляется рассогласование по срокам активов и пассивов, составляется предварительное представление о ликвидности и платежеспособности анализируемого предприятия.

Таблица 2.1

Аналитический сгруппированный баланс для оценки платежеспособности в 2015 году, в тыс. тенге.

№ групп статей баланса	Покрытие (актив, в тыс. тенге)		Сумма обязательств (пассив, в тыс. тенге)		Разность (+ излишек, - недостаток)
	на начало года	на отчетную дату	на начало года	на отчетную дату	на начало года	на отчетную дату
I	4655,2	4620,8	20035,9	15774,5	-15380,7	-11153,7
II	84413,9	76105,0	11599,7	9132,6	72814,1	66972,3
III	93445,5	170465,1	126542,6	99628,8	-33097,1	70836,3
IV	147415,9	150136,6	171752,3	276791,5	-24336,4	-126654,9
Итого	329930,5	401327,5	329930,5	401327,5

Таким образом, на начало 2015 года А1<П1, А2>П2, А3<П3, А4<П4. Второе и четвертое условия соответствуют требованиям о ликвидности баланса, а первое и третье не соответствуют. Баланс на начало 2015 года не является абсолютно ликвидным, т.е. стоимость активов не покрывает в полной мере сумму обязательств предприятия.

На конец 2015 года ситуация изменилась: А1<П1, А2 >П2, А3>П3, А4<П4. Таким образом, условию абсолютной ликвидности не соответствует только первое неравенство, т.е. сумма наиболее ликвидных активов не покрывает наиболее срочные обязательства предприятия.

В то же время предприятие приобрело возможности погасить долгосрочные и среднесрочные обязательства, а это является достаточным аргументом к привлечению долгосрочных кредитов и займов.

На предприятии ТОО «Айдагер МК» внедрена и функционирует с 2009 года система управления качеством зерна DR-GQMS - это информационно-технологическая система, предназначенная для управления качеством зерна на элеваторах и КХП. В ее основе лежит инновационная технология кластеризации пшеницы с учетом разнородных показателей ее качества (массовая доля клейковины, содержания белка- протеина, числа падения, силы муки фактора и др.), принятых в международной практике торговли зерном, и являющихся национальными стандартами многих стран ЕС.

Периодический контроль, осуществляемый совместно работни­ками ПТЛ и производственным персоналом, включает количествен­но-качественную оценку эффективности работы отдельных машин, систем и этапов технологического процесса.

Внезапный контроль, осуществляемый работниками ПТЛ, произ­водят по решению руководства предприятием, чтобы не допускать ухудшении каче­ства или снижении выходов продукции.

Качество муки всех выходов и сортов нормируется стандартами и характеризуется довольно большим числом показателей, которые разделяют на две группы: показатели, характеристика и числовое выражение которых не зависят от выхода и сорта муки, то есть по ним к любой муке предъявляют единые требования; показатели, нормируемые неодинаково для муки разных выходов и сортов.

2.2 Документирование и организационная схема проведения инвентаризаций в ТОО «Айдагер МК»

Основным видом деятельности ТОО «Айдагер МК» является мукомольная деятельность. Кроме производства предприятие имеет в собственности два торговых магазина и один продовольственный склад.

Отметить, что первичные документы ТОО «Айдагер МК» ведутся согласно статьи 7 пункт 3 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и содержат следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание события или операции;

- единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);

- наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц,

- ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее оформления;

- БИН.

Относительно инвентаризации в ТОО «Айдагер МК» хотелось бы отметить, что перед инвентаризацией, руководство назначает инвентаризационную комиссию, которая проводит и контролирует процесс сверки.

При этом издается приказ о проведении инвентаризации. Для этого заполняется форма ИНВ-22.

При заполнении формы ИНВ-22 указывается наименование организации, структурное подразделение, в котором проводится инвентаризация. Приказу присваивается порядковый номер и ставится дата составления.

Приказ устанавливает состав инвентаризационной комиссии, так в состав инвентаризационной комиссии ТОО «Айдагер МК» включаются следующие лица:

- Главный бухгалтер;

- Бухгалтер;

- Заместитель директора по хозяйственной части.

При необходимости, в состав инвентаризационной комиссии включаются представители службы внешнего аудита.

В строке «инвентаризации подлежит» указывается, что именно подвергается пересчету (возможно, все имеющееся имущество, а может и конкретная группа ТМЦ или средства на счетах предприятия).

Руководитель по согласованию с главным бухгалтером определяет сроки проведения инвентаризации, которые фиксируются в приказе в строках «к инвентаризации приступить» … «и окончить».

«Причина инвентаризации» здесь указывается, в связи, с чем проводится пересчет имущества, что послужило причиной (увольнение материально ответственного лица, переоценка имущества и т.д.).

Помимо вышеуказанной информации также указывается, к какой дате нужно сдать данные о проведенной проверке в бухгалтерию.

Подписывает приказ руководитель предприятия.

В процессе подсчета имущества заполняются описи с указанием наименования ценностей и их количественных показателей. При инвентаризации основных средств заполняется опись ИНВ-1. нематериальных активов - опись ИНВ-1а. ТМЦ - опись ИНВ-3 . После сбора всех необходимых данных они сверяются с данными бухгалтерского учета, в случае наличия расхождения заполняется сличительная ведомость форма ИНВ-18. Сведения о расхождения ТМЦ отражаются в сличительной ведомости ИНВ-19.

Рассмотрим особенности проведения инвентаризации основных средств и товарно-материальных запасов.

До начала инвентаризации основных средств проверяется:

- наличие и состояние инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета;

- наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации;

- наличие документов на активы, сданные или принятые предприятия в аренду, на хранение и во временное пользование.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

Для оформления данных инвентаризации долгосрочных активов (зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря и прочих долгосрочных активов) применяется инвентаризационная опись (сличительная ведомость), которая составляется по наименованиям в соответствии с основным назначением и их инвентарными номерами.

В случае отсутствия технической документации об этом указывается в описях в графе «Примечание».

Машины, оборудование и транспортное средство заносятся в описи с указанием заводского номера по техническому паспорту организации – изготовителя, год выпуска, назначение, мощности.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, и прочие основные средства одинаковой стоимости, поступившие одновременно и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в инвентаризационных описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов и инвентарных номеров.

Объект, подвергшийся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию, вследствие чего изменилось основное его назначение, вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

В случаях, когда произведенные капитальные работы (надстройка этажей, пристройка новых помещений) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) в соответствии с критериями признания активов не отражены на балансе предприятия, инвентаризационная комиссия должна по соответствующим документам определить сумму изменения стоимости объекта с отражением в описи и причины, по которым произведенные изменения объектов не получили отражения на балансе предприятия.

При выявлении объектов, не числящихся в учете, а также объектов, по которым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели по этим объектам, например: по зданиям - указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному и внутреннему обмеру), площадь (общая и полезная), число этажей (без подвалов, полуподвалов), год постройки и другие.

Оценка выявленных и неучтенных объектов недвижимости с момента проведения последней инвентаризации должна быть произведена по рыночной стоимости в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности.

Оценка выявленных и не учтенных с момента проведения последней инвентаризации прочих объектов основных средств и нематериальных активов должна быть произведена по рыночной стоимости, которая устанавливается по действительному техническому состоянию.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения предприятия (отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование) подлежат инвентаризации до момента временного их выбытия.

По основным средствам, инвестиционной недвижимости и нематериальным активам, не пригодным к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, составляется отдельная опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ).

При проведении инвентаризации основных средств выявляются излишние, не используемые в предприятия объекты, которые подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством.

Одновременно с инвентаризацией основных средств, инвестиционной недвижимости и нематериальных активов, находящихся на балансе предприятия проверяются арендованные и находящиеся на ответственном хранении объекты.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Стоит отметить, что учет основных средств организуется в бухгалтерии ТОО «Айдагер МК» по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

При инвентаризации основных средств на ТОО «Айдагер МК» комиссия производит один раз в год до 10 ноября.

В свою очередь, инвентаризация товарно-материальных запасов производится ежегодно на 1 октября отчетного года, а также в случаях, когда проведение инвентаризации обязательно в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31 марта 2015 года № 241 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета».

В учетной политике предприятия ТОО «Айдагер МК» прописано что:

- учет товарно-материальных запасов осуществляется в соответствии с МСФО 2 «Запасы».

- аналитический учет товарно-материальных запасов ведется по подотчетным лицам по наименованиям товарно-материальных запасов и по количеству.

- товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей стоимости из себестоимости.

- оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится методов ФИФО.

- инвентаризация ТМЗ производится ежегодно.

- после списания товарно-материальных запасов, их балансовая стоимость признается в качестве расхода того периода, когда они были израсходованы.

- закупка товарно-материальных запасов производится по мере их выбытия.

Первые экземпляры первичных документов, по перемещению, списанию, выбытию ТМЗ МОЛ подразделения сдает в бухгалтерию в установленные графиком сдачи документов сроки, но не реже чем раз в 5-10 дней. Бухгалтер производит прием документов по описи в реестре приемки-сдачи документов. Реестр выписывает МОЛ в двух экземплярах. Второй экземпляр с росписью бухгалтера о приеме документов возвращается МОЛ.

Инвентаризация ТМЗ проводится, как уже отмечалось инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия.

На время инвентаризации все операции с инвентаризуемыми товарно-материальными запасами и денежными средствами прекращаются, и посторонние лица в помещение, где проводится инвентаризация, не допускаются.

Так как бухгалтерский учет на предприятии ведется, автоматизировано, отметим, что в конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана» проведение инвентаризации отражается с помощью документа «Инвентаризация ТМЗ на складе», который доступен в разделе «Номенклатура и склад».

Документ «Инвентаризация ТМЗ на складе» позволяет провести инвентаризацию как по одному складу, так и по всем складам организации в целом. Для выбора способа проведения используется вид операции «Склад» или «Организация».

Операция «Склад» выбирается при проведении инвентаризации на одном складе, при этом в строке «Склад» выбирается соответствующий склад.

В документе «Инвентаризация ТМЗ на складе», в графе «Учетное количество» - отражаются учетные данные количества запасов. В графе «Количество» - отражаются сведения о фактическом количестве запасов, полученном в ходе проведения инвентаризации.

Графа «Отклонение» заполняется автоматически на основании данных граф «Учетное количество» и «Количество». Данная графа отражает отклонения, связанные с выявленной недостачей или излишками запасов ТМЗ.

Документ «Инвентаризация ТМЗ на складе» не производит никаких движений в регистрах и по счетам учета, но на основании этого документа могут быть созданы документы «Оприходование ТМЗ» в случае выявления излишков и/или «Списание ТМЗ» в случае выявления недостачи. При вводе документов на основании документа «Инвентаризация ТМЗ на складе» сведения будут автоматически заполнены данными из документа инвентаризации. В документе «Инвентаризация ТМЗ на складе» в табличной части «Дополнительно» заполняются сведения об ответственном лице, основании проведения инвентаризации (приказ, распоряжение и т.д.), о дате проведения инвентаризации, а также состав инвентаризационной комиссии, которые влияют на корректность заполнения печатных форм документа.

Документ «Инвентаризация ТМЗ на складе» не производит никаких движений в регистрах и по счетам учета, но на основании этого документа могут быть созданы документы «Оприходование ТМЗ» в случае выявления излишков и/или «Списание ТМЗ» в случае выявления недостачи. При вводе документов на основании документа «Инвентаризация ТМЗ на складе» сведения будут автоматически заполнены данными из документа инвентаризации.

Необходимые печатные формы документа «Инвентаризация ТМЗ на складе», такие как сличительная ведомость, инвентаризационная опись запасов и др. можно получить по кнопке «Печать». Печатная форма «ИНВ-18 (Сличительная ведомость)» заполняется только при условии наличия отклонений между учетным и фактическим количеством ТМЗ, а печатная форма «ИНВ-10 (Инвентаризационная опись запасов)» заполняется по всем строкам документа.

3 ОТРАЖЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В ТОО «АЙДАГЕР МК»

Рассмотрим порядок оформления результатов инвентаризации основных средств, учёт которой ведётся на следующих счетах подраздел 2400 «Основные средства» (см. Приложение 2).

Необходимо отметить, что согласно, учетной политике ТОО «Айдагер МК» основные средства учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и/или накопленных убытков от обесценения в случае их наличия. Такая стоимость включает стоимость замены частей оборудования и затраты по займам в случае долгосрочных строительных проектов, если выполняются критерии их капитализации. При необходимости замены значительных компонентов основных средств через определенные промежутки времени Компания признает подобные компоненты в качестве отдельных активов с соответствующими им индивидуальными сроками полезного использования и амортизирует их соответствующим образом.

Аналогичным образом, при проведении основного технического осмотра, затраты, связанные с ним, признаются в балансовой стоимости основных средств как замена оборудования, если выполняются все критерии признания. Все прочие затраты на ремонт и техническое обслуживание признаются в отчете о прибылях и убытках в момент занесения. Приведенная стоимость ожидаемых затрат по выводу актива из эксплуатации после ее использования включается в первоначальную стоимость соответствующего актива, если выполняются критерии признания резерва под будущие затраты. Более подробная информация о признанном резерве по выводу из эксплуатации приводится в разделах «Существенные учетные суждения, оценочные значения и допущения» и «Резервы».

Износ рассчитывается на основе линейного метода в течение расчётного срока полезной службы активов, как это показано ниже:

- Здания и сооружения – 15-30 лет;

- Машины и производственное оборудование – 5-20 лет;

- Транспортные средства – 5-9 лет;

- Прочие основные средства – 4-12 лет.

Признание объекта основных средств прекращается при его выбытии или тогда, когда более не ожидается получение будущих экономических выгод от его использования или выбытия. Любые доходы или убытки, возникающие при прекращении признания актива (рассчитанные как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива) включаются в отчет о совокупном доходе в том году, когда прекращено признание актива.

Рассмотрим стоимость основных средств на отчетную дату, которая составляет 820 607 тыс. тенге (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Основные средства по состоянию на 01.11.15г. (тыс. тенге)

Наименование ОС	Первоначальная стоимость ОС	Износ ОС	Остаточная стоимость ОС	Процент износа (%)
Земля	29 082	-	29 082	-
Здания, сооружения	149 349	86 774	62 575	58,10
Машины и оборудование	1 228 706	725 338	503 368	59,03
Транспортные средства	-	-	-	-
Прочие ОС	265 188	39 606	225 582	14,93
Итого	1 672 325	851 718	820 607	50,93

На ТОО «Айдагер МК» была проведена инвентаризация основных средств на 01.11 2015 года. По результатам инвентаризации членами инвентаризационной комиссии были составлены инвентаризационные описи (ф. инв.-1), в которых отражается фактическое наличие основных средств и данные бухгалтерского учёта о числящихся на балансе ТОО основных средствах. Согласно инвентаризационным описям, данные бухгалтерского учёта соответствуют фактическому наличию основных средств. Однако в ходе инвентаризации были выявлены некоторые объекты основных средств (болгарка, электросварочный аппарат, электродрели и т.п.), числящиеся на складе. По итогу инвентаризации была произведена передача этих основных средств в производство, в подотчёт начальника цеха на основании Акта приёмки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств.

Результаты инвен­таризации товарно-материальных запа­сов отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании сличительных ведомости.

Как было отмечено ранее, синтетич­еский учет товарно-материальных запасов на предприятии ТОО «Айдагер МК» осуществляют на счетах группы счетов 1300 «Запасы» рабочего плана счетов бухгалтерс­кого учета по МСФО, кот­орый предназначен для обобщения информации о наличии и движе­нии товарных, производст­венных запасов и готовой продукции.

Операции поступления, перемещения и выбытия товарно-материальных запасов (ТМЗ), регистрируются путем ввода в информационную базу соответствующих документов. Бухгалтерские проводки при этом формируются автоматически. Реквизиты проводок заполняются на основании информации, содержащейся в документе.

Так при регистрации поступления ТМЗ путем ввода документа "Поступление ТМЗ и услуг", номенклатура поступающих ТМЗ перечисляется в табличной части документа на закладке "ТМЗ". Причем в процессе заполнения табличной части пользователем для каждой номенклатурной позиции конфигурация автоматически подставляет счет учета бухгалтерского учета, счет учета НДС и некоторые другие данные. Эти данные используются конфигурацией при автоматическом формировании проводок.

Проводка формируется по каждой записи табличной части "ТМЗ". В качестве субконто (объекта аналитического учета) дебета проводки указывается элемент справочника "Номенклатура" из одноименной колонки табличной части "ТМЗ".

Таким образом, аналитический учет ТМЗ ведется на основе справочника "Номенклатура". В этом справочнике хранятся наименования и прочие реквизиты товарно-материальных запасов.

При автоматической подстановке бухгалтерского счета учета ТМЗ по умолчанию конфигурация выбирает наиболее подходящую запись из специального списка, хранящегося в информационной базе.

Структура ТМЗ по состоянию на 01 октября 2015 года выглядит следующим образом (см. таблицу 3.2):

Таблица 3.2

Наименование материала	2014	2015	Отклонение
Сырье и материалы	119077	148452	29375
Полуфабрикаты и комплектующие изделия	8638	10649	2011
Топливо	20953	44227	23274
Тара и тарные материалы	5070	6668	1598
Запасные части	14547	19483	4936
Товары	147289	183083	35794
Строительные материалы	4851	7741	2890
Прочие материалы	68204	52181	-16023
Всего	388629	472484	83855

В целом по предприятию стоимость ТМЗ составила 472 484 тыс.тенге, увеличение произошло в сравнении с прошлым годом на 83 855 тыс.тенге или на 22%, в основном за счет увеличения топлива, марок, тары и тарных материалов, именных вещей, прочих материалов и товаров для продажи.

В Приложении 3 представлена сличительная ведомость ТОО «Айдагер МК».

Итоги инвентаризации товарно-материальных запасов следующие: поско­льку инвента­ризация товаров проводится на продовольственном складе и в торговых помещениях один раз в год, то установленные по ее результатам товарные потери вслед­ствие естественной убыли образовались и накопились в течение нескольких месяцев межинвентаризационного периода. Но стоит отметить, что списа­ние их на расходы  того месяца, когда была проведена инвентаризация товаров, было бы экономически не правильно, так как это вызвало бы необоснованное увеличение расходов в да­нном месяце и искусственное уменьш­ение расходов в тех месяцах, в которых не было инвентаризации товаров. Это при­ведет к искажению конечного фи­нансового результата предприятия на протяжении всего межинвентаризационного периода.

Вследствие этого выявленные торговые потери естественной убыли  будут списываться равном­ерно между всеми месяцами межинвентаризационного периода. Для этого необходимо ежемесячно в течение межинвентаризационного периода начислять резерв на списание естественной убыли товаров в размере, предусмотренной сметой расходов торговых организаций. Резерв на п­окрытие нормируемых потерь, связанных с продажей товаров по методу самообслуживания и с открытой выкладкой товаров, - исходя из фактического розничного товарооборота и установленных норм потерь.

Для учета начисленного резерва на списание естественной убыли будет использоваться счет 3390 «Проча­я кредиторская задо­лженность и начисления», где откроется субсчет «Резервы на предстоящие расходы и платежи», по кредиту которого будут отражаться образование и остатки резерва, а по дебету – использование.

Таким образом, необходимо отметить, что на практике в ТОО «Айдагер МК» инвентаризация товарно-материальных запасов проводится один раз в год, что крайне недостаточно для качественного и объективного отражения информации об этих запасах. Поэтому рекомендуется проводить инвентаризацию ТМЗ с периодичностью один раз в квартал.

Это позволит ТОО «Айдагер МК» регулярно принимать меры по устранению допущенных упущений в части поставок товарно-материальных запасов и рациональном их использовании, а также своевременно устранять причины необоснованной их потери или порчи.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ литературных источников показал, что основным способом бухгалтерского наблюдения за состоянием и движением хозяйственных средств является документация, что, однако, не исключает возможности расхождения учетных записей с фактическими остатками средств организации. Однако для обеспечения контроля за сохранностью хозяйственных средств и для полного соответствия данных учета фактическим остаткам, для обеспечения реальности показателей бухгалтерского учета используется элемент метода бухучета - инвентаризация, т.е. установление фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем пересчета остатков в натуре или проверки учетных записей. Инвентаризация является эффективным методом контроля за сохранностью имущества организации, соблюдением финансовой дисциплины, правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета, своевременным обнаружением и исправлением расхождений между фактическими данными, полученными в результате проведения инвентаризации.

В качестве объекта исследования выступило ТОО «Айдагер МК». В рамках курсовой работы рассмотрены результаты проведения частичной инвентаризации основных средств в административном корпусе предприятия и товарно-материальных запасов магазина розничной торговли, принадлежащего комбинату и находящегося его.

Необходимо отметить, что документирование строится в соответствии с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан. Предприятие ведет бухгалтерский учет способом двойной записи в соответствии с действующим планом счетов бухгалтерского учета. Для учета финансово-хозяйственных операций используется автоматизированный способ учёта.

Согласно ст. 7 п. 3 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» первичные документы ТОО «Айдагер МК» содержат следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание события или операции;

- единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);

- наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц,

- ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее оформления;

- БИН.

По результатам инвентаризаций основных средств и ТМЗ было выявлено следующее:

Согласно инвентаризационным описям, данные бухгалтерского учёта соответствуют фактическому наличию основных средств. Однако в ходе инвентаризации были выявлены некоторые объекты основных средств (болгарка, электросварочный аппарат, электродрели и т.п.), числящиеся  на складе. По итогу инвентаризации была произведена передача этих основных средств в производство, в подотчёт начальника цеха на основании Акта приёмки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств.

По итогу инвентаризации товаров, находящихся для реализации в магазине, принадлежащем ТОО «Айдагер МК», выявлены факты пересортицы товаров и недостачи товаров сверх установленных норм естественной убыли. По выявленным фактам пересортицы осуществлена бухгалтерская запись на выявленную сумму пересортицы, взыскан ущерб по недостаче товаров с материально – ответственного лица.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 09.04.2016 г.)
2. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 31 марта 2015 года № 241 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» (с изменениями от 25.05.2016 г.)
3. Айтжанова, Ж.Н. Учёт, отчётность и аудит устойчивого экономического развития: Монография. - Алматы: АИЭиС, 2014. -115 с.
4. Есембаева Г.Д. Документирования и как элемент метода бухгалтерского учета // Главбух. - №10. – 2015. – С.12-14
5. Документирование хозяйственных операций [Электронный ресурс]: режим доступа: http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/dokumentirovanie-hozyaystvennyh-operaciy.html
6. Документирование хозяйственных операций и их отражение в учете [Электронный ресурс]: режим доступа: http://cbor.kz/stateiki/37-buchgalterskyi-uchet-v-astane
7. Инвентаризация [Электронный ресурс]: режим доступа: http://b-uchet.kz/pages/9/
8. Литвинов А.С. Порядок проведения инвентаризации // Бюллетень бухгалтера. - №7. – 2014. – С.15-21
9. Михалева, Е. Учет и инвентаризация основных средств. – Алматы: Бико, 2014.- 236 с.
10. Назарова, В.Л. Бухгалтерский учёт хозяйствующих субъектов. - Алматы: Экономика, 2012. -374с.
11. Полтушев, Д. Мамонтова О. Инвентаризация активов: подтверждение достоверности данных учета  // Бюллетень бухгалтера. - №50. - 2015. - C 8-12
12. Попова, Л.А. Бухгалтерский учёт на предприятии: Учеб. Пособие. - Караганда: Кубуп, 2012. - 121 с.
13. Проведение инвентаризации ТМЗ в конфигурации "Бухгалтерия 8 для Казахстана [Электронный ресурс]: режим доступа: http://pro1c.kz/articles/28/734/
14. Проскурина, В.П. Бухгалтерский учет от азов до баланса. - Алматы.: LEM, 2014. – 421с
15. Поршнев, А.Г. Анализ ликвидности баланса. Центр Дистанционного Образования «Элитариум» [Электронный ресурс]/режим доступа: www.elitarium.ru
16. Радостовец, В.К. Бухгалтерский учет на предприятии. – Алматы: Кайнар, 2013. - 728с.
17. Совместный сайт форума профессиональных бухгалтеров и коллегии аудиторов РК [Электронный ресурс]: режим доступа: http://www.kz-adviser.kz

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Основные этапы инвентаризации

Подготовительные работы

Приказ руководителя о составе комиссии, сроках, объектах

Проверка технических паспортов, инвентарных карточек и т.д. по всем объектам

Письменное подтверждение материально ответственных лиц о передаче всех документов в бухгалтерию

Завершение разноски документов по счетам, выведение в них остатка

Пересчет, обмер, взвешивание, оценка всех объектов

Инвентаризационные описи (подписи членов комиссии и материально ответственных лиц)

Сличительные ведомости, сверка фактического наличия с данными учета по объектам

Акт выявления результатов

Протокол комиссии (подписи руководителя и материально ответственных лиц) – заключение о результатах, которые отражаются в учете

Пересортица – взаимозачет недостач ценностей излишками

Недостачи – отнесение в начет виновным или списание на затраты и убытки

Излишки – приходуются в доход предприятия

Рис. – Порядок действий при инвентаризации

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Таблица

Синтетические счета подраздела 2410 «Основные средства»

2411	Основные средства - земля	Отражаются операции по учету основных средств, относящихся к группе - земля.
2412	Основные средства - здания и сооружения	Отражаются операции по учету основных средств, относящихся к группе - здания и сооружения.
2413	Основные средства - машины и оборудование, передаточные устройства	Отражаются операции по учету основных средств, относящихся к группе - машины и оборудование, передаточные устройства.
2414	Основные средства -транспортные средства	Отражаются операции по учету основных средств, относящихся к группе - транспортные средства.
2415-2419	Прочие основные средства	Отражаются операции по учету основных средств, не указанных в вышеперечисленных группах. При необходимости обособленности какой-либо группы открывается новый аналитический счет.

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Сличительная ведомость инвентаризации товарно-материальных запасов

Форма Инв-14

	Коды
ОКПО
Организация (индивидуальный предприниматель) ТОО «Айдагер МК»

Номер документа	Дата составления
18	10.10.2015

СЛИЧИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ РЕЗУЛЬТАТОВ

ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ЗАПАСОВ

на «_10_» октября 2015 года.

На основании приказа (распоряжения) от «10 » октября 2015 года произведена инвентаризация фактического наличия запасов, находящихся на ответственном хранении Менеджер по сбыту_______ _____________ Вальтер К.П.

должность подпись расшифровка подписи

№ п/п	Номен-клатур-ный номер	Наименование ценностей, вид, сорт	Единица измерения	Цена	Числится по учетным данным		Фактическое наличие		Результаты инвентаризации
									излишки		недостачи
					количество	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма	коли-чество	сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
1.	2400002	Макароны в/с	кг	58	700	40600	750	43500	0	0	50	2900
2.	2400006	Мука пшеничная, 1с.
3.	2400007	Мука пшеничная,в/с кг и т.д.	кг	26	950	24700	1000	26000	-	-	50	1300
		Итого	кг		1250	40000	1200	38400		0	-	-

Продолжение Приложения 3

2-я страница формы № Инв-14

Пересортица				Суммовые разницы		Естественная убыль	Окончательные результаты
излишки		недостачи					излишки		недостачи
кол-во	сумма	кол-во	сумма	излишки	недостачи		количество	сумма	количество	сумма
14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24
						320	-	-		2580
50	1300
		50	1300	300
	1300		1300	300		320				2580

Бухгалтер _______________________ _______________________________________________

подпись расшифровка подписи

С результатами сличения ознакомлен: Менеджер по сбыту_______ _____________ Вальтер К.П

должность подпись расшифровка подписи

Материально-ответственное лицо: ______Менеджер по сбыту_______ _____________ Вальтер К.П ___

должность подпись расшифровка подписи

Применяется для отражения результатов инвентаризации запасов, по которым выявлены отклонения от данных бухгалтерского учета. Сличительная ведомость результатов инвентаризации запасов составляется в одном экземпляре бухгалтером организации (индивидуального предпринимателя) и хранится в бухгалтерии.