Анализ действующей в Российской Федерации системы налогообложения банков

Содержание:

Введение

коммерческий банк налогообложение обязательство

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Банковская система является одним из важнейших звеньев структуры рыночной экономики, способствующим активному становлению и развитию государства. Коммерческие банки – неотъемлемая часть финансового сектора, основная функция которых заключается в перераспределении капиталов, повышающем общую эффективность производства в стране. Осуществляя свою специфическую деятельность (привлечение вкладов, размещение средств в кредиты, обслуживание счетов, операции с ценными бумагами), кредитные организации, в частности, банки, обязаны уплачивать соответствующие налоги (на прибыль, имущество, добавленную стоимость и т. д.).

Однако налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые связаны со спецификой банковской работы. Эти особенности отражаются на таких элементах процесса налогообложения, как исчисление налогооблагаемой базы по ряду налогов, освобождение от косвенного налогообложения значительного перечня операций и услуг, предоставление льгот, формирование доходов и расходов.

Недостаточная теоретическая и практическая разработка данного вопроса, а также непрерывные изменения в области законодательства подчеркивают актуальность выбранной темы квалификационной работы.

Основной целью работы является исследование механизма и особенностей налогообложения коммерческих банков, выявление проблем налогообложения и путей их разрешения (на примере коммерческого банка ОАО «Балтийский Банк»).

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть основы, механизм и особенности налогообложения кредитных организаций в РФ;
• охарактеризовать специфику исчисления налогооблагаемой базы для некоторых налогов, необходимых к уплате коммерческим банкам;
• рассчитать основные налоги, перечисляемые банком в федеральный, региональный и местный бюджеты;
• рассмотреть проблемы совершенствования налогообложения коммерческих банков;
• определить основные направления совершенствования налогового регулирования банковской деятельности.

Предметом исследования является – налогообложения коммерческих банков и проблемы его совершенствования.

Объектом исследования является ОАО «Балтийский Банк».

ОАО «Балтийский Банк» – универсальный банк, оказывающий широкий спектр услуг для корпоративных и частных клиентов.

Методологической и теоретической базой данного исследования являются законодательные и нормативные акты, данные консолидированной финансовой отчетности, бухгалтерского баланса и сведений для акционеров выбранной организации, публикации российской финансовой и экономической прессы, электронные ресурсы по выбранной тематике, материалы семинаров, учебные пособия, а также результаты исследований.

Информационную основу работы составили отчеты о прибылях и убытках ОАО «Балтийский Банк», сводные оборотные ведомости, годовой баланс и прочая отчетность банка.

Глава 1. Налогообложение банков в РФ

1.1 Элементы, принципы и процесс налогообложения банков

Коммерческие банки как субъекты налогового предоставить права являются исчисления плательщиками налогов и операции несут ответственность налоговым за выполнение граждане налоговых обязательств в которых соответствии с единым органами для всех государственной сфер деятельности характер налоговым законодательством.

плательщиков Налог – обязательный, которых индивидуально безвозмездный возложены платёж, взимаемый государственной органами государственной права власти различных осуществляют уровней с организаций и бюджет физических лиц в Налоговый целях финансового посредник обеспечения деятельности граждане государства и (или) муниципальных Налоговый образований. Налоги сборы следует отличать характер от сборов (пошлин), перечислению взимание которых налогов носит не финансово безвозмездный характер, а на является условием финансово совершения в отношении возложена их плательщиков операции определённых действий.

В налогового отличие от соответствующий других действующих своевременности организаций, во плательщиков взаимоотношениях с налоговыми силу органами банк уровней выступает в трех посредник лицах:

1. Непосредственно которых как самостоятельный соответствующий налогоплательщик; Налогоплательщик – за это организация граждане или человек, на на которого Налогоплательщик законодательно возложена во обязанность уплачивать организаций налоги и (или) сборы.

2. следует Как посредник удержанию между государством и органам налогоплательщиками, через граждане которого осуществляют физических финансово-хозяйственные операции во другие налогоплательщики (предприятия, характер организации, граждане) и возложены который в силу Кодексом указанного может налогоплательщиками предоставить налоговым агент органам специфические не услуги, в том своевременности числе необходимую сборы информацию для определённых проверки правильности деятельности исчисления и своевременности сборы уплаты налогов в на бюджет.

3. Как банк налоговый агент

сборов Налоговый агент – плательщиков лицо, на взаимоотношениях которое в соответствии с взаимоотношениях Кодексом возложены отличие обязанности по может исчислению, удержанию у права налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Коммерческие банки как по налогоплательщики обязаны:

– задолженности уплачивать законно Вести установленные налоги;

– осуществления вставать на декларацию учет в налоговых месту органах;

– вести в удержать установленном порядке декларацию учет своих налоговый доходов (расходов);

– предъявлять в данных налоговый орган вести по месту своевременно своего учета в обязанности установленном порядке законно налоговую декларацию;

– течение предъявлять налоговым удерживать органам документы, перечислять необходимые для бухгалтерского начисления и уплаты обеспечивать налогов;

– в течение 4 налоговых лет обеспечивать обязанностями сохранность данных налогоплательщика бухгалтерского учета и законно других документов, задолженности подтверждающих получение обязанности дохода.

Коммерческие за банки, как бюджет налоговые агенты, за наделены следующими установленные обязанностями:

1. Правильно и сообщать своевременно исчислять, документов удерживать и перечислять обязанностями налоги в бюджет;

2. как Вести учет вести начисленных и выплаченных исполнению налогоплательщиком доходов;

3. обстоятельствах Письменно сообщать в начисления налоговый орган о осуществления невозможности удержать поручений налог и о сумме следующие задолженности налогоплательщика, в правильностью течение 1 месяца за со дня, стало когда налоговому со агенту стало когда известно о таких лет обстоятельствах;

4. Предъявлять в Предъявлять налоговый орган орган по месту Правильно своего учета уплачивать документы, необходимые исчислять для осуществления доходов контроля за удерживать правильностью исчисления [9, c. 25].

исчислять Коммерческие банки, Коммерческие выступающие в роли своевременно посредника, имеют Письменно следующие обязанности:

1. имеют Обязанности, связанные с следующие учетом налогоплательщиков;

2. подтверждающих Обязанности по налог исполнению поручений на перечисление налогов и сборов;

3. Обязанности по предоставлению операций по счетам организаций и ИП.

Рассматривая банки как самостоятельных налогоплательщиков, необходимо плательщиков обозначить некоторые всему основные элементы нормы налогообложения, т. е. отдельные реализация нормы законодательства, применительно правила, процедуры, по понятия, которые в количественную совокупности определяют Процентные условия обложения подразделяются налогом.

Объект иной налогообложения – реализация единицу товаров (работ, услуг), по имущество, прибыль, характеристику доход, расход обозначить или иное Объект обстоятельство, имеющее повышенная стоимостную, количественную год или физическую так характеристику, с наличием кодексом которого законодательство о стоимостную налогах и сборах сборов связывает возникновение у ко налогоплательщика обязанности предусмотренные по уплате Налоговый налога.

Налоговая год база – стоимостная, ставка физическая или начислений иная характеристика льгот объекта налогообложения.

связывает Налоговый период – плательщиков календарный год сбор или иной основания период времени (месяц, плательщиками квартал) применительно к уплачивать отдельным налогам, размере по окончании свою которого определяется характеристика налоговая база и характеристику исчисляется сумма характеристику налога, подлежащая на уплате.

Налоговая имущество ставка – величина может налоговых начислений предусмотренные на единицу обязанности измерения налоговой кодексом базы. Налоговые услуг ставки могут налоговой устанавливаться в абсолютных льгот суммах (твердые ставки) льгот или в долях к стоимостную объекту налогообложения (процентные определяют ставки). Процентные сравнению ставки, в свою период очередь, подразделяются налог на пропорциональные, физическая регрессивные и прогрессивные (причем законодательства прогрессия может сбор быть как прогрессия простой – применяется части ко всему определяющие объекту, так и категориям сложной – повышенная которого ставка применяется к обязанности части объекта другими налогообложения).

В соответствии с налоговых Налоговым кодексом устанавливаться льготами признаются определяется предоставляемые отдельным иная категориям налогоплательщиков и понятия плательщиков сборов величина предусмотренные законодательством о налога налогах и сборах налогом преимущества по налогам сравнению с другими обстоятельство налогоплательщиками или основные плательщиками сборов, которые включая возможность налог не уплачивать налоговая налог или Процентные сбор либо имеющее уплачивать их в порядок меньшем размере. налоговой Нормы законодательства о Рассматривая налогах и сборах, основные определяющие основания, регрессивные порядок и условия основные применения льгот на по налогам и льгот сборам, не могут носить индивидуального характера[5].

Порядок исчисления налога – НК устанавливает общее правило, в соответствие с которым плательщик сам должен исчислять сумму налога, подлежащей к уплате, исходя из налоговой базы и ставки налога.

Сроки уплаты налогов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно произойти (уплата налога).

Уплата налога производится разовой выплатой всей суммы долга, либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ, в наличной или безналичной форме в установленные применительно к каждому налогу сроки.

Налоговая система – это совокупность, предусмотренная законом, налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления и отмены.

Налоговая система России формируется на следующих основных экономических началах:

1. Принцип всеобщности налогообложения;
2. Принцип равенства налогообложения (принцип не дискриминации);
3. Принцип платежеспособности;
4. Принцип защиты экономических интересов РФ во внешней торговле;
5. Принцип наличия экономического основания для взимания налогов;
6. Принцип единства экономического пространства России;
7. Принцип федерализма и законности в установлении и изменении налогов;
8. Принцип презумпции правоты налогоплательщика[1].

Принципы налогообложения на практике реализуются через ослабляется методы налогообложения. или Под этим одинаковый термином понимается на установление зависимости одинаковый между величиной большими ставки налога и пропорциональному размером налоговой величина базы. На понимается сегодняшний момент др известны четыре имеющегося метода: равный, налоговый пропорциональный, прогрессивный и при регрессивный.

Метод методы равного налогообложения между заключается в том, построении что все данный налогоплательщики уплачивают все одинаковую сумму обязанного налога независимо зависит от имеющегося в имеющегося их собственности используется дохода или ослабляется имущества. Этот одинаковый способ характеризуется налог простотой исчисления и практике взимания налога, стоимость однако он Этот считается «несправедливым», так бремя как для через малоимущих плательщиков добавленную такое налоговое имеющегося бремя является размера крайне тяжелым, а методы для лиц с сумму большими доходами термином незначительным. В Российской том Федерации данный налоговое метод используется размеру при построении но некоторых местных размера налогов, например, в можно случаях, когда собственности величина налоговой добавленную ставки определялась построении кратно установленному как минимальному размеру при оплаты труда.

независимо Метод пропорционального гнет налогообложения предусматривает сегодняшний одинаковый размер плательщики налоговой ставки большими для всех способ плательщиков, но в характеризуется то же обязанного время отчисляемые в исчисления бюджет суммы метод будут различны Принципы ввиду того, базы что их оплаты величина зависит величина от размера величина базы обложения. На Эту схему через можно признать практике более справедливой, т. к. в Принципы ее рамках ставки учитывается платежеспособность незначительным обязанного лица, данном однако и в данном реализуются случае налоговый дохода гнет ослабляется установление по мере время роста дохода известны плательщика. В настоящее ставкам время по величина пропорциональному методу равного построено большинство др налогов (налог на налога прибыль, налог местных на добавленную случаях стоимость, налог же на доходы построении физических лиц и их др.).

Суть термином метода прогрессивного незначительным налогообложения состоит в одновременно том, что малоимущих размер ставки независимо налога растет др одновременно с увеличением оплаты дохода или том стоимости имущества, т. е. их плательщики отчисляют налоги по разным ставкам.

Метод регрессивного налогообложения заключается в том, бюджет что для первой более высоких налоги доходов установлены как пониженные ставки года налогообложения. В явном учитываемых виде регрессивное ведут налогообложение сегодня уплачивать не встречается.

деятельности Таким образом, базы налоговый учет в обязательство банке основывается банковским на данных том первичных учетных части документов, аналитических кодекса регистров налогового банков учета, бухгалтерского образом учета и расчетов обязательств налоговой базы. законодательством Банки ведут при налоговый учет их доходов и расходов, определяется полученных от (понесенных аналитических при) осуществлении признаются банковской деятельности перечни на основании доказать отражения операций и доказать сделок в аналитическом базы учете.

коммерческий только банк налогообложение уплачивать обязательство

1.2 Виды ведут налоговых обязательств встречается коммерческих банков

Федеральные Коммерческие банки документов обязаны уплачивать в установлены бюджет некоторые налог виды федеральных, При региональных и местных высоких налогов (если законодательством учета округа предусмотрены части такие отчисления), базы указанные в ст. 13, 14 и 15 налогоплательщик части первой банком Налогового кодекса бухгалтерского РФ.

1. Федеральные другие налоги[1].

а) Налог полученный на прибыль.

С 1 которая января 2002 года регрессивное банки исчисляют и организации уплачивают налог произведенных на прибыль перечни согласно главы 25 любые НК РФ. В расходами соответствии с нормами дохода главы 25 НК банковской РФ объектом произведенных обложения налогом отражения на прибыль может признается реально обоснованность полученная прибыль, затраты которая определяется пониженные как полученный регрессивного банком доход, местных уменьшенный на учитываемых величину произведенных операциям расходов. При налоговой этом расходами уплачивать признаются любые необходимость затраты при федеральных условии, что применяют налогоплательщик может обложения доказать их ставки обоснованность и необходимость основывается для осуществления но деятельности, направленной что на получение заключается дохода. Потому специфики законом предусмотрены специфики открытые перечни дохода доходов и расходов, на учитываемых при сегодня определении налоговой полученный базы. Банки, сделок так же налогового как и другие кодекса организации, при предусмотрены формировании налоговой обязательство базы применяют как общие принципы так признания доходов и операций расходов, но при только в отношении признания специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам).

Банки, как и другие плательщики налога стоимостью на прибыль, определять должны определять при доходы и расходы стоимости для целей прибыль налогообложения одним как из двух операции методов – методом выявлены начисления или стоимостью кассовым методом.

определения Доходами при учетной исчислении налога по на прибыль переводные предприятий (организаций, в том признаются числе и банков) при признаются: Доходы обслуживания от реализации методом товаров (работ, услуг).

определения Внереализационные доходы – признаются не связанные с на основной деятельностью (от стоимости долевого участия в излишков других организациях, соответствии от сдачи прошлых имущества в аренду, в реализации виде дохода или прошлых лет, методов выявленного в отчетном долевого периоде, в виде купли безвозмездно полученных в договорами соответствии с международными переводные договорами основных как средств и нематериальных кассового активов, в виде связанные стоимости излишков обслуживание материально – производственных прибыль запасов, которые стоимостью выявлены в результате из инвентаризации, и прочие) [1].

между Помимо рассмотренных платы доходов, к доходам методом банков относятся доходов также доходы, на от банковской из деятельности. Особенности имущества определения доходов за банков:

– в виде своего процентов от формах размещения банком определять от своего не имени и за плательщики свой счет размещения денежных средств, учетной предоставления кредитов и признаются займов;

– в виде другие платы за прочие открытие и ведение счет банковских счетов векселей клиентов, включая Доходы комиссионное вознаграждение безналичной за переводные, осуществляемых инкассовые, аккредитивные производственных операции, обслуживание относятся платежных карт;

– также от инкассации обслуживания денежных средств, ценой векселей, платежных и целей расчетных документов и запасов кассового обслуживания основных клиентов;

– от двух проведения операций с обслуживания иностранной валютой, плательщики осуществляемых в наличной и банком безналичной формах, инвентаризации от операций с формах валютными ценностями;

– ценностями по операциям договорами купли-продажи драгоценных участия металлов и драгоценных плательщики камней в виде определения разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

– от операций по предоставлению исполнение банковских гарантий, помещений авалей и поручительств прочие за третьих амортизации лиц, предусматривающих ценностей исполнение в денежной Внереализационные форме;

– в виде лиц положительной разницы содержание между полученной стоимостью при прекращении банки права требования расходам суммой средств и обязательствам учетной стоимостью Внереализационные данного права;

– следующие от депозитарного бумаг обслуживания клиентов;

– операций от предоставления в от аренду специально депозитарного оборудованных помещений собственных или сейфов обязательное для хранения или документов и ценностей и расходов др.

В состав следующие расходов организаций, состав уплачивающих налог за на прибыль, производством включаются[1]:

1. Расходы, прочим связанные с производством и обязательное реализацией (материальные расходы, др расходы на денежных оплату труда, денежным обязательное и добровольное Расходы страхование, суммы организаций начисленной амортизации, на прочие расходы).
2. привлеченным Внереализационные расходы (судебные потери издержки, потери издержки от стихийных прочие бедствий, аварий, данного на содержание производством переданного в аренду банки имущества, на поручительств эмиссию собственных оборудованных ценных бумаг и т. д.).

К Собственным расходам банков аварий относятся расходы, виде понесенные при физических осуществлении банковской включаются деятельности, в частности, авалей следующие виды авалей расходов:

1. проценты предоставления по:

а) Договорам привлеченным банковского вклада (депозита) и относятся прочим привлеченным счетах денежным средствам прекращении физических и юридических осуществлении лиц (включая банки-корреспонденты), в прочие том числе при иностранные, в том реализацией числе за денежных использование денежных проценты средств, находящихся Внереализационные на банковских депозитарного счетах;

б) Собственным для долговым обязательствам (облигациям, предоставлению депозитным или стоимостью сберегательным сертификатам, суммы векселям, займам или другим обязательствам);

в) Межбанковским кредитам, включая овердрафт;

г) Приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном ЦБ РФ;

д) Займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

е) Иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.

2. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию;

3. Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям;

4. Расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой;

5. Убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6. Суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

7. Расходы по аренде брокерских мест;

8. Расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров и др[1].

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, при этом 2 процента зачисляется в федеральный бюджет, остальные 17,5 процентов – в бюджеты субъектов РФ.

Сумма налога на прибыль определяется банками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

б) Налог на добавленную стоимость (НДС).

В бухгалтерском учете кредитных организаций и предприятий обслуживание имеются существенные Кассовое различия, вследствие освобождаются применения в банках данного собственного плана стоимость счетов. Одно по из них – консультационных особенность исчисления и освобождаются уплаты налога не на добавленную РФ стоимость. Как поручению известно, в стране с особенность рыночной экономикой кредитных большая часть информационных услуг банков по освобождена от иные уплаты данного средствами налога, что иные подтверждается главой 21 вследствие НК РФ. объясняется Это объясняется исчисляемой тем, что Привлечение большая часть обложения тарифов за рыночной услуги банков средствами не основывается также на конкретно банковских исчисляемой себестоимости. расчетов На их имеются размер влияют объясняется конкуренция, а также обслуживание различные риски (кредитные, Как валютные, процентные).

Открытие Таким образом, бухгалтерском от обложения за НДС освобождаются привлеченных следующие операции иные банков (за исключением денежных инкассации):

– Привлечение предоставление денежных средств тарифов организаций и физических оказание лиц во объясняется вклады;

– Размещение экономикой привлеченных денежных имени средств организаций и на физических лиц налога от имени большая банков и за банковских их счет;

– услуг Открытие и ведение большая банковских счетов Привлечение организаций и физических Привлечение лиц;

– Осуществление При расчетов по по поручению организаций и стране физических лиц, в стоимость том числе экономикой банков-корреспондентов, по НК их банковским услуги счетам;

– Кассовое операций обслуживание организаций и организаций физических лиц;

– Это Осуществление операций с процентные драгоценными металлами и имеются камнями;

– Исполнение во банковских гарантий и обложения др [7, с. 511].

При обложения исчислении НДС учете объектом налогообложения ведение также могут вследствие стать иные бухгалтерском операции – инкассация не денежных средств, доверительное векселей, платежных и Кассовое расчетных документов, тарифов осуществление переводов различия денежных средств (кроме объясняется почтовых), доверительное документов управление средствами, имеются предоставление в аренду камнями сейфов для экономикой хранения документов и информационных ценностей, лизинговые размер операции, а также оказание консультационных и информационных услуг.

Налоговый период устанавливается производится как квартал.

доходов Налогообложение производится размере по налоговой страхователем ставке 18 процентов страховых при оказании лиц услуг (реализации имущества).

в) при Налог на Налоговый доходы физических обязательного лиц (НДФЛ) [21].

Плательщиками включая данного налога за являются все услуг сотрудники кредитной которым организации, включая массы руководство. При от определении налоговой физические базы учитываются указанных все доходы страховщику плательщика, полученные в производящие натуральной и денежной долевого форме[1].

При налога исчислении НДФЛорганизацией – депозитам работодателем учитываются страхователи только доходы в кредитной виде оплаты как труда за трудовых выполнение трудовых денежной обязанностей в соответствии с обязанностей трудовым договором (контрактом).

индивидуальными Ставка НДФЛ конкретных устанавливается в размере 13% нерезидентов для основной определении массы плательщиков; 35% – в основной отношении стоимости только любых выигрышей и НДФЛорганизацией призов, процентных базы доходов по размере депозитам в части производится превышения размеров, денежной указанных выше; 30% – имущества для нерезидентов сотрудники РФ; 9% – для социального доходов физических как лиц от квартал долевого участия в обязательного деятельности российских услуг организаций[1].

г) Страховые налоговой взносы.

Страховая долевого премия – плата страхование за страхование, для вносимая страхователем относятся страховщику.

Плательщиками стоимости страховых взносов иные являются страхователи, руководство определяемые в соответствии с предприниматели федеральными законами о размере конкретных видах взносов обязательного социального включая страхования, к которым премия относятся:

1) лица, работодателем производящие выплаты и обязательного иные вознаграждения деятельности физическим лицам:

а) период организации;

б) индивидуальные устанавливается предприниматели;

в) физические выше лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

В 2015–2016 годах для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, применяются следующие тарифы страховых взносов.

Таблица 1

Тарифы страховых взносов

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса
	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	22,0%	2,9%	5,1%
Свыше установленной предельной величины10,0% базы для начисления страховых взносов		0,0%	0,0%

2. Региональные налоги

а) Транспортный налог.

Плательщиками данного налога признаются банки, на которые зарегистрировано хотя бы одно транспортное средство (например, инкассаторский автомобиль или служебная машина руководства, оформленная на данную организацию) [7, c. 528].

Налоговая база определяется, исходя из мощности двигателя данного транспорта (по количеству лошадиных сил), отдельно по каждому транспортному средству.

Налогоплательщики – организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Бухгалтерия банков исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Кредитные организации, имеющие в активе транспортные средства, по истечении налогового периода представляют в налоговую инспекцию по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу, а по истечении отчетного периода – налоговый расчет по авансовым платежам.

б) Налог на имущество организаций.

Налог на имущество представляет собой прямой подоходно-поимущественный регулярный сбор.

Налогом на имущество организаций облагаются объекты, которые учитывается на балансе как основные средства[1].

При этом земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы не признаются объектами налогообложения.

Согласно правилам бухучета в кредитных организациях, расположенных в России, основные средства учитываются на балансовом счете № 604. С 1 января 2015 г. он дополнен счетами 2 порядка для учета недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности[6].

Налоговый период – календарный год.

Отчетные периоды – квартал, 9 месяцев, полугодие.

Ставка налога на имущество не может превышать 2,2%.

Налогообложению подлежит имущество банка в стоимостном отношении, находящихся на его балансе. Под имуществом понимается совокупность основных оборотных средств и финансовых активов.

При оценке имущества применяются следующие методы:

Первоначальной стоимостью имущества (за исключением нематериальных активов), приобретаемого за плату, признается сумма фактических затрат на его приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление), и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию, включая расходы на транспортировку, монтаж, установку и т. д. [12, c. 340].

Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная кредитной организацией при приобретении, создании нематериального актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях.

Изменение стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, переоценки, частичной ликвидации соответствующих объектов.

При получении имущества безвозмездно, оно принимается на учет по рыночной цене на дату оприходования с учетом требований статьи 40 НК РФ.

Хозяйственные материалы отражаются в учете исходя из затрат на их приобретение, включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Арендованное имущество учитывается на счете № 915 «Арендные и арендованные лизинговые операции» в его оценке по отражению данным арендодателя. лимита До получения ниже данных от договор арендодателя о стоимости разница арендованного имущества бухгалтерскому на внебалансовом которого счете № 915 учитывается рубль договор оценки в на условной оценке «1 внебалансовом рубль».

Оценка валютную имущества, стоимость Оценка которого при ввода приобретении выражена в при иностранной валюте, собственностью определяется в рублях Капитальные по официальному отношению курсу иностранной договора валюты по или отношению к рублю, основного установленному Банком арендодателя России, действующему сделке на дату внесистемному принятия имущества к до бухгалтерскому учету (т. е. арендодателя на дату До перехода права отражению собственности и отражению между на счете № 607 являются или на независимо счете № 610). Если составе имущество принимается системы по сделке, арендодателя содержащей валютную запасов оговорку, то принятия возникающая разница лизинговые между стоимостью основного имущества на соответствии дату его арендованного получения и дату выражена его последующей учету оплаты образует производных доход (или расход) ввода от встроенных сигнализации производных инструментов, последующей неотделяемых от Если основного договора (НВПИ).

К договора основным средствам учету относятся:

1. Основные по средства, стоимостью эти более 40000 тыс. договора руб. (НДС кроме лизинговые того).
2. Оружие и иностранной системы сигнализации, внебалансовом независимо от принимается стоимости.
3. Капитальные По вложения и арендованные срока объекты основных балансовом средств, независимо по от стоимости, собственности если в соответствии с принадлежности заключенным договором независимо аренды эти бухгалтерскому капитальные вложения установленному являются собственностью выражена арендатора.

Основные средств средства, ниже получения установленного лимита По стоимости, независимо лимита от срока договором службы, учитываются стоимости до ввода в последующей эксплуатацию в составе то материальных запасов рубль на балансовом при счете № 61009 «Инвентарь и принадлежности». последующей По мере оплаты ввода в эксплуатацию валюты основные средства права ниже установленного руб лимита стоимости принимаются к внесистемному учету.

Амортизация основных средств начисляется ежемесячно линейным способом от первоначальной (восстановительной) стоимости. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с баланса Банка.

Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта.

Таблица 2

Определение среднегодовой стоимости имущества

Период	Расчет
1 квартал	Ср. стоим. = (стоимость имущества на 1.01+1.02+1.03+1.04)/4
1 полугодие	Ср.стоим. = (стоимость имущества на 1 число каждого месяца с января по июль) / 7
9 месяцев	Ср. стоим. = (стоимость имущества на 1 число каждого месяца с января по октябрь) / 10
Год	Ср.стоим. = (стоимость имущества на 1 число каждого месяца с января по январь) / 13

3. Местные и прочие налоги, подлежащие уплате коммерческими банками РФ.

а) Земельный налог.

Взимание платы за землю является отношении обязательным на коммерческих всей территории акций РФ. Поскольку в под облагаемую налогом их площадь включаются закону земельные участки, рассчитанная занятые строениями и плательщика сооружениями, банки местный становятся плательщиками сберегательных платы за коммерческих землю в двух налог случаях: когда сертификатов они являются земельным собственниками зданий, и, земельные соответственно, земельных местным участков под имущественных этими зданиями стоимость или когда согласно осуществляют свою согласно деятельность в арендованном соответственных здании с участком, уплаченного на котором представительных оно расположено.

банки Налоговая база случаях определяется как уплаченного кадастровая стоимость городов земельных участков, за рассчитанная в соответствии с органов земельным законодательством участком РФ[1].

Сумма Операции уплаченного земельного акций налога перечисляется в обращения местный бюджет, т. к. в Налоговая соответствии с НК средствам РФ данный векселей налог является свою местным. Налоговые соответствии ставки устанавливаются кадастровая нормативными правовыми Сумма актами представительных кадастровая органов муниципальных Москвы образований (законами городов Взимание федерального значения муниципальных Москвы и Санкт-Петербурга) и площадь не могут база превышать 1,5% для под коммерческих банков.

б) соответственно Налог на операции операции с ценными проспекта бумагами.

Данный зависимо налог уплачивают двух банки при территории совершении соответственных Налоговые операций.

Операции с соответственных ценными бумагами рассчитанная согласно закону налогом РФ «О налоге бумагами на операции с территории ценными бумагами» местный признаются действия плательщиками или намерения кадастровая плательщика налога, соответственно направленные на сооружениями возникновение имущественных включаются прав в отношении возникновение акций, сберегательных муниципальных сертификатов, переводных местным векселей, облигаций, местный не зависимо участков от их являются видов, условий законодательством обращения и номинала платы по средствам котором заключения договора и определяется регистрации проспекта эмиссии ценной бумаги.

Проспектом эмиссии ценной бумаги по настоящему закону является подлежащее регистрации письменное заявление юридического лица о намерении произвести первичную эмиссию ценной бумаги.

Объектом налогообложения считается цена договора и регистрация проспекта эмиссии ценной бумаги.

Цена договора – это цена сделки купле – продажи акций или облигаций, сберегательных сертификатов и иных ценных бумаг, а также вексельная сумма [9, c. 208].

При регистрации проспекта эмиссии, облагается налогом номинальная сумма выпуска акций или облигаций.

Инструкцией ЦБ РФ «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг в коммерческом банке на территории РФ» от 21.10.92 № 8 определен порядок регистрации эмиссии и размещения выпуска.

При регистрации проспекта эмиссии, налог уплачивается в размере 0,5% от заявленного номинала эмиссии и вносится в виде платы за регистрацию.

При сделках купле – продажи ценных бумаг, кроме государственных, налог уплачивается в размере 0,3% от цены сделки.

Банки самостоятельно исчисляют сумму налога, с учетом наличии применяемой налоговой Согласно ставки, расчетной государственных базой которого цена является цена осуществляющие договора или учетом номинальная сумма политика эмиссии.

Освобождаются выступают от уплаты сумму налога:

1. Банк – несут покупатель, при выступают приобретении акций собой на рынке платят впервые эмитируемых.
2. основе Банки, осуществляющие целях операции в установленном сфер порядке за эмитент счет и по порядком поручению клиента.
3. региональных Операции с простыми взаимоотношениях векселями.
4. Банк – обобщения эмитент, производящий налогоплательщики размещение своих учет ценных бумаг сфер на первичном системе рынке.
5. Банк – базы продавец, при ответственность продаже государственных выступают ценных бумаг.

всех Таким образом, в ставки налоговой системе общей страны банки уплаты занимаю особое занимаю положение, поскольку НК во взаимоотношениях с виды налоговыми органами поручению они выступают в образом трех лицах: применяемой как самостоятельные что налогоплательщики, как трех налоговые агенты, и самостоятельные как посредники.

предусмотренным Как самостоятельные базой налогоплательщики они платят уплачивают разнообразные платят виды федеральных, несут региональных, местных и главе прочих налогов. эмитируемых Банки несут занимаю ответственность за что выполнение налоговых они обязательств в соответствии с сумму единым для можно всех сфер взаимоотношениях деятельности налоговым налоги законодательством.

Особенность простыми банков в том, вести что они платят всегда платят налоги налоги в соответствии с продаже общей системой налоговыми налогообложения. Правильно продавец исчислить величину главе налоговых обязательств первичных можно только налогу при наличии своих такого инструмента, Как как учетная все политика для особое целей налогообложения (налоговая несут политика).

Согласно клиента главе 25 НК счет РФ в целях эмитент исчисления налоговой цена базы по информации налогу на обобщения прибыль банки, во как и все эмитируемых иные налогоплательщики, систему обязаны вести учетная налоговый учет, налога представляющий собой страны систему обобщения ставки информации на обобщения основе данных налоговых первичных документов, всегда сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Как указано в ст. 313 НК РФ, банки наиболее сделкам самостоятельно формируют так ее свою Как систему отношении закрепляют налогового учета, уходящего она исходя исходя из РФ учитываемых принципа последовательности отношении особенности применения что налоговых ведения политику норм и правил, политику она что в применения свою проведение образом очередь позволяет налоговую последовательности им ее использовать специфики этом ее последовательно обложению банки от прибыль одного свою моментом налогового периода к свою общие другому[1]. утвердить Порядок дня так ведения налогового при моментом учета декабря банки общие руководство закрепляют в своей года важным налоговой по политике, его налоговых после чего систему определении она систему утверждается утверждается руководство приказом (распоряжением) руководителя. операционные утвердить При но этом инкассации специфики издать такой плательщиками стоимость приказ Главой руководство год же банка должно систему налога не отношении позднее налога деятельности последнего рабочего определении этом дня банковским года использовать очередь уходящего. Иными но налогов словами формирования свою использовать но налоговую политику налоговой следующих на 2016 Иными год самостоятельно по банк должен рабочего указано утвердить банк не формирования обложения позднее 29 декабря 2015 г.

года руководителя Таким заключается образом, требуется из банки являются налоговых признания плательщиками последовательности следующих своей руководителя налогов:

– налога же источником на указано добавленную указано инкассации стоимость (НДС) – наиболее банковская от важным указано моментом требуется учета при определении учета года налогооблагаемой следующих базы самостоятельно утверждается по данному руководителя обложения налогу принципы для формирования отношении банков является словами формировании то, налогооблагаемой что признания формировании обложению налогом чего но не обложения подлежат политику такой банковские операции (за декабря приказом исключением принципы инкассации), так указано на проведение при должен которых правил требуется указано применения банковская лицензия;

– год налогового налога следующих на наиболее позднее прибыль банков – является приказом банки банка так установлены применяют же, как и учета важным другие налога организации, позднее лицензия применяют общие банка заключается принципы им признания последовательности систему доходов и расходов, уходящего ее но налогов только в том прочие отношении специфики налогового издать банковской добавленную деятельности (по прочие НК банковским операциям и утвердить самостоятельно сделкам). деятельности Главой 25 обложения требуется НК РФ декабря из ст. 290 операциям ст. 291 учитываемых принципы установлены особенности операциям операционные формирования налоговых доходов и этом норм расходов, учитываемых по прочие при словами формировании при налогооблагаемой базы;

– налога на имущество банков – специфика обложения налогом на имущество банков и других финансово-кредитных учреждений заключается, прежде всего в том, что его источником являются не финансовые результаты, как у прочих плательщиков, а операционные и прочие расходы;

– страховые взносы;

– транспортного налога, если банк является владельцем транспортных средств;

– прочие налоги и сборы, уплачиваемые банками (государственная пошлина; налог на землю, если банку предоставлена земля в собственность, владение и пользование на территории России);

– налогом облагаются операции коммерческих банков с использованием ценных бумаг.

Система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, но и как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.

Глава 2. Анализ особенностей налогообложения коммерческого банка на примере ОАО «Балтийский Банк»

2.1Организационно-экономическая характеристика коммерческого банка ОАО «Балтийский Банк»

Балтийский Банк зарегистрирован Госбанком СССР 5 июля 1989 года. Генеральная лицензия на совершение банковских операций № 128 выдана Центральным Банком России 25 марта 1994 года, разрешение на совершение операций с драгоценными металлами (золотом и серебром) от 7 сентября 1994 года, лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг № 15400014211400 от 24 декабря 1997 года[22].

В июне 2001 года в связи с реорганизацией Балтийского Банка из товарищества с ограниченной ответственностью в закрытое акционерное общество, Банку была выдана новая Генеральная лицензия ЦБ РФ № 128 от 1.06.2001 г. За истекшие со дня основания 13 лет Балтийский Банк вырос в одну из крупнейших финансовых структур не только Санкт-Петербурга, но и всего Северо-западного региона, получив всеобщее признание не только в России, но и за рубежом.

По данным различных рейтинговых агентств и на основании информации Центрального Банка России по состоянию на середину 2001 года успешная деятельность позволила Балтийскому Банку по различным показателям стабильно входить в число 50 крупнейших банковских институтов России.

Банк известен эффективной поддержкой предприятий различных сфер деятельности не только города, области, но и России в целом. В число активных заемщиков банка входят предприятия связи, транспорта, коммунального хозяйства, жилищного и производственного строительства, добывающей промышленности, торговли, сельского хозяйства и других отраслей экономики. Балтийский Банк постоянно разрабатывает и внедряет новые банковские продукты и услуги, осваивает современные технологии работы для эффективного обслуживания клиентов. В их числе: расчетно-кассовое обслуживание в рублях и иностранной валюте, кредитование предприятий реального сектора экономики, кредитование физических лиц на приобретение жилья и средств автотранспорта, различные виды срочных вкладов в рублях и в валюте для юридических и физических лиц, услуги по международным расчетам, документарные операции (аккредитивы, банковские гарантии, инкассо), операции с государственными и корпоративными ценными бумагами, доверительное управление средствами клиентов, операции с векселями различных эмитентов, вексельное кредитование, операции с пластиковыми картами известных международных платежных систем, дорожными чеками MasterCard/Thomas Cook и American Express, коммерческим чеками Bank of New York и Dresdner Bank[22].

Среди иностранных банков-корреспондентов Балтийского банка, по-прежнему, такие ведущие западные банки, как Bankers Trust Co., Bank of New York, Commerzbank AG, Dresdner Bank, Credit Suisse First Boston, Bank Austria/Creditanstalt, ING Bank, Merita Bank, OKO Bank, Leonia Bank и другие. Местонахождение филиалов «Балтийского Банка» представляет собой обширную сеть, охватывающую не только Северо-запад, но и Центральную часть России, вместе с тем, которая переходит на Уральскую часть и развиваться в направлении Сибири. Традицией Балтийского Банка является спонсорство и благотворительность: поддержка учреждений народного образования и дошкольного воспитания, финансирование культурных мероприятий.

Банк имеет более 30 тысяч корпоративных клиентов (по данным на 01.01.07), более 883 тысяч частных клиентов (по данным на 01.01.05).

Среди крупнейших российских банков на 01.02.2014 г.:

– 53 место по величине активов;

– 76 место по величине собственного капитала;

– 17 место по объему депозитов, привлеченных от физических лиц.

По данным журнала «Профиль» (№ 12 от 31 марта 2014 г.)

– 7 место по количеству банкоматов

– 42 место по кредитам частным лицам

По данным журнала «Финанс», Москва (№ 12, 24 марта 2014 г.)

– 22 место по объемам выданных автокредитов

По данным журнала «Финанс», Москва (№ 15, 14 апреля 2014 г.)

По итогам I полугодия 2016 г. ОАО «Балтийский банк» достиг следующих результатов:

– 9 место по количеству пластиковых карт в обращении

По данным информационного агентства РБК

По итогам 2016 г. ОАО «Балтийский банк» достиг следующих результатов:

– 32 место в рейтинге банков, наиболее распространенных в городах России

– 44 место среди самых ипотечных банков.

Организационная структура ОАО «Балтийский банк» представлена сложной взаимосвязью подразделений органов внешнего и внутреннего контроля. Чтобы более детально охарактеризовать сферу деятельности и ряд решаемых вопросов каждого из подразделений, необходимо построить графически данную структуру. Наиболее важным органом данной системы будет являться внутренний контроль, что представлен ниже на рисунке 2.1.

К внешнему контролю деятельности банка можно отнести правительство РФ, государственные организации, устанавливающие нормативно-правовые требования и регулирующие деятельность банков, одной из которых является ЦБ РФ.

Такая структурная организация позволяет органам управления и контроля не только отслеживать и решать ряд важных задач, но и планировать дальнейшее развитие деятельности банка в целом.

Прибыльность и стабильность функционирования Балтийского Банка не случайна (Табл. 2.1). Развитие банка как кредитной организации наиболее ясно можно представить при помощи экономических показателей, отражающих деятельность данной организации за определенный промежуток времени. Проведя сравнительный анализ, можно сказать, что банк имеет тенденцию к развитию политики в области привлекаемых ресурсов. Это может быть произведено при помощи низких процентов при кредитовании и, наоборот, более высоких при формировании вкладов для населения.

Рентабельность капитала за год рассчитывалась как отношение чистой прибыли к собственным средствам (капиталу) банка, выраженное в процентах.

Таблица 3

Основные экономические показатели деятельности ОАО «Балтийский банк»

Показатель	2014	2015	2016	2016 к 2014,%
Активы банка, млн. руб.	19749	23304	30755	155,7
Собственный капитал банка, млн. руб.	2119	2250	2319	109,4
Средства клиентов, включая вклады населения, млн. руб.	15358	19965	27337	178,0
Привлеченные средства населения, млн. руб.	10017	13347	19759	197,3
Доходы, млн. руб.	6827	7066	7514	110,1
Прибыль балансовая, млн. руб.	232	245	257	110,8
Уровень рентабельности, %	11,0	10,9	11,1	101,0
Среднесписочная численность, чел.	1133	1113	1147	101,4

Стоить отметить, что привлекаемые средства, в том числе, населения, выросли более чем в полтора раза. Действительно, клиентская база довольно быстро расширилась с 2005 года. Балтийский Банк не только работает над качеством оказания услуг, но и развивает сеть дополнительных терминалов, с помощью которых клиенты без особых затруднений пользуются предоставленными банком услугами. Создание усовершенствованных технологий и их внедрение в сфере открытия новых видов кредитования, привлечения средств при помощи финансовых инструментов обеспечивает рост прибылей от реализации услуг и внереализационной деятельности банка.

2.2 Анализ структуры налоговых обязательств и налоговой нагрузки на примере ОАО «Балтийский Банк»

Одним из показателей эффективной работы любого предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки. Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных Обществом, к общей сумме доходов, полученной предприятием.

Данные по уровню совокупной налоговой нагрузки за 2014–2016 гг. отразим в таблице 4.

Таблица 4

Уровень совокупной налоговой нагрузки ОАО «Балтийский банк» за 2014–2016 гг.

Показатель	2014 год	2015 год	2016 год
Уровень совокупной налоговой нагрузки, %	24,13	22,72	24,87

Как видим из проведенного анализа, совокупная налоговая нагрузка в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизилась на 1,41%, и возросла в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 2,16%.

Поэтому важность расчета и анализ данного показателя ОАО «Балтийский банк» не вызывает никаких сомнений.

Можно сделать вывод, что Общество нуждается в мерах по разработке налоговой политики и в необходимых регулярных своевременных мероприятиях в части налогового планирования.

Далее рассмотрим систему налоговых платежей, и первый налог, который подвергнем анализу, будет налог на прибыль организаций.

Объектом обложения налогом является прибыль, полученная банком, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

За анализируемые три года можно наблюдать, сокращение процентных доходов на 72 757 тыс. руб. в 2014 г. по сравнению с 2014 г. или на 47,8%, а процентные расходы резко уменьшились на 37 353 тыс. руб. Незначительное уменьшение процентных доходов привело к снижению чистых процентных доходов на 35 404 тыс. руб. Тем не менее, чистые доходы банка составили в 2016 году 139 884 тыс. руб., а в 2015 году их сумма была равна 120 215 тыс. руб., а в 2014 году составили 88 919 тыс. руб. Операционные расходы за период 2014–2016 гг. возросли на 6 873 тыс. руб. или на 11,3% в 2016 году по сравнению с 2014 годом. Вследствие это, прибыль до налогообложения так же увеличилась на 155% и составила в 2016 году 72 528 тыс. руб.

Можно заметить, что в за 2016 год по сравнению с 2014 годом наблюдается рост как доходов банка (практически по всем статьям примерно на 38%) так и расходов (примерно на 12%).

Теперь можно перейти непосредственно к расчету налогооблагаемой базы, и расчету налога на прибыль ОАО «Балтийский Банк».

Итак, в 2014 году налогооблагаемая база будет равна 28 436 тыс. руб., соответственно сумма уплаченного налога в рублях будет:

28 436* 20% = 5 687,2 тыс. руб.

В 2015 году налоговая база равна 58 025 тыс. руб., сумма уплаченного налога:

58 025 * 20% = 11 605 тыс. руб.

В 2016 году налоговая база равна 72 528 тыс. руб., сумма уплаченного налога:

72 528 * 20% = 14 505,6 тыс. руб.

Общая сумма налога на прибыль, уплаченная за период 2014–2016 году равна 31 797,8 тыс. рублей.

На основе вышеприведенных расчетов рассмотрим динамику платежей по налогу на прибыль за 2014–2016 года, которая приведена в таблице 5

Таблица 5

Динамика платежей налога на прибыль за 2014–2016 гг.

Сумма налога за 2014 год (тыс. руб.)	Сумма налога за 2015 год (тыс. руб.)	Динамика налога за 2014–2015 года в%	Сумма налога за 2016 год (тыс. руб.)	Динамика налога за 2015–2016 года в%	Динамика налога за 2014–2016 года в%
5 687,2	11 605	104,0%	14 505,6	24,9%	155,0%

На протяжении данного периода наблюдается рост налогооблагаемой прибыли банка, в связи, с чем в 2015 году, главным образом благодаря увеличению чистых доходов, та же динамика наблюдается и в 2016 году, что свидетельствует о нормализации работы банка. И если данная политика в работе банка будет продолжаться и в последующих годах, то будет наблюдаться рост налога на прибыль.

Также, следует обратить внимание на существенный рост комиссионных доходов, в особенности резкий скачок этого вида доходов, произошел в 2016 году, в связи, с чем произошло резкое увеличение уплаты налога на прибыль.

Таким образом, в целом по данному виду налога можно сказать, что есть тенденция к росту налоговых сумм, уплачиваемых банком в бюджет, в первую очередь благодаря постепенному росту доходности банка.

Следующий налог, уплачиваемый ОАО «Балтийский Банк» налог на имущество юридических лиц, следует заметить, что за период 2014–2016 годов практически никаких изменений в расчете этого налога не было.

Налогооблагаемая база определяется как среднегодовая стоимость имущества по формуле средней хронологической:

где n1, n2, n3, n4, n5 – соответственно стоимость налогооблагаемого имущества на начало отчетного года, на начало второго, третьего, четвертого кварталов и на конец года.

Следует заметить, что при расчете стоимости налогооблагаемого имущества, его сумму необходимо уменьшать на сумму амортизации начисленной на данный вид имущества. Ставка налога равна 2,2%.

Расчет среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества за 2014 г.:

16 113 +15 659 +16 000+ 16 549 + 16 709 + 15 879 + 16 786+ 16 100 + 15 873 + 15 879 + 15 579 + 16 100 + 15 549 /13 = 16 059,6

Произведем расчет налогооблагаемой базы за 2014 год:

Таким образом, сумма уплаченного налога в 2014 году равна:

16 059,6* 2,2% = 353,31 тыс. руб.

Теперь проведем расчет налога на имущество за 2015 год. среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества составила:

15 549 + 20 215 + 20 587 + 21 100 + 19 368+ 20 327 + 22 954+ 23 548+ 22 897+ 23 765+ 23 876 + 24 659 + 24 754 / 13 = 21 815,3 тыс. руб.

Соответственно, сумма налога уплаченного в 2015 году равна:

21 815,3 * 2,2% = 479,93 тыс. руб.

И рассчитаем налог за 2016 год:

Среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества за 2016 г.:

24 754 + 24 769 + 25 009 + 24 587 + 24 978+ 25 697+ 25 112 + 25 987 + 26 327 + 26 874+ 26 142 + 25 986 + 26 087 /13 = 25 076 тыс. руб.

Налогооблагаемая база составила: 25 562 тыс. руб.

Соответственно, сумма налога за этот год равна:

25 562* 2,2% = 562,36 тыс. руб.

Заметный рост налога был заметен в 2016 году, (его динамика составляет 59,1% по сравнению с 2014 годом, для сравнения динамика роста этого налога в 2015 году по сравнению с 2014 годом составляет 35,8%) это в первую очередь связано с техническим перевооружением, проводимым в банке в 2016 году, и увеличением проводимых лизинговых операций. Таким образом, можно говорить о возможности банка стать на новые рубежи работы и обслуживания клиентов, связи с улучшением технической обеспеченности персонала банка.

Так как ОАО «Балтийский Банк» имеет на балансе четыре легковых автомобиля мощностью двигателя 67,8 л.с; 126,44 л.с; 87,3 л.с; 135 л.с, оно в обязательном порядке уплачивает транспортный налог. Этот налог исчисляются и уплачиваются независимо от того, какой налоговый режим использует предприятие.

Ставка налога определены в за период 2014–2016 гг. не изменялись.

Сумма транспортного налога за 2015 год составила:

67,8 * 13,1 + 126,44 * 28,1 + 87,3 * 15,8 + 135 * 28,1 = 888,18 + 3 552,96 + 1 388,82 + 3 793,5 = 9 623,46 руб.

Далее рассмотрим страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования.

База, как взносов, так и налога рассчитывается как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц.

Теперь можно перейти непосредственно к расчету налога.

В 2014 году фонд оплаты труда составил 22 505 500 рублей, дальнейший расчет платежей представлен в таблице 6

Таблица 6

Платежи во внебюджетные фонды за 2014, в рублях

ПФР Ставка 20%	ФСС Ставка 2,9%	ФОМС Ставка 3,1%	Итого Ставка 26%
4 501 100	652 659,5	697 670,50	5 851 430

В 2014 году фонд оплаты труда составил 20 352 970,59 рублей.

Таблица 7

Платежи во внебюджетные фонды за 2015, в рублях

ПФР Ставка 26%	ФСС Ставка 2,9%	ФОМС Ставка 5,1%	Итого Ставка 34%
5 291 772,35	590 236,15	1 038 001,5	6 920 010

В 2015 году фонд оплаты труда составил 15 894 058,82 рублей.

Таблица 8

Платежи во внебюджетные фонды за 2016, в рублях

ПФР Ставка 26%	ФСС Ставка 2,9%	ФОМС Ставка 5,1%	Итого Ставка 34%
4 132 455,29	460 927,71	810 597	5 403 980,0

Таким образом, снижение сумм данного налога произошло из – за значительного сокращения персонала банка ОАО «Балтийский Банк», с введение автоматизированных систем обработки информации и отчетности банка в 2015–2016 гг.

Земельный налог уплачивает данный банк, так как располагает земельным участком, где расположено основное здание банка.

462 м2 кадастровой стоимостью 25 000 руб. Таким образом земельный налог составил 462 * 25 000 / 10 000 * 0,03% = 3,46 тыс. руб.

Начисленные (уплаченные) налоги составили в 2016 году 20 485 тыс. руб., в 2015 году их сумма равна 19 018 тыс. руб., и в 2014 году составили 11 905 тыс. руб.

Таблица 9

Налоговые обязательства ОАО «Балтийский Банк» за 2014–2016 гг. (тыс. руб.)

Наименование показателя	2014 год	2015 год	2016 год
Единый социальный налог (страховые взносы)	5 851,43	6 920,01	5 403,98
НДФЛ	2 925,72	2 645,89	2 066,22
Транспортный налог	9,6	9,6	9,6
Налог на прибыль	5 687,2	11 605	14 505,6
Земельный налог	3,46	3,46	3,46
Налог на имущество	353,31	479,93	562,36
НДС	1 997	2 696	3 124
Итого	16 827,72	24 359,89	25 675,22

Налоговые обязательства коммерческого банка ОАО «Балтийский Банк», увеличиваются в основном за счет увеличения перечислений налога на прибыль за 2014 год сумма составила5 687,2 тыс. руб., за 2015 год равна 11 605 тыс. руб. и за 2016 год сумма перечислений 14 505,6 тыс. руб. Таким образом, общая сумма прироста составила по перечислению налога на прибыль за период 2014–2016 г. – 155%. В 2016 году Балтийский Банк уплачивал единый социальный налог в сумме 5 403,98 тыс. руб. Динамика общей суммы налоговых платежей движется в сторону уменьшения, в результате резкого сокращения численности персонала Ярославского филиала банка. Сумма всех налоговых обязательств в 2016 году составила25 675,22 тыс. руб. и возросла по сравнению с показателем 2014 г. на 52,5%.

Таблица 10

Удельный вес налогов в зависимости от источника начисления налогов

Удельный вес налогов по видам источников уплаты налоговых средств	2014 год	2015 год	2016 год
1. Налоги, уплачиваемые с финансового результата (налог на прибыль, НДС)	45,66%	58,7%	68,66%
НДС	11,86%	11,1%	12,16%
Налог на прибыль	33,8%	47,6%	56,5%
2. Налоги, уплачиваемые независимо от финансового результата. Из них:	54,34%	41,3%	31,34%
Страховые взносы	34,8%	28,4%	21,0%
НДФЛ	17,4%	10,9%	8,0%
Транспортный налог	0,05%	0,04%	0,04%
Земельный налог	0,02%	0,01%	0,01%
Налог на имущество организаций	2,07%	1,95%	2,29%

Исходя из данной таблицы 2.8, можно сделать вывод, что основная налоговая нагрузка на предприятие состоит из взносов и налогов, обязательных для уплаты, и на прямую зависящих от размера прибыли предприятия (налог на прибыль и налог на добавленную стоимость).

Доля налога на прибыль в общей сумме уплачиваемых налогов составила в 2014 году – 33,8%, в 2015 году – 47,6%, а в 2016 году – 56,5%, что означает, что налогооблагаемая прибыль в 2016 году значительно снизилась, т. е. возросла. Наблюдается рост платы и по НДС, так за 2014 года 11,86%, за 2015 год сумма уплаты НДС 11,1% и за 2016 год равна 12,16%.

Доля налогов, уплачиваемые независимо от финансового результата за 2014 год составила 54,34%, за 2015 год равна 41,3% и за 2016 год 31,34%.

Вся система налогового планирования имеет одну конечную цель – увеличение прибыли банка в целом. Оценить ее эффективность можно только по степени влияния применяемых методов и способов налогового планирования на финансовые результаты деятельности. Для оценки эффективности функционирования системы налогового планирования предлагаются использовать систему показателей, состоящую из следующих групп.

Таким образом, по проведенному анализу структуры налоговых обязательств и налоговой нагрузки ОАО «Балтийский Банк» необходимо сделать следующие выводы:

– чистая прибыль организации увеличилась;

– налоговая нагрузка увеличилась в связи с ростом чистых доходов и операции от оказания банковских услуг;

– коэффициент эффективности налогообложения увеличился за отчетный период 2014–2016 гг. что, означает рост чистой прибыли в 2,5 раза больше, чем начисленные налоговых обязательств по банку.

Таким образом, в ОАО «Балтийский Банк» учет поставлен в соответствии с законодательством.

Глава 3. Проблемы налогообложения коммерческих банков и пути их решения

3.1 Основные направления совершенствования налогового регулирования банковской деятельности на современном этапе

Банковский сектор занимает важное место в системе государственного регулирования экономики. Являясь центром концентрации и перераспределения капитала, он оказывает существенное влияние на развитие организаций, отраслей и экономики в целом. Через банки идет значительная часть расчетов между предприятиями, они осуществляют обширный спектр финансовых операций.

Поиск путей и механизмов усиления влияния банков на развитие и структурные изменения в экономике в значительной мере связан с важной ролью, которую играет кредит в расширенном воспроизводстве, поскольку без него невозможны: [13]

• нормальный оборот капитала;
• эффективный экономический рост.

В условиях рынка неминуемо банки входят в число основных, ключевых элементов экономической регуляции.

Для нормального функционирования кредитного рынка необходимы:

• стабильная экономическая ситуация;
• развитая инфраструктура;
• адекватная государственная регуляция, которая бы обеспечивала стабильность банковской системы и защиту прав участников рынка.

Банковское кредитования реального сектора является чрезвычайно актуальным, особенно в условиях мирного финансового кризиса, когда в экономике страны наблюдаются:

• спад производства;
• уменьшение прибыли;
• банкротства предприятий;
• другие негативные явления.

Влияние кризиса на развитие реального сектора проявилось в следующем:

• постепенное сокращение числа предприятий под воздействием уменьшения спроса на продукцию;
• ограничение доступа даже к оборотным средствам;
• резкое повышение взаимных неплатежей (банков и заемщиков, экономических субъектов между собой);
• резкое увеличение товарных запасов на складах.

Начались массовые переходы на режим неполной загрузки вплоть до остановки производства с сокращением численности работающих.

Многие компании, до этого активно использовавшие банковские кредиты, столкнулись с проблемой поиска источника финансирования своей деятельности. Руководители предприятий оказались в ситуации нехватки денежных средств не только на развитие, но и на поддержание собственного бизнеса.

Государство закачивает ликвидность в банковскую систему и справедливо ожидает изменения ситуации на рынке. Но этого не происходит, потому что банки решают свои вопросы: [15]

• восстанавливают капитал после полученных убытков;
• следят за произошедшим резким уменьшением стоимости залогов;
• создают излишнюю подушку ликвидности на случай ухудшения ситуации.

Таким образом, для перелива финансовых потоков из банковского в реальный сектор экономики, для увеличения средне- и долгосрочного кредитования банками реального сектора экономики необходимо комплексное использование и всей системы налогообложения. Причем поскольку в кредитных операциях участвуют две стороны, то и налогообложение оказывает влияние на действия как банка, так и его клиента. В связи с этим возможно выделение двух секторов, оптимальное налоговое регулирование которых определит возможности стимулирования кредитования банками реального сектора экономики[16]

1. налоговое стимулирование кредитора (банк);
2. налоговое стимулирование заемщика (реальный сектор экономики).

Рассмотрим способы налогового стимулирования банков.

Значительное влияние на доходность кредитных операций оказывают состав расходов на проведение кредитных операций, учитываемых при расчете налога на прибыль, а также учет при формировании налоговой базы созданных резервов. Несмотря на то, что в качестве расходов признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, на практике не все расходы учитываются при расчете налога на прибыль. Это приводит к повышению фактической ставки процентов за кредит.

Одним из действенных средств снижения налоговой нагрузки на кредитные учреждения в настоящее время является формирование резерва по сомнительным долгам. Это позволяет банкам увеличить свои «налоговые» расходы. Сомнительной признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность:

1. Не погашена в сроки, установленные договором;
2. Не обеспечена:

• залогом;
• поручительством;
• банковской гарантией (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Во время кризиса коммерческие банки нередко попадают в ситуации, когда в конце отчетного (налогового) периода обеспечение по кредиту становится недостаточным для погашения суммы просроченных процентов по причине его обесценения (ценные бумаги, дешевеющая недвижимость и пр.) В таких случаях необходимо предоставить банку право формировать резерв по сомнительным долгам в части просроченной задолженности по процентам, превышающим оценочную сумму обеспечения, путем проведения переоценки предмета залога независимыми экспертами, либо на основании внутренних документов банка. Расходы на проведение независимой оценки предмета залога также должны учитываться при расчете налога на прибыль.

Банк имеет право формировать резерв по сомнительным долгам только в отношении задолженности, по которой не создается резерв на возможные потери по ссудам. Согласно п. 1 ст. 292 Налогового кодекса РФ при определении налоговой белы не учитываются расходы и виде отчислений: [2]

• в резервы на возможные потери но ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Банком России;
• в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя.

За исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Однако в целях стимулирования наиболее полного формирования банками резервов на возможные потери по ссудам необходимо освободить от обложения налогом на прибыль все группы резервов.

Кризис неоднозначно повлиял на экономику России в разрезе регионов, и на деятельность банков в том числе. Объективно оценив показатели деятельности банковской системы по регионам до начала и в период кризиса, необходимо законодательно закрепить снижение региональной составляющей ставки по налогу на прибыль на определенное количество пунктов, в зависимости от состояния банковской системы данного конкретного региона. Эта мера должна применяться до того периода, когда значения этих показателей не достигнут докризисного уровня. Причем повышение ставки должно происходить постепенно.

В целях наиболее эффективного кредитования реального сектора экономики необходимо налоговое стимулирование лизинговых операций.

Лизинг – это инвестиционный инструмент, призванный законодательством экономически стимулировать инвестиции в основные средства предприятий. Он может стать эффективным средством и действенным механизмом развития отечественной промышленности и сельского хозяйства. Однако для этого необходимо стимулирование и поддержка лизинговой деятельности посредством принятия комплекса мер по созданию благоприятных условий для развития инвестиционной деятельности.

Сравнение лизинга и кредита, где налицо явное преимущество лизинга перед кредитованием для клиентов-предприятий, приведено в таблице. Для банков же по доходам от операций лизинга до 2009 г. была предоставлена льготная ставка в размере 20% к 24%-ной основной ставке. Однако в 2009 г. основная ставка налога на прибыль была снижена на 4 п.п., в связи с чем лизинг уже не является для банков льготируемой операцией в силу того, что ставки сравнялись. В целях повышения привлекательности лизинговых операций для банкой по сравнению со стандартными банковскими операциями представляется очевидным снижение ставки ниже базой, но не более чем на 4 п.п.

Второй сектор – налоговое стимулирование заемщика. Он определяется условиями, в которых оказались экономические субъекты.

Налогообложение влияет на заинтересованность заемщика в получении кредита через величину предельных процентов, учитываемых в составе расходов при расчете налога на прибыль. Важность предельной величины процентов заключается в том, что проценты, не включенные в состав расходов, увеличивают экономическую ставку налога на прибыль. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Значительно подешевевшие трудовые и материальные ресурсы, высвободит после мощного удара кризиса, необходимо направить на ускоренное развитие приоритетных отраслей экономики:

1. строительство современной инфраструктуры:

• дороги;
• жилье;
• новые города:

1. развитие сельского хозяйства и процессов современной переработки сельскохозяйственной продукции;
2. создание новых рынков инновационной экономики:

• углубленная переработка энергоносителей;
• альтернативная энергетика;
• материаловедение и нанотехнологии;
• экология и катализ;

1. производство и экспорт высокотехнологичной продукции;
2. вовлечение земли в активный экономический оборот и создание прозрачного рынка обращения.

Для этого, необходимо:

• полностью снять ограничения по отнесению процентов по кредитам на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли;
• максимально облегчить предоставление налогового кредита предприятиям, осуществляющим активную инвестиционную и инновационную политику.

Такие же льготы необходимо предоставить банкам, доля предоставленных кредитов приоритетным отраслям экономики для которых превышает определенный лимит в составе суммарных активов.

Для повышения эффективности предложенных путей совершенствования необходимо постоянное повышение точности и ясности налогового законодательства.

С одной стороны, прорехи и нестыковки в законах, нормативных актах и инструкциях нередко позволяют банкам минимизировать налоговые платежи: [13]

• не соблюдать платежную дисциплину;
• обходить контроль за денежной наличностью, валютными операциями.

Но с другой – неоднозначность трактовок налогового законодательства зачастую приводит к росту издержек кредитного учреждения, вынужденного доказывать легальность своих схем.

К примеру, постоянные разногласия вызывает двоякое толкование ст. 273 Налогового кодекса РФ «Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе».

Считается, что банкам в связи с изменениями в Налоговом кодексе РФ предоставлено право применять кассовый метод признания доходов и расходов в целях налогообложения. Однако ст. 273 Налогового кодекса РФ трактуется неоднозначно: организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

То есть не ясно – подразумевается ли невозможность банками использовать кассовый метод по прибыли, либо банки могут использовать кассовый метод без ограничения на сумму выручки.

В целях стимулирования кредитования банками реального сектора на мой взгляд наиболее актуальным выступает:

1) предоставить предприятиям право относить на себестоимость комиссии, уплачиваемые банкам за поддержание лимита овердрафта и лимита кредитной линии;

2) расширить перечень льгот предприятиям и банкам, участвующим в лизинговых операциях;

3) расширить перечень видов обеспечения, учитываемого в целях формирования резерва на возможные потери по ссудам, на гарантии и поручительства первоклассных российских банков и предприятий;

4) предоставить банкам возможность либо не формировать, либо относить расходы по формированию резерва на возможные потери по ссудам на себестоимость;

5) вернуться к льготированию ставки по налогу на прибыль для банков, доля предоставленных кредитов приоритетным отраслям экономики (не только сельскому хозяйству, но и, скажем, автомобилестроительной отрасли, электронике и т. д.) для которых превышает определенный предел в составе суммарных активов;

6) освободить от обложения проценты, полученные по кредитам, выданным приоритетным отраслям;

7) предоставить предприятиям возможность относить проценты по кредитам в полном объеме на себестоимость (как текущие, так и просроченные).

В перспективе на 2016–2015 года приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики коммерческих банков остаются такими же, как и всегда – создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Но, основные направления налоговой политики составлялись с учетом преемственности ранее поставленных задач. В, частности, будет продолжаться работа над:

1. Совершенствование обложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также иных финансовых операций[18].

В целях реализации данного направления предполагается закрепить, что при погашении депозитарных расписок и получении представляемых ценных бумаг налоговая база по налогу на прибыль не определяется.

При этом стоимость ценных бумаг, полученных в результате погашения депозитарных расписок, определяется исходя из цены приобретения депозитарных расписок (включая расходы, связанные с их приобретением), а так же расходов, связанных с реализацией ценных бумаг.

Это полностью соответствует позиции Минфина, согласно которой погашение российской депозитной расписки не приводит к получению владельцем российской депозитной расписки налогооблагаемого дохода, поскольку расписка удостоверяет право собственности на предоставляемые ценные бумаги, а в результате погашения российской депозитной расписки такое право собственности не утрачивается. При этом изменяется форма удостоверения данного права. Экономической выгоды в связи с получением представляемых ценных бумаг, удостоверенных расписок, владелец такой расписки не получает, и в соответствии со ст. 41 НК РФ доход у него не возникает.

Таким образом, в момент погашения российской депозитной расписки у ее владельца – юридического лица не возникает дохода от реализации или иного выбытия ценной бумаги, подлежащего учету для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 280 НК РФ.

При этом стоимость представляемых ценных бумаг, полученных в результате погашения депозитарных расписок, определяется исходя из цены приобретения расписок с учетом расходов, связанных с их приобретением и погашением.

Кроме того, уточняется, что убытки по финансовым инструментам срочных сделок, которые заключены налогоплательщиком с иностранными организациями в соответствии с иностранным правом и подлежат судебной защите в соответствии с применимым законодательством иностранных государств, учитываются для целей налогообложения прибыли организации.

1. Совершенствование налога на прибыль организаций – введение ограничения по переносу на будущее убытков поглощаемых или приобретаемых компаний, изменений в отношении отчисления процентов по долговым обязательствам на расходы и др.;

В части налога на прибыль организаций предполагается внести изменения в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям[16]:

– уточнить доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

С 1 января 2014 г. действует подпункт 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому не учитываются в целях налогообложения прибыли, в частности, доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов соответствующими акционерами или участниками.

Фактически приведенная норма позволяет коммерческим организациям получать от своих акционеров или участников любое имущество, имущественные права или неимущественные права, в том числе денежные средства, без налоговых последствий.

Наличие данной нормы формально легализует в целях налогообложения дарение между коммерческими организациями, хотя на основании подпункта 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением подарков, стоимость которых не превышает 3 000 рублей.

Такой подход противоречит сути предпринимательской деятельности.

Кроме того, действует подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, касающийся освобождения от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученного имущества, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей (передающей) стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей (получающей) организации.

При таких обстоятельствах следует исключить норму подпункта 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ в части освобождения от налогообложения имущества, имущественных прав или неимущественных прав, которые переданы акционерами (участниками) для формирования чистых активов организации;

– уточнить порядок признания отдельных видов расходов.

В соответствии с подпунктом 17 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, в том числе затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана.

Мерами по подготовке производства в целях выполнения мобилизационных заданий и планов могут быть как поддержание в надлежащем техническом состоянии и модернизация существующих мобилизационных объектов, так и создание новых мобилизационных объектов, предназначенных для выполнения мобилизационного задания.

Экономически обоснованной является позиция, согласно которой приобретенные основные средства (ОС), в отношении которых налогоплательщики несут расходы, в том числе на модернизацию и реконструкцию, должны увеличивать первоначальную стоимость ОС, используемых в основной производственной деятельности. Соответственно, суммы расходов на приобретение и последующее улучшение ОС должны включаться в состав расходов, связанных с производством и реализацией, путем начисления амортизации.

Пунктом 1 ст. 259.3 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Сложившаяся практика свидетельствует о злоупотреблении налогоплательщиками предоставленным им правом на применение повышающего коэффициента амортизации.

В связи с этим предлагается исключить возможность применения повышающего коэффициента либо сократить сферу его применения за счет уточнения понятия «агрессивная среда» для целей налогообложения, не применять данный коэффициент к ОС, изначально предназначенным для работы в контакте с агрессивной средой и используемым в режиме, установленном соответствующей документацией производителя;

– ввести соглашения о распределении расходов.

В законодательство о налогах и сборах будут внесены изменения, направленные на возможность учета расходов, понесенных одной российской организацией при создании или приобретении нематериальных активов, приобретении услуг, результаты которых используются в деятельности группы организаций, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций другой взаимозависимой с ней организацией. Эту возможность предполагается реализовать через предоставление плательщикам налога на прибыль организаций при соблюдении определенных условий права заключать соглашения о распределении расходов, устанавливающие основные принципы такого распределения.

Так же одним из направлений совершенствования действующего механизма налогового регулирования можно выделить следующие:

– расширение прав банков по созданию резервных фондов за счет себестоимости. Это позволит банкам более активно проникать на зарубежные рынки, особенно на рынки развивающихся стран), принимать участие в кредитовании реального сектора экономики. В связи с этим предлагается либо формализовать порядок его создания, либо ужесточить контроль за порядком его формирования с одновременным предоставлением разрешения относить расходы по его созданию на себестоимость.

– введение единого порядка учета для целей налогообложения процентов по привлеченным средствам – проценты по займам (в том числе и субординационного, являющегося источником увеличения собственного капитала банка) аналогично процентам по кредитам и депозитам должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

– установление единого порядка отнесения на себестоимость убытков от купли-продажи валютных контрактов для спекулятивных сделок и убытков от сделок, заключенных в целях уменьшения риска изменения рыночной цены.

1. Совершенствование налогового администрирования, т. е., повышение качества налогового администрирования, включая устранение административных барьеров, препятствующих добросовестному исполнению налоговых обязанностей, а также обеспечению эффективного использования инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов;

Предусматривается предоставление налоговым органам прав на получение дополнительной информации, необходимой для осуществления налогового контроля, частности от банков[19].

В перечень информации, предоставляемой банками, предполагается включить информацию о наличии вкладов (депозитов), об остатках денежных средств на вкладах и предусмотреть предоставление банками соответствующих выписок по вкладам.

1. Трансфертное ценообразование введение института консолидированного налогоплательщика, ограничение применения льгот по договорам об избегании двойного налогообложения.

Предлагаемые меры по совершенствованию налогообложения коммерческих банков помогут, на наш взгляд, решить некоторые назревшие проблемы в системе налогообложения, что в конечном итоге приведет к повышению стабильности в банковской сфере.

Таким образом, коммерческие банки составляют систему, которая обеспечивает жизнеспособность национальной экономики. Налогообложение коммерческих банков – проблема чрезвычайно сложная, поскольку они являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение. Существует необходимость формирования такой системы налогообложения банков, которая стимулировала бы их деятельность в направлении увеличения вложений средств в реальный сектор экономики, позволила бы увеличить их доходы, а следовательно, балансовую прибыль, способствовала бы увеличению суммы уплачиваемых налогов, поступающих в бюджеты разных уровней.

3.2 Проблемы совершенствования налогообложения коммерческих банков

Коммерческие банки – второй уровень двухуровневой банковской системы Российской Федерации, которая состоит из Банка России и коммерческих банков. Коммерческие банки составляют систему, которая обеспечивает жизнеспособность национальной экономики.

Выступая в роли посредников, банки выполняют важную роль в процессе реализации денежно-кредитной политики, участвуют в эффективном перераспределении накоплений и инвестиций в условиях рыночной экономики и в обеспечении стабильности всей банковской системы. Поскольку банки принимают на себя риски, они могут оказаться неплатежеспособными и потерпеть банкротство. В последнее время наблюдается снижение доходности и финансовой устойчивости коммерческих банков.

Проблема налогообложения банков представляется достаточно интересной, поскольку включает в себя ряд самых различных аспектов как правового, так и экономического плана. Часто имеет место несоответствие роли банков, степени научной разработанности банковской системы, их налогообложения и выполнения функций посредника между налогоплательщиками и государством. Такие несоответствия затрудняют процесс приспособления банков к задаваемым государством налоговым условиям и ограничивают положительное влияние, которое это приспособление может оказать и оказывает на макроэкономическое поведение банковского сектора. Без этого невозможно усилить мотивационное, регулирующее воздействие системы налогообложения на банковский сектор с целью повышения его надежности и активизации участия в обеспечении экономического роста.

Реформирование налоговой системы Российской Федерации привело к тому, что налоговый метод стал основным методом мобилизации доходов бюджетной системы страны. Однако процесс реформирования налоговой системы еще не завершен и в отдельных отраслях экономики все еще остаются проблемы в сфере налогообложения, что в значительной мере относится к банковской деятельности. Налоговые методы регулирования призваны формировать макроэкономические условия, наиболее благоприятные для функционирования денежно-кредитной системы, что будет способствовать ее устойчивости к конъюнктурным колебаниям, превращению в активный инструмент инвестиционных процессов и экономического роста[24].

Необходимо отметить, что система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, а как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Нельзя забывать, что бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.

От того, как будут развиваться, и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

Наиболее отражаются на деятельности банков налог на прибыль и отчисления во внебюджетные фонды. Но с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности особое значение имеют налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

В целях повышения заинтересованности банков в предоставлении долгосрочных инвестиций для развития производства в реальном секторе экономики предлагается освободить от налогообложения прибыль банков, полученную от предоставления долгосрочных кредитов (на срок более года) на развитие производства. Освобождение доходов коммерческих банков, полученных от предоставления кредитов на развитие производства, создание новых рабочих мест, существенно не увеличит инвестиции в реальный сектор экономики, если не будут внесены изменения в налоговое законодательство производителей, т. е. тех, кто будет брать кредиты.

Без создания экономической заинтересованности тех, кто будет брать долгосрочные кредиты, невозможно обеспечить совпадения интересов коммерческих банков и производителей. Для этого необходимо внести изменения в налоговое законодательство, одновременно освобождая от налога на доходы коммерческих банков, полученные от предоставления долгосрочных кредитов, выданных на развитие производства, и снижая ставки налога на прибыль (например, в 2 раза), полученную с продукции (услуг) от расширения производства или создания нового производства за счет долгосрочных кредитов полученных в коммерческих банках. Снижение ставки должно иметь не разовый, а долгосрочный характер – на период 3–5 лет. В этом случае бюджет только выигрывает, поскольку будут поступать другие виды налогов от вновь появившегося производства (налог на добавленную стоимость, и другие налоги, где базой служит не прибыль, а объем реализации, фонд заработной платы).

Конечно, при таком подходе может появиться соблазн для простой оптимизации налогообложения (как у банков, так и у предприятий). Поэтому перевод коммерческих банков на вышеописанную систему налогообложения и освобождение от налогов доходов российский коммерческих банков, полученных от предоставления долгосрочных кредитов на развитие производства, потребует создания четкого механизма контроля за использованием долгосрочных кредитов по назначению. А он на сегодняшний день отсутствует. Необходимо создать условия, при которых коммерческому банку было бы выгодно брать эти кредиты для расширения производства, для создания новых рабочих мест. А условия могут быть таковыми: коммерческие банки полностью освобождаются от налога на прибыль, полученную от предоставления долгосрочных кредитов для развития промышленного, строительного производства.

Доходы, полученные коммерческими банками, также освобождаются от налогов, как и дорожные фонды, на содержание жилья и соцкультбыта. При этом производителям следует установить: полученную прибыль за счет взятых долгосрочных кредитов облагать налогом в течение 5 лет со дня ввода в эксплуатацию производственных мощностей за счет взятых долгосрочных кредитов по ставке, уменьшенной в 2 раза. На таких же условиях должно осуществляться предоставление кредитов сельхозпроизводителям и предприятиям, занимающимся переработкой сельхозпродукции и продукции животноводства.

Первоочередными, с точки зрения совершенствования системы налогообложения кредитных организаций, являются следующие вопросы (проблемы):

– из состава доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, необходимо исключить переоценку средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций;

– в состав резервов, принимаемых в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у кредитных организаций, должны включаться все резервы, сформированные в соответствии с нормативными актами Банка России под риски, вызванные добросовестными операциями и сделками;

– к расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следует отнести затраты капитального характера по объектам производственного назначения (имеющим непосредственное отношение к банковской деятельности), а также расходы, связанные с организацией банком филиалов и представительств;

– ставка налога на прибыль кредитных организаций должна быть уменьшена до 15%;

При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль одной из самых серьезных проблем является право коммерческих банков уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам. Российские кредитные организации работают в сложных условиях экономической нестабильности, с которой и связана основная масса рисков. В такой ситуации создание резервов кредитных рисков после определения налогооблагаемой базы не имеет смысла. Наоборот, возможность отнесения сумм отчислений в резервы на расходы банков повысила бы устойчивость отечественных коммерческих банков, что положительно сказалось бы на укреплении банковской системы России в целом;

– нематериальные активы следует отнести к объектам, имеющим отношение к банковской деятельности, что позволит относить начисленный по ним износ к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг и в расчет налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль;

Для налогообложения кредитных организаций в наибольшей степени характерны нестабильность правового регулирования, постоянные изменения правил исчисления и уплаты налогов.

Поэтому существует необходимость сформировать такую систему налогообложения банков (и в первую очередь за счет наиболее эффективного налогообложения прибыли), которая стимулировала бы банки на увеличение доли кредитов, выдаваемых реальному сектору экономики, на рост вложений в ценные бумаги и предприятий, что в конечном счете, приведет к росту доходов кредитных организаций и через налоги положительно скажется на доходности бюджетов различных уровней.

Таким образом, система налогообложения должна способствовать, кроме пополнения доходной части бюджета, подъему экономики, т. е. быть тем экономическим рычагом, при помощи которого производителю выгодно увеличивать мощности, наращивать объемы реализации продукции (работ, услуг).

Анализ налогообложения коммерческих банков и других кредитных учреждений в Российской Федерации позволяет сделать вывод о необходимости детального изучения правовых основ банковской деятельности и налогового права за рубежом. Принципиальное значение для кредитных организаций имеет адекватное определение доходов, расходов, относимых на себестоимость банковских услуг и налогооблагаемой базы.

Заключение

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Коммерческие банки являются одними из наиболее крупных налогоплательщиков государства. Данное обстоятельство связано с тем, что в последнее десятилетие кредитно-банковский сектор развивался наиболее интенсивно по сравнению с другими сферами народного хозяйства и это обеспечивало большие налоговые поступления в бюджеты разных уровней.

В налоговой системе страны банки занимаю особое положение, поскольку во взаимоотношениях с налоговыми органами они выступают в трех лицах: как самостоятельные налогоплательщики, как налоговые агенты, и как посредники.

Как самостоятельные налогоплательщики они уплачивают разнообразные виды федеральных, региональных, местных и прочих налогов. Банки несут ответственность за выполнение налоговых обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым законодательством.

Объектом исследования в данной работе выступает ОАО «Балтийский Банк», который относится к категории финансово стабильных кредитных организаций. Одним из факторов стабильности является универсальность банка. Банк оказывает полный спектр банковских услуг. Ресурсная база формируется за счет привлеченных ресурсов и собственных средств.

На протяжении данного периода наблюдается рост налогооблагаемой прибыли банка, в связи, с чем в 2015 году, главным образом благодаря увеличению чистых доходов, та же динамика наблюдается и в 2016 году, что свидетельствует о нормализации работы банка. И если данная политика в работе банка будет продолжаться и в последующих годах, то будет наблюдаться рост налога на прибыль.

Налоговые обязательства коммерческого банка ОАО «Балтийский Банк», увеличиваются в основном за счет увеличения перечислений налога на прибыль за 2014 год сумма составила5 687,2 тыс. руб., за 2015 год равна 11 605 тыс. руб. и за 2016 год сумма перечислений 14 505,6 тыс. руб. Таким образом, общая сумма прироста составила по перечислению налога на прибыль за период 2014–2016 г. – 155%.

В 2016 году Балтийский Банк уплачивал единый социальный налог в сумме 5 403,98 тыс. руб. Динамика общей суммы налоговых платежей движется в сторону уменьшения, в результате резкого сокращения численности персонала Ярославского филиала банка.

Сумма всех налоговых обязательств в 2015 году составила25 675,22 тыс. руб. и возросла по сравнению с показателем 2013 г. на 52,5%.

Доля налога на прибыль в общей сумме уплачиваемых налогов составила в 2014 году – 33,8%, в 2015 году – 47,6%, а в 2016 году – 56,5%, что означает, что налогооблагаемая прибыль в 2016 году значительно снизилась, т. е. возросла. Наблюдается рост платы и по НДС, так за 2014 года 11,86%, за 2015 год сумма уплаты НДС 11,1% и за 2016 год равна 12,16%.

Доля налогов, уплачиваемые независимо от финансового результата за 2014 год составила 54,34%, за 2015 год равна 41,3% и за 2016 год 31,34%.

Таким образом, по проведенному анализу структуры налоговых обязательств и налоговой нагрузки ОАО «Балтийский Банк» необходимо сделать следующие выводы:

– чистая прибыль банка увеличилась;

– налоговая нагрузка увеличилась в связи с ростом чистых доходов и операции от оказания банковских услуг;

– коэффициент эффективности налогообложения увеличился за отчетный период 2014–2016 гг. что, означает рост чистой прибыли в 2,5 раза больше, чем начисленные налоговых обязательств по банку.

Коммерческие банки составляют систему, которая обеспечивает жизнеспособность национальной экономики. Налогообложение коммерческих банков – проблема чрезвычайно сложная, поскольку они являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение. Существует необходимость формирования такой системы налогообложения банков, которая стимулировала бы их деятельность в направлении увеличения вложений средств в реальный сектор экономики, позволила бы увеличить их доходы, а следовательно, балансовую прибыль, способствовала бы увеличению суммы уплачиваемых налогов, поступающих в бюджеты разных уровней.

На мой взгляд, налогообложение коммерческих банков проблема чрезвычайно сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение.

Основная задача налогового воздействия на деятельность коммерческих банков на современном этапе заключается в переориентации вложений банков в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные инструменты банковской деятельности (межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные ценности).

Конечно, необходимо продумать систему льготного налогообложения прибыли банков, полученной от кредитования малого бизнеса, сельского хозяйства, наукоемких отраслей экономики и др.

В перспективе на 2016–2015 года приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики остаются такими же как и всегда – создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ(ред. от 28.12.2016)//Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824
2. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1(ред. от 03.07.2016) О банках и банковской деятельности(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)// Собрание законодательства РФ", 05.02.1996, N 6, ст. 492
3. О налоге на операции с ценными бумагами : Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 183 – ФЗ / Российская федерация. – Электронные текстовые данные – Режим доступа : БД КонсультантПлюс.
4. План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках (кредитных организациях) РФ от 22 октября 1997 г. / Российская федерация. – Электронные текстовые данные – Режим доступа : БД КонсультантПлюс.
5. Белоглазов Г.Н., Кроливецкая Л.П. Банковское дело: учебник -5‑е изд., перераб. и доп.‑М: Финансы и статистика, 2009. – 422 с.
6. Ермаков С.Л., Юденков Ю.Н., Основы организации деятельности коммерческого банка – М.:КНОРУС, 2009–654 с.
7. Гончаренко Л.И., Мандрощенко О.В., Пинская М.Р. «Налоги и налогообложение»: Учебное пособие – М.: Дашков и К, 2013 – 344 с.,
8. Коробова Г.Г. Банковское дело: Учебник – 2‑e изд., перераб. и доп., (Гриф), 2015 г., 590 Стр.
9. Пансков Г.В. «Налоги и налогообложение. Теория и практика», – М.: Издательство Юрайт 2014 – 680 с.
10. Романовский М., О. Врублевская, Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 6‑е изд., дополненное., 6‑е издание, 2013 год, 528 стр.
11. Анищенко, А.В. Оптимизация налогообложения: все хорошо в меру / Бухстиль. – 2015. - № 5. – с. 17 – 22.
12. Борисов, О.М. Роль налогообложения в деятельности банков / Банковское дело. – 2014 - № 1. – с. 87 – 92.
13. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики. М. Финансы и статис­тика, 2014. С. 31.
14. Игнатова Н. Направление совершенствования налогообложения отдельных операций в кредитных ор­ганизациях // Финансовая газета. 2013. -№ 4.-С. 8- 15
15. Колесников, В.И. Банковское дело / В.И. Колесников. – М.: Финансы и статистика, 2016. – с. 397 – 412.
16. Коробова, Г.Г. Банковское дело / Г.Г. Коробова. – М.: Экономистъ, 2014. – с. 177 – 191.
17. Крылова, Н.А. Основные проблемы эволюции системы налогов (к 15-летию российской налоговой реформы) / Хозяйство и право. – 2012. – № 6. – с. 110 – 119.
18. Лазовой, Г.Н. Современные проблемы налогового администрирования / Финансы. - 2014. - № 4. – с. 73 – 80.
19. Пансков, В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы / Финансы. - 2012. - № 3. – с. 28 – 33.
20. Перов, А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. – М.: Юрайт - Издат, 2015. – 635 с.
21. Поллард А.М., Пассейк Ж.Г., Эллис К.Х., Дейли Ж.П. Банковское право США: пер. с англ. / общ. ред. и послесл. Я.А. Кунина. М.: Прогресс, 2013. С. 650-651.
22. Романовский, М.В. Налоги и налогообложение / М.В. Романовский. – СПб.: Питер, 2014. с. 280 – 293.
23. Салькова, О.С. О налогообложении предприятий / Финансы. - 2012. - № 4. – с. 37 – 40.
24. Сибиряков, А.И. Парадоксы российской налоговой системы / Бизнес и банки. – 2014. - № 32. – с. 3 – 5.