Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Акцизы (Объекты и субъекты налогообложения акцизом)

Содержание:

Введение

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

Акцизы по-прежнему остаются причинами дебатов в парламенте, широко обсуждаются в прессе, но, к сожалению, в отечественных научных журналах и публикациях этот животрепещущий вопрос обходится стороной. Как это ни печально, но на данный момент не существует ни одного серьезного труда, подводящего теоретические основы для научного и обоснованного налогообложения в этой области. Очевидно, что такое положение дел приводит к хаотическому, сумбурному и противоречивому законодательству. Возможно, что это объясняется тем, что акцизы являются относительно новым явлением в российской экономике. Если мы заглянем в советский энциклопедический словарь, то найдем там, что акциз - «вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. Значимость темы курсовой работы определяется тем, что акциз является регуляторов многих процессов, которые происходят в экономике и социальной жизни общества. Например, повышение акцизов на алкогольную продукцию может в целом заставить потребителя отказаться от ее потребления. То же касается и табачных изделий. Тем самым, государство стимулирует население вести здоровый образ жизни.

Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Акциз».

Объектом курсового исследования является акциз.

Предметом курсового исследования это теоретические аспекты и практические применения акциза.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны аспектов применения и расчета акциза.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретическую сущность акциза. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть историю развития акциза в России;

- рассмотреть объекты и субъекты обложения акцизом;

- изучить ставки акцизов.

Во второй главе планируется практические аспекты применения акцизов в системе налогообложения в Российской Федерации. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть особенности обложения акцизом табачных изделий и алкогольной продукции;

- рассмотреть особенности обложения акцизами горюче-смазочных материалов и автомобилей;

- рассмотреть и дать анализ широкому спектру проблем применения вычетов при исчислении акциза на подакцизную группу товаров;

- сделать соответствующие выводы по результатам исследований.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Он дает широкое объяснение многим аспектам, которые были рассмотрены в данной работе. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт. Это свидетельствует об актуальности тезисов, которые были проанализированы в данной работе.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Налоги и налогообложение», а также «Финансы и управление». Авторами тема исследования рассматривается полно и с новой точки зрения.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретическая сущность акциза», «Практические аспекты применения акцизов в системе налогообложения в РФ»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Экономическая сущность акцизов

1.1. История развития акциза в России

Акциз – это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя.

Акциз представляет собой косвенный налог в системе налогообложения в России. Данный налог взимается с налогоплательщиков, которые производят и реализовывают подакцизную продукцию. Однако так как данный налог является косвенным, то соответственно, он перекладывается на потребителя. Это происходит следующим образом: налогоплательщик акциза, который производит подакцизную продукцию, включает в конечную цену подакцизного продукта ту сумму акциза, которую он должен уплатить в бюджет. Следовательно, покупая товар, в стоимости которого находится акциз, потребитель оплачивает его. В этом и состоит несправедливость косвенного обложения. У акциза есть одна специфическая особенность. Обложению данным налогом только подвержены товары, которые в соответствие с Налоговым Кодексом РФ являются подакцизными^[1].

История развития налоговых отношений в России свидетельствует о том, что акцизы обеспечивают значительный приток денежных средств в государственный бюджет^[2].

При установлении акцизов и перечня подакцизных товаров, используются, как правило, следующие принципы^[3]:

-акцизами не облагаются товары первой необходимости;

-акцизы устанавливаются с целью изъятия в бюджет получаемой сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции (алкогольная продукция, табачные изделия, нефтепродукты);

-облагая акцизом товары, наносящие вред здоровью человека, государство стремится ограничить их потребление (алкогольная и табачная продукция).

Акциз является косвенным налогом^[4]. Если говорить о его развитии, но на сегодняшний день нет общепринятого мнения о том, что возникло первое: прямой или косвенный налог. Существует версия о том, что самые первые налоги – это прямые налоги с доходов и имущества налогоплательщиков.

Если говорить о развитии косвенного налогообложения в России, то первые упоминания о них можно отнести, лишь ближе к двадцатому веку. Это была так называемая дорожная пошлина. Данная дорожная пошлина взималась за проезд, провоз груза, прогон скота по дорогам, мостам и переправам.

Также в документах 20 века можно встретить такие элементы косвенного налогообложения, как «медовая дань», «бражная пошлина», дань с солода, хмеля и меда. То есть можно судить о зарождении косвенного налогообложения с алкогольных напитков^[5].

В России неким предшественником акциза можно считать так называемый винный откуп. Развитие откупной системы относится к XV - XVI вв.

Винные откупа являлись системой взимания казной дохода от реализации (продажи) алкогольных напитков. Правовой основой деятельности винных откупов был контракт, заключаемый на торгах правительственными органами с откупщиком^[6]. Контракт регламентировал порядок реализации (продажи) алкогольных напитков (цену, время, условия и т.д.). Откупщик не являлся частным лицом и именовался "коронным поверенным", т.е. доверенным царя с весьма широкими полномочиями.

Рассмотрим, какое значение было у акциза в Российской империи. В Российской империи под акцизом понимали такой косвенный налог, которым облагались только предметы внутреннего производства, производимые частными лицами. Система акцизов в Российской империи была тесно связана с таможенными пошлинами и системой государственных монополий.

С 1 января 2001 г. взимание акцизов в Российской Федерации осуществляется в соответствии с главой 22 Налогового кодекса РФ. Акцизы относятся к разряду регулирующих налогов, т.е. сумма акцизного налога распределяется в определенных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в зависимости от вида подакцизного товара (по некоторым подакцизным товарам налог целиком поступает в федеральный бюджет).

Таким образом, была рассмотрена история развития акциза.

Винные откупа являлись системой взимания казной дохода от реализации (продажи) алкогольных напитков. Правовой основой деятельности винных откупов был контракт, заключаемый на торгах правительственными органами с откупщиком^[7]. Контракт регламентировал порядок реализации (продажи) алкогольных напитков (цену, время, условия и т.д.). Откупщик не являлся частным лицом и именовался "коронным поверенным", т.е. доверенным царя с весьма широкими полномочиями.

Отличительная особенность акцизного обложения в Российской империи является тот факт, что акцизами не облагались импортируемые товары, так как они облагались таможенными пошлинами^[8].

По Уставу о питейном сборе 4 июля 1861 г. сбор с крепких напитков состоял из патентного сбора с фабрик и торговых помещений и акциза, которым были обложены:

1) спирт и вино, выкуренные из разного рода хлеба, картофеля, свекловицы, свеклосахарных остатков и других припасов;

2) спирт, выкуренный из винограда и других ягод и фруктов, и так называемые пейсаховые водки;

3) портер, пиво всех родов и мед;

4) брага, приготовляемая на особо устроенных заводах.

Дополнительными акцизами облагались напитки, приготовляемые из оплаченного акцизом вина.

Не подлежали обложению:

1) спирт и вино, вывозимые за границу;

2) виноградное вино, уксус и медовый квас;

3) изделия из оплаченного акцизом вина, не принадлежащие к напиткам;

4) осветительный спирт;

5) еврейское изюмное (розенковое) вино.

Акциз уплачивался заводчиком в момент выпуска спирта из подвалов в продажу^[9].

За время использования акцизов неоднократно менялись группы облагаемых товаров и ставки налога. В России в течение XV—XX вв. акцизами облагались в основном такие товарные группы, как соль, алкогольная продукция, табак, сахар, нефтепродукты. Тогда пополнение государственного бюджета за счет поступления налогов также было весьма существенным. После Октябрьской революции 1917 г. акцизы были отменены, а с 1921 г. — вновь восстановлены, однако в период финансовой реформы 1930—1932 гг. они были снова ликвидированы^[10].

Вновь акцизный налог был введен в России с 1 января 1992 г. В настоящее время акцизы являются вторым по величине косвенным налогом после НДС.

1.2. Объекты и субъекты налогообложения акцизом

Следует отметить важную особенность обложения акцизом. Субъектом обложения акцизом признаются лишь те предприятия и индивидуальные предприниматели, которые производят подакцизную продукцию и реализуют ее. Остальные предприятия налогоплательщиками акцизов не признаются^[11].

Акциз с разных товаров взимается по-разному. Например, такие товары, как табачные изделия, пиво, горюче-смазочные материалы, алкогольная продукция, необходимо облагать акцизом на стадии производства. Так представляется более целесообразным. Причем строгому контролю должны подлежать объемы производства данных видов товаров. Так как ставки акцизов на разные товары специфические. А вот особого внимания заслуживает обложение акцизом автомобили. Акциз с данного товара целесообразно взимать не на стадии производства, а в момент его регистрации и непосредственно с владельца данного автомобиля^[12].

Субъекты налогообложения акцизом признаются налогоплательщики акциза, то есть те субъекты хозяйствования, которые производят подакцизную продукцию с последующей их реализацией потребителю. То есть, к субъектам налогообложения акцизом можно отнести следующих субъектов:

- предприятия и организации, которые производят подакцизный товар с последующей их перепродажей конечному потребителю.

- индивидуальные предприниматели, которые также производят подакцизный товар с последующей их перепродажей конечному потребителю.

- субъекты, которые перевозят через границу Российской Федерации товары, входящие в состав товаров, облагаемых акцизом со стороны государства^[13].

Принцип взимания акцизов на некоторые виды минерального сырья (нефть, включая газовый конденсат, природный газ) предполагается оставить без изменений; налог взимается с предприятий осуществляющих их добычу или с их транспортировщиков. Исключение составляют предприятия, добывающие подакцизные виды минерального сырья на условиях раздела продукции, если уплата акциза является частью соглашения.

По импортным подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию России, кроме автомобилей, акциз необходимо взимать с лица, осуществляющего импорт подакцизного товара, одновременно с таможенными пошлинами и НДС. В случае импорта подакцизных товаров, маркированных акцизными марками, ранее приобретенных в счет авансового платежа для зачета, уплаченного с их помощью налога.

Далее рассмотрим объекты налогообложения акцизом. Это те товары, которые являются подакцизными. Состав подакцизных товаров постоянно меняется, однако строго регламентируется законодательством в лице Налогового Кодекса Российской Федерации. В период с 1992 по 2003 году состав акцизных товаров постоянно менялся. А вот в 1990 году была предпринята попытка расширить состав товаров, которые подлежать налогообложению акцизом. В состав подакцизных товаров включались изделия из хрусталя, меха и ювелирных изделий. В течение нескольких лет помимо товаров облагались акцизами и некоторые виды минерального сырья (нефть, природный газ). В настоящее время перечень подакцизной продукции упорядочен, он значительно сузился и приближен к перечням подакцизных товаров, применяемых в развитых зарубежных странах.

Также необходимо отметить, что к подакцизным товарам всегда на протяжении всей истории своего существования относились табачная и алкогольная продукция. Акцизы на эти группы товаров будут существовать всегда. Это объясняется следующими особенностями данной группы товаров. Во-первых, табачная и алкогольная продукция для потребителя не являются товарами первой необходимости. Во-вторых, для данной группы товаров характерна очень низкая себестоимость и высокий уровень акцизов.

На сегодняшний день под подакцизными товарами признаются (ст. 181 НК):

-спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

-спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.) с объемной долей этилового спирта более 9%^[14];

-алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

-пиво;

-табачная продукция;

-автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

-автомобильный бензин;

-дизельное топливо;

-моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей;

-прямогонный бензин^[15].

Следует отметить тот факт, что для спиртосодержащей продукции есть некоторые исключения. Причем объем спиртовой доли в данном случае не играет роли. К данным товарам относят следующие группы товаров:

- лекарственные средства лечебного и профилактического характера, которые признаны государством, как лекарственные средства.

- спиртовые изделия медицинского назначения.

лекарственные средства лечебного и профилактического характера, которые признаны государством, как лекарственные средства, которые производятся аптечными организациями.

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов, разлитые в емкости не более 100 мл^[16];

- парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и/или парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл.

Особенность акциза и его отличие налога на добавленную стоимость является тот факт, что акциз – это косвенный налог одной ступени. Акциз включается в цену один раз и соответственно уплачивается в бюджет только один раз. Акциз включается в цену товара и, в конечном итоге, уплачивается конечным потребителем, который приобретает подакцизный товар.

Для того чтобы определить налоговую базу и сумму акциза, подлежащую уплате, важно четко представлять, что является объектом обложения акцизами. Объект налогообложения акцизами и операции, не подлежащие налогообложению, изложены в ст. 182 и 183 НК^[17].

Таким образом, в данном разделе были рассмотрены объекты и субъекты обложения акцизом.

1.3 Облагаемые товары и ставки акцизов

Подакцизными товарами признаются:

1. спирт этиловый ректифицированный технический;

2. алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликероводочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов);

3. непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов^[18];

4. пиво, пивной коктейль;

5. слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, слабоалкогольные спиртованные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов;

6. табачные изделия;

7. автомобильные бензины;

8. дизельное и биодизельное топливо;

9. судовое топливо;

10. газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

11. масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

12. микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности России8702, 8703 и 8704);

13. сидры;

14. пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.

Не признаются подакцизными товарами^[19]:

1.спиртосодержащие растворы с денатурирующими добавками, компонентами, изменяющими органолептические свойства этилового спирта, разрешенными;

2. спиртосодержащие лекарственные средства, разрешенные к промышленному производству, реализации и медицинскому применению;

3. спиртосодержащие лекарственные средства, изготавливаемые в аптеках по индивидуальным назначениям (рецептам) врача или требованиям (заявкам) организации здравоохранения, включая гомеопатические лекарственные средства;

4. спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории России в порядке, установленном законодательством;

5. спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;

6. побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве на территории России этилового спирта, алкогольной продукции;

7. коньячный и плодовый спирт, виноматериал;

8. дезинфицирующие средства;

9. товары бытовой химии;

10. легковые автомобили, предназначенные для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

11. табак, используемый в качестве сырья для производства табачных изделий.

Ставки акцизов

В России действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории России, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию России и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов могут устанавливаться:

в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);

в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки)^[20].

Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются согласно приложению 1 к Налоговому кодексу.

Налоговое обязательство возникает тогда, когда у налогового органа возникает право требовать уплаты акциза в бюджет. То есть в момент производства и последующей реализации продукции, которая подлежит обложению акцизами.

Для автомобилей датой возникновения обязательства по налогу должен служить момент его постановки на учет.

Налоговым событием по акцизу для некоторых видов минерального сырья является момент извлечения из недр.

Налоговое обязательство по некоторым группам товаров также возникает в тот момент, когда совершается их отгрузка для последующей транспортировки.

Налогоплательщик уплачивает в налоговый орган начисленную сумму налога, по истечению определенного периода с момента возникновения обязательства по акцизу (даты реализации), кроме табачных изделий, маркируемых акцизными марками, по которым обязательство было исполнено в полной мере путем приобретения акцизных марок.

Ставки акцизов в 2016 году будут следующие. Например, на алкогольную продукцию, доля этилового спирта в котором превышает 9%, будет составлять 400-500 рублей за литр. В данную категорию не входит пиво, шампанское и другие игристые вина^[21].

Акциз на пиво, доля этилового спирта в котором составляет менее 8% составляет 20 рублей за литр. А вот за пиво с массовой долью этилового спирта свыше 8,5%, производителю придется заплатить 37 рублей за литр^[22].

Акциз на игристые вина и шампанское составляет 20 рублей за литр.

Акцизы на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) составляет 2 000 рублей за 1 кг.

Акцизы на сигары составляют 141 рубль за 1 штуку. Акцизы на сигареты, папиросы 1 250 рублей за 1 000 штук + 12 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 680 рублей за 1 000 штук. Акцизы на автомобили и мотоциклы составят:

-Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно 0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)

-Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно 41 рубль за 0,75 кВт (1 л.с.)^[23]

-Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) 402 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)

-Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) 402 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)

Акцизы на нефтепродукты составят:

-Автомобильный бензин, не соответствующий классу 500 рублей за 1 тонну

-Автомобильный бензин класса 5 7 530 рублей за 1 тонну.

Элементы, сроки уплаты и тренд развития акцизов представлен в приложении 1,2,3 к данной работе.

В завершении первой главы следует сделать следующие выводы. Было определено понятие акциза, как косвенного налога. Сущность акциза состоит в том, что он перекладывается на конечного потребителя. Акцизы представляют собой значительную долю дохода в государственный бюджет. Также были изучены объекты и субъекты налогообложения, а также были рассмотрены ставки акцизов и проблемы, связанные с применением данных ставок.

Глава 2. Основы планирования поступления доходов в бюджет

2.1. Роль акцизов в федеральном бюджете

Нужно отметить, что акцизы в основной своей части перечисляются в федеральный бюджет. Так, в 1998 году законом «О федеральном бюджете» было установлено, что 100% акцизов на нефть (включая газовый конденсат), акцизов на услуги по ее перекачке, акцизов на природный газ, бензин автомобильный, легковые автомобили, акцизов на товары, ввозимые на территорию РФ, и 50% акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, водку и ликероводочные изделия, спиртосодержащие растворы, производимые на территории Российской Федерации, будут перечисляться в доход федерального бюджета.

Общая доля акцизов в налоговых доходах бюджета была весьма ощутима - 78700,4 млн. рублей, 25,6% от всех планируемых налоговых поступлений^[24].

В 1999 году структура поступающих в федеральный бюджет акцизов не изменилась. Изменилась общая доля акцизов в налоговых доходах федерального бюджета. Было запланировано поступлений в сумме 87141,1 млн. рублей, 21,8% от налоговых доходов, что может быть объяснено тем, что индексация специфических акцизных ставок отставала от общего индекса инфляции по стране. «Следует отметить, что предлагаемые Правительством Российской Федерации и принятые в первом чтении Государственной Думой размеры индексации ставок акцизов существенно ниже прогнозируемого (и уже имеющегося фактически) роста цен на подакцизную продукцию. Поэтому, речь, практически, идет о реальном снижении акцизного обложения. Так, по спиртным напиткам крепостью свыше 28 градусов предлагается индексация в размере только 20% (с 50 до 60 рублей на 1 литр абсолютного алкоголя).»

В то же время нужно сказать, что акцизы остаются наиболее собираемыми налогами в РФ, что объясняется спецификой объектов обложения. По удельному весу структура задолженности по налоговым платежам по состоянию на 1 июля 1999 года в определяющих чертах выглядит следующим образом: налог на добавленную стоимость - 69,9 %, налог на прибыль - 14,9 %, акцизы - 10,8 %.

Другим видом обеспечения уплаты акциза может служить гарантии аккредитованных банков или страховых компаний. В последнем случае, предприятиям, производящем табачную продукцию, маркируемую акцизными марками, будет предоставлена возможность отсрочки по уплате полного обязательства по налогу, то есть стоимости акцизной марки на единицу продукции, как это в настоящий момент применяется в случае с импортными товарами.

Также большой интерес представляют собой налогообложение акцизами таких товаров, как алкогольная продукция и этиловый спирт. В предыдущей главе были рассмотрены ставки акциза на алкогольную продукцию. Было выяснено, что ставка акциза на алкогольную продукцию, объем этилового спирта в котором составляет более 9%, составляет 500 рублей за один литр безводного этилового спирта, который содержится в данном подакцизном товаре, то есть в том или ином виде алкогольной продукции. Обычно это ликероводочные изделия, коньячные изделия. А ставка акциза на алкогольную продукцию, объем этилового спирта, в котором составляет менее 9%, составляет 400 рублей за один литр безводного этилового спирта, который содержится в данном подакцизном товаре, то есть в том или ином виде алкогольной продукции^[25].

Особое послабление в виде акцизов сделано для вин. Если вина защищены географическим названием, то акциз для таких вин составляет 5 рублей за 1 литр. А если такая географическая защищенность отсутствует, что стоимость акциза составляет 9 рублей за литр. Это сделано с той целью, чтобы обеспечить конкурентоспособность отечественным винам, чтобы переключить интерес потребителя от крепких алкогольных напитков к некрепким, а также, чтобы была возможность вывести отечественные вина на международный рынок.

Обобщая вышеизложенное, можно прийти к выводу о том, что сумма акциза, взимаемого с алкогольной продукции должна зависеть от содержания в готовом продукте чистого спирта (кроме вермутов, различных видов вин и пива). Предлагаемая в проекте Налогового Кодекса система ставок на алкогольную продукцию, содержащую этиловый спирт является отражением подобного подхода^[26].

Экспертами по данному вопросу предлагается к рассмотрению метод, который дает возможность оптимизировать данную систему. Он заключается во введении единой ставки акциза на 1 литр стопроцентного этилового спирта, независимо от его объемной доли в готовой продукции.

Данный метод в значительной степени упростит управление и администрирование данного вида налога. Также подобный метод позволит ликвидировать еще одно довольно распространенное налоговое правонарушение. Оно состоит в том, что налогоплательщики нередко занижают объемную долю этилового спирта алкогольной продукции до пограничного значения. Это делается с целью снизить ставку акциза. Например, алкогольная продукция содержит не 9% этилового спирта, а 8,99% этилового спирта. В первом случае ставка акциза для алкогольной продукции составила бы 500 рублей за литр безводного этилового спирта, который содержится в данном подакцизном товаре. А во втором случае, ставка акциза уже составит 400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, который содержится в данном подакцизном товаре^[27].

Производство алкогольной продукции в России имеет специфическую особенность: зачастую предприятия, производящие спирт, производящие из спирта водку и разливающие водку по бутылкам являются различными юридическими лицами, связанными друг с другом лишь коммерческими отношениями. В этой связи введение единой ставки на литр стопроцентного этилового спирта позволит избежать необходимости вычитать на всех последующих стадиях производства алкогольной продукции, использующих данный спирт, сумму уплаченного акциза. Данная мера, также позволит увеличить эффективность физического контроля за правильностью уплаты акциза, так как требует надзора лишь за производством и импортом этилового спирта и правильностью уплаты акциза с них.

Таким образом, в данном разделе были проанализированы особенности обложения акцизами табачной и алкогольной продукции. Высокие ставки акцизов на данный вид продукции призван снизить интерес потребителей к данной категории товаров, так как они оказывают пагубное воздействие на здоровье человека.

2.2. Планирование налоговых доходов федерального бюджета

Прибыль является основным источником производственных инвестиций. Это обстоятельство активно используется при макроэкономическом регулировании. Налогообложение прибыли является тем регулятором, который позволяет активизировать или, наоборот, затормозить скорость развития экономики страны. При этом низкие ставки этого налога позволяют активизировать инвестиционный процесс и рост объемов производства, а, следовательно, и деловую активность предпринимателей. Соответственно, обратная направленность этого регулятора приводит к противоположному результату.

В основу расчета налога ни прибыль организаций принимается прогноз по объему прибыли, предъявляемой налогоплательщиками в целях налогообложения исходя из отчетных даны федеральной налоговой службы о налогооблагаемой базе за предыдущий год с учетом динамики прогнозируемых объемов валового внутреннего продукта и других основных макроэкономических параметров развития экономики, оказывающих влияние на формирование финансового результата.

Ежегодные расчеты поступления налога на прибыль производятся с учетом изменений, вносимых в налоговое законодательство и собираемости налога.

Налог на доходы физических лиц.

Расчет поступления налога на доходы физических лиц производится исходя из облагаемого валового совокупного дохода физических лиц и единой ставки налога в размере 13%. Введение единой «плоской» ставки подоходного налога в 2001 году преследовало цель ослабление налоговой нагрузки на заработную плату^[28].

Одновременно была введена система стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. В рамках социальных вычетов уменьшается в определенных пределах облагаемый доход на такие социально-значимые расходы, как оплата лечения, медицинского обслуживания и стоимости лекарств, а так же оплата обучения в средних и высших учебных заведениях, как самого налогоплательщика, так и его детей. Отказ от существующих налоговых льгот для военнослужащих, приравненных к ним категорий физических лиц, судей и прокурорских работников осуществляется с опережающей денежной компенсацией для этих категорий за счет федерального бюджета.

Налог на добавленную стоимость.

НДС является одним из основных доходных источников как бюджетной системы в целом, так и федерального бюджета. НДС в структуре доходов федерального бюджета занимает более 40%.

Сумма этого налога рассчитывается отдельно по товарам, производимым на территории Российской Федерации и по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации.

В расчетах к федеральному бюджету сумма налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые на территории РФ, определяются исходя из прогнозируемого объема ВВП, его структуры, оценки доли реального облагаемого оборота в валовом внутреннем продукте и средней налоговой ставки. При этом учитываются все изменения, внесенные в налоговое законодательство, предполагаемые на соответствующий год.

Сумма НДС на товары (работы, услуги) ввозимые на территорию Российской Федерации, рассчитываются исходя из прогнозируемого объема импорта из стран дальнего зарубежья и стран участников СНГ (кроме республики Беларусь), его структуры по основным товарным позициям, а так же курса рубля по отношению к доллару США.

В целом ориентация бюджетных доходов на косвенное налогообложение может иметь негативное последствие. В определенной степени это снижает роль государства в осуществлении инвестиционной политики^[29]. И хотя косвенное налогообложение создает (особенно в условиях постоянного роста инфляции) достаточно надежную и легко контролируемую доходную базу, косвенные налоги это не что иное, как перекладывание налогового бремени на плечи конечного потребителя. Это в свою очередь усложняет ситуацию с состоянием платежеспособного спроса (потребительского и производственного), что не стимулирует экономический рост и повышение эффективности производства и выступает так же фактором сужения внутреннего рынка, ограничения спроса и роста внутренних цен.

Акцизы на товары народного потребления.

Расчет поступлений акцизов на товары народного потребления основан на прогнозируемых объемах производства подакцизных товаров, ставок акцизов. Установленных главой 22 Налогового Кодекса РФ.

Расчет поступлений акцизов по водке и ликероводочным изделиям учитывает прогнозируемые объемы производства в РФ этилового спирта-сырца, а так же водки и ликероводочной продукции. При определении налогооблагаемой базы объемы производства водки и ликероводочных изделий уменьшаются на прогнозируемые объемы экспорта этой продукции. Ставки акцизов на водку, ликероводочную продукцию и спирт установлены главой 22 «Акцизы» части 2 НК РФ в зависимости от объемного содержания этилового спирта с учетом их индексации.

Прогноз поступления акцизов на легковые автомобили рассчитывается исходя из прогнозируемых объемов производства автомобилей в РФ, облагаемого акцизами, и ставок акцизов, устанавливаемых в главе 22 НК РФ. Собираемость акцизов по легковым автомобилям учитывается в размере 100% .

В расчетах налогооблагаемой базы акцизов на бензин, дизельное топливо, масла для дизельных и карбюраторных двигателей учитываются прогнозируемые объемы производства этой продукции, уменьшенные на объемы экспорта, освобожденные от налогообложения в соответствии с налоговым законодательством^[30]. В связи переходом с 1 июля 2001 года на порядок уплаты акцизов по товарам, поставляемым в государство - участники СНГ, по принципу «страна назначение», база налогообложения уменьшается так же на объемы экспорта бензина автомобильного, дизельного топлива и масел для дизельных и карбюраторных двигателей, реализуемых в страны СНГ.

Ставки акцизов на вышеперечисленную продукцию включены в расчеты акцизов по этой продукции с учетом их индексации с 1 января 2005 года, при этом учитывая порядок и сроки уплаты указанных акцизов, установленные главой 22 НК РФ.

Начиная с 2003 года акцизы по табачным изделиям предусматривается зачислять в федеральный бюджет. Прогноз поступления акцизов на табачные изделия рассчитан исходя из установленных главой 22 НК РФ ставок акцизов и прогнозируемого Минэкономразвития России объема производства табачных изделий, производимых в РФ.

Поскольку кроме твердой ставки акциза с единицей изделия установлена так же ставка в процентах от цены, отпускные цены по указанным группам табачных изделий определены исходя из расчетной средней отпускной цены.

Расчеты прогнозируемых доходов бюджетной системы Российской Федерации проведены с учетом следующих основных изменений налогового и бюджетного законодательств, вводимых в действие с 1 января 2005 года.

Прогноз по поступлению акцизов по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, рассчитывается исходя из прогнозируемых объемов импорта подакцизных товаров народного потребления, сложившегося в предыдущем году коэффициента собираемости акцизов, курса рубля по отношению к доллару США действующих ставок акцизов с учетом их индексации.

Расчет поступлений в федеральный бюджет акциза на природный газ производится исходя из объемов реализации облагаемого природного газа по Российской Федерации^[31].

Налоги на совокупный доход.

К налогам на совокупный доход относят: единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Прогноз единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, определяется исходя из расчетного объема совокупного дохода организации и индивидуальных предпринимателей, налоговой ставке в размере 15% , используемой в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и норматива зачислений в бюджеты бюджетной системы РФ. Норматив зачислений в региональный бюджет составляет 90%.

Прогноз ЕНВД для отдельных видов деятельность составляется с учетом оценки поступлений налога в 2004 году, ставки единого налога в размере 15% вмененного дохода, нормативов зачислений в бюджеты бюджетной системы РФ. Норматив зачислений в бюджеты муниципальных районов и бюджеты городских округов составляет 90%.

Налог на добычу полезных ископаемых введен с 1 января 2002 года в целях совершенствования налогообложения пользования природными ресурсами, расширение практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере с одновременной отменой налога за пользование недрами, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциза на нефть^[32].

В соответствии с федеральным законом № 120-ФЗ от 20 августа 2004 года «О внесении изменений в БК РФ в части регулирования межбюджетных отношений» налог на добычу полезных ископаемых зачисляется в бюджеты бюджетной системы РФ по следующим нормативам:

Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100% в федеральный бюджет;

Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) по нормативу 95% в федеральный бюджет;

Налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40% в федеральный бюджет;

Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых по нормативу 100% в бюджет субъектов Российской Федерации;

Налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) по нормативу 60% в бюджеты субъектов РФ.

Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа природного) - по нормативу 5% в бюджет субъектов РФ.

Прогнозирование налоговых поступлений связано с разработкой перспективных комплексных планов экономического и социального развития территорий. При разработке прогноза поступлений налогов могут быть использованы 3 основных метода:

Метод экстраполяции, т.е. составление перспективы исходя из практики предшествующих периодов. Однако этот метод пригоден для прогнозирования поступлений таких акцизов, которые имеют более или менее стабильный характер. Таким образом удобно подсчитывать акцизы на газ, нефть, бензин, сигареты и алкогольную продукцию. При расчете берутся данные по оборотам подакцизных товаров в натуральном выражении в предыдущем периоде, корректируются на предполагаемый экономический рост и на основании этих данных рассчитываются предполагаемые поступления, исходя из планируемых цен и изменений в налоговом законодательстве^[33].

Метод экспертных оценок, т.е. прогноз, строящийся на базе оценок, сделанных и обоснованных компетентными специалистами в отдельных отраслях науки и народного хозяйства, также не лишен недостатков, поскольку имеет элемент субъективизма. Применение 2-х первых методов одновременно, при этом используются как объективные тенденции развития, так и мнение экспертов.

Одним из способов экстраполяции могут быть линии регрессии, надежность которых повышается при построении многошаговых корреляционных моделей, ставящих прогнозируемые бюджетные показатели в зависимость от нескольких переменных. Поэтому работу над прогнозом следует начать с выявления и изучения факторов (переменных величин), влияющих на поступление акцизов. К таким факторам следует относить развитие производительных сил страны, демографические изменения, внешнеэкономическая ситуация и т.д.

При планировании объемов поступления следует использовать глубокий экономический и статистический анализ сложившихся тенденций, позволяющий в среднем с определенной вероятностью нивелировать влияние множества факторов, выявить наиболее общее в совокупности тенденций.

Краткосрочное планирование поступлений акцизов можно осуществлять на основе отчетности предприятий производящих и реализующих подакцизную продукцию^[34].

Среди всех товаров, являющимися подакцизными в настоящее время и включенными в проект Налогового Кодекса, дифференциация ставок акциза имеет наибольшее значение при налогообложении автомобилей. В данной связи существует несколько основных моментов требующих разрешения. Первая проблема связана с тем, что в настоящее время применяется адвалорная ставка акциза на автомобили с объемом двигателя свыше 2500 куб. см., и в случае занижения налоговой стоимости автомобиля происходят прямые потери бюджета . Во-вторых, владельцы автотранспорта в настоящее время являются плательщиками налогов, формирующих доходную базу дорожных фондов; налога с владельцев автотранспорта (по специфическим ставкам дифференцированным в зависимости от лошадиных сил автомобиля) и налога на приобретение автотранспорта (по ставке 20%). Согласно Налоговому Кодексу вместо налога с владельцев автотранспорта вводится транспортный налог, ставка которого дифференцируется в зависимости от объема двигателя.

По нашему мнению, целесообразным является введение специфической автоматически индексируемой ставки акциза, дифференцируемой в зависимости от объема двигателя, по шкале аналогичной транспортному налогу . При этом взимание акциза должно производиться в момент регистрации транспортного средства. Также следует ввести нулевую ставку налога для автомобилей с мощностью двигателя ниже определенного уровня (например, 75 л.с.), и прогрессирующую ставку для нескольких ступеней налоговой базы, изменяющихся в зависимости от мощности двигателя. Все это позволит, во-первых, существенно сократить уход от налогообложения, во-вторых, сократит расходы на администрирование налога, и, в-третьих, обеспечит большую прогрессивность налога.

Прочие подакцизные товары. Адвалорная ставка акциза к природному газу, учитывая тот факт, что он относится к товарам, на которые установлены регулируемые государством цены, фактически является специфической ставкой, что может быть установлено на законодательном уровне .

Адвалорная же ставка по отношению к ювелирным изделиям, может быть заменена на специфическую, дифференцируемую в зависимости от драгоценности металлов и камней, использованных при их изготовлении.

Таким образом, в данном разделе были рассмотрены особенности обложения акцизами таких продуктов, как горюче-смазочные материалы и автомобили.

2.3 Анализ проблем применения вычетов в исчислении акцизов

Когда налогоплательщики исчисляют сумму налога акциза, которую необходимо перечислить в государственный бюджет, то нередко они сталкиваются с трудностями, когда необходимо определить различные налоговые вычеты. В данном разделе рассмотрим, на основании каких документов производятся налоговые вычеты по акцизам^[35].

В соответствии с налоговым законодательство РФ, в тот момент, когда налогоплательщик вычислил сумму акциза по реализованным товарам, то он имеет право уменьшить облагаемую базу на количество так называемых вычетов.

С целью более глубокого понимания данной проблемы, рассмотрим порядок применения налоговых вычетов на конкретных примерах, которые имели место в реальной жизни.

Первый случай связан с вычетом сумм акцизов, которые были уплачены по приобретаемому сырью.

В пункте 2 статьи 200 НК РФ предусмотрено следующее. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение и в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

В пункте 3 статьи 199 Налогового кодекса сказано, что данное правило применяется в ситуации, когда ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Субъект хозяйствования ООО «СТАНДАРТ КАЧЕСТВА» является производителем алкогольной продукции, в частности производителем водки. Сырьем для производства данного крепкого напитка выступает этиловый спирт. При закупке сырья, то есть этилового спирта, предприятие ООО «СТАНДАРТ КАЧЕСТВА» уплачивает акциз в бюджет. Следует отметить, что ставка акциза на этиловый спирт установлена в расчете на 1 л безводного спирта этилового, содержащегося в спирте (п. 1 ст. 193 НК РФ).

Но в дальнейшем возникает ситуация, когда при производстве алкогольной продукции и ее последующей реализации, перед предприятием вновь встает необходимость уплаты в бюджет акциза, как того требует законодательство.

Ставка акциза на алкогольную продукцию (водку), произведенную с добавлением этилового спирта, установлена также в расчете на 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в этой продукции.

На основании данных статей Налогового Кодекса РФ, предприятия ООО «СТАНДАРТ КАЧЕСТВА» имеет право применить вычет из суммы акциза, которая предстоит к уплате в бюджет на ту сумму акциза, который был уплачен при приобретении этилового спирта в качестве сырья.

Данный пример наглядно демонстрирует проблему возникновения так называемых двойных налогообложений. Налоговые вычеты по акцизам возникли и применяются именно для того, чтобы избежать двойной системы налогообложения акцизом одного и того же объекта обложения акцизом^[36].

В связи с этим возникает другая проблема. Если единицы измерения налоговой базы товара, использованного в качестве сырья, и товара, произведенного из этого сырья, не совпадают, налоговые вычеты не применяются, а сумма акциза, уплаченная при приобретении товара, использованного в качестве сырья, включается в стоимость приобретенного товара на основании статьи 198 НК РФ^[37].

Рассмотрим второй пример. С целью улучшения качества бензина предприятие ООО «ПЕТРОЛ» добавляет в него присадку, которая содержит спирт в своем составе. То есть в данном случае предприятие имеет дело с двумя подакцизными товарами. Первый подакцизный товар – это автомобильный бензин, второй подакцизный товар – это этиловый спирт, как спиртосодержащая присадка.

Однако двойного обложения акцизом не возникает по следующим причинам: для бензина — 1 т бензина, для спиртосодержащей продукции — 1 л безводного этилового спирта. Поэтому сумма акциза, исчисленная по автомобильному бензину, не уменьшается на сумму акциза по спиртосодержащей продукции.

Таким образом, стоимость спиртосодержащей продукции списывается на затраты по производству бензина по цене приобретения, то есть с учетом суммы акциза.

Также при работе подакцизными товарами, которые были приобретены для производства других подакцизных товаров, может возникнуть такая ситуация, когда в процессе технологической переработки, транспортировке, хранении и прочих операциях, возникла так называемая естественная потеря. Законодательством в таком случае предусмотрен порядок вычета из суммы акцизов, но в соответствии с несколькими правилами. Первое правило состоит в том, что вычет применяется только по сумме акциза, относящейся к части безвозвратно утерянных товаров. Второе правило состоит в том, что вычет суммы акцизов возможен в пределах норм технологических потерь и норм естественной убыли, которые утверждены уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

Рассмотрим пример подобного естественного выбытия части подакцизного товара.

Предприятие ООО «ЕЛЕНА» осуществила за границей закупку 1000 л этилового спирта с целью его последующей обработки. По ввезенному спирту акциз уплачен в сумме 25150 рублей (1000 л * 25,15 руб./л). При транспортировке спирта по России 5 л спирта было утеряно. Период транспортировки составил 10 дней. Утвержденные нормы потерь вследствие естественной убыли (испарения) по спирту составляют 0,015% в день^[38].

Сумма акциза по фактически утраченным объемам спирта составила 126 рублей. (5 л * 25,15 руб./л).

Объем потерь спирта по нормам естественной убыли равен 1,5 л (1000 л * 0,015% * 10 дней.). Сумма акциза по объемам спирта, утраченным в пределах норм естественной убыли, — 37,7 рублей. (1,5 л * 25,15 руб./л).

Как видим, сумма акциза, не подлежащая налоговым вычетам, равна 88,3 рублей. (126 руб. – 37,7 руб.). Значит, ООО «ЕЛЕНА» по указанным операциям имеет право принять к вычету акциз в сумме 25112,3 рублей. (25150 руб. – 37,7 руб.).

Таким образом, в завершении главы необходимо сделать следующие выводы. Были проанализированы практические аспекты применения акцизов. Все примеры были подтверждены практическими примерами. Следует отметить, что обложение акцизами табачных изделий и различных видов алкогольной продукции имеют свои специфические особенности. Также необходимо с большим вниманием отнестись к применению налоговых вычетов сумм акцизов. В связи с этим существуют правила обложения акцизом с целью избежать двойного обложения акцизом, что будет экономически несправедливым.

Заключение

Фактически, акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы - тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях затянувшегося кризиса. Это еще раз подчеркивает, что государство не умеет собирать прямые налоги.

В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета (ярким примером может служить постановление Конституционного Суда «По делу о проверке конституционности части первой статьи 2 федерального закона от 7 марта 1996 года «О внесении изменений в закон РФ «Об акцизах»). Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

Спорными остаются величины ставок акцизов, а также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.

Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В частности это относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия. Исправление этого невозможно без принятия второй части Налогового Кодекса, что в свою очередь зависит от множества политических факторов. Это позволяет предположить, что в ближайшие год-два в этом направлении ничего в положительную сторону не изменится.

Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.

Библиография

1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая.

2. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

3. Александров И.М. Налоги и налогообложение. / И.М. Александров. Учебник для вузов. – М.: Дашков и Ко, 2011. – 340 с.

4. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – 254 с.

5. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 592 с.

6. Молчанов С.М. Налоги. Расчет и оптимизация / С.М. Молчанов. Учебник. – М.: Питер, 2013. – 544 с.

7. Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.: ЮНИТИ ДАНА, 2012. – 224 с.

8. Балаева Д.А. Некоторые проблемы акцизного налогообложения в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015. - № 1. – С. 26-31.

9. Жолобова Г.А. Механизм правового регулирования частной торговли спиртными напитками в условиях казенной винной монополии в России на рубеже 19-20 веков // Налоги и налогообложение. – 2015. - №1. – С. 689-709.

10. Погодина И.В., Борисова А.А. Мировая практика налогообложения объектов роскоши// Налоги и налогообложение. – 2015. - № 11. – С. 23-24.

11. Тегетаева О.Р. Распределение акцизов в процессе формирования бюджетных доходов регионов РФ // Финансы и управление. – 2014. - № 1. – С. 41-71.

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Жолобова Г.А. Механизм правового регулирования частной торговли спиртными напитками в условиях казенной винной монополии в России на рубеже 19-20 веков // Налоги и налогообложение. – 2015. №1. – С. 689-709. ↑
Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Жолобова Г.А. Механизм правового регулирования частной торговли спиртными напитками в условиях казенной винной монополии в России на рубеже 19-20 веков // Налоги и налогообложение. – 2015. №1. – С. 689-709. ↑
Жолобова Г.А. Механизм правового регулирования частной торговли спиртными напитками в условиях казенной винной монополии в России на рубеже 19-20 веков // Налоги и налогообложение. – 2015. №1. – С. 689-709. ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Жолобова Г.А. Механизм правового регулирования частной торговли спиртными напитками в условиях казенной винной монополии в России на рубеже 19-20 веков // Налоги и налогообложение. – 2015. №1. – С. 689-709. ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Жолобова Г.А. Механизм правового регулирования частной торговли спиртными напитками в условиях казенной винной монополии в России на рубеже 19-20 веков // Налоги и налогообложение. – 2015. №1. – С. 689-709. ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Перов А.А., Толкушкин А.С. Налоги и налогообложение / А.А. Перов, А.С. Толкушкин. Учебник. – М.: Юрайт, 2013. – с. 630. ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Погодина И.В., Борисова А.А. Мировая практика налогообложения объектов роскоши // Налоги налогообложение. – 2015. -№11.- С.23-24. ↑
Погодина И.В., Борисова А.А. Мировая практика налогообложения объектов роскоши // Налоги налогообложение. – 2015. -№11.- С.23-24. ↑
Погодина И.В., Борисова А.А. Мировая практика налогообложения объектов роскоши // Налоги налогообложение. – 2015. -№11.- С.23-24. ↑
Погодина И.В., Борисова А.А. Мировая практика налогообложения объектов роскоши // Налоги налогообложение. – 2015. -№11.- С.23-24. ↑
Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117-ФЗ налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Балаева Д.А. Некоторые проблемы акцизного налогообложения в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015. -№1.- С.26-31. ↑
Балаева Д.А. Некоторые проблемы акцизного налогообложения в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015. -№1.- С.26-31. ↑
Тегетаева О.Р. Распределение акцизов в процессе формирования бюджетных доходов регионов РФ // Финансы и управление. – 2014. - № 1. – С. 41-71. ↑
Тегетаева О.Р. Распределение акцизов в процессе формирования бюджетных доходов регионов РФ // Финансы и управление. – 2014. - № 1. – С. 41-71. ↑
Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.:ЮНИТИ ДАНА, 2012. – С.220. ↑
Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.:ЮНИТИ ДАНА, 2012. – С.220. ↑
Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.:ЮНИТИ ДАНА, 2012. – С.220. ↑
Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.:ЮНИТИ ДАНА, 2012. – С.220. ↑
Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.:ЮНИТИ ДАНА, 2012. – С.220. ↑
Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.:ЮНИТИ ДАНА, 2012. – С.220. ↑
Тарасова Ф.В., Владыка М.В. Налоги и налогообложение / Ф.В. Тарасова, М.В. Владыка. Учебник. – М.:ЮНИТИ ДАНА, 2012. – С.220. ↑
Балаева Д.А. Некоторые проблемы акцизного налогообложения в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015. -№1.- С.26-31. ↑
Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. - с. 252. ↑
Погодина И.В., Борисова А.А. Мировая практика налогообложения объектов роскоши // Налоги налогообложение. – 2015. -№11.- С.23-24. ↑
Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – с. 123. ↑