Перспективы реформирования налогообложения НДС

С первыми последствиями реформы НДС в 2019 году россияне столкнулись уже в первые дни нового года, когда розничные магазины весьма оперативно повысили цены, но сильнее всего удивил бензин, подорожавший на 50-80 копеек за литр, а в некоторых регионах сообщают и о росте цен на 1 рубль. И на АЗС всех уверяют – это исключительно из-за роста НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - один из ключевых в налоговой системе Российской Федерации, в значительной мере формирующий федеральный бюджет. В настоящее время произошло его увеличение до 20%, в то время как еще относительно недавно велась дискуссия, следует ли отменить НДС, заменив его налогом с продаж.

НДС выступает одним из регуляторов перераспределения общественных благ, стабильным источником поступления доходов в федеральный бюджет. Также НДС является способом распределения налогового бремени, позволяющим соблюдать экономическое и юридическое равенство налогоплательщиков, и играет значительную роль в социально-экономическом развитии российского государства.

Свыше 50% налоговых доходов федерального бюджета составляет НДС. Это означает крайнюю важность данного налога для бюджетной системы, а потому реформирование данного налога не может не повлиять на состояние данной системы.

Следует учесть, что НДС в России уже претерпел несколько реформ. Наиболее существенные его изменения имели место в 2004 - 2006 году, когда была снижена ставка с 20 до 18%, отменено начисление и возмещение НДС «по оплате», изменен порядок возмещение НДС по капитальным вложениям.

Повышение ставки НДС очевидно привело к тому, что налогоплательщики будут больше платить в бюджет. В первую очередь «обогатят» казну те, у кого высокая добавленная стоимость — значительный фонд оплаты труда, амортизационные отчисления, проценты по кредитам и прибыль. Бесполезно пытаться составить полный список таких отраслей. На отдельных этапах экономического цикла это могут быть самые разные отрасли и предприятия. Другое дело, что не все создатели высокой добавленной стоимости платят НДС. Например, банки плательщиками этого налога не являются, и, хотя добавленная стоимость у них высока, они не сильно пострадают от повышения ставки.

Но какова бы ни была сумма НДС, уплачиваемого плательщиком, финансирование этих затрат берет на себя конечный покупатель. И вот тут-то и надо искать риски для экономики и способы компенсации потерь конечных покупателей. Это прежде всего физические лица, приобретающие товары (работы, услуги) для собственного потребления; малые предприятия, использующие специальные налоговые режимы, не предполагающие уплату НДС. Это некоммерческий сектор, не реализующий никаких услуг либо реализующий услуги, освобожденные от НДС. Это, наконец, не платящие НДС финансовые институты. Для всех этих конечных потребителей повышение налога обернется повышением затрат на потребление. В свою очередь это может стать фактором разгона инфляции. Повышение НДС может привести к снижению прибыли у компаний, а также снизить инвестиционную привлекательность некоторых предприятий, например, в машиностроении (отрасль с высокой добавленной стоимостью).

НДС считается «антисоциальным налогом». Недостатки налога заключаются в его регрессивности, т.к. более тяжелое бремя ложиться на низкие доходы малообеспеченных людей. Население приобретает одни и те же товары (работы, услуги) по одинаковым ценам, включающим одинаковую сумму НДС, независимо от величины своих доходов, поэтому в расходах малообеспеченных суммы НДС составляют большую часть, чем в расходах высокообеспеченных категорий населения.

Сторонники отмены НДС ссылаются на ряд недостатков налога и сложности с администрированием, которые делают его неэффективным. При этом в РФ трудности с возмещением НДС и обоснованием налоговых вычетов в некоторых случаях препятствуют выходу российских компаний на внешний рынок. Более того, структура налога (позволяющая применять налоговые вычеты и возмещение налога по методу начислений) используется в следующих негативных целях:

• создание различных схем незаконной минимизации налога;
• уклонение от налогообложения;
• прямое незаконное субсидирование из бюджета, в том числе незаконное возмещение НДС из бюджета.

Основные проблемы связаны с порядком исчисления налога и порядком его уплаты.

Существуют различные схемы уклонения от уплаты НДС, которые при импорте продукции создают неравные условия конкуренции для законопослушных импортеров, что может заставить весь сектор уходить в теневую экономику. Для этого необходимо решать проблемы с администрированием НДС.

Принятое решение о повышении ставки НДС — не самый безнадежный вариант финансирования майских указов президента, поскольку увеличение ставки налога на прибыль или страховых взносов привело бы к еще большим потерям в экономике. Рост ставок НДФЛ или налога на прибыль, в том числе, могли бы замедлить экономику страны в разы сильнее.

Поскольку НДС собирается почти со всех товаров и услуг, проданных или оказанных на территории России. Этот налог платится всеми участниками цепочки от производителя до покупателя. После перепродажи товара НДС предъявляется к вычету за счет следующего участника цепочки. И налог с одного конкретного товар в казну поступает только один раз. А конечный покупатель, который никому ничего не перепродает, списать НДС не может. И в связи с этим, для государства НДС является более удобным. В случае, если кто-то в торговой цепочке не заплатит налог, государство может получить свои деньги от следующего звена, а контрагенты будут разбираться между собой. Конечному покупателю уклониться от уплаты НДС не представляется возможным.

Реформирование НДС должно происходить по следующим направлениям:

• снижение ставки налога для отраслей производства продукции с высокой добавленной стоимость;
• дальнейшее улучшение налогового администрирования, его автоматизация для снижения возможностей допущения ошибок пользователям и (развитие электронных счетов - фактур через специальные сервисы, полноценная и правильная информация в Интернет о контрагентах для безошибочного ввода данных);
• освобождение большого количества малых предприятий, некоммерческих организаций от обязанностей уплаты НДС;
• упрощение подтверждения ставки 0% за счет сокращения перечня документов, подтверждающих эту ставку.

Таким образом, можно сказать, что на сегодняшнем этапе вряд ли актуальными будет вопрос отмены НДС с заменым его налогом с продаж, либо вопрос снижения ставки НДС, поскольку в условиях кризиса снижаются бюджетные доходы в реальном выражении, и вряд ли для экономики от этого можно ожидать позитивный эффект.

Наиболее оптимальным будет развитие и совершенствование системы налогового администрирования и контроля.