Общая уголовно-правовая и криминалистическая характеристика налоговых преступлений

Преступлением признается виновно совершенное об9щественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом Российской Федерации под угрозой наказания. Вместе с тем не является преступлением действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного УК РФ, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности.

В свою очередь, под налоговым преступлением понимается виновное общественно опасное деяние (действие или бездействие) в сфере налогообложение, за совершение которого Уголовным кодексом предусмотрено наказание.

Таким образом, налоговое преступление характеризуется исчерпывающим перечнем его признаков:

- общественная опасность;

- противоправность;

- виновность;

- наказуемость.

Все эти признаки должны быть обязательно присущи совершенному деянию, признаваемому налоговым преступлением. Рассмотрим эти признаки подробнее.

Статья 199 УК РФ предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций, т. е. юридических лиц. Часть 1 ст. 199 характеризует объективную сторону состава преступления как уклонение от уплаты налогов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, обязательных к представлению по закону о налогах (сборах), либо путем включения в налоговую декларацию (иные представляемые документы) заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере. Вторая часть этой же статьи — то же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере.

Крупным размером в данной статье (а также в ст. 1991) признается сумма налогов (сборов) более 500 тыс. рублей (за три финансовых года подряд), если доля неуплаченных налогов (сборов) превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, либо сумма, превышающая 1500 тыс. рублей. Особо крупным размером (при аналогичном исчислении) признается сумма 2500 тыс. рублей (за три финансовых года), если доля неуплаченных налогов (сборов) превышает 20% подлежащих уплате сумм, либо сумма, превышающая 7500 тыс. рублей.

Статья 1991 предусматривает уголовную ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента. Налоговые агенты являются участниками правоотношений, регулируемых НК РФ (ст. 9). В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. К обязанностям налогового агента относятся: правильно и своевременно исчислять налоги и удерживать их из средств, получаемых налогоплательщиком, перечислять налоги в соответствующий бюджет; вести учет доходов налогоплательщика и выплаченных им налогов; представлять в налоговый орган документы, необходимые для контроля; сообщать (в месячный срок) в налоговый орган о невозможности удержать налог с налогоплательщика и о сумме задолженности.

Статья 1991 УК РФ предусматривает уголовную ответственность налогового агента за неисполнение в личных интересах обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов (сборов), которые должны быть перечислены в соответствующий бюджет в соответствии с действующим законодательством. Часть 1 ст. 1991 УК РФ предусматривает ответственность за совершение указанного преступления в крупном размере; ч. 2 — в особо крупном размере.

Ответственность по ст. 1992 наступает за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам (сборам), совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере.

Под недоимкой в соответствии со ст. 11 НК РФ понимается сумма налога (сбора), не уплаченная в срок, установленный законодательством. Объективной стороной является сокрытие имущества или денежных средств. Деяние наказуемо, если совершено в крупном размере. Согласно примечанию к ст. 169 УК крупный размер должен превышать 250 тыс. рублей. Предметом данного преступления являются денежные средства и имущество налогоплательщика, перечисленные в ст. 46—48 НК РФ. Деяние совершается только с прямым умыслом. Субъектами являются собственник или руководитель организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции, или индивидуальный предприниматель.

Расследование преступлений, предусмотренных ст. 198—1992 УК РФ, осуществляют следователи органов внутренних дел (ч. 3 ст. 151 УПК РФ). В Налоговом кодексе имеется гл. 6, регулирующая взаимоотношения налоговых органов и органов внутренних дел.

Криминалистическая характеристика налоговых преступлений должна включать сведения о предмете преступного посягательства, о типичной обстановке совершения преступления (место, время), о материальных (бумажных) следах преступления, о способах выявления и обнаружения преступления.

Обстоятельствами, подлежащими установлению при расследовании налоговых преступлений, являются следующие:

какие сроки установлены для представления налоговой декларации и иных документов в налоговые органы;

когда была (и была ли) представлена соответствующая документация в налоговые органы;

когда были совершены хозяйственно-финансовые операции, сведения о которых нашли (не нашли) отражение в документах, представленных в налоговые органы;

в какой налоговый период были представлены в налоговые органы документы, содержащие заведомо ложные сведения;

в чем заключается заведомая ложность сведений, отраженных в документах, представленных в налоговые органы (занижение доходов, завышение расходов, сокрытие объектов налогообложения);

в каких бухгалтерских документах искажены данные о расходах или доходах либо сокрыты объекты налогообложения (в расчетах налогов, в отчетах, в балансовых счетах, в документах аналитического учета, в первичных документах);

не скрывались ли данные о доходах и расходах путем несоставления первичных документов;

не было ли совершено сокрытие объектов налогообложения иными способами (непостановка на учет, отсутствие регистрации в налоговом органе, отсутствие счета в банке и т. п.);