Переоценка основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА)

Содержание:

1. Правовое регулирование переоценки ОС и НМА

Обязательность проведения инвентаризации имущества перед составлением разделительного баланса указана в п. 27 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Сроки проведения инвентаризации могут быть предусмотрены в решении учредителей о реорганизации в форме выделения.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 до начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:

— наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

— наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

— наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости инвентаризационная комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Следует отметить, что в общем порядке Федеральный закон от 21.07.1997 № 122ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» не требует государственной регистрации прав на недвижимое имущество, возникших до 01.01.1998. Однако в случае передачи объектов недвижимости выделяемой организации обязательно должна быть произведена регистрация права собственности.

Особое внимание следует обратить на полноту и достоверность такой информации, отраженной в инвентарных карточках, как изменение стоимости, сроков полезного использования объектов основных средств в ходе переоценки, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации. В частности, по каждому переоцененному объекту должна быть соответствующая информация в разд.3 «Переоценка» инвентарной карточки (форма № ОС6). Это позволит идентифицировать сумму добавочного капитала, образованного в результате переоценки, в отношении конкретного основного средства.

Определение метода оценки основных средств производится учредителями и фиксируется в решении о реорганизации. Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н определено, что объекты основных средств могут быть оценены по остаточной, либо текущей рыночной стоимости.

Следует отметить, что при выделении размещение акций (долей) может осуществляться тремя способами: распределение между учредителями, конвертация (при уменьшении уставного капитала реорганизуемого общества), выкуп акций (долей) самим реорганизуемым обществом.

Следует обратить внимание на то, что в результате выделения совокупная стоимость чистых активов реорганизуемого и выделяемого обществ измениться не должна, так как согласно Гражданскому кодексу РФ (далее — ГК РФ) новое общество формируется только за счет имущества реорганизуемого. Более того, в действовавших ранее Стандартах эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг (постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 18.06.2003 № 0330/пс) прямо оговаривалось, что уставный капитал акционерного общества, созданного в результате реорганизации, не должен превышать стоимость его чистых активов (п. 8.3.11).

В ныне действующем документе, утвержденном приказом ФСФР России от 16.03.2005 № 054/пзн, данный пункт отменен. Следовательно, прямого указания на то, может ли стоимость переданного выделяемому обществу имущества за вычетом обязательств быть меньше его уставного капитала, нет. Однако п. 8.3.10 Стандартов эмиссии поясняет, что уставный капитал акционерного общества, созданного в результате выделения, формируется за счет уменьшения уставного капитала и/или за счет иных собственных средств (в том числе за счет добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.) акционерного общества, из которого осуществлено выделение. Данное положение указывает на формирование уставного капитала за счет собственных средств, к которым отнесение непокрытого убытка является не совсем корректным. Все это позволяет сделать вывод о том, что чистые активы выделяемого общества должны быть равны или превышать уставный капитал.

1. Формирование текущей (восстановительной) стоимости ОС

Восстановительная стоимость ОС представляет собой стоимость, по которой средство учитывается после проведения переоценки. То есть это переоцененная первоначальная стоимость ОС. Она может в результате переоценки как увеличиться, так и уменьшиться.

Переоценка осуществляется для установления реальной стоимости объекта. Цена изменяется таким образом, чтобы она соответствовала рыночным расценкам и условиям производства. Соответствующие сведения приведены в пункте 41 Приказа Минфина №91н от 13 октября 2003 года.

Переоценка по восстановительной стоимости может осуществляться не чаще раза в год. Процедура выполняется на определенную дату. В частности, это 31 декабря отчетного года. Основание – пункт 15 ПБУ 6/01.

Важно, что установление ВС – это право, а не обязанность фирмы.

Однако если переоценка проведена один раз, ее придется регулярно выполнять в дальнейшем. Процедура осуществляется путем индексации или прямого перерасчета на основании существующих рыночных цен. Соответствующая информация содержится в пункте 43 Приказа Минфина №91н от 13 октября 2003 года.

Переоценка основных средств

При проведении переоценки ОС нужно учитывать, что в дальнейшем нужно регулярно выполнять эту операцию. Необходимо это для того, чтобы цена, указанная в бухгалтерской отчетности, не расходилась с восстановительной стоимостью.

Перед проведением переоценки нужно провести подготовительную работу. В частности, нужно выпустить приказ или иную распорядительную бумагу. Также готовится перечень ОС, которые подлежат переоценке. В перечне нужно изложить эти сведения:

Наименование объекта.

Дату его покупки или изготовления.

Дату, в которую объект принят к учету.

Проверяется, все ли эти объекты есть на месте. В рамках процедуры можно использовать эти сведения:

Начальная стоимость объекта или его актуальная стоимость на 31 декабря прошлого отчетного года, если переоценка уже проводилась.

Начисленная амортизация на 31 декабря прошлого года за весь период эксплуатации ОС.

Актуальная стоимость объектов на 1 января отчетного года, которая подтверждается документами.

Важно, что часть ОС, стоимость которых не превышает 20 000 рублей, отражается в отчете в качестве части материально-производственных запасов.

Методы вычисления восстановительной стоимости

Существуют различные методы определения восстановительной стоимости. Рассмотрим все.

Метод сравнительной единицы – это подсчет стоимости возведения одной сравнительной единицы объекта. Стоимость эта изменяется путем сравнения со стоимостью аналогичных объектов. Для определения полной цены нужно измененную стоимость единицы помножить на число сравнительных единиц. Размеры затрат устанавливаются посредством справочных и нормативных документов. В частности, нужно ориентироваться на укрупненные значения цены постройки и укрупненные значения восстановительной стоимости.

Стоимость недвижимости можно определить посредством этой формулы:

Цо = Цм2 * По * КОп * КОн * КОм * КОв * КОпз * КОндс

В формуле использованы такие значения:

Цо – стоимость недвижимости, которая оценивается.

Цм2 – стоимость строительства 1 кв. м. площади.

По – общая площадь оцениваемой недвижимости.

Коп – коэффициент поправки возможности установления несовпадения реальной площади с данными БТИ.

Кон – коэффициент, позволяющий учесть обнаруженные несовпадения между оцениваемым объектом и избранной типовой постройкой.

КОм – коэффициент, учитывающий местоположение недвижимости.

КОв – временный коэффициент, позволяющий учесть разницу между стоимостью строительства на начало возведения и даты оценочных работ.

КОпз – коэффициент, учитывающий объем прибыли фирмы, являющейся застройщиком.

КОндс – коэффициент, обозначающий размер НДС.

В рамках рассматриваемого метода принципиален выбор типового аналога. В рамках этого выбора нужно учесть эти факторы:

Аналогичное функциональное предназначение.

Аналогичные с оцениваемым объектом физические характеристики.

Приблизительные сроки эксплуатации.

Типовой аналог – это тот объект, который максимально схож по своим характеристикам с оцениваемым объектом.

Метод расчленения по отдельным составляющим

Основное его отличие от предыдущего метода – это то, что стоимость недвижимости определяется на основании суммы цен на каждый строительный элемент. Траты на отдельные элементы устанавливается на базе прямых и косвенных издержек. В рамках метода применяется эта формула:

Цз = (∑Обj * Cj) * Кн

В рамках формулы используются эти показатели:

Цз – стоимость постройки недвижимости.

Обj – объем отдельного элемента.

Цеj – стоимость одной единицы объема.

Кон – коэффициент, выражающий отличия между определенным объектом и типовым объектом. Для объектов аналогичного типа Кон составит 1.

Оба метода не являются совершенными. Они позволяют получить только приблизительные значения.

Метод количественного исследования

Метод количественного исследования – это основа применения ранее приведенных методик. В его рамках учитывают все ключевые показатели. Соответственно, метод позволяет получать более точные результаты. Однако он очень затратный. Метод обычно реализуется специалистами с соответствующим образованием и опытом.

Укрупненные показатели восстановительной стоимости

Укрупненные показатели включают в себя такие значения, как:

Все прямые расходы.

Накладные траты и сметную прибыль.

Общеплощадочные траты на организацию и освоение участка.

Расходы на временные сооружения.

Траты на выполнение работ в зимний период.

Прочие работы.

Восстановительная стоимость постройки равна стоимости ее строительства, выведенной в сводном сметном расчете. Для установления полной ВС требуется укрупненный показатель (стоимость м3) помножить на строительный объем здания. Показатель можно подобрать при помощи соответствующей таблицы сборника. Выбор необходимого значения по сборнику зависит от этих характеристик:

Назначение здания.

Его конструкция.

Материал, из которого изготовлен фундамент.

Материалы стен, перекрытия, колонн.

Количество этажей.

Внешняя и внутренняя отделка.

Если характеристики постройки расходятся со значениями, указанными в сборнике, вносятся поправки к восстановительной стоимости. Порядок внесения этих поправок приведен в том же сборнике.

Укрупненный показатель можно представить в этом виде:

Сстр = В * Vстp * Ki * И1 * И2

В формуле использованы эти значения:

В – ВС 1 м3 объекта.

V — строительный объем здания, м3.

Кi – поправочный коэффициент, позволяющий учесть отличие фактических характеристик объекта от типовых. Эти отличия могут зависеть от климатической зоны, территориального пояса.

Н1 – индекс перехода цен от базового уровня к ценам на 1 января 1984 года.

Н2 – индекс перехода цен от состояния на 1 января 1984 года к актуальным ценам.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

В бухгалтерском учете результаты переоценки основных средств отражаются на счетах 01 «Основные средства». 02 «Амортизация основных средств», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Корреспонденции счетов бухгалтерского учета различны в разных ситуациях.

«Добавочный капитал»

02 «Амортизация ОС»

01 «Основные средства»

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

«Основные средства»

«Добавочный капитал»

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

«Амортизация ОС»

1. Объект основных средств не переоценивался ранее (производится пересчет первоначальной стоимости объекта и суммы начисленной амортизации):

осуществляется дооценка;

осуществляется уценка.

2. Объект основных средств переоценивался ранее (производится пересчет текущей (восстановительной) стоимости объекта и суммы начисленной амортизации):

- осуществляется дооценка после ранее произведенной уценки стоимости объектов ОС;

- осуществляется уценка после ранее произведенной дооценки стоимости объектов ОС.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается (переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль):

Д-т 83 «Добавочный капитан»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Оценка основных средств

Выделяют три вида оценки основных средств:

первоначальная стоимость;

восстановительная стоимость;

остаточная стоимость.

В соответствии с действующим порядком основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется по-разному в зависимости от источников (каналов) поступления основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и Г1БУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях:

достройки;

дополнительного оборудования;

реконструкции;

частичной ликвидации;

переоценки.

Восстановительная стоимость — это затраты предприятия по воспроизводству объекта основных средств в конкретных экономических условиях (в современных условиях).

По восстановительной стоимости основные средства оцениваются в результате их переоценки.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств, но текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало следующего отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 83 «Добавочный капитал» — увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости.

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» — увеличение суммы амортизации основных средств в результате переоценки.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости.

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» — увеличение суммы амортизации основных средств в результате переоценки.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 01 «Основные средства» — уменьшение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости.

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценки.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 01 «Основные средства» — уменьшение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятий и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановленной стоимости.

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 83 «Добавочный капитал» — уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценки.

Остаточная стоимость — разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации.

По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

1. Проблемы формирования амортизации ОС и НМА после переоценки

Исследуя проблемы первоначальной оценки основных средств, обратим внимание также на вопросы применяемой терминологии. В настоящее время в ПБУ 6/01 для обозначения данной оценки применяется термин «первоначальная стоимость». Между тем проект вышеназванного федерального стандарта предусматривает замену указанного термина на понятие «себестоимость». Отметим, что термин «себестоимость» (англ. cost) применяется в настоящее время и в МСФО (IAS) для обозначения оценки при признании основных средств. Вместе с тем полагаем, что термин «себестоимость» не в полной мере отражает экономическое содержание первоначальной оценки указанных объектов. Так, себестоимость определяется в проекте вышеназванного федерального стандарта как сумма фактических затрат, понесенных с целью извлечения экономических выгод от основного средства. Но основные средства могут быть получены организацией безвозмездно. В этом случае у организации не будет вышеназванных затрат, и, следовательно, в соответствии с указанным определением, представленным в проекте, первоначальная оценка безвозмездно полученных основных средств должна быть равна нулю. Очевидно, что такой подход будет препятствовать представлению реалистичной информации в финансовой отчетности организаций. Некорректным, на наш взгляд, является и определение себестоимости, представленное в МСФО (IAS) 16: сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения, или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при его первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО, например МСФО (IFRS) 2. Данное определение приводит к отождествлению различных видов оценки, таких как себестоимость и справедливая стоимость, которые на самом деле синонимами не являются. Исходя из сказанного, считаем целесообразным использовать и в российском, и в международном учете для обозначения оценки при признании основных средств термин «первоначальная стоимость», в большей степени характеризующий экономический смысл данной оценки по сравнению с понятием «себестоимость».

Перейдем к проблемам последующей оценки основных средств. Одной из важнейших среди них, на наш взгляд, является отражение обесценения данных активов. Как отмечалось нами ранее, в системе МСФО отсутствуют регламентации относительно того, как должно отражаться указанное обесценение: должна ли организация корректировать только балансовую стоимость основных средств или необходимым является пересчет и первоначальной стоимости, и суммы накопленной амортизации таких активов. Кроме того, международные стандарты не содержат разъяснений в отношении того, как должна учитываться сумма обесценения основных средств: в составе расходов от обычных видов деятельности или прочих расходов или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) или в составе какого-либо другого показателя. Перечисленные вопросы неизбежно приводят к их различному решению на практике и, как следствие, несопоставимости отчетной информации современных организаций.

Необходимо отметить, что указанные вопросы частично решаются в проекте российского федерального стандарта «Основные средства». Согласно данному документу, обесценение, аналогично амортизации, отражается в бухгалтерском учете обособленно от себестоимости основного средства и не изменяет эту себестоимость, формируя самостоятельный показатель накопленное обесценение, которое, наряду с накопленной амортизацией, вычитается из себестоимости при определении балансовой стоимости основного средства. Положительно оценивая введение в российский проект стандарта требования учета обесценения основных средств, обратим внимание на некоторые 

дискуссионные вопросы. Представляется, что вышеназванные требования проекта могут приводить к завышению оценки активов, в стоимость которых будет включаться амортизация, начисляемая по обесценившимся основным средствам. На наш взгляд, данной проблемы можно избежать посредством отражения обесценения основных средств путем уменьшения их первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации пропорционально снижению их балансовой стоимости.

К примеру, при отражении обесценения основных средств посредством формирования отдельного показателя) амортизация, начисляемая линейным способом, будет рассчитываться исходя из 800 000 руб. (т.к. в этом случае первоначальная стоимость не пересчитывается), а во втором случае (при отражении обесценения основных средств путем уменьшения их первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации пропорционально снижению их балансовой стоимости) исходя из 400 000 руб. (т.е. исходя из первоначальной стоимости, пересчитанной предлагаемым нами образом). Следовательно в первом случае (при отражении обесценения основных средств посредством формирования отдельного показателя) стоимость активов, в которую будет включена указанная амортизация, окажется завышенной. В результате будет нарушен принцип осмотрительности, согласно которому оценка активов не должна быть завышена. Таким образом, наиболее предпочтительной является предлагаемая нами методика учета обесценения основных средств. Более подробно данная методика описана нами в других статьях. Отметим, что указанная методика является, на наш взгляд, в одинаковой степени уместной как для российского, так и международного учета.

Другая проблема последующей оценки основных средств связана с их переоценкой. Согласно проекту российского федерального стандарта «Основные средства», переоцененной величиной для данных активов является рыночная стоимость. Вместе с тем, как отмечалось нами выше, в некоторых случаях (формирование оценки при признании основных средств, оплачиваемых неденежными средствами) указанный проект требует определять рыночную стоимость в порядке, предусмотренном МСФО для расчета справедливой стоимости. В отношении же порядка определения рыночной стоимости переоцениваемых основных средств проект не содержит каких-либо регламентаций. В результате при утверждении вышеназванного стандарта на практике могут возникать вопросы, как должна рассчитываться рыночная стоимость основных средств при их переоценке: на основе требований МСФО к формированию справедливой стоимости или в каким-либо другом порядке. В целях формирования единой методологии оценки основных средств в российском учете, ее сближения с положениями МСФО, а также исключения отождествления рыночной и справедливой стоимостей, являющихся разными видами оценки, считаем целесообразным использование в качестве переоцененной величины основных средств их справедливой стоимости.

1. Взаимосвязь переоценки, бухгалтерского и налогового учета и оценочной деятельности в России

Только принятие в 1998 году федерального закона «Об оценочной деятельности» положило конец бесконтрольному увеличению стоимости основных средств, которое в свою очередь влекло увеличение амортизационных отчислений и себестоимости, а значит и стоимости продукции предприятий. Закон «Об оценочной деятельности» установил, что обязательная переоценка основных средств необходима только в установленных случаях.

Закон «Об оценочной деятельности» установил, что обязательность переоценки основных средств обусловлена только в случаях, когда затрагиваются интересы государства. В хозяйственных операциях между коммерческими организациями переоценка основных средств проводится по решению участников сделок.

Порядок отражения результатов переоценки в 74 бухгалтерском учете раскрывался письмом Министерства финансов РФ. В письме содержались следующие рекомендации:

«В бухгалтерском учете увеличение первоначальной стоимости основных средств путем применения коэффициентов пересчета должно отражаться по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 88 «Фонды специального назначения» (субсчет «Фонд индексации имущества). Сумма индексируемого износа по указанным основным средствам показывается по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счета 88 «Фонды специального назначения» (субсчет «Фонд индексации имущества»).

При этом, по результатам переоценки, основные средства должны учитываться по восстановительной стоимости. Восстановительной стоимостью объектов основных средств при этом, считается полная стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов, для импортируемых объектов также таможенные платежи и т.д.

Таким образом, уже в результате первой индексной переоценки восстановительная стоимость основных средств существенно выросла на величину изменения стоимости основных средств. В отчетности организаций появился новый источник «Фонд индексации имущества».

Совместным письмом Госкомстат и Министерство финансов РФ установили следующий порядок отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете:

«В бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе организаций и введенных в действие до 1 января 1997 года основных средств до их восстановительной стоимости путем применения соответствующих индексов изменения стоимости основных средств или путем прямого пересчета отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 87 «Добавочный капитал» (в части основных средств производственного назначения) и счетом 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы» (в части основных средств непроизводственного назначения)». Аналогичный порядок учета предусматривался для оборудования, требующего монтажа и незавершенного строительства.

При переоценке основных средств путем индексации числящаяся в бухгалтерском учете сумма износа

основных средств (включая объекты, по которым полностью начислен износ) подлежала умножению по состоянию на 1 января 1997 г. на соответствующие индексы изменения стоимости основных средств при их пересчете в восстановительную стоимость. При переоценке основных средств методом прямого пересчета числящаяся в бухгалтерском учете сумма износа

подлежала индексации по коэффициенту пересчета, исчисляемому соотношением восстановительной стоимости по состоянию на 1 января 1997 г. к балансовой стоимости.

Разница между суммой износа, исчисленной от новой стоимости основного средства, и суммой износа, начисленной до 1 января 1997 г. по указанным основным средствам, отражалась по кредиту счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции со счетом 87 «Добавочный капитал» (в части основных средств производственного назначения) и счетом 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы» (в части основных средств непроизводственного назначения)».

В результате переоценки 1997 года в составе источников предприятий и организаций появились два АНИ: экономика и управление. 2017. Т 6. № 1(18)

новых источника в связи с дооценкой основных средств: добавочный капитал и фонд социальной сферы.

При переходе на новый план счетов в 2000 году остаток на счете 88 «Фонд индексации имущества» был переведен на счет 83 «Добавочный капитал».

Одним из следствий индексных переоценок 90х годов явилось резкое увеличение стоимости основных средств предприятий. Если обобщить, то в бухгалтерском учете увеличение (дооценка) основных средств отражалась следующим образом:

Дебет счета 01 «Основные средства» и Кредит счета 83 «Добавочный капитал» дооценивается первоначальная стоимость основных средств

Дебет счета 83 «Добавочный капитал» и Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» дооценивается накопленная амортизация.

За прошедшее время многие основные средства, переоцененные в 1992 1997 годах, исчерпали свой срок полезного использования и списаны.

Между тем, добавочный капитал, образованный в то время в связи с переоценкой основных средств, продолжает числиться в составе источников многих предприятий. В то же время российское бухгалтерское законодательство содержит механизм погашения добавочного капитала в связи со списание основных средств, ранее дооцененных.

Список литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)

2. Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.10.2016) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (Зарегистрировано в Минюсте России 13.02.2002 N 3245)

3. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689)

4. Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова - Люберцы: Юрайт, 2016. -509 c.

5. Гончарова Н.М. Бухгалтерский учет. Краткий курс: Учебное пособие / Н.М. Гончарова. М.: Форум, 2018. 160 c.

6. Мирошниченко Т.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень): учебник / Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А. Зубарева. П. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. 257 с