Учет поступление основных средств

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Успешное развитие производства в значительной мере зависит от того, насколько умело и оперативно осуществляется учетная функция в организации, эффективно ли используются имеющиеся производственные ресурсы, включая основные средства производства.

Имея ясное представление о роли каждого элемента основных средств в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей организации, обеспечивающая снижение затрат производства и рост производительности труда.

Учитывая вышеизложенное, тема курсовой работы выбрана с учетом ее актуальности и важности.

Целью курсовой работы является исследование особенностей организацию бухгалтерского учета поступления основных средств в организации.

Объектом исследования является ООО «ТД «Вега».

Предметом исследования курсовой работы является процесс организации учета поступления основных средств на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

1. Рассмотреть экономическое содержание и классификацию основных фондов.

2. Изучить методы начисления амортизации.

3. Представить краткую характеристику организации.

4. Изучить организацию бухгалтерского учета по поступлению основных средств в организации.

5. Представить предложения по совершенствованию системы учета основных средств в организации.

Теоретической и методологической основой для написания курсовой работы послужили законы, постановления, нормативные документы, а также работы ученых-экономистов по вопросам бухгалтерского учета основных средств.

В процессе написания курсовой работы использовались следующие методы исследования: монографический, статистический, а также элементы метода бухгалтерского учета.

В качестве информационной базы для написания работы использовалась годовая бухгалтерская отчетность организации за период 2017-2019 гг., первичные документы по учету основных средств, данные синтетического и аналитического учета основных средств организации.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

В первой главе рассматриваются теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета основных средств.

Во второй главе рассматриваются организационная характеристика ООО «ТД «Вега»; анализ финансового состояния организации и характеристика организации ведения бухгалтерского учета основных средств.

В третьей главе предложены мероприятия по совершенствованию учета основных средств в исследуемой организации.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств

1.1 Понятие, сущность и классификация основных фондов

С точки зрения экономической категории, основные средства ­­­– это часть постоянного производственного капитала, которая выступает в форме средств труда и постепенно, в течение многих производственных циклов, переносит свою стоимость на изготовленный продукт.

Значение изучения и исследования такой экономической категории как основные фонды обусловлено следующим:

- основные фонды, предназначенные для использования в производственной сфере, составляют материальную основу производительных сил, производственный аппарат и средства труда, наличие и состав которых определяет экономический потенциал общества;

- основные фонды, используемые в непроизводственной сфере, создают условия, способствующие повышению уровня науки и культуры, улучшению здоровье и социальном развитии общества;

- повышение качественного состава основных фондов - это предпосылка повышение производительности труда [16, с. 72].

Объект основных средств – это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Или обособленный комплекс конструктивно объединенных предметов одного или разного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно. Или другой актив, соответствующий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая предприятием [4].

В течение срока службы объектов основных средств, предприятия аккумулируют перенесенную на изготовленную продукцию стоимость в форме амортизационных отчислений. Функционирования основных фондов в физическом виде завершается после окончания срока службы объекта основных фондов, и происходит преобразование накопленных амортизационных отчислений в новые объекты основных средств, которые приходят на смену изношенным и выбывшим из эксплуатации [19, с. 37].

Основные фонды, используемые в производстве, делятся на определенные группы в зависимости от того, какую роль они играют в производственном процессе.

Часть основных фондов используется для непосредственного воздействия человека на процесс производства, то есть выступают теми средствами труда, которые непосредственно влияют на оборотные средства, превращая их в готовую продукцию. Такие основные фонда называют их «активной частью». К ним можно отнести рабочие машины, оборудование, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника и лабораторное оборудования. Существуют и другие виды основных фондов, которые не используются активно в производстве, однако является необходимым условием его осуществления. То есть их отсутствие делает невозможным осуществление производственного процесса. К таким относят, например, здания, сооружения. Именно эти основные фонды составляют так называемую «пассивную часть». Следует отметить, что в силу того, что рабочие машины, оборудование, транспортные средства и другая техника и приборы активно используются в производстве, со временем изнашиваются и требуют постоянного обновления, именно «активная часть» основных средств играет ведущую роль в развитии производства.

В соответствии с типовой классификацией основные фонды могут группироваться по совокупности общих технических характеристик, по функциональному назначению и условиям использования необоротных материальных активов, формами собственности и видам экономической деятельности и тому подобное. 

По функциональному назначению основные средства различают как производственные и непроизводственные. В состав производственных основных фондов относятся фонды, которые непосредственно участвуют в производственном процессе или способствуют его осуществлению в сфере материального производства. В отличие от производственных, непроизводственные основные фонды не берут непосредственного участия в процессе материального производства и предназначены, в основном, для обслуживания жилого и коммунального хозяйств, обеспечение культурно-бытовых потребностей населения внепроизводственной сфере и т.д. [9, с. 122].

По использованию основные фонды делят на действующие и недействующие.

К действующим относятся все основные средства, используемые в хозяйственной деятельности предприятия. К недействующим относят основные фонды, которые временно не используются в связи с консервацией отдельных объектов или помещений (цехов) предприятия. 

В Российской Федерации установлены следующие формы собственности: частная, государственная и муниципальная.

В соответствии с этим основные фонды также могут находиться в частной, государственной или муниципальной форме собственности [14, с. 67].

Основные средства можно сгруппировать по источникам их получения и за функциями, которые они выполняют в производственном процессе. По источникам получение основные фонды можно разделить на собственные (которые, в свою очередь, могут быть приобретенными или выработанными), арендованные или полученные в лизинг. По функциям, которые основные фонды выполняют в производственном процессе, их можно классифицировать следующим образом:

1) основные средства, которые непосредственно участвуют в изготовлении продукции (или те, которые производят продукт), к ним можно отнести рабочие машины и оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, поскольку они непосредственно задействованы в изготовлении продукции;

2) основные средства, которые помогают в изготовлении продукции, сюда относятся измерительные и регулирующие приборы; вычислительная техника и лабораторное оборудование, поскольку они помогают в соблюдении всех необходимых требований по изготовлению качественного продукта;

3) основные средства, которые способствуют процессу производства, то есть те, которые не берут непосредственного участия и не помогают производству, а лишь создают необходимые условия для него, среди них можно выделить здания, сооружения, транспортные средства[12, c. 16].

Необходимым условием рациональной организации учета основных фондов является их классификация по таким признакам: натурально-вещественному составу, функциональному назначению, использованию, принадлежности, по отношению к отрасли народного хозяйства.

Рассмотренные сущность и классификация основных средств позволяют оптимизировать их структуру - обеспечить эффективное их использование, способствовать улучшению состояния современного производства.

1.2 Методы начисления амортизации

В современном экономическом словаре понятие амортизация (от лат. amortisation – погашение) трактуется как исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования [10, с. 98]. Денежную оценку амортизационных отчислений по объектам основных средств описывает п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [4]. Согласно данного пункта начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При этом по первым трем способам сначала рассчитывается годовая сумма амортизационных отчислений, которая далее делится на 12 для расчета ежемесячной оценки размера амортизации.

Расчет годовой суммы амортизационных отчислений описан в п.19 ПБУ 6/01:

- при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта [4].

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Поскольку ПБУ 6/01 предлагает выбор применения одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств, выбранный организацией способ должен быть обязательно зафиксирован в ее учетной политике.

Следует обратить внимание, что при каждом расчете суммы амортизационных отчислений, используется показатель «срок полезного использования объекта основных средств». Данный срок определяется организацией при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету исходя из (п.20 ПБУ 6/01):

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) [4].

Срок полезного использования объекта основных средств и выбранный способ начисления амортизации указывается в первичном документе поступления основных средств – Акте о приеме-передаче объекта основных средств в табличной форме 2 «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету».

Для целей налогового учёта, согласно статьи 259 НК РФ [1], можно выбрать линейный и нелинейный метод амортизации для всех основных средств. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8 - 10 амортизационные группы. По ним всегда применяется линейный метод.

До недавнего времени выбранный принцип начисления амортизации нельзя было поменять на другой на протяжении всего срока отчислений по этому объекту. С 01 января 2014 года организация вправе осуществить переход с нелинейного метода на линейный один раз в пять лет. Для обратного перехода с линейного на нелинейный какие-либо временные ограничения отсутствуют, сделать это разрешено в любой момент, предварительно внеся поправки в положение об учетной политике предприятия [11, c. 27].

Линейный метод, по сути, совпадает с аналогичным методом из бухгалтерского учета. При линейном способе амортизация рассчитывается за каждый месяц по формулам (1; 2).

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества выражается в процентном соотношении к первичной (восстановительной) стоимости имущества и рассчитывается по формуле (1).

К = (1 / n) × 100%, (1)

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При линейном методе начисления, месячная сумма амортизации определяется по формуле (2):

А = Пс × К/100, (2)

где А – размер месячных амортизационных отчислений;

Пс – первичная стоимость имущества;

К – норма амортизации.

Расчет суммы амортизации ведется отдельно для каждого объекта, а потом все величины суммируются.

Нелинейный метод в отличие от линейного метода в нелинейном амортизация считается не по отдельным объектам, а по всем основным средствам, входящим в группу. Для расчета за месяц используется формула (3):

А=С×(К/100), (3)

где В – суммарный баланс группы на начало месяца;

К – норма амортизации для группы.

Нормы амортизации не рассчитываются, они приведены в Налоговом кодексе в пункте статьи 259.2. Данные нормы по амортизационным группам приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Нормы амортизации, применяемые в целях начисления амортизации нелинейным методом в налоговом учёте [15, c. 83]

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвёртая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Суммарный баланс нужно рассчитывать как общую (суммарную) остаточную стоимость всех объектов, которые отнесены к отдельной группе или подгруппе. При переходе с линейного на нелинейный метод суммарный баланс нужно определять на 1 января года, с которого будет применяться нелинейный метод.

Далее суммарный баланс групп рассчитывается на первое число месяца, для которого начисляется амортизация. Суммарный баланс – величина переменная, он может, как уменьшаться, так и увеличиваться:

- выбытие объектов или ввод новых в эксплуатацию;

- изменение первоначальной стоимости объектов в результате модернизации, реконструкции и т.д.

- каждый месяц баланс уменьшается на суммы начисленной амортизации.

В бухгалтерском учете способ начисления амортизации выбирается единожды в отношении каждого объекта ОС и в дальнейшем уже для этого ОС не меняется. А в налоговом учете в каждый конкретный момент применяется тот метод, который указан в учетной политике. То есть если организация хочет изменить метод амортизации в налоговом учете, она может это сделать с первого января следующего года [18, c. 129].

Выбранный в учетной политике способ начисления амортизации по основным средствам влияет на налоговые обязательства организации по налогу на имущество и налогу на прибыль. Какой бы метод ни выбрала организация, в итоге она уплатит одну и ту же сумму налога, но она будет перераспределена по времени. При нелинейном методе в первые годы эксплуатации сумма годовых амортизационных отчислений относительно завышена, что и приводит к уменьшению налогооблагаемой базы. Можно сказать, что в это время получен бесплатный кредит от государства и высвободило финансовые ресурсы.

Налоговый и бухгалтерский учет возможно сблизить, если:

- применять линейный способ метод начисления амортизации и в налоговом, и в бухгалтерском учете по всем группам основных средств;

- не применять в налоговом учете амортизационную премию и повышающие (понижающие) коэффициенты к норме амортизации;

- установить в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые СПИ на основании классификатора основных средств, включаемых в амортизационные группы [13, c. 172].

Организации необходимо сделать выбор: экономить на уплате налога на прибыль и имущество, но при этом различно вести расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете или идентично рассчитывать амортизацию, но при этом снизить трудоемкость учетных работ.

Из-за различий в правилах отнесения имущества к основным средствам в бухгалтерском учете и амортизируемому имуществу в налоговом порядок списания стоимости таких объектов может не совпадать. Главное отличие налогового учета от бухгалтерского - стоимостной лимит. НК РФ гласит, что амортизировать можно только то имущество, которое дороже 100 000 рублей [1]. В бухучете стоимость такого имущества следует погашать через амортизацию, а в налоговом признать единовременно в составе расходов, поэтому в момент передачи основного средства в эксплуатацию в бухгалтерском учете возникнет налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. Такие разницы будут погашаться по мере начисления амортизации.

2. Бухгалтерский учет движения основных средств на примере ООО «ТД «Вега»

2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

Полное наименование предприятия - общество с ограниченной ответственностью «ТД «Вега».

Краткое наименование предприятия - ООО «ТД «Вега».

Учредитель ООО «ТД «Вега» - физическое лицо, размер уставного капитала - 10 000 руб., полностью оплачен.

Основной вид деятельности по коду ОКВЭД 77.33.1 - «Аренда и лизинг офисных машин и оборудования».

Состоит в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства: с 01.08.2016 как микропредприятие.

В своей деятельности Общество руководствуется действующим законодательством Российской Федерации и Уставом.

Основной целью создания Общества является извлечение прибыли путем осуществления коммерческой деятельности в установленном порядке, как в Российской Федерации, так и за рубежом.

Имущественное положение – это сумма средств компании и их источников по их видам.

В оценке имущественного положения используют несколько показателей, которые рассчитываются по сведениям бухгалтерской отчетности. На основе показателей имущественного положения можно заключить вывод относительно его качественного изменения, структуры хозяйственных средств, а также их источников.

В процессе анализа имущественного положения на основании бухгалтерского баланса производится расчет показателей, его характеризующих, определение их изменения за год и за несколько лет (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Состав и структура активов ООО «ТД «Вега»

Показатель	2017	2018	2019	Абсолютное	Относительное
	г.	г.	г.	отклонение	отклонение
				(2019/2017)	(2019/2017)
Валюта баланса, тыс. руб.	47231	51839	54981	7750	116,4
Внеоборотные активы, тыс. руб.	8368	10361	9926	1558	118,6
Из них: основные средства,	8368	10353	9726	1358	116,2
финансовые вложения	0	8	200	200
Оборотные активы, тыс. руб.	38862	41478	45055	6193	115,9

Из данных таблицы 2.1 видно, что величина имущества, находящегося в распоряжении Общества, возросла за 3 года на 7750 тыс. руб. или на 116,4 % от уровня 2017 года.

При этом наибольший вклад в указанное увеличение внесли оборотные активы, а именно запасы и денежные средства компании, которые за 3 последних года возросли на 6193 тыс. руб.

Внеоборотные активы выросли на 1558 тыс. руб. по сравнению с 2017 годом, в основном за счет основных средств.

Величина дебиторской задолженности в 2017 году составляла 25876 тыс. руб., а в 2019 году произошло уменьшение на 5274 тыс. руб. и составила 20602 тыс. руб. Денежные средства в кассе и на расчетном счете компании выросли в 2019 году на 10304 тыс. руб. по сравнению с 2017 годом.

В структуре активов наибольший удельный вес на протяжении всех 3 лет принадлежит оборотным активам, что характерно для организаций сферы торговли. При этом в составе оборотных активов наибольшие доли имеют запасы, дебиторская задолженность и денежные средства. Этот факт свидетельствует о мобильности и высокой ликвидности структуры бухгалтерского баланса фирмы.

Анализ структуры источников формирования имущества ООО «ТД «Вега» проведен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Анализ структуры источников формирования имущества ООО «ТД «Вега»

Показатель	2017	2018	2019 г.	Абсолютное	Относительное
	г.	г.		отклонение	отклонение
				(2019/2017)	(2019/2017)
Валюта баланса, тыс. руб.	47231	51839	54981	7750	116,4
Собственный капитал	23347	34071	41379	18032	177,2
Заемный капитал	506	5375	3340	2834	660,1
Заемные средства, в т.ч.	23377	12393	10262	-13115	43,9
кредиторская	23377	12393	10262	-13115	43,9
задолженность

Полученные данные в таблице 2.2 говорят о том, что в 2019 году существенно увеличился собственный капитал ООО «ТД «Вега» на 18032 тыс. руб. или на 177,2 % от уровня 2017 года, что обусловлено ростом нераспределенной прибыли и уставного капитала компании.

Также произошло увеличение заемного капитала на 2834 тыс. руб. или на 660,1 % от уровня 2017 г.

В 2019 году произошло уменьшение краткосрочных обязательств на 13115 тыс. руб. или на 43,9 % по сравнению с 2017 годом.

В составе краткосрочных обязательств существенное уменьшение наблюдается по кредиторской задолженности – на 13115 тыс. руб. или почти в 2 раз по сравнению с 2017 годом.

Большую часть в структуре пассивов организации занимает собственный капитал – по состоянию на 31.12.19 г. его доля составила 75,3 %. Это характеризует устойчивое финансовое положение общества.

Таким образом, в структуре активов наибольший удельный вес на протяжении всех 3 лет принадлежит оборотным активам, что характерно для организаций сферы торговли. При этом в составе оборотных активов наибольшие доли имеют запасы, дебиторская задолженность и денежные средства. Этот факт свидетельствует о мобильности и высокой ликвидности структуры бухгалтерского баланса фирмы.

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год по данным Отчета о финансовых результатах, в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Анализ состава и структуры прибыли ООО «ТД «Вега» за 2017 - 2019 гг. [31]

				Абс.
				откл.	Относ.
	2019	2018	2017	2019-	откл., %
Показатель	год	год	год	2017	2019/2017
Выручка-нетто	17172800	13876000	10784400	6388400	159,2
от обычных
видов
деятельности
Себестоимость	14674300	11436300	9417230	5257070	155,8
продаж
Валовая	2498500	2439690	1367200	1131300	182,7
прибыль
Прибыль от	774674	1392960	445477	329197	173,9
продаж
Проценты к	79854	48627	12500	67354	638,8
получению
Прочие доходы	91619	31117	44070	47549	207,9
Прочие расходы	211578	153224	139426	72152	151,7
Прибыль (убыток) до налогообложения	734569	1319480	362621	371948	202,6
Текущий налог				75411	188,4
на прибыль	142052	261294	66641
Чистая прибыль	588476	1055580	292533	295943	201,2
(убыток) отчетного
периода

Данные таблицы 2.3 показывают, что в 2019 году выручка от основной деятельности ООО «ТД «Вега» выросла на 6388400 тыс.руб. или на 159,2 % от уровня 2017 года.

Аналогичная ситуация наблюдается по увеличению себестоимости продаж – на 5257070 тыс. руб. или 155,8 % от показателя 2017 года.

При этом Обществом в 2019 г. была получена прибыль от реализации в размере 774674 тыс. руб., что на 329197 тыс. руб. выше, чем в 2017 году. Подобный рост доходов от основной деятельности ООО «ТД «Вега» был связан с возрастающим спросом на услуги предприятия.

2.2 Бухгалтерский учет поступления основных средств в ООО «ТД «Вега»

Все хозяйственные операции по учету основных средств в ООО «ТД «Вега» оформляются соответствующими формами первичных документов.

Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. Документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, обязательно проверяются. Работники бухгалтерии проверяют полноту и правильность оформления, наличие всех обязательных реквизитов. Далее документы проверяются по содержанию: контролируется законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей, правильность арифметических подсчетов.

Первичные документы оформляются на основании представленных документов (договоров, счетов, транспортных накладных, приказов и пр.). Документы, явившиеся основанием для оформления первичного учетного документа, прилагаются к нему.

Данные о финансово-хозяйственных операциях, содержащиеся в первичных учетных документах, систематизируются, накапливаются и отражаются в виде бухгалтерских проводок в регистрах бухгалтерского учета. Регистры систематической записи подразделяются на регистры синтетического учета и регистры аналитического учета.

Одним из главных принципов организации бухгалтерского учета является документооборот. Это движение документов с момента их составление до сдачи в архив. Срок хранения документов в архиве составляет 5 лет.

Рассмотрим первичные документы по оформлению движения основных средств ООО «ТД «Вега».

ООО «ТД «Вега» продолжает пользоваться унифицированными формами документов по учету основных средств в связи с тем, что разработка неунифицированных форм требует определенного времени и затрат так как на предприятии отсутствую специалисты способные выполнить эту работу.

Поступление основных средств в ООО «ТД «Вега» оформляется актом № ОС – 1 «Акт приемки-передачи основных средств».

При поступлении объекта основных средств руководитель издает приказ о создании специальной комиссии. Данная комиссия составляет Акт приема-передачи основных средств в двух экземплярах – для предприятия-сдатчика и принимающего предприятия. Далее акт и техническая документация объекта передается в бухгалтерию, где объекта дается инвентарный номер и заводится инвентарная карточка.

Информация в акте заполняется на основании сведений указанных в договоре (купли-продажи, мены, лизинга), на основании которого основное средство передается ООО «ТД «Вега».

При перемещении основного средства из одного подразделения предприятия в другое оформляется накладная на перемещение форма ОС-2. Например, 25.02.2018г со склада в бухгалтерию был передан Системный блок HP Slimline 450-a26ur (N9W18EA) стоимостью 49990,00руб. Соответственно передающей стороной в трех экземплярах была выписана накладная на перемещение № 1 от 25.02.2015г, которая подписана заведующим складом и бухгалтером.

Степень износа техники в ООО «ТД «Вега» высока. И своевременное проведение мероприятий по ремонту и улучшению таких основных средств позволяет продлить срок их эксплуатации.

Для документального оформления ремонта основного средства составляется дефектный акт. В дефектный акт заносится способ восстановления основного средства (собственными силами или сторонней организацией), указывается вид ремонта (текущий или капитальный).

При приемке основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации предприятие применяет форму № ОС-3 «Акт приемки – передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов». Так как ООО «ТД «Вега» проводит работы по ремонту основных средств самостоятельно, данный акт составляется в одном экземпляре.

Данный акт (форма ОС-3) является основанием для отнесения затрат по модернизации на увеличение стоимости объекта ОС и (или) признания затрат на ремонт в составе текущих расходов.

В том случае, если необходимо ликвидировать основное средство, назначается сначала приказом руководителя ликвидационная комиссия. В нем указываются сроки проведения работ по ликвидации, а также перечисляются все члены комиссии. При ликвидации основного средства (кроме транспорта), составляется акт о ликвидации формы № ОС-4. В случае списания транспортного средства составляется акт формы № ОС-4а, а если ликвидируемых активов несколько, то составляется акт формы № ОС-4б.

Для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации предприятия применяют форму № ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств». Ее ведут в бухгалтерии на каждый объект. Заполняют в одном экземпляре на основании формы № ОС-1, технической и другой документации. Записывают сюда также данные после модернизации, ремонта (форма ОС-3), а также на основании форм ОС-4.

В форме № ОС-6а ведется групповой учет однотипных основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одинаковое производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

На предприятии так же заводят инвентарные карточки и на арендованные средства, арендатор может их вести именно по тому инвентарному номеру, который был присвоен арендодателем.

Ежемесячно производится суммирование данных инвентарных карточек и сверка их с данными синтетического учета. Учитывая стоимость описываемых объектов, суммы в карточках заполняются в рублях или в тысячах рублей.

ООО «ТД «Вега» синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Счет активный, отражает все основные средства предприятия, находящиеся в его собственности.

Приобретение основных средств отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Как было сказано выше, поступление основных средств в ООО «ТД «Вега» оформляется актом № ОС – 1 «Акт приемки-передачи основных средств». Данный акт является основанием для записи на счетах бухгалтерского учета:

- Дт 01 «Основные средства»

- Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на величину первоначальной стоимости объекта основных средств.

Основные средства, которые организации приобрела за плату, принимаются к учету по их себестоимости, в которую включается покупная цена и все затраты непосредственно связанные с приведением данного актива в состояние, готовое для его использования по назначению, запланированном руководством ООО «ТД «Вега».

Рассмотрим поступление основного средства на основании товарной накладной (ТОРГ-12) на примере, представленном в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Отражение поступления ОС в сентябре 2018 г. в бухгалтерском учете

	Корреспонденция			Сумма,
Содержание операции		счетов
				руб.
	Д-т		К-т
Отражена стоимость приобретенного оборудования	08		60	100 000
Отражен НДС со стоимости приобретенного ОС	19		60	18 000
Отражена стоимость транспортных услуг	08		76	20 000
Отражен НДС по транспортным услугам	19		76	3 600
Основное средство введено в эксплуатацию	01		08	120 000
Предъявлен к вычету НДС по приобретенному основному	68		19	21 600
средству и транспортным услугам

Сооружение основного средства собственными силами. ООО «ТД «Вега» начало возводить для собственных нужд здание склада. Строительство склада следует рассматривать как создание основного средства. Работы выполняются как собственными силами, так и с привлечением подрядной организацией. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в частности, являются:

- в декабре 2018г. были использованы материалы, приобретенные у сторонних организаций, на сумму 592056,55 руб., в том числе НДС;

- за доставку материалов оплачено транспортной компании 10000руб. т.ч. НДС 1525,42 руб.

- подрядной организации за выполненные строительные работы оплачено 525000руб в т.ч. НДС 18% 80084,75.;

- начислена заработная плата работникам, осуществляющим строительные работы собственными силами в сумме 70000руб.;

- начислены взносы во внебюджетные средства на оплату труда рабочим 31% в сумме 21700 руб.

Бухгалтер организации внес изменения в учет (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Отражение в учете изготовления основного средства смешанным способом

Содержание хозяйственной операции	Сумма,	Дебет	Кредит
	руб.
Приобретены материалы для возведения здания склада	501 742,84	10.8	60.1
Отражен НДС по приобретенным ценностям	90 313,71	19.3	60.1
Списаны материалы на строительство объекта	501 742,84	08.3	10.8
Акцептован счет подрядной организации	444915,25	08.3	60
НДС с подрядных работ	80084,75	19	60
Начислена заработная плата работника, выполняющим	70000	08.3	70
строительно-монтажные работы собственными силами
Начислены взносы во внебюджетные средства с	21700	08.3	69
заработной платы рабочих
Начислен НДС на стоимость строительно-монтажных	16506	19.8	68.2
работ, выполненных в текущем месяце

Внутреннее перемещение. В августе 2019 г. руководством ООО «ТД «Вега» принято решение о перемещении стеклянной витрины из склада №1на склад №2. Работником склада в бухгалтерию была представлена накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма ОС-2) № 00000411 от 07.08.19г. Стоимость перемещаемого оборудования 26739,19 руб.

Аренда основного средства. ООО «СТТ» передает по договору аренды № 10-5А от 01.10.17 г. в пользование ООО «ТД «Вега» автомобиль. Срок аренды - 2 года. Объект используется ООО «ТД «Вега» в основной деятельности, а именно для доставки товара покупателям. Проводки, соответствующие данной операции, приведены в таблице 4. Стоимость автомобиля - 480000,00 руб., ежемесячная сумма арендной платы - 20000,00 руб., в т.ч. НДС –3050,85 руб.

Таблица 2.6 - Отражение в учете арендованного основного средства

Содержание хозяйственной операции	Сумма,	Дебет	Кредит
	руб.
Получение объекта от арендодателя	480 000,00	001
Отражение арендной платы, относящейся к текущему	16949,15	44	60.1
отчетному периоду
НДС от арендной платы	3050,85	19.2	60.1
Перечислена арендная плата арендодателю	20000,00	60.1	51
Списаны на зачет с бюджетом суммы НДС	3050,85	68.2	19.2
Возврат объекта арендодателю	480 000,00		001

Ежемесячно до конца срока аренды бухгалтер делает в учете записи по отражению суммы арендной платы с учетом НДС, перечислению указанной в договоре суммы арендодателю, а также сумму НДС, подлежащую вычету. По истечении договора аренды ООО «ТД «Вега» возвратил объект арендодателю.

Модернизация основных средств. Организация приняла решение провести модернизацию объекта основных средств (компьютера). Для проведения модернизации был заключен договор со специализированной организацией ООО «Виолан-Л» на работы по модернизации компьютера. Стоимость работ составила 5900,00 руб. в т.ч. НДС, переоборудование процессора – 7080,00 руб., в т.ч. НДС. Стоимость наладки компьютера составила 1500 руб. с НДС. Операции по модернизации компьютера отражены в бухгалтерском учете организации (таблица 2.7).

Таблица 2.7 - Отражение в учете модернизации основного средства

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Отражена стоимость работ по модернизации	5000	08.4	60.1
Начислен НДС по работам	900	19.1	60.1
Отражена стоимость комплектующих	6000	08.4	60.1
НДС по комплектующим	1080	19.1	60.1
Отражена стоимость наладочных работ	1271,19	08.4	60.1
Отражен НДС по наладочным работам	228,81	19.1	60.1
Сумма затрат на модернизацию присоединена
к первоначальной стоимости	12271,19	01.1	08.4
Произведена полная оплата работ по модерн.	14480	60.1	51
Произведен налоговый вычет по НДС	2208,81	68.2	19.1

Для постановки объекта на учет создана комиссия, которая составила акт 409 от 27.09.2019 г. О приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. По решению комиссии объект сдан в эксплуатацию, его восстановительная стоимость после модернизации составила 42271,19 руб.

Сдача различного имущества в аренду в ООО «ТД «Вега» является основным предметом деятельности. Право собственности на имущество, которое передано в аренду, остается у арендодателя и вследствие этого оно продолжает числиться на балансе арендодателя. В инвентарной карточке делается пометка о сдаче имущества в аренду.

Стоимость объектов основных средств, которые переданы в аренду, погашается при помощи начисления амортизации.

Первичным документом для сдачи имущества в аренду выступает договор аренды. Размер арендной платы определяется в объеме, который дает возможность покрыть расходы, которые связаны с содержанием и эксплуатацией объекта, а также получить прибыль. К договору аренды составляется акт сдачи-приемки имущества в аренду, который составляется в двух экземплярах: один для арендодателя, другой передается арендатору. В таком договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, период аренды, размер арендной платы.

В бухгалтерском учете ООО «ТД «Вега» делаются следующие основные проводки по проведению учета основных средств, которые сданы в аренду (таблица 2.8).

Таблица 2.8 - Основные проводки по учету сданных в аренду основных средств

Содержание хозяйственной	Дебет	Кредит	Первичные документы
операции
Отражение в аналитическом учете	01.4	01.1	№ ОС-1 «Акт о приеме-передаче
к счету 01 сдача в аренду			объекта основных средств (кроме
объектов основных средств			аренды зданий, сооружений)»
Отражение начисления	91.2	02	Аналитические сведения по
амортизации арендодателем по			начислению амортизации объектов
объектам, которые сданы в аренду			ОС, которые сданы в аренду,
			Бухгалтерская справка-расчет
Отражение суммы арендной	62	91.1	Договор аренды, Бухгалтерская
платы за ОС			справка-расчет
Отражение размера НДС по	91.2	68.2	Счет-фактура
арендной плате
Поступила от арендаторов	51	62	Выписка банка по расчетному счету
арендная плата

В ООО «ТД «Вега» учет амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».

Согласно учетной политике ООО «ТД «Вега» амортизация начисляется линейным способом. Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода регламентируется ст.259.1 НК РФ.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя их первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

К амортизируемому имуществу ООО «ТД «Вега» относятся следующие объекты:

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- производственный и хозяйственный инвентарь.

Амортизируемым имуществом в исследуемой организации признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

В феврале 2019 г. ООО «ТД «Вега» приобрело Рейсмусовый станок S-630/520 Nova. Первоначальная стоимость 42460 руб. Срок полезного использования – 3 года.

При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/3 стоимости оборудования.

Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость примем за 100%.

Годовая норма амортизации составит 33,33 % (100% : 3).

Таким образом, годовая сумма амортизации составляет 14151,90 руб. (42 460 руб. х 33,33 %).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна 1179,33 руб. (14151,90 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение 3 лет бухгалтер ООО «ТД «Вега» будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02 - 1179,33 руб. - начислена амортизация диагностического оборудования за отчетный месяц.

Итак, на балансе ООО «ТД «Вега» по состоянию на 31.12.2019г. учитываются основные средства стоимостью 732323 тыс. руб.

За исследуемый период 2017-2019 гг. предприятие осуществляло операции по поступлению основных средств, внутреннему перемещению, модернизации, ремонту и продаже.

Амортизация по основным средствам начисляется согласно учетной политике предприятия линейным способом.

В целом регистры аналитического и синтетического учета основных средств, бухгалтерская отчетность ООО «ТД «Вега» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о наличии и движении основных средств в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.

3. Предложения по совершенствованию системы учета основных средств в ООО «ТД «Вега»

Бухгалтерский учет необходимо постоянно совершенствовать с учетом меняющейся экономической обстановки.

При документальном оформлении фактов хозяйственной деятельности в ООО «ТД «Вега» были выявлены недостатки в виде не заполнения отдельных граф и реквизитов, что снижает достоверность, затрудняет сверку и обработку информации, учитываемых в тех или иных документах по учету основных средств.

Устранение недостатков в заполнения реквизитов отдельных документов, как в первичном, так и в аналитическом, и в синтетическом учете объектов основных средств, приведет к повышению достоверности информации бухгалтерского процесса, что позволит не допускать искажения в учетной информации.

Операции по учету основных средств - поступление, принятие к учету, модернизация, передача, списание - регистрируются соответствующими документами. Предусмотрено, что основное средство может появиться в организации различными способами: в результате его приобретения и последующего ввода в эксплуатацию, строительства, в результате монтажа. Предоставляется возможность регистрации дополнительных затрат, связанных с приобретением и монтажом основного средства, и их отражение в первоначальной стоимости основного средства. При принятии основного средства к учету в информационную базу вносятся сведения, необходимые для бухгалтерского учета и последующего начисления амортизации. При принятии к учету указываются порядок учета - для бухгалтерского учета это «начисление амортизации», «списание при принятии к учету», «отражение в составе материально-производственных запасов» и др.; для налогового учета можно выбрать первые два способа из перечисленных. Кроме того, указываются счета бухгалтерского учета основных средств, материально - ответственное лицо. Если для основного средства выбрана амортизация, то указываются счет бухгалтерского учета амортизации, способ амортизации и срок полезного использования основного средства.

Также предлагаем ООО «ТД «Вега» для более эффективной работы усовершенствовать график документооборота, оговорить сроки сдачи документов в бухгалтерию. Рекомендуется использовать график документооборота, приведенный в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - График документооборота ООО «ТД «Вега»

	Регистрируемаяоперация	Создание документа			Утверждениедокумента		Передача в архив
						Обработкадокумента
Наименование		К-воэкземпляров	Ответственныеисполнители	Сроки испол-нения
документа
Акт о приёме - пере-	Ввод в		При-	Момент			По
	эксплуа-		ёмная		Руко-
дачи объекта основ-				ввода в экс-			исте-
	тацию	1	ко-		води-
ных средств, ф. №				плуата			чении
	основных		мис-		тель
ОС-1				цию			года
	средств		сия
	Ремонт,
Акт о приёме – сдаче	рекон-
	струкция		При-
отремонтированных,				Момент			По
	или мо-		ёмная		Руко-
реконструированных,				ввода в экс-			исте-
	дерниза-	1	ко-		води-
модернизированных				плуата			чении
	ция объ-		мис-		тель
объектов основных				цию			года
	ектов ос-		сия
средств, ф. № ОС - 3
	новных
	средств
	Списание		При-	Момент			По
Акт о списании авто-			ёмная		Руко-
	авто-			ввода в экс-			исте-
транспортных		1	ко-		води-
	транс-			плуата			чении
средств, ф. № ОС– 4а			мис-		тель
	порта			цию			года
			сия
Инвентарная карточ-	Ввод в		При-	Момент			По
	эксплуа-		ёмная		Руко-
ка учета объектов ос-				ввода в экс-			исте-
	тацию	1	ко-		води-
новных средств, ф. №				плуата			чении
	основных		мис-		тель
ОС-6	средств		сия	цию			года

Можно использовать сложные способы амортизации, можно распределять суммы начисленной амортизации между несколькими счетами или объектами аналитического учета. Для основных средств, использующихся сезонно, можно указать график начисления амортизации. Ежемесячное начисление амортизации по всем основным средствам выполняется автоматически одной из регламентных операций завершения месяца.

Так как в организации не создается резерв на ремонт основных средств, предлагаем его создавать. Создание резерва необходимо для равномерного включения данных затрат в затраты на производство и расходы на продажу в отчетном периоде. В противном случае единовременное списание значительных затрат на ремонт основных средств приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет в организации ведется с использованием компьютерных программ «1С: Предприятие», версия 8.0, которая учитывает специфику ее производственной деятельности и разработана с соблюдением российских методологических правил бухгалтерского учета.

Поступившие в организацию основные средства документально оформляются и сразу же оприходуются. Основным документом на оприходование основных средств является акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1).

Передачу основных средств из одного производственного подразделения в другое осуществляют по накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств.

Первичный учет основных средств в ООО «ТД «Вега» осуществляется с применением автоматизированных форм первичных документов. При отражении операций в документах по учету наличия и движения основных средств имеются некоторые недостатки: не все предусмотренные формой реквизиты заполняются, иногда отсутствуют подписи ответственных лиц.

Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе. По отношению к балансу счет является активным, инвентарным. По дебету учитывается поступление основных средств, а также их остаток на начало отчетного периода, по кредиту - их выбытие.

Аналитический учет основных средств в ООО «ТД «Вега» ведется в инвентарных карточках учета объекта основных средств.

В организации используется линейный способ начисления амортизации с начала года. Годовая норма амортизации, при линейном способе, исчисляется исходя из первоначальной стоимости (восстановительной - в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Учет амортизации основных средств ООО «ТД «Вега» ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». По отношению к балансу счет является пассивным. По кредиту учитывается сумма начисленной амортизации, а по дебету - списание амортизации при ликвидации объекта и прочем выбытии.

В организации не создается резерв на ремонт основных средств, предлагаем его создавать. Создание резерва необходимо для равномерного включения данных затрат в затраты на производство и расходы на продажу в отчетном периоде. В противном случае единовременное списание значительных затрат на ремонт основных средств приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытков.

Также предлагаем ООО «ТД «Вега» для более эффективной работы усовершенствовать график документооборота, оговорить сроки сдачи документов в бухгалтерию.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»
3. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 07.07.2016) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
4. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 № 2689)
5. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учёту» (вместе с Положением по бухгалтерскому учету «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522)
6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015)«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791)
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
8. Алексеева Г.И. Бухгалтерский учёт: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. – М.: МФПУ Университет, 2015. – 720 c.
9. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Теория и практика: Учебное пособие / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 331 с.
10. Бухгалтерский учёт: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. - 6-e изд., испр. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 232 с.
11. Введение в профессию бухгалтера: Учебное пособие/Андреев В. Д., Лисихина И. В. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 193 c.
12. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учёт и аудит. Учебное пособие/И.М. Дмитриева. – М.: Юрайт, 2014. — 306 с.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учёт: учебник / Н.П. Кондраков. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 681 с.
14. Крутякова Т.Л. Основные средства: от приобретения до выбытия / Т.Л. Крутякова. – М.: АйСи Групп, 2016. – 312 с.
15. Начисление износа по основным средствам, по нематериальным активам: сборник документов. – М.: ПРИОР, 2015. – 474 с.
16. Николаева С.А. Бухгалтерский учёт основных средств: учебно- практическое пособие / С.А. Николаева.– М.: Аналитика-Пресс, 2016. – 388 с.
17. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учёт. 13-изд. / под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: АБАК, 2015. – 336 с
18. Преображенская В.В. Теория и практика бухгалтерского учёта производственных внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов) / Учебное пособие/ Магистр издательство: 2015г. – 238с.
19. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учёт: Учебник / Н.Г. Сапожникова. – М.: КноРус, 2015. – 456 c.
20. Толпегина О. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для бакалавров / О. А. Толпегина, Н. А. Толпегина. — М.: Издательство Юрайт, 2016. - 672 с.