Теоретические основы налогового учета по налогу на имущество организаций

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В современных экономических условиях страны актуальным является вопрос о расширении полномочий территориальных органов власти. В свою очередь с этим связаны проблемы увеличения их финансовой базы для выполнения ими расширяющихся функций.

Одним из путей решения этой проблемы является рост собственных доходов территориальных бюджетов, в том числе за счет территориальных налогов, в состав которых входит налог на имущество организаций.

В региональных налогах это наиболее весомый налог – его удельный вес в общих доходах региональных бюджетов по некоторым субъектам страны достигает 10%. Значительная часть общей суммы этого налога передается в местные бюджеты, где он является вторым по величине источником доходов.

Значимость данного налога для бюджетов требует наиболее полной собираемости налога, что, в свою очередь, выдвигает условия полной и прозрачной системы учета имущества организаций. Т.е. от качества учета исходных данных для начисления налога на имущество организаций зависит объем поступающих в бюджет сумм налога, что свидетельствует об актуальности темы представленной работы.

Целью данной работы является изучение теоретических основ налогового учета по налогу на имущество организаций, на примере действующего предприятия изучение практики ведения налогового учета по налогу на имущество с определением путей совершенствования налогового учета по налогу на имущество на исследуемом предприятии.

Для достижения поставленной цели в процессе исследования необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы налогового учета по налогу на имущество организаций: сущность и основные элементы налога на имущество организаций, порядок начисления налога, порядок и правила формирования учетной политики для целей налогового учета;

- изучить практику ведения налогового учета по налогу на имущество на примере ООО «Кристалл» с оценкой имущества предприятия и исследованием учетной политики предприятия для целей налогового учета;

- определить пути совершенствования налогового учета по налогу на имущество организации.

Объектом исследования является ООО «Кристалл». Предметом исследования является налоговый учет по налогу на имущество на данном предприятии.

Представленная работа включает: введение, основную часть, заключение, список использованных источников, приложения.

Введение содержит обоснование актуальности исследования, цель, объект, предмет, задачи, структуру исследования.

Основная часть работы содержит три главы.

Первая глава «Теоретические основы налогового учета по налогу на имущество организаций» содержит характеристику сущности налога на имущество и его основных элементов, приведен порядок начисления налога на имущество организаций, а также порядок и правила формирования учетной политики для целей налогового учета.

Вторая глава «Налоговый учет по налогу на имущество организации на примере ООО «Кристалл» включает финансово-экономическую характеристику предприятия, оценку имущества предприятия, характеристику учетной политики предприятия для целей налогового учета и начисление налога на имущество предприятия.

Третья глава «Проблемы и пути совершенствования налогового учета по налогу на имущество ООО «Кристалл» содержит выводы и предложения по совершенствованию налогового учета по налогу на имущество предприятия.

Все основные выводы и предложения представлены в заключении.

Основными источниками информации для анализа состояния финансов предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, о движении капитала, о наличии и движении основных средств и другие формы отчетности, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

В процессе подготовки работы был изучен значительный объем нормативной, статистической и учебной литературы.

Следует отметить, что вопросы ведения налогового учета по любым направлениям налогообложения недостаточно освещаются в учебной литературе. Если описание самих законов, методика их применения достаточно подробно освещается в учебниках и прочей методической литературе, то тема ведения налогового учета раскрывается недостаточно.

1. Теоретические основы налогового учета по налогу на имущество организаций

1.1. Сущность налога на имущество. Основные элементы налога на имущество

Налоговая система сегодня выступает как один из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, так как с ее помощью государство может оказывать влияние на распределение национального дохода^[1]. В России роль налогообложения как инструмента экономической политики в последние годы существенно возросла, что связано с развитием негосударственного сектора экономики и сокращением сферы прямого государственного регулирования.

В большей степени налоги поступают от организаций, так как они располагают большими денежными средствами, имущественными правами в стоимостном выражении, чем физические лица, а по численности индивидуальные предприниматели и корпорации превосходят бюджетные организации, которые имеют льготы по всем категориям налогов. Поэтому в финансовой системе страны значительное внимание уделяется именно налогам, которыми облагаются организации^[2].

Так как организация получает свой доход в результате использования имущества, которое и приносит экономическую выгоду для организации, налог на имущество организаций имеет весомое значение, как для самих организаций, так и для государства^[3].

Еще при формировании современной налоговой системы предусматривалось, что имущественные налоги должны относиться к ведению региональных и местных органов власти, а также стать одним из существенных источников формирования доходной базы региональных и местных бюджетов. Данный подход обусловлен тем, что эти органы власти могут реально обеспечивать эффективный контроль за накопленным имуществом, полнотой учета и сбора имущественных налогов, оценивать необходимость предоставления налоговых льгот^[4].

В рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций относится к собственному доходу регионов, которым согласно ст.47 Бюджетного кодекса РФ, называется доход, зачисляемый в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах^[5].

Введение налога на имущество юридических лиц позволяет государству решать экономическую, социальную и политическую задачи.

Экономическая задача заключается в уменьшении налоговой нагрузки с активной части основных фондов, т.е. оборудования, и переносе ее на пассивную часть – на здания, сооружения и пр. Это может сыграть определенную роль в инвестиционной политике предпринимателей, высвобождению средств для обновления оборудования, более эффективное использование недвижимости, ее пассивной части^[6].

Социальная задача состоит в перераспределении налоговой нагрузки на владельцев дорогой недвижимости (предприятий, домов и пр.).

Политическая задача заключается в укреплении финансового положения территориальных органов власти на основе введения стабильного, повсеместного, легко контролируемого источника доходов территориальных бюджетов.

Однако одним из условий решения этой задачи должно быть придание этому налогу статуса не регионального, а местного. В противном случае произойдет весьма существенное перераспределение средств в пользу региональных бюджетов, так как два местных налога (налог на имущество физических лиц и земельный налог), войдя в региональный налог, перестанут быть источниками доходов местных бюджетов^[7].

Налог на имущество организаций взимаются двумя методами: кадастровым и на основе деклараций.

Кадастровый метод - это когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Этот метод взимания налогов характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Кадастровый метод рано или поздно должен стать основным способом взимания налогов, так как только при наличии кадастров налоги на землю, имущество и в целом на недвижимость получат научное и объективное обоснование^[8]. Однако составление кадастров - сложная, трудоемкая, кропотливая и дорогостоящая работа, требующая длительного времени.

Второй метод - на основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога на него. Характерной чертой этого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход.

Налог на имущество предприятий относится к категории прямых налогов и взимается с владельца имущества^[9]. Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество организаций - эффективное производственное использование имущества.

Налог на имущество организаций вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ^[10].

Плательщиками налога на имущество в соответствии с п. 1 ст. 373 Кодекса признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, если они осуществляют деятельность в России через постоянные представительства и владеют на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета^[11].

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

Налоговая база определяется отдельно в отношении^[12]:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, или постоянного представительства иностранной организации;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахож-

дения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

- в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Не признаются объектами налогообложения^[13]:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органам власти субъектов Федерации предоставлено право не устанавливать отчетные периоды^[14].

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, установленным ст. 380 НК РФ.

Законом предусмотрены льготы. Освобождаются от налогообложения^[15]:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности и т.д. ст. 381 НК РФ^[16];

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и др.

Имущественные налоги для организаций в 2019 году несколько изменились. Новый налог на имущество юридических лиц с 2019 года - за какие виды имущества нужно платить налог, особенности налогообложения.

Налог на движимое имущество отменен^[17]. Этот налог присутствовал в Налоговом кодексе РФ несколько последних лет, но долгое время по факту он не взимался. Проблема с налогом на движимое имущество состояла в том, что расчет его очень сложный, на каждом шагу при исчислении возникало множество вопросов.

В итоге с 2019 года даже упоминания об этом виде налога в российском законодательстве нет.

Налог на недвижимость остался единственным имущественным налогом для российских юридических лиц^[18]. Налог рассчитывается по каждому объекту недвижимости в отдельности. Налоговики напоминают, что относится к недвижимости по закону. Недвижимость имеет три ключевых признака^[19]:

- она прочно связана с землей,

- ее нельзя переместить, не причинив серьезный ущерб,

- запись о таких объектах есть в ЕГРН.

Помимо земельных участков, зданий и сооружений, источников недр и т.п. к недвижимости относятся, к примеру, воздушные и морские суда^[20].

Важно помнить при этом, что отдельным объектом недвижимости может являться какая-то часть здания, а также система коммуникаций и т.п., вплоть до установленного в здании эскалатора. Если для такого объекта имеется отдельная запись в ЕГРН, это также недвижимость, и за этот объект также уплачивается налог.

Соответственно, если в собственности организации никакой недвижимости нет, для нее имущественный налог в 2019 году не является актуальным. Даже декларации подавать не нужно.

Налог на недвижимое имущество юридических лиц в 2019 году - по-прежнему налог региональный. Это означает, что ставка налога с каждом регионе России своя. Чтобы уточнить значение ставки, следует обращаться к областному, республиканскому, краевому и т.д. законодательству.

1.2. Порядок начисления налога на имущество организаций

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период^[21].

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового пе-

риода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога исчисляется отдельно в отношении^[22]:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, или постоянного представительства иностранной организации.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки в средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Стоимость имущества определяется по остаточной стоимости, т.е. с учетом амортизационных отчислений, исчисленных по методу, предусмотренному учетной политикой организации^[23].

Применение линейного метода начисления амортизации предполагает использование следующих формул^[24]:

- определение нормы амортизации:

К = 1 : n × 100 %, ( 1 )

где: К - норма А

n - количество месяцев срока полезного использования;

- определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений:

А = Сn × К × n, ( 2 )

где: А - амортизация

Cn - первоначальная стоимость;

- определение остаточной стоимости:

ОС = Сn - А ( 3 )

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода. По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года^[25].

В 2019 году налог на недвижимость уплачивается по-новому. Главное изменение - по каждому объекту недвижимости нужно подавать декларацию там, где этот объект расположен^[26].

При этом если у одной компании несколько объектов недвижимости в одном и том же регионе, она может направить декларации по всем из них в одну ИФНС. Правда, только при условии, что налоговая база этих объектов - их среднегодовая стоимость, а налог во всех случаях уплачивается в бюджет региона целиком, без уплаты его части муниципалитетам^[27].

Правило о том, что декларации подаются по месту нахождения каждого объекта недвижимости, имеет еще два исключения. В том числе:

- можно подавать по месту нахождения юридического лица декларации по всем своим объектам юридические лица в статусе крупнейших налогоплательщиков;

- в одном месте декларируется имущество организаций из Единой системы газоснабжения.

1.3. Порядок и правила формирования учетной политики для целей налогового учета

Цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет^[28].

Т.е., цель налогового учета определяется интересами пользователей информации.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учета внутренние пользователи могут проанализировать расходы, которые не учитываются для целей налогообложения. Уменьшая такие расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации, формируемой в системе налогового учета, являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчетов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет^[29]. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей и определяют направления налоговой политики организаций.

Для выполнения функций и задач, стоящих перед налоговым учетом, налоговым законодательством определены специальные приемы и способы, образующие методологию налогового учета^[30].

К методам ведения налогового учета относят^[31]:

- введение специальных показателей налогового учета, рассчитываемых на базе данных бухгалтерского учета;

- установление методики формирования налоговых показателей;

- определение способов ведения налогового учета;

- установление специальных форм регистров налогового учета и других форм налогового учета.

Принятая учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом руководителя организации.

Одновременно с приказом руководитель утверждает Положение «О принятии учетной политики для целей налогового учета».

В случае, если часть имущества не будет облагаться данным налогом, ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов, рабочего плана счетов предприятия, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемого и необлагаемого имущества^[32].

При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде, если допущенные ошибки привели к излишней уплате налога, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были:

- совершены указанные ошибки (искажения);

- выявлены указанные ошибки (искажения)^[33].

В случае невозможности определения периода совершения ошибок перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый период, в котором выявлены ошибки.

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы

налога за налоговый период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым налоговым периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.

Обязательные формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета по налогу на имущество организаций пока не предусмотрены, поэтому формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета по налогу на имущество организаций налогоплательщики могут разрабатывать для себя сами^[34].

Аналитические налоговые регистры предназначены для систематизации и накопления информации о налогооблагаемом и льготируемом имуществе, содержащемся в принятых к налоговому учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для дальнейшего отражения в налоговой декларации по налогу на имущество организации. Аналитические налоговые регистры ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях или в электронном виде на любых машинных носителях^[35].

Налог на имущество организаций исчисляется на основе данных аналитических налоговых регистров, которые составляют второй уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит накопление, обобщение и систематизация данных налогового учета по объектам налогообложения налогом на имущество, полученных из первичных учетных документов. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты^[36]:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную НК РФ^[37].

Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах, аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы.

Согласно ст.314 НК РФ аналитические регистры налогового учета - это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета^[38].

В случае, когда бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведутся в организации таким образом, что данные бухгалтерского учета полностью совпадают с данными налогового учета, у налогоплательщика нет необходимости вести отдельные регистры налогового учета основных средств^[39].

Таким образом, в рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций относится к собственному доходу регионов. Введение налога на имущество юридических лиц позволяет государству решать экономическую, социальную и политическую задачи.

Налог на имущество предприятий относится к категории прямых налогов и взимается с владельца имущества. Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества.

Объектами налогообложения для российских организаций признается

движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органам власти субъектов Федерации предоставлено право не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода.

Обязательные формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета по налогу на имущество организаций пока не предусмотрены, поэтому формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета по налогу на имущество организаций налогоплательщики могут разрабатывать для себя сами.

Данные налогового учета в организации основываются на первичных учетных документах, аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы.

2. Налоговый учет по налогу на имущество организации на примере ООО «Кристалл»

2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Кристалл», расположенное в г.Холмске. Данное предприятие создано и зарегистрировано Администрацией г.Холмска и района в феврале 2005 г. (свидетельство о регистрации юридического лица №28 от 19.02.2005 г.).

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Кристалл», сокращенное наименование: ООО «Крис- талл».

ООО «Кристалл» является юридическим лицом, действующим на основании Устава, зарегистрированным администрацией г.Холмска и района 19.02.2005 г. Учредителем общества является группа физических лиц.

Организационно-правовая форма собственности – общество с ограниченной ответственностью, форма собственности – частная.

Адрес местонахождения предприятия: Российская Федерация, Сахалинская область, город Холмск, улица Портовая, 9, офис 2.

ООО «Кристалл» - хозяйственное общество, утвержденное несколькими физическими лицами, которые отвечают по обязательствам общества только в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Общество представляет собой коммерческую организацию, преследующую извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Для достижения своих целей Общество имеет право совершать любые не запрещенные законодательством Российской Федерации сделки и другие юридические акты с юридическими и физическими лицами, в том числе осуществлять внешнеэкономическую деятельность.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления видов деятельности, предусмотренных Уставом.

Имущество общества, включая уставный капитал, принадлежит общест-

ву как юридическому лицу. Уставный капитал общества составляет 12 тыс.руб.

Общество является коммерческой организацией, осуществляющей свою деятельность на основе профессиональной самостоятельности, хозяйственного расчета и самоокупаемости. В своей деятельности общество руководствуется действующим законодательством, Уставом общества.

Общество функционирует в городе Холмске с 2005 года и занимается выполнением строительно-монтажных работ, производством строительных материалов, конструкций и изделий, прочих работ и услуг в строительстве. Основными направлениями деятельности являются производство строительно-монтажных работ и производство строительных материалов и конструкций.

Предприятие было создано на базе СУ-95, прекратившего свое существование в результате банкротства. Имущество некогда большого и успешного предприятия было распродано в процессе ликвидации физическим лицам - жителям г.Холмска. В дальнейшем три новых собственника имущества объединились при создании нового предприятия для участия в строительном бизнесе.

Создание ООО «Кристалл» позволило сохранить квалифицированные кадры и производственную базу предприятия.

В состав учредительных документов ООО «Кристалл» входит Устав, который определяет порядок и условия функционирования предприятия. Устав ООО «Кристалл» содержит сведения об организационно-правовой форме предприятия, его наименовании, местонахождении, размере уставного капитала, составе, порядке формирования и компетенции его органов управления и контроля, порядке распределения прибыли и формирования фондов предприятия, порядке и условиях реорганизации и ликвидации предприятия.

В соответствии с Уставом целями и предметом деятельности Общества являются:

- выполнение строительно-монтажных работ;

- производство строительных материалов, конструкций и изделий;

- инжиниринговые услуги в строительстве;

- посреднические и другие услуги в строительстве и др.

Потребителями продукции и услуг ООО «Кристалл» являются промышленные предприятия и население Сахалинской области и прежде всего предприятия Холмского района. То есть, в географическом отношении потребители имеют компактное размещение и их выбор предприятия-исполнителя строительно-монтажных работ ориентирован прежде всего на выполнение данной организацией широкого ассортимента необходимых услуг с высоким качеством работ и близость его размещения. Фактор цены имеет небольшое значение, так как разброс цен у исполнителей данных работ на рынке Сахалинской области незначителен. Конечно, при желании можно поискать строительные фирмы с более низкими ценами на аналогичные работы, но значительных отклонений на рынке Сахалинской области в ценах нет. Привлекать фирмы с материка довольно накладно из-за затрат на доставку к месту работы рабочей силы и техники. Поэтому подавляющее большинство предприятий – потребителей строительных услуг Холмского района предпочитают пользоваться услугами ООО «Кристалл».

Основные показатели деятельности ООО «Кристалл» приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Основные показатели деятельности ООО «Кристалл» за 2016 – 2018 гг.[23, 24, 25]

Показатели	2016 г.	2017 г.	2018 г.	Отклонение
				2017 г. от 2016 г.		2018 г. от 2017 г.
				тыс. руб. (+;-)	темп, %	тыс. руб. (+;-)	темп, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от реализации, тыс. руб.	15869	15438	15115	-431	97,3	-323	97,9
Себестоимость продаж, тыс.руб.	11923	11708	11635	-215	98,2	-73	99,4
Прибыль от реализации, тыс. руб.	3946	3730	3480	-216	94,5	-250	93,3
Чистая прибыль, тыс. руб.	2752	2443	2028	-309	88,2	-415	83,0
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб.	9285	9983	11198	698	107,5	1215	112,2

Окончание табл. 2.1

1	2	3	4	5	6	7	8
Среднесписочная численность, чел.	34	34	32	0	0	-2	94,1
Среднегодовая выработка 1 работающего, тыс.руб./чел.	466,7	454,0	472,3	-12,7	97,2	18,3	104,0
Фондоотдача, руб./руб.	1,71	1,55	1,35	-0,16	90,6	-0,20	87,1
Рентабельность продаж, %	24,9	24,2	23,0	-0,7	97,2	-1,2	95,0

Из данных таблицы следует: на протяжении всего анализируемого периода основные показатели деятельности имеют тенденцию к снижению: снизились выручка от реализации с 15869 до 15115 тыс.руб. или на 4,8%, себестоимость продаж снизились с 11923 тыс.руб. до 11635 тыс.руб. или на 2,4%, прибыль от реализации снизилась с 3946 тыс.руб. до 3480 тыс.руб. или на 11,8%.

Чистая прибыль за анализируемый период снизилась с 2752 тыс.руб. до 2028 тыс.руб.или на 26,3%, что значительно опережает темпы снижения уровня выручки от реализации и свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия.

За анализируемый период среднегодовая стоимость основных фондов возросла на 1913 тыс.руб. или на 20,6%. Причиной роста основных фондов в период экономического кризиса стало исполнение ранее заключенного договора на поставки оборудования для производства нового типа стройматериалов.

Рост стоимости основных фондов при одновременном снижении объемов производства привело к снижению показателя фондоотдачи. За анализируемый период фондоотдача снизилась на 0,36 руб./руб. или на 21,1%. В течение анализируемого периода также отмечается снижение показателя фондоотдачи по сравнению с предыдущими годами.

За анализируемый период показатель среднегодовой выработки увеличился с 466,7 тыс.руб./чел. в начале периода до 472,3 тыс.руб./чел. в конце периода. Рост составил 5,6 тыс.руб. или 1,2%. Причем по итогам второго года происходило снижение показателя на 12,7 тыс.руб./чел или на 2,8%.

Рентабельность продаж за анализируемый период снизился с 24,9% до

23,0%. или на 1,9%.

Таким образом, анализируемое предприятие – ООО «Кристалл» - общество с ограниченной ответственностью строительного профиля за анализируемый период на протяжении всего анализируемого периода показало, что основные показатели деятельности предприятия имеют тенденцию к снижению: снизились выручка от реализации на 4,8%, себестоимость продаж снизились на 2,4%, прибыль от реализации снизилась на 11,8%, чистая прибыль снизилась на 26,3%, что значительно опережает темпы снижения уровня выручки от реализации и свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия. Основными причинами снижения основных показателей деятельности предприятия являются снижение финансовых возможностей потенциальных заказчиков региона.

2.2. Оценка имущества предприятия

Оценку имущества предприятия проведем по данным таблицы 2.2.

Таблица 2.2 - Структура имущества ООО «Кристалл» за 2016 – 2018 гг. в динамике, тыс.руб.[23]

Наименование показателя	Абсолютное значение показателей						Изменение показателей
	2016 г.		2017 г.		2018 г.		абс.		уд. вес, %		Темп прироста
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	2/1	3/2	2/1	3/2	2/1	3/2
1. Внеоборотные активы	11612	70,0	12555	71,1	14380	73,0	943	1825	+1,1	+1,9	8,1	14,5
Нематериальные активы	2101	12,7	2241	12,7	2576	13,1	140	335	0	+0,4	6,7	14,9
Основные средства	9285	55,9	9983	56,5	11198	56,8	698	1215	+0,6	+0,3	7,5	12,2
Финансовые вложения	226	1,4	331	1,9	606	3,1	105	275	+0,5	+1,2	46,5	83,1
2. Оборотные активы	4969	30,0	5107	28,9	5329	27,0	138	222	-1,1	-1,9	2,8	4,3
2.1. Запасы	4728	28,9	4835	27,4	4955	25,1	107	120	-1,5	-2,3	2,3	2,5
2.2. Дебиторская задолженность	81	0,5	108	0,6	153	0,8	27	45	+0,1	+0,2	33,3	41,7
2.3. Денежные средства	70	0,4	61	0,3	87	0,4	-9	26	-0,1	+0,1	87,1	42,6
2.4. Прочие оборотные активы	90	0,5	103	0,6	134	0,7	13	31	+0,1	+0,1	14,4	30,1
Баланс	16581	100,0	17662	100,0	19709	100,0	1081	2047	-	-	6,5	11,6

Примечание: абсолютное значение показателей определено по их среднегодовой стоимости.

Анализ динамики и структуры имущества предприятия показал, что за анализируемый период общая стоимость имущества предприятия возросла: валюта баланса за этот период выросла с 16581 тыс.руб. до 19709 тыс.руб. или на 18,9%.

Рост стоимости имущества предприятия произошел как за счет внеоборотных, так и за счет оборотных активов.

Анализ показал, что за анализируемый период внеобротные активы выросли в абсолютных единицах с 11612 тыс.руб. до 14380 тыс.руб. на 2768 тыс.руб. или на 23,8%. Их удельный вес в имуществе предприятия составлял в начале периода 70,0%, в конце периода 73,0%: рост составил 3,0%.

Наибольший рост в структуре внеоборотных активов произошел по основным средствам с 9285 тыс.руб. до 11198 тыс.руб. или на 20,6%. Также примерно одинаково вырос объем нематериальных активов (на 475 тыс.руб.) и финансовых вложений (на 380 тыс.руб.).

Удельный вес стоимости основных средств в структуре внеоборотных средств за анализируемый период снизился с 80,0% в начале периода до 77,9% - в конце периода.

В меньшей степени за анализируемый период выросли оборотные средства. Их стоимость за анализируемый период возросла с 4969 тыс.руб. до 5329 тыс.руб. или на 7,2%. При этом рост запасов составил 4,8%, дебиторской задолженности - 88,9%, денежных средств – 24,5%, прочих оборотных активов – 48,9%.

Удельный вес оборотных активов в общей стоимости имущества за анализируемый период при росте абсолютных показателей снизился с 30,0 до 27,0%. Удельный вес запасов снизился с 28,9 до 25,1%, удельный вес дебиторской задолженности вырос с 0,5 до 0,8%. Удельный вес прочих оборотных активов в общей стоимости имущества увеличился с 0,5 до 0,7%.

В структуре оборотных средств произошли незначительные перемены:

удельный вес запасов снизился с 95,1% до 93,0%, дебиторская задолженность увеличилась с 1,% до 2,9%, денежные средства возросли с 1,4% до 1,6%, прочие оборотные активы выросли с 1,8% до 2,5%.

Таким образом, стоимость имущества предприятия за анализируемый период возросла в основном за счет прироста основных средств и роста запасов в оборотных активах.

Рассмотрим структуру и динамику основных средств предприятия. Данные представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Структура и динамика основных средств ООО «Кристалл» за 2016 – 2018 гг.

Группы основных фондов	2016 г.		2017 г.		2018 г.		Темп роста, %
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	2017 г. к 2016 г.	2018г. к 2017 г.
Здания	2892	31,1	3200	32,0	3973	35,5	110,6	124,1
Сооружения и передаточные устройства	2447	26,3	2411	24,1	2449	21,9	98,5	101,6
Машины и оборудование	2976	32,2	3328	33,4	3440	30,7	111,8	103,4
Транспортные средства	700	7,5	797	8,0	1100	9,8	113,8	138,0
Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь	270	2,9	247	2,5	236	2,1	91,5	95,5
Итого	9285	100	9983	100	11198	100	107,5	112,2

Из данных таблицы следует, что основные средства предприятия состоят из зданий, сооружений и передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, инструмента и производственного и хозяйственного инвентаря.

За анализируемый период стоимость зданий увеличилась на 1081 тыс.руб. или на 37,3%, при этом удельный вес зданий в общей стоимости основных средств возросла с 31,1% до 35,5%. Т.к. здания относятся к пассивной части основных средств, то рост их удельного веса в общей стоимости основных средств является отрицательным фактом.

Стоимость сооружений и передаточных устройств за анализируемый период практически не изменилась, но удельный вес этой группы основных средств уменьшился с 26,3 до 21,9%.

Стоимость группы основных средств машины и оборудование за анализируемый период возросла на 464 тыс.руб. или на 15,6%. Но удельный вес этой группы ОС уменьшился с 32,2 до 30,7%.

Стоимость транспортных средств за анализируемый период возросла на 400 тыс.руб. или на 57,1%, удельный вес в общей стоимости основных средств возрос с 7,5 до 9,8%.

Стоимость инструментов и инвентаря за анализируемый период снизилась с 270 до 236 тыс.руб. на 34 тыс.руб.или на 12,6%. Удельный вес в общей стоимости ОС снизился с 2,9 до 2,1%.

Из приведенных данных можно сделать вывод: прирост стоимости основных средств в стоимости имущества предприятия произошел за счет роста стоимости зданий, машин, оборудования и транспортных средств.

Таким образом, стоимость имущества предприятия за анализируемый период возросла в основном за счет прироста основных средств и роста запасов в оборотных активах. В свою очередь прирост стоимости основных средств в стоимости имущества предприятия произошел за счет роста стоимости зданий, машин, оборудования и транспортных средств.

2.3. Учетная политика предприятия для целей налогового учета.

Начисление налога на имущество предприятия

В соответствии с ПБУ 1/98 учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика ООО «Кристалл» сформирована главным бухгалтером на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика» и утверждена руководителем организации.

Основными нормативными документами, регламентирующими вопросы учетной политики для целей бухгалтерского учета ООО «Кристалл», являют-

ся:

- Федеральный закон от 21.11.96 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями и нормативными актами);

- Положения по бухгалтерскому учету, методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета (с применением компьютерной техники). Бухгалтерский учет в организации ведется главным бухгалтером.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Организация использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Формы, не содержащиеся в названных альбомах, утверждаются директором отдельным приказом.

Первичные учетные документы оформляются и передаются в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете в соответствии с утвержденным на предприятии графиком документооборота.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременную и доброкачественную подготовку документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, подготовившие и подписавшие их. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.

В организации выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в целях бухгалтерского и налогового учета для исчисления налога на прибыль определяется по мере отгрузки товаров потребителям (оказания услуг, выполнения работ).

Учет основных средств ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России.

К основным средствам относятся материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при оказании услуг либо управлении организацией, использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом по группам, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 года №1, один раз в квартал.

Стоимость ремонта основных средств отражается в учете путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Минфина России.

Износ объектов нематериальных активов, используемых в коммерческих целях, отражается ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем введения их в эксплуатацию и начисляется линейным способом.

Учет материалов и прочие ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (определяется путем суммирования фактически произведенных затрат на их приобретение) и отражаются на счете 10 «Материалы». Списываются на затраты при отпуске в эксплуатацию согласно актам заверенным руководителем и комиссией, созданной на предприятии.

Учет займов и кредитов ведется в соответствии с положением по бух-

галтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на затраты равными долями в течение срока их потребления. Неисключительные права на программные продукты и иные аналогичные объекты, не являющиеся нематериальными активами согласно пункту 4 ПБУ 14/2000, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на затраты ежемесячно равными долями в течение срока полезного использования.

На предприятии соблюдается принцип единства (совпадения) бухгалтерского и налогового учета.

Налоговый учет ведется бухгалтерией как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.

Организация исчисляет и уплачивает в бюджеты различных уровней следующие налоги, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог, транспортный налог, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог.

Налоговый учет на ООО «Кристалл» ведется в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Датой реализации считается дата отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Уплата налога на добавленную стоимость и предоставление налоговой декларации по НДС производится ежеквартально.

При исчислении налога на прибыль налоговый учет ведется в соответст-

вии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Доходы и расходы при исчислении налога на прибыль определяются по методу начислений.

Организована система определения налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая исчисляется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций одновременно и в бухгалтерском и в налоговом учете организации.

Учетной политикой для целей налогообложения установлено, что налоговый учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется на бумажных носителях и в электронном виде.

Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов ведется линейным методом.

При исчислении налога на имущество налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости недвижимого имущества (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств.

Налоговая база предприятия определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база определяется предприятием самостоятельно, по следующей схеме:

- за первый квартал - следует сложить остаточную стоимость налогооблагаемого имущества на 1-е число каждого месяца с января по апрель, и полученную сумму разделить на четыре;

- за полугодие - сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по июль, и полученную сумму разделить на семь;

- за девять месяцев - сложить стоимость имущества на1-е число каждого месяца с января по октябрь, и полученную сумму разделить на десять;

- за год - сложить стоимость имущества с января текущего года по январь следующего, и полученную сумму разделить на тринадцать.

Сумма налога на имущество предприятия исчисляется и вносится в бюд-

жет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ).

Так как исследуемое предприятие рассчитывается по налогу авансовыми платежами, уплата налога производится по квартальным налоговым декларациям в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской отчетности за квартал при этом, сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В нашей области ставка налога на имущество определена в максимальном размере и составляет 2,2%.

Расчет по налогу производится в «Декларации по расчету налога на имущество», которая заполняется в соответствии с установленной инструкцией.

Рассмотрим по данным таблицы 2.4 как уплачивался налог на имущество ООО «Кристалл» за анализируемый период.

Таблица 2.4 - Состав и структура налога на имущество ООО «Кристалл» за 2016 – 20018 гг. [23]

Период	Налоговая ставка	Налоговая база, тыс.руб.	Сумма налога за налоговый период, тыс.руб.	Сумма авансовых платежей, исчисленных за отчетные периоды, тыс.руб.
2016 г.	2,2	8315	183	132
2017 г.	2,2	8939	196	145
1018 г.	2,2	9862	217	165
Всего			596

Из данных таблицы следует, что за анализируемый период ставка налога не изменялась и составляла 2,2%, предприятием уплачено 596 тыс.руб. налога, причем за весь период отмечается рост суммы налога, т.к. происходит рост налоговой базы. Налоговых льгот по данному налогу, предприятие не имеет.

Таким образом, при проведении исследования налогового учета по налогу на имущество организации установлено, что анализируемое предприятие – ООО «Кристалл» - общество с ограниченной ответственностью строительного профиля за анализируемый период на протяжении всего анализируемого периода показало, что основные показатели его деятельности имеют тенденцию к снижению: снизились выручка от реализации на 4,8%, себестоимость продаж снизились на 2,4%, прибыль от реализации снизилась на 11,8%, чистая прибыль снизилась на 26,3%, что значительно опережает темпы снижения уровня выручки от реализации и свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия. Основными причинами снижения основных показателей деятельности предприятия являются снижение финансовых возможностей потенциальных заказчиков региона.

Анализ имущества показал, что за анализируемый период стоимость имущества предприятия возросла в основном за счет прироста основных средств и роста запасов в оборотных активах. В свою очередь прирост стоимости основных средств в стоимости имущества предприятия произошел за счет роста стоимости зданий, машин, оборудования и транспортных средств.

Учетная политика ООО «Кристалл» сформирована главным бухгалтером на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика» и утверждена руководителем организации.

Организация использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Формы, не содержащиеся в названных альбомах, утверждаются директором отдельным приказом.

На предприятии соблюдается принцип единства (совпадения) бухгалтерского и налогового учета. Налоговый учет ведется бухгалтерией как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.

Налоговый учет на ООО «Кристалл» ведется в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

При исчислении налога на имущество налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости недвижимого имущества (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств.

За анализируемый период ставка налога на имущество не изменялась и составляла 2,2%, предприятием уплачено 596 тыс.руб. налога, причем за весь период отмечается рост суммы налога, т.к. происходит рост налоговой базы.

3. Проблемы и пути совершенствования налогового учета по налогу на имущество ООО «Кристалл»

Как следует из данных, приведенных в предыдущей главе, исследуемое предприятие платит достаточно большие деньги в виде налога на имущество, что оказывает определенное влияние на его финансовое состояние.

Поэтому пути совершенствования налогового учета должны способствовать оптимизации налоговой нагрузки на предприятие. Путем сокращения налога на имущество организаций может быть снижение налогооблагаемой базы, для чего нужно провести анализ структуры имущества, избавиться от неприменяемого или редко применяемого имущества, а также проанализировать его остаточную стоимость.

Согласно проведенных исследований теоретических основ налогового учета по имуществу организаций, налог на имущество рассчитывается по данным бухгалтерского учета, налогооблагаемой базой является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Причем имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в порядке ведения бухгалтерского учета, закрепленном в учетной политике организации. Следовательно, порядок оценки и метод начисления амортизации по основным средствам, принимаемый в бухгалтерском учете, влияют на величину налога на имущество.

То есть, для сокращения налоговых платежей нужно в самые сжатые сроки провести амортизацию объектов. Добиться этого можно, начисляя ее, например, способом суммирования чисел лет срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01).

Однако нужно иметь в виду, что определиться с выбором метода расчета бухгалтерской амортизации следует заблаговременно, а именно при вводе объекта основных средств в эксплуатацию. Менять способ амортизации по уже эксплуатируемым объектам нельзя - об этом говорит п. 18 ПБУ 6/01, а переход на иной алгоритм ее начисления, как это сделано в гл. 25 НК РФ при применении нелинейного метода, в рамках данного Положения почему-то не предусмотрен.

Поэтому право на выбор дается организации только один раз. Приняв решение, его необходимо документально закрепить. Сделать это можно по-разному: либо прописать в учетной политике способ уменьшаемого остатка, либо там же указать, что по каждой группе основных средств устанавливается свой способ. Второй вариант даст возможность выбирать оптимальные алгоритмы списания для каждой группы основных средств.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации может осуществляться одним из четырех способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Но способ уменьшаемого остатка не позволяет достичь желаемого результата, так как в первый год сумма начисленной амортизации при таком способе равна сумме амортизации, начисленной линейным способом. Следовательно, остаточная стоимость объекта основных средств при применении способа уменьшаемого остатка будет больше, чем при линейном способе.

А способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на практике используется редко из-за технических сложностей в расчетах. Результаты применения этого способа для оптимизации налога на имущество напрямую зависят от способности организации правильно прогнозировать объемы своей деятельности.

Из всех четырех способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете с точки зрения налогообложения наиболее предпочтительным оказывается способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При использовании этого способа годовую сумму амортизации опреде-

ляют исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе проставляется число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел срока полезного использования объекта.

Переход на данный метод начисления амортизации позволит в небольшие сроки уменьшить остаточную стоимость имущества и, как следствие - уменьшить сумму налога на имущество организации.

Таким образом, с целью снижения налога на имущество организации рекомендуется ООО «Кристалл» в учетную политику на 2019 год внести изменения, установив метод начисления амортизации по основным средствам способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Как показало проведенное изучение налогового учета по налогу на имущество организаций, в рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций относится к собственному доходу регионов. Введение налога на имущество юридических лиц позволяет государству решать экономическую, социальную и политическую задачи.

Налог на имущество предприятий относится к категории прямых налогов и взимается с владельца имущества. Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от применения облагаемого налогом имущества.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода.

Обязательные формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета по налогу на имущество организаций пока не предусмотрены, поэтому формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета по налогу на имущество организаций налогоплательщики могут разрабатывать для себя сами.

Данные налогового учета в организации основываются на первичных учетных документах, аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы.

При исследовании налогового учета по налогу на имущество организации установлено, что анализируемое предприятие – ООО «Кристалл» - общество с ограниченной ответственностью строительного профиля. Установлено, что основные показатели его деятельности за анализируемый период имеют тенденцию к снижению: снизились выручка от реализации, снизились себестоимость продаж, прибыль от реализации и чистая прибыль, что свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия. Основными причинами снижения основных показателей деятельности предприятия являются снижение финансовых возможностей потенциальных заказчиков региона.

Анализ имущества предприятия показал, что за анализируемый период стоимость его имущества возросла в основном за счет прироста основных средств и роста запасов в оборотных активах. В свою очередь прирост стоимости основных средств в стоимости имущества произошел за счет роста стоимости зданий, машин, оборудования и транспортных средств.

Учетная политика ООО «Кристалл» сформирована главным бухгалтером на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика» и утверждена руководителем предприятия.

Предприятие использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Формы, не содержащиеся в названных альбомах, утверждаются директором отдельным приказом.

На предприятии соблюдается принцип единства (совпадения) бухгалтерского и налогового учета. Налоговый учет ведется бухгалтерией как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.

Налоговый учет на ООО «Кристалл» ведется в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

При исчислении налога на имущество налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости недвижимого имущества (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств.

За анализируемый период ставка налога на имущество не изменялась и составляла 2,2%, предприятием уплачено 596 тыс.руб. налога, причем за весь период отмечается рост суммы налога, т.к. происходит рост налоговой базы.

С целью снижения налога ни имущество организации необходимо пересмотреть учетную политику. Налог на имущество начисляется на остаточную стоимость основных средств. Следовательно, чем она меньше, тем ниже и налог. Следовательно, для сокращения налоговых платежей нужно - в самые сжатые сроки провести амортизацию объектов. Добиться этого можно, начисляя амортизацию, способом суммирования чисел лет срока полезного использования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. №145 – ФЗ в ред. от 28.12.2017 г. КонсультантПлюс

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117 – ФЗ в ред. от 19.02.2018 г. КонсультантПлюс

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ// Российская газета № 205 2006 г.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60-н. // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти № 44 от 03.11.2008 г.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43-н // Экономика и жизнь № 35 1999 г.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 г. № 26-н // Российская газета № 91-92 от 16.05.2001 г.

7. Приказ Минфина РФ от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 30 «Налог на имущество организации» части второй Налогового Кодекса Российской Федерации».

8. Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. - 285 c.

9. Бюджетная система России: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Г.Б.Поляка. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 703 с.

10. Бодрова, Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. - М.: Дашков и К, 2013. - 472 c.

11. Владыка, М.В. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина; Под общ. ред. В.Ф. Тарасова. - М.: КноРус, 2012. - 488 c.

12. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 c.

13. Зарук, Н.Ф. Налоги и налогообложение в АПК / Н.Ф. Зарук, В.В. Ухоботов, М.Ю. Федотова и др. - М.: КолосС, 2008. - 224 c.

14. Касьянова, Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 336 c.

15. Колчин, С.П. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / С.П. Колчин - М.: Вузовский учебник, 2008. - 272 c.

16. Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 352 c.

17. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение. учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 353 c.

18. Манукян, Л.С. Налоги и налогообложение: учебно - практическое пособие / Л.С. Манукян. - М.: Экзамен, 2008. - 95 c.

19. Малис, Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, НИЦ Инфра-М, 2012. - 576 c.

20. Моисеева, Н.К. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учет: Учебное пособие / Н.К. Моисеева и др. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 320 c.

21. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Г.Б.Поляка, А.Н.Романова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 400 с.

22. Цыденова, Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет: Уч. / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. - М.: Инфра-М, 2018. - 128 c.

23. Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2018 г.

24. Отчет о прибылях и убытках за 2017 год

25. Отчет о прибылях и убытках за 2018 год