Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Управление хозяйственной деятельностью организации требует соответствующего информационного обеспечения, важнейшей составной частью которого являются данные о финансовом положении. Существенный элемент такой информации – сведения о финансовых результатах. Их учет и анализ в условиях функционирования рыночных отношений – необходимое условие принятия управленческих решений тактического и стратегического характера.

Проблемы совершенствования учета финансовых результатов и своевременности принятия управленческих решений, особенно в условиях развития рыночных отношений, постоянно находятся в центре внимания отечественной науки и практики. Сегодня требуются новые подходы к получению информации о производственных расходах, калькулированию продукции, работ, услуг, подсчету финансовых результатов, методов их анализа и принятия на этой основе рациональных управленческих решений, адекватных конкретной экономической ситуации.

Целью исследования является решение научной задачи совершенствования учета финансовых результатов и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности для обеспечения прозрачности российского бизнеса путем повышения качества учетной информации.

Для достижения поставленной цели в работе поставлены и решены следующие задачи, определяющие структуру курсовой работы:

Определить порядок формирования финансовых результатов;
Раскрыть особенности учета финансовых результатов;
Исследовать способы формирования и распределения финансовых результатов и порядок их отражения в учете;
Проанализировать организацию учета формирования финансовых результатов в ОАО «Якутская птицефабрика»;
Предложить пути совершенствования учета финансовых результатов в ОАО «Якутская птицефабрика».

Объектом исследования является ОАО «Якутская птицефабрика».

Предметом исследования является методический инструментарий бухгалтерского учета финансовых результатов и раскрытия информации о них в финансовой отчетности.

Теоретическую и методологическую базу исследования составили работы ведущих зарубежных и отечественных ученых в области финансов, рынка ценных бумаг, бухгалтерского учета, законодательные и нормативно-правовые акты РФ, международные стандарты финансовой отчетности.

В процессе исследования использовались общенаучные взаимодополняющие методы - индукция и дедукция, анализ и синтез, метод сравнений, системный и исторический подходы, а также специальные методы - выборочное наблюдение, группировка и обобщение, моделирование и другие.

Структура работы определена целью, задачами и логикой исследования и включает в себя введение, две главы, заключение, библиографию и 2 приложения.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1. Порядок формирования финансовых результатов

Исходной базой анализа формирования и распределения прибыли являются данные бухгалтерского учета и отчетности (ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Основные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах»:

1) Валовая прибыль;

2) Прибыль от продаж (убыток);

3) Бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения);

4) Чистая прибыль.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю маржинального дохода. Она рассчитывается как разница между выручкой нетто от продаж, товаров (продукции, работ и услуг) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг:

ВП = В – C, (1.1)

где ВП – валовая прибыль;

В – выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг);

C – себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг)

Прибыль от продаж – это финансовый результат от основной деятельности организации.

Прибыль от продаж является важной составляющей прибыли до налогообложения. Анализ прибыли от продаж позволяет оценить резервы повышения эффективности производства, сформировать управленческие решения по использованию производственных факторов.

Прибыль от продаж формируется за счет таких показателей как: выручка нетто, себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы.

Выручка нетто – это выручка от продажи товаров, поступления, выполнения работ, оказания услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных обязательных платежей.

Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) включает учтенные затраты на производство продукции, работ и услуг в доле, относящейся к проданным товарам в отчетном периоде.

Коммерческие расходы – это расходы, понесенные организацией при продаже продукции. К ним относят затраты, связанные со сбытом продукции. Это расходы на рекламу, представительские расходы, на затаривание и упаковку готовой продукции и доставку ее на станцию отправления, на погрузку в транспортные средства, комиссионные сборы и другие аналогичные по назначению расходы.

Управленческие расходы - расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия: затраты на содержание отдела кадров, юридического отдела, освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, командировки, услуги связи и т.д.

Прибыль от продаж может рассчитываться двумя способами:

А) прибыль от продаж находится как разница между выручкой (нетто) от продаж, себестоимостью проданных товаров, продукции работ и услуг, коммерческими расходами и управленческими расходами:

П = В – C – КР – УР, (1.2)

Б) разница между прибылью от продаж, валовой прибылью, коммерческими расходами и управленческими расходами:

П = ВП – КР – УР, (1.3)

где П – прибыль от продаж;

В – выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг);

C – себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг);

КР – коммерческие расходы;

УР – управленческие расходы;

ВП – валовая прибыль.

Увеличение выручки (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) положительно влияет на сумму прибыли от продаж, а уменьшение сокращает размер прибыли.

Снижение себестоимости проданных товаров, коммерческих и управленческих расходов положительно влияет на сумму прибыли от продаж. Увеличение же себестоимости сказывается на величине прибыли отрицательно.

Объем получаемой прибыли зависит от размера выручки от продаж продукции и себестоимости проданной продукции. Выручка от продаж продукции служит главным источником денежных накоплений организации. Выручка от продаж характеризует объем производства в денежной форме как количественно, так и качественно.

Бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения, балансовая прибыль) – это сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации и определяется как разность между прибылью от продаж и прочими доходами и расходами.

Этот показатель рассчитывается следующим образом:

БП = П + Проценты к получению – Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы – Прочие расходы, (1.4)

где БП – балансовая прибыль;

П – прибыль от продаж.

Показатель «бухгалтерской прибыли» не лишен недостатков. Основные из них, это:

Не существует однозначной и четкой формулировки понятия бухгалтерской прибыли как в отечественной, так и в зарубежной литературе;
В силу допущения бухгалтерскими стандартами разных стран возможности использования различных подходов при определении тех или иных доходов и расходов, показатели прибыли, рассчитанные разными предприятиями, могут быть несопоставимы;
Изменение общего уровня цен (инфляционная составляющая) ограничивает сопоставимость данных по прибыли, рассчитанных за разные отчетные периоды [20, С.66].

Чистая прибыль – это часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль (ТНП), с учетом отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Этот показатель определяет конечный результат деятельности организации.

Отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль уменьшают величину чистой прибыли, а отложенные налоговые активы увеличивают сумму чистой прибыли.

Использование чистой прибыли собственниками организации осуществляется в соответствии с учредительными документами на основании решения собрания акционеров. Чистая прибыль может использоваться на следующие цели:

Формирование резервного фонда;
Выплату дивидендов;
Прирост активов организации.

В ходе вертикального и горизонтального анализа использования прибыли рассчитывается уровень и динамика каждого показателя, абсолютные отклонения и темпы роста. В процессе анализа выявляется дивидендная политика, т.е. принятие решения о том, какую величину выплачивать в виде дивидендов, а какую реинвестировать в активы организации. Если значительная величина прибыли направляется на финансирование прироста активов, то это означает дальнейшее развитие организации.

Чистая прибыль определяется по следующей формуле:

ЧП = БП + ОНА – ОНО – ТНП, (1.5)

где ЧП – чистая прибыль;

БП – бухгалтерская прибыль;

ОНА – отложенные налоговые активы;

ОНО – отложенные налоговые обязательства;

ТНП – текущий налог на прибыль.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов являются: форма № 2 «Отчет о финансовых результатах», данные финансового плана предприятия; расшифровка к форме № 2; отчет о движении капитала; бухгалтерский баланс; данные бухгалтерского учета по финансово-результативным счетам; первичные документы, подтверждающие доходы и расходы организации; бизнес-план предприятия [10, С.387].

1.2. Теоретические основы учета финансовых результатов

1. Учет доходов и расходов от основного вида деятельности

Учет доходов и расходов от основного вида деятельности осуществляется на балансовом счете 90 «Продажи».

На сельскохозяйственных предприятиях основным видом деятельности признается производство сельскохозяйственной продукции, соответственно по кредиту счета 90 на предприятиях отрасли отражается выручка от реализации сельскохозяйственной продукции (зерна, картофеля, овощей, молока, скота и птицы и др.) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; по дебету счета 90 - плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года).

Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списывают в дебет счета 90 в корреспонденции со счетами, на которых учитывалась эта продукция (43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.).

Кроме того, сельскохозяйственные предприятия на этом счете учитывают операции по продаже принятых у населения продукции, скота и птицы, выращенных по договорам и без договоров, а также по передаче (продаже) индивидуальных жилых домов с надворными постройками работникам организации и натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

1 «Выручка»;

2 «Себестоимость продаж»;

3 «Налог на добавленную стоимость»;

4 «Акцизы»;

9 «Прибыль /убыток от продаж».

Записи о продажах осуществляются накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывают с субсчета 90-9 «Прибыль /убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрывают внутренними записями на субсчет 90-9.

Продажа услуг и работ на сторону, в том числе платных услуг населению, и другие работы (перевозка грузов, переработка завозного зерна для выработки комбикорма и другой продукции и сырья), а также расходы на продажу продукции государству, возмещаемые в установленном порядке заготовительными организациями, учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ и услуг. Учет расходов, возмещаемых заготовительными организациями, ведут по видам продаваемой государству продукции и отражают как прочую реализацию услуг. В дебет счета 90 списывают фактическую (плановую) себестоимость продукции (или ее стоимость по оптовым и другим ценам организации), а также суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (или разницы между фактической себестоимостью и стоимостью по покупным и другим ценам организации).

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. В аналитическом учете по счету 90 организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество.

В качестве регистров аналитического учета по реализации продукции (работ и услуг) используется ведомость учета реализации продукции (работ и услуг) сельскохозяйственных организаций (форма № 62-АПК), а по реализации основных средств и прочих материальных ценностей и активов - ведомость учета реализации (форма № 65-АПК).

Синтетический учет процесса реализации продукции (работ и услуг) ведется в журнале-ордере № 11-АПК и на соответствующих счетах Главной книги.

Журнал-ордер № 11-АПК предназначен для отражения кредитовых оборотов счета учета реализации и взаимосвязанных с ними счетов с разбивкой оборотов по дебету корреспондирующих счетов.

2. Учет прочих доходов и расходов

Учет доходов и расходов, которые не относятся к основному виду деятельности, осуществляется на операционном счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета находят отражение доходы организации, не связанные с обычной ее производственной деятельностью, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. По кредиту счета отражают все прочие суммы, связанные с поступлением и формированием прочих доходов.

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Прочие расходы;

9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал).

Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывают, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрывают внутренними записями на субсчет 91-9.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

1.3. Формирование и распределение финансовых результатов и порядок их отражения в учете

Финансовый результат является оценочным показателем и выражает экономическую эффективность деятельности сельскохозяйственного предприятия. Этот показатель определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяют на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов. Величина, получаемая вычитанием из доходов, или выручки, себестоимости реализованной продукции, прочих расходов и убытков, и представляет собой прибыль предприятия.

Комитет по международным стандартам - FASB - Совет по разработке стандартов финансового учета, реорганизован в 1972 г. на базе АРВ - Совета по разработке принципов бухгалтерского учета, созданного в 1959 г определяет прибыль следующим образом: «Полная прибыль - это изменение собственного капитала (чистых активов) хозяйствующего субъекта за отчетный период, являющееся результатом хозяйственных операций и событий, не связанных с личным капиталом собственников фирмы. Она включает все изменения собственного капитала, произошедшие за период, за исключением тех, что являются следствием вкладов собственников и выплат собственникам».

Как экономическая категория, характеризующая финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия, прибыль наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество изготовленной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается прежде всего в абсолютном финансовом показателе, который может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае речь идет о показателе прибыли, во втором - можно говорить об убытках, полученных в ходе хозяйственной деятельности.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

При составлении отчета о прибылях и убытках используют многоступенчатый способ, широко распространенный в международной учетной практике, согласно которому расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) проводят с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

Первый шаг - определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».

Второй шаг - определение прибыли (убытка) от обычной финансовой деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

Третий шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

Четвертый шаг - определение нераспределенной прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности на основе информации, также содержащейся на счете 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

Прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90;
Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91;
Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет прибылей и убытков в сельском хозяйстве ведется в ведомости аналитического учета № 76-АПК, синтетический учет - в журнале-ордере № 15-АПК. Ведомость № 76-АПК открывают на календарный год. В ней по каждой позиции аналитического учета по счету 99 выделяют предусмотренные действующей системой учета и отчетности данные. Итоговые данные ведомости № 76-АПК используют для заполнения квартальной и годовой отчетности по форме № 2 «Отчет о финансовых результатах». В конце отчетного периода кредитовые обороты по счету 99 переносят в Главную книгу.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ОАО «ЯКУТСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»

2.1. Краткая характеристика ОАО «Якутская птицефабрика»

Объектом практического исследования является Открытое акционерное общество «Якутская птицефабрика», зарегистрированное 26 мая 2006 г. за основным государственным регистрационным номером 1061435048840, зарегистрировано Межрайонной инспекцией ФНС России № 5 по Республике Саха (Якутия). ИНН ОАО «Якутская птицефабрика»: 1435173603.

Основными видами деятельности предприятия являются: разведение и реализация птицы (домашних кур, гусей, уток); производство, обработка и реализация мяса птицы, яиц, продукции из мяса птицы и яиц; производство товаров народного потребления и производственно-технического назначения; торгово-закупочная деятельность; производство продуктов питания; изготовление и продажа кормов и добавок к ним для птиц и домашних животных.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Отдельными видами деятельности птицефабрика может заниматься только при наличии специального разрешения (лицензии).

Бухгалтерский учет в исследуемой организации осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. В штат бухгалтерии ОАО «Якутская птицефабрика» входит 6 бухгалтеров. Бухгалтера действуют согласно должностным обязанностям.

Организационная структура бухгалтерии, приведена ниже (см. рис. 1).

Формой бухгалтерского учета с 2008 года является автоматизированный способ с использованием программы 1С: Бухгалтерия 7.7.

Одной из важнейших задач для главного бухгалтера является грамотное составление учетной политики, так как в ней оговариваются все спорные моменты, касающиеся формирования результатов деятельности предприятия.

Рис 1. Организационная структура бухгалтерии ОАО «Якутская птицефабрика»

Организация бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Якутская птицефабрика» ведется на основании принятой учетной политикой, для целей ведения бухгалтерского учета. Данная учетная политика была принята 2006 году, и утверждена Генеральным директором ОАО «Якутская птицефабрика» Дъяконовым Г.Е. 5 июня этого же года.

Все используемые бухгалтерские документы в установленные сроки передаются в архив. Сроки хранения определяются в зависимости от степени важности документа.

Предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях. График инвентаризации не составляется. Выходит приказ Генерального директора, собирается комиссия и проводится инвентаризация, до начала составления годовой отчетности.

Кроме того, в ОАО «Якутская птицефабрика» уделяется должное внимание к составлению пояснительной записке, самостоятельной части бухгалтерской отчетности (п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Ведь, от достоверности информации, содержащейся в пояснительной записке, напрямую зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о предприятии.

Итак, ОАО «Якутская птицефабрика» использует следующие методы учета:

Выручка от продажи продукции (работ, услуг), для целей бухгалтерского учета, определяется по моменту отгрузки продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
В «Отчет о финансовых результатах» форма №2 показатели отчетного года отражены в свернутом виде: по сроке 090 прочие доходы, по строке 070, 100, 151 прочие расходы;
В «Отчет о финансовых результатах» форма №2 бюджетные средства отражены по строке 090 прочие доходы;
Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ №6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом МФ РФ от 18.05.2002г. №26 н. В бухгалтерском балансе основные средства отражены по строке 120 «основные средства»;
Учет материально-производственные запасов ведется в соответствии с ПБУ №5/01, утвержденным приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. №44н. В бухгалтерском балансе МПЗ отражены по строке 210. Принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При отпуске МПЗ в производстве и ином выбытии их оценка производится исходя из средней фактической себестоимости;
Учет птицы ведется на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» по возрастным группам.
Готовая продукция как часть МПЗ учитывается по планово-расчетным ценам. Момент признания готовой продукции – это поступление определенной продукции на склад организации;
ОАО «Якутская птицефабрика» имеет валютный счет в ОАО «Россельхозбанк»;
В ОАО «Якутская птицефабрика» создается резервный фонд в размере 10% от чистой прибыли. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений от прибыли до достижения им размера установленного уставом Общества;
Нераспределенная прибыль подлежит распределению собственником;
Согласно распоряжению Правительства РС (Я) от 18.12.2008г.№1316-р «О финансировании объема комбикорма птицеводческим предприятиям на промышленной основе» векселя поступают по договору займа с ОАО «Сахазернопродукт», целевым назначением для оплаты контрактов на поставку комбикормов. Погашение полученных займов производится в следующем году денежными средствами за счет средств полученного бюджетного финансирования.

Движение первичных документов в ОАО «Якутская птицефабрика» не регламентирован графиком документооборота. В графике документооборота должно быть описано движение первичных документов на предприятии от момента их создания до момента передачи на хранение.

План счетов бухгалтерского учета в ОАО «Якутская птицефабрика» разработан на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2000г. № 94н. в соответствии с спецификой деятельности предприятия и содержит полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

2.2. Формирование и учет финансовых результатов в ОАО «Якутская птицефабрика»

Правила формирования в бухгалтерском учете ОАО «Якутская птицефабрика» информации о доходах определяются в соответствии с требованиями Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Результат от продажи продукции (работ, услуг) выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» на субсчете 1 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В ОАО «Якутская птицефабрика» к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-1.1 «Выручка, не обл. ЕНВД»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-2.1 «Себестоимость продукции, не обл. ЕНВД»;

90-7 «Расходы на продажу»;

90-7.1 «Расходы на продажу, не обл. ЕНВД»

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам счета 90 «Продажи» производятся накопительным образом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-2.1 «Себестоимость продукции, не обл. ЕНВД», 90-7 «Расходы на продажу»; 90-7.1 «Расходы на продажу, не обл. ЕНВД» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Сумма выручки в ОАО «Якутская птицефабрика» отражается на субсчете 90-1.1, если она получена от обычных видов деятельности, то есть от продажи продукции, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно Уставу, основным видом деятельности исследуемой организации является производство, реализация птицеводческой продукции.

При отражении в учете выручки от обычных видов деятельности на основании счета-фактуры делается запись: Дебет 62 Кредит 90-1.1

В целях бухгалтерского учета в ОАО «Якутская птицефабрика» используется метод признания выручки по отгрузке. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи продукции, товаров, работ, услуг ежемесячно отражается путем прямого отнесения с соответствующих субсчетов счета 90 «Продажа» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В исследуемой организации списание себестоимости отражается записью: Дебет 90-2 Кредит 41, 43, 20 - списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг)

Как говорилось в первой главе научной работы, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации».

По дебету субсчета 90-2 указывается себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-1.

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж (см. рис. 2).

Рис. 2. Порядок формирования финансового результата прибыли от продаж в ОАО «Якутская птицефабрика»

Если разница между выручкой и себестоимостью продаж положительная - ОАО «Якутская птицефабрика» в отчетном месяце получила прибыль.

Эта сумма отражается заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Если разница между выручкой и себестоимостью продаж отрицательная, организация в отчетном месяце получила убыток.

Эта сумма отражается заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет расти, начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только накопленный кредитовый оборот, а субсчет 90-2 - только накопленный дебетовый оборот. Субсчет 90-9 может иметь как накопленный дебетовый (прибыль), так и кредитовый оборот (убыток).

В ОАО «Якутская птицефабрика» 31 декабря (после того, как определили финансовый результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями:

А) Дебет 90-1 Кредит 90-9 - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

Б) Дебет 90-9 Кредит 90-2 - закрыт субсчет 90-2 по окончании года.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года все открытые к счету 90 субсчета будут иметь нулевое значение.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо.

В ОАО «Якутская птицефабрика» счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

Прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
Суммы начисленного единого сельскохозяйственного налога, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

В ОАО «Якутская птицефабрика» на счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Формирование чистой прибыли (убытка) в ОАО «Якутская птицефабрика» представлено на рисунке 3.

Рис. 3. Схема формирования чистой прибыли (убытка) в ОАО «Якутская птицефабрика»

Если ОАО «Якутская птицефабрика» в отчетном месяце получила прибыль, делается следующая проводка: Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

Если получила убыток, делается проводка: Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

Если сумма доходов в ОАО «Якутская птицефабрика» превысила сумму расходов, делается проводка: Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Если сумма доходов организации оказалась меньше суммы расходов, делается проводка: Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Далее определяем сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца, на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Если по итогам отчетного года ОАО «Якутская птицефабрика» получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), делается проводка: Дебет 99 Кредит 84 - отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), делается запись: Дебет 84 Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

ОАО «Якутская птицефабрика» не является плательщиком налога на прибыль, и если предположить, что после января до конца года никаких операций у предприятия больше не было, тогда по итогам первого квартала бухгалтер сделает проводку по начислению ЕСХН, ставка которого составляет 6 %: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Единый сельскохозяйственный налог» – начислен единый сельскохозяйственный налог за первый квартал.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91 и по всем их субсчетам, будет равно нулю.

2.3. Пути совершенствования учета финансовых результатов в ОАО «Якутская птицефабрика»

Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что бухгалтерский учет в ОАО «Якутская птицефабрика» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. В штат бухгалтерии ОАО «Якутская птицефабрика» входит 6 бухгалтеров.

Результаты проведенного исследования ОАО «Якутская птицефабрика» позволили сделать следующие отрицательные моменты:

Главный внутренний документ - Учетная политика организации с 2006 г. не обновлялась;
Бухгалтерский учет ведется не в соответствии с рабочим планом счетов;
Расходы на продажу учитываются на счете 44 и 90-7;
Счет 90 «Продажа» имеет 21 субсчет, которые на самом деле не используются;
Используются лишние субсчета;
Не составлен график проведения инвентаризации.

Для того чтобы улучшить бухгалтерский учет в хозяйстве необходимо разработать новую учетную политику хозяйства, в соответствии с уже давно действующим ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утвержденной приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №106н.).

Следует отметить, что особенностью ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» является то, что предприятия в учетной политике должны показать (прикладывать) все использующие формы первичных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Уставом и перспективным планированием организации предусматривается многопрофильное развитие с получением максимальной прибыли по каждому виду деятельности.

Кроме того было установлено, что ОАО «Якутская птицефабрика» основную долю доходов получает от продажи мяса (см. приложение А). Расширение производства привело к необходимости дополнительных видов торговой деятельности –продажа продукции переработки (фарш, полуфабрикаты и др.).

Для решения возникшей проблемы предлагается внедрение методики раздельного учета финансовых результатов по видам деятельности. Реализация предложенной методики в практической деятельности предусматривает последовательные функции раздельного учета доходов и расходов по выделенным объектам для целей бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и по видам деятельности (операционным сегментам).

Бухгалтерский учет операций по продажи товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг в ОАО «Якутская птицефабрика» ведется организацией на счете 90 «Продажи» в разрезе субсчетов: 90-1 «Выручка», 90-1.1 «Выручка, не обл. ЕНВД», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-2.1 «Себестоимость продукции, не обл. ЕНВД», 90-7 «Расходы на продажу», 90-7.1 «Расходы на продажу, не обл. ЕНВД». Счет используется для формирования накопительных данных к отчету о финансовых результатах.

По мнению автора, учет в разрезе указанных субсчетов не позволяет повысить степень прозрачности и аналитичности данных о финансовых результатах.

ОАО «Якутская птицефабрика» использует лишние субсчета к счету 90 «Продажа», т.е. к субсчету 90-1 «Выручка» и 90-2 «Себестоимость продаж» открыты субсчета второго порядка 90-1.1 «Выручка, не обл. ЕНВД» и 90-2.2 «Себестоимость, не обл. ЕНВД», сумма которых не отличается с субсчетами первого порядка.

Таким образом, предлагается открыть субсчета третьего порядка: 90-1.1.1 «Продукция - яйцо», 90-1.1.2 «Продукция забоя» и т.д.

Однако данное предложение потребует больших затрат времени для отражения финансовых результатов от продаж с детальной аналитикой. В этой связи следует отказаться от субсчетов первого и второго порядка: выручка, себестоимость, обосновывая это тем, что суммы субсчет 90-1 «Выручка» и 90-1.1 «Выручка, не обл. ЕНВД» одинаковы и отражаются в бухгалтерском учете только по кредиту, также суммы субсчет 90-2 «Себестоимость» и 90-2.1 «Себестоимость продукции, не обл. ЕНВД» одинаковы, отражаются только по дебету.

В целях упрощения учета и составления отчетности предлагается использовать представленную в приложении Б схему ведения бухгалтерского учета продаж. Ведение учета продаж по предложенной схеме позволит непосредственно на аналитических счетах по каждому виду продукции отражать полученный финансовый результат от продаж. Кроме того, сокращается объем производимых бухгалтерских записей за счет отражения списания отклонений фактической себестоимости от плановой непосредственно на аналитических счетах учета продаж: 90-1.1 «Продажа яйца», 90-1.2 «Продажа продукции забоя» и т. д.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проделанной работы были изучены основы учета финансовых результатов, итогом которой стал вывод о том, что: учет доходов и расходов от основного вида деятельности осуществляется на балансовом счете 90 «Продажи»; учет доходов и расходов, которые не относятся к основному виду деятельности, осуществляется на операционном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В практической части исследования анализировалась деятельность Открытого акционерного общества «Якутская птицефабрика». В результате анализа было установлено, что бухгалтерский учет в ОАО «Якутская птицефабрика» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. В штат бухгалтерии ОАО «Якутская птицефабрика» входит 6 бухгалтеров.

Негативными факторами ведения бухгалтерского учета являются применение устаревшей Учетной политика организации (не обновлялась с 2006 г.); бухгалтерский учет ведется не в соответствии с рабочим планом счетов; расходы на продажу учитываются на счете 44 и 90-7; счет 90 «Продажа» имеет 21 субсчет, которые на самом деле не используются; используются лишние субсчета; не составлен график проведения инвентаризации.

Для устранения выявленных недостатков автором предложен комплекс мероприятий включающий: разработку новой учетной политики хозяйства; внедрение методики раздельного учета финансовых результатов по видам деятельности; в целях упрощения учета и составления отчетности предлагается использовать новую схему ведения бухгалтерского учета продаж.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О бухгалтерском учете»
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689)
Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806)
Абдукаримов И. Т., Беспалов М. В. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур: учеб. пособие. М., 2011
Антология учетной мысли. Из истории бухгалтерии / сост. Д. В. Назаров, М. Ю. Медведев. – М.: Экономистъ, 2006
Бдайциева Л. Ж. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Учебное пособие. С-Пб.: 2009
Богатырева Виктория Игоревна. Учет доходов, расходов и финансовых результатов в условиях адаптации к международным стандартам финансовой отчетности: автореферат дис. ... кандидата экономических наук: 08.00.12/Орел, 2012 г. - 24 с.
Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 2007. - 431 с.
Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Анализ баланса, или как понимать баланс: учеб.-практич. пособие. – М.: Проспект, 2012
Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 656 с.
Миркина Е. П. Отражение доходов и расходов будущих периодов в соответствии с принципами МСФО // МСФО и МСА в кредитной организации. 2011. № 4.
Мялкина А. Ф., Оводкова Т. А. К вопросу о процедуре разработки МСФО и введении их в российскую учетную систему // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2012. № 11.
Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса: Пер. с нем. / Под ред. проф. Я. В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2013
Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2013. – 792 с.

Приложение А

Готовая продукция за 2012 г.

Наименование	На 01.01.12 г., тыс. руб.	На 31.12.12 г., тыс. руб.	Изменение, тыс. руб.
Яйцо	1 293	661	-632
Мясо	2 989	4 976	1 987
Яичный порошок	612	0	-612
Товары	68	400	332
Итого:	4 962	6 037	1 075

Приложение Б

Схема бухгалтерского учета по счету 90 «Продажи»

Содержание

Корреспонденция счета
По дебету	По кредиту
Начисленная выручка от продажи продукции	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90-1.1 «Продажа яйца» 90-1.2 «Продажа продукции забоя»
Списание плановой себестоимости проданной продукции	90-1.1 «Продажа яйца» 90-1.2 «Продажа продукции забоя»	43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 11 «Птица на выращивании и откорме»
Списание отклонений фактической себестоимости от плановой в конце года	90-1.1 «Продажа яйца» 90-1.2 «Продажа продукции забоя»	43 «Готовая продукция» или 20 «Основное производство»
Выявлен и списан финансовый результат от продаж за отчетный год - прибыль	90-1.1 «Продажа яйца» 90-1.2 «Продажа продукции забоя»	99 «Прибыли и убытки» 99 «Прибыли и убытки»
Выявлен и списан финансовый результат от продаж за отчетный год - убыток	99 «Прибыли и убытки» 99 «Прибыли и убытки»	90-1.1 «Продажа яйца» 90-1.2 «Продажа продукции забоя»