Содержание:

Введение

Налоговая система Российской Федерации является важнейшим элементом развития рыночной экономики. Именно налоги составляют доходную часть федерального, региональных и местных бюджетов страны, являясь, таким образом, основным источником доходов государства. Выполняя фискальную функцию, налоги, кроме того, представляют собой один из главных инструментов экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства и социально-экономические параметры страны.

Налоговая система должна быть гармоничной и соответствовать уровню экономического развития страны.

Эффективная экономика страны требует наличия развитой системы государственного налогового контроля, который является системой организационно-правовых форм и методов проверки законности, целесообразности и правильности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления.

Центральное место в системе налогообложения принадлежит налогу на добавленную стоимость. Значительную долю – 78,32% от общей суммы доходов федерального бюджета, составили поступления от уплаты налогов на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации. Основную долю поступлений налогов на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, за 2015 год составили отчисления в федеральный бюджет по налогу на добавленную стоимость (83,83%). Таким образом, в структуре доходов федерального бюджета доля налога на добавленную стоимость составила за 2015 год 65,8 %.

Выбранная тема актуальна в связи с тем, что на данный момент перед налоговыми органами стоит серьезная проблема – контроль над полнотой, своевременностью и правильностью взимания налогов и его совершенствование. Особенности применения механизма налогового контроля, а также его роль в обеспечении формирования налоговой составляющей доходной части бюджета, делают рассмотрение механизма налогового контроля особенно актуальным в настоящее время.

Предмет курсовой работы – налоговая декларация в налоговом учете.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение значения налоговой декларации в налоговом учете (на примере НДС).

Для достижения поставленной цели необходимо постановить ряд задач:

– проанализировать понятие налоговой декларации;

– разобрать методику проведения камеральной проверки декларации по НДС, в которой сумма налога заявлена к уплате;

– проанализировать методику проведения камеральной проверки декларации по НДС, в которой сумма налога заявлена к возмещению;

Данная курсовая работа написана на основе кодифицированных нормативно-правовых актов, наиболее важным из которых является Налоговый кодекс РФ. Также в работе использовались Федеральные законы РФ, Постановления Правительства РФ, Приказы ФНС РФ.

1. Методика проведения камеральной проверки декларации по НДС, в которой сумма налога заявлена к уплате

Налоговой декларацией (расчетом) признается письменное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и об осуществленных расходах, источниках доходов, о налоговых льготах и об исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) о других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины).^[1]

Налоговая декларация — документ, который подается налогоплательщиком контролирующему органу в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налогового обязательства, или документ, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков — физических лиц, суммах удержанного и/или уплаченного налога.^[2]

Таможенные декларации приравниваются к налоговым декларациям для целей начисления и/или уплаты налоговых обязательств.

Приложения к налоговой декларации являются ее неотъемлемой частью.

Плательщик налога на прибыль подает вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность (кроме малых предприятий) в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации.

Плательщики налога на прибыль, малые предприятия подают вместе с годовой налоговой декларацией годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации.

При реорганизации организации, за исключением реорганизации в форме преобразования, выделения, налоговая декларация (расчет) представляется правопреемником (правопреемниками) реорганизованной организации отдельно по деятельности такой организации с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В случае ликвидации организации (прекращения деятельности индивидуального предпринимателя) налоговая декларация (расчет) представляется в течение пяти рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности) за истекший налоговый период и (или) за период с начала текущего налогового периода по день подачи заявления о ликвидации (прекращении деятельности) включительно, если иное не установлено настоящим Кодексом. При этом по налогу на прибыль налоговая декларация (расчет) представляется независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения в указанный период.^[3]

В ст. 82 НК РФ дано понятие налогового контроля. Под налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. Субъектами налогового контроля являются федеральная налоговая служба и ее территориальные органы, таможенные органы и органы внебюджетных фондов. Объектом налогового контроля выступают налоговые отношения между плательщиками (юридическими и физическими лицами) и налоговыми органами по поводу законности, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджеты разных уровней. Основной формой проведения налогового контроля являются налоговые проверки. Налоговые проверки осуществляются по месту нахождения налогового органа (камеральные налоговые проверки) и по месту нахождения налогоплательщика (выездные налоговые проверки).

По закону, Декларация по НДС предоставляется в ИФНС по месту учета в качестве налогоплательщика (налогового агента), организациями и ИП, на которых возложены обязанности: налогоплательщиков, и/или налоговых агентов. В соответствии со ст.80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика:

- об объектах налогообложения,

- о полученных доходах и произведенных расходах,

- об источниках доходов,

- о налоговой базе, налоговых льготах,

- об исчисленной сумме налога, и/или

- о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Декларация НДС сдается по месту учета налогоплательщика в ФНС по установленным форматам в электронном виде. К декларации должны быть приложены документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации НДС.

С 01.01.2014 года вступила в действие новая редакция п.5 ст.174 НК РФ, согласно которой налогоплательщики/налоговые агенты обязаны представить в ФНС по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (вне зависимости от численности сотрудников).

До 31.12.2013 при предоставлении деклараций компании руководствовались п.3 ст.80 Налогового кодекса, в соответствии с которым, если среднесписочная численность сотрудников не превышала 100 человек, отчетность можно было представлять на бумажных носителях. В электронном виде налогоплательщики вправе представлять документы, которые в соответствии с НК должны прилагаться к налоговой декларации.

Изменения в налоговую декларацию вносятся с помощью подачи уточненной налоговой декларации в случаях:

• неотражения сведений;
• неполноты отражения сведений;
• ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

За непредставление налоговой декларации в налоговый орган НК РФ устанавливает ответственность в виде штрафа. Кроме ответственности за непредставление налоговой декларации НК РФ предусматривает штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога. Неуплата или неполная уплата сумм налога в крупном и особо крупном размерах путем непредставления налоговой декларации образует состав преступления, предусмотренного УК РФ. За данное преступление предусматривается ответственность в виде штрафа, ареста и лишения свободы.

В целях обеспечения соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, налоговые органы осуществляют мероприятия налогового контроля. В связи с тем, что одним из наиболее сложных налогов является налог на добавленную стоимость, он вызывает большое количество проблем и вопросов как при исчислении, так и при проведении налоговой проверки.

Рассмотрим на конкретном примере методику проведения камеральной проверки декларации по НДС, в которой сумма налога заявлена к уплате в бюджет при применении налоговой ставки 0 % и использования налоговых льгот.^[4]

Организация «А» поставлена на налоговый учет в ИФНС России по г. «Е» 13.09.2012 г. и занимается производством оборудования специального назначения. Согласно статье 143 НК РФ организация «А» является плательщиком НДС. При этом на нее возлагается обязанность представлять в налоговый орган декларацию по НДС, а также уплатить сумму НДС в бюджет.

Первичная декларация по НДС организацией «А» представлена 20.04.2015 в ИФНС России по г. «Е». В соответствии со статьей 174 НК РФ с 1 января 2015 г. декларация должна быть представлена в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. К налоговой ответственности «А» за несвоевременное представление декларации привлекаться не будет, так как срок представления декларации не нарушен.

Вместе с налоговой декларацией по НДС налогоплательщиком были представлены документы в соответствии со ст. 165 НК РФ в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки «0» процентов:

1. Контракт купли-продажи № 190 от 03.01.2015 г., заключенный с организацией «Б», Узбекистан. Общая сумма контракта 21551 долларов США.^[5]

- Спецификация №1 к контракту № 190 от 16.01.2015 г.

- Международная товарно-транспортная накладная (далее CMR) №566 от 28.12.2014 г. ДТ (декларация на товары) № 10786745/ 045676/0000543.

- Счет-фактура № 1543 от 04.01.2014 г. на сумму 21551 долларов США.

Итого по контракту: 1185327 руб.

2. Договор купли-продажи №10 от 20.01.2015 г., заключенный с организацией «В», Казахстан. Общая сумма договора 57705 руб. Условия оплаты: 100%-предоплата.

- Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов № 4567784 от 18.03.2015 г.;

- CMR № 876 от 13.02.2015 г.

- Счет-фактура № 81 от 14.02.2015 г. на сумму 57705 руб.

- Товарная накладная №78 от 14.02.2015 г.

- Выписка из лицевого счета, подтверждающая получение экспортной выручки за 14.02.2015 г. на сумму 57705 руб.

- Платежное поручение № 8 от 13.02.2015 г. Итого по контракту: 57705 руб.

3. Контракт № 195 от 18.12.2014 г., заключенный с организацией «Г», Украина. Общая сумма контракта 4770060 руб.^[6]

- Спецификация №1 к контракту № 195 от 18.12.2014 г. ДТ (декларация на товары) № 10476543/005676/0000786 от 04.03.2015г.;

- CMR №570 от 04.02.2015 г.

- Паспорт сделки №12547689.

- Счет-фактура № 1678 от 03.03.2015 г. на сумму 4770060 руб.

- Товарная накладная №102 от 03.03.2015.

- Доверенности.

- Выписка из лицевого счета, подтверждающая получение экспортной выручки на сумму 4770060 руб.

- Платежные поручения. Справки о валютных операциях.

Итого по контракту: 4770060 руб.

- Сертификаты о происхождении товара, а также иные документы, подтверждающие обоснованность заявленной налоговой льготы:^[7]

- карточки счета 10.6 «Материалы: Стружка» за 1 квартал 2015 г.;

- приемо-сдаточные акты для приемки лома и отходов черных металлов за 1 квартал 2015 г.;

- накладные на отпуск материалов на сторону, накладные на передачу готовой продукции в места хранения;

- акт о фактическом образовании лома и отходов черных металлов за 1 квартал 2015 г.;

- счета-фактуры на реализацию стружки, металлолома за 1 квартал 2015 г.;

- книга продаж за 1 квартал 2015 г.;

- карточки счета 43.

Проверка было проведена в соответствии с НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Камеральная налоговая проверка начата 20.04.2015 г., окончена 01.06.2015 г.^[8]

Камеральной проверкой установлено следующее:

Документы, предусмотренные и соответствующие требованиям ст. 165 Налогового Кодекса РФ, необходимые для проведения проверки, представлены в полном объеме.

Декларация по НДС за 1 квартал 2015 г., в которой заявлен налог на добавленную стоимость к уплате в сумме 1113718 руб., представлена организацией «А» 20.04.2015 г. ^[9]

В Разделе 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» по стр. 040 «Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ», отражена сумма в размере 1113718 руб.

В Разделе 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2-4 ст. 164 НК РФ», общая сумма НДС по стр. 110 в размере 2361712 руб., в т.ч.:

- налоговая база по реализации товаров, передаче имущественных прав по ставке 18 % отражена по стр. 010 в сумме 12033109 руб., сумма НДС отражена по стр. 010 в размере 2165960 руб.;

- налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав отражена по стр. 070 в сумме 234770 руб., сумма НДС отражена по стр. 070 в размере 35812 руб.

Налоговые вычеты:

Общая сумма НДС, подлежащая вычету, отражена по стр. 190 в размере 1088054 руб., в т.ч.:

- «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соотв. с п. 2 ст. 171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соотв. с п. 5 ст. 171 НК РФ» отражена по стр. 120 в размере 913979 руб.;

- «Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)» отражена по стр. 180 в размере 174075 руб.

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по разделу 3 отражена по стр. 200 в размере 1273658 руб.

В Разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена» в указанной налоговой декларации отражена:

- по коду операции 1010401 налоговая база в сумме 5955387 руб. По операциям реализации товаров налоговые вычеты, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена, отражены по стр. 10 в размере 158185 руб.

- по коду операции 1010403 налоговая база в сумме 57705 руб. Налоговые вычеты, исчисленные по операциям реализации товаров, по которым подтверждена обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, отражены по стр. 10 в размере 1755 руб.

Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу составила 159940 руб.

В разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» заявлена стоимость реализованных (переданных) товаров, без НДС по коду операции 1010274 41790 руб.

Разделы 8 и 9 были заполнены на основании сведений из книги покупок и книги продаж. Разделы 10, 11, 12 организация не заполняет.

Организация «А» является производителем экспортируемой продукции. Факт производства продукции в заявленном количестве подтвержден карточками счета 43 за 4 квартал 2014 г., 1 квартал 2015 г., а также представленными в рамках проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2014 г.

При проведении камеральной проверки 4 раздела налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 г., в целях подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в соответствии с п. 2 и 4 ст. 86 НК РФ, налоговым инспектором были сделаны запросы о представлении документов (информации), подтверждающих зачисление экспортной выручки и предъявление документов валютного контроля организации «А» (паспорта сделок, ведомости банковского контроля, справки о подтверждающих документах, справки поступления валюты Российской Федерации, справки о валютных операциях). На запрос получен ответ № 135/718109 от 27.04.2015 г., который подтверждает факт поступления экспортной выручки в счет оплаты экспортных поставок.

В ходе камеральной проверки проведен анализ движения по расчетным счетам. На счета производилось зачисление денежных средств за продукцию и услуги, списание за материалы, услуги, налогов, за товары и услуги, прочие списания.^[10]

При проведении камеральной проверки сопоставлены количественные показатели из документов, представленных организацией «А», а также сопоставлена информация по показателям ПИК «НДС» с другими информационными ресурсами.

В базе данных «Таможенный союз обмен» заявления из стран Таможенного союза о ввозе товаров и уплате косвенных налогов зарегистрированы.

Факт наличия взаимосвязи между участниками операций, по которым заявлена налоговая ставка 0%, не установлен. Организация «А» платежи через «проблемные» банки за проверяемый период не осуществляла. Поступление выручки от третьих лиц отсутствует. Иностранные контрагенты в списках проблемных компаний не значатся. Экспортная выручка из иностранных банков, ранее использовавшихся в схемах неправомерного возмещения НДС и иных признаков, не поступала.

В базе данных грузовых таможенных деклараций, предоставляемой Федеральной таможенной службой в Федеральную налоговую службу на плановой основе все ДТ зарегистрированы. Информация о фактическом вывозе товара подтверждена Федеральной таможенной службой.

Таким образом, обоснованность применения налоговой ставки 0 % по результатам камеральной налоговой проверки по реализованным товарам в сумме 6013092 руб. подтверждена.

В рамках проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 г. установлено, что в разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)…» по строке 010 графы 2:

- по коду операции 1010274 заявлена налоговая база в сумме 41790 руб.

В ответ на требования о представлении документов № 2403 от 25.04.2015 г. для подтверждения права применения льгот по налогу на добавленную стоимость организацией «А» были представлены следующие документы:

- карточки счета 10.6 «Материалы: Стружка» за 1 квартал 2015 г.;

- приемо-сдаточные акты для приемки лома и отходов черных металлов за 1 квартал 2015 г.;

- накладные на отпуск материалов на сторону, накладные на передачу готовой продукции в места хранения;

- акт о фактическом образовании лома и отходов черных металлов за 1 квартал 2015 г.;

- счета-фактуры на реализацию стружки, металлолома за 1 квартал 2015 г.;

- договор поставки №19/14 от 15.03.2015г., заключенный с организацией «Д» на поставку стружки, металлолома;

- реестр продаж по коду льготы 1010274;

- анализы счета 10, 91 за 1 квартал 2015г., журналы-ордера по счету 90.1.1 и 91.1 за 1 квартал 2015г.;

В соответствии с пп. 25 п.2 ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации операции по реализации лома и отходов цветных металлов.

Правомерность освобождения от НДС выручки от реализации отходов металла: стружки подтверждена представленными документами,

- счетами-фактурами: № 1158 от 08.02.2015 г., № 1331 от 22.02.2015 г., № 1739 от 01.03.2015 г., на реализацию стружки, выставленным организацией «А» в адрес покупателя «Д», итого на сумму 41790 руб.

Реализованные в 1 квартале 2015 г. организацией «А» металлолом, отходы металла (стружка) получены, как отходы в результате производства, что подтверждено актом о фактическом образовании лома и отходов металла при производстве продукции; накладными на отпуск материалов на сторону, накладными на передачу готовой продукции в места хранения, карточкой счета 10.6 «Материалы: Стружка».

Таким образом, при проведении камеральной проверки по НДС подтверждена обоснованность применения налоговой ставки 0 % по реализованным товарам в сумме 6013092 руб. Организации «А» предстоит уплатить в бюджет сумму НДС в размере 1113718 руб. за 1 квартал 2015 г.

2. Методика проведения камеральной проверки декларации по НДС, в которой сумма налога заявлена к возмещению

Рассмотрим на конкретном примере методику проведения камеральной проверки по НДС, в которой сумма налога заявлена к возмещению из бюджета.

Организация «И» поставлена на налоговый учет в ИФНС России по г. «Е» 11.07.2010 г.

ООО «И» занимается оптовой торговлей на экспорт промышленными товарами винилис-кожа, оказание услуг, сдача в аренду имущества (оборудование, грузовой автомобиль). Кроме того, организация осуществляет деятельность, которая переведена на уплату ЕНВД, а именно розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

Согласно статье 143 НК РФ организация «И» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Первый этап камеральной проверки - это проверка предоставления налоговой отчетности.

Первичная «Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость» ООО «И» представлена 23.04.2015, т. е. в срок, установленный п.5 ст.174 НК РФ, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В данной декларации заявлено:

1) реализация товаров по ставке 18 процентов в размере 3248054 руб., сумма НДС 584650 руб., сумма НДС по авансам полученным 58466 руб.;

2) налоговые вычеты по операциям при реализации товаров, в размере 589034 руб., в том числе: 527394 руб. по приобретенным товарам (работам, услугам); 61640 руб.зачтен НДС с авансовых платежей;

3) 353362 руб. сумма налога, заявленная к возмещению за 1 квартал 2015 года.

В связи с этим 23.04.2015 г. была начата камеральная проверка декларации по НДС за 1 квартал 2015 года. Во время визуального, арифметического и автоматизированного контроля ошибок и отклонений в декларации выявлено не было. После того как декларация ООО «И» прошла стандартные процедуры проверки, налоговый инспектор приступил к более углубленному анализу предоставленных документов. Основанием для детального камерального контроля явилась заявленная к возмещению сумма НДС в размере 353362 руб.

Вместе с налоговой декларацией по НДС налогоплательщиком были представлены документы:

1. Первый пакет.

- договор поставки № 2 от 12.01.2015 г., заключенный с ООО «К» Беларусь. В соответствии с п. 2.2. договора отгрузка продукции производится железнодорожным транспортом либо автомобильным транспортом, либо на условии самовывоза «Покупателем». Условия поставки отдельной партии продукции согласовывается сторонами и указывается в спецификации на каждую партию продукции. Согласно п. 4.3 договора расчеты между Покупателем и Поставщиком производятся в размере, согласованном спецификацией на отдельную партию продукции, путем перечисления денежных средств на р/с Поставщика на условиях 100% предварительной оплаты;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой ИМНС РБ по Октябрьскому району г. Витебска № 2936 от 10.02.2015 г.;

- CMR: б/н от 15.01.2015г.;

- счет-фактура № 31 от 15.01.2015 г. на сумму 378 417,20 руб., товарная накладная к вышеуказанному счету-фактуре;

- платежное поручение, выписка банка от 13.01.2014 на сумму 378 417,20 руб., доверенность;

- договор поставки № 1/2015 от 14.01.2015 г., заключенный с ОАО «Р»;

- счет-фактура № 1106 от 15.01.2015 г. на сумму 423 199,14 руб., в т.ч. НДС 64 555,81 руб., товарная накладная к вышеуказанному счету-фактуре.

Итого по договору: 378 417,20 руб.

2. Второй пакет.

- договор поставки № 1 от 21.01.2015 г., заключенный с «Л». В соответствии с п. 2.2. договора отгрузка продукции производится железнодорожным транспортом либо автомобильным транспортом, либо на условии самовывоза «Покупателем». Условия поставки отдельной партии продукции согласовывается сторонами и указывается в спецификации на каждую партию продукции. Паспорт сделки № 10010015/1000/0018/1/0 от 25.01.2015 г.;

- Спецификация № 64 от 14.02.2015 г. на сумму 457 282,73 руб.;

- заявление о ввозе товаров, а также об уплате косвенных налогов с отметкой ИМНС РБ по Ленинскому району г. Минска № 5467 от 06.03.2015 г.;

- CMR: б/н от 17.02.2015г.,

- счет-фактура № 18 от 17.02.2015 г. на сумму 457 282,73 руб., товарная накладная к вышеуказанному счету-фактуре;

- платежное поручение, выписка банка от 16.02.2015г., доверенность;

- договор поставки № 1/2015 от 16.02.2015 г., заключенный с ЗАО «Ж»;

- счет-фактура № 747 от 17.02.2015 г. на сумму 512 634,87 руб., в т.ч. НДС 78 198,53 руб., товарная накладная к вышеуказанному счету-фактуре.

Итого по договору: 457 282,73 руб.

3. Третий пакет.

- договор поставки № 1 от 21.01.2010 г., заключенный с ЗАО»М» Беларусь. Согласно п.4.3. договора расчеты между Покупателем и Поставщиком производятся в размере, согласованном спецификацией на отдельную партию продукции, путем перечисления денежных средств на р/с Поставщика в течение 14 банковских дней с момента отгрузки партии продукции со склада поставщика. Паспорт сделки № 10010015/1000/0018/1/0 от 25.02.2015 г.;

- Спецификации № 62 от 27.02.2015 г. на сумму 505 002руб., № 63 от 27.02.2015 г. на сумму 703 973руб.;

- заявление о ввозе товаров, а также об уплате косвенных налогов с отметкой ИМНС РБ по Ленинскому району г. Минска № 5328 от 10.03.2015 г.;

- CMR № б/н от 04.03.2015 г., № 0048726 от 07.03.2015г.;

- счета-фактуры № 11 от 04.03.2015 г. на сумму 505 002руб., № 23 от 07.03.2015 г. на сумму 703 973 руб., товарные накладные к вышеуказанным счетам-фактурам;

- платежные поручения, выписки банка от 03.03.2015 г. на сумму 505 002руб., от 07.03.2015 г. на сумму 703 973руб., доверенности;

- договор поставки № 1/2015 от 03.03.2015 г., заключенный с ЗАО «Ж»;

- счета-фактуры № 208 от 04.03.2015 г. на сумму 789 104,24 руб., в т.ч. НДС 120 371,83 руб., № 531 от 07.03.2014 г. на сумму 566 133,88 руб., в т.ч. НДС 86 359,42 руб.; товарные накладные к вышеуказанным счетам-фактурам.

Итого по договору: 1 208 976,16 руб.

4. Четвертый пакет:

- договор поставки №086/44253 от 08.03.2015 г., заключенный с ОАО «О» Беларусь;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой ИМНС РБ по Заводскому району г. Минска № 5541 от 22.03.2015 г.;

- платежное поручение, выписка банка от 15.03.2015г. на сумму 102 204 руб.;

- CMR № 001628 от 16.03.2015 г.;

- счет-фактура № 10 от 16.03.2015 г. на сумму 102 204 руб.;

- товарная накладная, доверенность;

- договор поставки № 2/2015 от 15.03.2015 г., заключенный с ОАО «Р»;

- счет-фактура № 528 от 16.03.2015 г. на сумму 114 570,68 руб., в т.ч. НДС 17 476,88 руб.;

- товарная накладная № 530 от 16.03.2015 г.

Итого по договору: 102 204,00 руб.

5. Пятый пакет:

- договор поставки № 8 от 12.03.2015 г., заключенный с ИП. В соответствии с п. 2.2. договора отгрузка продукции производится железнодорожным транспортом либо автомобильным транспортом, либо на условии самовывоза «Покупателем». Условия поставки отдельной партии продукции согласовывается сторонами и указывается в спецификации на каждую партию продукции. Согласно п.4.3. договора расчеты между Покупателем и Поставщиком производятся в размере, согласованном спецификацией на отдельную партию продукции. Путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика на условии 100% предварительной оплаты на основании счета Поставщика;

- Соглашения № 1 от 13.03.2015г.;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой НУ по Талгарскому району № 090919012014№00021 от 20.03.2015 г.;

- CMR б/н от 19.03.2015г.;

- счет-фактура № 115 от 19.03.2015 г. на сумму 96 815,36 руб., товарная накладная № 125 от 19.03.2015 г.;

- платежное поручение, выписка банка от 18.03.2015г. на сумму 96 815,36 руб., доверенность;

- договор поставки № 1/2015 от 17.03.2015 г., заключенный с ЗАО «Ж»;

- счет-фактура № 4831 от 19.03.2015 г. на сумму 108 530,02 руб., в т.ч. НДС 16 555,43 руб., товарная накладная № 4892 от 19.03.2015 г.;

Итого по договору: 96 815,36 руб.

6. Шестой пакет:

- договор № 086/44253 от 23.03.2015г., заключенный с ОАО «Н» Беларусь. Паспорт сделки № 13040071/1000/0024/1/1 от 22.03.2015 г.;

- соглашение № 2 от 24.04.2014 г.;

- спецификации № 1 от 08.04.2015 г.;

- платежное поручение, выписка банка от 23.03.2015г. на сумму 137 727,20 руб., доверенность;

- заявление о ввозе товаров, а также об уплате косвенных налогов с отметкой ИМНС РБ Калининского района г. Минска № 7032 от 29.03.2015 г.;

- CMR № б/н от 24.03.2015 г.;

- счет-фактура № 25 от 24.03.2015 г. на сумму 137 727,20 руб., товарная накладная № 25 от 24.03.2015 г.;

- договор поставки № 2/2013 от 17.03.2015г., заключенный с ЗАО «Ж»; счет-фактура № 1030 от 24.03.2015 г. на сумму 154 392,19 руб., в т.ч. НДС 23 551,35 руб. и передаточный документ;

Итого по договору: 137 727,20 руб. а также иные документы:

- товарные накладные, ТТН, акты об оказании услуг, акты, отчеты по расходу ГСМ, платежные поручения;

- путевые листы грузового автомобиля за 1 квартал 2015г.;

- отчеты по исполнению договора между ОАО «П» и ЗАО «И»;

- бухгалтерская справка об объемах выручки по операциям, облагаемым НДС и переведенным на ЕНВД за 1 квартал 2015г.;

- регистры бухгалтерского учета по счетам 10, 60, 62, 76, 76АВ, 41, 44, 19, 68.2, 90,91 за 1 квартал 2015г.

Все счета-фактуры отражены в декларации по НДС в 9 разделе.

Камеральная налоговая проверка начата 25.04.2015 г., окончена 24.06.2015 г. При проведении проверки была запрошена учетная политика организации «И». Согласно учетной политики ЗАО «И» в бухгалтерском учете открываются субсчета к счету 90 «Продажи», позволяющие разграничить выручку от реализации товаров, (работ, услуг) по разным видам деятельности:

- 90.1.1. – Выручка общего налогового режима;

- 90.1.2. – Выручка от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

В рамках счета 90.1.1. ведется раздельный учет выручки от операций, НДС по которым исчисляется по разным ставкам. Для разграничения себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) по разным видам деятельности открыты субсчета к затратным счетам 90.2 «Себестоимость продаж» и 90.7. «Расходы на продажу»:

- 90.2.1. – Себестоимость общего налогового режима;

- 90.2.2. – Себестоимость деятельности, переведенной на уплату ЕНВД;

- 90.7.1. – Расходы на продажу при общем налоговом режиме;

- 90.7.2. Расходы на продажу по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Суммы НДС по товарам, работам, услугам, облагаемых по ставке 0 процентов, учитываются на отдельном субсчете счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» сч.19.21. «НДС по экспортируемым ТМЦ». Суммы «входного» НДС по товарам, работам, услугам, используемым как в деятельности, переведенной на общий налоговый режим, так и ЕНВД, распределяется на две составляющие, относящие к облагаемой и не облагаемой налогом деятельности. Часть НДС принимается к вычету, другая часть учитывается в их стоимости в следующей пропорции: доля выручки, полученной от осуществления деятельности, переведенной на общий режим = выручка, полученная от осуществления деятельности, переведенной на общий режим (без НДС)/ общая выручка (без НДС) или % общего режима = (сч.90.1.1 - сч. 90.3)/(сч.90.1.- сч.90.3) * 100%. Доля выручки, полученной от осуществления деятельности, переведенной на ЕНВД = выручка, полученная от осуществления деятельности, переведенной на ЕНВД/ общая выручка (без НДС) или % режима ЕНВД сч.90.1.2 /(сч.90.1. - сч.90.3)* 100%. При этом суммы «входного» НДС распределяются между видами деятельности по отчетному периоду квартал.

Согласно представленной ЗАО «И» бухгалтерской справки общая выручка организации от реализации товаров (работ, услуг) за 1 квартал 2015 г. составила 9 078 482,69 руб., из нее:

- 7 391 838,96 руб. от деятельности, по которой применяется общий режим налогообложения, что соответствует 81,42 %,

- 1 686 643,73 руб. от деятельности, облагаемой ЕНВД, что соответствует 18,58%.

С 03.07.2013 г. ЗАО «И» имеет на балансе транспортное средство RENAULT KANGOO EXPRESS (грузовой фургон), 2013 г.в. Данное транспортное средства сдается в аренду по договору аренды транспортного средства с экипажем от 01.07.2014 года. Срок договора до 31.12.2017 г. Договор заключен с ООО «У», сумма арендной платы по договору составляет 40000 руб. в месяц.

В Разделе 1 «Сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, по данным налогоплательщика» декларации по НДС за 1 квартал 2015 г. по стр. 050 «Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в соот. с пунктом 1 статьи 173 НК РФ» отражена сумма в размере 353362.00 руб.

В Разделе 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2-4 ст. 164 НК РФ» общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога отражена по стр. 110 в размере 643116.00 руб., в т.ч.:

- налоговая база по реализации товаров, передаче имущественных прав по ставке 18 % отражена по стр. 010 в сумме 3248054.00 руб., сумма НДС отражена по стр. 010 в размере 584650.00 руб.;

- налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав отражена по стр. 070 в сумме 383277.00 руб., сумма НДС отражена по стр. 070 в размере 58466.00 руб.

Налоговые вычеты:

Общая сумма НДС, подлежащая вычету отражена по стр. 220 в размере 589034.00 руб., в т.ч.:

- «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соотв. с п. 2 ст. 171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соотв. с п. 5 ст. 171 НК РФ» отражена по стр. 120 в размере 527394.00 руб.;

- «Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)» отражена по стр. 130 в размере 61640.00 руб.

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по разделу 3 отражена по стр. 200 в размере 54082.00 руб.

В разделе 4 налоговой декларации «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена» по стр. 010 гр.2 заявлена налоговая база 2381423.00 руб. по коду операции 104467;

По стр. 010 гр.3 налоговые вычеты, исчисленные по операциям реализации товаров, по которым подтверждена обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, отражены в размере 407444.00 руб. по коду операции 106794.

Таким образом, к уменьшению в 4 разделе декларации заявлена сумма в размере 407 444.00 руб.

В целях подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к вычету по приобретенным товарам, при проведении проверки налогоплательщику в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса РФ направлено требование № 3633 от 28.05.2015г. о представлении документов (информации). В ответ на требование налогоплательщиком представлены копии следующих документов:

- счета-фактуры, зарегистрированные в книге покупок и книге продаж за 1 квартал 2015г. и отраженные в 9 разделе декларации по НДС;

- товарные накладные, акты об оказании услуг, акты, отчеты по расходу ГСМ, платежные поручения;

- путевые листы грузового автомобиля за 1 квартал 2015г.;

- отчеты по исполнению договора между ОАО «П» и ЗАО «И»;

- бухгалтерская справка об объемах выручки по операциям, облагаемым НДС и переведенным на ЕНВД за 1 квартал 2015г.;

- регистры бухгалтерского учета по счетам 10, 60, 62, 76, 76АВ, 41, 44, 19, 68.2, 90,91 за 1 квартал 2015г.

Анализ книги покупок за 1 квартал 2015г. показал, что сумма НДС, отраженная в книге покупок соответствует сумме налоговых вычетов, заявленных в 3 и 4 разделе налоговой декларации по НДС.

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету (строка 120 раздела декларации), составляет 527 393,91 руб., в том числе:

- 140715,77 руб. за материал пленочный ПВХ, линолеум ПВХ, ВИК-Т галантерейная, ВИК-ТР мебельная, арендные платежи по счетам-фактурам, предъявленным ЗАО «Д». Заявленный в составе налоговых вычетов НДС в сумме 140715,77 руб. подтвержден ЗАО «И» представленными счетами-фактурами, оформленными в соответствии с п.п.5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса РФ, которые не содержат исправлений, реквизиты счетов-фактур разборчивы, товарными накладными, оборотно-сальдовыми ведомостями по счетам 41,60,19.3 за 1 квартал 2015г. Счета-фактуры зарегистрированы в книге покупок за 1 квартал 2015 года. Товар использован в деятельности, облагаемой НДС: был реализован по счетам-фактурам, отраженным в книге продаж за 1 квартал 2015г., и в декларации за 1 квартал 2015г. по налогу на добавленную стоимость по стр. 010 раздела 3 декларации и раздела 9;

- 79,49 руб. (81,42%) за размещение сообщения в ЕФРСФДЮЛ (в доле, приходящийся на деятельность, облагаемую НДС) по счету-фактуре № СФ-0040564 от 03.02.2015г. на сумму 640 руб., в т.ч. НДС 97,63 руб., предъявленным ЗАО «Т». Заявленный в составе налоговых вычетов НДС в сумме 79,49 руб. подтвержден ЗАО «И» представленным счетом-фактурой, оформленным в соответствии с п.п.5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса РФ, который не содержит исправлений, реквизиты счета-фактуры разборчивы, актом сдачи-приемки оказанных услуг от 03.02.2015г., оборотно-сальдовой ведомостью по счетам 19, 44, 60, карточкой счета 60 за 1 квартал 2015г. Счет-фактура зарегистрирован в книге покупок за 1 квартал 2015г., а также отражен в разделе 8 декларации по НДС;

- 2 455,09 руб. за бензин по счетам-фактурам № 000004668/04 от 30.02.2015г. на сумму 16094,40 руб., предъявленным ООО «Ц».

Заявленный в составе налоговых вычетов НДС в сумме 2455,09 руб. подтвержден ЗАО «И» представленными счетами-фактурами, оформленными в соответствии с п.п.5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса РФ, которые не содержат исправлений, реквизиты счетов-фактур разборчивы и включены в 9 раздел декларации по НДС, товарными накладными, отчетами об использовании ГСМ за 1квартал 2015 года, путевыми листами за 1 квартал 2015г., приказом № 17 от 11.07.2013г. «О нормах расхода топлива» и договором аренды транспортного средства с экипажем от 01.07.2013 года, оборотно-сальдовой ведомостью по счетам 10, 19, 60 за 1 квартал 2015г., карточкой счета 60. Бензин приобретен для содержания грузового автомобиля RENAULT KANGOO EXPRESS. ЗАО «И» несет расходы на содержание автотранспортного средства, в которые включаются расходы на ремонт автотранспортного средства, обеспечение его топливом и т.д. Счета-фактуры зарегистрированы в книге покупок, а также отражены в разделе 8декларации за 1 квартал 2015г.;

ЗАО «И» представило счета-фактуры на услуги по аренде автомашины (40000 руб. в месяц), являющимися объектом обложения НДС. Ранее, был представлен договор аренды транспортного средства с экипажем от 01.07.2014 года. Срок договора до 31.12.2017 г. Договор заключен с ООО «У», сумма арендной платы по договору составляет 40000 руб. в месяц.

- 384 143,56 руб. за электроэнергию, по счет-фактуре № 456 от 29.03.2015 г. на сумму 2518274руб., в т.ч. НДС 384143,56 руб., предъявленным ЗАО «Ш» . Заявленный в составе налоговых вычетов НДС в сумме 384 143,56 руб. подтвержден ЗАО «И» представленными счетами-фактурами, оформленными в соответствии с п.п.5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса РФ, которые не содержат исправлений, реквизиты счетов-фактур разборчивы, актами об оказании услуг, оборотно-сальдовой ведомостью по счетам 19, 60, карточками счета 60,19, анализом счета 60, 20 за 2 квартал 2014г., договором энергоснабжения, Счета-фактуры зарегистрированы в книге покупок за 1 квартал 2015г. и отражены в разделе 9 декларации. Услуги относятся к деятельности, облагаемой НДС: предназначены для выполнения работ, которые были реализованы по счетам-фактурам, отраженным в книге продаж и в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;

ЗАО «И» в разделе 3 по строке 200 «Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров» заявлены налоговые вычеты в размере 61640 руб. Камеральной проверкой подтверждена обоснованность заявленной согласно п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК РФ ЗАО «И» к возмещению из бюджета суммы НДС в размере 61640 руб., ранее уплаченной с оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров.

Счета-фактуры оформлены в соответствии с пп. 5 и 6 ст.169 Налогового Кодекса РФ, не содержат исправлений, реквизиты счетов-фактур разборчивы. Все поставщики, состоящие на учете в налоговом органе, счета-фактуры которых зарегистрированы в книге покупок ЗАО «И» за 1 квартал 2015г., являются плательщиками НДС.

При проведении камеральной проверки в соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 86 Кодекса направлен запрос о предоставлении выписок по операциям на счетах ЗАО «И» в Банк № 170 от 28.05.2015 г. Получен ответ № 1 от 30.05.2015 г. с предоставлением выписки по счету № 67567865678765236798 за период с 01.01.2015г. по 31.03.2015г. По данному счету производилось зачисление выручки, поступающей от покупателей, в т.ч. от иностранных (в рублях), торговой выручки и списание денежных средств в уплату обязательных платежей и налогов, расчеты с поставщиками товаров и услуг, оплата банковских услуг.

ЗАО «И» является перепродавцом экспортированного в Республику Беларусь и Казахстан товара. Инопокупатели в списках проблемных иностранных компаний не значатся. В базе данных «Таможенный союз обмен» заявления из стран Таможенного союза о ввозе товаров и уплате косвенных налогов зарегистрированы.

Заявленный к возмещению в 4 разделе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2015г. НДС в сумме 407444,21 руб. подтвержден ЗАО «И» представленными счетами-фактурами, оформленными в соответствии с п.п. 5 и 6 ст.169 Налогового Кодекса РФ, товарными накладными, платежными поручениями, договорами, регистрами бухгалтерского учета (оборотно-сальдовыми ведомостями по счетам 19, 41, 44, 60, карточкой счета 60) подтверждающими оприходование товаров на 41 счет, услуг на счет 44.1.1:

При проведении камеральной налоговой проверки в целях подтверждения достоверности сумм НДС, заявленных в составе налоговых вычетов по приобретенным товарам и впоследствии реализованным на экспорт, в соответствии со статьей 93.1 НК РФ направлены требования:

1. организации-производителю ЗАО «Ж» о представлении документов, относящихся к деятельности с ЗАО «И».

В ответ на требование предприятием представлены копии следующих документов:

- счета-фактуры;

- товарные накладные на отпуск товара, указанного в вышеперечисленных счетах-фактурах;

- анализы счета 43,62;

- Договор № 1/2015 от 16.02.15г., заключенный с ЗАО «И».

Факт взаимоотношений ЗАО «И» и ЗАО «Ж» подтвержден. ЗАО «Ж» является производителем и постоянным поставщиком экспортированной ЗАО «И» продукции.

2. ЗАО «Ц» № 3799 от 25.05.2015г. о представлении документов, относящихся к деятельности с ЗАО «И». В ответ на требование предприятием представлены копии следующих документов:

- счета-фактуры за 2 квартал 2015 г. за электроэнергию на общую сумму 2518274,43 руб., в т.ч. НДС 384143,56 руб.;

- акты приемки-передачи электроэнергии за 1 квартал 2014 г.;

- книга продаж за 1 квартал 2015 г.;

- Договор энергоснабжения № 129 от 28.10.2013г., заключенный между ЗАО «И» и ЗАО «Ц».

ЗАО «И» было представлено пояснение, что электроэнергия используется исключительно в деятельности, облагаемой НДС, а именно в работе производственного оборудования для нанесения тиснения на продукцию заказчика. ЗАО «И» в книге продаж за 1 квартал 2015г. по этому виду деятельности включены счета-фактуры № 43 от 31.03.2015г. на сумму 3 196 993,23 руб., в т.ч. НДС 487 676,93 руб.

НДС, заявленный в 1 квартале 2015г. к возмещению в составе налоговых вычетов в сумме 384143,56 руб. по счетам-фактурам, предъявленным ЗАО «Ц», подтвержден ЗАО «И» представленными счетами-фактурами, оформленными в соответствии с п.п. 5 и 6 ст.169 Налогового Кодекса РФ, которые не содержат исправлений; первичными учетными документами, регистрами бухгалтерского учета.

Обоснованность заявленного ЗАО «И» к возмещению в составе налоговых вычетов НДС в сумме 384143,56 руб. по вышеуказанным счетам-фактурам подтверждена.

По товарам, реализация на экспорт которых заявлена ЗАО «И» в разделе 4 декларации, получена выручка в сумме 2 381 423.00 руб. Стоимость приобретения указанных товаров без НДС составляет 2 261 495,77 руб. Разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения товара составляет 119 927,23 руб., следовательно, средняя наценка составила 5,30 % (263 908,24 руб. : 2 261 495,77 руб.) х 100%.

Налогоплательщиком были представлены пояснения, что «…отпускная цена на товар определяется ценой, сложившейся при взаимодействии спроса и предложения на рынке искусственных кож, т.е. рыночной ценой. Рентабельность продаж напрямую зависит от уровня наценки на товар, который подлежит реализации. А цена реализации на товар зависит от рыночной цены на рынке».

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при проведении проверки направлено требование Банку № 3657 от 30.05.2015г. о предоставлении информации о подтверждении факта зачисления экспортной выручки на счет ЗАО «И». Получены ведомости банковского контроля. Зачисление экспортной выручки в сумме 2381423.00 руб. в оплату экспортных поставок согласно представленных ЗАО «И» договоров поставки, товаросопроводительных документов, подтверждается ведомостями банковского контроля и выпиской банка.

По данным камеральной налоговой проверки применение ставки 0 процентов согласно декларации подтверждена в сумме 2381423.00 руб.

Камеральная проверка проведена с использованием ПИК «НДС». Сопоставлены количественные показатели из документов, представленных ЗАО «И» с показателями налоговой декларации за 1квартал 2015 г., а также сопоставление информации по показателям ПИК «НДС» с другими информационными ресурсами. Нарушений не установлено.

Таким образом, данные, полученные налоговым органом по итогам проведения камеральной проверки декларации по НДС, свидетельствуют о правомерности предъявления ООО «И» сумм НДС к возмещению из бюджета. По результатам камеральной проверки организации была возмещена сумма налога на добавленную стоимость в размере 353362 руб.

Заключение

Налоговый контроль как особый вид деятельности специально уполномоченных органов является одним из наиболее важных условий существования налоговой системы.

Необходимость усиления контрольных функций государства в современной России обусловливается достаточно низким уровнем финансовой, бюджетной, налоговой дисциплины, многочисленными факторами расхищения государственных средств и коррупции, огромными масштабами отмывания денег и утечки капитала за рубеж.

Эти объясняется необходимость применения строгих требований налогового законодательства к хозяйствующим субъектам, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам.

В ст. 82 НК РФ дано понятие налогового контроля. Под налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. Субъектами налогового контроля являются федеральная налоговая служба и ее территориальные органы, таможенные органы и органы внебюджетных фондов. Объектом налогового контроля выступают налоговые отношения между плательщиками (юридическими и физическими лицами) и налоговыми органами по поводу законности, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджеты разных уровней. Основной формой проведения налогового контроля являются налоговые проверки. Налоговые проверки осуществляются по месту нахождения налогового органа (камеральные налоговые проверки) и по месту нахождения налогоплательщика (выездные налоговые проверки).

По закону, Декларация по НДС предоставляется в ИФНС по месту учета в качестве налогоплательщика (налогового агента), организациями и ИП, на которых возложены обязанности: налогоплательщиков, и/или налоговых агентов. В соответствии со ст.80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика:

- об объектах налогообложения,

- о полученных доходах и произведенных расходах,

- об источниках доходов,

- о налоговой базе, налоговых льготах,

- об исчисленной сумме налога, и/или

- о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Декларация НДС сдается по месту учета налогоплательщика в ФНС по установленным форматам в электронном виде. К декларации должны быть приложены документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации НДС.

С 01.01.2014 года вступила в действие новая редакция п.5 ст.174 НК РФ, согласно которой налогоплательщики/налоговые агенты обязаны представить в ФНС по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (вне зависимости от численности сотрудников).

До 31.12.2013 при предоставлении деклараций компании руководствовались п.3 ст.80 Налогового кодекса, в соответствии с которым, если среднесписочная численность сотрудников не превышала 100 человек, отчетность можно было представлять на бумажных носителях. В электронном виде налогоплательщики вправе представлять документы, которые в соответствии с НК должны прилагаться к налоговой декларации.

Изменения в налоговую декларацию вносятся с помощью подачи уточненной налоговой декларации в случаях:

• неотражения сведений;
• неполноты отражения сведений;
• ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

За непредставление налоговой декларации в налоговый орган НК РФ устанавливает ответственность в виде штрафа. Кроме ответственности за непредставление налоговой декларации НК РФ предусматривает штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога. Неуплата или неполная уплата сумм налога в крупном и особо крупном размерах путем непредставления налоговой декларации образует состав преступления, предусмотренного УК РФ. За данное преступление предусматривается ответственность в виде штрафа, ареста и лишения свободы.

Таким образом, налоговая декларация служит одной из форм установления величины подлежащего уплате налога и контроля за уплатой налога со стороны налоговых органов.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 03.12.2012).

1. Баранова Л.Г. «Налогообложение, учет и отчетность ʙ страхоʙой компании», 2012.
2. Миронова И.Б. Категории «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка»: их значимость и применение в налоговой науке и практике // Инновационное развитие экономики. 2014. № 5 (22). С. 5-8.
3. Миронова И.Б. Налоговая политика и обеспечение ее реализации в прогнозном периоде // Инновационное развитие экономики. 2013. № 4-5 (16). С. 76-79.
4. Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем // Алиев Б.Х., Аристархова М.К., Башкирова Н.Н., Буссе Р., Викторова Н.Г., Вишневская Е.Н., Вишневский В.П., Гончаренко Л.И., Гварлиани Т.Е., Грачев М.С., Греков И.Е., Гринкевич Л.С., Гурнак А.В., Дербенева В.В., Десятнюк О.М., Дюкина Т.О., Евневич М.А., Евстигнеев Е.Н., Ермакова Е.А., Ефименко Т.И. и др. // монография для магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит» / Под редакцией И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. Москва, 2014. Сер. Magister.
5. Налоговая политика. теория и практика // Майбуров И.А., Абрамов М.Д., Агарков Г.А., Барулин С.В., Батуева Д.Д., Башкирова Н.Н., Гончаренко Л.И., Журавлева И.А., Ермакова Е.А., Иванов Ю.Б., Каратаева Г.Е., Липатова И.В., Миронова О.А., Оканова Т.Н., Погорлецкий А.И., Попов М.В., Пинская М.Р., Соколовская А.М., Солнышкова Ю.Н., Тищенко А.Н. и др. // учебник для магистрантов, обучающихся по программам «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит» и аспирантов, обучающихся по научной специальности «Финансы, денежное обращение и кредит» / Под редакцией И.А. Майбурова . Москва, 2011. Сер. Magister.
6. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учеб­ник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 541 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.
7. Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с. — Серия : Профессиональное образование.
8. Налоговое администрирование. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф., Бобошко Н.М., Каратаев А.С., Каратаева Г.Е., Швецов А.В., Миронов А.А., Ханафеев А.Ф., Хузягалиева Э.Х., Челпанова Л.В., Яруткина Н.А. // под редакцией О.А. Мироновой, Ф.Ф. Ханафеева. Йошкар-Ола, 2013. Сер. Высшее финансовое образование (3-е издание)
9. Налоговые реформы. теория и практика // Майбуров И.А., Иванов Ю.Б., Агарков Г.А., Алексеев И.В., Балацкий Е.В., Барулин С.В., Барулина Е.В., Бобошко Н.М., Брызгалин А.В., Буссе Р., Варналий З.С., Вишневский В.П., Вылкова Е.С., Гончаренко Л.И., Дадашев А.З., Данилов А.Д., Десятнюк О.М., Дмитриева О.Г., Екимова Н.А., Ермакова Е.А. и др. // монография для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Под редакцией И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова . Москва, 2010. Сер. Magister.
10. Об утверждении новой редакции Регламента ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых налогоплательщиками (их представителями) налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов: приказ ФНС России от 18.07.2012 № ММВ-7-1/505@.
11. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие для вузов / В. Г. Пан­сков, Т. А. Левочкина. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 319 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.
12. Письмо ФНС России от 12.10.2011 № АС-5-2/1222дсп@.
13. Письмо ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-2/15309.
14. Письмо ФНС России от 21.11.2012 № АС-4-2/19576.
15. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.03.2010 № 8163/09.
16. Уткина С.А. «Восстановление бухгалтерского учета, или как «реанимироʙать» фирму». – М.: «Омега-Л», 2012 г.
17. Начинающий бухгалтер [Электронный ресурс]. URL: http://www.nachbuh.ru/nalog.
18. Практическое пособие «Ошибки отчетности: как найти и как исправить» [Электронный ресурс]. URL: http://www.nachbuh.ru/nalog.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 03.12.2012). ↑

2. Баранова Л.Г. «Налогообложение, учет и отчетность ʙ страхоʙой компании», 2012. ↑

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 03.12.2012). ↑

4. Баранова Л.Г. «Налогообложение, учет и отчетность ʙ страхоʙой компании», 2012. ↑

5. Баранова Л.Г. «Налогообложение, учет и отчетность ʙ страхоʙой компании», 2012. ↑

6. Баранова Л.Г. «Налогообложение, учет и отчетность ʙ страхоʙой компании», 2012. ↑

7. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учеб­ник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 541 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс ↑

8. Баранова Л.Г. «Налогообложение, учет и отчетность ʙ страхоʙой компании», 2012. ↑

9. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие для вузов / В. Г. Пан­сков, Т. А. Левочкина. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 319 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс. ↑

10. Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с. — Серия : Профессиональное образование. ↑