Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги как цена услуг государства (НАЛОГИ: СУЩНОСТЬ, ВИДЫ, ФУНКЦИИ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Достоверный момент возникновения налогов, как экономического явления, науке установить пока не удалось. Можно отметить, что они возникли вместе с государством в его современном понимании . Первые появившиеся налоги носили бессистемный характер и взимались по мере необходимости. При формировании и развитии государственности налоги постепенно превратились в стройную систему платежей в государственную казну [1].

В современном обществе налоги и сборы – не только и не столько источник доходов государства. Сегодня налоги являются эффективным инструментом государственного регулирования как экономики в целом, так и отдельных ее секторов. Налоги – основной источник государственных доходов, а с позиции общества – обязательные индивидуальные расходы. Государство с помощью системы налогов и сборов устанавливает экономические пропорции текущего и будущего распределения и перераспределения экономических благ в обществе [3]. Появление налогов обусловило необходимость выработки определения данного понятия, которое бы отличало его от других платежей и взносов. Нужно признать, что наука не выработала до настоящего времени единого толкования понятия налога, нет и единой классификации налогов.

За многие годы, которые прошли с момента становления и развития науки о налогах, накопился большой потенциал, позволяющий осмыслить роль налогов в развитии общества и регулировании процессов в системе государственного управления. Особый интерес представляют исследования, которые затрагивают причинно-следственные связи налоговых отношений в условиях рыночной экономики. Иллюстративными в этом случае можно считать высказывания двух ученых: классика А.Смита и современного финансиста С. Фишера. По определению Адама Смита: «Налоги – это бремя накладываемое государством в законодательном порядке», а Стенли Фишер считает, что: «Налоги - это плата за цивилизованность нашего общества» [7]. Данные высказывания являются точными и не нуждаются в комментариях. Поэтому, выбранный аспект исследования налогов как монопольной цены государства за его цивилизованность является актуальным.

Целью написания данной курсовой работы является изучение налогов как цены услуг государства.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: – раскрыть понятие и сущность налогов;

– рассмотреть виды налогов;

– изучить функции;

- раскрыть понятие «Налоговое бремя» как основного критерия оценки цены государственных услуг;

- сравнить показатели налоговой нагрузки в России и других стан.

Предметом исследования в курсовой работе является налог, как экономическая категория и его значение как цена государства за предоставляемые услуги.

1. НАЛОГИ: СУЩНОСТЬ И ВИДЫ

1.1. Определение налога как экономической категории

Налоги являются одним из древнейших финансовых институтов. Их возникновение обусловлено разделением общества на социальные группы и появлением государства. Вводившиеся на первых порах в исключительных случаях как нерегулярный взнос, налоги по мере формирования и развития государственности постепенно превратились в стройную систему платежей в государственную казну.

Появление налогов обусловило необходимость выработки определения сущности данного понятия, отличающей его от других платежей и взносов. Вопрос определения налога в законодательном акте достаточно сложен - особенно с учѐтом того, что налоги - историческая категория, меняющаяся с развитием общественных потребностей, эволюцией политических, экономических и социальных отношений.

Процесс эволюции представлений о налогах начался с господствующей идеи дара в средние века (индивидуум делает подарок правительству). На второй ступени правительство смиренно умоляло или просило народ о поддержке; на третьей стадии появляется идея помощи, оказываемой государству. На четвертой стадии появляется идея о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства - он теперь отказывается от чего-либо в интересах общественного блага. На пятой стадии у плательщика развивается чувство долга, обязанности. «Лишь на шестой стадии встречаем идею принуждения со стороны государства. На седьмой и последней стадии мы видим идею определенной доли или оклада, установленных или исчисленных правительством вне всякой зависимости от воли плательщика» [22].

Несмотря на длительный процесс становления и развития экономической мысли в области налогообложения, наука не выработала до настоящего времени единого толкования понятия налога, независимого от политического и экономического строя общества, природы и задач государства.

В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж[20]. В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений налогов [13] :

– «налоги – принудительные сборы, взимаемые с населения на известной территории, на установленных законом основаниях, в целях покрытия общих потребностей государства»;

– «налоги – все виды доходов, аккумулируемых государством на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения »;

– «налог – принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товаров или услуг»;

– «налог – изъятие части дохода самостоятельно хозяйствующего субъекта в пользу государства, заранее определенной и установленной в законодательном порядке».

Законодательно закрепленное на сегодняшний день определение налога представлено в части первой статьи 8 Налогового Кодекса (НК) РФ: «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного правления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [17]. В основном, во всех определениях подчеркивается, что налог - платеж обязательный. Таким образом, налог - это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок. Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня и обезличиваются в них. Этим налоги отличаются от всевозможных сборов, которые тоже в обязательном порядке безвозмездно уплачиваются плательщиками в бюджет соответствующего уровня, но при этом должны использоваться только на те цели, ради которых они взимались.

Характерными чертами налога как платежа являются:

обязательность;
индивидуальная безвозмездность;
отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

Существуют следующие концепции сущности налогов:

Правовая - сущность налога определяется налоговым законодательством, где подчеркивается его принудительный и общеобязательный характер.
Фискальная - налоги имеют материальную основу и представляют собой реальные суммы денежных средств, созданных обществом и направляемых в централизованный фонд государства.
Возвратность налога - налоги взимаются с налогоплательщиков и косвенным образом возвращаются им через систему бесплатных институтов.

Основные признаки налога.

Под признаком традиционно понимают показатель, характерную черту, примету, по которой можно определить какое-либо явление, в данном случае - налог.

Признак императивности отличает уплату налога как безусловную обязанность налогоплательщика при возникновении у него объекта налогообложения, т.е. налог - это обязательный платеж. Налогоплательщик не вправе отказаться от исполнения в полном объеме возложенной на него обязанности. Обязательность налога обеспечивается силой государства в лице налоговых, правоохранительных и судебных органов, которые при нежелании налогоплательщика добровольно исполнить свою обязанность сделают это принудительно.

Индивидуальная безвозмездность как признак отличает налоговый платеж отсутствием для конкретного налогоплательщика эквивалентного объема выгоды от государственных услуг. Налоговый платеж - это однонаправленное движение потока финансовых, а в исключительных случаях и иных ресурсов от налогоплательщика к государству без наличия встречного персонифицированного потока государственных услуг. Безусловно, такой встречный поток есть в связи с реализацией государством своих функциональных обязанностей, но эти услуги предоставляются всем на общих основаниях, а для конкретного налогоплательщика поток встречных услуг не будет эквивалентен или пропорционален величине налогового платежа. Именно данный признак в наибольшей степени отличает налог от сбора и других неналоговых платежей (штрафов, различных санкций и т.д.).

Признак уплаты в целях финансового обеспечения деятельности государства характеризует цель взимания налогов как основного доходного источника формирования бюджета государства для обеспечения его деятельности.

Законность как признак отличает налоги тем, что их установление, порядок исчисления и уплаты, изменение или отмена осуществляются исключительно на основе закона. Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Признак относительной регулярности отличает налог определенной периодичностью его уплаты в строго отведенные законом сроки, т.е. налог - это не разовое, а регулярное изъятие денежных средств при условии сохранения у налогоплательщика объекта налогообложения.

1.2. Классификация налогов

Классификация налогов позволяет свести все их многообразие к относительно небольшому числу групп, объединенных какими-либо общими характерными признаками. При этом каждый налог попадает одновременно в несколько классификационных групп. В качестве классификационных признаков могут быть выбраны практически все элементы или признаки налога: субъекты и объекты налогообложения, принадлежность к бюджетам различных уровней, способы изъятия и уплаты и т.д. Общая схема классификации приведена на рис. 1. Она не является исчерпывающей, но содержит основные классификационные признаки, существенные с точки зрения построения налоговой системы.

Рис. 1. Классификация налоговых платежей

Помимо указанной схемы классификации налогов, в целях статистического учета применяются классификационные схемы, в которых положение каждого налога определяется однозначно. Исторически одним из первых было разделение налогов на прямые и косвенные, где классификационным признаком выступала «установленная» платежеспособность. Деление налогов на прямые и косвенные на основе подоходно-расходного критерия, установленное финансистами начала XX в., не утратило своего значения и в начале XXI в. Это деление сохранилось в налоговых законодательствах развитых стран. В Российской Федерации оно введено налоговой реформой 1991 г. Перечень налогов, относимых к прямым или косвенным, менялся в соответствии с изменявшейся со временем теорией налогообложения. Но суть данного разделения оставалась одна: прямые налоги - это те, бремя которых должен нести непосредственно налогоплательщик, а косвенные налоги могут быть переложены им на других лиц. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других. Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель. Косвенные налоги в свою очередь подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию и таможенные пошлины (В Российской Федерации таможенная пошлина выведена из налоговой системы и не является налогом). Соотношение групп прямых и косвенных налогов во многом зависит от состояния экономики и проводимой налоговой политики. Преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики. В период же экономических кризисов происходит рост косвенных налогов [18].

Российская и международные классификации

В реформированной с учетом мировой практики налоговой системе Российской Федерации налоги впервые разделены на три вида и закреплены в части первой Налогового кодекса Российской Федерации, введенного в действие с 1 января 1999 г. [17]: федеральные налоги и сборы (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов); региональные налоги (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог); местные налоги (земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор).

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории государства, региональные - Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ и вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ, законами субъектов РФ. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов государства. Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся Налоговым кодексом РФ и специальными нормативными правовыми актами представительного органа местного самоуправления. Сфера действия местных налогов и сборов - подведомственная соответствующему органу местного самоуправления территория.

В современной экономической литературе под классификациями налогов понимаются их группировки, обусловленные определенными целями и задачами. Поскольку цели и задачи законодателей различны, то существует большое количество различных классификаций, но их можно объединить в две группы [10].

Традиционная классификация налогов и сборов. Она представляет собой довольно сложный вариант группировки налогов одновременно по методам их взимания, характеру применяемых ставок, объектам налогообложения и налогоплательщикам. В ее основе лежит деление всех налогов на три класса: прямые налоги; косвенные налоги; пошлины и сборы.

Международные классификации налогов и сборов.

В современных условиях наиболее широко для международных сопоставлений применяется налоговая классификация Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Она является наиболее детальной, подробной и в то же время самой простой. Каждый налог отнесен к определенной группе, подгруппе и имеет свой кодовый номер. Основанием для отнесения того или иного налога к определенной группе служит объект налогообложения. Внутри групп налоги подразделяются на периодические и непериодические, на взимаемые с физических и юридических лиц, а также по другим существенным признакам. С классификацией ОЭСР схожа классификация Международного валютного фонда (МВФ). Сильно отличаются от классификаций ОЭСР и МВФ классификация по Системе национальных счетов(СНС), использующая подход, очень схожий с рассмотренной выше традиционной налоговой классификацией, и Европейская система экономических интегрированных счетов (ЕСЭИС), которая выделяет следующие налоговые группы: налоги на доходы и импорт (т.е. объединяет в одну группу внутренние косвенные налоги и таможенные пошлины и сборы), налоги на капитал, регистрационные сборы и пошлины. Наибольшее теоретико-методологическое значение имеет разделение налогов на прямые и косвенные, а с практической точки зрения для федеративного государства, каким и является Россия, принципиальное значение имеет разграничение налогов по уровню правления. Для целей ведения системы национальных счетов в России используют в совокупности два классифицирующих признака: по объекту обложения и по источнику уплаты. Разграничение налогов по объекту обложения используется также в международных классификациях ОЭСР и МВФ.

1.3.Функции налогов и их взаимосвязь

«Налог» - это экономическая категория, поскольку денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами, имеют специфическое общественное назначение: они служат мобилизации денежных средств в распоряжение государства.

Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутренние свойство, признаки и черты налога, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента распределения и перераспределения доходов.

В настоящее время в экономической науке нет единой устоявшейся точки зрения на количество выполняемых налогом функций. В современной экономической литературе одни авторы (Д.Г. Черник, Л.В. Попова ) выделяют три функции налогов: фискальная, регулирующая и контрольная. Другие авторы (М.В. Романовский, T.Ф. Юткина ) признают только две налоговые функции: фискальную и регулирующую, считая контрольную функцию – функцией государства в системе управления процессом налогообложения, не имеющей отношения к налогу как экономической категории. По мнению других, кроме фискальной налоги выполняют, по меньшей мере, еще три функции: распределительную, регулирующая и контрольную [23]. Функции налога не могут существовать независимо одна от другой, они взаимосвязаны и в своем проявлении выступают как единое целое.

Разграничение функций налога в значительной мере условно, поскольку они осуществляются одновременно и отдельные особенности одной функции присущи другим функциям. Рассмотрим суть и механизмы проявления налогом своих функций.

Фискальная функция представляет собой основную функцию налога. Она изначально присуща любому налогу, любой налоговой системе любого государства. Это естественно, ведь главная задача взимания налога - образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов организаций и граждан для создания материальных условий существования государства и выполнения им собственных функций: обороны страны, защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных задач и др. Именно благодаря фискальной функции создаются реальные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, и именно фискальная функция предопределяет появление других функций налога.

Как активный участник распределительных и перераспределительных процессов налоги не могут не оказывать существенного воздействия на сам процесс воспроизводства, здесь находит свое проявление стимулирующая функция налогов. Ее практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов, налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Так, государство, оперируя этими инструментами, вынуждает хозяйствующие субъекты действовать в том направлении, которое выгодно государству. В частности, снижение налоговой нагрузки для российских малых предприятий при переходе на упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога стимулирует развитие предприятий данного сектора экономики. Немаловажное значение в реализации этой функции имеет и налоговая система сама по себе: вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитие других. С помощью налогов государство целенаправленно влияет на развитие экономики и отдельных ее отраслей, структуру и пропорции общественного воспроизводства, накопление капитала. При этом проявляется тесная связь стимулирующей функции налогов с распределительной.

Стимулирующая функция имеет подфункцию, которая называется дестимулирующей. Как правило, используя дестимулирующую функцию налога, государство увеличивает налоговое бремя и тем самым может препятствовать развитию отдельных отраслей или социально-экономических процессов. Действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов. Примером могут служить меры государства, направленные на поддержку внутренних производителей при помощи запретительных импортных таможенных пошлин.

Следует заметить, что налоги по своей сути дестимулируют развитие любого производства, но, повышая ставки налогов для отдельных видов деятельности, можно целенаправленно ограничить именно их распространение, как, например, игорного бизнеса. Повышенные акцизы на нежелательные для потребления продукты (алкоголь, табак) в некоторой степени могут дестимулировать их предложение.

Однако избирательное значение такой подфункции также не следует преувеличивать, поскольку стимулировать развитие производства нежелательных продуктов или услуг в этом случае будет сохраняющийся спрос. Вариации же налоговыми ставками не безграничны: при сохранении спроса они будут повышать цены, часть производства вообще уйдет в теневой сектор.

Регулирующая функция - функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело - как она регулируется, какими способами, в каких формах и т.д. Но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам. Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработку законов, нормативных актов. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

Адекватной рыночным отношениям является лишь одна форма воздействия на предпринимателей и наемных рабочих, продавцов и покyпателей - система экономического принуждения в сочетании с материальной заинтересованностью, возможностью заработать практически любyю сyммy денег.

Таким образом, развитие рыночной экономики регyлирyется финансово-экономическими методами - пyтем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссyдным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Так, в настоящее время нет, пожалуй, более важной для нас задачи, чем подъем сельского хозяйства, решение продовольственной проблемы. В связи с этим в Российской Федерации введен Единый сельскохозяйственный налог, который заменяет ряд налогов: налог на прибыль, налог на имущество предприятий.

Повышение роли налогов в нашей стране, превращение их в основной способ изъятия части доходов физических и юридических лиц в государственный и местные бюджеты - свидетельство роста финансовой кyльтyры общества. При достижении определенного yровня грамотности населения налоги бyдyт восприниматься им с пониманием, как форма yчастия своими средствами в решении общегосyдарственных задач.

Наиболее тесно связана с фискальной функцией налога его распределительная функция, выражающая экономическую сущность налога как инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную (от богатых - к бедным, от работающих - к неработающим), осуществляет финансирование крупных межотраслевых и социальных целевых программ, имеющих общегосударственное значение, в силу чего данная функция иногда называется социальной.

С распределительной и фискальной функциями тесно связана контрольная функция. Механизм выполнения этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. Авторы Мокина Т.В.и Русов С.В.[14] комментируют существующие точки зрения на функции налогов и обосновывают различия между такими понятиями, как функция и роль налога, вводят понятие обременительной функции, которая более точно отражает свойство налога, чем регулирующая функция.

2. СПЕЦИФИКА НАЛОГОВ КАК ЦЕНЫ УСЛУГ ГОСУДАРСТВА

2.1. Налог как специфическая цена услуг государства, связанных с выполнением им своих функций

Налоги – это, прежде всего, объективная финансовая (денежная) категория. Она имеет свою внешнюю форму существования и внутреннее объективное содержание. Причиной возникновения налогов является появление и развитие государства, которому необходимы финансовые ресурсы для выполнения своих функциональных обязанностей. Причинно-следственная связь здесь такова: не было бы государства, не было бы и налогов, и наоборот, нет государства без налогов. Поэтому налоговые отношения всегда имеют правовую принудительно-обязательную форму и вне этой формы они перестают быть налоговыми отношениями. Обязательная, правовая форма налогов, это их специфика, но не объективное содержание. Экономической основой, необходимым условием полноценного функционирования налогов является определенный и достаточный уровень развития товарно-денежных отношений. Более развитому рынку соответствует более развитая налоговая система, поскольку объективное содержание финансовой категории налогов составляют исключительно денежные отношения. Таким образом, налоговые отношения, это всегда денежные отношения, но в обязательной, публично-правовой, императивной форме [15].

Взимаемые государством налоги — это «цена», уплачиваемая налогоплательщиками за услуги, оказываемые государством. Именно эта «цена» в наибольшей степени определяет социально-экономическую направленность налоговой политики государства [9].

Современное государство в процессе предоставления им общественных благ (услуг) обязано выполнять следующие функции: 1) оборонную; 2) правоохранительную; 3) политическую; 4) социальную; 5) экономическую; 6) прочие функции, выполнение которых прямо или косвенно дает общественный потребительский эффект (результат). В процессе выполнения государством названных функций в рамках его деятельности как макроэкономического юридического лица, создаются и распределяются общественные блага [15].

Услу́га - результат, по меньшей мере, одного действия, обязательно осуществлённого при взаимодействии поставщика и потребителя, и, как правило, нематериальна [5]. Услуги государства отличаются от традиционных услуг, оказываемых на основе классического товарного обмена (услуга деньги), спецификой реализации, потребления и скрытостью результатов деятельности в процессе их оказания. В этой связи услуги государства могут быть: во-первых, делимые– потребляемые индивидуально или относительно небольшими группами лиц, и неделимые – потребляемые обществом в целом или основной массой граждан (субъектов); во-вторых, видимые, реально осязаемые населением и субъектами хозяйствования (услуги социального характера, государственные заказы и т. п.), и невидимые, неосязаемые и поэтому принимаемые обществом, как нечто естественное, само собой разумеющееся (охрана государственных границ, общественного порядка и безопасность, поддержание военного паритета и многие другие). Основная масса общественных благ принимает форму неделимых, невидимых и неосязаемых государственных услуг, что исключает возможность их прямой оценки и купли-продажи на рынке как обычных товарных форм. Объем произведенных и предоставленных обществу государственных услуг может быть выражен только косвенно, через государственные расходы. В условиях товарного производства и функционирования государственного хозяйства как макроэкономического юридического лица в рыночной среде, услуги государства, также принимают товарную форму, но специфическую, которая имеет две стороны, два фактора: потребительную стоимость (ценность) и стоимость (меновую стоимость, ценность), которые также специфичны в своем проявлении. Полезность вещи (услуги) делает ее потребительной ценностью. Оказание услуг государством при выполнении им своих функций общественно необходимо и полезно обществу. То есть, такие услуги имеют общественную (коллективную и индивидуальную) потребительную ценность, которая проявляется в конкретном содержании общественных благ (в соответствии с принятой в стране бюджетной расходной классификацией).

Государственные расходы составляют относительную форму ценности (меновую ценность) государственных услуг, или меновое соотношение, пропорцию, в которой эти услуги должны быть оплачены государству обществом. Для постоянного поддержания (воспроизводства) процесса оказания государственных услуг их относительной форме ценности, соответствующей величине государственных расходов, должен противостоять денежный эквивалент или эквивалентная форма ценности этих услуг, выступающая в виде налоговых платежей юридических и физических лиц в бюджетную систему. В макроэкономическом аспекте, при рассмотрении государства как хозяйствующего субъекта, производящего и предоставляющего совокупные государственные услуги в относительной форме ценности совокупных государственных расходов противостоит совокупная плата общества за полученные блага в денежной налоговой форме. Отношения такого специфического «обмена», как длительный, непрерывный во времени и обязательный по форме процесс, принимают эквивалентный (возвратный, возвратный) характер, а сам налог (совокупный налог) выступает как цена общественных благ (совокупных услуг государства). Налоги в условиях рыночной среды выросли и развились не только из функции денег как средства платежа, но и из функции денег меры стоимости. Налог – это специфическая, иррациональная и монопольная цена услуг государства, связанных с выполнением им своих функций. В данном случае под понятием «налог» подразумевается не отдельно взятый налог, а совокупность платежей налогового типа, получаемых государством в «обмен» на совокупные услуги в меновой пропорции совокупных государственных расходов.

Специфика налогов как цены услуг государства заключается в том, что эквивалентный, возвратный характер налоговых отношений проявляется не в единичном акте уплаты налогового платежа, а лишь на уровне макроэкономики, когда государство выступает как обособленный хозяйствующий субъект, ведущий свое финансовое хозяйство и имеющий свой «расчетный счет» – бюджет, в котором отражаются государственные расходы и доходы, а государственные услуги, расходы и налоги рассматриваются в их совокупности за бюджетный год. Налоги представляют собой иррациональную цену государственных услуг. Она формируется не прямо, не путем традиционной купли, а опосредованно, путем денежной оценки законодательно установленной величины государственных расходов, которая сама складывается из множества цен на товары, работы и услуги, необходимые для выполнения государством своих функций. Иррациональность цены – понятие не редкое в рыночной экономике. Например, природные ресурсы, будучи порождением природы, имеют рыночную цену, определяемую через рентный доход от их предполагаемого или фактического использования. Земля, лесные угодья и другие природные ресурсы выступают объектом рыночной купли-продажи, а их пользователи уплачивают в бюджет платежи налогового типа за природные ресурсы. Естественно, что в отделениях налоговых органов, которые непосредственно осуществляют контроль за исчислением и уплатой налогов, нет и не может быть ни какого «прейскуранта цен» государственных услуг. Но это обстоятельство не отвергает сам факт постоянного предоставления и потребления этих услуг и коллективных благ обществом. В процессе совершения каждой такой негласной сделки в отдельности (обмена налогов на государственные услуги), как правило, следует непосредственное отчуждение денежных средств, но не следует адекватное отчуждение ее объекта, поскольку услуги обычно оказываются в скрытом, невидимом для потребителя виде. В результате, складывается впечатление одностороннего, безвозмездного движения средств от налогоплательщика к государству. В то же время, определенной части налоговых платежей (пошлинам, целевым налогам и сборам) могут непосредственно противостоять потребительные ценности соответствующих государственных услуг (юридические и таможенные услуги, содержание инфраструктуры и автомобильных дорог, предоставление в пользование природных ресурсов и некоторые социальные услуги и т. д.). Хотя и здесь возможны временные разрывы в моментах оплаты и потребления благ (выгод). Однако большей частью «покупатель» государственных услуг (потребитель общественных благ) не ведает о том, что он, уплачивая налоги, совершает своеобразную сделку, представляя себе, факт налогового платежа не как акт специфической «купли-продажи», а как принудительное, безвозмездное изъятие у него государством части его собственных доходов. В этом кроется наиболее глубинная причина массовых уклонений субъектов от уплаты налогов, невольно укоренившаяся в их сознании. Поэтому объяснение природы и сущности налогов как объективной, закономерной сделки между государством и обществом в лице его членов, как цены услуг государства в ее специфической форме, а не только как способа обогащения и экономического насилия государства, поможет изменить негативное отношение плательщиков к налогам и если не искоренить, то хотя бы отчасти повлиять на их налоговую недобросовестность. Доведение до сознания людей ценовой сущности налогов является одним из направлений формирования налоговой культуры. Налогоплательщики должны понимать, что неуплата налогов равнозначна воровству, а представители государственной власти, что величины установленных ими налогов должна хотя бы примерно соответствовать объему и качеству действительно оказанных услуг (предоставленных общественных благ), что налоговыми отношениями нужно управлять рыночными методами. Нельзя отрицать возможность и реальные факты действительного наличия серьезных перегибов в налоговой и бюджетной политике правительств (несоответствие цены услуг фактическому объему получаемых общественных благ). Это – издержки, связанные с большим влиянием на налоговые отношения субъективных, императивных факторов, монополизма государства в области налогообложения и предоставления общественных благ. Однако эти проблемы решаемы, и их реальное решение выступает второй стороной формирования высокого уровня налоговой культуры.

Налоги представляют собой монопольную цену услуг, что обусловлено своеобразием обслуживаемого ими «рынка». Условия «сделки» в данном случае диктует государство, будучи «продавцом» – монополистом общественных благ, у которого конкурентов нет и быть не может. Поэтому цена общественных благ также является монопольной, чаще всего, завышенной. Итак, налоги – это специфическая, иррациональная и монопольная цена функциональных услуг государства, в основе которой лежат государственные расходы, связанные с их воспроизводством. Однако окончательно размер налогов, как ценового понятия, формируется под влиянием спроса на налоги и предложения источников их уплаты (доходов и объектов для налогообложения) в рамках достигнутого уровня развития экономики. Спрос и предложение, как и сама цена государственных услуг, специфичен в своем проявлении. Во-первых, спрос на налоги предъявляет государство (конкретное правительство), которое заинтересовано в росте государственных расходов путем увеличения налогов. Население и предприятия также заинтересованы в росте части этих расходов (социального характера, инвестиций в экономику и некоторых других), но не за счет усиления налогового бремени. В обоих случаях спрос на налоги экономически ограничен пределом налоговых изъятий и величиной предложения объектов и доходов для налогообложения, исходящего от налогоплательщиков, которую они, относительно безболезненно, могли бы отдать в виде налогов. Во-вторых, на спрос и предложение большое влияние оказывают политические, социальные и прочие нерыночные факторы. В-третьих, в силу принудительной формы налоговых отношений влияние спроса на ценовые параметры более существенно, чем влияние предложения. Спрос на налоги и расходы постоянно превышает предложение источников – государство способно поглотить практически любую сумму налоговых сборов. К тому же, за соблюдением налогового законодательства, в положениях которого зафиксированы все количественные и качественные характеристики спроса на налоги, установлен жесткий государственный налоговый и финансовый контроль [15].

2.2. Налоговое бремя – основной критерий оценки монопольной цены государственных услуг

В качестве основного критерия оценки монопольной цены государственных услуг принято использовать показатель налогового бремени. По определению СВ. Барулина: «Налоговое бремя - это форма монопольной цены государственных услуг» [15,16]. Под налоговым бременем для страны в целом понимается отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта, а для конкретного налогоплательщика – отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации.

Налоговое бремя имеет следующие характерные черты:

Показатель налогового бремени позволяет рационально подойти к созданию правильной налоговой политики.
Исчисление налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятия решений хозяйствующими субъектами о размещении производства, распределении инвестиций. Позволяет оценить последствия после принятия той или иной налоговой политики государства благодаря анализу влияния налогового бремени на социальную среду.
Показатель налогового бремени используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов.

Рассматривать налоговое бремя можно с нескольких позиций:

форма монопольной цены, которая выражается как мера стоимости предоставляемых государством услуг, то есть общественных благ по отношению к налогоплательщику (источнику уплаты налогов);
расчетный показатель количественного измерения ценовых параметров оценки услуг государства по принятой методике [21].

Налоговые поступления - это главный источник формирования доходов бюджетной системы государства: их доля составляет примерно 90% доходов бюджета Российской Федерации (табл. 1). Анализ внутренних налоговых условий в России показывает, что налоговые доходы бюджетной системы (рассчитываемые как сумма поступлений всех налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих налоговых платежей) в доле ВВП снизились по сравнению с 2010 годом, и на протяжении последних 4 лет (2011- 2014 гг.) оставались примерно на одном уровне (изменения в диапазоне 31-32% ВВП). При этом показатели уровня налоговой нагрузки в 2015 году и в 2016 году составили менее 30% ВВП.

Расчетный уровень налоговой нагрузки на экономику в Российской Федерации сопоставим с аналогичными расчетами по странам-членам Организации экономического сотрудничества и развития, Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и экономического торгового блока БРИКС (табл. 2). Уровень налоговой нагрузки в России по данным Международного валютного фонда (2016 год – 32,31%) отличается от уровня налоговой нагрузки, рассчитанного в соответствии с методикой, применяемой ОЭСР (налоговая нагрузка в России за 2016 год – 29,21%), в связи с различными подходами к определению общей суммы налоговых доходов. В частности, могут по-разному учитываться таможенные пошлины, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, взносы на обязательное социальное страхование.

Из представленных данных (табл.2) следует, что уровень налоговой нагрузки в экономике России (по данным МВФ) выше, чем в странах БРИКС и Евразийского экономического союза (исключение - Бразилия и Беларусь, в которых показатель налоговой нагрузки выше, чем в России). Данный факт признал глава Минфина А. Силуанов в 2015 году во время доклада к парламентским слушаниям по Основным направлениям налоговой политики на 2016 – 2018 годы [25]. "Уровень налоговой нагрузки в России по итогам 2014 года (по данным МВФ) превысил 36% ВВП. Это выше, чем в странах БРИКС и странах Евразийского союза, но ниже, чем в ЕС", — сказал Силуанов. "Свидетельствует ли это о меньшей конкурентоспособности российской налоговой системы по сравнению с этими странами? Возможно", — отметил он. При этом он добавил, что страны БРИКС, включая Китай, тратят на оборону около 2% ВВП, Казахстан — 1% ВВП, а мы — более 4% ВВП. Социальные расходы, включая здравоохранение, в РФ превышают 16% ВВП, в Казахстане и странах БРИКС, за исключением переживающей очередную рецессию Бразилии, они не превышают 10% ВВП. "Дальнейшее снижение налогового бремени неосуществимо без принятия решений по расходам", — сказал Силуанов, выступая на парламентских слушаниях в Госдуме .

Расходы консолидированного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ в 2016 г. составили 30 888,8 млрд.руб., что на 5,4% больше, чем в предыдущем году (табл.3). Таким образом, рост расходов в точности соответствовал потребительской инфляции. Относительно ВВП расходы бюджета в 2016 г. оцениваются в 36,0%, т.е. на 0,4% меньше, чем в предыдущем году.

Дефицит бюджета вырос с 2 813,7 млрд.руб. (2015 г.) до 3 142,0 млрд.руб. в 2016 г. (на 5,9% с поправкой на инфляцию). Относительно ВВП он составил 3,7% против 3,5% в предыдущем году. В реальном выражении выросли только расходы на национальную оборону (на 12,6%), охрану окружающей среды (на 20,5%), социальную политику (на 2,1%), обслуживание государственного и муниципального долга (на 13,6%). Расходы на национальную оборону и социальную политику составляют более половины всех расходов федерального бюджета. Эти расходы росли в период высоких цен на нефть и формирования профицита федерального бюджета и продолжают увеличиваться в период низких цен на нефть и дефицита федерального бюджета.

Глава Минфина России Антон Силуанов в рамках Гайдаровского форума в январе 2017 г. отметил, что "… мы не должны забывать о бюджете: налоги - это те деньги, которыми мы финансируем наши обязательства, и сегодня у нас сложился дисбаланс между доходами и обязательствами в размере 3,56% ВВП. Именно столько, по предварительным данным министерства, составил дефицит федерального бюджета РФ по итогам 2016 года. Поэтому нужно принять решение, сохранять ли дефицит бюджета, финансируя его за счет резервов, которые истощаются, и за счет заимствований, снижающих ликвидность на рынке, или же снижать дефицит, повышая налоги или сокращая расходы бюджета

"Здесь нужно просто определиться, как будет действовать государство в своей экономической политике. Налоговая система является ее элементом, поэтому, на наш взгляд, здесь нужно действовать следующим образом: налоговая нагрузка повышаться не должна, но снизить ее мы сможем, лишь сократив расходные обязательства", - отметил Силуанов. "Сможем ли мы снизить расходные обязательства, не увеличивая дефицит бюджета? По правде сказать, по крайней мере в ближайшую трехлетку это будет сделать очень сложно", - констатировал он. Потому Минфин будет улучшать меры по улучшению собираемости налогов в части администрирования, а также проводить консолидацию расходов, отказывая от неэффективных

Исходя из необходимости улучшения инвестиционного климата и создания условий для экономического роста, было принято решение не допускать увеличения налоговой нагрузки в стране в ближайшие годы, а по возможности - использовать все имеющиеся возможности для ее снижения (в первую очередь, для малого бизнеса и новых инвестиционных проектов) [26].

Из сказанного выше можно сделать вывод: «Налог – это специфическая, иррациональная и монопольная цена услуг государства, связанная с выполнением своих функций». Именно поэтому важно доведение до сознания общества ценовой сущности налогов как одного из условий формирования налоговой культуры и как следствие того – цивилизованности общества [4].

2.3. Модели налоговой политики и положение России

В современном мире выделяют две основные модели налоговой политики: либеральную и социально-ориентированную. Критериальным признаком их разграничения служит уровень налогового бремени экономики, определяемый долей налоговых доходов в структуре ВВП. Либеральная (англо-саксонская) модель налоговой политики характеризуется относительно низким уровнем налогового бремени экономики, определяемом бременем государства, стоимостью реализаций, взятых на себя (перед обществом) функций. Власти ограничивают свое участие и вмешательство в сфере экономики, а финансирование социальной политики осуществляется в значительной мере бизнесом и (или) за счет средств граждан (США, Япония, Ирландия, Великобритания).

Социально-ориентированная модель налоговой политики характеризуется высоким уровнем налогового бремени экономики, благодаря которому в бюджетной системе государства аккумулируются от 40% до 55% ВВП. Это Швеция, Дания, Германия, Италия и ряд других европейских стран. В таких странах на финансирование социальной политики (образование, здравоохранение, культура и искусство, физическая культура и спорт, социальное обеспечение) расходуется две трети и более консолидированного бюджета: Швеция - 65,8%, Дания - 75,5%, Германия - 72,5%, Италия - 73,4% [6,8].

Россия позаимствовала отдельные элементы из обеих моделей рыночной экономики, что в значительной степени «перекосило» ее налоговую систему. Что мы видим сегодня? С одной стороны, налоговое бремя, которое несут российские налогоплательщики, достаточно высокое (в данном случае рассматриваются организации и не принимается в расчет налог на доходы физических лиц, который является одним из самых низких в мире). С другой стороны, государство не поощряет российских налогоплательщиков особыми знаками уважения или заботы, которые были бы направлены на установление доверия налогоплательщика к государству (в лице налоговых органов) и как результат приводили бы к увеличению налоговых поступлений в бюджет [9].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сущность налогов конкретизируется и проявляется на практике через их функции. В этой связи налоги как финансовая категория объективно выполняет четыре функции:

– функцию совокупного денежного эквивалента ценности услуг государства;

–фискальную функцию;

– регулирующую функцию;

–контрольную функцию.

Налоги можно расценивать как стоимость общественных благ, предоставляемых государством в виде определенных услуг. Иначе, государственные расходы - это меновая стоимость государственных услуг, которые должны быть оплачены обществом. Любое государство для выполнения своих обязательств, таких как поддержка социально-экономических программ, максимальная обороноспособность, должно иметь хорошее финансовое состояние всей экономики. Основным источником доходов государства были и остаются налоги.

Основным критерием оценки монопольной цены государственных услуг является показатель налогового бремени. В странах с либеральной моделью экономики уровень налогового бремени низкий и государство не берет на себя обязанность заботиться о налогоплательщике. Высокий уровень налогового бремени характерен для социально ориентированной модели экономики. Взамен государство предоставляет максимум социальных выплат, льгот, гарантий, а также стремится упростить для налогоплательщика процедуру уплаты.

Экономика нашей страны, имеющей черты обеих моделей, испытывает большие затруднения в настоящее время. Нужно отметить, что уровень налоговой нагрузки в России и траты на социальную защищенность населения и опороспособность страны выше, чем в странах БРИКС и странах Евразийского союза, но ниже, чем в ЕС. В настоящее время у нас сложился дисбаланс между доходами и обязательствами государства в размере 3,56% ВВП (дефицит федерального бюджета РФ 2016года). «Налоговая нагрузка повышаться не должна, но снизить ее мы сможем, лишь сократив расходные обязательства, — отметил глава минфина А.Г. Силуанов. Нам, налогоплательщикам, этого бы не хотелось. Мы должны пользоваться полноценными услугами государства, взамен уплаченных налогов, и «цена» этих услуг должна соответствовать их качеству. Правительству необходимо активизировать политику по снижению нагрузки на бизнес, стимулировать инвестиционную деятельность, чтобы перейти к экономическому росту. У граждан нужно формировать психологию добросовестных налогоплательщиков, повышая налоговую культуру в стране. Одним из направлений формирования налоговой культуры является доведение до сознания людей ценовой сущности налогов. Это возможно осуществить посредством реформирования налоговой системы, включающее рациональное распределение налогового бремени.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Абакарова Р.Ш. История возникновения и развития налогов в зарубежных странах. Саратов: Изд-во «Академия управления», 2014. С.4-5.

«Анализ тенденций в бюджетно-налоговой сфере России», подготовленный РЭУ им. Г.В. Плеханова по итогам 2016 года. http://www.rea.ru/ru/news/SiteAssets/bulleten/bulleten-vipusk6.pdf
Бондарев Н. С. Оценка налоговой нагрузки в Российской Федерации // Молодой ученый. - 2015. - №1. - С. 186-188.
Гаврилов А.А., Деникаева Р.Н Налоги как монопольная цена государства за цивилизованное общество//Экономика, социология и право. 2013. № 12. С. 10-13.
ГОСТ Р ИСО 9000-2008 Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь http://docs.cntd.ru/document/1200068733
Дадашев А.З., II Всероссийский налоговый форум, мнение эксперта: Налоговая политика государства: цели, структура и перспективы. // http://www.roslegprom.ru/
Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. Учеб. пособие.- М.: КноРус, 2011. - 360 с.
Еремина В.А. Эволюция теории налоговых отношений на различных этапах социально-экономического устройства общества // Вестник Сибирского государственного аэрокосмического университета им. академика М.Ф. Решетнева. – 2009.-№2.-С. 319-323.
Колесников Н.А. Налоги как "цена" услуг государства //Бухгалтер и закон. – 2007. , - № 1. - С. 17-20.
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения .Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 422 с.
Малецкий А.А. Роль и механизм налогового регулирования в современной экономике // Международный бухгалтерский учет. - 2013. № 33. - С.1-12.
Международный валютный фонд (http://elibrary-data.imf.org)
Митрофанова, И. А. Экономическая сущность, принципы, функции налога на прибыль: эволюционный подход // Финансы и кредит. – 2013. – № 44. – С. 39-51.
Мокина Т.В., Русов С.В. Функции налогов: понятие и классификация // Очерки новейшей камералистики. – 2012. - №2. – С. 25-29.
Налоговый контроллинг : учебник для студентов, обучающихся по направлениям подготовки 38.04.08 «Финансы и кредит», 38.03.01 «Эконо-мика» / С. В. Барулин, Е. В. Барулина. – Саратов : Саратовский социально-экономический институт (филиал) РЭУ им. Г. В. Плеханова, 2016. – 172 с.
Налоговый менеджмент/С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. -М.: 2012. -500 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
Нечаев А.С., Антипина О.В. // Налогообложение в России. Анализ и тенденции развития. Економiчний часопис-XXI.- 2014. Т. 1. № 1-2. - С. 73-77.]
Основы налогового менеджмента /В. В. Кузнецова. - М.: 2010. - 360с.
Перов А. В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие. М.: Юрайт–Издат, 2012. 362 с.
Саркарова Д.С., Зайнулабидов А.М. Налоговое бремя экономики и бремя государства // Universum: Экономика и юриспруденция : электрон. научн. журн. 2015. № 1 (22) . URL: http://7universum.com/ru/economy/archive/item/2870
Селигман Э., Стурм Р. Этюды по теории обложения. — СПб., 1908. - С. 89.
Тегетаева О.Р. Роль акцизного налогообложения в регулировании экономических процессов // Terra Economicus. - 2012. Т. 10. - № 2. - С. 60-64.
http://www.gks.ru - - Федеральная служба госстатистики.
https://www.minfin.ru/ru/press-center/?id_4=33184
https://www.minfin.ru/common/upload/library/2017/01/main/16.01.201

Приложение

Таблица 1. Доходы бюджета расширенного правительства Российской Федерации в 2010-2016 гг. (% к ВВП)

Год	2010	2011	2012	2013	2014	2015	2016
Доходы всего	34,62	37,26	35,02	34,42	33,80	32,35	32,75
Налоговые доходы и платежи	31,12	34,50	32,49	31,80	31,39	29,28	29,21
Налог на прибыль	3,83	4,06	3,52	2,92	3,00	3,12	3,22
НДФЛ	3,87	3,57	3,38	3,52	3,41	3,37	3,51
НДС	5,40	5,81	5,30	4,98	4,98	5,09	5,31
Акцизы	1,02	1,16	1,25	1,43	1,35	1,28	1,58
Таможенные пошлины	6,74	8,25	7,62	7,00	6,98	4,04	3,06
НДПИ	3,04	3,65	3,67	3,63	3,67	3,88	3,40
Страховые взносы (ЕСН)	5,35	6,30	6,13	6,61	6,36	6,77	7,35
Прочие налоги и сборы*	1,88	1,71	1,62	1,71	1,64	1,73	1,78

* - налоги на совокупный доход, налоги на имущество, налоги и платежи, связанные с добычей полезных ископаемых (кроме НДПИ) и без учета государственной пошлины Источник данных: ВВП – Росстат (данные по состоянию на 31.03.2017

Таблица 2. Налоговая нагрузка на экономику в странах ОЭСР, ЕАЭС и БРИКС (% ВВП)

год	2010	2011	2012	2013	2014	2015	2016
Средняя по ОЭСР	32,65	33,14	33,64	33,99	34,18	34,27	34,73
Россия	31,12	34,50	32,49	31,80	31,39	29,28	29,21
Россия^*	32,22	34,94	35,02	34,42	33,80	31,83	32,31
*Средняя по ЕАЭС (кроме России)**	28,66	29,41	29,87	29,86	29,57	28,28	28,48
*Средняя по БРИКС (кроме России)**	27,12	27,80	28,56	28,65	28,45	28,32	28,12

Источники данных: данные по ОЭСР – Revenue Statistics 1965-2016

* - по данным Международного валютного фонда (http://elibrary-data.imf.org)

Таблица 3. Расходы консолидированного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ

Год	2015 г.	2016 г.		Темп роста (с поправкой на инфляцию), %
	млрд. руб.	млрд. руб.	% к итогу
Расходы	29 307,8	30 888,8	100,0	100,0
Общегосударственные вопросы	1 838,8	1 849,9	6,0	95,4
Национальная оборона	3 182,7	3 777,6	12,2	112,6
Национальная безопасность и правоохранительная деятельность	2 072,2	2 011,4	6,5	92,1
Национальная экономика	3 774,4	3 889,8	12,6	97,8
Жилищно-коммунальное хозяйство	979,9	992,6	3,2	96,1
Охрана окружающей среды	71,7	84,0	0,3	111,1
Образование	3 034,6	3 103,1	10,0	97,0
Культура, кинематография	395,6	422,8	1,4	101,4
Здравоохранение	2 860,9	3 124,4	10,1	103,6
Социальная политика	10 055,4	10 479,2	33,9	98,9
Физическая культура и спорт	254,9	262,3	0,8	97,6
Средства массовой информации	125,7	119,9	0,4	90,5
Обслуживание государственного и муниципального долга	660,9	771,8	2,5	110,8
Дефицит	-2 813,7	-3 142,0	-	105,9
*Справочно: дефицит в % к ВВП*	-3,5	-3,7	-	-

Источник данных: http://www.rea.ru/ru/news/SiteAssets/bulleten/bulleten-vipusk6.pdf