Содержание:

Введение

В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Завершающим этапом учетного процесса в организации является составление годовой бухгалтерской отчетности, которая содержит полную информацию о результатах деятельности организации, что дает возможность проводить экономический анализ работы организации, выявлять внутренние резервы, принимать управленческие решения по дальнейшему улучшению и совершенствованию управления производственной деятельностью любого субъекта хозяйствования. Источников информативных данных много, однако, их пользователь нуждается, прежде всего, в достоверных, надежных и обобщающих сведениях, благодаря которым можно охарактеризовать всю деятельность предприятия за отчетный год. Для этого предприятие составляет заключительную бухгалтерскую отчетность, характеризующую его финансово-экономическое состояние.

Бухгалтерская отчетность представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Единым финансовым отчетным годом для всех предприятий, в том числе сельскохозяйственных, является календарный год, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря (включительно). Таким образом, все факты финансово–хозяйственной деятельности предприятий, имевшие место в течение этого периода, должны быть зафиксированы в бухгалтерском учете, оценены, сгруппированы надлежащим образом и, в конечном счете, отражены в годовой финансовой отчетности.

Особенность сельскохозяйственных предприятий в данном случае заключается в том, что они имеют длинный производственный цикл по основному виду деятельности, а также ярко выраженный сезонный характер производства. В связи с этим учет производственного процесса и всего, что с ним связано, на предприятиях отрасли не может быть закрыт в середине сельскохозяйственного года. Это значит, что закрытие всех необходимых счетов должно осуществляться в конце периода, когда завершены массовые полевые работы и сформированы основные финансовые показатели.

Выбранная тема особенно актуальна, так как бухгалтерская  отчетность является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений. Для достижения высокого качества отчётности необходимо заблаговременное проведение большого объёма подготовительных работ.  

Цель данной работы - является исследование этапов подготовительной работы по составлению заключительной бухгалтерской отчетности и разработка основных путей, направленных на совершенствование мероприятий по ее составлению на примере ПСК «Кенонский».

Для достижения данной цели решались следующие задачи:

• ознакомиться со специальной экономической литературой и нормативно-правовой базой по организации и ведению бухгалтерского учета;
• проанализировать экономическую характеристику ПСК «Кенонский»;
• изучить порядок составления годовой отчетности.

Субъектом исследования является производственный сельскохозяйственный кооператив «Кенонский» Читинского района Забайкальского края.

1. Теоретические основы порядка составления заключительной бухгалтерской отчетности

1.1 Экономическое содержание и нормативно-правовое регулирование порядка составления заключительной бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский учет как наука имеет свой предмет и метод. Познание сущности предмета достигается через познание его метода. Метод бухгалтерского учета – совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет бухгалтерского учета.

Он позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии. Используют два основных ме­тода исследования: дедуктивный (от общего - к частному) и индуктивный (от частного - к общему).

При изучении деятельности экономического субъекта в сочетании используют оба метода. Изучение индуктивным методом связано с тем, что вначале регистрируется каждая хозяйственная опера­ция (частное событие), а уже затем происходит группировка и обобщение данных (переход к общему).

Бухгалтерский учет наряду с назван­ными общепринятыми методами располагает своими специфическими прие­мами, обусловленными сущностью предмета изучения, а также задачами и требованиями. Объекты бухгалтерского учета получают в нем сплошное и непрерывное отражение.

Для конкретного изучения предмета бухгалтерского учета из всей совокупности приемов познания выделяют и используют основные, принципи­альные, которые называются элементами бухгалтерского учета.

- Документирование.

Письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.

- Инвентаризация.

Является продолжением документирования, допол­няет и уточняет данные текущего бухгалтерского учета и годовой бухгалтер­ской отчетности.

- Оценка.

Способ денежного выражения в учетных документах хозяйст­венных операций.

- Калькулирование.

Строгий и полный подсчет всех статей и элементов затрат, связанных с производством продукции (товаров, работ, услуг) и ее продажей, т.е. это способ группирования затрат и определения себестоимо­сти.

- Счета бухгалтерского учета.

Экономическая группировка данных, с помощью которой систематизируется и накапливается текущая информация о средствах, источниках их образования и хозяйственных процессах.

- Двойственное отражение.

Способ вторичной систематизации хозяйст­венных фактов в системе счетов бухгалтерского учета.

- Бухгалтерская отчетность.

Завершающий этап, обобщающий циклы учётных работ является отчётность, поэтому ей в составных элементах метода бухгалтерского учёта отведено особое место. Доброкачественно составленная отчётность объективно отражает хозяйственную деятельность предприятия за определённый период, помогает выявить неиспользованные резервы и служит источником сведений для составления заданий на будущее.

Переход страны к рыночной экономике ведёт к значительному расширению роли бухгалтерского учёта и отчётности. Соответственно если раньше система учёта и отчётности была нацелена на отражение результатов выполнения государственных планов и решений, то теперь её основной задачей становится обеспечение достоверной информацией широкого спектра лиц, заинтересованных в деятельности представляющей отчётность предприятия. Законные интересы этих физических и юридических лиц непосредственно зависят от результатов её деятельности. Форма и объём бухгалтерских данных должны быть таковыми, чтобы эти лица могли принимать хозяйственное решение в отношении данного предприятия. Таким образом, бухгалтерский учёт и отчётность выступают способом итогового обобщения учётной информации.

Бухгалтерская отчётность даёт возможность определить кредитоспособность предприятия, т. е его способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам; установить наиболее срочные обязательства предприятия, краткосрочные кредиты и заёмные средства, что особенно важно для предприятия, работающего в условиях рынка, в окружении предприятий, конкурентов. Как видим, роль отчётных показателей для управления, определения положения предприятия на рынке значительно возрастает.

К документам в области регулирования бухгалтерского учета в соответствии с частью первой статьи 21 Закона № 402-ФЗ относятся:

• федеральные стандарты;
• отраслевые стандарты;
• рекомендации в области бухгалтерского учета;
• стандарты экономического субъекта.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных)
учреждений.

Согласно п.4 ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность − единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о финансовых результатах доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 ПБУ 4/99.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

 Статья бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

 Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):юридический адрес организации; основные виды деятельности; среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату; состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

 Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

 Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

Положение ПБУ 1/2008«Учетная политика организации»устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, которые являются юридическими лицами (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений),согласно которому, учетная политика организации определяется как принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации, должна формироваться главным бухгалтером или другим лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации. После, утверждается руководителем предприятия, при этом утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных документов, регистров бухгалтерского учета и документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Принятая учетная политика, подлежит оформлению организационно-распорядительной документацией, такой как приказ, распоряжение и т.п.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»).

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств (п. 38 ПБУ 4/99).

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, а также формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 года
№ 66н (ред. от 04.12.2012)«О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В сельскохозяйственных организациях формы отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса за 2013 год утверждены Приказом Минсельхоза России от 18.12.2013 № 480 «Об утверждении форм отчетности за 2013 год».

Главной целью бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях являются анализ, интерпретация и использование экономической информации для выявления тенденций развития предприятия, выбора варианта и принятия управленческих решений. В частности, учетная информация используется на следующих уровнях управления: внутрихозяйственном (в производственных подразделениях – данные первичного и сводного учета), общехозяйственном (по хозяйству в целом – данные текущего бухгалтерского учета, включая данные отчетности) и внешнем уровне управления сельскохозяйственным производством (используется в основном квартальная и годовая бухгалтерская отчетность). Кроме информационной, бухгалтерский учет выполняет контрольную функцию, суть которой сводится к иллюстрации выполнения организационного плана и оценке рентабельности каждой отрасли хозяйства, а также к предотвращению провалов в работе, нерационального использования ресурсов и, следовательно, к сохранности средств предприятия.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций на сельскохозяйственном предприятии, как и в других сферах деятельности, несет руководитель. Он назначает главного бухгалтера, который, в свою очередь, несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; проводит контроль за рациональным использованием ресурсов и руководит бухгалтерской службой.

В ПСК «Кенонский» учетная политика утверждена приказом директора № 17 от 18.03.2008 год, в ней оговорены основные правила ведения бухгалтерского учета на предприятии, однако с 2008 года учетная политика не пересматривалась.

1.2 Современное состояние изученности и разрешения проблемных вопросов порядка составления заключительной отчетности

В настоящее время одной из актуальных тем в системе бухгалтерского учета являются вопросы, связанные с составлением и представлением бухгалтерской отчетности.

В 2010 году произошли изменения в составе и формах представления бухгалтерской отчетности, что было обусловлено Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

В учебных и практических пособиях, научных изданиях, журналах, приводится множество информации о бухгалтерской отчетности организаций.

Авторы статей периодических изданий раскрывают содержание отдельных строк в тех или иных формах бухгалтерской отчетности, а также комментируют последние изменения, произошедшие в отчетности.

В частности Артеменко В.Г., кандидат экономических наук, доцент кафедры аудита Новосибирского государственного технического университета в учебнике «Финансовый анализ» пишет, что «Для того чтобы иметь полное и всесторонне представление о бухгалтерской отчетности организаций, рассмотрим основные положения и термины, относящиеся к бухгалтерской отчетности, приводимые в различных источниках.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия (организации) и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам» [8, с. 114].

Астахов В.П., профессор бухгалтерского учета и аудита в промышленности, кандидат географических наук в своем учебном пособии отмечает следующее: «Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Она является завершающим этапом учетной работы»[9, с. 647].

Бабаев Ю.А., доктор экономических наук, профессор предлагает следующее определение «Бухгалтерская отчетность − это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации»[10, с. 172].

В учебном пособии «Бухгалтерский учет и аудит» его автор, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета Дмитриева И.М. пишет, что «Финансовая отчётность − совокупность показателей учёта, отражённых в форме определённых таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчётный период. Финансовая отчётность представляет собой систему данных о финансовом положении компании, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учёта.

Методологически и организационно бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. Вместе с тем отчетность предприятия не исчерпывается только бухгалтерской. Помимо нее существуют статистическая, налоговая, организационная и другие виды отчетности»[13, с. 67].

Вещунова Н.Л. кандидат экономических наук, профессор, автор книг по бухгалтерскому учету, в своей книге «Бухгалтерский учет», пишет:«Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации».

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В бухгалтерской отчетности отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации за отчетный период (месяц, квартал, год) [11, с. 487].

При составлении бухгалтерской отчетности обеспечиваются фильтрация, агрегирование и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации, и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.

Кондраков Н.П. директор Центра-кафедры эккаунтинга и аудита - Высшая школа международного бизнеса Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Академии народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор, в книге «Бухгалтерский учет» акцентирует наше внимание на следующем: «Бухгалтерская отчетность служит источником информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников, определяются финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации и выявляются тенденции ее развития.

По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти сигналы позволяют акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования»
[14, с. 234].

В 2013 году в бухгалтерской отчетности произошли некоторые изменения.

Самое главное изменение касается периодичности предоставления отчетов и сроков подачи годовой отчетности. Отныне предприятия (кроме тех, деятельность которых оговаривается специальными Федеральными законами) не подают в налоговую службу промежуточные бухгалтерские отчеты, а только годовые. Сроки подачи отчетности за 2012 год были установлены до первого апреля 2013 года (официально – до тридцать первого марта, но этот день приходился на воскресение, поэтому срок перенесли).

Кроме этого произошли следующие изменения:

• с 2013 года бухгалтерский учет должен вестись всеми предприятиями вне зависимости от их формы собственности и системы налогообложения. Исключение составляют лишь индивидуальные предприниматели.
• используемые первичные бухгалтерские документы должны быть утверждены руководителем предприятия;
• введено понятие регистры бухгалтерского учета, которые должны использоваться вместе с приходно-расходными ордерами и ведомостями. Регистры должны содержать все реквизиты предприятия;
• аудиторское заключение и пояснительная записка не входят в состав бухгалтерской годовой отчетности, хотя все так же получаются и составляются;
• отчет о прибыли и убытках предприятия с 2013 года переименован в отчет о финансовых результатах;
• отчет о целевом использовании полученных средств переименован в отчет о целевом использовании средств;
• один экземпляр бухгалтерской финансовой отчетности 2013 в течение трех месяцев с окончания отчетного периода должен быть предоставлен в Государственный комитет статистики;
• учетные, финансовые и бухгалтерские сведения должны храниться в течение пяти лет.

С 2013 года для составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (бывшего отчета о прибылях и убытках) должны использоваться новые бланки. Их форма должна быть законодательно установлена. Старые бланки в новом отчетном году использовать запрещено.

Также установлены новые формы бухгалтерской отчетности в 2013 году для подачи отчетов в электронном виде.

Согласно новым требованиям, первичные учетные формы имеет право предоставлять лишь тот работник предприятия, который ведет бухгалтерский учет. Сами формы этих документов могут быть разработаны на предприятии и утверждены его руководителем – понятие унифицированной формы отныне упраздняется. Первичные учетные документы также могут быть оформлены в электронном виде (и заверены электронной цифровой подписью уполномоченного лица).

Формы годовой бухгалтерской отчетности в 2013 году должны быть составлены в двух экземплярах, поскольку подаются и в налоговую службу и в Государственный комитет статистики.

Формы учетных документов должны содержать все обязательные по закону реквизиты и быть зафиксированы в учетной политике предприятия.

Несмотря на некоторые изменения в названиях, бланках и требованиях к ведению бухгалтерского учета отдельных предприятий (особенно это касается предприятий малого бизнеса), порядок заполнения и составления бухгалтерской отчетности в 2013 году остался практически прежним.

Отчетность должна:

• отражать все хозяйственные операции, полученные доходы и обязательства предприятия в полной мере;
• быть в полном соответствии с данными аналитического и синтетического учетов;
• содержать достоверные, точные, существенные, целостные, последовательные данные.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:

• провести бухгалтерский аудит (для тех предприятий, которым это требование законодательно установлено);
• утвердить и подписать состав отчета у руководства предприятия;
• подать в установленные сроки отчетность в налоговую службу и Государственный комитет статистики;
• в случае если предприятие подпадает под требование о публичности бухгалтерской отчетности, опубликовать отчетность в открытом доступе.

Отчетность бывает годовой; промежуточной – ежемесячной, ежеквартальной, еженедельной и так далее. Промежуточную отчетность также называют внутригодовой.

Раньше необходимо было соблюдать сроки представления бухгалтерской отчетности как годовой, так и промежуточной. По новым правилам промежуточную отчетность контролирующим органам можно не предоставлять.

1.3 Общие сведения о ПСК «Кенонский»

Производственный сельскохозяйственный кооператив «Кенонский» создан в 1992 году на базе совхоза «Кенонский», как коллективное предприятие, решением малого совета Читинского района от 29.12.99 г. № 1039 привёл свою организационно-правовую форму и Устав в соответствие с требованиями Гражданского Кодекса Федерального Законодательства «О сельскохозяйственной кооперации» от 8.12.1995г. № 193 ФЗ.

Кооператив является коммерческой организацией и создан для эффективного использования людских, материальных и финансовых ресурсов. Административно-хозяйственный центр находится в с. Засопка Читинского района. Сообщение с городом Чита – шоссейное. Хозяйство находится в отдалении 18 км от центра города. Дорожная сеть в пределах хозяйства развита удовлетворительно. Пункты продажи сельскохозяйственной продукции расположены в городе Чита и пригородных районах. Ведение хозяйства в производственном сельскохозяйственном кооперативе, как и во всём Забайкалье, обусловлено сложными природно-климатическими условиями.

Основой сельскохозяйственного производства и важным условием развития отрасли является наличие необходимых материально-денежных ресурсов, одним из условий является обеспеченность предприятия основными производственными фондами.

Ежегодно ПСК «Кенонский» получает из федерального и регионального бюджета субсидии на поддержку отрасли растениеводства, а именно в 2014 году было получено государственной поддержи в сумме 2298тыс.р., в том числе 61тыс.руб. из федерального бюджета, 2237 тыс.руб. из регионального.

Специализация – это форма разделения общественного труда на различных стадиях производственного процесса. Она определяет производственное направление хозяйств, зон, их место в общем производстве отдельных видов продукции.

Основными экономическими показателями, характеризующими специализацию предприятий, являются объём и структура товарной продукции. Специализация – это конкретная форма разделения общественного труда, сосредоточения средств производства и рабочей силы предприятия на производство продукции, необходимой населению.

Результативность работы любого предприятия определяется степенью удовлетворения экономических интересов тех, кто принимает в этом участие. Для получения такой информации и принятия соответствующих управленческих решений проводят диагностику эффективности работы предприятия.

Экономический результат – показатель итого работы предприятия, характеризует объём проделанной работы. Основным показателем безубыточной работы предприятия является прибыль.

Экономическая эффективность – относительный показатель, соизмеряющий полученный экономический результат с затратами или ресурсами, использованными для его получения.

Объём прибыли от продаж непосредственно зависит от успешности производства и продажи продукции – от себестоимости продукции коммерческих, управленческих расходов. В большинстве случаев эта прибыль является источником для других расходов.

В широком смысле слова рентабельность означает прибыльность, доходность. Предприятие считают рентабельным, если результаты от продажи продукции покрывают его издержки и, кроме того, дают прибыль для расширенного воспроизводства.

На сегодняшний день ПСК «Кенонский» - является достаточно успешным, динамично развивающимся предприятием, малым по размеру предприятием (по численности работников).

Имеет обширную клиентскую базу. Основные каналы реализации продукции ПСК «Кенонский» - магазины с. Засопка, детский дом «Колочное», Забайкальский аграрный институт, ЧП «Овощебаза».

Для более полного и глубокого анализа финансового состояния ПК «Кенонский» рассмотрим следующую таблицу 1.1.

Таблица 1.1 - Основные экономические показатели ПСК «Кенонский»

за 2010-2014г.г.

Показатель	Год					Отношение 2014г. к 2010г., %
	2010	2011	2012	2013	2014
Стоимость товарной продукции в ценах реализации, тыс. руб.	13170	8664	13946	16936	11236	85,3
Стоимость валовой продукции по себестоимости, тыс.руб.	11460	12555	15163	14709	15704	137,0
Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс. руб.	11462	10947	11418	13532	16056	140,1
Среднегодовая численность работников, чел.	46	42	39	40	39	84,8
Производительность труда, тыс.руб./чел.	249,1	298,9	388,8	367,7	402,7	162,0
Чистая прибыль, тыс. руб.	4271	21	1677	3221	1996	46,7
Рентабельность (окупаемость) затрат, %	37,3	0,17	11,1	21,9	12,7	34,0
Коэффициент текущей ликвидности	74,6	85,2	47,9	42,4	37,6	50,4

Анализируя данные таблицы 1.1, можно сделать следующие выводы:

• стоимость товарной продукции в ценах реализации снижается за анализируемый период на 14,7% или на 1934 тыс.руб., что свидетельствует о снижении объемов реализации продукции, производимой ПСК «Кенонский»;
• стоимость валовой продукции увеличилась на 37 % в 2014 году по сравнению с 2010 годом, на увеличение данного показателя повлияло повышение суммы затрат на производство продукции, наиболее затратной продукцией являются овощи закрытого грунта. Увеличение стоимости валовой продукции сказалось на повышении такого показателя, как производительность труда на 62% в 2014 году по сравнению с 2010 годом;
• среднегодовая стоимость основных производственных средств возросла на 40,1 %, это связано с обновлением машинно-тракторного парка (приобретение комбайна для уборки картофеля);
• среднегодовая численность работников снизилась за анализируемый период на 15,2%, это связано с тем, что уровень заработной платы работников ПСК «Кенонский» составляет в среднем 10-11 тыс.руб. в месяц, что является не конкурентоспособной заработной платой на рынке труда Забайкальского края;
• чистая прибыль снизилась на 53,3 %, это связано с превышением стоимости валовой продукции над стоимостью товарной продукции;
• рентабельность затрат снизилась на 66% и составила в 2014 году 12,7%, это говорит, о том, что в ПСК «Кенонский» на каждый вложенный в производство продукции рубль предприятие получает 12,7 рубля прибыли;
• коэффициент текущей ликвидности в несколько раз выше норматива (2) хотя и снизился в 2014 году по сравнению с 2010 годом на 49,6%. Высокий уровень текущей ликвидности свидетельствует о том, что предприятие ликвидно и обладает достаточным резервом оборотных активов, чтобы погасить краткосрочные обязательства.

2. ГОДОВАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПСК «Кенонский»

2.1 Общее состояние учетно-финансовой работы в ПСК «Кенонский»

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учёта в организациях. От жёсткой регламентации учётного процесса со стороны государства в прошлом, в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организации. Сущность новых подходов к этому процессу заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учёта организации самостоятельно разрабатывают учётную политику для решения поставленных перед учётом задач.

Организация финансовой работы в хозяйстве осуществляется на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н
«Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» С изменениями и дополнениями от: 11 марта 2009 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля, 18 декабря 2012 г.

Форма бухгалтерского учета – это определённая организация формирования информационной системы, обеспечивающая в строго установленной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологической и систематической записей, синтетического и аналитического учета для целей текущего контроля за фактами хозяйственной жизни и составления отчетности.

В настоящее время в ПСК «Кенонский» ведётся бухгалтерский учёт по действующему в РФ новому плану счетов и журнально-ордерной форме учёта. Основными её особенностями являются: применение для учёта хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведётся по кредитовому признаку; совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учёта; отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчётности; сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Рациональная организация бухгалтерского учёта в хозяйстве во многом зависит от построения бухгалтерского аппарата и распределения среди работников бухгалтерии обязанностей. Учёт в хозяйстве не автоматизирован. Особое внимание уделяется графику документооборота, который включает в себя период движения документов в учётном процессе от момента их поступления до завершения использования и сдачи в архив.

Весь учет сосредоточен в бухгалтерии. В подразделениях хозяйства осуществляется лишь первичный учет. Заполненные первичные документы поступают в бухгалтерию, где осуществляется их проверка и бухгалтерская обработка. Бухгалтерия хозяйства состоит из четырёх человек: главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера расчётной группы, кассира.

Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер Кочергина Серафима Максимовна, которая подчиняется непосредственно председателю кооператива Желтову Петру Ивановичу.

Главный бухгалтер обеспечивает ведение бухгалтерского учёта в соответствии с Положением о бухгалтерском учёте и отчётности, контролирует и отражает на счетах бухгалтерского учёта все хозяйственные операции, занимается составлением квартальной и годовой отчётности, участвует в разработке финансовых, производственных и других показателей, контролирует правильное документальное оформление всех хозяйственных, денежных, расчётных операций; организует своевременную инвентаризацию, ревизию материально-денежных средств и выверку всех расчётов с предприятиями, занимается ведением главной книги.

Заместитель главного бухгалтера является бухгалтер производственной группы, который ведёт учёт затрат и выхода продукции по основному производству; занимается составлением производственных отчётов по автотранспорту, ремонтной мастерской.

Кассир следит за соблюдением кассовой и расчётной дисциплины, обрабатывает отчёты по движению ТМЦ и совмещает обязанности бухгалтера расчётной группы, обязанностью которого является обеспечение правильного и своевременного учёта денежных средств, расчётов с работниками хозяйства.

Бухгалтер по растениеводству ведет учет поступления продукции и списания затрат отрасли растениеводства. Составление производственных отчётов по счетам 20, 29, 23, совмещает обязанности диспетчера, который отслеживает использование ГСМ, распределяет автотранспорт в зависимости от потребностей, а также составляет путевые листы.

Сегодня каждый специалист в области управления и финансов должен иметь чёткое представление об учётной политике по следующим причинам:

- учётная политика является одним из основных объектов аудиторской проверки, с которого начинается аудит предприятия;

- от элементов учётной политики зависит в конечном итоге и порядок формирования того или иного объекта налогообложения, конечный результат работы предприятия.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1\2008. ( Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60-н) под учётной политикой организации понимают - совокупность способов ведения бухгалтерского учёта; первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Производственный сельскохозяйственный кооператив «Кенонский» строит свою производственно – хозяйственную деятельность на основании учётной политики, утверждённой приказом руководителя № 17а от 18.03.2008 года, это говорит о том, что учетная политика не пересматривается, а изменения, которые необходимо учитывать не вносятся (Приложение Б).

Следует отметить, что учётная политика исследуемого хозяйства имеет ряд недостатков:

• практически отсутствуют изменения и дополнения по плану счетов, который принят и действует в настоящее время;
• хотя и оговорены основные направления ведения бухгалтерского учёта: рабочий план счетов, график документооборота, они являются не актуальными на сегодняшний день, т.к. в графике документооборота указаны ответственные, которые на сегодняшний не работают в хозяйстве.
• не отражен порядок представления и утверждения отчётности;
• многие составные элементы учётной политики не находят должного отражения.

2.2 Понятие, значение, виды и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. В свою очередь, отчетный период – это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это система показателей об имущественном и финансовом положении предприятия, а также финансовых результатах его деятельности за отчетный период, представленных, как правило, в табличной форме и сформированных непосредственно в результате закрытия счетов Главной книги.

Согласно МСФО 1 отчетность должна обеспечить пользователей информацией о следующих показателях: активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах включая прибыли и убытки, движение денежных средств.

Товаропроизводители агропромышленного комплекса, в рамках заключительная бухгалтерская отчетность, должныпредставлять следующие формы отчетности о финансово-экономическом состоянии:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах (форма №2 по ОКУД) (ранее - отчет о прибылях и убытках);

- отчет об изменениях капитала (форма №3 по ОКУД);

- отчет о движении денежных средств (форма №4 по ОКУД);

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (форма № 5 по ОКУД)

- отчет о численности и заработной плате работников организации (форма №5-АПК по ОКУД);

- отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса (форма №6-АПК (годовая));

- отчет о затратах на основное производство (форма №8-АПК);

- отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства (форма №9-АПК);

- отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства (форма №13-АПК);

- отчет о наличии животных (форма №15-АПК);

- баланс продукции (форма №16-АПК);

- отчет о сельскохозяйственной техники и энергетике (форма №17-АПК).

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс, который, характеризует состояние активов предприятия (актив баланса) и источников их формирования (пассив баланса). Поскольку актив и пассив баланса характеризуют один и тот же объект, но в разных аспектах (например, актив – опись средств предприятия, а пассив – опись сумм задолженности перед лицами, профинансировавшими эти средства), то итоговые суммы по активу и пассиву баланса совпадают. Итог баланса иногда называют его валютой. Баланс является основным документом, содержание которого отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату.

Баланс может составляться в различных ценах, при этом существуют два основных подхода, когда используются соответственно оценки по себестоимости (так называемые исторические цены) или оценки, основанные на справедливых стоимостях.

Отчетность имеет следующую классификацию, представленную на рисунке 2.1.

Оперативная

Бухгалтерская

По видам:

Статистическая

Налоговая

Промежуточная

По периодичности составления:

Классификация отчетности

Годовая

Внутрихозяйственная

По роли управления

Государственная

Первичная

По составу информации

Сводная

Внутренняя

Внешняя

По назначению

По способу отправления

Почтовая

Телеграфная

Доставляемая исполнителем

По сроку хранения

Постоянного срока хранения

Временного срока хранения

Рисунок 2.1 - Схема классификации отчетности

В любом случае ключевую роль выполняет актив баланса, а различие в оценках, возникающих при переходе, например, от исторических цен к справедливым стоимостям, отражается балансовым методов специальными регулирующими записями в пассиве (меняется добавочный капитал). Форма баланса приведена ниже на рисунке 2.2.

Активы (имущество) организации

Пассивы (источники поступления активов) организации

Внеоборотные активы

Оборотные активы

Собственные средства

Заемные средства

Запасы

Незавершенное производство

Дебиторская задолженность

Денежные средства

Основные средства

Нематериальные активы

Капитальные вложения

Оборудование к установке

Кредиторская задолженность

Кредиты

Займы

Уставный капитал

Добавочный капитал

Резервный капитал

Прибыль

Рисунок 2.2 - Схема совокупности объектов бухгалтерского учета

Баланс может составляться в различных ценах, при этом существуют два основных подхода, когда используются соответственно оценки по себестоимости (так называемые исторические цены) или оценки, основанные на справедливых стоимостях. В любом случае ключевую роль выполняет актив баланса, а различие в оценках, возникающих при переходе, например, от исторических цен к справедливым стоимостям, отражается балансовым методов специальными регулирующими записями в пассиве (меняется добавочный капитал). Актив и пассив баланса имеют несколько трактовок. Одна из них такова: актив – это расходы, которые в будущем станут доходами; пассив – это доходы, которые в будущем станут расходами.

Формула балансового равенства:

Активы = Обязательства + Капитал

или

Активы – Обязательства = Капитал

В соответствии с МСФО 1 любое предприятие должно представить в бухгалтерском балансе как минимум следующую информацию:

1. Основные средства(код 1150) – материальные активы, которые используются в деятельности для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим предприятиям или в административных целях и которые используются на протяжении более одного года (долгосрочные активы).

2) Нематериальные активы–объекты, отвечающие следующим условиям:

- существует высокая вероятность того, что предприятия получит связанные с данным активом будущие экономические выгоды (получение будущих доходов или снижение затрат на производство и/или реализацию продукции);

- себестоимость данного актива может быть надежно измерена.

3) Финансовые активы (код 1240) ,которые включают в себя следующее:

- финансовые активы, предназначенные для торговли;

- инвестиции, удерживаемые до погашения;

- займы и дебиторскую задолженность, предоставленную предприятиям;

- финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

4) Запасы (код 1210) – активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности или находящиеся в производственном процессе для такой продажи, или находящиеся в виде сырья и материалов, потребляемых в производственном процессе (при предоставлении услуг).

5) Торговая и иная дебиторская задолженность (код 1230) выделяются в отдельную категорию, если они включают денежные средства, товары и услуги, переданные непосредственно дебитору. Если займы или дебиторская задолженность предоставлены компанией с целью их переуступки в самое ближайшее время или в краткосрочной перспективе, то они классифицируются как предназначенные для торговли. Классификация дебиторской задолженности представлена на рисунке 2.3.

Виды дебиторской задолженности

Задолженность покупателей и заказчиков

Задолженность прочих дебиторов

Задолженность подотчетных лиц

Задолженность дочерних компаний

Векселя к получению

Счета к получению

Долгосрочные, краткосрочные

Рисунок 2.3 - Классификация дебиторской задолженности компании

7) Денежные средства и их эквиваленты (код 1250) делятся на:

- кассовой наличности и депозитов до востребования (денежных средств);

-краткосрочных (три месяца или менее до даты погашения) высоколиквидных инвестиций, свободно обратимых в известные суммы денежных средств, подтвержденных незначительному риску изменения их ценности (эквивалентов денежных средств);

8) Торговая и иная кредиторская задолженность (код 1520), представляет собой часть обязательств предприятия (возникающих в результате договорных отношений), которые требуют уплаты (кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам)

9) Налоговые обязательства (код 1420) - это отложенные налоговые обязательства (суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц).

10) Резервы (III раздел Капитал и резервы) - обязательства предприятия произвести определенные расходы в будущем, которые на данный момент не были оплачены. Признание резерва имеет место, если одновременно удовлетворяются три условия:

• вследствие определенного события в прошлом существует некая обязанность компании;
• с высокой вероятностью можно утверждать, что исполнение этой обязанности повлечет отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды;
• данная обязанность может быть оценена в денежном выражении с достаточной степенью надежности.

11) Долгосрочные обязательства (IV раздел), возникают в результате поступления активов в компанию на срок, превышающий 12 месяцев.

12) Краткосрочные обязательства (V раздел), считаются, еслионо погашаетсяв ходе обычного операционного цикла компании или в течение12 месяцев с отчетной даты. Обязательство признаются краткосрочным при выполнении одного из вышеуказанных условий, все остальные обязательства должны быть признаны долгосрочными.

Такие статьи как выручка (код 2110),себестоимость продаж (код 2120), коммерческие расходы (код 2210), управленческие расходы (код 2220), прибыль до налогообложения (код 2300), чистая прибыль (код 2400).

Информация о доходах и расходах, при осуществлении деятельности предприятия, накапливается в соответствующих регистрах и по завершению отчетного года, подлежит отражению в отчете о финансовых результатах. Сопоставление величин доходов и расходов позволяет выявить финансовые результаты в виде показателей прибыли (до налогообложения, после налогообложения, чистой прибыли).

В виде отдельной формы бухгалтерская отчетность должна раскрывать изменения в отношении величины капитала. «Отчет об изменениях капитала», должен показывать чистую прибыль или убыток за период, каждую статью доходов и расходов, кумулятивный эффект изменений в учетной политике и прямую корректировку фундаментальных ошибок.

Отчет о движении денежных средств, наряду с другими формами отчетности позволяет оценить динамику чистых активов компании, изменения в финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность), эффективность управления потоками денежных средств, способность к адаптации в быстро изменяющихся рыночных условиях.

Данные отчетности используются для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельно­стью и служит исходной базой для последующего планирования.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

К общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности, относятся: достоверность, полнота, существенность, нейтральность, сравнимость (сопоставимость).

Требование достоверности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы правого регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. К числу таких правил, установленных в Законе «О бухгалтерском учете» (ст. 8), относятся:

• бухгалтерский учет имущества и обязательств общественных и хозяйственных организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях;
• имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной группе организаций;
• бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
• организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включаемых в рабочий план счетов бухгалтерского учета, при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и статьям по счетам синтетического учета;
• все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;
• в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Требование полноты. Полной считается бухгалтерская отчетность, если она отражает все хозяйственные операции, имевшие место в отчетном периоде.

Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Требование существенности. Информация считается существенной, если без этой информации невозможна оценка финансового положения организации заинтересованными пользователями. Существенность сводится к тому, что данные об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах в случае их существенности должны приводиться обособленно. В российской практике уровень существенности установлен в размере не менее 5 процентов от соответствующего обобщающего показателя. Например, если сумма задолженности подотчетных лиц составит 5 или более 5 процентов в общей сумме краткосрочной дебиторской задолженности, то такая задолженность должна быть выделена или виде отдельной статьи актива баланса, или должна быть расшифрована в приложении к бухгалтерскому балансу, или в пояснительной записке. И, наоборот, если показатель не существенен в обособленном виде, то он объединяется с другими показателями. Выполнение этого требования способствует устранению возможной избыточности информации в бухгалтерской отчетности.

Требование нейтральности. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Требование сравнимости (сопоставимости). Сравнимость – это возможность сравнения показателей организации с аналогичными показателями других организаций или с показателями самой организации, но взятыми за другой отчетный период. По каждому показателю отчетности (кроме отчета за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года: отчетный и предшествующий. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. При этом существенные корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием их причин.

При этом показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операциях приводятся в бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Важным требованием является соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств исходя из порядка, установленного законодательством. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.

2.3 Подготовительная работа по составлению заключительной бухгалтерской отчетности

Для того, чтобы составить заключительную бухгалтерскую отчетность в ПСК «Кенонский», следует провести значительную подготовительную работу.

Объем работы, который предшествует составлению годовой бухгалтерской отчетности, намного больше объема работы, проводимой перед формированием промежуточной отчетности.

Перед формированием годового бухгалтерского баланса, следует выполнить следующую работу:

1. Уточнить распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;
2. Произвести переоценку имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.;
3. Заключительными записями декабря образовать оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;
4. Выявить окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов, закрыть счет 99 «Прибыли и убытки»;
5. Составить оборотную ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;
6. В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г., провести инвентаризацию всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

Независимо от местонахождения имущества, оно подлежит инвентаризации, как и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств. Порядок и сроки ее проведения определяет председатель артели. За исключением случаев, когда ее проведение обязательно. Обязательным является проведение инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского отчета, а также:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
• при смене материально-ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая указана в учетной политике организации (ежемесячно, раз в квартал), но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведение необходимо.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складах, материалов обычно проводят не ранее 1 октября, затрат в незавершенном строительстве – не ранее 1 декабря, основных средств – не ранее 1 ноября. При этом инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Расчеты с банками по расчетным, специальным и прочим счетам проверяются на 1-е число каждого месяца, расчеты с дебиторами и кредиторами - обычно не реже двух раз в год.

На счетах бухгалтерского учета, отражаются выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, соблюдаются следующие условия:

• хозяйственные операции отражаются в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов;
• отражаются за отчетный период все хозяйственные операции и результаты инвентаризации;
• соблюдается совпадение данных синтетического и аналитического учета.

В ходе учетной работы за любой месяц, главный бухгалтер ПСК «Кенонский», проводит следующую работу:

1. Составляет бухгалтерские записи (проводки) на основании первичных документов в журналах-ордерах, это является самой главной частью цикла учетной работы в межотчетный период, именно на этом этапе от бухгалтера требуется хорошее знание, как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства;
2. Переносит все факты хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);
3. Формирует информацию об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

Записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании надлежаще оформленных первичных документов, которые могут быть приняты к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

В соответствии в п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1. наименование документа;
2. дату составления документа;
3. наименование предприятия, от имени которой составлен документ;
4. содержание хозяйственных операций;
5. измерители хозяйственных операций (количества, суммы);
6. должность лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку, включая случай создания документов с применением вычислительной техники;
7. допущенные в документах ошибки должны быть исправлены, в кассовых и банковских документах никаких исправлений быть не должно.

В соответствии с п.1 ст. 29 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность не менее 5 лет.

В течение месяца на основании первичных документов в учетных регистрах происходит формирование исчерпывающей информации об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных регистров используются для составления счетов Главной книги.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо.

Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в пассиве кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрываются один раз в конце года.

Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.

Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:

• сравнивают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;
• сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;
• сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Составлению годовой бухгалтерской отчетности в ПСК «Кенонский» предшествует процедура закрытия счетов.

На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Таможенные пошлины» и др. производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 90 в течение года не закрываются, на субсчете 90-1 в конце каждого месяца будет кредитовое сальдо, а на субсчетах 90-2 - 90-8 - дебетовое сальдо.

В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, для чего сумму выручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90-1) сравнивают с себестоимостью продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2 – 90-8). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах, кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности и чрезвычайных доходов и расходов.

Схематично представить процедуру и порядок закрытия счетов, можно с помощь схемы, представленной на рисунке 2.4.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 91 в течение года не закрываются, на субсчете 91-1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчете 91-2 - дебетовое.

В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат – сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), для чего сумму прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчетный месяц субсчета 91-1) сравнивают с суммой прочих расходов (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 91-9.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Аналитический учет по счету 99 должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах. Записи на счете 99 ведутся накопительно в течение года.

В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки».

Непосредственно на счете 99 отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, а также суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат отчетного периода – чистую прибыль или убыток.

В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т.е. на 1-е число следующего за отчетным годом остатка по счету 99 быть не должно.[18, с. 124]

2.4 Порядок составления бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность формируется в результате закрытия всех счетов с использованием Главной книги. Данные большинства счетов используются для составления баланса, некоторые счета участвуют в формировании отчета о финансовых результатах. Отчет о движении денежных средств составляется с помощью прямого метода – путем перебора и классификации всех операций по денежным счетам.

Ниже приведена процедура составления самых основных форм годовой бухгалтерской отчетности, это отчет о финансовых результатах, бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств на примере годовой отчетности ПСК «Кенонский»за 2014 год.

Целью составления Отчета о финансовых результатах является определение конечного финансового результата деятельности предприятия за рассчитываемый период (прибыль или убыток). Данный финансовый результат впоследствии переносится в бухгалтерский баланс, поэтому процедуру составления нужно начинать с формирования Отчета о финансовых результатах.

Для этого необходима информация, которая накапливается на счетах 90 и 91. Принцип организации отчета о финансовых результатах следующий – соотнесение всех доходов, которые получает предприятие, с его расходами. По коду 2110, отражается выручка от реализации продукции или услуг предприятия по его основной деятельности.

Выручка от реализации показывается в данном отчете без налога на добавленную стоимость, в данном случае она составила 11651тыс.руб. Следующая строка (код 2120) себестоимость продаж - 9950тыс.руб., она представляет собой денежную величину списанной в реализацию продукции по ценам изготовления. В классическом понимании при реализации товарной продукции к себестоимости относится стоимостное выражение бухгалтерской корреспонденции Дт 90 Кт 43.

Таким образом, происходит сопоставление реализованной продукции по ценам продажи (начисленная выручка) и по затратам на ее изготовление. В результате такого сопоставления исчисляется расчетным путем определяется валовая прибыль предприятия (код 2100), т.е. разница между реализованной основной продукцией и затратами, связанными с ее производством. В отчетном году она составила 1701 тыс.руб.

По коду 2340 прочие доходы, отражены полученная в течение года общая сумма субсидий в размере 2794 тыс.руб., которые затрагивают дебет счета 91.

Дебетовый оборот счета 91 формирует строку прочие расходы (код 2350), в общей сумме 2499 тыс.руб.

Таким образом, по дебету и кредиту счета 91 отражается информация о доходах и расходах предприятия, которые непосредственно не связаны с выпуском основной продукции. Так, начисление налога на имущество, будет начисляться независимо от того, работают или простаивают производственные мощности.

Прибыль (убыток) до налогообложения (код 2300), исчисляется как разница между прочими доходами и прочими расходами, и суммируется с прибылью от продаж, у нас она составила 1996 тыс.руб. Данная строка будет равна строке чистая прибыль (убыток) по коду 2400, так как ПСК «Кенонский» находится на Едином сельскохозяйственном налоге.

Завершая описание формирования отчета о финансовых результатах, нужно отметить, что данный отчет составляется нарастающим итогом в рамках года. Это означает, что данные формируются не поквартально, а постоянно нарастают (I квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев, год)

Для формирования бухгалтерского баланса используются данные о сальдо всех счетов. Информация о величине основных средств, находится путем вычитания начисленной амортизации (сальдо по счету 02) из первоначальной стоимости имущества (сальдо по счету 01), у нас они составили 9894 тыс.руб. Таким образом, основные средства в балансе показываются уже по остаточной стоимости. Следует отметить, что для большинства других счетов каких-либо арифметических процедур осуществлять не нужно. При корректном отражении всех бухгалтерских корреспонденций дебетовые конечные сальдо счетов переносятся напрямую в баланс.

В состав оборотных активов, последовательно переносятся сальдо счетов учета материалов (счет 10), незавершенного производства (счет 20) и готовой продукции (счет 43), их сумма вносится в строку запасы (код 1210) – 6511 тыс.руб.

Дебиторская задолженность по счету 62 в сумме 1294 тыс.руб. переносится в строку по коду 1230, в строку денежные средства и денежные эквиваленты (код 1250)включается касса (счет 50) и денежные средства на расчетном счете (счет 51) в сумме 2671 тыс.руб. Указанные сальдо формируются путем составления дебетовых и кредитовых оборотов счетов с начальными остатками.

После формирования активной части баланса таким же образом собирается информация о счетах обязательств. В частности, в указанный раздел переносятся пассивные сальдо счетов учета банковских кредитов (счет 66), кредиторской задолженности перед поставщиками (счет 60), задолженности по заработной плате (счет 70) и задолженности перед бюджетом (счет 68).

В пассив бухгалтерского баланса переносится сальдо счета учета добавочного капитала (счет 83) в строку по коду 1350- 6518 тыс. руб. и нераспределенная прибыль (убыток)(строка код 1370) и она составляет15093 тыс.руб.

В результате обработки всех сальдо и данных из отчета о финансовых результатах получим заключительный бухгалтерский баланс, представленный в Приложении В.

В отчете о движении денежных средств, представлена расшифровка всех поступлений и платежей, осуществленных по счету 51. Отличительной чертой является то, что из активного и пассивного оборотов данного счета напрямую невозможно корректное заполнение формы отчета. Необходимо рассматривать каждую хозяйственную операцию, которая затрагивает счет 51 и детально раскрыть все обороты, для этого главный бухгалтер ПСК «Кенонский» пользуется журналами-ордерами и первичными документами, заполненными на каждый месяц отчетного года. В результате раскрытия всех поступлений и платежей, составляется отчет о движении денежных средств.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПОДГОТОВИТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ОТЧЕТНОСТИ

3.1 Проверка достоверности и взаимосвязи статей бухгалтерской отчетности

Составление бухгалтерской отчётности является важным этапом работы бухгалтера. При этом часто возникают вопросы, связанные не только с заполнением той или иной формы отчётности или правильностью формирования показателей, но и с возможностью проверки бухгалтерского отчёта.

Бухгалтерская отчётность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам, является объектом обязательной проверки. Все отчётные формы, входящие в состав бухгалтерской отчётности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

Бухгалтерской отчетности присуща логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отельные наиболее важные статьи баланса детализируются в сопутствующих формах. Логические связи дополняются информационным данными, представленными контрольными соотношениями между отдельными показателями отчетных форм. Знание этих контрольных значений поможет лучше разобраться в структуре отчетности, проверить правильность ее составления.

Основная часть показателей, отраженных в различных формах отчётности, как правило, должна совпадать, это носит название взаимоувязка показателей отчётности.

Очень тесно взаимосвязаны показатели формы № 2 «Отчёт о финансовых результатах» и форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форм 1 «Бухгалтерский баланс» с формой 3 «Отчёт об изменениях капитала».

Более наглядно взаимоувязку статей бухгалтерской отчетности рассмотрим в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом о финансовых результатах
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы»	Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»	Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом об изменениях капитала
Строка 1310 «Уставный капитал	Строка 3100 (по столбцу согласно наименования имущества, Строка 3210 «Увеличение капитала - всего:»
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
Строка 1360 «Резервный капитал»
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Строка 1300 «Итого по разделу III»
Строка 1310 «Уставный капитал	Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.»
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»
Строка 1360 «Резервный капитал»
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Строка 1300 «Итого по разделу III»
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом о движении денежных средств
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»	Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода»
	Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода»

Бухгалтерский баланс (ф № 1) является главной в системе бухгалтерской отчётности, поскольку он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчётную дату. Баланс представляется с соответствующими приложениями в комитет сельского хозяйства, где подлежит тщательной проверке. Проверку показателей бухгалтерского баланса начинают с процедуры арифметических подсчётов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе хозяйства. Такой подсчёт крайне важен, поскольку данные баланса используются при проведении анализа финансового положения.

В ходе проверки бухгалтерского баланса необходимо проверить соблюдение требования непротиворечивости. В рамках финансового учета это означает, что информация первичных документов идентична соответствующим записям в регистрах бухгалтерского учета, данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета и правильно отражены в соответствующих формах финансовой отчетности.

Отчёт о финансовых результатах (ф. № 2) является основной отчётной формой и характеризует порядок формирования финансового результата финансово–хозяйственной деятельности организации. Перед началом проверки проверяющий должен ознакомится с положениями учётной политики организации, касающимися порядка признания доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п. 4 ПБУ 9\99, что очень сложно отметить в исследуемом хозяйстве, так как учётная политика утверждена на 2008 год, и в течение ряда лет практически не изменена. Проверяющий должен проверить арифметические подсчёты. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчётной формы производится сверка тождественности показателей гр. 3 «За отчётный год» с данными главной книги и регистров аналитического учёта по счетам учёта доходов и расходов.

Проверка формирования показателей по стр. 2330 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы» должна быть направлена и на подтверждение достоверности состава этих расходов.

Важно обратить внимание на соблюдение принципа существенности, согласно которому доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они существенны.

Проведённые процедуры проверки формирования показателей отчёта о финансовых результатах (ф. 2) позволяет подтвердить достоверность показателей формирующих прибыль.

Бухгалтерская отчетность представляется на бумажных носителях, составленная бухгалтерская отчётность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о её составе. Для составления бухгалтерского баланса отчётной датой считается последний календарный день отчётного периода, а для составления отчёта о финансовых результатах отчётным периодом считается период с 1 января по последний календарный день отчётного периода. Отчётной датой, на которую составляется бухгалтерский баланс за первый квартал, является 31 марта, а отчётным периодом для отчёта о финансовых результатах за 9 месяцев является период с 1 января по 30 сентября.

Непредставление в установленные законодательством сроки документы или иные сведения, необходимые для осуществления контроля, а также представление таких сведений в неполном объёме или искажённом виде влечёт наложение административного штрафа и налоговых санкций на налогоплательщика и должностное лицо.

3.2 Совершенствование подготовительной работы по составлению заключительной отчетности

Составление отчетности представляет собой заключительный этап всего учетного процесса и является способом периодического обобщения данных текущего учета.

Перед составлением бухгалтерской отчетности проводятся определенные заключительные и подготовительные работы. При этом квартальная отчетность обычно составляется на основе книжных данных.

Основные подготовительные этапы для формирования годовой бухгалтерской отчетности:

• распределяются доходы и расходы между смежными отчетными периодами;
• проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса.

Заключительными записями декабря формируются оценочные резервы, предусмотренные учетной политикой организации или действующим законодательством.

Организация может предоставить бухгалтерскую отчетность в полном соответствии с образцами форм, представленных в приложении к приказу Минфина РФ № 66н, только в том случае если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности - полнота и достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость и последовательность представления информации.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами.

Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерской отчетности, по которым в данном отчетном периоде отсутствуют числовые значения активов и пассивов, должны прочеркиваться.

Составление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублях без десятичных знаков, а при существенных оборотах продаж и объемах обязательств - в миллионах рублях.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончанию года.

Конечно, стоит отметить, что весь учет напрямую зависит от способа его ведения, так как в ПСК «Кенонский», учет ведется по журнально-ордерной форме учета и без применения специальных компьютерных программ, это затрудняет сам процесс ведения учета.

При журнально-ордерной форме учета, по данным первичных и накопительных документов, составляются журнальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал, а затем в Главную книгу, которая является регистром синтетического учета. Аналитический учет ведется в карточках, записи в которых также делают на основании первичных и сводных документов. По окончании каждого месяца, по данным синтетического и аналитического учета, должны составляться оборотные ведомости, которые сверяются между собой.

Такая форма учета отличается строгой последовательностью и простотой, но у нее существует множество недостатков. В них входит то, что данная форма является трудоемким учетом, связанным с многократным дублированием одних и тех же записей; отрыв аналитического от синтетического учета, где аналитический учет является слишком громоздким и отстает от синтетического, а формы регистров аналитического учета чаще не содержат показателей необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности. Тем более, что в хозяйстве, даже при такой форме учета, все слишком упрощено. Так, данные из журнальных ордеров, записываются напрямую в Главную книгу, исключая регистрационный журнал. Оборотные ведомости и вовсе не составляются. Все это приводит к тому, что возникает большая вероятность допущения ошибок при составлении заключительной бухгалтерской отчетности.

Поэтому, для того чтобы избежать этого и усовершенствовать подготовительную работу по составлению заключительной бухгалтерской отчетности, хозяйству разумнее всего перейти с журнально-ордерной формы учета на автоматизированную форму учета, такая форма учета значительно упростит работу бухгалтерии, тем более при таком небольшом количестве специалистов.

Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает:

• механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса;
• высокую точность и оперативность учетных данных;
• повышение производительности работников бухгалтерии, освобождая их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности;
• увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии напрямую зависит от профессионализма и квалификации специалистов бухгалтерии. Имеет место прохождение специальных курсов повышения квалификации бухгалтеров.

Также для ознакомления с новыми изменениями в бухгалтерском учете, было бы очень полезно подписаться на периодические практические журналы по бухгалтерии. Благодаря которым, главный бухгалтер всегда будет получать практические знания не только бухгалтерского, а также налогового учета.

В настоящее время направлениями совершенствования бухгалтерского учета следует признать развитие последовательных теоретических и методологических концепций, с помощью которых возможно оценить уже устоявшиеся и возникшие новые учетные представления. Перспектива развития бухгалтерского учета базируется на тенденциях приближения к принципам и требованиям, закрепленным в международных стандартах финансовой отчетности. Процессы реформирования учета в России привели к некоторой трансформации основ бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете закрепились качественные институциональные изменения, которые оказывают заметное влияние на условия и эффективность его ведения. Реформирование бухгалтерского учета в России осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283.

Основными направлениями реформирования бухгалтерского учета являются: законодательное и нормативное регулирование (на уровне Прези­дента Правительства Российской Федерации); формирование нормативной базы (стандартов); методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии); кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета); международное сотрудничество.

Выполнение задач по каждому направлению привело к необходимости принятия нового закона «О бухгалтерском учете», разработке и утверждению около 24 новых положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и пересмотру существующих на основе международных учетных стандартов.

В области международного сотрудничества активизированы мероприятия по вступлению в Комитет по международным бухгалтерским стандартам финансовой отчетности, взаимодействие с международными и национальными специализированными организациями, в том числе с Координационным советом по методологии бухгалтерского учета стран СНГ.

Документирование выполняет важную функциональную роль в системе бухгалтерского учета. Методологически и организационно оно является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает начальным этапом учетного процесса, что обуславливает его органическое единство с учетными регистрами и финансовой отчетностью на завершающем этапе учетного процесса. Любой факт производственно-хозяйственной деятельности предприятия должен быть оформлен соответствующим первичным документом.

Первичный учет представляет собой единую, повторяющуюся во времени, организованную систему сбора, измерения, регистрации, накапливания информации, а в условиях автоматизированных систем управления - её передачи и первоначальной обработки. Информация первичного учета - основа для формирования банка данных в системе экономических показателей деятельности организации. Именно из первичных документов (носителей учетных данных) все хозяйственные операции подлежат переносу (записи, регистрации) и накоплению в учетных регистрах.

Технический прогресс и переход к рыночным отношениям предъявляют все более высокие требования к управлению экономикой, а вместе с тем и к бухгалтерскому учету, являющемуся одним из поставщиков необходимой для управления информации. Значение первичного учета состоит, прежде всего, в том, чтобы собрать, измерить, зарегистрировать первичную информацию.

Бухгалтерская информация, отражаемая в учетных документах, должна быть качественной и эффективной, то есть формироваться с наименьшими затратами труда. Основными целями информационного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются: исчисление фактической суммы затрат на производство по элементам затрат и статьям расходов, себестоимости отдельных видов продукции; определение объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества. Первичный учет и существующая система информации о затратах и калькулировании себестоимости продукции имеет некоторые недостатки.

К ним относятся: запаздывание поступления и представления информации, что обусловливает задержку в принятии решений; дублирование информационных потоков в различных органах управления процессом производства продукции и снижения ее себестоимости; в ряде случаев вынужденный отказ от некоторой части учетной информации в связи с трудностями ее обработки в условиях недостаточной механизации работ по учету фактических затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции.

Кроме того, многообразие и большой объем данных первичного учета, различные условия их получения и регистрации, многочисленность возникновения исходной первичной информации, значительная сложность процесса заполнения их носителей создают определенные трудности по проведению работы на первой стадии учетного процесса.

В качестве рекомендаций по совершенствованию или повышению, эффективности системы первичного учёта и по оптимизации системы внутреннего контроля в разрезе подсистем, входящих в систему организации первичного учёта можно предложить комплексную автоматизацию предприятия во всех направлениях: делопроизводство, кадры, производственный и бухгалтерский учёт и т.д. В этом случае все процессы (и учётные в том числе) на стадии постановки технического задания на внедрение автоматизированной системы и на стадии собственного внедрения неизбежно будут формализованы, унифицированы и стандартизированы, что качественно повысит уровень организации первичного учёта. Сбор и регистрация оперативных фактов, подлежащих первичному учёту. Во избежание ошибок и нарушений на предприятии ПСК «Кенонский» целесообразно давать детальные инструкции конкретным исполнителям (в виде должностных инструкций, выписок из графиков документооборота и т.п.) о порядке и сроках регистрации данных на носителе. Целесообразно использовать систему поощрений и наказаний за надлежащее исполнение исполнителями своих обязанностей. Контрольные мероприятия (ревизии, сверки, инвентаризации и т.п.) также снижают риск неэффективной системы сбора и регистрации оперативного факта. В плане организации хранения документов целесообразно использование графиков документооборота и должностных инструкций, а также повышение статуса архивной службы при организации работы с переданными в архив документами (путём издания соответствующих положений об организации архивной службы на предприятии).

При использовании документов в текущей работе руководству ПСК «Кенонский» следует обеспечить правильную организацию доступа к первичным документам. Возможным направлением совершенствования этих проблем является внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора информации.

Современные средства вычислительной техники, включая устройства сбора, измерения, регистрации, передачи, накапливания информации в условиях функционирования автоматизированных систем управления предприятием и автоматизированных систем управления технологическими процессами, позволяют автоматически получить всю первичную информацию о происходящих хозяйственных операциях, процессах и явлениях.

На современном этапе появились условия для автоматического восприятия и регистрации первичных данных на магнитных дисках и других носителях, которые обеспечивают быстрый ввод первичной информации в компьютер и обработку ее на больших скоростях. Необходимо эту возможность шире использовать на практике. Имеются различные пути совершенствования организации первичного учета с использованием ЭВМ. Это, например: сокращение и изъятие из первичных документов постоянных показателей и запись их в память ЭВМ; сокращение общего объема первичной информации за счет исключения из нее условно-постоянной информации; замена большинства обычных бумажных первичных документов машинными носителями информации.

Таким образом, просто необходимо (хотя и сложно) ввести автоматизированную форму учета, которая намного облегчила бы эти процессы. Рассмотрим возможности современных информационных бухгалтерских систем.

Хорошие бухгалтерские системы вне зависимости от их масштаба, программно-аппаратной платформы и стоимости должны обеспечивать качественное ведение учета, быть надежными и удобными в эксплуатации.

Любая бухгалтерская программа не заменяет бухгалтера, а только помогает выполнять некоторые утомительные действия. Даже самая качественная программа не поможет, если ею будет пользоваться неквалифицированный бухгалтер. А человек, не сведущий в бухгалтерском учете просто не сможет работать с бухгалтерской программой. Современные программы не предполагают полную автоматизацию бухгалтерской деятельности, ограничиваясь учетом и хранением первичных документов и выполнением простых расчетов, а также построением различных отчетов. Ни одна из программ не предлагает бухгалтеру законченные алгоритмы поведения в любой ситуации. Программа не подсказывает нужные действия, бухгалтер самостоятельно должен выбрать, что он должен сделать в той или иной ситуации. В идеале любая задача, встающая перед бухгалтером, передавалась бы программе, и она автоматически выстраивала бы необходимую последовательность действий, самостоятельно предлагая бухгалтеру ввести нужную информацию.

При работе с существующими программами бухгалтер должен самостоятельно определить последовательность действий, после чего программа поможет выполнить их.

Так как весь бухгалтерский и налоговый учет ведется на основании первичных документов, первая задача любой программы – автоматизировать ввод, создание, хранение и учет таких документов. При этом некоторые документы создаются непосредственно в программе, и она должна максимально упростить эту процедуру. Автоматическая нумерация документов и подстановка нужных дат, выбор значений из справочника вместо ввода информации с помощью клавиатуры существенно ускоряет и упрощает создание документов. Если в документах есть расчетная часть, например, следует отдельно выделить НДС, то программа автоматически выполнит нужные расчеты. Естественно, программа самостоятельно выведет нужную сумму прописью.

Остальные документы попадают в бухгалтерию из других подразделений или из сторонних организаций. В этом случае ввести документ в компьютер, не меняя при этом никакой информации. Конечно, в идеальном случае следовало бы воспользоваться сканером, чтобы ввести оригинальный документ в компьютер, а затем автоматически преобразовать его в вид, удобный для хранения. Однако современные бухгалтерские программы не способны на это, и бухгалтеру приходится вручную вводить нужную информацию. Для облегчения ввода во многих программах используются различные справочники, которые существенно помогают при вводе множества однотипных документов.

Введенные и созданные документы хранятся в программе, чтобы в любой момент их можно было просмотреть и при необходимости откорректировать.

Удобные средства поиска нужного документа и продуманная структура хранения документов существенно облегчат работу бухгалтера. Следует отметить, что не всегда в бухгалтерию документы попадают в установленный срок и в нужном виде. Иногда приходится вводить информацию не из документа, а по устному изложению, а соответствующий документ появляется значительно позже. Хотя эта практика противоречит правилам бухгалтерского учета, в действительности она встречается достаточно часто. Именно поэтому важно, чтобы программа позволяла изменять документы задним числом, а также изменения не нарушали все дальнейшие операции, выполненные после введения документа. Кроме первичных документов, журнал хозяйственных операций и проводок, любая бухгалтерская программа обязательно поддерживает ведение многочисленных справочников. Выше отмечалось, что справочники нужны для быстрого ввода документов. Кроме того, справочники необходимы при автоматических расчетах. Ставки налогов, штатный состав предприятия, планы счетов, курсы валют и многая другая информация должна храниться в программе для ее правильного функционирования. При этом обязательно нужно иметь возможность редактирования справочника, добавления и удаления из них информации.

Так как справочной информации может быть очень много, в программе должны быть предусмотрены способы структурирования и поиска, облегчающие работу со справочником.

В настоящее время разработано достаточно много новых версий бухгалтерских программ, имеющих перспективы. Среди них продукция как известных фирм – «1С», «Парус», «Инфин», «Информатик», «Ланке», «Фолио», «Локис», «Инотек», так и эффективные бухгалтерские системы менее известных, но также надежных производителей, например фирмы «Порт», «Вторе», «Микробалт» и многих других. Работая с программой, предприятие будет иметь возможность свободно экспериментировать с различными отчетами и формами документов.

«1С: Бухгалтерия» — это универсальная бухгалтерская программа, которая не требует предварительного освоения.

Основой пакета интегрированных программ является Головной модуль «Проводка - Главная книга – Баланс», а также модули для выполнения отдельных участков учета. Состав модулей, обеспечивающих автоматизированную обработку бухгалтерских задач, неодинаков в разных программах.

В основном это модули, осуществляющие ведение аналитического учета по финансово-расчетным операциям, учету производства, учету основных средств и учету товарно-материальных запасов на складах, учету заработной платы.

Последовательность обработки учетных задач в интегрированных системах заключается в следующем. Сначала обрабатываются отдельные бухгалтерские задачи по участкам учета, в результате чего происходит составление аналитических сводок.

После окончания обработки участка учета (или в ходе обработки) бухгалтерские проводки поступают в головной модуль и записываются в единый журнал хозяйственных операций, на базе которого получаются оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга, карточки счета, баланс, отчетные формы. Таким образом, осуществляется интеграция обработки всех бухгалтерских задач.

«1С: Бухгалтерия» - это универсальный интегрированный комплекс бухгалтерских программ, который не требует предварительного освоения.

Средства работы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документами по различным критериям: номеру, дате, сумме, контрагенту. Ручной и автоматический ввод бухгалтерских операций.

Гибкие возможности учета: Ввод, хранение и печать любых первичных документов, ручной и автоматический ввод бухгалтерских операций, разнообразные отчеты, работа с распределенными информационными базами, конфигурирование, связь с другими программами, сервисные возможности, удобный пользовательский интерфейс, развитые средства администрирования, масштабируемость, многопользовательский режим (в сетевых версиях и версия для SQL).

«1С: Бухгалтерия» позволяет автоматизировать подготовку любых первичных документов: платежные поручения и другие банковские документы, счета на оплату, накладные, счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, доверенности, другие документы.

Исходной информацией в «1С: Бухгалтерии» является операция, которая отражает реальную хозяйственную операцию, произошедшую на предприятии. Операция содержит одну или несколько бухгалтерских проводок для отражения совершённой хозяйственной операции в бухгалтерском учете. Операции могут быть введены вручную или сформированы введенными документами автоматически.

Кроме того, в «1С: Бухгалтерия» могут использоваться типовые операции, дающие возможность пользователю автоматизировать рутинный ввод часто повторяющихся операций.

Средства работы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документами по различным критериям: номеру, дате, сумме, контрагенту. Ручной и автоматический ввод бухгалтерских операций

Программный поиск по журналам проводок за любой период времени представляет широкие возможности для выборки нужных записей и тех или иных хозяйственных операциях, и гораздо эффективнее иметь всю учетную информацию в машинном виде, чтобы оперативно получать те данные, которые необходимы.

Заключение

Бухгалтерская отчетность представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Практическая значимость бухгалтерской финансовой отчётности заключается в том, что она представляет собой совокупность показателей, характеризующих состояние и результаты деятельности организации за истекший период, обобщенных в определенном порядке и последовательности.

Особенность сельскохозяйственных предприятий в данном случае заключается в том, что они имеют длинный производственный цикл по основному виду деятельности, а также ярко выраженный сезонный характер производства. В связи с этим учет производственного процесса и всего, что с ним связано, на предприятиях отрасли не может быть закрыт в середине сельскохозяйственного года. Это значит, что закрытие всех необходимых счетов должно осуществляться в конце периода, когда завершены массовые полевые работы и сформированы основные финансовые показатели.

Цель выпускной квалификационной работы является изучение процесса составления, заключительной бухгалтерской отчетности руководствуясь различными регулятивами, а также выявление путей по ее совершенствованию на примере ПСК «Кенонский».

Кооператив является коммерческой организацией и создан для эффективного использования людских, материальных и финансовых ресурсов.

Ежегодно ПСК «Кенонский» получает из федерального и регионального бюджета субсидии на поддержку отрасли растениеводства, а именно в 2014 году было получено государственной поддержи в сумме 2298 тыс.руб., в том числе 61 тыс.руб. из федерального бюджета, 2237 тыс.руб. из регионального.

Анализируя деятельность данного предприятия можно сделать следующие выводы:

• стоимость товарной продукции в ценах реализации снижается за анализируемый период на 14,7% или на 1934 тыс.руб., что свидетельствует о снижении объемов реализации продукции, производимой ПСК «Кенонский»;
• стоимость валовой продукции увеличилась на 37 % в 2014 году по сравнению с 2010 годом, на увеличение данного показателя повлияло повышение суммы затрат на производство продукции, наиболее затратной продукцией являются овощи закрытого грунта. Увеличение стоимости валовой продукции сказалось на повышении такого показателя, как производительность труда на 62% в 2014 году по сравнению с 2010 годом;
• среднегодовая численность работников снизилась за анализируемый период на 15,2%, это связано с тем, что уровень заработной платы работников ПСК «Кенонский» составляет в среднем 10-11 тыс.руб. в месяц, что является не конкурентоспособной заработной платой на рынке труда Забайкальского края;
• чистая прибыль снизилась на 53,3 %, это связано с превышением стоимости валовой продукции над стоимостью товарной продукции;

В настоящее время в ПСК «Кенонский» ведётся бухгалтерский учёт по действующему в РФ новому плану счетов и журнально-ордерной форме учёта.

Для того усовершенствовать подготовительную работу по составлению заключительной бухгалтерской отчетности, хозяйству разумнее всего перейти с журнально-ордерной формы учета на автоматизированную форму учета.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии напрямую зависит от профессионализма и квалификации специалистов бухгалтерии. Имеет место прохождение специальных курсов повышения квалификации бухгалтеров.

Также для ознакомления с новыми изменениями в бухгалтерском учете, было бы очень полезно подписаться на периодические практические журналы по бухгалтерии. Благодаря которым, главный бухгалтер всегда будет получать практические знания не только бухгалтерского, а также налогового учета.

В качестве рекомендаций по совершенствованию или повышению, эффективности системы первичного учёта и по оптимизации системы внутреннего контроля в разрезе подсистем, входящих в систему организации первичного учёта можно предложить комплексную автоматизацию предприятия во всех направлениях: делопроизводство, кадры, производственный и бухгалтерский учёт и т.д.

Во избежание ошибок и нарушений на предприятии ПСК «Кенонский» целесообразно давать детальные инструкции конкретным исполнителям (в виде должностных инструкций, выписок из графиков документооборота и т.п.) о порядке и сроках регистрации данных на носителе.

При использовании документов в текущей работе руководству ПСК «Кенонский» следует обеспечить правильную организацию доступа к первичным документам. Возможным направлением совершенствования этих проблем является внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора информации.

На основании вышеизложенного, можно предложить следующее:

• ужесточить контроль за ведением бухгалтерского учета в целом и составлении бухгалтерской отчетности в частности;
• пересмотреть Учетную политику, внеся в нее необходимые поправки и изменения, в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете»;
• приобрести и внедрить программное обеспечение «1С Предприятие 8»;
• повысить квалификацию работников бухгалтерской службы.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 02.04.2014 г.)
2. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013 г.)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010 г.)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 18.12.2012 г.)
5. Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 04.12.2012 г.)
6. Приказ Минсельхоза России от 18.12.2013 г. № 480 «Об утверждении форм отчетности за 2013 год»
7. Артеменко, В.Г., Беллендир, М.В. Финансовый анализ: учеб. / В.Г. Артеменко. - М.: ДИС, 2010 г. - с.398
8. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет 9-е изд. Учебное пособие для вузов / В.П. Астахов — М.: Издательство Юрайт, 2011 г. - 955 с. 
9. Бабаев, Ю.А., Петров, А.М. Теория бухгалтерского учета / Ю.А Бабаев, А.М. Петров. – М.: Проспект, 2012. – 240 с.
10. Вещунова, Н.Л., Фомина, Л.Ф. Бухгалтерский учет / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – М.: Рид Групп, 2011. – 608 с.
11. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учеб.пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2012. - 287с.
12. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. – М.: Инфра-М, 2012. – 656 с.