Функции налогового учета (МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Появление учета для целей налогообложения связывают с началом XX века, когда расходы во время Первой мировой войны заставили правительства стран-участниц военных действий искать дополнительные источники финансирования и вводить налоги на прибыль компаний.

С данного периода фискальные органы начали про- являть интерес к финансовой информации компаний, в том числе к данным бухгалтерского (финансового) учета. Стремление государства возложить на бухгалтерский (финансовый) учет фискальные функции имело цель возможной корректировки налоговых поступлений в бюджет за счет изменения налогооблагаемой базы.

С конца 60-х годов ХХ-го века в мировом сообществе налоговая политика выделяется в качестве самостоятельной части экономической политики государства, формируются правила, исходя не из экономической сущности отношений между хозяйствующими субъектами и государством, а из потребностей налогообложения.

Результатом таких устремлений стал учет для целей налогообложения, или в современной терминологии – налоговый учёт. Одностороннее искажение правил бухгалтерского (финансового) учета стало идти в разрез с интересами прочих пользователей (бухгалтерской) финансовой отчетности, и, таким образом, обозначилась необходимость разделения бухгалтерского (финансового) и налогового учета.

Однако до последнего времени во многих странах предпринимаются усилия для того, чтобы не разделять полностью налоговый и бухгалтерский (финансовый) учёт.

Как правило, это путь поиска компромиссов – где можно поступиться фискальным интересом, а где можно допустить деформацию показателей финансовой отчетности

Цель: рассмотреть функции налогового учета в России

 Задачи:

1.  Изучить понятие налогового учета
2. Рассмотреть особенности налогового учета

Объектом исследования является налоговый учет

Предметом исследования является развитие налогового учета

Структура данной работы включает в себя: введение, двух глав, заключение и список использованной литературы.

Во введении рассмотрены: актуальность темы, определяются предмет, объект, цели и задачи.

В первой главе будут рассмотрены понятие налогового учета

Во второй главе показаны функции налогового учета на современном этапе

В заключении проведены итоги.

ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

России в начале 90-х годов ХХ века, в условиях несовершенного налогового законодательства выполнение задач исчисления налогов и сборов всецело решалось в организациях посредством ведения бухгалтерского (финансового) учета.

Активизация работы по реформированию системы налогообложения и повышению ее эффективности привела к пониманию того факта, что непосредственное их решение в системе бухгалтерского (финансового) учета не соответствует ее целям и задачам. ^[1]

Основываясь на постоянно действующих правилах получения, обработки и предоставления деловой информации ее пользователям, система бухгалтерского учета не может конъюнктурно менять принципы формирования учетных данных и отчетности, подчиняя их постоянно развивающимся концепциям организации финансовых потоков между организациями и бюджетной системой.

В настоящее время в России принято подразделять бухгалтерский учет на финансовый, управленческий и налоговый, что обусловлено различными задачами и порядком организации разных видов учета. Налоговый учет является неотъемлемым звеном информационной системы финансово-экономической деятельности налогоплательщика в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета.

Налоговый учет как система обобщения информации для определения базы по налогу на прибыль в РФ был впервые введен на законодательном уровне с 2002 г. в связи с введением главы 25 НК России.

В настоящее время его применение непосредственно связано только с порядком исчисления налога на прибыль организаций. Налоговой базой для исчисления других налогов традиционно служат данные бухгалтерского (финансового) учета. Наиболее законодательно урегулированным является налоговый учет по налогу на прибыль организаций, что связано со сложностью определения налоговой базы по нему.

Налоговый учет по налогу на прибыль может вестись как самостоятельно, так и на основании данных бухгалтерского (финансового) учета в зависимости от возможной модели, выбранной налогоплательщиком.

Для систематизации и накопления информации, например, о доходах и расходах, формирующих налоговую базу организации, могут быть использованы: ƒ

- регистры бухгалтерского (финансового) учета; ƒ

- регистры бухгалтерского (финансового) учета, дополненные необходимыми реквизитами (при недостаточности информации для определения налоговой базы); ƒ

- аналитические регистры налогового учета. ^[2]

Таким образом, российский налогоплательщик налога на прибыль может выбрать одну из трех моделей налогового учета с учетом степени его автономности по отношению к системе бухгалтерского (финансового) учета.

После 1 июля 1995 года практически все ведущее экономисты и финансисты страны единодушно высказались о том, что наступило время налогового учета - учета для целей налогообложения., причем тенденции, заложенные Постановлением Правительства РФ № 661, нашли свое активное продолжение.

Так, Постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» было установлено, что не истребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации- кредитора.

При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора.

С этого момента строка 1 Расчета налога от фактической прибыли — «Валовая прибыль» абсолютно перестала соответствовать показателю балансовой прибыли организации и налоговый учет стал развиваться самостоятельно. ^[3]

Категорическое определение границ бухгалтерского учета и налогового учета, и также распределения последнего в независимой системе финансовых отношений, произошло 19-ого октября 1995, когда Министерство финансов Российской Федерации приняло заказ №115 «О годовых бухгалтерских записях организаций на 1995». Без преувеличения возможно утверждать, что данный заказ произвел существующую "революцию" в системе представлений об отношении налогообложения и бухгалтерском учете.

Поскольку финансовый учет, проводящий все организации, обязаны оценить доход на моменте отгрузки, быть точными, на моменте перехода права собственности на отправленных товарах покупателю.

Данное заключение было подтверждено позициями Инструкции относительно составления форм годовых бухгалтерских записей на 1995 (утв. Заказ Министерства финансов Российской Федерации с 19-ого октября 1995 № 115). В частности в позиции 3.1 подчеркнуто, что доход от реализации товаров определен с целью составления финансовой отчетности в момент перехода права собственности, права владения и заказа к отправленным товарам покупателю. ^[4]

Это означает, что момент отгрузки товаров покупателю для финансового учета - момент определения дохода от реализации товаров. В данном случае есть резервирование на моменте перехода права владения на отправленных товарах покупателю.

Заказ Министерства финансов Российской Федерации с 12-ого ноября 1996 № 97 «О заказе заполнения форм годовых бухгалтерских записей» был логическим продолжением развития позиций бухгалтерского учета (финансового) бухгалтерского учета и отчетности.

Инструкция о заказе заполнения форм годовых бухгалтерских записей (утв. По приказу Министерства финансов Российской Федерации № 97 с 12-ого ноября 199 G) это было указано, что финансовыми результатами реализации является определенное происхождение предположения об определенности времени фактов экономической деятельности организации.

Применение данного принципа означало вычисление дохода от реализации товаров (работы, услуги) в процессе отгрузки (выполнение) и презентация покупателям (покупатели) документов расчета. В целом в данном различии стадии между бухгалтерским учетом и налоговым учетом в двух направлениях был зафиксирован: Бухгалтерский учет начал быть основанным на Позициях при бухгалтерском учете большинство, от которого не рассматривал требований налогового учета. "Сбор" принцип стал ведущим принципом в бухгалтерском учете. В налоговом учете для большинства налогов, продолженных, чтобы использовать один из методов начисления дохода - или «на отгрузке», или "по оплате".

V стадий - с 1-ого января 2001 на подарке В России возможно рассмотреть как начало последней стадии формирования налогового учета, вступающего в действие с 1-ого января 2001 второй части Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей налоговые отношения под НДС, акцизами, налогом к доходам физических лиц и к однородному социальному налогу. ^[5]

В новой формулировке налога на добавленную стоимость декларация, на которой включал 10 страниц, для которых, требовалось заполнение данных налогового учета, отличающегося от бухгалтерского учета реестров, казалась самый трудный налог.

На однородном социальном налоге и налоге к доходам физических лиц организации в пределах оплаченных авансовых платежей всего 2001, и налоговых органов постоянно изменял форму отчетности под этими налогами. 1-ого января 2002 был установлен 25 заголовков Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций».

Самые существенные линии налога на прибыль в новой формулировке стали: - Были введены «котловой» подход к определению налогооблагаемой прибыли организации, в ряде групп расходов абсолютно новые принципы вычисления, которые отличны от бухгалтерского учета. ^[6]

Это коснулось, прежде всего, амортизационных отчислений что касается налогового учета с 1-ого января 2002, список классификации основных средств, в зависимости от срока их полезного использования был установлен. Эта классификация по существу отличалась от группировки основных средств, используемых в бухгалтерском учете, согласно резолюции №1072.

Классификация нематериальных активов в налоговом учете по сравнению с бухгалтерским учетом по существу изменилась. В налоговом учете были новые виды расходов - отложены и капитализируются.

Согласно Федеральному закону, 212-FZ с 22.07.2010 объединенного социального налога, это превосходно. Обязательные страховые платежи введены во внебюджетные фонды.

Изменил не только количество ограниченных (нормализованных) затрат, но также и спецификации этих затрат. Таким образом, различия в бухгалтерском учете и налоговом учете, прежде всего, при определении налога на прибыль, стали настолько важными, которые потребовали (согласно законодательству) вход в каждую организацию налогового учета и создания реестров пошлины.

Окончательное размежевание бухгалтерского и налогового учетов, а также выделение последнего в самостоятельную систему финансовых отношений, произошло 19 октября 1995 года, когда Министерство финансов РФ приняло приказ № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год». Без преувеличения можно утверждать, что данный приказ произвел настоящий «переворот» в системе представлений о соотношении бухгалтерского учета и налогообложения. ^[7]

Для целей ведения финансового учета все организации обязаны исчислять выручку по моменту отгрузки, а точнее, по моменту перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю. Данный вывод был подтвержден положениями Инструкции по составлению форм годовой бухгалтерской отчетности за 1995 год (утв. приказом Минфина РФ от 19 октября 1995 г. № 115).

Приказ Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 «О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности» являлся логическим продолжением развития положений бухгалтерского (финансового) учета и отчетности. Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина РФ № 97 от 12 ноября 1999 г.) было определено, что финансовые результаты от реализации определяются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности организации.^[8]

Применение данного принципа означало расчет выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки (выполнения) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. В целом на данном этапе было закреплено различие между бухгалтерским и налоговым учетом по двум направлениям: Бухгалтерский учет стал основываться на Положениях по бухгалтерскому учету, большинство из которых не учитывали потребности налогового учета.

Ведущим принципом в бухгалтерском учете стал принцип «начисления».

В налоговом учете для большинства налогов продолжали использовать один из методов начисления выручки - либо «по отгрузке», либо «по оплате».^[9]

В новой редакции наиболее сложным налогом оказался налог на добавленную стоимость, декларация по которому включала 10 страниц, для заполнения которых требовались данные налогового учета, отличающиеся от бухгалтерских регистров. По единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц организации в течение всего 2001 года уплачивали авансовые платежи, а налоговые органы постоянно меняли форму отчетности по этим налогам.

1 января 2002 года была введена в действие 25 глава Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций».

Самыми существенными чертами налога на прибыль в новой редакции стали: - «котловой» подход к определению налогооблагаемой прибыли организации, по ряду групп расходов были введены совершенно новые принципы расчета, отличные от бухгалтерского учета. Это коснулось, прежде всего, амортизационных отчислений, поскольку для целей налогового учета с 1 января 2002 года был введен в действие перечень классификации основных средств, в зависимости от срока их полезного использования. ^[10]

Эта классификация существенно отличалась от используемой в бухгалтерском учете группировки основных средств, согласно постановлению №1072. Существенно изменилась классификация нематериальных активов в налоговом учете по сравнению с бухгалтерским учетом. В налоговом учете появились новые виды расходов - отложенные и капитализированные.

Согласно Федеральному закону 212-ФЗ от 22.07.2010 г. ЕСН отменен. Введены обязательные страховые платежи во внебюджетные фонды. Изменилось не только количество лимитируемых (нормируемых) затрат, но и сами нормативы этих затрат. ^[11]

Таким образом, различия в бухгалтерском и налоговом учете, прежде всего, при определении налога на прибыль, стали настолько существенными, что потребовали (в соответствии с законодательством) введения в каждой организации налогового учета и создания специальных налоговых регистров.

1.2. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Согласно Бюджетному посланию Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2013– 2015 гг., в целях сокращения неоправданных административных издержек налогоплательщиков следует обеспечить упрощение налогового учета и возможность использования документов бухгалтерского (финансового) учета при подготовке и представлении налоговой отчетности.

В октябре-ноябре 2012 г. Агентством стратегических инициатив была разработана Дорожная карта проекта «Совершенствование налогового администрирования» Национальной предпринимательской инициативы по улучшению инвестиционного климата в Российской Федерации.

В ней среди шести целей выделены в том числе следующие:

- сокращение временных и материальных затрат предпринимателей на подготовку и сдачу налоговой отчетности,

- уплату налогов;

- приближение существующих в настоящее время норм учета по налогу на прибыль к бухгалтерскому (финансовому) учету.

Проблема организации бухгалтерского и налогового учета в рамках хозяйствующих субъектов до сих пор обсуждается как теоретиками, так и практиками. Средством достижения цели налогового учета является группировка данных первичных документов для исчисления налога на прибыль в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

Обратим внимание, что данная учетная система не должна использоваться для исчисления других налогов, уплачиваемых организациями (налога на добавленную стоимость (НДС), налога на имущество и др.). Кроме того, создание отдельного налогового учета для исчисления только налога на прибыль противоречит ст. 54 НК РФ, установившей, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных, документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению. ^[12]

Необходимость ведения двух самостоятельных систем учета вызвала многочисленные комментарии и суждения, а у квалифицированных представителей бухгалтерского сообщества, в основном главных бухгалтеров крупных компаний, резкое неприятие ведения самостоятельной системы налогового учета, что связано с рядом отрицательных последствий принятия такого решения:

• во-первых, для создания группы (или иного подразделения) налогового учета требуются значительные дополнительные вложения организации;

• во-вторых, возникновение предпосылок к ликвидации классической системы бухгалтерского учета для решения необходимых функций управления.

В  экономической литературе встречается мнение отдельных авторов, которые с легкостью стали отказываться от системы бухгалтерского учета. По их мнению, коль налоговикам нужен налоговый учет, то нужно вести только его.

При этом они не принимают во внимание потребности остальных пользователей бухгалтерской информации. Кроме того, самостоятельно налоговый учет применяется достаточно редко, и методология налогового учета практически везде основана на бухгалтерском учете.

Таким образом, в тех случаях, когда для исчисления налога, причитающегося к уплате в бюджет, применяется бухгалтерский учет, он перестает выполнять только учетно-финансовые задачи и объединяется с налоговым учетом. До вступления в действие гл. 25 НК РФ налоговая база для расчета налога на прибыль организаций формировалась на основе данных бухгалтерского учета.

Налогооблагаемая прибыль представляла собой бухгалтерскую прибыль организации, скорректированную в соответствии с требованиями налогового законодательства. ^[13]

После принятия гл. 25 НК РФ процедура корректировки бухгалтерской прибыли и определения ее величины для целей налогообложения значительно усложнилась. ^[14]

Таким образом, исследование развития системы налогового учета в России позволяет сделать следующие выводы:

1. С 1992 г., т.е. с момента появления в российском финансовом законодательстве первых элементов налогового учета и до наших дней, эта специализированная учетная система прошла несколько этапов становления и развития. Однако в настоящее время все еще рано говорить о налогово-учетной системе как о сложившемся и устоявшемся экономико-правовом механизме, так как непонятна ее целесообразность и эффективность. ^[15]

2. Появление налогового учета с большой долей уверенности можно считать своеобразным «реверансом» в сторону Запада и в первую очередь — США. При этом не учитывается существенная разница в национальных экономиках и условиях функционирования хозяйствующих субъектов России и стран Запада. ^[16]

3. Одним из аргументов за ведение налогового учета называют различия в правилах формирования многих показателей для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Исследование практики ведения налогового учета свидетельствует об этих различиях, однако их природа не имеет никаких экономических обоснований. Это обусловлено субъективными факторами, заключающимися в нежелании выработки единого подхода и несогласованности действий между Министерством финансов Российской Федерацией и Федеральной налоговой службой.

4. Как мы убедились, появление налогового учета было обусловлено дифференцированным подходом к формированию налоговой базы по налогу на прибыль, отличным от подхода к формированию налогооблагаемой прибыли в бухгалтерском учете. В системе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль») правила формирования и исчисления налоговой базы получили достаточно широкое развитие, хотя в разных странах они применяются по-разному.

5. Попытки некоторых специалистов распространить требования по расширению сферы действия системы налогового учета на другие налоги, уплачиваемые хозяйствующими субъектами, представляются нам абсолютно несостоятельными.

ГЛАВА 2. ФУНКЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1. ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

С введением в действие главы 25 части второй НК РФ «Налог на прибыль организации» все предприятия обязаны организовать и вести налоговый учёт. Понятие налогового учета введено ст. 313 гл. 25 НК РФ.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. ^[17]

Организацию налогового учёта на предприятии необходимо начинать с разработки порядка ведения данного учёта и закреплении его в приказе об учётной политики организации для целей 402 налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения - это совокупность способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о прибыли организации в налоговой декларации. Учетная политика должна раскрывать подходы организации при решении вопросов определения налоговой базы по налогу на прибыль, оценки имущества, формирование налоговых обязательств перед бюджетом, распределение убытков между налоговыми периодами, формирование налоговой отчётности .

В процессе формирования учетной политики должны быть установлены и обоснованы организационно-технические и методические аспекты налогового учета.

Детальная регламентация налогового учёта как методологической и организационной категории осуществлена в налоговом законодательстве. Использование унифицированных рекомендаций по организации налогового учёта на предприятии очень затруднительно.

Это связано со сферой деятельности предприятия, со структурой и объёмом производства и продаж, применяемой системы налогообложения, с отраслевой принадлежностью, наличием внешних и внутренних пользователей информации; степенью автоматизации и объем информационных потоков между структурными подразделениями, уровнем состояния системы бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контроля и другими факторами его деятельности. ^[18]

Перед началом зарождения налогового учета наблюдаются глубокие изменения в условиях экономической жизни, в частности, в системе бухгалтерского учета и налоговой системе страны. Как отмечает Севастьянова Т.В. «происходившие в то время изменения бухгалтерского и налогового законодательства имеют единую направленность – это «точечное», несистемное разделение правил признания отдельных видов доходов и расходов организаций». ^[19]

Во-первых, вводится ФЗ РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который формирует информационное поле в системе налогообложения по средствам законодательного закрепления прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов, а также устанавливает перечень налогов.

Во-вторых, появляются первые расхождения в учете для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Так, с принятием ФЗ РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Вводятся различные показатели: в бухгалтерском учете – «балансовая прибыль или убыток», для целей налогообложения – «валовая прибыль», «положительные курсовые разницы», которые не учитываются для целей налогообложения, но учитывались в бухгалтерском учете.

Ценности, полученные безвозмездно, влияли на формирование финансового результата для целей налогообложения, но не отражались в отчете о финансовых результатах по данным бухгалтерского учета.

Таким образом, проведенное исследование позволило установить, что первый этап – преобразование характеризуется только предпосылками к формированию новой системы, взаимосвязь налогообложения и бухгалтерского учета остается достаточно тесной, отсутствует определенный порядок организации и ведения учета для целей налогообложения, а также понятийный аппарат. ^[20]

Зарождением налогового учета, на наш взгляд, следует считать с момента законодательного закрепления определения «для целей налогообложения» – Постановление Правительства РФ от 01.07.1995г. № 661. Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

Также впервые официально установлено, что порядок формирования финансовых результатов по бухгалтерскому учету есть самостоятельный учетный процесс, который может и не совпадать с налогово-учетным формированием финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, поскольку он подчиняется специальным правилам.

После 1 июля 1995 года практически все ведущие экономисты и финансисты страны единодушно высказались о том, что наступило время налогового учета, учета для целей налогообложения.

Также зарождение налогового учета на этом этапе подтверждает интервью с заместителем министра финансов РФ Шаталовым С.Д. в журнале «Бухгалтерский учет» (№12 за 1995г.): «бухгалтерский учет коверкается и ломается под воздействием налогообложения, хотя по существу должен решать иные задачи… В России пришло время разделить эти два вида учета, при этом предполагается взять за основу французский подход, конечно, не копируя его полностью».

Таким образом, этап зарождения ознаменовался постепенным формированием системы учета для целей налогообложения путем утверждения нормативно-правовых актов, приводящих к отделению бухгалтерского учета прибыли от порядка ее налогообложения, соответственно существенным различиям в систематизации доходов и расходов по данным бухгалтерского и налогового учета.

Значимый этап в истории эволюции системы налогового учета – становление. Он начинается с принятия гл.25 НК РФ, в которой дано определение налоговому учету и сформированы правила его ведения. Уже к концу 2002 года было принято ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль, которое представляет собой алгоритм перехода от налога на бухгалтерскую прибыль к налогу на прибыль по законодательству о налогах и сборах. ^[21]

Существенно изменена упрощенная система налогообложения с 1 января 2003г., когда вступила в силу гл.26.2 «Упрощенная система налогообложения». Необходимо отметить, что этап становления – это процесс, главная особенность которого состоит в том, что законодательно налоговый учет уже сформирован, но система еще не приобрела завершенной формы. С этого момента начинается этап развития. ^[22]

В соответствии с приказом Минфина РФ от 01 июля 2004 года № 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» взят курс на сближение бухгалтерского и налогового учета: «налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства».

В 2005 году был внесен ряд существенных изменений в главу 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Большинство внесенных изменений связано с тем, что практика применения главы 25 НК РФ показала необходимость уточнения отдельных ее норм в целях упрощения учета отдельных объектов налогообложения, а также сближения налогового и бухгалтерского учета.

Изменения коснулись вопросов организации налогового учета: порядка признания в целях налогообложения прямых и косвенных расходов, незавершенного производства, определения расходов по торговым операциям, а также учета отдельных объектов налогообложения: резерва по сомнительным долгам, неотделимых улучшений арендованного имущества, материально-производственных запасов, амортизационной премии и др.

С 1 января 2007 г. в ст. 11 НК РФ появилось определение учетной политики для целей налогообложения. Начиная с конца 2011 года, в развитии налогового учета можно выделить новый виток – это налоговый учет консолидированных групп налогоплательщиков (КГН).

Различия между регистрами бухгалтерского и налогового учета заключаются в таких элементах как налоговые преференции и отдельные виды расходов, используемые для минимизации налоговых платежей. Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что составление налоговой отчетности полностью на основе бухгалтерского учета нецелесообразно.

Развитие системы налогового учета последних лет имеет направленность обратную той, которая была на этапах зарождения и становления.

Государством выбран вектор развития на упрощение налогового учета. Обсуждение вопроса сближения бухгалтерского и налогового учета началось в 2013-2015 годах, когда данная проблема нашла свое отражение в Бюджетном послании Президента РФ, Основных направлениях налоговой политики и т.д.

Однако нет единой позиции по данному вопросу. Так, Министерство финансов РФ считает, что подготовка налоговой отчетности на основе данных бухгалтерского учета нерациональна, потому что может оказать негативное влияние на собираемость налога на прибыль. Противоположной точки зрения придерживается ФНС РФ, предлагая системные меры по исключению из гл.25 НК РФ положений, препятствующих использованию норм бухгалтерского учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

На первый взгляд, позиция ФНС РФ кажется наиболее обоснованной и правильной, т.к. позволит упростить ведение бизнеса, улучшить инвестиционный климат.

С другой стороны, в период глобализации и интеграции национальных учетных систем в международное пространство не стоит забывать о конфликте принципов, применяемых при налогообложении и МСФО. Например, налогообложение придерживается принципа всеобщей определенность и ясности налогового законодательства и не может основываться на оценочных суждениях бухгалтера, роль которых велика в МСФО.

Минфин России подготовил законопроект, предусматривающий упрощение налогового учета. Упрощение заключается в следующих действиях:

- методы списания стоимости запасов в расходы будут уточнены. При этом обеспечат сближение бухгалтерского и налогового учета;

- в зависимости от учетной политики, возможность амортизации малоценного имущества;

- признание убытков от уступки прав требования на дату уступки права требования;

- изменение переоценки обязательств, которые выражены в иностранной валюте, а также учет доходов и расходов в виде суммовых разниц.

Таким образом, существующая система налогового учета в России продолжает оставаться объектом реформирования. Однако следует отметить, что программа сближения бухгалтерского и налогового учета может явиться противоречивой, т.к. на сегодняшний день идет тенденция на сближение российского учета и международных стандартов, что обуславливает увеличение различий между бухгалтерским и налоговым учетом. ^[23]

Стандарты МСФО требуют при составлении отчетности представлять информацию, полностью независимую от налоговых норм. В связи с этим, исследуемые предприятия нефтепродуктообеспечения, составляющие отчетность по МСФО и USGAAP, ведут полностью обособленный налоговый учет, не подстраивая бухгалтерский учет под налоговые требования.

Сегодня немногие компании представляют отчетность по МСФО, как правило, это делают крупные игроки рынка. Всем остальным знание международных принципов и методов формирования отчетности поможет лучше подготовиться к реформе национальных стандартов и понять порядок их применения.

Таким образом, в ходе рыночных преобразований Россия оказалась на том этапе экономического развития, при котором столкнулись интересы государства и собственника, которые оказывают сильное влияние на учетную систему в целом. ^[24]

Возникла проблема воздействия налогового права на организацию бухгалтерского учета, что привело к разделению учета на несколько видов. В разных странах мира процесс формирования учетных систем происходит по-разному, но практически во всех странах мира вектор развития одинаковый – от единой учетной системы к раздельным учетным системам.

2.2. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Налоговый учёт – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). ^[25]

Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения.

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации.

Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы:

1) внешние,

2) внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). ^[26]

Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль. Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет.

Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов. Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации.

Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта должны отражать:

1) порядок формирования сумм доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;

3) сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;

4) порядок формирования суммы создаваемых резервов;

5) сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу. ^[27]

Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ).

Данные налогового учёта подтверждаются:

- первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;

- аналитическими регистрами налогового учёта;

- расчётом налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток.

Согласно статьи 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов.

При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком к учётной политике для целей налогообложения.

Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные бухгалтерского учёта обеспечивали возможность:

- непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;

- систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов);

- формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль. ^[28]

В отличие от бухгалтерского учёта, где правила ведения учёта регламентированы Правилами бухгалтерского учёта и Планом счетов бухгалтерского учёта, для ведения налогового учёта не установлены жёсткие стандарты.

Поэтому система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, и налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учёта.

Возможны два варианта ведения налогового учёта:

1. Создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учёта.

2. Создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта.

Этот способ ведения учёта менее трудоёмок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами статьи 313 НК РФ.

Таким образом, когда правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, исчисление налоговой базы можно производить на основе данных бухгалтерского учёта. ^[29]

При разработке системы налогового учёта, основанной на данных бухгалтерского учёта, необходимо:

а) определить объекты учёта, по которым правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, и объекты учёта, по которым правила учёта различны, выделив объекты налогового учёта;

б) разработать порядок использования данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения;

в) разработать формы аналитических регистров налогового учёта для выделенных объектов налогового учёта;

г) определить объекты раздельно налогового учёта (для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На сегодняшний день для большинства стран с рыночной экономикой существование налогового учета является объективно обусловленным явлением.

Именно поэтому важным инструментом отечественной системы налогообложения является налоговый учет. Учитывая то, что правильность его ведения и своевременное отображение налоговых операций в налоговой документации и отчетности являются основными условиями эффективной деятельности предприятия, а учетное обеспечение отчетности о налоговых платежах является чрезвычайно важным и актуальным на современном этапе развития экономики.

Проблемы налогообложения и организации налогового учета традиционно привлекают повышенное внимание ученых и практиков, поскольку в этой сфере пересекаются интересы государства и регионов с интересами субъектов хозяйствования и граждан – плательщиков налогов.

Гармонизация и поддержание баланса этих интересов позволяет создать необходимые условия для обеспечения подъема экономики, социальной стабильности в обществе и повышения благосостояния населения.

Свой вклад в развитие налогового учета внесло много ученных и научных деятелей, среди которых: Н.М. Вдовенко, О.Е. Власова, Г.И. Гугул, О.С. Гусакова, З.В. Задорожный, Ю.Б. Иванов, В.В. Карпова, Е.К. Ковальчук, А.И. Крысоватый, Л.Г. Лещишин, В.М. Панасюк, В.М. Поддубная и многие другие.

Однако, несмотря на многочисленные исследования, вопрос налогового учета и особенностей его ведения для предприятия остается еще полностью не раскрытым, а поэтому и в дальнейшем актуальным

Законодательно сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Как его правильно организовывать и вести каждый бухгалтер должен определить самостоятельно, исходя из собственного опыта и уровня профессиональных знаний.

Если, например, для ведения бухгалтерского учета утверждены определенные формы регистров учета (журналы-ордера, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, шахматная ведомость и др.), то в налоговом учете таких форм не существует. Важным аспектом налогового учета является момент возникновения доходов и расходов для расчета налога на прибыль, налогового кредита и расчетов НДС.

Также одним из особенностей налогового учета является определение для каждого вида налогов своего налогового периода – срока, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства.

Порядок ведения налогового учета для каждого предприятия устанавливается внутренним приказом о его учетной политике. Учетная политика для целей налогообложения используется последовательно от одного периода к другому. Кроме того, предприятие имеет право отобразить в налоговой политике вопросы, по которым существуют противоречия или решения которых отсутствуют на законодательном уровне (отнесение к малоценным и быстроизнашивающимся предметам или основным средствам, амортизация, метод списания запасов, обязательные доплаты работникам предприятия).

Поскольку предприятие самостоятельно должно разрабатывать систему налогового учета, то эти вопросы должны быть освещены в приказе, а формы регистров налогового учета и порядок отображения в них аналитических данных необходимо привести в приложениях к приказу.

Следует отметить, что при ведении налогового учета используют следующие методы: документирование, инвентаризация, оценка, счета, двойная запись и другие.

ЛИТЕРАТУРА

1. Бабаева З.Ш. Вопросы налоговой учетной политики.//Экономика и предпринимательство. 2014. № 4-2. С. 593-596.
2. Башкатов В.В. История становления и развития налогового учета // Политематический электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2011. – № 68. – С. 233-246.
3. Берг О.Н. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения. М.: Гроссмедиа, 2010. 240с.
4. Богданова Н.А. Налоговый учёт: учебно-практическое пособие / Н.А. Богданова, Д.Г. Айнуллова.- Ульяновск: УлГТУ, 2011. - 159 с.
5. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Под ред. проф. Шахбанова Р.Б. - М.: Магистр, ИНФРО - М, 2010. – 383 с.
6. Герасимова Л.Н. Особенности применения единого налога на вмененный доход в 2013 году // Налоги и финансовое право. – 2013. – № 3. – С. 186-191
7. Герасимова Л.Н. Роль учетных механизмов в управлении инновационной деятельностью организации // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. – 2012. – N 12.
8. Герасимова Л.Н. Связанные стороны: характеристика, проблемы раскрытия информации // Экономика и управление: проблемы, решения. – 2013. – № 6. – С. 55-61.
9. Герасимова Л.Н., Егорова О.Я. Управление налоговыми рисками организации // Материалы XXIII Международной научно-практической конференции «Управление в социальных и экономических системах». – Минск: Минский институт управления, 2014. – С. 56-57.
10. Карпова Т. П. О согласовании методологии трех бухгалтерских систем в процессе формирования единого учетного пространства // Учет. Анализ. Аудит. 2014. № 1. С. 45–50.
11. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова, Н.В. Парушина. - Рн/Д: Феникс, 2011. 604c.
12. Прохорова Л.М., Поташкова Н.Н. Развитие и становление налогового учета в России // Научный вестник Технологического института – филиала ФГБОУ ВПО «Ульяновская ГСХА им. П.А. Столыпина». – 2012. – № 10. – С. 142-148.
13. Прохорова Н.А. Проблемы взаимодействия бухгалтерского учета и налогового учета / Н.А. Прохорова, И.А. Соколова //Сборник научных трудов Sworld. – 2011. – Т.10. – №3. – С. 50-58.
14. Томшинская И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. СПБ.: Питер, 2013. 336с.
15. Цепилова Е.С. Эволюция налогового учета в России // Учет и статистика. – 2011. – № 23. – С. 46-52.
16. Шахбанов Р.Б. Налоговый учет. Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" и "Финансы и кредит" / Р. Б. Шахбанов. Ростов-на-Дону, 2009.

1. Богданова Н.А. Налоговый учёт: учебно-практическое пособие / Н.А. Богданова, Д.Г. Айнуллова.- Ульяновск: УлГТУ, 2011. - 159 с. ↑

2. Богданова Н.А. Налоговый учёт: учебно-практическое пособие / Н.А. Богданова, Д.Г. Айнуллова.- Ульяновск: УлГТУ, 2011. - 159 с. ↑

3. Берг О.Н. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения. М.: Гроссмедиа, 2010. 240с. ↑

4. Богданова Н.А. Налоговый учёт: учебно-практическое пособие / Н.А. Богданова, Д.Г. Айнуллова.- Ульяновск: УлГТУ, 2011. - 159 с. ↑

5. Берг О.Н. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения. М.: Гроссмедиа, 2010. 240с. ↑

6. Богданова Н.А. Налоговый учёт: учебно-практическое пособие / Н.А. Богданова, Д.Г. Айнуллова.- Ульяновск: УлГТУ, 2011. - 159 с. ↑

7. Берг О.Н. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения. М.: Гроссмедиа, 2010. 240с. ↑

8. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова, Н.В. Парушина. - Рн/Д: Феникс, 2011. 604c. ↑

9. Берг О.Н. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения. М.: Гроссмедиа, 2010. 240с. ↑

10. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова, Н.В. Парушина. - Рн/Д: Феникс, 2011. 604c. ↑

11. Богданова Н.А. Налоговый учёт: учебно-практическое пособие / Н.А. Богданова, Д.Г. Айнуллова.- Ульяновск: УлГТУ, 2011. - 159 с. ↑

12. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова, Н.В. Парушина. - Рн/Д: Феникс, 2011. 604c. ↑

13. Богданова Н.А. Налоговый учёт: учебно-практическое пособие / Н.А. Богданова, Д.Г. Айнуллова.- Ульяновск: УлГТУ, 2011. - 159 с. ↑

14. Берг О.Н. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения. М.: Гроссмедиа, 2010. 240с. ↑

15. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова, Н.В. Парушина. - Рн/Д: Феникс, 2011. 604c. ↑

16. Берг О.Н. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения. М.: Гроссмедиа, 2010. 240с. ↑

17. Богданова Н.А. Налоговый учёт: учебно-практическое пособие / Н.А. Богданова, Д.Г. Айнуллова.- Ульяновск: УлГТУ, 2011. - 159 с. ↑

18. Богданова Н.А. Налоговый учёт: учебно-практическое пособие / Н.А. Богданова, Д.Г. Айнуллова.- Ульяновск: УлГТУ, 2011. - 159 с. ↑

19. Берг О.Н. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения. М.: Гроссмедиа, 2010. 240с. ↑

20. Берг О.Н. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения. М.: Гроссмедиа, 2010. 240с. ↑

21. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова, Н.В. Парушина. - Рн/Д: Феникс, 2011. 604c. ↑

22. Богданова Н.А. Налоговый учёт: учебно-практическое пособие / Н.А. Богданова, Д.Г. Айнуллова.- Ульяновск: УлГТУ, 2011. - 159 с. ↑

23. Богданова Н.А. Налоговый учёт: учебно-практическое пособие / Н.А. Богданова, Д.Г. Айнуллова.- Ульяновск: УлГТУ, 2011. - 159 с. ↑

24. Цепилова Е.С. Эволюция налогового учета в России // Учет и статистика. – 2011. – № 23. – С. 46-52. ↑

25. Прохорова Л.М., Поташкова Н.Н. Развитие и становление налогового учета в России // Научный вестник Технологического института – филиала ФГБОУ ВПО «Ульяновская ГСХА им. П.А. Столыпина». – 2012. – № 10. – С. 142-148. ↑

26. Богданова Н.А. Налоговый учёт: учебно-практическое пособие / Н.А. Богданова, Д.Г. Айнуллова.- Ульяновск: УлГТУ, 2011. - 159 с. ↑

27. Богданова Н.А. Налоговый учёт: учебно-практическое пособие / Н.А. Богданова, Д.Г. Айнуллова.- Ульяновск: УлГТУ, 2011. - 159 с. ↑

28. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова, Н.В. Парушина. - Рн/Д: Феникс, 2011. 604c. ↑

29. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Под ред. проф. Шахбанова Р.Б. - М.: Магистр, ИНФРО - М, 2010. – 383 с. ↑