Исходные данные. В апреле организацией была продана валюта – 4000 долларов США. Данная операция отражена в учете следующими записями: Дата Курс ЦБ Содержание операции

		Экономика
		Решение задачи
		18 февраля 2021
		Выполнен, номер заказа №17284
		Прошла проверку преподавателем МГУ
		245 руб.

Исходные данные. В апреле организацией была продана валюта – 4000 долларов США. Данная операция отражена в учете следующими записями: Дата Курс ЦБ Содержание операции Сумма Кор.счета РФ Руб. Дт Кт 21.04 26,80 Дано поручение уполномоченному банку на продажу валюты 107200 57 52 23.04 27,0; Бирж. – 27,2 Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты 108800 51 57 23.04 - Отражена разница между курсами продажи валюты 1600 57 91/ 1 23.04 - Списаны комиссионные услуги банка за продажу валютных средств 1000 44 51 23.04 - Отражен финансовый результат от продажи валюты 1600 91/ 1 99 Ваша задача: 13 - установить правильность отражения операций по продаже валюты на счетах бухгалтерского учета. В случае необходимости привести исправительные бухгалтерские записи. - подтвердить свое мнение ссылками на соответствующие нормативные документы. - составить рабочий документ аудитора.

РЕШЕНИЕ

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. п. 4, 5, 6, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, Приложение к ПБУ 3/2006). Списание банком денежных средств с валютного счета организации на основании поручения на продажу валюты отражается записью по дебету счета 57 "Переводы в пути" и кредиту счета 52 "Валютные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Данная запись производится в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на дату списания денежных средств со счета организации. Поступления от продажи иностранной валюты являются прочими доходами организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Указанный доход отражается на дату исполнения банком 14 поручения о продаже валюты записью по дебету счета учета расчетов с банком, например 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". Фактически поступившая на счет организации сумма денежных средств отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76. Расходы, связанные с оплатой услуг банка (комиссия за продажу иностранной валюты), относятся к прочим расходами организации (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Расход в виде комиссии банка отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов). Стоимость проданной валюты, пересчитанная в рубли по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату продажи, также признается прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99) и списывается со счета 57 в дебет счета 91, субсчет 91-2. Таким образом, правильная корреспонденция счетов имеет вид: Дата Курс ЦБ Содержание операции Сумма Кор.счета РФ Руб. Дт Кт 21.04 26,80 Дано поручение уполномоченному банку на продажу валюты 107200 57 52 23.04 Бирж. 27,2 Отражен прочий доход от продажи валюты 108800 76 91/ 1 23.04 27,0 Списана стоимость проданной валюты Отражена разница между курсами продажи валюты Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты 108800 51 76 15 23.04 - Списаны комиссионные услуги банка за продажу валютных средств 1000 76 51 23.04 Комиссия банка включена в прочие расходы 1000 91/ 2 76 23.04 - Отражен финансовый результат от продажи валюты 600 91/ 1 99 Следовательно, исправительные записи будут имеет вид: Дата Содержание операции Сумма Кор.счета Руб. Дт Кт 30.04 Исправление записи о зачислении денежных средств на расчетный счет (сторно) - 108800 51 57 30.04 Отражена разница между курсами продажи валюты (сторно) -800 57 91/ 1 30.04 Исправление записи о списании услуг банка за продажу валютных средств(сторно) -1000 44 51 30.04 Исправлен финансовый результат от продажи валюты -1000 91/ 1 99 30.04 Отражен прочий доход от продажи валюты 108800 76 91/ 1 30.04 Списана стоимость проданной валюты 108000 91/ 2 57 30.04 Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты 108800 51 76 30.04 Списаны комиссионные услуги банка за продажу валютных средств 1000 76 51 16 30.04 Комиссия банка включена в прочие расходы 1000 91/ 2 76 Составим рабочий документ аудитора: Наименование аудируемого лица: ООО «Х» Проверяемый период: апрель 2014 год Проверка правильности отражения валютных операций Дата Содержание По данным ООО «Х» По данным аудитор а Комментарий 21.04 Дано поручение уполномоченному банку на продажу валюты 107200 107200 Операция отражена верно 23.04 Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты 108800 108800 Неверно указана корреспонденция счетов, при продаже валюты не использован счет 76 для учета операций с банком 23.04 Отражена разница между курсами продажи валюты 1600 800 Неверно отражена сумма, курсовая разница рассчитывается относительно курса ЦБ 17 23.04 Списаны комиссионные услуги банка за продажу валютных средств 1000 1000 Неверно указана корреспонденция счетов 23.04 Отражен финансовый результат от продажи валюты 1600 800 Финансовый результат завышен в результате неверного учета банковской комиссии. Таким образом, организация совершила ряд ошибок при отражении в учете продажи валюты: была указана неверная корреспонденция счетов и неверно подсчитан финансовый результат.