Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Реферат на тему: История развития науки международного налогового права

Содержание:

Введение

Понятие налогового права в настоящее время является спорным в юридической литературе. Анализ отечественной практики приводит к выводу, что предметом налогового законодательства являются общественные отношения по установлению и взиманию налогов и сборов с организаций и физических лиц в бюджетную систему или внебюджетные целевые фонды, а также применение финансовой и юридической ответственности за нарушения налогового законодательства.

Налоговое право - это совокупность финансовых и правовых норм, регулирующих общественные отношения, связанные с установлением и взиманием налогов и сборов в бюджетную систему и иные внебюджетные целевые фонды организаций и физических лиц, а также государственный контроль за уплатой налогов.

Теоретические основы, принципы и основные доктрины налогового права

Современное налоговое право является отраслью финансового права и во многом зависит от теоретических основ, заложенных в фундаменте его развития Налоговое право России. После вступления в силу Налогового кодекса РФ правовое регулирование налоговых отношений было дополнено новыми объектами, методами, механизмами, способами, принципами и т.д.

Налоговое законодательство любой страны формируется в соответствии с целями ее экономической и финансовой политики и выражает интересы правящих кругов или классов. В демократическом государстве, которым является Российская Федерация, налоговое законодательство не может меняться часто, так как произвол изменения законодательства может нарушить стабильность экономической системы, создав препятствия для нормального развития экономики.

Налоговая доктрина является обобщенным выражением основных принципов, правил и положений, которые лежат в основе принятой общей финансово-экономической политики и сохраняют свою силу при всех текущих изменениях налогового законодательства.

Налоговая доктрина находит свое отражение в стабильных и давних позициях, занимаемых государственными органами по этим вопросам:

Роль и значение налогов в финансовой системе страны;
Доля налогов в ВНП (ВВП) и в общих доходах бюджетной системы.
Соотношение прямых и косвенных налогов, установление максимальных пределов налоговых льгот для отдельных отраслей и секторов деятельности, для отдельных слоев и классов населения
Прогрессивность (регрессивность) налогообложения;
Налоговые режимы для сбережений и инвестиций;
Роль и значение корпоративного подоходного налога;
Пределы подведомственности налоговых органов при "корректировке" финансовых результатов по отдельным коммерческим сделкам и операциям в налоговых целях;
Формы контроля и надзора налоговых органов за деятельностью налогоплательщиков и др.

Налоговая доктрина Российской Федерации еще не до конца сформирована, так как в настоящее время существует много спорных вопросов, некоторые нормы и правила сохранены из прежней административной системы, поэтому существуют непримиримые противоречия между вновь принятыми и существующими нормативными документами.

Формирование самостоятельной налоговой системы Российской Федерации, начавшееся в начале 1990-х годов, привело к возникновению интереса к теоретическим и практическим проблемам налогового и правового регулирования.

Общая часть налогового законодательства включает в себя:

Нормы, устанавливающие общие принципы построения российской налоговой системы;
Принципы разработки налогового законодательства;
правовые формы и методы деятельности компетентных государственных (муниципальных) органов в области налогообложения;
основные особенности правового статуса участников налоговых отношений.

Специальная часть содержит:

Нормы, определяющие нормы общей части и регламентирующие порядок взимания конкретных налоговых платежей;
размер плательщиков по каждому налогу;
Объекты налогообложения;
Налоговая база;
Порядок расчета и оплаты.

Систему налогового права следует отличать от системы налогов и сборов. Система налогообложения и система налогов и сборов взаимосвязаны как общие, так и частные. Система налогов и сборов является неотъемлемой частью налоговой системы Российской Федерации и состоит из ряда отдельных видов налогов и сборов. Она представлена тремя уровнями: федеральным, региональным и местным налогами.

Налоговое право занимает определенное место в системе финансового права и взаимодействует с другими финансовыми и юридическими сообществами. Налоговое право наиболее тесно переплетено с бюджетным правом, что оправдывает необходимость четкого разграничения этих категорий.

Рассматривая формирование бюджетов всех уровней, следует отметить, что за основу, как правило, берутся нормы налогового права и нормы других институтов финансового права, регулирующих государственные доходы. Однако этот факт не означает, что налоговое законодательство включено в систему бюджетного права. Существование налогового законодательства только предопределено, "установлено" законом о бюджете как доходный институт бюджетов всех уровней. Отношения, возникающие в процессе определения и взимания налогов, осуществления налогового контроля, ответственности за нарушения налогового законодательства и т.д., не являются предметом бюджетного законодательства. Предмет налогового законодательства лишь частично совпадает с ограничениями бюджетного регулирования. Следует согласиться с тем, что основанием для разграничения налогового и бюджетного права может быть определение момента выполнения налогового обязательства, что позволяет считать процесс уплаты налога завершенным. Помимо налоговых льгот, движение финансовых ресурсов регулируется Законом о бюджете РФ "О налогообложении".

С позиции Ю. П. Крохина, что полностью разделяет автор, приведенные аргументы обосновывают неуместность изоляции в составе правоотношений, формирующих субъект финансового права, как самостоятельных элементов отношений, возникающих при установлении, введении и взимании налогов с государства (муниципального субъекта), осуществляющих налоговый контроль и привлекающих к ответственности за совершение налогового правонарушения. Использование законодателем в качестве метода правовой техники кодификации налогового законодательства не означает расширения субъекта налогового регулирования и приобретения налоговым законодательством необходимых атрибутов самостоятельности.

Принципы налогового законодательства выражают качественные особенности налогообложения. Согласно пункту "i" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения относится к совместной компетенции Российской Федерации и ее субъектов.

Выделяются следующие принципы налогообложения:

Принцип законности;
Принцип справедливости;
Принцип единообразия налоговой системы;
Принцип законодательной формы;
Принцип фискальной огласки;
Принцип налогообложения; принцип фискального федерализма;
принцип единовременного налогообложения;
принцип определенности налогообложения.

Принцип законности является основополагающим общеправовым принципом российского права и необходимым условием нормального функционирования любой правовой системы. Она заключается в том, что вся деятельность в сфере налогов и сборов подробно регламентируется нормами налогового законодательства, соблюдение которых обеспечивается возможностью применения государственных принудительных мер в отношении нарушителей.

Принцип справедливости указывает на универсальность и пропорциональность налогообложения. В отношении граждан это означает, в частности, запрещение любой формы дискриминации и запрет на установление налогов по политическим, идеологическим, этническим, религиозным и аналогичным критериям.

Принцип единообразия налоговой системы вытекает из конституционных принципов единой фискальной политики и единства экономического пространства России. Это означает, что введение налогов и сборов, которые каким-либо образом препятствуют свободному перемещению товаров, работ, услуг и финансовых ресурсов в пределах нашего государства, не допускается. Ограничения могут вводиться федеральным законом только в том случае, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей.

Принцип законодательной формы исчисления налогов закреплен в статье 57 Конституции Российской Федерации, согласно которой налоги, не взимаемые на основании закона, не могут считаться законно исчисленными.

Принцип публичности налогообложения связан с конституционной обязанностью каждого платить налоги и сборы, установленные законом. Это вытекает из публичного характера власти государства и того факта, что отношения налогового права являются отношениями подчинения власти: Налоговый орган, действующий от имени государства, имеет власть, а налогоплательщик обязан подчиняться.

Принцип налогового федерализма вытекает из норм части. 3 статьи 75 Конституции Российской Федерации: "Система налогообложения, поступающая в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом" Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // Российская газета, № 7, 21.01.2009 Следовательно, законы субъектов Российской Федерации по данному предмету совместного ведения должны быть приняты в соответствии с настоящим законом (ч. 2 ст. 76 Конституции Российской Федерации).

Принцип одноразового налогообложения заключается в том, что один и тот же объект с одним и тем же видом налога может быть обложен налогом только один раз за установленный законом налоговый период.

Принцип налоговой определенности гласит, что налоговое законодательство должно содержать все элементы налога, необходимые для его исчисления и уплаты, а сами законы о налогах должны быть конкретными и ясными.

Концепция, предмет и метод налоговой юриспруденции

Налоговое право в российской правовой системе регулирует наиболее важные для государства и общества правоотношения - общественные отношения в сфере налогообложения, которые возникают между государством, налогоплательщиками и другими обязанными сторонами.

Термин "налоговое право" можно рассматривать со следующим содержанием:

Налоговое право как академическая дисциплина;
Налоговое право как отрасль правовой науки (система категорий, суждений и выводов по налоговым и правоотношениям);
Налоговое право как отрасль финансового права.

В то же время налоговое право как академическая дисциплина и налоговое право как научное знание основываются на одной области права, так как изучают нормы и институты определенной отрасли (подотрасли) права.

Налоговое право как учебная дисциплина - это система информации, знаний и сведений об основных положениях налогового законодательства. Оно может отличаться от налогового законодательства как отрасли, поскольку содержит более полную информацию.

В рамках дисциплины "Налоговое право" рассматриваются предмет и методика налогового права, история налогового законодательства, различные теоретические и практические вопросы.

Налоговое право как отрасль права - это система знаний о нормах соответствующей области права, теории, практики, о порядке, формах и способах применения норм той или иной области права.

Налоговое право, как подотрасль финансового права, представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения (т.е. отношения по формированию, введению и взиманию налога с помощью обязательного метода воздействия на соответствующих субъектов). В то же время налоговое законодательство тесно связано с нормами бюджетного права.

Характерной особенностью налоговых отношений является их имущественный характер - выполнение налогового обязательства, под которым понимается передача собственником определенных средств в распоряжение государства. Такие налоговые правоотношения являются предметом налогового законодательства.

Предметом налогового права является совокупность правоотношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и другими обязанными сторонами по вопросам исчисления, начисления, уплаты и взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства, защиты прав и имущественных интересов налогоплательщиков, органов государственной власти и местного самоуправления.

Отношения, которые относятся к субъекту налогового права, можно представить в следующих пяти группах:

Первая группа - отношения, связанные с установлением налогов и сборов на федеральном, региональном и местном уровнях соответственно;
Вторая группа - отношения, связанные с введением налогов и сборов на федеральном, региональном и местном уровнях соответственно;
Третья группа - отношения по взиманию налогов и сборов, возникающие в процессе осуществления налоговых правоотношений, т.е. при исчислении и уплате отдельных видов налоговых платежей налогоплательщиками и плательщиками сборов, а также при исполнении обязательств другими обязанными лицами - налоговыми агентами, банками и др;
Четвертая группа - отношения, возникающие при осуществлении налогового контроля компетентными государственными органами;
Пятая группа - отношения, возникающие в процессе передачи соответствующих лиц к ответственности за совершение налоговых преступлений.

Участники легальных налоговых операций можно разделить на две группы:

налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы, налоговые органы, таможенные органы, органы налоговой полиции, органы внебюджетных фондов и др;
органы, ответственные за регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, место жительства физического лица, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы), общественные учреждения, процедурные лица, осуществляющие меры налогового контроля, кредитные организации.

Этими участниками могут быть как физические, так и юридические лица. Некоторые из них обязаны платить налоги или сборы в соответствующий бюджет, а другие обязаны начислять и взимать соответствующие налоги и сборы.

Метод правового регулирования любой области права обычно определяется как совокупность правовых средств, с помощью которых обеспечивается регулирование общественных отношений. Каждый способ правового регулирования имеет свои характерные особенности, в совокупности с которыми достигаются цели и задачи правового регулирования.

В налоговом праве есть два метода:

Обязательный метод - это метод публичного права (или метод власти и подчинения, авторитарный метод). Главной особенностью этого метода регулирования налоговых отношений является санкционированное государством указание одних участников налоговых отношений от других, действующих от имени государства;
диспозитивный метод - это метод частного права (гражданско-правовой метод или метод координации, метод автономии). Применение данного метода в налоговом законодательстве предполагает использование рекомендаций, соглашений и права выбора в поведении подчиненного субъекта налогообложения (метод координации).

Обязательный метод используется в налоговом праве гораздо чаще, чем диспозитивный, поскольку отношения, регулируемые налоговым законодательством, в значительной степени относятся к сфере публичного права.

Функции налогового законодательства

Необходимо различать функции налогового права и функции налогообложения.

Рассматривая функции налогового права, мы находим, что функции налогового права, в соответствии с их характером, можно разделить:

существенная;
инструментальный.

Основными функциями налогового права являются те функции, которые выражают общее назначение налогового права и сущность предмета налогового права.

Основные функции налогового законодательства включают в себя следующее:

функция распределения бремени государственных и местных (т.е. государственных) расходов между налогоплательщиками. Данная функция идентифицируется и напрямую зависит от анализа налоговых функций и статьи. 8 Налогового кодекса Российской Федерации, содержащего определение налога: "Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в виде отчуждения принадлежащих им средств на праве собственности, хозяйственного ведения или управления бизнесом в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований", а также определение сбора: "Вознаграждение - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий осуществления государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий в отношении плательщиков вознаграждения, в том числе за предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)" Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 // СЗ РФ РФ. 1998 г. № 31. ст. 3824. ст. 8 НК РФ системно связана со ст. 2 "Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах" НК РФ и ст. 3 "Основные принципы законодательства о налогах и сборах" НК РФ;
функция косвенного регулирования экономических и социальных процессов.

Инструментальные функции - это функции налогового права, содержащиеся в отдельных структурных элементах этой области права. Инструментальные функции имеют специальное правовое, прикладное значение и призваны обеспечить выполнение существенных налоговых и правовых функций. Эти функции налогового законодательства не являются оригинальными и носят вспомогательный характер.

К таким функциям относятся:

Регулирование статики;
Регуляторная динамика;
защитный.

Все вышеперечисленные инструментальные функции присущи различным институтам налогового права.

Сложность правоотношений в сфере налогообложения обусловлена многочисленными экономическими функциями налогов и условиями их реализации в интересах государства и граждан.

Функции налогообложения в структуре налогового права как отрасли определяют его основные институты, принципы и методы. На практическом уровне налогообложение выполняет несколько функций, каждая из которых реализует ту или иную цель налогообложения.

Заключение

В настоящее время российское налоговое право, возникновение которого произошло в начале 90-х годов XX века, является качественно новым правовым феноменом и находится в центре внимания многих исследователей. Обобщая различные точки зрения ученых, можно сделать вывод, что налоговое право является, во-первых, правовым институтом финансовой отрасли права, во-вторых, подотраслью финансового права, в-третьих, самостоятельной отраслью российского права, в-четвертых, самостоятельной отраслью российского законодательства, в-пятых, частью финансовой отрасли права, в-шестых, наукой, в-седьмых, академической дисциплиной, в-восьмых, самостоятельной отраслью научных знаний в рамках финансового права.

Весомые и объективные причины, отражающие позицию относительно статуса налогового права как института, неизбежно превращающегося в самостоятельную подотрасль финансового права, заключаются в качественных преобразованиях, реформировании и кодификации налогового законодательства, постепенной изоляции налоговых отношений и усилении специфики налогового метода.

Основной целью науки налогового права является определение понятия налогового права, раскрытие субъекта его правового регулирования, поскольку субъектом науки налогового права является налоговое право как подотрасль финансового права. Цели науки налогового права включают в себя: Разработка юридически корректных концепций и рекомендаций по их эффективному, единообразному применению на практике, разработка базовых концепций по урегулированию конфликтов, а также устранение в них пробелов.

Список литературы

Конституция Российской Федерации (принята референдумом 12.12.1993) // Российская газета, № 7, 21.01.2009.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 // СЗ РФ. 1998. № 31 Св. 3824.
Гриценко В.В. О развитии российской налоговой юриспруденции // Финансовое право, 2005. - N 2.
Клейменова М.О. Налоговое право. - М.: Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2015. - 368с.
Налоговое законодательство РФ / под ред. Ю.А. Крохиной. - М.: НОРМА, 2015. - 527с.
Налоговое законодательство России. Общая часть / под редакцией Н.А.Шевелевой. - М.: Юрист, 2005. - 348с.
Налоговое законодательство России в вопросах и ответах / под ред. М.: Юститинформ, 2005 - 408 с.
Смирнов Д.А. О концепции принципов налогового права // Изв. вузов. Закон 2005 г. - N 5.