Реферат на тему: Государственный аудит и общая характеристика

Содержание:

Введение

В современных условиях Российская Федерация взяла курс на укрепление государственной власти, повышение экономической безопасности, укрепление независимости страны на международной арене, повышение уровня жизни населения. Для достижения поставленных целей в стране должна быть создана эффективная система государственного управления. Как известно, эффективность государственного управления во многом определяется существующей системой государственного финансового контроля.  

Большое внимание следует уделить развитию института государственного финансового контроля. Это подчеркнул Президент Российской Федерации в Послании Федеральному Собранию в 2012 году: Без качественного современного государственного управления, без высокой личной ответственности тех, кто этим занимается, мы не сможем решить проблемы. перед обществом и страной. Поэтому новая модель государственного управления должна основываться на определенных принципах, одним из которых является повсеместное внедрение новых форм и методов контроля.  

Государственный финансовый контроль важен как средство повышения экономической безопасности страны. В Российской Федерации реальную угрозу экономической безопасности давно представляют масштабное нецелевое использование бюджетных средств, незаконный вывоз капитала за границу, противоправные действия в банковской и налоговой сферах, криминализация экономических и иных отношений. Предупреждение этих правонарушений - одна из основных задач государственного финансового контроля в современных условиях.  

Как отмечает Президент Российской Федерации в своем Бюджетном Послании Федеральному Собранию от 13 июня 2013 года О бюджетной политике на 2014-2016 годы, Россия на современном этапе находится в ситуации, когда модель постоянного роста бюджета, основанная на высоких Темпы экономического развития и рост цен на ресурсы исчерпали свои возможности. Иными словами, уменьшается доходная база федерального бюджета, что ставит государство в положение, при котором необходимо выполнять все взятые на себя обязательства в условиях бюджетных ограничений. Поэтому на первый план выходит задача повышения эффективности государственных расходов. Государственный финансовый контроль в этой ситуации служит инструментом такого повышения экономической эффективности. В частности, это цель аудита эффективности как вида государственного аудита.    

Важность развития финансового контроля продиктована также изменениями в бюджетном процессе. В частности, с 2014 года в Российской Федерации расходная часть федерального бюджета стала формироваться по-новому, в рамках государственных программ. Чтобы оценить, будут ли государственные программы реализованы в срок, достаточно ли для этого материальных, финансовых и трудовых ресурсов, в Российской Федерации используется стратегический аудит, который также является разновидностью государственного аудита.  

Внедрение в практику контролирующих органов новых видов аудита обусловливает необходимость развития такого широко используемого в зарубежных странах института, как государственный аудит. В России государственный аудит нашел свое законодательное отражение год назад в новом Федеральном законе О Счетной палате Российской Федерации. Теперь необходимо продолжить разработку теоретических положений государственного аудита и оттачивать их на практике.  

Российская Федерация - демократическое государство. Демократия как тип государственного режима предполагает участие населения в управлении государством. Как отмечает Президент РФ, демократия - это возможность не только выбирать власть, но и постоянно контролировать эту власть, оценивать результаты ее работы. Государственный финансовый контроль призван обеспечить участие населения в контроле за использованием государственных средств путем создания Федеральным Собранием Счетной палаты Российской Федерации.   

В этом аспекте государственный аудит играет очень важную роль, поскольку именно он является инструментом в руках общества, с помощью которого он контролирует, как исполнительная власть использует средства населения, переданные государству в качестве налоговых. платежи.

Российская Федерация интегрирована в мировое сообщество, поэтому ее развитие не должно отставать от ведущих мировых держав. Во многих зарубежных странах давно сформирована эффективная система финансового контроля. Поэтому Россия активно перенимает передовой опыт таких государств. В частности, в настоящее время национальное законодательство Российской Федерации приводится в соответствие с таким ключевым документом в области финансового контроля, как Лимская декларация о руководящих принципах аудита, принятая на IX Конгрессе Международной организацией высших органов финансового контроля.   

Лимская декларация устанавливает, что организация контроля является неотъемлемым элементом управления государственными финансами, и такое управление влечет за собой ответственность перед обществом. На этот аспект указал Президент Российской Федерации в Послании Федеральному Собранию в 2013 году: Современная Россия нуждается в широком общественном обсуждении, и с практическими результатами, когда общественные инициативы становятся частью государственной политики, а общество контролирует их реализацию.  

В зарубежных странах системы финансового контроля уже начинают претерпевать изменения, диктуемые современными условиями. Таким образом, экономическая взаимозависимость стран возрастает, что приводит к увеличению транснациональных поселений. В связи с этим возникает необходимость в расширении сферы финансового контроля. В связи с этим возникает необходимость сотрудничества между странами по отдельным проблемам.   

Кроме того, в контексте растущей глобализации необходимо привести национальные системы бухгалтерского учета, отчетности и аудита в соответствие с международными стандартами. И, конечно же, это касается стандартов органов государственного финансового контроля. 

В Российской Федерации финансовый контроль только начинает отвечать современным условиям. Для того чтобы финансовый контроль стал действительно эффективным, необходимо продолжать совершенствовать нормативно-методическую базу, четко разграничивать компетенцию регулирующих органов, оттачивать практику применения и т. д. Решение этих проблем должно основываться на о научной концепции финансового контроля, развитии его системы, установлении роли и места государственного аудита в системе финансового контроля. 

Основные существенные характеристики финансового контроля

Чтобы определить место государственного аудита в финансовом контроле, необходимо прежде всего понять основные понятия, такие как финансовый контроль, государственный финансовый контроль, государственный аудит и т. д.

К сожалению, в законодательстве нет определения понятия финансовый контроль. В Бюджетном кодексе, конечно, есть раздел IX Государственный (муниципальный) финансовый контроль, но ни одна статья этого раздела не охватывает это понятие. 

Но в научной литературе можно найти большое количество определений. Авторы предлагают нам различные подходы к пониманию сущности финансового контроля, рассматривают финансовый контроль с разных сторон. Из этого можно сделать вывод, что такая категория, как финансовый контроль, очень сложна и многогранна, и что для ее понимания недостаточно дать одно определение, ее необходимо рассматривать в совокупности с такими категориями, как финансы, контроль, и т. д.  

Понятие контроль неразрывно связано с процессом управления. Сам процесс управления обычно делится на несколько этапов. Например, авторский коллектив под руководством М.Х. + Мескон в своем учебнике Основы менеджмента выделяет следующие этапы: 1) планирование, 2) организация, 3) мотивация, 4) контроль. Контроль - хоть и заключительный, но очень важный этап управления.    

Во-первых, с его помощью организация оценивает степень достижения своих целей, т.е. контроль является как бы элементом обратной связи между принятым решением и достигнутым результатом; во-вторых, контроль позволяет своевременно выявлять и устранять нарушения, тем самым повышая эффективность организации.  

Не забывайте, что контроль осуществляется на всех этапах хозяйственного процесса, и на каждом из них он имеет свои функции. Можно сказать, что контроль, будучи функцией управления, связывает воедино все этапы управления, он позволяет руководству организации своевременно корректировать управленческие решения, чтобы организация придерживалась желаемого направления деятельности. Контроль также можно рассматривать как деятельность субъектов, наделенных полномочиями выполнять контрольные действия.  

В литературе контроль классифицируется по разным причинам. Например, в зависимости от области, в которой осуществляется контроль, различают экономический, экономический, административный, технический и финансовый контроль. 

Чаще всего в литературе можно встретить классификацию государственного контроля. В частности, С.В. Степашин, В.А. Двуреченских, Е.А. Чегринец, Ю.А. Чернавина, классифицируйте управление в зависимости от объектов управления. Итак, различают:      

• Государственный контроль в области политики (парламентский контроль), государственный контроль в области права (судебный контроль, конституционное правосудие, прокурорский контроль и надзор),
• Государственный контроль в области финансов (государственный финансовый контроль),
• Государственный технический контроль (специализированный государственный контроль в области применения специальных требований, правил и положений).

Как видно из предложенных классификаций, финансовый контроль занимает самостоятельное место среди других видов контроля. Чтобы понять, в чем специфика финансового контроля, сначала обратимся к категории финансы. 

Определение термина финансы можно найти как в экономической теории, так и в юриспруденции. Понимание финансов в этих двух областях науки, естественно, несколько отличается. Но как в экономике, так и в юриспруденции финансы - это отношения о формировании, распределении и использовании фондов фондов.  

Экономисты предлагают рассматривать финансы в узком и широком аспектах. В узком смысле, финансы охватывают только государственные и муниципальные финансы, то есть централизованные и децентрализованные фонды государства и его территориальных образований. В широком смысле финансы охватывают как государственные, так и муниципальные и негосударственные фонды фондов.    

Юристы рассматривают финансы именно в том узком аспекте, который предлагают экономисты. Отличительной чертой финансовых отношений, как отмечают специалисты в области финансового права, является обязательное участие в них государства. 

Ю.А. Крохин и Н.И. Химичева в своих книгах рассматривают финансы в двух аспектах: экономическом и материальном. В экономическом аспекте финансы - это экономические отношения, связанные с формированием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов фондов субъектов публичного права для обеспечения выполнения функций и задач субъектов публичного права и условий расширенного воспроизводства в результате из которых происходит перераспределение валового внутреннего продукта. для удовлетворения социальных и других потребностей общества. В материальном аспекте финансы на самом деле являются централизованными и децентрализованными деньгами.    

Исходя из предложенного выше понимания финансов, можно сделать ошибочный вывод о том, что финансовый контроль охватывает только формирование, распределение и использование денежных средств. Таким образом, один очень важное дополнение следует: для того, чтобы управление, чтобы выполнять все свои функции и быть наиболее эффективным, необходимо включить в предмет финансового контроля не только денежных средств, но и материальных объектов, то есть в другом Словом, распространить финансовый контроль не только на финансовую, но и на экономическую сферу. Более того, денежные отношения лишь опосредуют процессы производства и распределения.   

Финансы выполняют следующие основные функции: распределение, регулирование и контроль. Функция распределения состоит в том, что через финансы средства денежных средств распределяются между особыми субъектами, между производственными секторами и т. д., Регулирующая функция заключается в том, что с помощью финансов можно регулировать процесс воспроизводства и, в принципе, влиять на определенные экономические процессы. 

Но для нас важна именно контрольная функция, поскольку средством ее реализации является финансовый контроль. В чем это состоит? Поскольку финансы - это инструмент формирования, распределения и использования средств фондов, то финансы объективно отражают ход этих процессов. Таким образом, контрольная функция финансов проявляется в контроле за распределением средств в соответствующие фонды, за их расходованием по назначению и т. д.   

Итак, обратимся к предлагаемым в научной литературе подходам к определению финансового контроля.

А. Н. Козырин рассматривает финансовый контроль через призму деятельности регулирующих органов. Он пишет, что под финансовым контролем следует понимать деятельность государственных органов, осуществляемую с использованием определенных организационных форм и методов, в ряде случаев и негосударственных органов, наделенных законом соответствующими полномочиями для установления законности и законности. надежность финансовых операций, объективная оценка экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности и выявление резервов ее повышения, увеличения доходных поступлений в бюджет и сохранения государственного имущества. Это определение раскрывает только один аспект контроля - контроль как набор определенных действий. Следует отметить, что автор сводит финансовый контроль к контролю над государственными средствами, то есть частный сектор исключен из этого определения.     

Процедурного подхода придерживается Н.Д. Погосян. Он пишет: Контроль в сфере финансов можно определить как совокупность регулярных и непрерывных процессов, посредством которых их участники в легитимной форме обеспечивают эффективное функционирование государственного сектора, а также деятельность других хозяйствующих субъектов, независимо от право собственности. В данном случае финансовый контроль трактуется очень широко, т.е. он не ограничивается деятельностью регулирующих органов, а включает, например, деятельность главы государственного органа или частной компании, которая, осуществляя правильное и законное управление решений, обеспечивает соблюдение финансовой дисциплины и тем самым способствует эффективному функционированию всего предприятия.    

Не все определения, встречающиеся в научной литературе, можно считать правильными. Есть те, кто либо не раскрывает сути финансового контроля, либо раскрывает совершенно другое явление, почему-то называемое финансовым контролем. 

Например, вот определение, предложенное А.Я. Быстряков: Финансовый контроль - это комплексное исследование эффективности, законности и надежности хозяйственной деятельности, основанное на использовании форм обязательной отчетности и другой информации, предусмотренной законодательными актами, в сочетании с изучением фактического состояния экономического объекта..  В этом определении полностью стирается сущность контроля. Даже в переводе с французского слово controle означает проверять, но не изучать.   

Некоторые авторы, в частности И.Д. Мацлюк и С.О. Шохин, понимают финансовый контроль как систему надзора. Но, как вы знаете, контроль - это контроль, а надзор - это надзор, и эти понятия не следует идентифицировать. Таким образом, надзорные функции в Российской Федерации возложены на Прокуратуру Российской Федерации и Банк России.    

Он конструктивно определяет финансовый контроль Ю.М. Воронина. Автор раскрывает концепцию, основанную на двойственной природе финансов, которая заключается в следующем: во-первых, это система финансовых отношений, определяющих движение средств в централизованные и децентрализованные фонды и из них; во-вторых, это совокупность денежных средств, служащих финансовой поддержкой расширенного воспроизводства и удовлетворения социальных и иных потребностей общества.   

Исходя из этой двойственности финансов, Ю.М. Воронин дает следующее, довольно объемное определение финансового контроля: Финансовый контроль - это экономические отношения по формированию и эффективному использованию финансовых ресурсов во всех сферах экономики в процессе расширенного воспроизводства материальных благ и услуг, проявляющиеся в контроле над материальными благами и услугами. специально созданные органы, контролирующие финансовую деятельность хозяйствующих субъектов (государства, территориально-административных единиц, хозяйствующих субъектов и физических лиц), соблюдение финансово-хозяйственного законодательства, обоснованность понесенных затрат, экономическую эффективность финансово-хозяйственных операций в процессе реализация экономической политики, позволяющая оценить, насколько эффективно используются ресурсы для достижения поставленной цели, и выявить отклонения от целевой функции.  

Предлагаемое определение устанавливает как объем финансового контроля, так и его сущность. Но, давая столь подробное определение, автор должен был поверить в то, что он не сможет охватить все аспекты финансового контроля, что что-то останется за его пределами. Об одном из этих аспектов, не учтенных Ю.М. Воронин, в частности, указывает на Н.С. Столярова, а именно: функцию стратегического планирования, предотвращения нецелевого, незаконного и неэффективного использования финансовых ресурсов. Это замечание особенно актуально для госсектора, поскольку с 2014 года расходная часть бюджетов стала формироваться в рамках государственных программ, и особое значение приобрела бюджетная стратегия.     

Фактически Н.С. Столяров предлагает следующее определение: Финансовый контроль - это контроль за законностью и целесообразностью действий органов государственной власти и местного самоуправления, осуществляемый в процессе планирования и ведения финансовой деятельности в интересах реализации стратегии социально-экономическое развитие страны и ее территорий. Сам автор отмечает, что данное определение действует в узком интервале, связанном с государственными и муниципальными финансами, но при необходимости определение может быть распространено на финансово-хозяйственную деятельность частных лиц.  

Исходя из всех предложенных определений, а также из сущности финансов и контроля, можно сделать вывод, что финансовый контроль следует рассматривать в двух аспектах: во-первых, как функцию управления, а во-вторых, как деятельность регулирующих органов и организаций.

Рассмотрев определения финансового контроля, обратимся к его системе. Финансовый контроль обычно делится на типы в зависимости от субъектов, осуществляющих этот контроль. Итак, Ю.М. Воронин делит финансовый контроль на государственный, осуществляемый государственными органами, внутрихозяйственный - различными хозяйствующими субъектами (предприятиями, организациями, учреждениями и т. д.) И независимый контроль (аудит), который осуществляется частными аудиторскими организациями.   

Ю.А. Крохин, придерживаясь аналогичной основы классификации (в зависимости от субъектов), выделяет следующие виды финансового контроля: 

• контроль законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления;
• контроль Президента РФ; контроль исполнительной власти общей компетенции; 
• контроль со стороны специально сформированных органов исполнительной власти и органов местного самоуправления;
• внутренний (внутриведомственный и внутрихозяйственный) контроль; аудиторский контроль; 
• общественный контроль.

Интересную классификацию финансового контроля предлагает Макоев О.С. В общих чертах это выглядит так: в основу классификации автор положил принятое в России разделение контроля на внутренний и внешний. Внешний контроль (когда субъект контроля не входит в ту же систему, что и объект) он подразделяет на государственный, общественный и независимый (аудиторский) контроль, и внутренний (когда субъект и объект контроля организационно включены в систему). та же система ) - для внутрихозяйственного и внутриведомственного контроля. Каждый из предложенных видов финансового контроля делится еще на несколько видов.    

В. А. Двуреченских разработал целую систему государственного контроля (контроль всего спектра общественных отношений, в том числе финансовых). Поскольку нас интересует только финансовый аспект контроля, предложенная В.А. Двуреченским система контроля должна быть представлена ​​именно через призму финансового контроля.   

Национальный контроль подразделяется на общественный контроль и непубличный контроль в зависимости от функций и полномочий, выполняемых контролирующими организациями. Таким образом, общественный контроль осуществляется органами, наделенными полномочиями публичной власти или выполняющими определенные функции в сфере публичного управления. 

Общественный контроль делится на государственный и негосударственный. Такое разделение связано с тем, что, например, органы местного самоуправления не входят в систему органов государственной власти в соответствии со статьей 12 Конституции РФ, но осуществляют финансовый контроль. 

В рамках государственного контроля Двуреченских В.А. выделяет государственный контроль, особый контроль и контроль исполнительной власти. Национальный контроль осуществляется органами, в компетенцию которых входит контроль над всеми элементами публичной сферы (включая финансовую). В частности, этот контроль осуществляется Президентом Российской Федерации (как лично, так и через Контрольное управление Администрации Президента Российской Федерации), законодательными (представительными) органами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.   

Особый контроль осуществляется органами, не входящими ни в одну из ветвей власти. Это контроль контрольно-счетных органов (и только тех из них, которые наделены статусом юридического лица). 

Третий элемент государственного контроля - это контроль исполнительной власти. В отличие от национального контроля, который связан с процессом принятия управленческих решений, контроль со стороны исполнительной власти направлен именно на реализацию таких решений. Автор делит данный вид контроля на государственный, надведомственный, ведомственный и внутриведомственный (аудит).  

Что касается негосударственного контроля, то его В.А. Двуреченских подразделяются на квазигосударственный контроль и муниципальный контроль. Квазигосударственный контроль назван так потому, что осуществляющие его субъекты выполняют определенные государственные полномочия, но в то же время они не являются государственными органами. Например, к субъектам, осуществляющим квазигосударственный контроль, относятся некоммерческие аудиторские организации. Они проводят ежегодный аудит ЦБ РФ. Фактически, выводы, сделанные по результатам таких проверок, являются единственным источником информации о финансовом состоянии Банка России. Также аудиторские организации проводят обязательный аудит годовой финансовой отчетности госкомпании, госкорпорации. Таким образом, коммерческие аудиторские организации как бы выполняют функции контрольно-счетных органов по проверке расходования государственных средств перечисленными выше субъектами. Но было бы неправильно говорить, что, проводя такой аудит, коммерческие аудиторские организации осуществляют государственный финансовый контроль.         

Второй элемент негосударственного контроля - это муниципальный контроль. По своей структуре муниципальный контроль во многом напоминает государственный, в частности, его также можно разделить на контроль законодательной (представительной) власти, контроль исполнительной власти и муниципальный аудит. Муниципальный аудит, как его называет В.А. Двуреченских, - это не что иное, как муниципальный финансовый контроль.  

Двуреченских В.А. дает полное представление о системе управления. Контроль, и в частности финансовый контроль, осуществляется как субъектами, наделенными полномочиями органов государственной власти, так и субъектами, не уполномоченными на это. Причем именно общественный контроль делится на государственный и негосударственный, поскольку государственный финансовый контроль и муниципальный финансовый контроль являются проявлением власти публичных юридических лиц.   

Во всех предложенных классификациях финансового контроля авторы так или иначе выделяют следующие виды финансового контроля:

• Контроль со стороны органов государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и специально образованных ими органов (государственный финансовый контроль),
• Контроль со стороны органов местного самоуправления (муниципальный финансовый контроль),
• Внутрихозяйственный финансовый контроль,
• Финансовый контроль коммерческих аудиторских организаций,
• Общественный контроль.

Последние четыре типа финансового контроля - это негосударственный финансовый контроль. Если разделить контроль на публичный и непубличный, то в первую категорию входят государственный и муниципальный финансовый контроль, а во вторую - внутрихозяйственный, аудиторский и общественный.  Необходимость разделения контроля на государственный и негосударственный, общественный и негосударственный, на наш взгляд, продиктована принципами, действующими в Российской Федерации, в частности, принципом независимости местного самоуправления. Муниципальные органы не входят в систему государственной власти, но являются носителями государственной власти, поскольку местное самоуправление создано для решения вопросов местного значения и является одной из форм реализации населением предоставленной ему власти.. Но такая власть отделена от общества, а потому является публичной.    

Внутрихозяйственный финансовый контроль - это финансовый контроль, осуществляемый внутри хозяйствующего субъекта. Для этого в структуре хозяйствующего субъекта создается специальное подразделение, служба внутреннего аудита, которая контролирует текущую деятельность организации, за правильностью ведения бухгалтерского учета с целью своевременного выявления и устранения нарушений в работе или бухгалтерском учете. 

Что такое государственный финансовый контроль? Этот тип контроля является проявлением гражданского общества, которое давно сформировалось во всех демократически развитых странах. Граждане через создание общественных объединений или через СМИ контролируют финансовую деятельность государства. Предметами такого контроля могут быть, например, федеральные законы о федеральных бюджетах, ежегодно публикуемые в СМИ, отчеты об исполнении федерального бюджета и т. д. Такой надзор повышает прозрачность деятельности правительства, укрепляет финансовую дисциплину и помогает формировать общественное мнение. мнение о государственной политике.    

Содержание и система государственного финансового контроля

Государственный финансовый контроль - это вид финансового контроля в целом, поэтому он обладает всеми присущими последнему признаками, но государственный финансовый контроль также имеет особенности, которые выделяют его в отдельную категорию.

Государственный финансовый контроль, во-первых, можно рассматривать как функцию управления, но не только управления, но и государственного управления. С его помощью государство влияет на производственные общественные отношения. В этом аспекте контроль выполняет важную функцию - он является элементом обратной связи и позволяет государству оценивать и своевременно корректировать свою политику. Во-вторых, государственный финансовый контроль - это деятельность контролирующих лиц, которые являются уполномоченными государственными органами.   

Особенность государственного финансового контроля заключается в его предмете - это государственные финансы. Степашин С.В., Столяров Н.С., Шохин С.О., Жуков В.А. рассматривают эту категорию в узком и широком смысле. В узком смысле государственные финансы - это сам государственный бюджет, сферы его формирования и использования. В широком смысле - это совокупность элементов государства, создающих национальное богатство общества. Отметим, что, исходя из такой трактовки государственных финансов, объектами контроля являются не только органы и организации, использующие бюджетные средства, но и все, кто использует национальное богатство - землю, водные ресурсы, государственную собственность и т. д.     

Анализируя научные труды и публикации, можно найти множество определений государственного финансового контроля. Они часто пересекаются с определением финансового контроля в целом, с той лишь разницей, что государственный финансовый контроль осуществляется государственными органами и направлен на проверку движения государственных средств. Ниже приведены некоторые, на наш взгляд, типичные определения государственного финансового контроля.  

Как уже было сказано, под контролем можно понимать деятельность уполномоченных лиц. Е.Ю. Грачева рассматривает государственный финансовый контроль так: Это контроль со стороны уполномоченных государственных органов и организаций за законностью действий в процессе сбора, распределения и использования средств государства и муниципальных образований в целях реализации эффективной финансовой политики. в обществе для обеспечения прав и свобод граждан.  

Немного уже трактует государственный контроль С. Н. Рябухин: Это объективно определяемая деятельность человека, цель которой - оценка отклонений фактически регистрируемых параметров, характеризующих действия государства в финансово-экономическом пространстве, от установленных норм. для них. Иными словами, по мнению С. Н. Рябухина, государственный финансовый контроль - это деятельность по предупреждению и пресечению правонарушений. Но это лишь один из ее аспектов.   

Гутникова А.С., Кожевникова Ю.С. говорят, что государственный финансовый контроль - это регулируемая правовыми нормами деятельность органов государственного контроля по контролю за формированием и исполнением бюджетов, эффективностью и целесообразностью использования государственных средств и государственного имущества с целью выявления и предотвращения нарушений и недостатков., а также мероприятия по комплексной оценке возможности достижения стратегических целей и приоритетов государственной политики на основе ресурсных возможностей и последствий своевременной реализации соответствующей политики.  

Примечательно, что А.С. Гутникова и Кожевникова Ю.С. Таким образом, определяется не только государственный финансовый контроль, но и внешний государственный финансовый контроль, что, на наш взгляд, неверно, поскольку определение не отражает существенных характеристик внешнего государственного финансового контроля.  

Это определение, как и два предыдущих, ставит цель государственного финансового контроля по выявлению и предотвращению нарушений и недостатков, что существенно сужает его цель. Примечательно, что во второй части определения мы видим описание одного из видов государственного аудита - стратегического аудита. Если авторы определяют внешний государственный финансовый контроль через стратегический аудит, то почему бы не включить в это определение аудит эффективности и традиционный финансовый аудит?  

Преимущество такого определения состоит в том, что в предмет государственного финансового контроля входят не только бюджетные средства, но и все государственные ресурсы, в том числе государственное имущество.

Степашин С.В., Столяров Н.С., Шохин С.О., Жуков В.А. цитируют понятие государственного финансового контроля в узком смысле - это контроль за исполнением федерального закона о полноте поступления доходов и непревышении. расходная сторона. О каком федеральном законе идет речь? В Российской Федерации федеральный бюджет принимается в форме федерального закона о федеральном бюджете. Следовательно, исходя из этого определения, государственный финансовый контроль сводится к проверке правильности составления и исполнения бюджета. Но, как известно, государственные средства не ограничиваются бюджетными средствами, поэтому авторы дают широкую трактовку государственного финансового контроля - это контроль за формированием, использованием и воспроизводством национального наследия.         

Исходя из положений законодательства, в Бюджетном кодексе Российской Федерации отмечается, что государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения. Как отметила О.В. Болтинова, данное определение государственного (муниципального) контроля слишком узкое, поскольку охватывает сферу только бюджетных правоотношений. Но государственный (муниципальный) финансовый контроль включает и другие правоотношения (например, необходимо включать как налоговые правоотношения, так и валютные правоотношения).   

Также, если посмотреть на структуру Бюджетного кодекса, то Раздел IX Государственный (муниципальный) финансовый контроль включен в Часть III Бюджетный процесс в Российской Федерации. Означает ли это, что государственный финансовый контроль - это самостоятельный этап бюджетного процесса? Некоторые авторы необоснованно полагают, что государственный финансовый контроль является завершающей стадией бюджетного процесса. Мы считаем, что государственный финансовый контроль как функция управления охватывает весь процесс формирования, распределения и использования государственных средств и, следовательно, осуществляется на всех этапах бюджетного процесса.   

Проанализировав предложенные определения, можно сделать вывод, что государственный финансовый контроль занимает особое место в системе финансового контроля. Его особенность заключается не только в субъекте и объекте контроля, но и в его назначении. Государственный финансовый контроль выявляет и устраняет нарушения в использовании государственных средств и тем самым как бы стоит на страже населения. Ведь если государственные средства используются не по назначению (нецелевое использование), то в конечном итоге государство не выполнит возложенные на него функции, а граждане не получат в полной мере необходимых благ.   

Кроме того, государственный финансовый контроль обеспечивает соблюдение бюджетного, налогового и иного финансового законодательства Российской Федерации и тем самым формирует финансовую дисциплину, которую соблюдает как само общество в лице граждан, так и государство в лице государственных органов.. В случае несоблюдения финансовой дисциплины государственный финансовый контроль выступает инструментом пресечения правонарушений, выявления финансовых злоупотреблений, привлечения виновных к ответственности и компенсации причиненного ущерба. 

Государственный финансовый контроль классифицируется по нескольким признакам. Приведем только две классификации, которые, на наш взгляд, наиболее применимы на практике. 

Первая классификация - по времени. Традиционно в Российской Федерации выделяют три формы государственного финансового контроля: предварительный, текущий (оперативный) и последующий контроль. 

Предварительный контроль проводится до принятия управленческих решений и поэтому носит превентивный характер. Например, Счетная палата РФ проводит предварительную проверку проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. В ходе такого контроля проверяется соответствие положений федерального закона о федеральном бюджете действующему законодательству, программным документам по экономической и бюджетной политике, соответствие утвержденных показателей установленным нормам и действующим методическим рекомендациям и т. д. проверил.   

Текущий (операционный) контроль осуществляется при проведении финансово-хозяйственных операций и направлен на своевременное принятие соответствующих мер по предотвращению нецелевого и нерационального расходования денежных средств. Ярким примером оперативного контроля является санкционирование операций, проводимых Федеральным казначейством. 

Последующий контроль осуществляется после завершения финансовых операций на основании отчетов и других документов. Этот контроль представляет собой комплексную оценку финансово-хозяйственной деятельности с целью выявления неиспользованных резервов, выявления недостатков и нарушений закона, привлечения виновных к ответственности и компенсации причиненного ущерба. Таким образом, Счетная палата Российской Федерации проводит внешний аудит годового отчета об исполнении федерального бюджета.  

Такой выбор трех форм был продиктован тем обстоятельством, что эффективность государственного финансового контроля обеспечивалась его последовательной и непрерывной реализацией в течение единого контрольного цикла, продолжающегося в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации в течение трех лет. Каждый год этого цикла соответствует определенному этапу бюджетного процесса, поэтому контроль должен проводиться на каждом из этапов: предварительный контроль - на этапе подготовки проектов бюджетов на следующий финансовый год, текущий (операционный) контроль. - непосредственно при исполнении бюджетов текущего финансового года, последующий контроль - на этапе проверки отчетов об исполнении бюджетов за отчетный финансовый год. 

С 2013 года ситуация несколько изменилась. Сейчас в Бюджетном кодексе РФ предусмотрены только две формы государственного финансового контроля: предварительный и последующий государственный финансовый контроль. Но это не означает, что государственный финансовый контроль перестал осуществляться на стадии исполнения бюджета. В частности, Федеральное казначейство продолжает санкционировать транзакции, именно сейчас такие действия называют предварительным финансовым контролем.   

Вторая классификация - в зависимости от предметов контроля. Разные авторы по-разному видят эту классификацию. 

Например, В.В. Бурцев разделяет государственный финансовый контроль в зависимости от ветвей власти: 1) контроль через законодательную власть, 2) контроль через исполнительную власть и 3) контроль через судебную власть. Также Бурцев В.В. отмечает правомерность распределения контроля по линии президентской власти.   

Ю.М. Воронин и С.В. Степашин дают так называемую пространственную классификацию государственного финансового контроля, в рамках которой различают внутренний и внешний государственный финансовый контроль. Они также проводят различие в зависимости от ветви власти: внутренний контроль осуществляется исполнительными органами, а внешний контроль осуществляется законодательными (представительными) органами.     

Считаю необходимым остановиться более подробно на вопросе разграничения государственного финансового контроля на внутренний и внешний, поскольку именно противоречия в этом вопросе порождают расстройство всей системы государственного финансового контроля в Российской Федерации.

О построении единой системы государственного финансового контроля говорят давно. Такая система позволила бы решить множество существующих проблем в области финансового контроля, начиная от вопроса дублирования функций и полномочий регулирующих органов и заканчивая созданием единого концептуального аппарата. Но, к сожалению, попытки построить такую ​​систему наталкиваются на существенные противоречия относительно основных теоретических построений. В частности, до недавнего времени научное сообщество не могло прийти к единому мнению о разделении государственного финансового контроля на внутренний и внешний.   

Овсянников Л.Н. придерживается радикальной позиции в этом вопросе. По его мнению, государственный финансовый контроль должен быть централизованным, скоординированным и может дать требуемый эффект только тогда, когда будет осуществляться на основе фактического единоначалия и прямой ответственности, без каких-либо договоренностей и слов. С такой позицией трудно согласиться, поскольку не учитываются разные направления внутреннего и внешнего контроля: внутреннее - инструмент в руках собственника, внешнее - инструмент в руках общества.  

К такому выводу уже давно пришли не только в зарубежных странах, но и в негосударственном секторе нашей страны. Таким образом, частные компании создают системы внутреннего контроля, предназначенные для обеспечения правильности ведения бухгалтерского учета, своевременного выявления ошибок в финансово-хозяйственной деятельности для их немедленного устранения с целью обеспечения эффективной работы организации в целом. 

Эти функции внутреннего аудита обычно подчиняются непосредственно руководителю компании или владельцам, не являющимся руководителями. Следовательно, можно также говорить об определенной независимости внутреннего финансового контроля, поскольку службы внутреннего аудита независимы от проверяемых единиц. А это, в свою очередь, будет означать, что отчеты внутреннего аудита могут использоваться внешними пользователями бухгалтерских записей. Но, как известно, никто не хочет стирать грязное белье в общественных местах, поэтому такие отчеты сложно назвать объективными и независимыми.   

Поэтому существует такой вид финансового контроля, как аудиторский контроль. Аудит, как указано в законе, - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с целью выражения мнения о достоверности такой отчетности. Именно такая независимая проверка наиболее полно отвечает потребностям внешних пользователей в получении объективной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности любой организации.  

Если такое разделение финансового контроля широко используется в частном секторе, почему бы не распространить его на государственный сектор? Ведь у государства одни и те же потребности: государство как собственник - во внутреннем контроле, а в лице своих граждан - во внешнем. Кроме того, разделение государственного финансового контроля на внутренний и внешний является важным принципом его организации и реализации в соответствии с Лимской декларацией руководящих принципов аудита. Вот как Лимская декларация разделяет государственный финансовый контроль: Службы внутреннего контроля создаются в рамках отдельных отделов и организаций, в то время как службы внешнего аудита не являются частью организационной структуры проверяемых организаций.    

Таким образом, ученые давно согласились с тем, что финансовый контроль должен быть разделен. С.А. Агапцов основывает разделение на характере взаимоотношений между контролирующей и контролируемой организациями и цитирует положение Лимской декларации о руководящих принципах аудита: Службы внутреннего контроля создаются в рамках отдельных отделов и организаций, в то время как службы внешнего контроля не являются частью организационная структура проверяемых учреждений. Те. По словам С.А. Агапцова, проверка Федеральной службой по финансово-бюджетному надзору не подведомственного ему учреждения также является внешним государственным финансовым контролем. Такой подход нельзя считать правильным по аналогии со службой внутреннего аудита в частных компаниях, которая не зависит от проверяемых подразделений, но остается службой внутреннего финансового контроля.     

Воронин Ю.М. предлагает разделить государственный контроль на внутренний и внешний на основе разделения функций и полномочий регулирующих органов: Внешний орган, как правило, занимается финансовым аудитом годовых отчетов об исполнении бюджета, аудитом эффективности использования государственные средства; тогда функция внутреннего контроля будет состоять в проверке правильности финансовой отчетности основных распорядителей бюджетных средств, распорядителей бюджетных средств и получателей бюджетных средств в процессе исполнения текущего бюджета.  

Аналогичного подхода придерживается В.М. Родионова. Он разделяет финансовый контроль на два типа в зависимости от субъектов финансового контроля, их отнесения к соответствующим направлениям реализации финансовых мероприятий, функциональной направленности субъектов контроля и решаемых задач. Такой подход можно считать правильным, поскольку субъекты, осуществляющие внутренний и внешний контроль, действительно разные. Но различие в зависимости от функций не проясняет понимания сути двух типов управления. Ведь такая функция, например, как проверка правильности и достоверности финансовой отчетности, присуща как внутренним, так и внешним органам финансового контроля.     

Воронин Ю.М. В своей книге Государственный финансовый контроль: вопросы теории и практики также приводится еще одно основание для разделения: принцип разделения властей, закрепленный в Конституции Российской Федерации. Таким образом, автор предлагает называть внутренний финансовый контроль финансовым контролем, осуществляемым исполнительной властью; к внешнему - финансовый контроль, осуществляемый органами представительной (законодательной) власти, то есть органами, не зависящими от исполнительной власти.    

Такой подход представляется наиболее правильным, поскольку позволяет концептуально раскрыть цель внутреннего финансового контроля и цель внешнего финансового контроля. Таким образом, целью внутреннего финансового контроля является наиболее эффективная организация управления государственными ресурсами. Следовательно, этот контроль должен осуществляться исключительно внутри исполнительной власти, поскольку именно она осуществляет исполнение государственного бюджета. Внешний контроль предназначен для объективной, независимой оценки такого использования государственных ресурсов исполнительными органами.    

Поэтому позиция Минфина о возможном внешнем контроле внутри исполнительной власти не кажется правильной. Об этом же говорит бывший председатель Счетной палаты С.В. Степашин. Он рассматривает государственный финансовый контроль в двух формах: Первая - когда власть контролирует себя. Этот контроль по определению внутренний. Что бы ни говорило Минфин о том, что он осуществляет внешний контроль в отношении подчиненных структур, он все равно действует внутри.    

Второй - когда создается специальный независимый орган с высоким статусом, который может честно и беспристрастно оценить, насколько эффективно государство управляет вверенными ему финансовыми и другими ресурсами.

Разделение государственного финансового контроля на внешний и внутренний нашло отражение в новой редакции Бюджетного кодекса. В состав подразделения входят органы, осуществляющие государственный финансовый контроль. Так, внешний государственный финансовый контроль осуществляется Счетной палатой Российской Федерации и контрольно-счетными органами субъектов Российской Федерации, а внутренний - Федеральной службой по финансово-бюджетному надзору, органами государственного финансового контроля. которые являются органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов Российской Федерации, Федерального казначейства и финансовых органов субъектов Российской Федерации.  

Сама идея контроля общества над государством еще не прижилась в сознании общества, потому что вся история государственного контроля в Российской Федерации - это история государственного контроля над государством. Конечно, можно вспомнить и идею М.М. Сперанского о независимости финансового контроля, и последующую реформу В.А. Татаринова, и проект Д.А. Философова. Но все начинания в конце концов натолкнулись на упорное сопротивление со стороны бюрократического аппарата, поэтому финансовый контроль продолжает существовать в условиях ведомственной подчиненности. Даже введение контроля рабочего класса и партийного контроля в советский период в конечном итоге сводилось к контролю бюрократии над бюрократией. Таким образом, независимый контроль в полном смысле слова появляется в России только в 1995 году, когда Счетная палата Российской Федерации была создана как постоянно действующий орган государственного финансового контроля (ныне постоянно действующий высший орган внешнего государственного аудита (контроля).   

Идея создания Счетной палаты - это идея создания в нашей стране контролирующего органа принципиально нового типа, призванного осуществлять контроль над государственными средствами на принципах законности, независимости, прозрачности и объективности. Так появился государственный орган с особым статусом: формируется Федеральным Собранием, Счетная палата не принадлежит ни к какой ветви власти. Поэтому его смело можно назвать независимым органом внешнего государственного финансового контроля. Более подробно о статусе Счетной палаты Российской Федерации мы поговорим в следующей главе.   

Не забывайте также, что внешний и внутренний контроль должны тесно взаимодействовать для достижения целей контроля. В противном случае неизбежно снизится сама эффективность контроля. 

Другой вариант разделения государственного финансового контроля в зависимости от субъектов контроля - это разделение на бюджетный, налоговый, таможенный и другие виды контроля. Например, бюджетный контроль на федеральном уровне осуществляется Счетной палатой Российской Федерации, Федеральной службой по финансовому и бюджетному надзору и Федеральным казначейством; налоговый контроль - Федеральная налоговая служба.  

Такой подход к разделению финансового контроля присутствует в работах В.А. Двуреченского. В частности, в системе финансового контроля, осуществляемого органами исполнительной власти, он различает бюджетный контроль, надведомственный контроль и ведомственный контроль. Бюджетный контроль осуществляется Министерством финансов Российской Федерации, Федеральным казначейством и Федеральной службой по финансово-бюджетному надзору. Надведомственный контроль - контроль за деятельностью всех органов исполнительной власти. Он осуществляется, например, Федеральным казначейством, санкционируя операции всех основных администраторов бюджетных средств, администраторов бюджетных средств и получателей бюджетных средств. Ведомственный контроль - это контроль над определенными сферами общества. Например, контроль Федеральной налоговой службы за сбором налогов, таможенный контроль, осуществляемый Федеральной таможенной службой, ведомственный контроль главных распорядителей бюджетных средств.       

Сущность государственного аудита и его место в системе государственного финансового контроля

В Российской Федерации термин аудит, в отличие от термина финансовый контроль, нашел свое закрепление в законодательстве. Впервые он появился в 1993 году, когда Указом Президента Российской Федерации были утверждены Временные правила проведения аудита в Российской Федерации. В этих правилах аудит определялся как предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по проведению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежных и расчетных документов, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйствующих субъектов. а также предоставление других аудиторских услуг. Аналогичное определение закреплено в Федеральном законе 2001 г. Об аудиторской деятельности.   

Новый Федеральный закон Об аудиторской деятельности 2008 года определяет аудит следующим образом: Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с целью выражения мнения о достоверности такой отчетности. Таким образом, в Российской Федерации аудит - это деятельность коммерческих организаций по проверке финансовой отчетности аудируемого лица с целью выражения независимого и объективного мнения о ее достоверности, то есть ее соответствии определенным стандартам и нормам.  

В связи с такой трактовкой аудита в законодательстве некоторые авторы пишут, что цель аудита - выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям. законодательство Российской Федерации. Но выражение мнения о чем-либо - это не цель, а результат деятельности. Причем, например, в США или Великобритании оценку достоверности проводят не аудиторы, а профессиональные бухгалтеры. Таким образом, данное понимание аудита не полностью отражает его суть.   

Наиболее правильным является определение, данное Американской ассоциацией бухгалтеров: Это систематический процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, установления уровня их соответствия определенному критерию и предоставления результатов заинтересованному пользователю.  Аудит - это, прежде всего, деятельность, направленная на предоставление заинтересованным сторонам независимой и объективной картины определенных явлений. Такие действия осуществляются путем проверки определенных документов и экономического состояния объекта с помощью определенных методов.  

Приведенные выше определения аудита относятся исключительно к коммерческой деятельности, но это не означает, что этот термин не может применяться к государственному сектору. Подтверждение этому можно найти в Конституции Российской Федерации, в статьях 102 и 103 которой слово аудитор используется для обозначения высших должностных лиц Счетной палаты Российской Федерации. Даже из одного такого положения, закрепленного в основном законе России, можно сделать вывод, что Счетная палата как государственный орган осуществляет государственный аудит.  

Подтверждение этому также можно найти в Бюджетном кодексе РФ. Статья 157, которая называется Бюджетные полномочия органов государственного (муниципального) финансового контроля, предусматривает положение, согласно которому Счетная палата Российской Федерации, контрольно-счетные органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований осуществляют свою деятельность. аудиты и аудит эффективности являются разновидностями государственного аудита. 

Окончательное подтверждение, что аудит относится не только к коммерческой деятельности аудиторских организаций, а также деятельности государственных органов, в новом федеральном законе О Счетной палате Российской Федерации, принятый в 2013 году он был в Следует отметить, что Счетная палата Российской Федерации получила статус внешнего государственного аудиторского (контрольного) органа. 

Аудит в государственном секторе соответствует мировой практике демократических государств. Еще в 1255 году английский парламент впервые решил законодательно закрепить систему контроля над тем, как король экономно расходует деньги, собранные с налогоплательщиков. Именно тогда латинское слово аудит впервые было использовано для обозначения этой деятельности. Аудит в переводе с латинского означает слушать, поэтому суть работы аудиторов в те времена заключалась в том, чтобы спрашивать людей и выслушивать их мнения о том, насколько эффективно расходуются государственные средства.   

Российская Федерация полностью приняла эту практику. Так, с 1995 года Федеральное Собрание Российской Федерации начало формировать орган государственного аудита - Счетную палату Российской Федерации. 

Статья 1 Федерального закона О Счетной палате Российской Федерации гласит, что через формирование Счетной палаты Федеральное Собрание осуществляет парламентский контроль. Существуют разные позиции относительно того, является ли Счетная палата органом парламентского надзора. 

С одной стороны, такой подход нельзя считать правильным, поскольку Счетная палата наделена особым статусом Конституцией РФ и никоим образом не принадлежит законодательной ветви власти - парламенту. Счетная палата является инструментом парламентского контроля только в тех случаях, когда Федеральное собрание приглашает Счетную палату на основании запроса о проверке органов исполнительной власти.  

С другой стороны, Счетная палата формируется палатами Федерального Собрания для контроля за исполнительной властью и другими субъектами, получающими бюджетные средства. Кроме того, Счетная палата подотчетна Федеральному Собранию. Поэтому некоторые ученые трактуют государственный аудит как форму парламентского контроля.  

В мировой практике существуют системы, в которых полномочия по проведению государственного аудита находятся в руках законодательной (представительной) власти (например, Финляндия; до 2003 г. в Швеции; скандинавские страны). Однако тенденция такова, что эти полномочия постепенно передаются специальному органу, независимому от какой-либо ветви власти. 

Мы придерживаемся первой позиции, потому что, помимо приведенных выше аргументов, парламентский контроль - это контроль законодательной власти над исполнительной, который предполагает использование таких мер ответственности, как вотум недоверия, импичмент и т. д. Палата РФ, как известно, такими полномочиями не наделена. 

Кроме того, парламентский контроль охватывает не только финансовые вопросы, но и другие вопросы, такие как соблюдение прав человека, охрана окружающей среды и т. д. Таким образом, даже по своему предмету парламентский контроль намного шире государственного аудита. 

На практике Федеральное Собрание участвует в формировании многих органов, например, Совет Федерации назначает судей в Конституционный Суд Российской Федерации, Верховный Суд Российской Федерации, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, назначает судей. Генеральный прокурор Российской Федерации; Государственная Дума назначает Председателя Центрального банка Российской Федерации. Но это не позволяет говорить о том, что они выполняют парламентские функции. Например, ни в коем случае нельзя сказать, что отправление правосудия Конституционным Судом Российской Федерации является частью парламентского контроля.   

Сфера государственной деятельности настолько огромна, что парламент не смог справиться с финансовым контролем над деятельностью правительства, поэтому необходимо создать специальный орган, который бы осуществлял такой контроль. Эта тенденция не нова: например, институт омбудсмена (омбудсмена) вырос из парламентов. 

Таким образом, контрольно-счетные органы осуществляют особый вид контроля за деятельностью органов государственной власти и за движением государственных средств, отличный от парламентского контроля - независимый государственный аудит.

Но разделение парламентского контроля и государственного аудита не означает, что между этими видами контроля нет тесной связи. Это подтверждается, например, тем, что законодательные (представительные) органы по результатам проверок, проводимых контрольно-счетными органами, принимают какие-либо правовые решения. Таким образом, законодательные (представительные) органы осуществляют общественный контроль в финансовой сфере.   

Так что же такое государственный аудит? В литературе встречаются определения государственного аудита, аналогичные определению общего аудита, данному в Федеральном законе Об аудиторской деятельности. 

Так да. Коростелев дает следующее определение государственного аудита: Это независимый контроль, проводимый с целью объективной оценки и выражения компетентного мнения о достоверности отчетности, законности и эффективности проводимых операций, а также правильность их отражения в бухгалтерском учете. 

Также посредством мероприятий с целью выражения мнения о достоверности отчетности, государственного аудита Антипова Т.В.: Контроль за распределением и использованием государственных ресурсов, созданных за счет бюджетных средств, а также выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц. 

Конечно, такие определения не отражают специфику института государственного аудита. Более того, государственный аудит и общий аудит имеют ряд существенных отличий. Например, государственный аудит, в отличие от общего аудита, - это общественные отношения для контроля государственных ресурсов.  

Именно в этом отличие Д.А. Коростелев, цитируя другое определение государственного аудита, но с точки зрения юриспруденции: это общественные отношения, регулируемые нормами права, охраняемые и предоставляемые государством по организации и контролю публичных ресурсов..  

Наиболее емкое определение дает Степашин С.В.: государственный аудит - внешний независимый публичный аудит деятельности органов государственной власти по управлению государственными ресурсами (финансовыми, материальными, интеллектуальными). Степашин С.В. различает государственный аудит, во-первых, как институт, т. е. Систему норм, правил и механизмов принуждения к их исполнению, регулирующих специализированные общественные отношения; во-вторых, как вид специальной деятельности, профессионально выполняемой сотрудниками специальный конституционный орган; и, в-третьих, как процесс проведения независимой оценки стандартизированной информации государственных органов об использовании ими государственных ресурсов и вынесения объективного мнения о достоверности предоставленной информации, а также о соответствие деятельности органов исполнительной власти в области управления государственными ресурсами критериям законности, эффективности и результативности.     

Это определение выделяет существенные черты государственного аудита: его независимость, публичность, субъекты (государственные органы), объект (государственные средства). Единственное, что нам показалось неправильным, - это то, что С.В. Степашин называет аудит внешним, когда известно, что в самом названии аудит уже есть факт, что это внешний государственный финансовый контроль. Но с учетом недавних изменений, внесенных в систему государственного финансового контроля новым законом О Счетной палате Российской Федерации, а именно закрепления термина внешний государственный финансовый контроль (аудит), добавлено такое дополнение, как  внешний можно считать оправданным.   

Следует отметить, что некоторые авторы называют частные аудиторские компании, привлекаемые государственными органами для проведения аудита государственных организаций (например, Центральный банк Российской Федерации), организациями, осуществляющими государственный аудит. С таким положением нельзя согласиться, поскольку государственный аудит - это публичная деятельность государственных органов, а коммерческую деятельность частных аудиторских организаций никак нельзя назвать публичной. 

Приведу еще одно определение государственного аудита, разработанное И.А. Зуевой. Она рассматривает его как форму государственного финансового контроля, направленную на всестороннюю оценку результатов деятельности организации, формирование мнения государственного аудитора или независимого аудитора, уполномоченного государством, и представление результатов аудита установленным пользователям.   

В этом понимании государственного аудита как формы государственного финансового контроля допущена существенная ошибка, поскольку аудит ни в коем случае не может быть формой контроля. Между ними есть концептуальные различия. Эти различия будут рассмотрены ниже.  

В большинстве справочников и энциклопедий под аудитом понимается аудит финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимый бухгалтерами-аудиторами. В этом случае суть аудита и финансового контроля одинакова, различаются только контролирующие субъекты: только государственные органы могут осуществлять финансовый контроль, а коммерческие организации могут осуществлять аудит. 

Поэтому считается, что финансовый контроль и финансовый аудит похожи по своей природе, но различаются только масштабом: контроль распространяется на государственные и негосударственные финансы, аудит - только на частный сектор. Однако это не совсем так. Попробуем разобраться в этих явлениях.  

Степашин С.В. уточняет понятие государственный аудит и просит не путать его с понятием государственный контроль, поскольку речь идет о совершенно разных представлениях об их сути. Как отмечает Степашин С.В., постоянная и некритичная замена термина государственный аудит термином государственный контроль неадекватна. В первом случае речь идет об инструменте в руках общества (аудите), с помощью которого оно участвует в управлении публичными ресурсами. Во втором - об инструменте в руках государства (контроля), с помощью которого власть управляет общественными финансами. Другими словами, государственный контроль - это государственный контроль над государством, государственный аудит - это контроль общества над государством.     

Помимо С. В. Степашина, В. А. Двуреченского. Автор широко аргументирует свое мнение. В частности, он говорит, что понятие государственный финансовый контроль отличается от понятия государственный аудит с точки зрения объектов, субъектов и целей их деятельности.    

Предметом государственного финансового контроля является исключительно использование государственных финансов и имущества, их учет и обращение. Предмет государственного аудита шире. Он включает в себя контроль над всеми управленческими решениями государственных органов, прямо или косвенно ведущими к определенным операциям с государственными финансовыми или нефинансовыми активами. Таким образом, помимо предмета финансового контроля, предметом аудита является экспертиза проектов нормативных правовых актов, проверка финансовых и иных результатов, достигнутых в ходе исполнения бюджета, оценка прогнозов и направлений развития обоих. отдельные секторы экономики и регионы, и страна в целом. Фактически, именно предмет государственного аудита определяет его главную цель - предоставить гражданам и органам власти независимую целостную информацию о качестве государственного управления.     

Лица, проводящие государственный аудит, являются исключительно независимыми по отношению к проверяемой организации. Финансовый контроль как функция управления может осуществляться самим субъектом контроля. Даже если финансовый контроль осуществляется субъектом, внешним по отношению к аудируемой организации, то так или иначе субъектами государственного финансового контроля являются органы исполнительной власти. Хотя организационно субъекты контроля не могут быть подчинены объекту, тем не менее субъекты контроля и объекты их проверок включены в единую систему исполнительной власти, подчиненную единому органу - Правительству. Органы, осуществляющие государственный аудит, не входят в систему исполнительной власти, которую они проверяют.    

Существенное различие между государственным финансовым контролем и государственным аудитом заключается в их назначении. Цель государственного финансового контроля - предоставить органам исполнительной власти объективную картину состояния объектов контроля, чтобы они могли принять правильное управленческое решение. Цель государственного аудита - не просто представить существующую объективную картину, но и спрогнозировать развитие объекта, дать рекомендации по решению выявленных проблем и т. д. Поэтому государственный аудит является не только финансовым, но и также стратегический аудит и аудит эффективности.   

В случае финансового контроля органы, осуществляющие его, предоставляют только информацию, и что делать с этой информацией, зависит от пользователей. При проведении государственного аудита, в частности, при аудите эффективности, контролирующие органы вырабатывают рекомендации, направленные на устранение выявленных нарушений, повышение эффективности проверяемой организации и т. д. 

В большинстве случаев целью финансового контроля является выявление нарушений и наказание виновных путем отправки собранных материалов в правоохранительные органы. Для органов государственного аудита выявление правонарушений - не цель, а, если можно так выразиться, сопутствующая деятельность. 

Специальная цель государственного аудита изложена в статье 1 Лимской декларации: Аудит - это не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, цель которой - выявить отклонения от принятых стандартов и нарушений принципов, законность, эффективность и экономия в использовании материальных ресурсов на как можно более ранней стадии, чтобы иметь возможность принимать корректирующие меры в отдельных случаях, привлекать виновных к ответственности, получать компенсацию за причиненный ущерб или принимать меры по предотвращению или сокращению такие нарушения в будущем.  Таким образом, государственный аудит - это контроль принимаемых решений, а государственный финансовый контроль уже принятых и даже исполненных решений. 

С.В. Степашин и В.А. Двуреченские - представители позиции, согласно которой государственный аудит и государственный финансовый контроль - это совершенно разные категории, и их ни в коем случае нельзя путать.  

Есть и другая, совершенно отличная от первой позиция. Согласно этой позиции, государственный аудит и государственный финансовый контроль - это одно и то же, то есть существует идеальное отождествление этих понятий. Такой подход представлен именно законодательством Российской Федерации. В Федеральном законе О Счетной палате Российской Федерации написано внешний государственный аудит (контроль). Тот факт, что контроль представлен в круглых скобках, говорит нам об абсолютном смешении этих двух понятий: контроль и аудит.    

Эта тенденция в правовой сфере Российской Федерации продолжается с момента вступления Счетной палаты Российской Федерации в международную организацию INTOSAI в 1995 году. Именно тогда, когда Лимская декларация INTOSAI 1977 года была переведена на термин  правила аудита было переведено как принципы контроля, а не принципы аудита.

Конечно, первая позиция мне кажется наиболее правильной и обоснованной. Но я бы не стал проводить столь радикальное различие между этими двумя институтами: государственный аудит и государственный финансовый контроль. Ведь Счетная палата РФ как высший контрольный орган осуществляет финансовый контроль, но финансовый контроль особого вида - внешний. Поэтому я считаю, что государственный аудит - это внешний государственный финансовый контроль.   

Так, Столяров Н.С. в своей книге предлагает принять согласованное решение ученых и специалистов по этому вопросу. В частности, он говорит: понятие государственный контроль следует распространить на сферу контроля, осуществляемого органами исполнительной власти, а понятие государственный аудит следует использовать как синоним понятия внешний контроль. государственный финансовый контроль. Также он предлагает разделить государственный контроль на внутриведомственный (внутренний) и межведомственный (внешний).   

Свое мнение по этому поводу В.А. Двуреченских высказывает следующим образом: Понятия внешнего и внутреннего контроля неинформативны, поскольку, за редким исключением судов и контрольно-счетных органов, практически все государственные органы одновременно осуществляют как внешний, так и внутренний контроль, и являются также объекты как внешнего, так и внутреннего контроля. Например, отраслевое министерство осуществляет внутренний контроль над своими подразделениями, внешний контроль над подчиненными учреждениями, оно само является объектом внутреннего контроля со стороны Правительства, а также объектом внешнего контроля для него со стороны финансового органа, организующего исполнение бюджета, а также контрольно-счетные органы.  В.А. Двуреченских предлагает использовать термин государственный финансовый контроль вместо термина внутренний государственный финансовый контроль и государственный аудит вместо термина внешний государственный финансовый контроль.    

Заключение

Контроль можно рассматривать в двух аспектах: во-первых, как функцию управления, а во-вторых, как деятельность субъектов, наделенных полномочиями контроля.

Контроль как функция управления позволяет своевременно выявлять и устранять нарушения в финансово-хозяйственной деятельности организации, тем самым повышая эффективность ее работы. Также финансовый контроль служит элементом обратной связи между принятым решением и достигнутым результатом, что позволяет своевременно корректировать деятельность организации. 

Финансовый контроль - это вид контроля наряду с административным, экономическим, экономическим и другими видами контроля. Специфика финансового контроля заключается в сфере его применения - сфере финансов. Финансы - это отношения о формировании, распределении и использовании средств. Финансовый контроль органически вытекает из контрольной функции финансов. Но поскольку денежные отношения лишь опосредуют процессы производства и распределения, то в предмет финансового контроля должно входить не только движение денежных средств, но и хозяйственная деятельность объектов контроля.    

Финансовый контроль обычно делится на виды в зависимости от субъектов, которые его осуществляют. Так различают: 

• Контроль со стороны органов государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и специально образованных ими органов,
• Контроль со стороны органов местного самоуправления,
• Внутрихозяйственный финансовый контроль,
• Финансовый контроль коммерческих аудиторских организаций,
• Общественный контроль.

Первые два типа контроля относятся к государственному финансовому контролю, поскольку осуществляющие его органы (должностные лица) наделены соответствующими контрольными полномочиями публичными юридическими лицами с публичной властью (Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования).

Государственный финансовый контроль осуществляется органами государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. Муниципальный финансовый контроль хоть и является публичным, но не является государственным, поскольку в Российской Федерации местное самоуправление не входит в систему государственной власти. 

Государственный финансовый контроль также можно рассматривать в двух аспектах: как функцию управления и как деятельность контролирующих организаций. Но специфическими особенностями, выделяющими государственный финансовый контроль в особую категорию, являются: государственный финансовый контроль - это функция государственного управления, с помощью которой государство может оценивать и своевременно корректировать свою политику; контролирующими лицами являются государственные органы, наделенные полномочиями.  

Своеобразие государственного финансового контроля проявляется и в особом предмете - государственных средствах, в том числе средствах федерального бюджета и региональных бюджетов, средствах государственных внебюджетных фондов, государственной собственности, кредитных ресурсах, заемных средствах, интеллектуальной собственности.

Исходя из столь широкого предмета государственного финансового контроля, объектами контроля являются не только органы и организации, использующие бюджетные средства, но и все, кто использует национальное богатство - землю, водные ресурсы, государственную собственность и т. д.

Государственный финансовый контроль можно классифицировать по следующим признакам:

1. По времени проведения мероприятия;  
2. В зависимости от субъектов контроля.  

До 2013 года в Российской Федерации по времени проведения государственного финансового контроля он подразделялся на три формы: предварительный, текущий (операционный) и последующий. Каждая из форм государственного финансового контроля осуществлялась на определенном этапе бюджетного процесса. 

С 2013 года в результате изменений в Бюджетном кодексе Российской Федерации государственный финансовый контроль разделен на две формы (которые в законодательстве называются видами): предварительная и последующая. Данное исключение из перечня форм текущего (оперативного) государственного финансового контроля связано с тем, что законодательство Российской Федерации должно быть приведено в соответствие с Лимской декларацией о руководящих принципах аудита 1977 г., принятой в 2011 г. международный договор. 

Лимская декларация определяет только две формы государственного финансового контроля: предварительный и последующий. При этом следует отметить, что по сути предварительный контроль сочетает в себе как предварительный, так и текущий финансовый контроль. Поэтому, хотя терминология изменилась, текущий финансовый контроль в России продолжается. В частности, это фактически осуществляется Федеральным казначейством через авторизацию операций (теперь в Бюджетном кодексе авторизация операций называется одним из методов осуществления государственного финансового контроля, что также является результатом усилий по приведению в действие российского законодательства в соответствии с Лимской декларацией).   

В зависимости от субъектов, осуществляющих государственный финансовый контроль, различают внешний и внутренний государственный финансовый контроль. До недавнего времени в Российской Федерации такого подразделения не существовало, в связи с чем возникло множество проблем при построении и функционировании всей системы финансового контроля. 

В новой редакции Бюджетного кодекса, вступившей в силу в 2013 году, государственный финансовый контроль теперь разделен на внешний и внутренний, в зависимости от субъектов, которые его осуществляют. Таким образом, внешний государственный финансовый контроль осуществляется Счетной палатой Российской Федерации и контрольно-счетными органами Российской Федерации; внутренние - Федеральной службой по финансово-бюджетному надзору и органами государственного финансового контроля, являющимися органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов Российской Федерации, Федерального казначейства и финансовых органов субъектов Российской Федерации..   

Счетная палата Российской Федерации как орган внешнего государственного финансового контроля в соответствии с Бюджетными кодексами получила новый статус Федеральным законом О Счетной палате Российской Федерации от 2013 года - постоянно действующий верховный орган. орган внешнего государственного аудита (контроля). Это, несомненно, большое достижение законодательства в области государственного финансового контроля, поскольку Лимская декларация и международные стандарты требуют законодательного закрепления статуса Высшего органа финансового контроля. 

Так в Российской Федерации на законодательном уровне закреплен институт государственного аудита. В чем его специфика? В отличие от государственного финансового контроля, который является инструментом в руках государства, с помощью которого оно управляет государственными средствами, государственный аудит является инструментом в руках общества, посредством которого он участвует в управлении государственными ресурсами. Другими словами, государственный контроль - это государственный контроль над государством, государственный аудит - это контроль общества над государством.   

Специфика государственного аудита также заключается в его предмете. Итак, предметом государственного аудита, помимо государственных средств (которые являются предметом государственного финансового контроля), являются все управленческие решения государственных органов, которые прямо или косвенно приводят к определенным операциям с государственными средствами. Так, в рамках государственного аудита проводится экспертиза проектов нормативных правовых актов, проверка финансовых и иных результатов, достигнутых в ходе исполнения бюджета, оценка прогнозов и направлений развития как отдельных секторов экономики, так и регионов и страны в целом.  

Также различаются субъекты государственного финансового контроля и государственного аудита. Лица, проводящие государственный аудит, являются исключительно независимыми по отношению к проверяемой организации. И даже если субъекты государственного финансового контроля организационно не подчиняются объекту, тем не менее субъекты контроля и объекты их проверок будут включены в единую систему исполнительной власти, подчиненную единому органу - Правительству. Это означает, что государственный финансовый контроль по-прежнему осуществляется внутри системы исполнительной власти, поэтому полная независимость в данном случае недостижима.   

Но, разумеется, государственный финансовый контроль и государственный аудит принципиально разные. Государственный аудит, на наш взгляд, является внешним государственным финансовым контролем и полностью внедрен в деятельность Счетной палаты Российской Федерации и контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации. 

Можно сказать, что законодательно современная система государственного финансового контроля начала формироваться в 1995 году, когда был принят Федеральный закон О Счетной палате Российской Федерации. Но почти 10 лет система государственного финансового контроля не могла сформироваться, так как существовали существенные противоречия по ключевым вопросам финансового контроля.  

Таким образом, 2013 год стал очень важной вехой в формировании системы государственного финансового контроля в Российской Федерации. Именно в 2013 году был принят новый Федеральный закон О Счетной палате Российской Федерации и внесены изменения в Бюджетный кодекс Российской Федерации, полностью переделав главу IX Государственный (муниципальный) финансовый контроль. 

Отрицательными моментами новых правил являются, в частности, то, что юридические и физические лица, индивидуальные предприниматели, кредитные организации и органы управления государственных внебюджетных фондов могут быть объектами контроля только в части соблюдения ими условий договора или договор о выделении средств из бюджета или предоставлении государственных гарантий и только в рамках проверки основных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств. Это условие существенно ограничивает государственный финансовый контроль, поскольку, во-первых, контролирующие органы теперь не могут напрямую проверять субъекты, напрямую за счет бюджетных средств - только через главных администраторов (распорядителей) бюджетных средств; во-вторых, проверке будут подлежать только условия контракта, поэтому, если в условиях контракта не указана возможность проверки эффективности использования государственных средств, то аудит эффективности проводиться не будет.  

Что касается методов осуществления государственного финансового контроля, то вызывает сомнение положение, согласно которому результаты проверки и аудита оформляются актом, а результаты обследования - заключением. Также в качестве методов упоминается авторизация операций, проводимых Федеральным казначейством.  

Следующие вопросы остаются нерешенными:

• Отсутствие законодательного закрепления понятий государственный финансовый контроль и государственный аудит;
• Противоречие между статусами Счетной палаты РФ и контрольно-счетных органов субъектов РФ и муниципальных образований;
• Отсутствие конституционного закрепления статуса, независимости и основных полномочий Счетной палаты Российской Федерации.

Новшеством в законодательстве стало принятие Федерального закона О парламентском контроле, в котором Счетная палата Российской Федерации не названа субъектом парламентского контроля. Он участвует в осуществлении парламентского контроля только в случаях, порядке и формах, предусмотренных упомянутым Федеральным законом и Федеральным законом О Счетной палате Российской Федерации. Эта ситуация прояснила вопрос о том, является ли Счетная палата РФ органом парламентского контроля. В сфере взаимодействия Счетной палаты РФ с Федеральной службой по финансово-бюджетному надзору можно отметить определенное дублирование полномочий в отношении одних и тех же объектов. Чтобы исключить такое дублирование и координацию деятельности, в 2012 году было подписано Соглашение о сотрудничестве между Счетной палатой и Росфиннадзором. Такие Соглашения заключаются Счетной палатой и другими государственными органами, а также с контрольно-счетными органами субъектов Российской Федерации. Помимо координационной деятельности Счетная палата Российской Федерации оказывает организационную, правовую, информационную, методическую и иную помощь контролирующим и учетным органам, оказывает содействие в профессиональной подготовке, оценивает деятельность контрольно-счетных органов, а также разрабатывает общие требования к стандарты внешнего государственного муниципального аудита (контроля), разрабатываемые органами контроля и учета. Счетная палата Российской Федерации действует на основе стандартов. В связи с принятием нового закона О Счетной палате Российской Федерации была утверждена новая система стандартов. Сейчас стандарты Счетной палаты делятся на Стандарты организации деятельности (ODS) и Стандарты государственного аудита (SGA). В свою очередь, ГЗО делятся на Общие стандарты, Стандарты аудита (контроля) государственного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, Специальные стандарты. На данный момент в систему входит 35 стандартов. Теперь Счетной палате в Стратегии Счетной палаты РФ на 2013-2019 годы поручено доработать и привести в соответствие с новым законодательством внутренние документы, регулирующие деятельность Счетной палаты. Счетная палата Российской Федерации при разработке своих стандартов должна учитывать международные стандарты в области аудита и финансовой отчетности. Такие стандарты были разработаны Международной организацией высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ). Международные стандарты ИНТОСАИ основаны на Международных стандартах аудита (ISA), разработанных Международной федерацией бухгалтеров для коммерческих аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Также МСА основывается на федеральных правилах (стандартах) аудита, утвержденных Правительством Российской Федерации и обязательных для использования аудиторскими организациями. Поскольку как стандарты финансового аудита в государственном секторе, так и стандарты финансового аудита в негосударственном секторе, как правило, основаны на единых Международных стандартах аудита, можно говорить о возможности построения в Российской Федерации единой системы стандартов, регулирующих внедрение государственного аудита и общего аудита.              

Список литературы

1. Агапцов С.А. Государственный финансовый контроль и бюджетная политика Российского государства. - М.: Финансовый контроль, 2006
2. Андреева А.Г., Никольский Д.В. К истории становления государственного финансового контроля в России. - М.: Издательство Экономическая газета, 1998
3. Антипова Т.В. Теория и методика государственного аудита получателей средств федерального бюджета: автореф. дисс.... доктор эконом. Наука / Т.В. Антипова. - Москва, 2009   
4. Арсеева Е.В. Реализация международных стандартов высшими органами финансового контроля // Актуальные проблемы государственного и муниципального финансового контроля: сборник научных статей / под ред. Левакина И.В., Ярыгина Т.В., Кряжкова О.Н. - М.: НИИ СП, 2015   
5. Бабич А. М., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов: 2-е изд., Перераб. и добавить. - М.: ЮНИТИДАНА, 2003
6. Беляева Е.С. Теоретические вопросы государственного финансового контроля // Известия Юго-Западного государственного университета. Серия: Экономика. Социология. Управление. 2014
7. Болтинова О. В. К вопросу о государственном финансовом контроле в Российской Федерации // Финансовое право и управление, № 2 (2), 2014
8. Большой иллюстрированный энциклопедический словарь. - М.: ОЛМА-ПРЕСС Просвещение, 2006