Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Реферат на тему: Аудит денежных средств

Содержание:

Введение

Аудит основных средств - это проверка правильности учета, отчетности и использования основных средств. Аудит денежных средств дает возможность определить, как ведется аналитический учет основных средств на предприятии, он может быть непрерывным или выборочным. При проверке денежных средств основными источниками информации становятся первичные документы: акты приема-передачи основных средств в эксплуатацию, счета-фактуры на внутреннее движение и так далее.

Аудит основных средств необходим для того, чтобы руководство могло принимать обоснованные управленческие решения, следуя советам внешних аудиторов или проводя внутренний аудит.

Аудит основных средств должен установить: обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств; правильно ли классифицированы объекты как основные средства; правильно ли были оценены основные средства в бухгалтерском учете; правильно ли оформлены и отражены в бухгалтерском учете операции по поступлению и выбытию основных средств; правильно ли рассчитаны и отражены в бухгалтерском учете амортизация и ремонт основных средств; соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ предприятия; проводились ли инвентаризации.

Аудит активов показывает, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда были выявлены ошибки и как они были исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, аудитор может потребовать ее. Это позволит улучшить последующие действия и снизить аудиторский риск.

Характеристики основных средств и раскрытие информации в финансовой отчетности

Основные средства - это совокупность материальных активов, используемых в основном в качестве средств труда при производстве товаров, выполнении работ или предоставлении услуг или для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Основные средства переводят свою стоимость на продукцию, работы или услуги не полностью, а по частям в виде амортизационных отчислений.

Основными документами, регулирующими порядок учета основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, и Методические указания по учету основных средств. Основные средства, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н (далее - Методические указания по учету основных средств).

В пункте 4 ПБУ 6/01 перечислены условия отнесения объектов к основным средствам:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или предоставлении услуг, для управленческих нужд организации или для предоставления организацией за плату во временное владение и использование или во временное пользование. использовать;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть на срок более 12 месяцев или нормальный цикл эксплуатации, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;
объект способен принести организации экономическую выгоду (доход) в будущем.

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит организации экономические выгоды (доход). Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из объема продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования данного объекта.

Активы стоимостью не более 40 тыс. Руб. на единицу или иной лимит, установленный в учетной политике организации, исходя из технологических особенностей, может отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения безопасности этих объектов на производстве или при эксплуатации в организации следует организовать надлежащий контроль за их перемещением.

Основные фонды включают: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, компьютеры, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т. д.

К основным средствам относятся земельные участки, участки недр, лесные и водные угодья, находящиеся в собственности организации, капитальные вложения на их коренное улучшение (осушение, ирригационные и другие мелиоративные работы) и арендованные основные средства. Капитальные вложения в многолетние насаждения и коренное улучшение земель включаются в основные фонды ежегодно в размере затрат, относящихся к принятым в отчетном году участкам, независимо от даты выполнения всего комплекса работ. Основные средства включают капитальные вложения в арендуемые объекты, земельные участки, природные ресурсы (вода, недра и другие природные ресурсы).

К основным средствам не относятся машины, оборудование и другие аналогичные предметы, перечисленные как готовая продукция на складах производственных организаций или как товары на складах торговых организаций; предметы, сданные для установки или подлежащие доставке для установки, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения, прочие долгосрочные вложения.

По видам экономической деятельности, в которых используются основные фонды, они подразделяются на основные фонды промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и др.

Нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит

Основными документами, регулирующими учет основных средств, являются Федеральный закон О бухгалтерском учете от 21.11. 96, № 129-ФЗ. Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, дополняющим общие правила и детально разъясняющим отдельные положения по учету основных средств. Методические указания определяют перечень условий, единовременное выполнение которых необходимо для принятия активов к учету в качестве основных средств.

Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01. Поправки вступают в силу с финансовой отчетности за 2006 год. При подготовке финансовой отчетности за 2005 год они не применяются. Некоторые изменения носят технический, редакционный характер, некоторые влияют на методологию учета основных средств и влияют на размер налоговых обязательств организации.

Необходимость в таких изменениях назрела давно из-за критики некоторых формулировок ПБУ 6/01 и несоответствия изложенных в нем правил и утвержденных Методических указаний по учету основных средств. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91 н (далее - Методические указания). ПБУ - это документы второго уровня в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, в которых изложены принципы и основные правила ведения бухгалтерского учета, а также представлены возможные методы бухгалтерского учета. Методические рекомендации - это документы третьего уровня, в которых раскрываются конкретные механизмы и варианты применения норм ПБУ к определенному виду деятельности, но они не могут противоречить нормам ПБУ.

В связи с внесением изменений в ПБУ 6/01 Минфин РФ готовит изменения в Методические указания.

Согласно ПБУ Учет основных средств (ПБУ 6/01), основные средства - это имущество, которое используется фирмой как средство труда более одного года (например, здания, машины и оборудование, компьютеры, транспорт)..

Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывается на счете 01 Основные средства и отражается по строке 120 бухгалтерского баланса.

Есть исключение из этого правила. Если основное средство стоит не более 10 000 рублей (без НДС), то его стоимость включается в расходы компании сразу после ввода в эксплуатацию. Таким же образом списываются книги, брошюры и другие печатные издания. Следовательно, если компания купила и передала в эксплуатацию такое имущество, то его стоимость в строке 120 баланса не указывается.

Организация вправе в соответствии с правилами пункта ПБУ 6/01 установить нижний предел стоимости основных средств, списываемых сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом нужно написать в учетной политике.

То или иное имущество учитывается в составе основных средств и отражается по строке 120 бухгалтерского баланса, если одновременно выполняются следующие условия: оно используется в производстве или необходимо для управленческих нужд организации; имущество будет использоваться более 12 месяцев; организация не собирается его перепродавать; собственность может приносить доход.

Расчетной единицей основных средств является товарно-материальная единица. Таким объектом может быть как отдельный предмет (например, шкаф, машина, холодильник и т. д.), Так и единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем основании или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входит системный блок, монитор, клавиатура, мышь). Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете основные средства включают имущество, которое используется в качестве средства труда более одного года (здания, машины и оборудование).

Методические указания содержат обязательное требование не к использованию унифицированных форм первичных документов, а к учету основных средств. Унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 № 7 Об утверждении единых форм первичной бухгалтерской документации для учета основных средств, могут применяться по усмотрению организации наряду с первичным бухгалтерским учетом. документы по самостоятельно разработанным формам.

При этом обязательным требованием к первичным учетным документам, разрабатываемым и утверждаемым организацией, является наличие обязательных реквизитов, установленных Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ О бухгалтерском учете. В зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и бухгалтерских документов, а также технологии обработки учетной информации в организации дополнительные реквизиты могут быть включены в самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов. Группировку основных средств по видам устанавливает Общероссийский классификатор основных средств (ОКОФ) (утвержден Постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359). Чтобы группировка основных средств в бухгалтерском учете и отчетности организаций была единообразной, орудия труда в ОКОФ отнесены к соответствующим видам в соответствии с их функциональной ролью в производственно-хозяйственной деятельности организаций. В ПБУ 61 определяется единица учета основных средств - инвентарный объект, которым является объект со всеми принадлежностями и приспособлениями. Если он состоит из нескольких частей с разным сроком полезного использования, каждая из них учитывается как самостоятельный объект запасов. Например, при приобретении нежилых помещений в здании их необходимо учитывать как отдельные предметы инвентаря.

В Положение введено новое правило по учету основных средств, находящихся в собственности двух и более организаций, поскольку такая ситуация широко распространена в современной практике. Эти объекты нельзя разделить, так как, как правило, это объекты недвижимости, например, здания, сооружения. Они отражаются каждой организацией на счете 01 Основные средства в соответствии с ее долей в общем имуществе, которая, как правило, определяется соглашением всех участников.

Учет основных средств ведется в соответствии с планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с. последующие изменения от 07.05.2003 № 38н и инструкция по применению настоящего плана счетов. В соответствии с планом счетов бухгалтерский учет ведется на счете 01 Основные средства. Для данного счета открываются субсчета по видам основных средств. Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации в эксплуатации, на складе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Для обобщения информации об амортизации, накопленной в процессе эксплуатации основных средств, предназначен счет 02 Амортизация основных средств. Также основные средства регулируются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.95. № 49. Который устанавливает сроки и порядок проведения инвентаризации на предприятии и другие нормативные документы.

Методология аудита основных средств

Целью аудита основных средств является формирование мотивированного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации.

Также целью аудита является контроль операций с основными средствами и нематериальными активами, проверка соблюдения хозяйствующим субъектом установленного порядка учета и списания основных средств и нематериальных активов, начисление амортизации, обоснование затрат на ремонт основных средств. активов, правильное отражение в бухгалтерском учете и отчетности данных о наличии и движении основных средств и нематериальных активов.

Для достижения этой цели аудитор должен:

оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;
определить методы проверки;
разработать программу аудиторских процедур по существу.

Практика показывает, что аудит основных средств не всегда сопровождается оценкой системы внутреннего контроля, что сознательно снижает их эффективность. В частности, это приводит к увеличению затрачиваемого времени, поскольку своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного метода проверки увеличивают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и убедительно сформулировать выводы аудитора как в письменной информации для руководства хозяйствующего субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие административных документов, обеспечивающих методы ведения учета операций, связанных с движением основных средств. Детально изучить порядок документирования фактов хозяйственной деятельности по основным средствам, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы бухгалтерского учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы убедиться в надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование.

Основными задачами аудита сохранности, учета и использования основных средств и нематериальных активов являются проверки:

Обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств и нематериальных активов;
Правильность отнесения объектов к основным и нематериальным активам;
Правильность и обоснованность принятой в бухгалтерском учете оценки основных средств;
Правильность оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию основных средств и нематериальных активов;
Обоснованность примененной методики начисления амортизации, правильность начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации основных средств и нематериальных активов;
Достоверность и обоснованность затрат на восстановление основных средств и нематериальных активов (ремонт, модернизация, реконструкция);
Правильность и эффективность использования основных средств;
Правильность учета аренды основных средств;
Правильность отражения в учете движения и выбытия основных средств;
Правильность исчисления налогов, связанных с приобретением, перемещением и выбытием основных средств;
Правильность отражения данных о наличии и движении основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете, достоверность данных, представленных в отчетности по основным средствам и нематериальным активам.

Объектами аудита являются:

первичные документы о капитализации, движении и выбытии основных средств;
хозяйственные операции по поступлению основных средств, их внутреннему перемещению, выбытию;
финансовые результаты от продажи и иного выбытия основных средств;
операции по поддержанию основных средств в рабочем состоянии, отражающие затраты на техническое обслуживание, осмотр, все виды ремонтов;
сохранность основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от учетной политики, принятой компанией. Это выражается в выборе методов начисления амортизации, ввода основных средств и т. д.

удит основных средств, полученных на безвозмездной основе. Аудитору необходимо проверить:

документы на основные средства получены бесплатно;
правильность бухгалтерских проводок по бесплатно полученным основным средствам;
правильность ведения аналитического учета по счету 98 Доходы будущих периодов субсчета безвозмездные поступления;
соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге и балансе.

Начисление амортизации основных средств. Аудитору необходимо проверить:

правильность норм амортизационных отчислений;
правильность аналитического учета;
правильность бухгалтерских проводок по амортизации основных средств;
наличие и правильность книги инвентарной карты;
документирование операций движения основных средств.

Этапы аудита основных средств

Для детальной проверки операций с основными средствами аудитору очень важно соблюдать определенную последовательность процедур.

Оценить сохранность и доступность основных средств. При проведении аудита сохранности основных средств возникает необходимость проверки условий их хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, которым закреплены отдельные объекты, проверяется наличие договоров о материальной ответственности.

Проверить соблюдение условий отнесения имущества к основным средствам. Для этого состав и структура основных средств изучаются по данным регистров аналитического учета, в том числе инвентарных карточек учета основных средств, ведомостей и т. д. Дополнительно проверяется классификация данного вида, а также формирование инвентарных объектов. Эти аудиторские процедуры необходимы для выражения мнения о достоверности данных, отраженных в Приложении к бухгалтерскому балансу. Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на выполнение следующих процедур: проверка документации и бухгалтерский учет, а также достоверность начисления износа основных средств.

Проверить документацию и учет основных средств. Первичные документы, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются операции, связанные с основными средствами, должны иметь правильный дизайн. Первичные учетные документы принимаются к бухгалтерскому учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной бухгалтерской документации.

На основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов проверить своевременность зачисления объектов в основной капитал и правильность формирования первоначальной стоимости названных активов. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Необходимо проверить соответствие методики, закрепленной учетной политикой, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражены фактические затраты, включенные в первоначальную стоимость объектов. Затем данные регистров синтетического учета сверяются для счетов 01 Основные средства и 08 Вложения во внеоборотные активы.

Отследить правильность начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Методика начисления амортизации должна быть зафиксирована в учетной политике организации. Применение выбранного метода начисления амортизации для группы однотипных объектов осуществляется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в данную группу. Проверка проводится на основании данных регистра амортизационных отчислений.

При проверке начисленной в бухгалтерском учете амортизации аудитор руководствуется учетной политикой организации и решает ряд задач:

анализ объектов амортизации;
проверка правильности расчета ставок амортизационных отчислений;
анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;
оценка амортизационной политики, проводимая субъектом хозяйствования.

В первую очередь отслеживается состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем путем пересчета норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию, проверяется правильность определения норм износа основных средств. Аудитор должен убедиться, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

Проверить порядок регистрации и отражения в учете операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога, а также операций по выбытию основных средств, которая имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, выписать -в связи с моральным и физическим износом, ликвидацией при авариях или стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях, перечисления в качестве взноса в уставные фонды других организаций. Серьезное внимание следует уделить экспертизе договоров, заключаемых при приобретении в собственность объектов капитальных вложений.

При изучении договора купли-продажи рекомендуется:

проверить наличие простой письменной формы, наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки, а также полноту и правильность заполнения реквизитов и наличие соответствующих печатей и подписей;
проанализировать условия договора с точки зрения разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и связанных с ними договоров, а также условия договора на момент перехода права собственности.

При изучении трудового договора аудитор должен проанализировать условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работ с использованием материалов заказчика. Особое внимание стоит уделить поступлению основных средств по договору дарения, так как при приеме таких объектов к бухгалтерскому учету их рыночная стоимость должна быть документально подтверждена. При вводе в эксплуатацию объектов, полученных в качестве вклада в уставный капитал, необходимы документы, оговаривающие оценку вклада, согласованную между учредителями (участниками). В ходе аудита аудитор должен убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость объектов, принятых к бухгалтерскому учету, таких как заключения экспертов, сертификаты производителей и т. д.

Обратите внимание: срок получения экспертного документа должен соответствовать дате принятия объекта к бухгалтерскому учету. Если по договору дарения было получено оборудование, не имеющее аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы, проведенной независимым оценщиком. При этом необходимо проверять копии документов, свидетельствующих об уровне его квалификации и независимости.

Проанализировать и обобщить результаты аудита. Описанный этап аудита заключается в проверке соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации. На основании данных инвентаризационных описей, сравнительных списков, решений руководства по результатам инвентаризации и учетных актов изучается своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность ее отражения в бухгалтерском учете.

В процессе работы аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности основных средств. Основное внимание уделяется качеству проведения и регистрации результатов инвентаризаций, по которым проверяется соблюдение сроков подведения итогов, а также оценивается качество составления инвентарных описей. Аудитору необходимо изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность их отражения в бухгалтерском учете.

В этом случае инспектор должен убедиться в соблюдении правил бухгалтерского учета, регулирующих порядок и сроки инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. При оценке достоверности данных о наличии основных средств на дату аудита аудитор может использовать, например, сверку инвентарных карточек инвентарных карточек с инвентарными карточками, имеющимися в картотеке. В ходе проверки он может наблюдать за процессом инвентаризации, принимать участие в контрольной проверке основных средств, изучать, есть ли основные средства, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также имущество, которое не использовалось.

Заключение

В ходе аудита были изучены не только теоретические аспекты учета и аудита основных средств, но и нормативные документы, относящиеся к исследуемой проблеме.

В ходе работы выяснилось, что аудит основных средств является частью общего аудита финансово-хозяйственной деятельности организации. Его цель - установить соответствие методики учета основных средств, применяемой в организации, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.

Достаточно подробно рассказано о сущности основных средств, рассмотрена нормативная база, а также рассмотрен учет операций с основными средствами на конкретном предприятии. Представлены план и программа аудита основных средств предприятия. По окончании аудита был проведен анализ эффективности использования основных средств.

Аудиторская работа как совокупность аудиторских процедур, обеспечивающих проверку бизнес-операций с объектами финансово-хозяйственной деятельности для достижения целей аудита, может быть классифицирована по таким характеристикам, как объекты (группы объектов), бизнес-операции (группы, подгруппы и типы объектов хозяйственные операции), цели аудита.

Роль основных фондов в трудовом процессе определяется тем, что в совокупности они составляют производственно-техническую базу и определяют производственные мощности предприятия.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации, части I и II.
Аудит: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева, А.В. Бодяко. - 3-е изд., Стер. - М.: КНОРУС, 2015
Аудит: учебник для бакалавров / В.И. Подольский, А.А. Савин. - 4-е изд., Перераб. И доп. - М.: Издательство Юрайт; И.Д. Юрайт, 2012
Аудит. Теория и практика: учебник для бакалавров / Н.А. Казакова, Г.Б. Полисюк: Под общ. Эд. НА. Казакова. - М.: Издательство Юрайт, 2012.
Аудит: учеб. Пособие для бакалавров / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - 2-е изд., Перераб. И доп. - М.: Издательство Юрайт; И.Д. Юрайт, 2011
Аудит: учебник / под. Эд. В И. Подольский. - М.: ЮНИТИ, 2011
Голикова Е.И. Амортизация и амортизация: практика начисления. - М.: Финансовая газета, 2010