Налогообложение векселей - использование займов, особенности и учет

Содержание:

Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета Российской Федерации. Из большого количества объектов налогообложения хочу выделить операции с ценными бумагами. В хозяйственной деятельности юридических лиц наиболее распространенными являются векселя, которые служат в качестве платежного средства, гарантии платежа или залога. В связи с различным подходом к сути векселя возникают проблемы в бухгалтерском учете и, как следствие, в налогообложении операций с векселями. Для надлежащего налогообложения и учета вексельных операций необходимо опираться на договор, который служил основой для выпуска или передачи векселя. Другое дело, что условия сделки не отражаются в обороте векселя, и это является причиной и смыслом абстрактности векселя. Тем не менее, соглашение остается самым важным первичным документом.

С 1991 года предприятиям, организациям, учреждениям и предпринимателям вновь разрешается поставлять продукцию (выполнять работы, оказывать услуги) и начислять на нее проценты с покупателей (потребителей, заказчиков), используя для регистрации таких сделок векселя, т.е. предоставляя друг другу торговый кредит. 

Налогообложение операций с используемыми векселями

В практике работы предприятий часто встречаются случаи, когда расчеты за отгруженный товар осуществляются с помощью векселей. Расчеты между предприятиями с помощью векселей должны осуществляться в соответствии с Федеральным законом от 11.03.97. N 48-ФЗ "О векселе и переводном векселе", положения статей 142-149 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Вексель - письменное обязательство, созданное в определенной форме и предоставляющее его владельцу безусловное право требовать выплаты указанной в нем суммы при наступлении срока с лицом, выдавшим вексель. Лицо, выдавшее вексель - векселедатель; лицо, принявшее вексель - держатель. Векселя могут быть как простыми, так и переносимыми.

Простой вексель - это письменный документ, содержащий простое обязательство векселедателя (должника) выплатить указанную денежную сумму в указанный срок и в указанном месте векселедателю или другому лицу по его поручению. В случае векселя векселедержатель сам обязуется оплатить выставленный вексель. Держатель счета имеет право на оплату счета.

Вексель (тратта) - это письменный документ, содержащий безусловное указание плательщика плательщику выплатить определенную сумму денег в определенное время и в определенном месте плательщику или другому лицу по его поручению.

Использование предприятиями вексельных займов

В последнее время вексельные операции все чаще используются современным бизнесом. Счет может действовать как долговое обязательство, так и как платежное средство. Также компании могут использовать счет как объект реализации, в этом случае это один из видов движимого имущества.

Кроме того, кредиторы, которые выдают кредиты, чаще требуют от должника передачи собственного векселя в качестве подтверждения кредитных отношений.

В свою очередь, вексель может быть двух видов - процентный или со скидкой:

• Процентный вексель имеет фиксированную процентную ставку. Выпускается с целью получения дохода.
• Счет-дисконт беспроцентный, скидка формируется в виде разницы между суммой, полученной заемщиком, и номинальной стоимостью счета, т.е. суммой, которую он должен вернуть.

Особенности расчетов по собственному векселю

Учет операций, связанных с векселем, является одним из самых сложных и противоречивых с налоговой точки зрения. Для правильного ведения бухгалтерского учета необходимо правильно использовать достаточно большой объем статей Налогового кодекса.

Независимо от вида векселя, участники отношений имеют доходы и расходы в виде процентов, которые должны учитываться в налоговом учете. Скидка по собственному векселю рассматривается как внереализационные доходы или расходы и распределяется поровну. Сумма доходов или расходов в виде процентов по долгу рассматривается исходя из доходности по обязательству и срока его погашения в отчетном периоде на момент признания дохода/расхода. Скидки признаются как доходы и включаются в состав доходов/расходов в конце каждого отчетного периода независимо от времени начисления.

Вексель в оплату товара

Если предприятие при расчете налоговой базы использует метод оценки выручки в качестве поступлений (на счет предприятия или банка), то в случае поступления счета-фактуры в качестве оплаты за продукцию, налогообложение осуществляется в том отчетном периоде, в котором счет-фактура подлежит оплате (если счет-фактура получена от третьего лица - расчет производится в момент ее поступления). Если доход определяется путем отгрузки, то расчет налогооблагаемой прибыли осуществляется немедленно, независимо от фактического поступления денег.

Учет досрочного выкупа векселя

При досрочном погашении векселя выручка признается как полученная и включается в состав прибыли в момент наступления срока погашения векселя. Оставшаяся разница признается держателем векселя как единовременная сумма между общей суммой дисконта и суммой, уже признанной в качестве дохода в налоговом учете. Заемщик, досрочно погасивший залог, также несет дополнительные расходы в виде разницы между суммой дисконта, фактически уплаченной на момент досрочного погашения, и суммой, уже рассчитанной в налоговом учете.

Если счет погашается в срок, то к доходам прибавляется дополнительная плата, подобно тому, как скидка равномерно распределяется по периодам и не полностью учитывается в момент прекращения действия счета.

При расчете расходов важно помнить, что они нормируются. Существует два метода нормирования процентных расходов. Первый метод - нормирование, основанное на ставке рефинансирования Центрального банка. Данный способ установлен статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сравнение с другими займами также может быть использовано - оно применяется, если у компании есть другие долговые обязательства на аналогичных условиях. Максимальная сумма процентов, на которую может быть уменьшена налогооблагаемая прибыль, определяется исходя из среднего уровня процентных ставок по аналогичным обязательствам. Если выбран этот метод, то в учетной политике организации должна быть четкая процедура определения сопоставимых кредитов. Кредиты считаются сопоставимыми, если выполнены следующие условия: одна и та же валюта и срок погашения, сопоставимые суммы и аналогичное обеспечение.