Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Управление формированием затрат на предприятии (Сущность понятия «затраты» и «себестоимость продукции»)

Содержание:

Введение

Значение анализа затрат на предприятии заключается в том, что он является главным качественным показателем, который описывает экономическую эффективность производства, и что только на основании всестороннего анализа формирования затрат формируется возможность по выявлению резервов и определения путей по увеличению конечных результатов при минимальном использовании материальных, трудовых и финансовых элементов себестоимости. Управление формированием затрат на предприятии дает возможность выяснить тенденции изменения показателей себестоимости, выполнения плана по ее уровню, определение влияния факторов на ее прирост и на этом основании получение возможности в проведении оценки работы компании по использованию возможностей и установлению резервов по снижению себестоимости продукции.

Целью курсовой работы является анализ методов управления формированием затрат и разработка путей по снижению себестоимости продукции предприятия. Достижение поставленной цели работы реализуется посредством решения следующих задач: провести анализ методов управления формированием затрат на предприятии; провести анализ предприятия, особенностям формирования затрат на предприятии; провести анализ себестоимости продукции предприятия; разработать мероприятия по снижению себестоимости продукции предприятия.

Теоретической основой проведенного исследования являются научные работы отечественных и зарубежных экономистов, законодательные и нормативные акты России по экономическим вопросам, соответствующие методические разработки. Объектом курсовой работы является АО «Сургутский пивзавод». Предметом курсовой работы являются методы управления формированием затрат на предприятии.

В курсовой работе использованы общенаучные (анализ, синтез, обобщение, систематизация) и прикладные (технико-экономический анализ, статистическое прогнозирование) исследовательские приемы.

1. Теоретические основы управления формированием затрат на предприятии

1.1. Сущность понятия «затраты» и «себестоимость продукции»

В современных условиях вопросы снижения расходов и формирование себестоимости продукции становятся все острее, поскольку благодаря умелому планированию и управлению затратами, предприятия удерживают свои позиции на рынке, повышают эффективность хозяйственной деятельности и конкурентоспособность.

Себестоимость на протяжении длительного времени рассматривали как понятие, которое использовали в основном в планировании, учете и анализе. Данный факт получил свое отражение при определении себестоимости как затрат компаний, с чем связано понимание сущности и характерных признаков себестоимости, а также ее места и роли в системе экономических показателей [27].

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостное выражение затрат, связанных с использованием в технологическом процессе при производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг) сырья, природных ресурсов, топлива, энергии, материалов, основных производственных фондов, нематериальных активов, специализированной оснастки, инструмента, инвентаря, трудовых и финансовых ресурсов, а также затрат на производство и сбыт готовой продукции, включая установленные государством обязательные отчисления, налоги и платежи [16].

При проведении дальнейших исследований сущности понятия «себестоимость» в системе экономических категорий, необходимо определение взаимосвязи с такими категориями как «расходы» и «затраты» [18].

Необходимо отметить, что в англоязычной литературе не существует неопределенности при применении понятий «себестоимость» или «затраты», либо «расходы», так как данные термины обладают разным значением. К примеру, Р. Назарбаева определяет их следующим образом:

- когда компания осуществляет приобретение товаров либо оплачивает услуги, то имеют место издержки обращения (expenditures);

- расходы (expenses) возникают тогда, когда использование ресурсов связано с основной деятельностью компании. Расходы представляют собой уменьшение суммы капитала в результате использования ресурсов в отчетном периоде [14].

Поэтому, издержки обращения возникают в том случае, когда ресурсы приобретаются, а затраты – тогда, когда ресурсы используются.

- затраты на производство (product costs) представляют собой затраты, которые связаны с производством продукции;

- себестоимость (cost) представляет собой денежное выражение ресурсов, которые связаны с производством продукции [32].

Немецкий ученый Г. Фандель в работе «Теория производства и расходов» отмечает, что расходы – это «затраты факторов производства в стоимостном измерении».

Термин «затраты» он объясняет «как участие факторов производства в производственном процессе путем их поглощения или частичной отдачи производственного потенциала» [28].

Экономическую сущность себестоимости продукции как экономической категории раскрывают и функции, которые она выполняет:

- занимается учетом и контролем всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

- представляет собой базу по формированию оптовой цены на продукцию компании, определение прибыли и рентабельности;

- представляет собой экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующей компании;

- определяет оптимальные размеры компании;

- представляет собой экономическое обоснование при принятии любых управленческих решений и т. п. [16].

Вышеуказанное позволяет утверждать, что рассматривать себестоимость продукции в качестве только затрат на производство, выраженных в денежном выражении, будет ошибочно, поскольку это не отражает в полной мере сущность данного понятия.

1.2. Методы формирования затрат на предприятии

Калькулирование - это система экономических расчетов себестоимости продукции, важнейший управленческий процесс при управлении производством, который является заключительным этапом учета затрат на производство и реализацию продукции [14].

Объектом калькуляции являются отдельные виды продукции (выполненные работы, оказанные услуги) в результате производственной деятельности предприятия, по которым исчисляется себестоимость. В многопрофильных производствах, вырабатывающих определенные модели и модификации, объектом калькуляции являются однородные группы изделий [19].

Наиболее применимым методом калькулирования себестоимости отдельных видов продукции на предприятиях является калькулирование затрат по статьям [12].

Примерная группировка затрат на единицу продукции по калькуляционным статьям:

1. Материалы (за вычетом возвратных отходов).

2. Топливо для технологических целей.

3. Энергия для технологических целей.

4. Основная и дополнительная заработная плата рабочих.

5. Начисления на заработную плату производственных рабочих (социальное, пенсионное и др.).

6. Расходы на подготовку и освоение производства новой продукции.

7. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

Итого: технологическая себестоимость (сумма статей от 1-й до 7-й).

8. Цеховые расходы.

9. Потери от брака (в отчетной себестоимости).

Итого: цеховая себестоимость (сумма статей от 1-й до 9-й).

10. Общепроизводственные расходы.

Итого: производственная себестоимость (сумма статей от 1-й до 10-й).

11. Внепроизводственные расходы (административные, сбыт, др.).

Итого: себестоимость единицы продукции по предприятию (коммерческая или полная) (сумма статей от 1-й до 11-й) [9].

В плановую калькуляцию не включаются потери от брака (элемент 9). Если же брак неизбежен по технологии производства, то эта величина учитывается при планировании себестоимости продукции.

Следует отметить, требования учета, перечень и состав калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятиями. Классификация издержек по статьям калькуляции позволяет выявить конкретный объект и место осуществления затрат, рассчитать себестоимость единицы продукции, прибыль, рентабельность продукции и производства [19].

Метод калькулирования затрат на единицу продукции. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает по калькуляционным статьям затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. При широкой номенклатуре производится агрегатирование однородных (по сырью, технологии, реализации) изделий в укрупненные группы [12].

Во всех случаях калькуляции составляются в расчете на те же единицы измерения, которые приняты для исчисления выпуска продукции в натуральном выражении.

В общем виде включение затрат в себестоимость единицы (i-го вида) продукции (калькулировании себестоимости) выполняется следующим образом:

а) прямые расходы однократного действия, :

= , (1.1)

где j – разновидность ресурсов, входящих в данную группу затрат; A_ij – расход j-го ресурса на единицу i-й продукции в натуральном выражении; Ц_j – стоимость единицы j-го ресурса;

б) прямые расходы длительного действия, :

C_iz

= —— , (1.2)

N_i

где C_iz – общая сумма расходов по z-й статье, осуществляемых для i-й продукции за весь расчетный период (по смете или фактически); N_i – количество i-й продукции, выпускаемой предприятием за установленный срок погашения затрат или за расчетный период [27];

в) косвенные расходы, с^к_i, определяются следующим образом:

- при калькулировании, с^к_iп:

- составляются сметы косвенных расходов за расчетный период, С^к_п;

- исходя из значения в том же периоде показателя, выбранного в качестве базы, б_п, определяется коэффициент включения затрат в себестоимость продукции, K^к_п:

C^к_п

= —— ; (1.3)

б_п

- исходя из значения базы в единице продукции i-го вида, б_iп, и полученного коэффициента, отнесение величины плановых затрат, K^к_п, определяется плановая величина отнесения расходов на единицу продукции (сметная ставка) [27]:

с^к_iп = K^к_п · б_iп ; (1.4)

- фактический учет, с^к_iф:

- фактическая сумма косвенных затрат за период, C^к_ф, распределяется в том же порядке, что и в плане или пропорционально сметным ставкам:

C^к_ф

с^к_iф = ———— ∙ б_iф ; (1.5)

б_ф

C^к_ф= (1.6)

где с^к_iф– величина косвенных затрат в i-ом изделии; q – количество статей косвенных расходов в себестоимости i-го изделия.

Расчет по формуле (1.6) может производиться также при определении суммы фактических затрат по прямым расходам, когда прямой учет их в себестоимости изделия затрудняется.

В качестве типового представителя таких расчетов является определение ставки расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, который в основном пригоден для расчета условной базы расходов по вспомогательным материалам, топливу, электроэнергии на технологические цели, заработную плату рабочих-повременщиков и др. [12].

Методика расчета снижения себестоимости по изменению части затрат на производство продукции коэффициентным методом:

а) определяется “условный план” себестоимости продукции, С'_п:

С'_п = с₀ · N_п ; (1.7)

С'_п = С₀ · I_Q , (1.8)

где с₀ – базовая себестоимость единицы продукта; N_п – плановый объем продукции; С₀ – базовая себестоимость; I_Q – коэффициент изменения.

б) рассчитывается экономия (увеличения) затрат под влиянием отдельных j-х факторов, С_j:

С_j = C_oj · I_cj _j - C_oj · I_Q = C_oj · (I_cj - I_Qj). (1.9)

Совершенствование производства приводит к тому, что какая-то часть затрат базового года по j-му фактору в своей динамике отклоняется, I_cj, от принятой в условном плане, I_Qj[27];

в) определяется общая величина экономии (увеличение) затрат, С_п, под влиянием всех d-х факторов:

С_п = С_j ; (1.10)

г) определяется плановая себестоимость товарной продукции, С_п:

С_п = С'_п ± С_п . (1.11)

Далее обычным порядком рассчитывается плановый уровень затрат на рубль товарной продукции и его снижение [20].

1.3. Современные методы управления формирования затратами на предприятии

Процесс учета, формирования затрат и калькулирование себестоимости продукции в большинстве компаний Российской Федерации основывается на единой методологической основе. Данная методологическая основа при построении учета и формирования себестоимости в компаниях была необходима в целях обеспечения единства в осуществлении планирования показателей объема производства и себестоимости, возможности их обобщить по уровням отраслей промышленности в целом, выявление неиспользованных резервов для дальнейшего снижения себестоимости всей продукции, сопоставимости себестоимости однородной продукции в различных компаниях [25].

К методам, которые наиболее подходят для формирования затрат и калькулирования себестоимости на отечественном предприятии, относятся: простой, попередельный, нормативный, позаказной, метод распределения затрат пропорционально обоснованной базе. Каждый из приведенных методов имеет целый ряд преимуществ и недостатков.

Простой метод используется в компаниях, которые изготавливают однородную продукцию и не имеющие незавершенного производства. Согласно данному методу все производственные расходы за отчетный период и составляют себестоимость всей продукции. Себестоимость вычисляется как деление суммы производственных расходов на количество единиц продукции [28].

При применении попередельного метода компаниями, их технологический процесс составляет несколько и более переделов. Положительными моментами при использовании данного метода является то, что сбор информации по расходам является менее трудоемким в сравнении с позаказным методом. Кроме того, информация, которая отражается по счетам бухгалтерского учета, является более прозрачной. Распределение накладных расходов по цехам проводится более точно. Недостатки данного метода заключаются в невозможности сгруппировать расходы по видам, значительном объеме учетных записей и отсутствии информации о причинах отклонений фактических затрат от нормативных [20].

Позаказной метод формирования затрат является одним из основных методов расчета себестоимости для компаний тяжелого машиностроения, где производственные расходы учитываются на отдельных либо специальных заказах. Данный метод дает возможность рассмотреть каждый заказ в виде отдельной учетной единицы, для чего рассчитываются прямые трудовые и материальные затраты, накладные расходы. На отечественных машиностроительных предприятиях применяют позаказной метод с полуфабрикатной сводкой затрат литейного производства. По данному методу при балансовом определении себестоимости готовой продукции, в случае если потери незавершенного производства не документированы, то они автоматически включаются в себестоимость готовой продукции предприятия, что приводит к одновременной недостоверности результатов и калькулирования себестоимости продукции и контроля затрат [32].

Применение полуфабрикатного варианта формирования затрат производства также искажает достоверность калькулирования себестоимости видов продукции, поскольку распределение себестоимости между видами продукции осуществляется пропорционально его веса без учета трудо- и энергоемкости полуфабрикатов [16]. Более целесообразно отнесение расходов на полуфабрикаты, на конкретные виды продукции только по сумме материальных затрат на его производство с изъятием возвратных отходов с тем, чтобы другие расходы были непосредственно отнесены на соответствующие статьи себестоимости продукции [20]. Обобщение основных характерных признаков позаказного метода приведено в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Характеристика позаказного метода [30]

Признак	Характеристика
Сфера применения	В машиностроении, где единица продукции имеет определенные свойства и легко идентифицируется, то есть основной сферой использования позаказного метода являются индивидуальные и мелкосерийные типы производства. Также, позаказной метод применяется для вспомогательных производств
Объект учета затрат	В виде отдельного производственного заказа, фактическая себестоимость которого вычисляется уже после его изготовления
Аккумулирование затрат	Прямые материалы и прямые затраты труда относятся непосредственно к конкретному виду работ, затраты, прямо не прослеживаются, такие расходы, как заводские накладные расходы, относятся к отдельным работам с применением заданной ставки (распределения) накладных расходов
Формирование затрат	После окончания процесса по изготовлению изделия либо выполнению работы заказ должен закрыться. Затем осуществляется подсчет расходов на его реализацию, которые за вычетом возвратных отходов, а также возврата не использованных материалов на складе выступают фактической индивидуальной себестоимостью всего заказа. Для мелкосерийного производства фактическая себестоимость единицы продукции вычисляется как деление суммы издержек производства на количество произведенной из данного заказа продукции

Нормативный метод обеспечивает разложение фактических затрат по нормам, отклонения от норм и изменения норм. Преимуществами такого метода является возможность текущего оперативного учета затрат путем учета отклонений от норм. Недостатки нормативного метода заключаются в том, что контроль расходов осуществляется не по видам ресурсов в натуральных измерителях, а в виде статей калькуляции, наблюдается значительная часть отклонений от норм, связанных с использованием сырья и материалов на производство, выявляется с помощью инвентаризации в целом по структурным подразделениям и за весь отчетный период. К этому приводит наличие значительного количества неучтенных расходов [16].

Метод формирования затрат пропорционально обоснованной базе используется, когда в результате производственного процесса получается несколько видов продукции, на которую коэффициенты не установлены. Расходы в данном случае распределяются по видам продукции пропорционально установленной базе [20]. Такой базой, к примеру, может служить продажная стоимость продукции. Главное преимущество такого метода – это его простота. Но он имеет и серьезные недостатки, которые заключаются, прежде всего, в распределении расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования: зарплата не выступает в качестве точной базы распределения расходов, потому что в условиях разного уровня механизации труда она не может адекватно отражать затраты машинного времени; при данном распределении затраты по каждому изделию определяются как средние по подразделению вне зависимости от того, на каком виде оборудования изделие будет обрабатываться; при осуществлении процессов по комплексной автоматизации и механизации производства в функциях рабочих уже преобладают функции регулирования и контроля работы производственных систем [27].

Среди зарубежных методов формирования затрат на предприятии наибольшее внимание уделяют таким методам: «стандарт-кост», «директ-костинг», «таргет-костинг» и «кайзен-костинг».

Понятие «стандарт-кост» означает себестоимость, которая установлена заранее. Смысл этого состоит в том, что должно произойти (нормативные или стандартные расходы), а не то, что уже произошло (фактические расходы). Преимуществами метода является то, что на базе установленных стандартов возможно определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию товара, вычислить себестоимость единицы товара для определения цены. Недостатком является тяжесть составления стандартов в соответствии с технологической картой производства. При выполнении предприятием большого количества разных по типу и характеру заказов за сравнительно сжатые сроки исчислять стандарт на каждый заказ трудоемко и неудобно [18]. Основные отличия «стандарт-костинга» от нормативного метода представлены в таблице 1.2. При калькулировании с неполным распределением затрат внимание уделяется «директ костингу», сущность которого заключается в определении по изделиям маржинальных издержек, то есть суммы прямых расходов и переменной части косвенных расходов (общепроизводственных).

Таблица 1.2

Основные отличия «стандарт-костинг» от нормативного метода [32]

Операция	Стандарт-кост	Нормативный метод
Учет изменения норм	Не предусмотрено	Ежемесячный, ежеквартальный. Проводится в разрезе причин и виновных.
Учет отклонений от норм	Отклонение не всегда документируются и относят их на финансовый результат	Всегда документируется, списывают на себестоимость или виновных лиц
Аналитический учет	Расходы накапливаются по установленным нормативам на дебете счета «Производство»	Фактические расходы в бухгалтерских документах накапливаются на дебете счета «Производство»
Степень регламентации	Не имеет регламентации для разработки норм	Регламентируется
Степень существенности отклонений	Не учитываются отклонения, не являются существенными	Учитываются все отклонения
Нормы	Являются жесткими, напряженными, «Идеальными»	Нормы часто завышаются

Основные преимущества и недостатки метода «директ костинг» приведены в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Преимущества и недостатки метода «директ-костинг» [17]

Преимущества	Недостатки
Применяется в управленческом учете для оперативного прогнозирования, осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений	«Директ-костинг» создает тенденцию для того, чтобы игнорировать необходимость воспроизводства постоянных расходов из-за цены изделия
Метод является достаточно эффективным при внутреннем расчете	Ведение учета в разрезе только производственной себестоимости
Упрощение и точность исчисления себестоимости услуг (продукции, работ); отсутствие сложных расчетов при распределении постоянных затрат	При использовании демпинга возникает опасность, где сумма постоянных затрат не сможет быть покрыта маржинальным доходом, то есть предприятие попадает в зону убыточности. На практике возникают трудности при распределении расходов
Возможность управлять объемом производства товаров при их массовом выпуске на рынок	Не рекомендуется для составления финансовой отчетности и налогообложения
Возможность расчета уровня рентабельности, запаса прочности компании и нижнего уровня цены услуг (продукции, работ) или заказа

Одной из важнейших задач современных российских предприятий является изменение методологии калькулирования себестоимости и учета затрат новых (инновационных) продуктов. Такую задачу может решить «таргет-костинг» - это метод управления формированием затрат по целевой себестоимости. «Таргет-костинг» более эффективно применять в компаниях, работающих в инновационных отраслях, к которым относится и машиностроение, в частности автомобилестроения. Такая система имеет определенные преимущества: служащие и менеджеры, которые пытаются приблизиться к целевой себестоимости, часто находят нестандартные, новые решения в ситуациях, требующих инновационного мышления [9]. Использование этой концепции не такое уж и сложное, чтобы стать невозможным для российских предприятий. Для реализации «таргет-костинга» должно быть налажено тесное взаимодействие между различными подразделениями и работниками; создана система управленческого учета; коллектив должен быть единой командой, которая воспринимает цель своей совместной работы [22].

Метод «кайзен-костинг» заключается в процессе постепенного снижения затрат на этапе производства продукции, результат которого достижения необходимого уровня себестоимости и прибыльности производства. Использование «кайзен-костинг» возможно в любом производстве и, что важно, в совокупности с другими методами учета затрат. Этот метод идейно схож с «таргет-костинг». Он также может быть применим для достижения целевой себестоимости, но, в отличие от «таргет-костинга», заключается в постоянном совершенствовании качества процесса на всей организации с участием всего штата работников. Преимуществом «кайзен-костинг» является то, что он обеспечивает постоянное снижение расходов и сохранение их на определенном уровне, а основным недостатком – необходимость мотивации работников и корпоративной культуры, поддерживающей вовлечение персонала в деятельность организации [20]. Рассмотрев сущность, характерные черты методов управления производственными затратами, надо отметить, что каждый метод имеет свои преимущества и свои недостатки.

Выводы по главе 1

2. Анализ формирования затрат на ЗАО «Сургутский пивзавод»

2.1. Общая характеристика предприятия

Закрытое акционерное общество «Сургутский пивоваренный завод» (далее по тексту АО «Сургутский пивзавод») учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Юридический адрес АО «Сургутский пивзавод»: 427964, Россия, Ханты-Мансийский автономный округ, г. Сургут, Нефтеюганское шоссе, 8.

АО «Сургутский пивзавод» может создавать самостоятельно и совместно с другими обществами, товариществами, кооперативами, предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами на территории РФ предприятия и организации с правами юридического лица в любых допустимых законом организационно-правовых формах, в том числе дочерние и зависимые общества, а также филиалы и представительства [33].

АО «Сургутский пивзавод» самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Основными целями АО «Сургутский пивзавод» являются насыщение рынка производимой продукцией и увеличения прибыли предприятия.

В соответствии с целями были сформулированы и основными задачи АО «Сургутский пивзавод»: расширение производства; расширение ассортимента и повышения качества продукции и оказываемых услуг; развитие межрегиональных связей для расширения рынка; увеличение своей доли на рынке алкогольной продукции; повышение инвестиционной привлекательности предприятия; создание благоприятного имиджа предприятия [32].

АО «Сургутский пивзавод» в целях реализации технической, социальной, экономической и налоговой политики несет ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово-хозяйственных, по личному составу и др.); обеспечивает передачу на государственное хранение документов, имеющих научно-историческое значение в архивы; хранит и использует в установленном порядке документы по личному составу.

Основными видами деятельности АО «Сургутский пивзавод» являются: производство и реализация дрожжей; производство и реализации пива; оптовая, розничная торговля другими товарами, услугами; общественное питание.

АО «Сургутский пивзавод» вправе заниматься любыми иными видами деятельности, не запрещенными действующим законодательством РФ.

АО «Сургутский пивзавод» осуществляет торговую, производственную, сервисную, информационно-консультационную, а также иные виды деятельности на территории Российской Федерации.

Все вышеуказанные и другие виды деятельности осуществляются АО «Сургутский пивзавод», как в Российской Федерации в соответствии с действующим законодательством, в том числе посредством совершения сделок в виде риэлторских, товарообменных, торгово-посреднических, бартерных и иных операций. Продукция завода удостоена множества медалей и дипломов всероссийских выставок и ярмарок. В настоящее время завод производит десять сортов пива и дрожжи [33].

Динамика выручки от продаж АО «Сургутский пивзавод» за 2015-2017 годы представлена в таблице 2.1.

Данные таблицы 2.1 показывают, что выручка от продаж за исследуемый период значительно выросла: с 490612 тыс.руб. до 572234 тыс.руб., что является активной сбытовой политикой и выпуском новых сортов пива. Наибольшему снижению подверглось снижение производства и реализации пива, объем продаж которого увеличилось с 378045 тыс.руб. до 429955 тыс.руб. Производство и реализация пива на предприятии стабильно, более 75% объема продаж предприятия, что явилось следствием высокой специализации предприятия.

Все структурные подразделения АО «Сургутский пивзавод» являются самостоятельными структурными единицами и подчиняются директору. Организационная структура АО «Сургутский пивзавод» в целом по заводу относится к линейно-функциональной структуре, представлена в Приложении 1.

Таблица 2.1

Динамика выручки от продаж АО «Сургутский пивзавод» за 2015-2017гг.

Наименование	2017г.	2016г.	2015г.	2017г. к 2016г.		2017г. к 2016г.
Наименование	2017г.	2016г.	2015г.	абсолютное отклонение	относительное отклонение, %	абсолютное отклонение	относительное отклонение, %
Производство и реализация дрожжей	36589	32546	29658	4043	112,42	2888	109,74
Производство и реализация пива	429955	429725	378045	230	100,05	51680	113,67
Оптовая, розничная торговля другими товарами, услугами	96584	79658	76985	16926	121,25	2673	103,47
Общественное питание	3265	3695	3265	-430	88,36	430	113,17
Прочее	5841	3101	2659	2740	188,36	442	116,62
Итого	572234	548725	490612	23509	104,28	58113	111,85

Субъектом управления формированием затрат в АО «Сургутский пивзавод» выступают руководители и специалисты организации и производственных подразделений, т. е. управляющая система. Субъектами управления формированием затрат выступают руководители и специалисты предприятия и производственных подразделений (производств, цехов, отделов, участков и т.п.) [33].

Основные экономические показатели АО «Сургутский пивзавод» за 2015-2017 годы представлены в таблице 2.2.

Данные табл. 2.2 отображают, что уровень затрат на рубль продаж за исследуемый период увеличился с 97,61 коп. в 2015г. до 99,10 коп. в 2017г., что говорит об уменьшении эффективности производственной деятельности компании. Данный факт подтверждают значения показателей рентабельности продаж, рентабельности производства, демонстрирующие тенденцию к снижению по итогам 2017 года. Показатели фондовооруженности и производительности труда демонстрируют увеличение: так, когда уровень фондовооруженности и производительности по итогам 2015 г. составили 132,80 тыс. руб. и 1043,86 тыс.руб., то по итогам 2017 г. их значения увеличились до 166,93 тыс. руб. и 1268,81 тыс.руб. соответственно, что подтверждает рост эффективности управления персоналом компании.

Таблица 2.2

Основные экономические показатели

АО «Сургутский пивзавод» за 2015-2017гг.

Наименование	2017г.	2016г.	2015г.	2017г. к 2016г.		2016г. к 2015г.
Наименование	2017г.	2016г.	2015г.	абсолютное отклонение	относительное отклонение, %	абсолютное отклонение	относительное отклонение, %
Выручка от продаж, тыс.руб.	572234	548725	490612	23509	104,28	58113	111,85
Себестоимость продаж, тыс.руб.	567059	533249	478871	33810	106,34	54378	111,36
Прибыль от продаж, тыс.руб.	5175	15476	11741	-10301	33,44	3735	131,81
Основные средства, тыс.руб.	75285	89580	62414	-14295	84,04	27166	143,53
Численность персонала, чел.	451	497	470	-46	90,74	27	105,74
Затраты на рубль продаж, коп.	99,1	97,18	97,61	1,92	101,98	-0,43	99,56
Рентабельность продаж, %	0,9	2,82	2,39	-1,92	31,91	0,43	117,99
Рентабельность производства, %	0,91	2,9	2,45	-1,99	31,38	0,45	118,37
Прибыль на рубль основных средств, тыс.руб.	6,87	17,28	18,81	-10,41	39,76	-1,53	91,87
Фондовооруженность, тыс.руб.	166,93	180,24	132,80	-13,31	92,62	47,44	135,72
Производительность труда персонала, тыс.руб.	1268,81	1104,07	1043,86	164,74	114,92	60,21	105,77

Можно сделать вывод о том, что основные экономические показатели свидетельствуют о снижении эффективности хозяйственной деятельности компании за анализируемый период.

2.2. Анализ формирования затрат на предприятии

Метод планирования и формирования затрат на производство и реализацию продукции в АО «Сургутский пивзавод» - способ калькулирования себестоимости на основе прямых затрат (direct-сosting) [33].

Специфика управленческого учета при формировании затрат в АО «Сургутский пивзавод» в расчете затрат по видам или статьям себестоимости и распределении на прямые (производственное сырье, зарплата производственных рабочих) и накладные затраты (должностные оклады служащих, затраты на содержание помещений).

Прямые затраты — это все затраты, которые возникают при управленческом учете в связи с отдельными калькулируемыми объектами (такими, например, носителями затрат, как продукты, места возникновения затрат и т.п.), и могут быть отнесены непосредственно на них в соответствии с целью их применения.

Накладные затраты, напротив, являются затратами, которые возникают при управленческом учете затрат совместно для нескольких продуктов и не могут быть непосредственно отнесены к отдельному калькулируемому объекту. Они могут быть причислены к местам возникновения затрат и тем самым к продуктам только с помощью базы распределения при расчете затрат.

Для организации бухгалтерского учета формирования производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов и объектов калькуляции.

Схема учета затрат на производство в АО «Сургутский пивзавод» представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ, а именно:

1. Фактические затраты на основании первичных документов списываются в дебет счетов затрат (20, 26, 28);
2. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции, на сумму отклонения от плановой себестоимости делается дополнительная или сторнировочная запись [33].

Организация для проведения бухгалтерского и налогового учета использует формы специальных, стандартных регистров. Регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

В АО «Сургутский пивзавод» применяется автоматизированная, журнально-ордерная формы ведения бухгалтерского учета, здесь используется своя программа по ведению учета, а именно программа «Капитал», разработанная в соответствии с условиями работы на предприятии и объединяет учет по всем производствам, отделам. Программа позволяет облегчить работу сотрудникам предприятия, уменьшить ручной труд при расчетах (позволяет увеличить объем работы). Большая часть информации представлена в программе, уменьшены бумажные носители.

Программа «Капитал» позволяет оперативную связь между отделами (например: производство и отдел логистики, отдел учета – бухгалтер по производству, экономический отдел). Экономист по производству выполняет расчет потребности сырья, вспомогательных материалов на месяц на основании сформированного план - задания и утвержденных норм расхода сырья и тары; расчет себестоимости продукции АО «Сургутский пивзавод»; анализ себестоимости за три месяца, причины изменения себестоимости [33].

Динамика затрат на производство продукции АО «Сургутский пивзавод» за 2015-2017г. по статьям калькуляции представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Динамика затрат на производство продукции АО «Сургутский пивзавод» за 2015-2017г. по статьям калькуляции, тыс.руб.

Наименование	2017г.	2016г.	2015г.	2017г. к 2016г.		2016г. к 2015г.
Наименование	2017г.	2016г.	2015г.	абсолютное отклонение	относительное отклонение, %	абсолютное отклонение	относительное отклонение, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Сырье и материалы	194531	183139	169587	11392	106,22	13552	107,99
Транспортные расходы	6445	5853	4587	592	110,11	1266	127,60
Затраты на оплату труда	14529	10173	11362	4356	142,82	-1189	89,54
Социальные отчисления	4288	2999	3585	1289	142,98	-586	83,65
Энергия технологическая	13710	12603	12253	1107	108,78	350	102,86

Продолжение табл. 2.3

Износ основных фондов	5407	3834	3985	1573	141,03	-151	96,21
Общепроизводственные расходы	31625	33686	26598	-2061	93,88	7088	126,65
Общехозяйственные расходы	2567	2505	3265	62	102,48	-760	76,72
Итого	273102	254792	235223	18310	107,19	19569	108,32

Как показал ранее проведенный анализ, рост себестоимости продаж по итогам 2016г. увеличился соразмерно с ростом выручки от продаж, а по итогам 2017г. рост превысил рост выручки от продаж, что свидетельствуют о снижении эффективности деятельности предприятия. Динамика затрат на производство продукции АО «Сургутский пивзавод» за 2015-2017г. по элементам затрат представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Динамика затрат на производство продукции АО «Сургутский пивзавод» за 2015-2017г. по элементам затрат, тыс.руб.

Наименование	2017г.	2016г.	2015г.	2017г. к 2016г.		2016г. к 2015г.
Наименование	2017г.	2016г.	2015г.	абсолютное отклонение	относительное отклонение, %	абсолютное отклонение	относительное отклонение, %
Материальные затраты	208240	195743	181840	12497	106,38	13903	107,65
Оплата труда	14529	10173	11362	4356	142,82	-1189	89,54
Социальные отчисления	4288	2999	3585	1289	142,98	-586	83,65
Амортизация	5407	3834	3985	1573	141,03	-151	96,21
Прочие затраты	40638	42044	34451	-1406	96,66	7593	122,04
Итого	273102	254792	235223	18310	107,19	19569	108,32

Данные таблицы 2.3 показывают, что общая стоимость затрат на производство продукции предприятия ежегодно возрастала более чем на 7%: так, если по итогам 2016г. затраты на производство выросли на 8,32%, то по итогам 2017г. затраты выросли еще на 7,19%. Основную роль в увеличении затрат на производство продукции по итогам 2016г. сыграли следующие изменения: рост транспортных расходов вырос на 27,59%, а также общепроизводственные расходы выросли на 26,65%. По итогам 2017г. произошли другие изменения: произошел рост затрат на оплату труда и социальные отчисления – примерно на 42,8%, а также увеличение амортизационных отчислений – на 41,05%. Данные табл. 2.4 показывают, что основной прирост затрат на производство продукции связан с повышением материальных затрат, объем которых по итогам 2016г. вырос на 13903 тыс.руб., что в относительном выражении составило 7,65%. По итогам 2017г. уровень материальных затрат вырос на 12497 тыс.руб., что в относительном выражении составило 6,38%. Себестоимость производимой продукции за исследуемый период в целом по АО «Сургутский пивзавод» возросла. Об этом свидетельствует анализ динамики и структуры себестоимости. Затраты на оплату труда и социальные отчисления по итогам 2016г. снизились, а по итогам 2017г. произошло резкое увеличение (на 42,82%). Также нельзя не отметить резкое увеличение амортизационных отчислений по итогам 2017г.

Значительная доля в структуре себестоимости продукции приходится на статью сырье и материалы (материальные затраты). Существенное влияние на увеличение данной статьи оказало повышение цен на потребляемые материалы.

В процессе факторного анализа себестоимости необходимо рассмотреть основные факторы, участвующие в формировании себестоимости (например, изменение постоянных и переменных издержек, их удельный вес в сумме себестоимости, который покажет их долю), определить и проанализировать основные статьи затрат: материалы, энергия, или трудовые ресурсы путем определения доли каждого из факторов (например, преобладание доли заработной платы в себестоимости продукции говорит о трудоемкости процесса).

Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции АО «Сургутский пивзавод» за 2016-2017г. представлены в табл. 2.5. Из табл. 2.5 видно, что в связи с ростом выручки от продаж на 4,28% (I_VBП=1,0428) сумма затрат увеличилась на 8863 тыс. руб. (263675-254792).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс. руб. (267285 – 263675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7543 тыс. руб. (274828 – 267285). Постоянные расходы выросли на 6682 тыс. руб. (273102 — 274828), что явилось одной из причин увеличения затрат.

Таблица 2.5

Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство

продукции АО «Сургутский пивзавод» за 2016-2017г.

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
Затраты	Сумма, тыс. руб.	Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
базового периода: ∑(VBП_i0·b_i0)+A₀	254792	t₀	t₀	t₀	t₀
базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры: ∑(VBП_i1·b_i0) ·I_VBП+A₀	263675	t_i	t₀	t₀	t₀
по базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода: ∑(VBП_i1·b_i0)+A₀	267285	t_i	t_i	t₀	t₀
отчетного периода при « базовой величине постоянных затрат: ∑(VBП_i1·b_i1)+A₀	274828	t_i	t_i	t_i	t₀
отчетного периода: ∑(VBП_i1·b_i1)+A₁	273102	t_i	t_i	t_i	t_i
Изменение затрат	33810	8883	3610	2543	6682

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 33810 тыс. руб. (273102 – 254792) на 4,28%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры — на 12493 тыс. руб. (267285 – 254792), а за счет роста себестоимости продукции — на 5817 тыс. руб. (273102 – 267285), или на 21,5 %. Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:

количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, машино-часов, кредитов, арендуемой площади);
цен на ресурсы или услуги.

Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь данные о затратах на фактический выпуск:

по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы:

Зпл/р и пл/ц = 267285 тыс.руб.

по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы:

Зф/р и пл/ц = 269748 тыс.руб.

по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы:

Зпл/р и пл/ц = 273102 тыс.руб.

В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск продукции и сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше плановой на 5817 тыс. руб. (273102 – 267285), в том числе за счет:

а) количества потребленных ресурсов: 269748-267285 = 2463 тыс. руб.;

б) цен на потребленные ресурсы: 273102 – 269748 = 3354 тыс. руб.

Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресурсов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 0,92% (2463 / 267285).

Как видно из таблиц, рост произошел по всем элементам и, особенно, по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась. Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям. В качестве объекта анализа будет использовано пиво «Жигулёвское» объёмом 0,5 литра. Состав и динамика затрат на производство пива «Жигулёвское» по статьям калькуляции объемом 0,5 литра представлены в табл. 2.6. Данные таблицы 2.6 показывают, что сумма затрат на производство 0,5 бутылки пива «Жигулевское» по итогам 2016г. выросла на 8,49% , что в абсолютном выражении составило 3,30 руб. Данная тенденция вызвана ростом стоимости используемого сырья, стоимость которых выросла на 1,54 руб., что в относительном выражении составило 18,73% (в основном за счет солода). Произошел рост расходов по содержанию зданий и сооружения, который составил 21,9% или в абсолютном выражении составил 0,83 руб.

Таблица 2.6

Состав и динамика затрат на производство пива «Жигулёвское»

по статьям калькуляции объемом 0,5 литра

Наименование	2017г.	2016г.	2015г.	2017г. к 2016г.		2016г. к 2015г.
Наименование	2017г.	2016г.	2015г.	абсолютное отклонение	относительное отклонение, %	абсолютное отклонение	относительное отклонение, %
Основное сырьё:	11,91	9,78	8,24	2,13	121,82	1,54	118,73
- солод	11,46	9,27	7,81	2,18	123,54	1,46	118,75
- хмель	0,46	0,51	0,43	-0,05	90,20	0,08	118,36
Вспомогательные материалы	1,77	2,07	1,63	-0,29	85,90	0,43	126,58
Вспомогательные материалы при розливе	10,70	8,51	8,97	2,18	125,62	-0,46	94,87
Моющие и дез. средства	0,86	1,01	0,78	-0,15	85,18	0,23	130,19
Энергозатраты:	5,42	5,40	4,97	0,03	100,53	0,42	108,49
- эл. энергия	0,86	0,97	0,78	-0,11	88,89	0,19	124,77
- теплоэнергия	4,46	4,30	4,08	0,16	103,75	0,22	105,39
- вода	0,10	0,13	0,12	-0,03	80,17	0,01	108,49
Условно-постоянные затраты:	10,75	8,13	8,55	2,61	132,10	-0,41	95,18
– зарплата	8,52	5,56	6,19	2,95	153,06	-0,63	89,88
- отчисления из зарплаты	2,23	2,57	2,36	-0,34	86,75	0,21	108,95
Содержание зданий, сооружений	5,47	4,59	3,77	0,88	119,16	0,83	121,92
Проценты по займам	0,41	0,42	0,35	-0,02	96,21	0,07	120,55
Услуги (охрана)	0,51	0,59	0,47	-0,08	85,90	0,12	126,58
Производственная себестоимость	47,80	40,51	37,72	7,29	118,01	2,78	107,38
Общецеховые расходы	2,89	1,64	1,13	1,25	175,77	0,52	145,91
Полная себестоимость	50,69	42,15	38,85	8,54	120,26	3,30	108,49

Также хочется отметить снижение затрат по отдельным статьям: так, например, затраты на оплату труда персонала на единицу продукции снились на 0,63 руб., что в относительном выражении составило 10,12%. Вспомогательные материалы при розливе продемонстрировали снижение на 0,46 руб., что в относительном выражении составило 5,13%. Затраты на производство 0,5 бутылки пива «Жигулевское» по итогам 2017г. выросли на 20,26% , что в абсолютном выражении составило 8,54 руб. Данная тенденция вызвана ростом стоимости используемого сырья, стоимость которого выросла на 2,13 руб., что в относительном выражении составило 21,8%.

Выводы по главе 2

3. Разработка мероприятий по совершенствованию управления формирования затрат на предприятии

3.1. Мероприятия по управлению формированием затрат на предприятии, нацеленные на их снижение

В сравнении с эксплуатируемым на АО «Сургутский пивзавод» оборудованием, предлагаемый проект замены сушилки и замочного чана даст возможность более эффективно осуществлять перемешивания водно-зерновой смеси и получения высоких показателей аэрации воды, что сократит время мойки зерна, гарантирует полную дезинфекцию зерновой массы, не требует после процесса дезинфекции слива воды, что приведет к экономии ресурсов воды. В процессе замачивания малые дозы озона в воде будут положительно влиять на активность ферментов в зерне. Описание конструкции и технические характеристики сушилки периодического действия с вертикальными решетками марки «ТОПФА» [34, 35] приведены в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Технические характеристики сушилки «ТОПФА» [34]

Наименование	Значение
Число ярусов	3
Производительность сушилки, тонн/сут.	28
Число шахт	10
Продолжительность сушки, час:
- в одной сушке	12
- общая	36
Мощность электродвигателя, кВт	49,6
Размеры, мм:
- ширина	6162
- длина	2740
- высота	2640

Все операции в вертикальной сушилке являются механизированными, а сушилка оборудована от 3 до 12 секциями. Производительность работы каждой секции за цикл (за каждую выгрузку) составляет 1350 кг сухого солода.

Общий недостаток сушилок заключается в нарушении режима сушки во время загрузки свежепроросшего солода, транспортировки солода с решетки на решетку и выгрузки сухого солода. После каждого простоя сушилки, который необходим в целях осуществления указанных погрузочно-разгрузочных работ, температура в слое солода и скорость сушки резко снижаются, что, естественно, приводит к торможению сложных физико-химических и биохимических процессов в зернах солода. Такая сушилка принадлежит к сушилкам высокой производительности, то есть требует огромного энергопотребления. Именно в данных сушилках наиболее важный вопрос – это вопрос теплоутилизации.

Осуществление замены замочного чана – это оборудование его системой озонирования воды. Насыщение воды озоном позволит уничтожить бактерии, споры, вирусы, разрушить растворенные в воде органические вещества. Использование озонированной воды возможно при всех традиционных способах замочки зерна. Внедрение новаторской технологии на данном этапе соложения даст возможность отказаться от дезинфекции ячменя хлоросодержащими препаратами, формалином, что обеспечит экологическую чистоту сырья, а также увеличит степень прорастаемости зерна [34, 35]. В таблице 3.2 отображены технические характеристики замочного аппарата.

Таблица 3.2

Технические характеристики замочного аппарата [35]

Наименование	Значение
Вместимость, кв.м.	52
Масса замачиваемого ячменя, тонн	24
Размеры, мм:
- диаметр	4500
- высота цилиндрической части	2500
- высота конуса	2250
- общая высота	6400
Масса, кг	5600

Моечный аппарат для зерна включает в себя цилиндрический корпус, моечное устройство, сливную коробку выпускного устройства. Процесс перемешивания зерна для его последующей мойки и насыщения кислородом происходит при помощи моечного устройства, которое расположено в центральной части аппарата. В целях перемещения зерна в моечное устройство подается сжатый воздух, который увлекает за собой зерно с водой и поднимает его вверх. В данном аппарате перед замачиванием можно осуществлять и мойку зерна [34, 35].

3.2. Экономический эффект от предложенного мероприятия

Капитальные затраты по созданию и внедрению проекта, которые направлены на процессы проектирования, изготовления и монтажа новых узлов и оборудования, покупку комплектующих и технических средств, обеспечение дополнительными производственными площадями, инфраструктурой можно рассчитать при помощи следующей формулы (3.1):

К = Кб + Кп, (3.1)

где КБ – балансовая стоимость устанавливаемого оборудования, которая включает расходы по приобретению, транспортировке, монтажу и наладке, тыс.руб.; КП – производственные затраты, которые включают расходы по проектированию, тыс.руб [9].

Для осуществления расчета составляющих формулы надо провести дополнительные расчеты, причем учет используемых материалов и трудовых ресурсов целесообразно проводить по действующим рыночным ценам.

Так как для реализации проекта необходимо закупить новое оборудование и осуществить его дальнейший монтаж, то при определении величины КБ необходимо учитывать использованные материальные ресурсы, которые перечислены в таблице 3.3, а также трудовые затраты, которые представлены в таблице 3.4, т.е. прямые затраты по изготовлению оборудования, а также накладные расходы.

Таблица 3.3

Расчет материальных ресурсов

Наименование	Цена единицы, руб.	Объем	Стоимость, руб.
Сталь12Х18Н10Т, тонн	65000,0	0,65	42250,00
Лист алюминиевый, кв.м.	140,5	4560,00	659750,00
Труба Ø70×5 12Х18Н10Т, м.	11000,0	55,00	555000,00
Сталь Ст3, тонн	20930,0	0,50	10460,50
Уголок 80 Ст3, м.	2830,0	15,00	42580,00
Итого	-	-	1310450,50

Таким образом, затраты на материалы составляют 1310450,50 руб.

Расчет потребности в трудовых ресурсах осуществляется на основании производственного плана с применением экспертной оценки трудоемкости различного рода работ, сложившихся в отрасли или в компании, а также из практики их тарификации.

При использовании для оплаты труда работников повременной формы для нахождения тарифного фонда оплаты необходимо трудоемкость отдельной работы умножить на часовую тарифную ставку, соответствующего данной работе тарифного разряда.

Таблица 3.4

Расчет трудозатрат и средств на оплату труда

Наименование	Тарифный разряд	Трудоемкость, час	Часовая тарифная ставка, руб.	Тарифный фонд, руб.
1. Станочные работы:
- токарные	5	6	152,60	915,6
- фрезерные	4	3	145,30	435,9
- сверлильные	4	2	145,30	290,6
- электроимпульсные	5	2	152,60	305,2
2. Сварочные	5	24	152,60	3662,4
3. Слесарные	4	23	145,30	3341,9
4. Сборочные	6	25	162,80	4070
Итого				13021,6

Отсюда, тарифный фонд оплаты труда при замене оборудования составит 13021,6 руб.

Далее в расчетах учитываются начисления на тарифный фонд: дополнительная заработная плата, премия и страховые взносы.

Затраты на оплату труда можно рассчитать при помощи следующей формулы (3.2):

Зо = Тф х Кдоп х Кпр х СВ, (3.2)

где Тф – тарифный фонд оплаты труда, руб.; Кдоп – коэффициент, который учитывает дополнительную заработную плату, Кдоп = 1,15; Кпр – коэффициент, который учитывает % премии, Кпр = 1,35; СВ – страховые взносы, СВ = 1,3 [9].

Зо = 13021,6 х 1,15 х 1,35 х 1,3 =26280 руб.

Полная себестоимость оборудования может быть рассчитана по следующей формуле (3.3):

Сполн = (1 + Ки) х (Зм + Зо), (3.3)

где Ки - коэффициент, который учитывает накладные расходы. Кн = 2,0 – 3,0; Зм – материальные расходы, руб.; Зо – расходы по оплате труда, руб.

Сполн = (1 + 2,5) х (1310450,50+26280) = 1670913 руб.

Для проведения унификации закупаемого оборудования и действующего оборудования можно воспользоваться отечественными поставщиками пищевого оборудования, причем приоритет должен быть сделан в пользу производителя, а не продавца оборудования. В табл. 3.5 представлены данные поставщиков пищевого оборудования.

Таблица 3.5

Данные поставщиков пищевого оборудования

Наименование	ООО «Завод пищевого оборудования»	ООО «Ресурс комплект сервис»	ООО «Сельпроект»	АО «Машпромснаб»	ООО «Пищпроммаш»
Местоположение	Санкт- Петербург	Саратов	Нижний Новгород	Москва	Пенза
Производитель	Да	Нет	Да	Да	Да
Комплектность	Да	Нет	Да	Нет	Нет
Гарантия	1 год	1 год	3 года	2 года	3 года
Рассрочка	Нет	Нет	Да	Да	Да

Отсюда, в качестве поставщика оборудования выберем ООО «Сельпроект» из Нижнего Новгорода. Капитальные затраты на приобретение нового оборудования КВ, представлены в таблице 3.6.

Таблица 3.6

Номенклатура приобретаемых технических средств

Наименование, марка	Цена, руб.	Кол-во, шт.	Сумма, руб.
1. Озонатор	280000	1	280000
2. Насос специальный	75000	1	75000
3. Фильтр сетчатый	950	3	2850
5 Насос	15000	3	45000
ИТОГО	118950	-	402850

Общие капитальные затраты Кб составляют 2073763 руб. (1670913+402850,00). Затраты на проектирование Кп, следует рассчитывать, исходя из трудоемкости проектных работ и средней стоимости одного человека-часа проектных работ рассчитываются по формуле (3.4) и (3.5):

Кп = Тп х Цчч, (3.4)

где Тп - трудоемкость проектных работ, чел.-ч.

Тп = Ч х В х 8, (3.5)

где Ч – количество проектировщиков, чел. (находится путем экспертной оценки); В – длительность проектирования, рабочих дней (находится путем экспертной оценки); 8 – длительность рабочего дня проектировщика, ч.

Тп = 3 х 8 х 8 = 1200 чел/ч., Кп = 1200*145,30 = 174360 руб.

Следовательно, капитальные затраты составят:

К = 2073763+174360= 2248123 руб.

Дополнительные текущие расходы определим по формуле (3.6):

И = Иэ + Иат, (3.6)

где Иэ - стоимость дополнительно потребляемых энергоресурсов; Иат - дополнительные расходы на содержание, текущий ремонт и амортизацию оборудования и технических средств.

Стоимость дополнительно потребляемых энергоресурсов рассчитывается по формуле (3.7):

Иэ = М х Ки х Цп х Тн, (3.7)

где М - установленная мощность энергопотребляющих устройств инновационного проекта, кВт, М = 0,26 кВт; Ки - коэффициент интенсивного использования установленной мощности энергопотребляющих устройств, предусмотренных проектом, К = 0,85; Цп - стоимость одного кВт/ч, Цп = 2,99 руб.; Тн - продолжительность работы энергопотребляющих устройств в год, Тн = 1360 ч [9].

Иэ = 0,26 х 0,85 х 2,99 х 1360 = 898,67 руб.

Дополнительные расходы на содержание, текущий ремонт и амортизацию оборудования и технических средств рассчитываются по формуле (3.8):

Иат = Кв х Нар / 100, (3.8)

где Нар - норматив расхода на текущий ремонт и содержание, Нар = 18 %.

Иат = 402850,00 х 18 / 100 = 72513,00 руб.

Найдем дополнительные текущие расходы по формуле:

И = 72513,00 + 898,67 = 73411,67 руб.

Таким образом, общий объем капитальных затрат на внедрение мероприятия составляет 2248123 руб., а сумма дополнительных текущих расходов в год составит 73411,67 руб. Общая экономия достигается при суммировании сэкономленных денежных средств, за счет реализации различных преимуществ рассматриваемого инновационного проекта. Величина экономии, обусловленной уменьшением расхода энергоресурсов (воды и природного газа) определяется по следующей формуле (3.9):

Эс = Нв/г х Дс х В х Цв/г, (3.9)

где Нв – норма расхода воды на производство одной тонны готовой продукции, Нв = 2,00 м³/тонн; Нг – норма расхода природного газа на производство одной тонны готовой продукции, Нг = 3,79 м³/тонн; Дс – относительное снижение нормы расхода энергоресурсов, обусловленное внедрением проекта, Дс = 0,2; В – объем производства продукции, В = 45 тыс.тонн, Цс – цена единицы израсходованных энергоресурсов: Цг = 4,453 руб./м³.

Цв = 26,77 руб./м³, Эг = 3,79*0,2*45000*44,53 = 1518918 руб.

Эв = 2,00*0,2*45000*26,77 = 481860,00 руб.

Эобщ = 1518918,3 + 481860,00 = 6337518,3 руб.

Годовой экономический эффект, который может быть достигнут при реализации инновационного проекта, определяется по формуле (3.10):

Эг = Эобщ – Ен х К, (3.10)

где Ен - среднеотраслевой коэффициент экономической эффективности капитальных вложений в проект, Ен = 0,15 [9].

Эг = 6337518-0,15*(2248123+73411) =5989288 руб.

Расчетный срок окупаемости капиталовложений (инвестиций) в проект (То) с момента начала его реализации определяется по формуле (3.11):

То = К / Эг, (3.11)

То = 2321534/5989288 = 0,4 года.

Таким образом, мероприятие по замене оборудования на предприятии является экономически целесообразным, так как существенно будет снижена себестоимость продукции, при сроке окупаемости мероприятия менее 6 месяцев.

Выводы по главе 3

Общий объем капитальных затрат на внедрение мероприятия составляет 2248123 руб., а сумма дополнительных текущих расходов в год составит 73411,67 руб. Общая экономия достигается при суммировании сэкономленных денежных средств, за счет реализации различных преимуществ рассматриваемого проекта.

Мероприятие по замене оборудования на предприятии является экономически целесообразным, так как существенно будет снижена себестоимость продукции, при сроке окупаемости мероприятия менее 6 месяцев.

Заключение

Проведение анализа затрат на производство продукции имеет большое значение в системе управления формированием затрат на предприятии, что позволяет осуществить изучение тенденций изменения их уровня, установить отклонения фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы по снижению себестоимости продукции и дать оценку работы компании по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. Анализ современных методов управления формированием затрат был выполнен на примере АО «Сургутский пивзавод», учрежденного в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

В АО «Сургутский пивзавод» выручка от продаж за исследуемый период значительно выросла, что явилось следствием активной сбытовой политики и выпуском новых сортов пива. Производство и реализация пива на предприятии занимает стабильно более 75% объема продаж, что явилось следствием высокой специализации. Несмотря на это основные экономические показатели показали снижение эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Основной рост затрат на производство продукции связан с повышение материальных затрат, которые в структуре себестоимости продукции занимают значительную часть.

Сущность предложения по совершенствованию технологии приготовления солода заключается в замене аппарата замочки зерна и солодосушилки. По сравнению с решением, используемым в АО «Сургутский пивзавод», предлагаемые мероприятия позволят эффективно перемешивать водно-зерновую смесь и давать высокие показатели аэрации воды, сокращает время мойки зерна, полную дезинфекцию зерновой массы, не требует после процесса дезинфекции слива воды, что экономит ресурсы воды. Общий объем капитальных затрат по замене оборудования составляет 2321534 руб., сумма дополнительных текущих расходов в год составит 73411,67 руб., годовой экономический эффект составляет 5989288 руб., а срок окупаемости – около 6 месяцев.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс РФ [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
Гражданский кодекс РФ [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9027/
Федеральный закон [Электронный ресурс]: 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 29.07.2017) «Об акционерных обществах». - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8743/
Федеральный закон [Электронный ресурс]: от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». - Режим доступа: http://pravo.gov.ru/proxy/ips/?docbody=&nd=102152685
"Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утв. Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 (с изменениями и дополнениями).
Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений : Федеральный закон № 39-Ф3 ог 25.02.1999. (в редакции Федерального закона от 12.12.2011 № 427-ФЗ). - Доступ из справ.-правовой системы «Консультант-плюс».
Приказ Минпромнауки РФ [Электронный ресурс]: от 04.01.2003 N 2 (ред. от 10.07.2003) «Об утверждении Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса» - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_98145/054bf729ad59495293b1ae5e2b80fd9c36ad59b5/
Богдановская, Л.А. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник. - Мн.: Высшая школа, 2017. – 480с.
Барановский, С.И. Анализ эффективности затрат на производство и себестоимости продукции. - Мн.: Амалфея, 2017. – 124с.
Баканов, М.И., Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа: учебник. - М.: Финансы и статистика, 2016. – 584с.
Берзин, И.Э. Экономика фирмы. - М.: Крокус, 2017. – 458с.
Бунимович, В.А. Калькулирование себестоимости промышленности. - М.: Финансы и статистика, 2017. – 369с.
Волков, О.И. Экономика предприятия. Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2017. – 357с.
Захарьин, В.Р. Формирование себестоимости продукции. - Мн.: Мисанта, 2017. – 97с.
Ковалев, А.И., Привалов, В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2017. – 251с.
Колесников, С.Н. Многомерная себестоимость // Экономика. Финансы. Управление. - 2017. - № 6. - с. 63-72.
Кондратова, И.Г. Основы управленческого учета // Современное управление. - 2017. - № 6. - с. 79-103.
Николаева, С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «direct-costing». - М.: Финансы и статистика, 2017. – 741с.
Николаева, С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. - М.: Аналитика-Пресс, 2017. – 546с.
Пескачевская, А.К. Методы учета и распределения затрат // Консультант. - 2017. - № 11. - с. 13-16.
Раицкий, К.А. Экономика предприятия. - М.: Маркетинг, 2017. – 258с.
Русель, А.Л. Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат. // Экономика. Финансы. Управление. - 2017. - № 10. - с. 86-91.
Самойлова, Л.Б. Экономика и планирование производственной фирмы. – СПб.: Питер, 2017. – 458с.
Слепцов, В.К., Попов, Б.А Ценообразование и менеджмент. - М.: АСТ, 2017. – 456с.
Скоун, Т. Управленческий учет: как его использовать для контроля бизнеса. - М.: Инфра-М, 2017. – 541с.
Соколов, А.Ю. Управленческий учет накладных расходов. - М.: Финансы и статистика, 2017. – 258с.
Танашева О.Г., Рябова Т.С. Контроль и анализ в системе управления затратами // Экономический анализ: теория и практика. - 2017. - № 8. - с. 39-46.
Трифонов, Н.А. Оценка стоимости: затратный подход // Все для бухгалтера. - 2017. - № 7. - с. 72-74.
Федорова, Г.В. Информационные технологии экономического анализа и аудита. - М.: Омега-Л, 2017. – 220с.
Филиппенко, Л.Н. Учет затрат на производство. - Мн.: Высшая школа, 2017. – 89с.
Фрунзе, П.В. Общехозяйственные расходы и их распределение // Экономика. Финансы. Управление. - 2017. - № 5. - с. 67-75.
Яругова, А.В. Управленческий учет. Опыт экономически развитых стран. - М.: Финансы и статистика, 2017. – 365с.
АО «Сургутский пивзавод» официальный сайт компании [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://ufo.spr.ru/surgut-i-surgutskiy-rayon/surgutskiy-pivovarenniy-zavod-483501.html
Зерносушилки ТОПФА официальный сайт [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.bonfanti.eu/?gclid=CjwKCAiA9rjRBRAeEiwA2S V4ZQEkbxBoWuxjl54nQbGKnh3jvsc08psdZFUC8XK1Jx28s7YO_DlBoCs1oQAvD_BwE
Технические характеристики замочного аппарата [Электронный ресурс]. – Режим доступа:http://www.beer-brewing.ru/books/view/7/section:25

ПРИЛОЖЕНИЯ

Директор

Зам.директора

по качеству

Зам.директора

по экономике

Зам.директора

по снабжению

Зам.директора

по сбыту

Зам.директора

по режиму

Центральная

лаборатория

Пивная

лаборатория

Дрожжевая

лаборатория

Финансово-экономическая служба

Отдел

снабжения

Группа

ремонта

Транспортно-складская

служба

Отдел маркетинга и

сбыта

Охрана

ПРР

Столовая

Пункт приема тары

Зам.директора

по правовым вопросам

Главный

инженер

Дрожжевое

производство

Производственные

участки

Пивное

производство

Варочно-бродильное отделение

Цех

розлива

Экспедиция

Главный

теплотехник

Компрессорный

цех

Котельная

Отдел

охраны труда

Технический

отдел

Главный

энергетик

Лаборатория

КИПиА

Электроцех

Секретариат

Представитель руководства по качеству

Начальник отдела

кадров

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Организационная структура управления АО «Сургутский пивзавод»

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Денежные потоки

от мероприятий по снижению себестоимости продукции

АО «Сургутский пивзавод», руб.

Наименование	2017г.	2018г.	2019г.	Итого
Капитальные затраты:	-947516,95	-	-	-947516,95
- затраты на оборудование	-893156,95	-	-	-893156,95
- производственные затраты	-54360,00	-	-	-54360,00
Текущие затраты:	-	-73411,67	-73411,67	-146823,34
- дополнительные расходы на энергоресурсы	-	-898,67	-898,67	-1797,34
- дополнительные расходы на содержание	-	-72513,00	-72513,00	-145026,00
Годовая экономия:	-	633751,83	633751,83	1267503,66
- экономия воды	-	481860,00	481860,00	963720,00
- экономия природного газа	-	151891,83	151891,83	303783,66
Наличность на начало периода	0	-947516,95	-313765,12	0
Наличность на конец периода	-947516,95	-313765,12	319986,71	319986,71