Управление дебиторской задолженностью организаций индустрии гостеприимства (Понятие дебиторской задолженности)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками. Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторской может быть любая задолженность организации перед физическими и юридическими лицами (по авансам, полученным в счет будущих поставок товаров, оплате труда, штрафам и пеням, налогам, оплате приобретенных товаров, работ, услуг и т.д.).

Дебиторская и кредиторская задолженность — неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар. То есть между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты обычно проходит некоторое временя.

В условиях дефицита денежных средств, массовых неплатежей, несовершенства законодательной базы в части востребования задолженности, проблема эффективного управления дебиторской задолженностью представляется особенно актуальной. Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Непогашенная кредиторская задолженность за приобретенные товары (работы, услуги) при определенных условиях может стать основанием для начала процедуры банкротства. Невыплата заработной платы сотрудникам в течение длительного времени грозит уголовной ответственностью. Неисполненные — даже и по форс-мажорным обстоятельствам — обязательства по договорам чаще всего разрушают долговременные хозяйственные связи, ухудшают кредитную историю организации и приводят к иным последствиям, денежную оценку которых дать можно не всегда, но материальные потери от которых очевидны.

Для эффективного управления дебиторской задолженностью необходима достоверная и оперативная информация о состоянии расчетов в разрезе отдельных контрагентов и сроков возникновения задолженности. В связи с этим важной задачей бухгалтерии предприятия является формирование системы учета, которая позволит своевременно получать данную информацию. Кроме того, предприятию необходимо организовать анализ структуры, состава, динамики дебиторской задолженности, их влияния на финансовой состояние компании для принятия оптимальных управленческих решений.

Целью данного исследования является изучение организации учета, аудит и анализ дебиторской задолженности на примере предприятя.

Исходя из поставленной цели, задачами исследования являются:

• • раскрытие сущности, видов дебиторской задолженностей;
  • изучение бухгалтерского учета дебиторской задолженности на примере конкретного предприятия;
  • исследование методик аудита и анализа дебиторской задолженности.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Понятие дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность также понимается как форма инвестирования. Организация, продавая товары, услуги или работы и предоставляя покупателям отсрочку или рассрочку платежа, отвлекает из оборота свои средства и формирует рисковую среду невозвратных товарных кредитов при очень длительных сроках расчета. Результатом такого рода инвестирования может быть, например, получение процентов от проданных товаров в кредит или компенсации за несвоевременное выполнение дебиторами своих обязательств. В то же время организация идет на риск, так как в связи с инфляцией реально возвращаемая дебитором сумма через длительный промежуток времени может иметь значительно меньшую покупную способность, чем стоимость товара при покупке. Кроме этого всегда есть риск того, что дебиторская задолженность не будет погашена вовсе.

Многие экономисты рассматривают дебиторскую задолженность как инструмент управления оборотным капиталом организации. Отсюда дебиторская задолженность представляет собой вложение средств и расширение продажи в кредит с целью увеличения объема реализации и собственного капитала. Предоставление возможности клиентам оплатить товар не сразу, а в течение определенного промежутка времени, привлекает новых покупателей, а, следовательно, увеличивает продажи и как результат прибыль организации.

Право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняются объективными причинами:

• • для организации должника – это возможность использования дополнительных, причем бесплатных оборотных средств;
  • для организации-кредитора гибкая сбытовая политика дает возможность расширения рынка товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской задолженности ведет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени. Также дебиторская задолженность может возникнуть как следствие излишне уплаченных налогов, выданных под отчет денежных сумм и т.д. Дебиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы:

• • задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;
  • задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность покупателей и заказчиков, учитываемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

• • авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
  • суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);
  • задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);
  • задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»);
  • задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

• • краткосрочную (срок погашения которой ожидается в течение года после отчетной даты);
  • долгосрочную (срок погашения которой ожидается не раньше чем через год после отчетной даты).

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности перешло к покупателю; либо поставщику перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового Кодекса [2] Российской Федерации:

«Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной дебиторской задолженности (нереальной к взысканию).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ:

«Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

1.2 Дебиторская и кредиторская задолженности в соответствии с МСФО

В соответствии с МСФО, дебиторская задолженность и ссуды выделяются в отдельный класс финансовых активов и определяются как «непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке» (согласно параграфу 9 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка»). Этот класс финансовых активов может включать:

• • торговую дебиторскую задолженность;
  • инвестиции в долговые инструменты и банковские депозиты;
  • заемные активы.

Финансовые активы, которые не отвечают необходимым критериям признания в качестве ссуды или дебиторской задолженности, могут быть классифицированы как инвестиции, удерживаемые до погашения, при условии, что они удовлетворяют критериям такой классификации.

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность – задолженность организации другим юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

В соответствии с МСФО, кредиторская задолженность определяется как «обязательство оплатить товары или услуги, которые были получены или поставлены и на которые либо были выставлены счета-фактуры, либо они были формально согласованы с поставщиком». К кредиторской задолженности применяется МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит предприятию на праве владения или даже на праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных определенными признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги предприятия перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.

Часть кредиторской задолженности закономерна, так как возникает в связи с особенностями расчетов. Однако в большинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины и является следствием несоблюдения организацией сроков оплаты продукции и расчетных документов.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление, содействующее временному улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового состояния. Поэтому в процессе управления необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования.

Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность. Погашение краткосрочной задолженности ожидается в течение года после отчетной даты. Срок погашения долгосрочной задолженности превышает год после отчетной даты.

Кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы:

• • задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;
  • задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность поставщикам, учитываемая на счете 60 «Расчеты с поставщиками».

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

• • задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
  • задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
  • задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественным и личному страхованию»);
  • обязательства по выплате дивидендов (счет 75 «Учет расчетов с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);
  • задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Дебиторская и кредиторская задолженности обладают общностью и различиями. Общность состоит в том, что оба вида задол­женностей основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой, и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними вытекают из особенностей их функ­ционирования.

Дебиторская и кредиторская задолженности часто не совпадают по длительности существования. На практике поставщик, передав товар транс­портной организации для доставки покупателю, немедленно относит сумму платежа на дебиторскую задолженность. Покупатель воспринимает стои­мость поставленных товаров в качестве кредитор­ской задолженности лишь после получения их или денежно-расчетных документов. Оплатив товар, покупатель погашает свою кредиторскую задолженность, а дебиторская задол­женность остается непогашенной до поступления денежных средств на банковский счет поставщика. Отсюда различие во времени существования обоих видов задолженностей. В целом функция дебиторско-кредиторской задолженности состоит в добровольном (при сроч­ных расчетах) и в насильственном (при просро­ченных расчетах) перераспределении оборотных средств в хозяйстве.

1.3 Нормативное регулирование учета дебиторской задолженности

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны для исполнения (Закон «О бухгалтерском учете» [3], Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из документов четырех уровней:

1-ый уровень – законодательный: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учет в организации;

2-ой уровень – нормативный: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-ий уровень – методический: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства Финансов РФ и других ведомств;

4-ый уровень – организационный: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Определенная нормативная база по учету дебиторской задолженности в настоящее время отсутствует. Органы управления и бухгалтерской службы руководствуются при ведении бухгалтерского учета законодательными и нормативными актами, носящими общеотраслевой характер.

Особое место среди документов первого уровня занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете», где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных учетных документов и заканчивая бухгалтерской отчетностью.

С 1 января 2016 года вступил в силу новый Закон о бухгалтерском учете - «Федеральный закон № 402-ФЗ ''О бухгалтерском учете''». Согласно ст. 21 нового закона к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

• • федеральные стандарты;
  • отраслевые стандарты;
  • рекомендации в области бухгалтерского учета;
  • стандарты экономического субъекта.

Также весьма важными документами, первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.

В Гражданском Кодексе [1] дано определение понятия исковой данности, а так же сроки исковой данности.

Налоговый кодекс указывает особенность определения налоговой базы, порядок формирования расходов по сомнительным долгам, в том числе и по сомнительной дебиторской задолженности

Федеральный закон об исполнительном производстве регулирует порядок обращения взыскания на имущество должника, в том числе обращение взыскания на дебиторскую задолженность

В документах второго уровня фиксируются минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики. Они охватывают требования, относящиеся к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, условно в разрезе трех групп: общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты ее деятельности. Этот уровень формируют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством Финансов РФ. При учете дебиторской задолженности следует руководствоваться, в частности требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В документах третьего уровня обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации; изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета. Важнейшими документами этого уровня являются План Счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. К ним можно причислить многочисленные указания Министерства Финансов РФ по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной и предпринимательской деятельности организации.

Четвертый уровень составляют документы непосредственно организаций, формирующие их учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документом об учетной политике деятельность организации регламентируют ряд других документов – внутренние инструкции, необходимые для успешного ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

Кроме вышеперечисленных законодательных и нормативных актов организация руководствуется в практической деятельности отраслевыми и ведомственными нормативными актами, а также условиями договоров с покупателями, поставщиками и другими участниками отношений.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ОРГАНИЗАЦИЙ ИНДУСТРИИ ГОСТЕПРИИМСТВА

2.1 Анализ дебиторской задолженности в ООО «Отель Мисса»

Дебиторская задолженность в ООО «Отель Мисса» является только краткосрочной (платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты). Структура дебиторской задолженности в динамике представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Состав и движение дебиторской задолженности

Наименование показателя	Остаток на 31.12.2015		Остаток на 31.12.2016		Темп роста, %	Откло-нение, тыс. руб.
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
1. Дебиторская задолженность, всего	18982	100	69337	100	365,28	50355
в том числе
расчеты с покупателями и заказчиками	12447	65,57	51201	73,84	411,35	38754
предоплата поставщикам	5062	26,67	5317	7,68	105,04	255
расчеты с персоналом по прочим операциям	724	3,81	1965	2,83	271,41	1241
прочие дебиторы	749	3,95	10854	15,65	1449,13	10105
2. Просроченная дебиторская задолженность	1254	6,61	2145	3,09	171,05	891

Данные таблицы показывают, что к концу года сумма дебиторской задолженности ООО «Отель Мисса» возросла на 265,28 % (50355 тыс. руб.). В 2016 году произошло увеличение суммы просроченной дебиторской задолженности на 891 тыс. руб. (71,05%).

На рисунках 1 и 2 представлена структура дебиторской задолженности ООО «Отель Мисса» в 2015 году и 2016 году соответственно.

Рисунок 1 – Структура дебиторской задолженности в 2015 году

Рисунок 2 – Структура дебиторской задолженности в 2016 году

Рисунки 1 и 2 позволяют сделать вывод, что наибольший удельный вес в составе дебиторской задолженности занимает задолженность прочих дебиторов, причем в 2016 году по сравнению с 2015 годом их доля выросла (с 65,57% в 2015 году до 73,84% в 2016 году).

Существенно сократился удельный вес авансов поставщикам (с 26,67% до 7,67%), что оценивается положительно, так как работу с поставщиками предприятию выгоднее строить на условиях пост оплаты.

Анализ кредиторской задолженности проводится по аналогичной схеме. В таблице 2 представлены данные о структуре и составе кредиторской задолженности ООО «Отель Мисса» в 2015 и 2016 годах.

Таблица 2 - Состав и движение кредиторской задолженности

Наименование показателя	Остаток на 31.12.2015		Остаток на 31.12.2016		Темп роста, %	Откло-нение, тыс. руб.
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
1. Кредиторская задолженность, всего	91595	100	104034	100	113,58	12439
в том числе
расчеты с поставщиками и подрядчиками	79985	87,32	93532	89,91	116,94	13547
предоплата покупателей	549	0,60	557	0,54	101,46	8
задолженность бюджету	4350	4,75	3710	3,56	85,29	-640
задолженность внебюджетным фондам	0	0	42	0,04	-	42
прочие кредиторы	6711	7,33	6193	5,95	92,28	-518
2. Просроченная кредиторская задолженность	4376	4,78	5482	5,27	125,27	1106

Данные таблицы показывают, что к концу года сумма кредиторской задолженности ООО «Отель Мисса» возросла на 13,58 % (12439 тыс. руб.). В основном это было обусловлено ростом задолженности поставщикам (задолженность увеличилась на 26,94% или на 13547 тыс. руб.)

Кроме того, произошло увеличение суммы просроченной кредиторской задолженности на 1106 тыс. руб. Данная тенденция оценивается отрицательно, так как свидетельствует о финансовой несостоятельности ООО «Отель Мисса» и отсутствии средств для погашения задолженности.

На рисунках 3 и 4 представлена структура кредиторской задолженности ООО «Отель Мисса» в 2015 году и 2016 году соответственно.

Рисунок 3 – Структура кредиторской задолженности в 2015 году

Рисунок 4 – Структура кредиторской задолженности в 2016 году

Рисунки 3 и 4 позволяют сделать вывод, что наибольший удельный вес в составе дебиторской задолженности занимает задолженность поставщикам и подрядчикам, причем в 2016 году по сравнению с 2015 годом их доля выросла (с 87,32% в 2015 году до 89,91% в 2016 году). Как правило, когда у ООО «Отель Мисса» недостаточно денежных средств для погашения кредиторской задолженности, поставщикам оплата производится в последнюю очередь. В некоторых договорах предусмотрены штрафы, поэтому такая политика приводит к необоснованным финансовым потерям.

2.2 Анализ показателей оборачиваемости дебиторской задолженности

Уровень платежеспособности и финансовой устойчиво­сти организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования орга­низации.

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности позволяет сделать выводы о рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению креди­торской задолженности; уменьшении себестоимости продукции (ра­бот, услуг). С увеличением числа оборотов сокра­щается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости; возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачивае­мости дебиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, за­пасов и обязательств организации.

Основная цель анализа должна заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы. Оборачиваемость дебиторской задолженности характеризуется двумя тради­ционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости.

Для более детальных выводов об оборачиваемости средств предприятия рассчитываются частные показатели оборачиваемости.

Следует отметить, что для правильного расчета оборачивае­мости дебиторской задолженности в качестве числителя исполь­зуют выручку от продаж. Это связано с тем, что дебиторская задолженность формируется в связи с фактором реализации и по мере поступления выручки.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кре­дита, предоставляемого предприятием потребителям его продук­ции. Рост коэффициента означает сокращение продаж в кре­дит, снижение коэффициента свидетельствует об увеличении объема предоставляемого кредита. Для анализа коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности обычно проводят сравнения со среднеотраслевыми показателями.

Особое значение в анализе оборачиваемости средств органи­зации имеет продолжительность периода погашения кредитор­ской задолженности. Расчет данного показателя базируется на различных подходах, которые приводят к получению отличаю­щихся друг от друга результатов.

Главное отличие при опреде­лении периода погашения кредиторской задолженности состо­ит в обосновании базы для исчисления показателя. Чаще всего в качестве базы для расчета используются такие показатели, как выручка от продаж и себестоимость проданной продук­ции.

Использование для расчета выручки от продаж пред­ставляет собой самый общий подход к анализу оборачиваемос­ти кредиторской задолженности. Его достоинством является то, что он позволяет оценить соотношение между выручкой и кре­диторской задолженностью, которое используется при состав­лении прогнозного баланса и определении ожидаемой потреб­ности в собственном оборотном капитале. Однако соотношение данных показателей не может рассматриваться как характеристика скорости оборота кредиторской задолженности, понимае­мой как продолжительность времени ее оплаты.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (КОдз) – показывает, сколько оборотов за период в среднем делают средства, находящиеся в виде дебиторской задолженности.

КОдз = Выручка / Средняя дебиторская задолженность (1)

Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности приведен в таблице 3.

Высокая оборачиваемость дебиторской задолженности отражает улучшение платежной дисциплины покупателей (а также других контрагентов) - своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием и (или) сокращение продаж с отсрочкой платежа (коммерческого кредита покупателям). Динамика этого показателя во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты. В ООО «Отель Мисса» произошло снижение оборачиваемости на 59,33%, что оценивается отрицательно, так как свидетельствует о менее эффективном управлении дебиторской задолженностью.

Длительность (средний срок) погашения дебиторской задолженности (Ддз) - показывает, через сколько дней в среднем в течение года дебиторы погашают свои долги.

Рассчитывается по формуле:

Ддз = Длительность периода / Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (2)

Ддз₁ = 365/3,4225= 106,65 дней

Ддз₀ = 365/8,4152 = 43,37 дней

Чем выше рассчитанный показатель, тем короче период между продажей и получением денежных средств. В ООО «Отель Мисса» в 2016 году по сравнению с 2015 годом произошло существенное увеличение длительности погашения дебиторской задолженности, более чем в два раза. Это свидетельствует о серьезном ухудшении платежной дисциплины и необходимости работы с дебиторами по своевременному взысканию долгов.

Доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов (Удз), определяется по формуле:

Удз = Дебиторская задолженность / Оборотные активы * 100% (3)

Удз₁ = 69337/176757*100% = 39,23%

Удз₀ = 18982/106483*100% = 17,83%

В отчетном периоде по сравнению с базисным произошло увеличение доли дебиторской задолженности в оборотных активах на 0,54%, что оценивается отрицательно.

Доля просроченной дебиторской задолженности в общем составе дебиторской задолженности рассчитывается как отношение просроченной дебиторской задолженности к общей сумме дебиторской задолженности.

Кроме того, внутренний пользователь информации может провести анализ дебиторской задолженности на основе классификации дебиторской задолженности по срокам образования (по давности), в том числе до 1 месяца, от 1 до 3-х месяцев, 3-6, 6-12, свыше 12 месяцев. Такой анализ целесообразно проводить в разрезе покупателей и заказчиков. Ежемесячное составление такой информации дает возможность финансовому менеджеру или бухгалтеру предоставлять четкую картину состояния расчетов с дебиторами, выявлять просроченную задолженность. Однако в ООО «Отель Мисса» внутренней информации недостаточно для проведения данного этапа анализа.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (КОкз) – показывает, сколько оборотов за период в среднем делают средства, находящиеся в виде кредиторской задолженности.

КОкз = Себестоимость проданной продукции / Средняя кредиторская задолженность (4)

Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности приведен в таблице 4.

Таблица 4 – Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности

Показатель	2015	2016	Темп прироста, %	Отклонение, тыс. руб.
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	93902	108183	115,21	14281
Средняя кредиторская задолженность, тыс. руб.	85797	97815	114,01	12018
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	1,0945	1,1060	101,05	0,0115

Чем выше данный показатель, тем быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками. Снижение оборачиваемости может означать как проблемы с оплатой счетов, так и более эффективную организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения дешевых финансовых ресурсов. В ООО «Отель Мисса» коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности изменился несущественно.

Длительность (средний срок) погашения кредиторской задолженности (Дкз) - показывает, через сколько дней в среднем в течение года организация погашает свои долги.

Рассчитывается по формуле:

Дкз = Длительность периода / Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (5)

Дкз₁ = 365/1,1060 = 330,02 дней

Дкз₀ = 365/1,0945 = 333,49 дней

Чем выше рассчитанный показатель, тем короче период между покупкой и оплатой поставщикам. В ООО «Отель Мисса» данный показатель достаточно высокий и, в случае несвоевременной оплаты кредиторам, может вызвать штрафные санкции.

Доля кредиторской задолженности в общей сумме заемного капитала (Укз), определяется по формуле:

Укз = Кредиторская задолженность / Заемный капитал * 100% (6)

Укз₁ = 104034/105359*100% = 98,74%

Укз₀ = 91595/92285*100% = 99,25%

В отчетном периоде по сравнению с базисным произошло увеличение доли кредиторской задолженности в заемном капитале на 0,51%, что оценивается отрицательно.

Доля просроченной кредиторской задолженности в общем составе кредиторской задолженности, рассчитывается как отношение просроченной кредиторской задолженности к общей сумме кредиторской задолженности. В ООО «Отель Мисса» доля просроченной кредиторской задолженности в 2016 году по сравнению с 2015 годом выросла на 25,27%, что может негативно сказаться на деятельности предприятия. Увеличение просроченной кредиторской задолженности может привести к уменьшению авторитета организации в глазах партнеров, контрагентов, собственных работников и т.д. Неоднократная необязательность организации влечет за собой, как правило, отказ партнеров от сотрудничества, штрафы и иные санкции, предусмотренные законодательством и договорами.

Таким образом, проведенный анализ дебиторской задолженности в ООО «Отель Мисса» показал, что сумма дебиторской задолженности возросла на 265,28 % (50355 тыс. руб.), сумма кредиторской также увеличилась, на 13,58% (12439 тыс. руб.). В 2016 году произошло увеличение суммы просроченной дебиторской задолженности на 891 тыс. руб. (71,05%) и суммы просроченной кредиторской задолженности на 25,27 % (1106 тыс. руб.). Такая динамика объясняется неэффективной системой политикой управления задолженностью, применяемой в ООО «Отель Мисса». Кроме того, отрицательно оценивается тенденция снижения оборачиваемости дебиторской задолженности на 59,33%.

2.3. Направления совершенствования учета дебиторской задолженности в ООО «Отель Мисса»

Дебиторская и кредиторская задолженность должна анализироваться комплексно, во взаимосвязи друг с другом.

Показательным для сравнительного анализа дебиторской задолженности является коэффициент соотношения дебиторской задолженности, который показывает, какая величина дебиторской задолженности приходится на 1 рубль кредиторской задолженности. Рекомендуемое минимальное значение - 1. Расчет данного коэффициента приведен в таблице 5.

Таблица 5 – Расчет коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

Показатель	На 31.12.2015	На 31.12.2016
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	18982	69337
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	91595	104034
Коэффициент соотношения дебиторской задолженности, %	20,72	66,64

В ООО «Отель Мисса» коэффициент соотношения дебиторской задолженности далек от единицы, дебиторская задолженность недостаточна для покрытия кредиторской задолженности. В 2016 году данный показатель увеличился до 66,64%, в основном за счет роста дебиторской задолженности. что оценивается положительно.

Сравнительный анализ дебиторской задолженности представлен в таблице 6.

Таблица 6 – Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Наименование показателя	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
Темп роста, %	365,28	113,58
Оборачиваемость, в оборотах	3,4225	1,1060
Длительность периода погашения задолженности, дни	106,65	330,02
Доля просроченной задолженности в отчетном периоде, %	3,09	5,27

Сравнение показателей оборачиваемости дебиторской задолженности позволяет сопоставить объем и условия ком­мерческого кредитования, которыми предприятие пользуется у дру­гих предприятий, с теми объемами и условиями кредитования, ко­торые предприятие предоставляет своим контрагентам.

В ООО «Отель Мисса» дебиторская задолженность оборачивается быстрее кредиторской, почти в 3 раза, соответственно у предприя­тия появляются свободные средства в обороте в размере, соответ­ствующем разнице числа дней оборота кредиторской и дебиторс­кой задолженности.

В ходе анализа дебиторской задолженности следует иметь в виду, что величина долгов покупателей форми­руется не только под влиянием оборачиваемости, но и стоимос­ти продаж, а величина долгов поставщикам — под влиянием не только оборачиваемости, но и стоимости поставок. Поэтому сле­дует сопоставить также итоговые суммы сложившейся дебиторской задолженности. Это необходимо также для того, чтобы учесть всю кредиторскую задолженность предпри­ятия, а не только задолженность поставщикам.

Положительная или отрицательная разница его дебиторской ил кредиторской задолженности на определенную дату — это не­достающие (как в ООО «Отель Мисса») или излишние средства в обороте предприятия. Такое утверждение верно, если запасы полностью покрывают­ся собственными источниками финансирования. В случае превы­шения дебиторской задолженности над кредиторской предприя­тию могут потребоваться дополнительные заемные источники.

Используя показатели оборачиваемости, можно рассчитать длительность операционного и финансового циклов. Операционный цикл (ОЦ) характеризует общее время в днях, в течение которого финансовые ресурсы мобилизованы в запасах и дебиторской задолженности:

ОЦ = Т (З) + Т (ДЗ) (7)

где Т (З) – период оборота запасов;

Т (ДЗ) – период погашения дебиторской задолженности.

Длительность финансового цикла (ФЦ) характеризует время между сроком платежа по своим обязательствам перед поставщиками и получением денег от покупателей, т.е. показывает время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота:

ФЦ = Т (З) + Т (ДЗ) – Т (КЗ) (8)

где Т (КЗ) – период погашения кредиторской задолженности;

Т (З) – период оборота запасов;

Т (ДЗ) – период погашения дебиторской задолженности.

Для расчета длительности цикла необходимы данные не только бухгалтерского баланса, но и оборотной ведомости, в которой отражается информация о поступлении производственных запасов, в том числе на условиях предоплаты, суммы непогашенных обязательств поставщиков, фактические затраты на производство продукции и т.п. Для целей внешнего анализа, используя данные баланса, данный расчет можно произвести с определенной долей условности. Расчет длительности операционного и финансового цикла представлен в таблице 7.

Таблица 7 – Расчет длительности операционного и финансового цикла

Показатели	2015 год	2016 год
1. Период оборота запасов, дней	12,93	9,93
2. Период погашения дебиторской задолженности, дней	43,37	106,65
3. Период погашения кредиторской задолженности, дней	333,49	330,02
4. Операционный цикл, в днях (1+2)	56,30	116,58
5. Финансовый цикл, в днях (4-3)	-277,19	-213,44

В ООО «Отель Мисса» и в 2015 году, и в 2016 году финансовый цикл принимает отрицательное значение. Это свидетельствует о том, что собственные средства на формирование оборотных средств не направляются.

Сокращение финансового цикла в динамике рассматривается как положительная тенденция. Оно может произойти за счет ускорения производственного процесса (периода хранения материально-производственных запасов, снижения длительности изготовления готовой продукции и периода ее хранения на складе), ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности, замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.

С поставщиками также необходимо заключать договоры, где указываются реквизиты сторон. Кроме того, необходимо ознакомить сотрудников организации, которые занимаются закупкой материальных ценностей, с правилами оформления первичных документов и принимать к учету только верным образом составленные документы.

2. Ограничение прав доступа торговых представителей и других заинтересованных лиц к базе данных:

Программа Waterboss используется большинством сотрудников для выполнения различных операций: менеджеры создают графики доставок, операторы формируют квитанции, счета, ведомости по сбору денежных средств, кассиры вносят документы оплаты и т.д.

Так как заработная плата менеджеров напрямую зависит от суммы выручки, процента выполнения плана, доли дебиторской задолженности и т.д., они могут в своих интересах искажать информационную базу компании, и уже были такие прецеденты. Так как на основании данных программы Waterboss- в дальнейшем формируются проводки в программе ООО «Отель Мисса», такие «манипуляции» приводят к нарушению ведения бухгалтерского учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе исследования в рамках написания работы были исследованы и оценены с точки зрения правильности организации и эффективности системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля ООО «Отель Мисса», проведен анализ дебиторской задолженности предприятия.

Результаты анализа позволяют сделать вывод, что сумма дебиторской задолженности ООО «Отель Мисса» возросла на 265,28 % (50355 тыс. руб.). Увеличение дебиторской задолженности в 2016 году по сравнению с 2015 годом объясняется тем, что ООО «Отель Мисса» стало заключать больше договоров с покупателями на условиях оплаты по факту доставки. Данное решение руководства позволило расширить клиентскую базу, и в целом рассматривается как эффективное направление кредитной политики ООО «Отель Мисса».

В 2016 году произошло увеличение суммы просроченной дебиторской задолженности на 891 тыс. руб. (71,05%). Такая динамика объясняется неэффективной работой менеджеров по продажам по снижению дебиторской задолженности.

Кроме того, произошло значительное снижение оборачиваемости дебиторской задолженности (на 59,93%). Данная тенденция обусловлена ростом абсолютной величины дебиторской задолженности.

Основными направлениями совершенствования системы учета, рекомендованными для внедрения в ООО «Отель Мисса» являются:

• более тщательный контроля за правильностью оформления первичных документов;
• ограничение прав доступа отдельных сотрудников к базе данных;
• использование более эффективных программных средств;
• ведение учета задолженности по срокам возникновения, назначение ответственных лиц по работе с просроченной задолженностью;
• подписание актов сверок в контрагентами, по крайней мере, раз в квартал;
• создание резерва по сомнительным долгам;
• утверждение внутренних положений по учету отдельных операций (недостачи денежных средств).

Совершенствование политики управления дебиторской задолженности в ООО «Отель Мисса» предполагает закрепление в договорах с покупателями штрафных санкций за несвоевременную оплату, контроль просроченной задолженности со стороны финансового аналитика. В отношении кредиторской задолженности необходимо рассмотреть возможность проведения реструктуризации задолженности с ними или, иными словами, нахождения альтернативных способов погашения задолженностей в текущем периоде.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Гражданский кодекс Российской Федерации. М.: Омега-Л, 2016. 665с.

2 Налоговый кодекс Российской Федерации. Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2015. 607с.

3 О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ.

4 Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 31.12.2008 № 307-ФЗ

5 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 13.06 1995 №49

6 План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению: утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н

7 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 №106 н

8 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н

9 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н

10 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 №34н

11 Приказ «О формах бухгалтерской отчетности»: Приказ Минфина РФ от 02.07.2015 № 66н

12 Алексеева Г.И. Роль системы внутреннего аудита расчетов в управлении дебиторской задолженностью // Бухгалтерский учет. 2015. № 2. С. 17-23.

13 Анализ дебиторской задолженности: URL: http://www.referent.ru (дата обращения 24.04.2015)

14 Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебное пособие для вузов / под ред. Н.П. Любушина - М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2016 – 152 с.

15 Аудит: учебник / под ред. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2016. 583 с.

16 Баханькова Е.Р. Аудит: учебное пособие / Е. Р. Баханькова - М.: РИОР, 2015 – 348с.

17 Безвозмездное списание дебиторской задолженности: URL: http://www.referent.ru (дата обращения 28.04.2015)

18 Богатая И.Н. Аудит: учебное пособие - М.: Омега - Л, 2016 – 276 с.

19 Бровкина Н.Д. Аудит: учебник / под ред. Н. Д. Бровкиной. М.: Финансы и статистика, 2016. 322 с.

20Бычкова С.М. Аудит: учебное пособие - М.: ТК Велби, Проспект, 2016– 283 с.

21 Бюджет дебиторской задолженности: URL: http://www.businessuchet.ru

22 Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Л.Т. Гиляровская - М.: Проспект, 2016 – 360с.

23 Дебиторская и кредиторская задолженность в учете: URL: http://www.rosec.ru

24 Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы учета и налогообложения: URL: http://www.glavbukh.ru

25 Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. – М.: ДИС, 2015. 254 с.

26 Ерофеева В.А. Аудит: учебное пособие - М.: Омега - Л, 2015 – 252 с.

27 Захарьин В.Р. Расчеты с контрагентами – бухгалтерский учет и аудит учебное пособие - М.: Налоговый вестник, 2015 – 356с.

28 Ключевые моменты управления задолженностью: теория и практика: URL: http://www.glavbukh.ru

29 Ковалев В. В. Финансовая отчётность и её анализ : учеб. пособие / В.В. Ковалев. – М.: ТК Велби, Проспект, 2016. 347 с.

30 Любушин Н.П. Анализ финансовой отчетности учебное пособие – М.: ДИС, 2015. 271 с.

31 Малка Е. В. Внутренний контроль дебиторской задолженности в коммерческой организации: теория и практика // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 6. С. 35-44

32 Миронова О. А. Аудит: теория и методология: учебное пособие / О. А. Миронова, М.А. Азарская - М.: Омега - Л, 2015 – 258 с.

33 Никулина Л.Н. Инвентаризация расчетов // Бухгалтер и закон. 2015. № 4. С. 32-41.

34 Общее описание программы Управление торговлей: URL: http://www.1c.ru

35 Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности: URL: http://www.audit-it.ru

36 Отражение в учёте списания дебиторской задолженности: URL: http://www.primeline.ru

37 Парушина Н.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия – М.: Финансы и статистика, 2015. 256 с.

38 Пожидаева Т.А. Практикум по анализу финансовой отчетности: учебное пособие / Т.А. Пожидаева. Н.Ф. Щербакова. – М.: Финансы и статистика, 2015. 256 с.

39 Понятие дебиторской задолженности: URL: http://www.glavbukh.ru

40 Ришар М.Д. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия учебное пособие - М.: Аудит, 2016 – 357с.

41 Рогуленко Т.М. Аудит: учебник для студентов высшего профессионального образования / Т. М. Рогуленко, С.В. Пономарева - М.: Кнорус, 2016 – 264с.

42 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2015 – 512 с.

43 Списание дебиторской задолженности. Особенности бухгалтерского и налогового учета: URL: http://www.klerk.ru

44 Суворова С. В. Аудит в торговых организациях // Аудиторские ведомости. 2015. № 2. С. 29-38.

45 Управление дебиторской задолженностью и взыскание долгов: URL: http://www.updz.ru

46 Учет дебиторской задолженностей по МСФО: URL: http://www.gradient-alpha.ru

47 Учет задолженности, по которой истек срок исковой давности: URL: http://subschet.ru

48 Чуев И.Н. Аудит в розничной торговле / И.Н. Чуев - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2016 – 368с.

49 Шеремет А.Д. Аудит: учебник для студентов вузов по экономическим специальностям и направлениям / А.Д. Шеремет - М.: ИНФРА- 2015 – 289с.

50 Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / А.Д. Шеремет - М.: ПРИОР, 2015 – 253с.

51 Шредер Н.Г. Анализ финансовой отчетности : учебное пособие / Н.Г. Шредер. – М.:Альфа-Пресс, 2016. 563 с.

52 Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор сециальных решений, финансовое прогнозирование / под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2015. 358 с.

53 Экономический анализ: учебник / под ред. Л.Т. Гиляровской. – М. : Юнити, 2016. 256 с.

54 Экономический анализ в торговле: учебное пособие / под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2016 . 400 с.

55 Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объедиенний / под ред. С.В. Барнгольц, Г.М. Тация. – М.: Финансы и статистика, 2015. 256 с.

57 Яровая Р.Ж. Учет залоговой тары в розничной торговле // Аудиторские ведомости. 2015. № 1. С. 14-21.

58 Яшкин М.В. Реструктуризация кредиторской задолженности или как уменьшить долги при отсутствии денежных средств // Финансовая газета. 2015. № 7. С. 37-52.

Приложение 1

Классификация задолженности по срокам возникновения

Дебитор (кредитор)	Срок погашения по договору	Сумма	Кол-во дней просрочки	Группа задолженности
ООО «ТрансКонтейнер»	30.09.2016	13560	92	3-я группа
ОАО «Хабаровскнефтепродукт»	10.11.2016	82400	51	2-я группа
ООО «ТрансТелеком»	18.12.2016	12600	13	1-я группа