Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение.(Сущность, цели и задачи учетной политики)

Содержание:

Введение

При формировании стоимости аудита взаимодействие с бизнес-сообществом крайне важно для проверяющего. Так, наиболее надежную, полную информацию и доказательства можно получить из внешних источников (от третьих лиц), чему способствуют представители аудируемого лица. Кроме того, учитывая выборочный характер проверки, разъяснения и комментарии, полученные в ходе аудита от сотрудников финансовых и иных служб, позволяют понять специфику деятельности, особенности организации системы внутреннего контроля, бизнес-процессов, что оказывает большое влияние на эффективность проверки и ее качество.

Целью данной курсовой работы является исследования учетной политики организации. Основываясь на данной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть сущность, цели и задачи аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики;

- рассмотреть порядок подготовки общего плана и программы аудита;

- рассмотреть нормативно-правовое регулирование аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики;

- рассмотреть стандарты аудита регулирующие учетную политику;

- рассмотреть организационно-экономическую характеристику ООО «Карусель»;

- провести оценку организации бухгалтерского учета и аудита учетной политики ООО «Карусель»;

- рассмотреть методику аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики.

Объект исследования - «Карусель».

Предмет исследования – учетная политика.

Структура работы состоит из введения, основной части, заключения и списка литературы.

Теоретической и методологической базой данной работы послужили труды российских и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета

ГЛАВА 1. Теоретические основы учетной политики

1.1. Сущность, цели и задачи учетной политики

Для достижения главной цели, в соответствии с федеральным законом и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности при аудиторской проверке учетной политики в организациях необходимо предусмотреть выполнение основных задач в ходе проведения аудита:

– составление плана и программы проведения аудита учетной политики организации;

– определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;

– проведение аудиторской проверки учетной политики организации;

– использование работы других лиц и контакты с руководством компании, третьими сторонами;

– документирование аудита;

– обобщение выводов, формирование и выражение мнения об организации учетной политики организации.

Названные мероприятия целесообразно осуществлять в рамках четырех основных этапов проведения аудита: подготовка аудиторской проверки, планирование аудита, выполнение аудиторских процедур, оформление результатов аудита.

На подготовительном этапе происходит установление взаимоотношений между аудиторской организацией и учреждением – клиентом. До заключения договора о оказании аудиторских услуг, аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомится с финансово-хозяйственной деятельностью организации.

Планирование аудита осуществляется после заключения договора о оказании аудиторских услуг в соответствии с требованиями аудиторских правил (стандартов) и условиями договора. На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы оценивают аудиторский риск и определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов в состав аудиторской группы.

На этапе выполнения аудиторских процедур проводится сбор аудиторских доказательств и их документирование. Аудиторские доказательства были получены в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля, и соответствующих процедур проверки по существу. Аудиторское доказательство является результатом анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудита.

Источниками получения аудиторских доказательств являются: первичные документы организации, регистры бухгалтерского учета, устные показания сотрудников аудируемой организации и третьих лиц, сопоставление данных различных документов, результаты инвентаризации имущества и обязательств, бухгалтерская отчетность организации.

Для сбора аудиторских доказательств могут быть применены различные процедуры – это проверка арифметических расчетов, подтверждение, устный опрос персонала, руководства и третьих лиц, проверка документов, прослеживание, сопоставление, инвентаризация.

Полученные в ходе аудита доказательства были задокументированы, то есть отражены в рабочих документах аудита. К рабочей документации аудита относятся: разработанные планы и программы проведения аудита операций на валютном счете организации, копии учредительных документов организации (протоколы, договора, контракты), схемы докуменОООборота, вопросники, расчеты, таблицы, графики, описания.

В процессе оформления результатов аудита были обобщаются материалы проверки, формируется мнение аудитора относительно достоверности бухгалтерской отчетности организации и соответствия ее действующему законодательству, составляется информация для руководства организации, проводится систематизация и аналитический обзор результатов проверки для составления объективного аудиторского заключения.

Также достижению главной цели способствуют этические принципы ведения аудиторской деятельности – это независимость, честность и объективность при проведении проверок, конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора, использование методов статистики и экономического анализа, применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки, доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам, ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок, содействие росту авторитета аудиторской профессии. Эти принципы определяют нормы поведения аудитора в ходе проверки.

Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности учетной политики в организации, ее правильности..

В ходе аудита учетной политики необходимо решить следующие задачи:

– изучение системы организации бухгалтерского учета; оценка учетной политики;

– рассмотрение системы документации и докуменОООборота;

– подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям.

При аудите учетной политики необходимо исследовать следующие формы учетной документации: приказ об учетной политике, график докуменОООборота, рабочий план счетов, список лиц, обладающих правом подписи первичной документации, формы первичной документации, описание технологического процесса компьютерной обработки информации.

Последовательность работы в процессе аудиторского контроля может быть разделена на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Объекты аудита

Функционирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Организация систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

1 этап – Установление цели, выбор процедур сбора

Выражение мнения о надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля посредством соблюдения положений учетной политики в аудируемом периоде

Выражение мнений о соответствии учетной политики требованиям действующей законодательной базе и особенностям деятельности аудируемого лица

Учетная политика:

- соблюдается последовательно;

- соблюдается непоследовательно в отношении существенных способов ведения бухгалтерского учета;

- отдельные положения учетной политики соблюдаются последовательно в отношении существенных способов ведения бухгалтерского учета

Учетная политика:

А) соответствует требованиям действующего законодательства;

Б) не соответствует требованиям действующего законодательства в отношении существенных способов ведения бухгалтерского учета;

В) частично соответствует требованиям действующего законодательства в отношении существенных способов ведения бухгалтерского учета

2 этап – Наблюдение фактов хозяйственной жизни и описание доказательств, выявленных в процессе проверок

3 этап – Оценка собранных доказательств

Оценка достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств в отношении данных учетной политики

Процедуры тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Рис. 1. Формирование процесса получения аудиторских доказательств в отношении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Для наиболее полного представления об организации бухгалтерского учета и учетной политики и порядках их аудита необходимо обратиться к нормативному правовому документу, регулирующему вопросы, связанные с организацией бухгалтерского учета и внутреннего контроля как объекта аудита.

В процессе формирования программы аудиторской проверки учетной политики, по отношению подтверждения отдельных предпосылок подготовки финансовых отчетов нами были приняты к вниманию некоторые специфические особенности деятельности организаций.

1.2. Нормативное правовое регулирование аудита организации учетной политики

Осуществление аудиторской деятельности в России основано на сложившейся практике. На основании результатов анализа аудиторской практики иностранных государств можно подчеркнуть факт наличия двух главных концепций [12, с. 125]. Система нормативно-правового регулирования деятельности аудиторов в России может быть представлена такими нормативно-правовыми актами:

- Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.05.2017) "Об аудиторской деятельности";

- Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ (ред. от 01.10.2017) "О саморегулируемых организациях".

В состав нормативно-правовых актов второго порядка входит ряд Указов Президента РФ, Постановления Правительства РФ, включая ряд иных правовых актов федерального органа, основанного для регулирования аудиторского дела.

В состав нормативно-правовых актов третьего уровня входят разные правила и стандарты аудиторской деятельности, разработка которых была осуществлена для того чтобы иметь однозначное понимание норм аудиторских проверок.

В состав нормативно-правовой базы четвертого уровня входит ряд стандартов аудиторской деятельности саморегулируемых компаний аудиторских компаний, кодекс профессиональной этики аудиторов.

В состав нормативно-правых актов пятой ступени входит ряд внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности.

Основываясь на осуществленном анализе нормативно-правовых актов, осуществляющих регулирование аудиторской деятельности в России можно говорить о том, что рассмотренные нормативно-правовые акты, относятся к числу элементов комплексного многоуровневого правового учреждения, который способен охватить некоторые нормы различной отрасли права и при помощи которых можно регламентировать наличие публичных и частных отношений.

Международные стандарты аудиторского дела совсем не стоит относить к числу формальных источников права, но они могут предоставлять непосредственное влияние на развитие национальных стандартов аудиторской деятельности. После принятия Федерального Закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»^[1] был начат новый этап по правовому регулированию аудиторского дела в России. Было осуществлено внесение изменений в законодательный подход к ряду основных категорий исследуемой правовой основы. Но данный закон был не способен решить всего количества накопившихся проблем. В настоящий период времени существуют некоторые правила, которые регулируют внутренние аудиторские проверки, что является следствием того, что эта важная для экономических субъектов операции не обладает законодательным обеспечением. Также был расширен состав субъектов, которые необходимо контролировать при помощи аудиторских проверок в обязательном порядке.

Теперь рассмотрим основные информационные источники. К ним следует относить учетную политику в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения; должностные инструкции; организационно-распорядительную документацию; договоры банковского обслуживания; первичную документацию (ПУД), которая оформляется в процессе проведения банковской и кассовой операций; регистры бухгалтерского учета, ФБО; счета-фактуры; книги покупок и продаж; налоговые декларации.

Следовательно, осуществление расширения области аудиторской деятельности можно определить не только на законодательном уровне, но и на основании растущих потребностей внешних пользователей в получении достоверных данных о финансовом результате экономического субъекта. Все это подтверждает необходимость осуществления развития и совершенствования законодательной базы в области аудиторского дела.

1.3. Стандарты аудита, регулирующие формирование учетной политики

Рассмотрим основные нормативные акты в области аудиторской деятельности, поскольку их большое количество. Процесс аудита учетной политики представлен следующими положениями:

- Приказ Минфина России от 25.11.1998 N 56н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.1998 N 1674)^[2];

- Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)"^[3];

- Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)^[4];

- Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2017) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689)^[5];

- Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)^[6];

- Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12523);

- Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.12.2002 N 4085);

- Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)" (Зарегистрировано в Минюсте России 30.07.2010 N 18008);

- Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н (ред. от 16.05.2017) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.01.2008 N 10975);

- Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336).

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ организации учетной политики и ЕЕ АУДИТ В ООО «Карусель»

2.1. Характеристика ООО «Карусель»

В качестве объекта для проведения аудиторской проверки учетной политики выбрана компания ООО «Карусель». Данное товарищество с ограниченной ответственностью имеет следующие организационные данные:

- Бизнес идентификационный номер – 130340014046;

- Виды осуществляемой деятельности - Прочая розничная торговля не в магазинах;

- Плательщик налога на добавленную стоимость – серия 18001 № 0024256 от 14.05.2013г.

- Метод отнесения зачета по налогу на добавленную стоимость – пропорциональный;

- Должностные лица: директор – Стихиляс Александр Юрьевич; гл.бухгалтер – Стихиляс Жанна Александровна;

- Юридический адрес: 070018 ВКО, г. Усть-Каменогорск, ул. Бажова д.56

- Средняя численность работников – 6.

На основании законодательства Российской Федерации данное товарищество действует, опираясь на Устав, в который включаются следующие пункты (статья 12 Федерального закона №14-ФЗ): фирменное наименование (полное и сокращенное); информация о месте нахождения; сведения об управляющих органах общества, их составе и компетенции; размер уставного капитала; обязанности и права учредителей; порядок хранения документов и их предоставления заинтересованным лицам. Вопрос о необходимых изменениях в этих сведениях может ставиться исключительно на общем собрании. В случае положительного голосования о них должны быть проинформированы соответствующие государственные органы.

2.2. Оценка организации бухгалтерского учета и аудит учетной политики ООО «Карусель»

Согласно стандарту №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности для ведения бухгалтерской учетной работы в штат предприятия введена должность главного бухгалтера с правом второй подписи в банковских, платежных и учетных документах. (приказ №01от 16.05.2006г., приказ №026 от 16.05.2006г.)

Главный бухгалтер выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций. Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов. Осуществляет прием и контроль первичной документации. Производит начисление и перечисление налоговых и других обязательных платежей в бюджет, пенсионных отчислений и выплат в соответствии с законодательством. Обеспечивает руководителя, кредиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией. Полный контроль за хозяйственными операциями возлагается на директора ООО «Карусель».

Частичная материальная ответственность возлагается на главного бухгалтера. В ООО «Карусель» обработка учетной информации осуществляется с применением программного обеспечения 1С-Бухгалтерия 7.7. Срок хранения документации – 5лет. Для ведения бухгалтерского учета на предприятии применяется Типовой план счетов бухгалтерского учета, разработанный в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Для налогового учета-рабочий план счетов не применяется.

Типовой план предназначен для группировки и текущего отражения элементов финансовой отчетности в стоимостном выражении.

Номера счетов в типовом плане содержат 4 знака (1-я цифра указывает на принадлежность к разделам, 2-я - на принадлежность к подразделам, 3-я на принадлежность к группам синтетических счетов,4-я определяется организацией самостоятельно.

Обработка учетной информации производится автоматизированным путем.

Способ предоставления отчетности – в электронном виде.

Т.к. порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть использованы как регистры налогового учета и, следовательно, объекты, учтенные в данных регистрах, будут учитываться для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учете, так и в налоговом законодательстве.

В соответствии с п.5 ст. 263 Налогового кодекса в счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, должны быть указаны:

- порядковый номер счета-фактуры, указываемый арабскими цифрами (максимальное количество цифр в порядковом номере счета-фактуры может быть двенадцать) ;

- дата выписки счета фактуры;

- Фамилия, имя, отчество(при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

- идентификационный номер поставщика - получателя товаров, работ, услуг;

- номер свидетельства поставщика – плательщика налога на добавленную стоимость о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;

- наименование реализуемых товаров, работ, услуг;

- размер облагаемого оборота;

- ставка налога на добавленную стоимость;

- сумма налога на добавленную стоимость;

- стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость;

Для составления финансовой отчетности и определения порядка осуществления бухгалтерского учета на предприятии применяется Национальный стандарт финансовой отчетности №2 (НСФО №2).

Состав финансовой отчетности:

1.бухгалтерский баланс;

2. отчет о прибылях и убытках;

3. отчет о движении денежных средств

4. отчет об изменениях в капитале (если изменения имели место).

5. пояснительная записка.

Периодичность составления ФО -1 раз в год по требованию руководства ООО или для предоставления в нужные организации (для тендеров, банки и другие). Ответственность за предоставление ФО возложить на главного бухгалтера. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Содержание общего плана аудита можно оформить в виде таблицы 1.

Таблица 1 - Общий план аудита ООО «Карусель»

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Аудит учредительных и других общих документов предприятия (устав, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);	1 -я декада	Лапина А.М
2	Учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения);	1 -я декада	Лапина А.М
3	Подготовка аудиторского отчета	1-я декада	Сухова Т.А

После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкции для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ. Поэтому в ходе аудиторской проверки аудитору следует обратить особое внимание на соответствие положений приказа (распоряжения) об учётной политике действующим нормативным актам. Одной из причин таких несоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах. Основными этапами планирования является формирование плана и программы аудиторского контроля. Программа аудита – это набор инструкций аудитора , в том числе контроль необходимого исполнения работы. А план аудита – описание предположительного количества и порядка проверки.

Таблица 2 – Программа аудита

Проверяемое предприятие __ООО «Карусель»_____________________

Период аудита___01.12.2017 – 29.12.2017 гг.__________________________

Трудоемкость, ч/ч____2__________________________________________

Руководитель аудиторской группы__ Иванова В.Л._____________________

Состав аудиторской группы__ Лапина А.М, Сухова Т.А _________________

Планируемый аудиторский риск____4,5%_____________________________

Планируемый уровень существенности____1132,14 тыс. руб.______________

Срок предоставления материалов___28 дней____________________________

№	Перечень аудиторских процедур по разделам	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Аудит учредительных и других общих документов предприятия (устав, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);	03.12.2017	Лапина А.М.	Приказ о учетной политике, план счетов, бухгалтерская отчетность
2.	Учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения);	12.12.2017	Сухова Т.А.	Приказ об учетной политике, положение о бухгалтерии, должностные инструкции…и т.д.
3.	Подготовка аудиторского отчета	27.12.2017	Лапина А.М. Сухова Т.А.	Приказ об учетной политике, план счетов, график докуменОООборота, документы…. и т.д.

Руководитель аудиторской фирмы: _Иванова В.Л.__ / _____________ /

Руководитель аудиторской группы: _Иванова В.Л.__ / _____________ /

В ходе проверки аудитор проверяет круг счетов (валютных, расчетных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.

Оценка системы бухгалтерского учета организации проводится на основании тестирования, вопросы, которые необходимо выяснить предложены руководством компании и представлены в таблице 3:

Таблица 3

Лист тестирования системы бухгалтерского учета

финансовых операций ООО «Карусель»

Вопросы, подлежащие выяснению	Да	Нет	Иной ответ	Источник информации
1	2	3	4	5
Существует ли служба внутреннего контроля		+		Штатное расписание
В штате бухгалтерии состоит кассир	+			Опрос сотрудников бухгалтерии
Осуществляется контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих конкретные документы, за правильностью оформления документов	+			Опрос сотрудников бухгалтерии
Существуют журналы регистрации первичных учетных документов	+			Регистры бух. учета
Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому	+			Опрос сотрудников бухгалтерии
Изменения в учетную политику вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету	+			Опрос главного бухгалтера
В учетной политике направления хозяйственной деятельности и способы их учета раскрыты достаточно полно		+		Учетная политика
Наличие в учетной политике противоречивых положений		+		Учетная политика
Наличие в учетной политике методов учета, отличных от установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету	+			Учетная политика, нормативные акты
Наличие и соблюдение графика докуменОООборота	+			Опрос сотрудников бухгалтерии
Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской службы	+			Опрос сотрудников бухгалтерии
Применение собственного рабочего плана счетов бухгалтерского учета	+			Учетная политика
Разработаны ли схемы движения денежных средств на счетах бухгалтерского учета?		+		Опрос сотрудников бухгалтерии
Проводится ли ежемесячная внезапная инвентаризация денежных средств хранящихся в на расчетном счете организации?	+			Инвентаризационные описи
Своевременно ли формируются отчеты кассира?	+			Опрос кассира
Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств?	+			Отчет о движении денежных средств, регистры бух. учета
Исправления в бухгалтерском учете всегда обоснованы	+
Ведение бухгалтерского учета автоматизировано	+			Опрос сотрудников бухгалтерии

Основываясь на анализе данных таблицы 9 можно сделать вывод, что общая сумма вопросов составляет 18, к числу положительных из них относится 14. Следовательно, на основании СБУ, которое проводилось в таблице 3, система бухгалтерского учета ООО «Карусель» равна 78% (14/18*100) и может быть оценена как высокая. Первичная оценка надежности и эффективности СВК проводится в таблице 4:

Таблица 4

Лист тестирования системы бухгалтерского учета валютных операций ООО «Карусель»

Вопросы, подлежащие выяснению	Да	Нет	Иной ответ	Источник информации
1	2	3	4	5
Организация имеет один расчетный счет	+			Банковские документы
У организации имеется один валютный счет	+			Банковские документы
Предприятие правильно ведет учет расходов	+			Банковские документы
Предприятие правильно определяет итоговые результаты на счетах (текущем, транзитном, специальном транзитном)	+			Банковские документы
Нет риска, что первичные документы могут быть утеряны	+			Опрос администрации
Соблюдены все требования к оформлению документации	+			Опрос главного бухгалтера
Наличие отдела внутреннего контроля (аудита)		+		Штатное расписание
Есть ли на предприятии ревизионная служба		+		Штатное расписание
Утверждена ли руководителем инвентаризационная комиссия	+			Опрос администрации
Служба по контролю за выполнением обязательств по заключенным договорам, предъявлением претензий и выполнением обязательств по предъявленным организации претензиям		+		Штатное расписание
Наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций имущества и финансовых обязательств	+			Приказ руководителя
Система охраны и контроля за выплатой денежных средств полностью выполняет свои функции	+			Опрос главного бухгалтера
Контроль над проектами в организации осуществляется отдельными лицами руководящего состава	+			Опрос администрации
По финансовым инвестициям проводилась детальная проработка их эффективности и контроль	+			Опрос администрации

Теперь, на основании данных таблицы можно сделать следующие выводы. Общая сумма вопросов – 14, из них положительными являлось 11. Следовательно, на основании оценки СВК, которая проводилась в таблице 10, система внутреннего контроля ООО «Карусель» равна 79% (11/14*100) и может быть оценена как высокая. В процессе оценки риска определенного экономического субъекта необходимо использовать стандарт №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка аудиторских рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Расчет аудируемого риска будем производить при помощи формулы:

, где (1)

АР - аудиторский риск;

НР - неотъемлемый риск;

РСК - риск средств контроля.

АР = 78%*79%*0,07 = 4% - данный аудиторский риск следует считать приемлемым.

Основываясь на проведенных расчетах, эффективность системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета валютных средств на банковских счетах организации может быть оценена как высокая. Далее рассчитаем уровень существенности за 2017 год. Основываясь на финансовых отчетах ООО «Карусель» произведем расчет единого показателя уровня существенности за 2017 год в таблице 5.

Таблица 5

Определение уровня существенности для ООО «Карусель» за 2017., руб.

Показатель	База на начало периода, тыс.руб.	База на конец периода, тыс. руб.	Значение для расчета, тыс.руб.	Доля, %	Уровень существенности, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
Собственный капитал	4752	1870	3221	10	322,1
Выручка от продаж	63943	53411	58677	2	1173,54
Валюта баланса	5624	5082	5353	2	107,06
Затраты предприятия	60016	49244	54630	2	1092,6
Оборотные активы	5624	5082	58677	5	2933,85
Величина уровня существенности				5629,15
Округленная величина общего уровня существенности				5000

Изначально рассчитаем среднеарифметическое последнего столбца:

(322+1760+107+1639+1174)/5 = 1125,83 тыс. руб.

Далее произведем расчет отклонений данных значений от среднего:

(1125,83-322,1)/1125,83*100% = 71,39%

(1173,54-1125,83)/1125,83*100% = 4,24%

(1125,83-107,06)/1125,83*100% = 90,49%

(1125,83-1092,6)/1125,83*100% = 2,95%

(1174-1125,83)/1125,83*100% = 4,28%

Значение 322,1 тыс. руб. и 107,06 тыс. руб. отличается от среднего более чем на 60%, поэтому их необходимо отбросить и определить среднее арифметическое от остальных показателей значение: (1173,54+1092,6+2933,85)/3 = 1733,33 тыс. руб.

Рассчитаем теперь отклонения от среднего значения:

(1733,33-1173,54)/1733,33*100% = 32,30%

(1733,33-1092,6)/1733,33*100% = 36,97%

(2933,85-1733,33)/1733,33*100% = 69,26%

Поскольку 2933,33 тыс. руб. отличается от среднего более чем на 60%, поэтому его необходимо отбросить и определить среднее арифметическое от остальных показателей значение: (1173,54+1092,6)/2 = 1133,07 тыс. руб. Значит, отклонение от среднего значение составит:

(1173,54-1133,07)/1133,07*100% = 3,57%

(1173,54-1092,6)/1133,07*100% = 7,14%

Следовательно, за уровень существенности будем принимать значение 1133,07 тыс. руб. Данная величина может быть округлена не более чем на 5%.

(1133,07-1087,75)/1087,75*100% = 4,16%

В конечном счете нами был осуществлен расчет общего уровня существенности в ООО «Карусель», который стал равным 1087,75 тыс. руб.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений и соответствует учетной политике организации. На основании проведенной аудиторской проверки были выявлены незначительные отклонения, но в целом можно вынести положительное решение о правильности соблюдения учетной политики . Бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение (аудируемого лица) по состоянию на (отчетная дата), результаты (его) финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за (отчетный год) год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Аудиторское заключение компании ООО «Центр Аудита» представлено в приложении А.

2.3. Методика аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики

Информационная база, используемая аудитором при проверке бухгалтерского учета и учетной политики, включает в себя:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета и учетной политики;

- бухгалтерскую отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс»);

- налоговую отчетность (сведения о счетах в иностранной валюте);

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического и аналитического учета;

- первичные документы, оформляющие операции организации.

Рассмотрим порядок осуществления работы в процессе осуществления аудиторского контроля. Аудиторы должны выяснять список лиц, на которых возложена ответственность за формирование и организацию ведения бухгалтерского учета, и соблюдение правилам законодательной базы Российской Федерации в процессе исполнения хозяйственных операций, за создание учетной политики, осуществление ведения бухгалтерского учета, своевременность предоставления полных и достоверных данных в бухгалтерских отчетах.

Также необходимо изучение состава и соподчиненности, в том числе разделения полномочий и ответственности, структуры, функций и задач бухгалтерского отдела. Формирование учетной политики компании должен заниматься главный бухгалтер либо бухгалтер компании, опираясь на ПБУ 1/2008 и которую необходимо утвердить у руководства компании. При всем при этом необходимо проведение проверки на наличие:

– рабочего плана счетов бухгалтерского учета, в котором содержится список синтетических и аналитических счетов, которые необходимы в процессе осуществления ведения бухгалтерского учета (на основании требований своевременности и полноты учета и отчетности). Необходимо выделить тот момент, что организация может включать в состав рабочего плана счетов корреспонденции, которые могут быть использованы в процессе отражения той либо иной операции;

– форм первичных учетных документов, которые используются для того чтобы оформлять факты хозяйственной деятельности, на основании которых не предусматривается типовых форм первичной учетной документации, в том числе форм документации для внутренних бухгалтерских отчетов.

– правил докуменОООборота и технологии обработки учетных данных.

 Основной этап.  Основной задачей аудита учетной политики является изучение системы организации бухгалтерского учета. Аудитору необходимо установить, раскрыты ли в учетной политике следующие положения: способ начисления амортизации основных средств; способ оценки нематериальных активов (НМА); метод оценки материальных ресурсов и готовой продукции; формирование резервов.

Аудитор также должен проверить создание обязательных резервов, таких как резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год. При этом необходимо проверить, соответствует ли порядок создания резервов порядку, изложенному в приказе об учетной политике. Аудитор должен проверить, каким образом были отражены изменения учетной политики в регистрах бухгалтерского учета.

Заключительный этап. По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Заключение

Всех аудиторов по большей части воспринимают в сегодняшнее время в качестве сторонних экспертов, которые обладают большим опытом в разных областях деятельности, и который обладает большим спектром знаний в области бизнес-процессов ведущих организаций, который понимает особенности экономики и присущих ей рисков. Для клиентов все аудиторы выступают в качестве источников ценных знаний в области контроля, внутренней эффективности, которые дают возможность клиентам для пересмотра собственной системы внутреннего контроля и бизнес-процессов и при необходимости внести определенные коррективы. С другой стороны, если брать за основу цели аудита – подтверждение достоверности бухгалтерских (финансовых) отчетов, то аудиторские процессы необходимо направлять на удовлетворение запросов не отдельно взятых внутренних пользователей, а каждого заинтересованного лица.

Выдача отчетности может быть приостановлена, аудиторы при этом могут претендовать на дополнительное вознаграждение или на изготовление модифицированного заключения. Любые варианты могут оказать негативное влияние на отношения аудитора и аудируемой компании и привести к конфликтам интересов. Своевременность выпуска отчетов может быть обеспечена формированием информационных запросов для клиентов на стадии планирования аудита при указании необходимого срока получения данных, что хоть и не может дать гарантии качества данных, но в тот же момент времени может способствовать транспаретности в отношении объемов необходимых данных и дать возможность предоставления данных аудируемыми лицами заранее, в удобное время, при этом избежав пикового периода нагрузки. В итоге запросы будут восприняты как закономерные контролируемые процессы, а конфликтность ситуации снижена.

Список литературы

1. Приказ Минфина России от 25.11.1998 N 56н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.1998 N 1674) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179200
2. Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)" (Зарегистрировано в Минюсте России 03.02.2011 N 19691) [Электронный ресурс] – Режим доступа:
3. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179206
4. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2017) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/search/base/?q=%D0%9F%D0%91%D0%A3+6%2F01
5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179199#0
6. Аветисян А.С. Аудит в схемах. –М.: Проспект, 2015. – 356 с.
7. Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ. –М.: Юрайт, 2015. – 421 с.
8. Алексеева Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. –М.: Юрайт, 2015. – 216 с.
9. Анциферова И.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет. –М.: Дашков и Ко, 2015. – 235 с.
10. Ашмарина Е.Л. Правовое обеспечение контроля, учета, аудита. –М.: Юрайт, 2015. – 290 с.
11. Бабаев Е.А. Бухгалтерский учет./ Бабаев Е.А., Петров А.М.[и другие] –М.: Проспект, 2015. – 300 с.
12. Басовский, Л.Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие / Л.Е. Басовский. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013.  – 354 с.
13. Богаченков В.М. Основы бухгалтерского учета. –Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 500 с.
14. Битюкова Т.А. Аудит. –М.: Юрайт, 2015. – 346 с.
15. Булыга Р.О. Аудит. –М.: Юнити, 2015. – 400 с.
16. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. – Ростов-на-Дону, 2015. – 244 с.
17. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет. –М.: Форум, 2015. – 250 с.
18. Брусов, П.Н. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование: Учебное пособие / П.Н. Брусов, Т.В. Филатова. - М.: КноРус, 2013. – 300 с.
19. Герасименко А.И. Финансовая отчетность для руководителей. –М.: Альпина Паблишер, 2015. – 350 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Аудиторское заключение

по финансовой (бухгалтерской) отчётности

Адресат__исполнительный орган Товарищество с ограниченной ответственностью «Карусель» (далее ООО «Карусель»)____________________

Аудитор

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Центр Аудита»________________________________________________________

Место нахождения:_173001, г. Великий Новгород, ул. Дальславля, д. 9А.

( индекс, город, улица, номер дома и др.)

Государственная регистрация _серия 53 №0146557 от 01.12.2002 г._____________________________________________________________

_{( номер и дата регистрационного свидетельства)}

Квалификационный аттестат: ООО «Центр Аудита» зарегистрировано Отделом регистрации субъектов предпринимательской деятельности и лицензирования Комитета по управлению муниципальным имуществом г. Новгорода 4 марта 1996 года за №33; зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1025300791856 11 ноября 2002 года (свидетельство серия 53 №0745282)._____________________________________________________

_{( номер, дата, наименование органов, предоставивших аудируемому лицу лицензию на осуществление лицензируемых видов деятельности, срок их действия)}

Является членом__ООО «Центр аудита» является членом саморегулируемой организации адиторов «НП Аудиторская палата России», внесенной в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 01 октября 2009 года № 455 (Основной регистрационный номер в Реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов 1040100658).______________

_{(указать наименование саморегулируемого профессионального аудиторского объединения)}

Аудируемое лицо

Наименование: Товарищество с ограниченной ответственностью «Карусель»______________________________________________________________________

Место нахождения:_ 070018 ВКО, г. Усть-Каменогорск, ул. Бажова д.56

_{( индекс, город, улица, номер дома и др.)}

Государственная регистрация __Свидетельство о государственной регистрации серия 18001 № 0024256 от 14.05.2013 г.

( номер и дата регистрационного свидетельства)

Лицезия:__№ Е 0005389 выдана Министерством финансов РК 09.12.2013 г. сроком на пять лет с указанной даты______________________________________________________________

_{( номер, дата, наименование органов, предоставивших аудируемому лицу лицензию на осуществление лицензируемых видов деятельности, срок их действия)}

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчётности организации ООО «Карусель» за период с 1 декабря по 29 авгусдекабрята 2017 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчётность организации ООО ««Карусель»» состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчёта о прибылях и убытках;
• приложений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках;
• пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчётности несёт исполнительный орган организации ООО ««Карусель»».

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчётности в соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации на основе представленного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

• Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
• федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и дату утверждения);
• внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности

(указать аккредитованное профессиональное аудиторское объединение);

• правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
• нормативными актами органа, осуществляющего регулирование аудиторской деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что учетная политика организации не содержит существенных искажений, компания осуществляет ведение бухгалтерского учета на основании собственного разработанного плана счетов.

Исходя из выше указанного предприятию можно порекомендовать внести дополнение в учетную политику в целях бухгалтерского и налогового учета с подробным указанием по документальному оформлению отчетности в общепринятой форме учета и базовым планом счетов.

В целом, можно сказать, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения положительного мнения.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчётность организации ООО ««Карусель»» соответствует во всех существенных отношениях учетной политике на 29 декабря 2017 г.

«_30_»____декабря________2017г.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор_

Иванова В.Л. __________

руководитель аудиторской организации

_{( ФИО, подпись, должность)}

Руководитель аудиторской проверки Иванова В.Л. __________

руководитель аудиторской организации

Квалификационный аттестат № 044486 от 22.07.2013 г. _{( ФИО, подпись, номер, тип квалификационного аттестата и срок его действия)}

Печать аудитора

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2017) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/search/base/?q=307-%D0%A4%D0%97 ↑

2. Приказ Минфина России от 25.11.1998 N 56н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.1998 N 1674) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179200 ↑

3. Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)" (Зарегистрировано в Минюсте России 03.02.2011 N 19691) [Электронный ресурс] – Режим доступа: ↑

4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179206 ↑

5. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2017) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/search/base/?q=%D0%9F%D0%91%D0%A3+6%2F01 ↑

6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179199#0 ↑