Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Сущность и характеристика учетной политики для целей налогообложения)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Фактически обязанность по организации и ведению налогового учета появилась одновременно с формированием новой системы налогообложения – в начале 90-х годов. С выходом первых глав части второй НК РФ в деловой оборот было введено понятие «учетная политика для целей налогообложения». Таким образом, элементы налогового учета должны были появиться еще до принятия главы 25 НК РФ. Однако детальная регламентация налогового учета как методологической и организационной категории осуществлена в главе 25 НК РФ.

Все предприятия вне зависимости от правовой формы, формы собственности и осуществляемых ими видов деятельности необходимо в обязательном порядке составлять учетную политику и для целей налогообложения. Данное требование содержится в действующем налоговом законодательстве (гл. 25 НК РФ).

Основными задачами системы организации налогового учета являются:

- определение общих принципов разделения полномочий и ответственности налоговых и учетных служб на каждом уровне управления (по вертикали) и внутри каждого уровня управления (по горизонтали);

- создание единой системы внутрифирменных документов, регламентирующих деятельность налоговых и учетных служб в системе ведения налогового учета организации. Такими документами могут являться: положения о налоговых и учетных службах, учетная политика в целях налогообложения, различного рода внутренние инструкции и положения, составленные на основании действующего налогового законодательства, но с учетом специфики деятельности предприятия.

Порядок ведения налогового учета фиксируется в учетной политике организации для целей налогообложения

В начале года учреждение пересматривает учетную политику, которой пользовалось в течение предшествующего отчетного периода, и вносит коррективы. К этому документу нужно отнестись предельно внимательно, ведь именно он будет регламентировать деятельность предприятия в течение всего года. Все вышеперечисленные факторы и обусловили актуальность исследования.

Цель работы – рассмотреть и изучить формирование учетной политики для целей налогообложения.

В соответствии с поставленной целью решались следующие основные задачи:

- рассмотреть сущность и дать характеристику учетной политики для целей налогообложения;

- изучить процесс формирования учетной политики;

- проанализировать элементы учетной политики.

Методы исследования:

- обработка, анализ научных источников;

- анализ научной литературы, учебников и пособий, а также Интернет изданий по исследуемой проблеме.

Объект исследования – учетная политика для целей налогообложения.

Предмет исследования – процесс формирования учетной политики для целей налогообложения.

1. Сущность и характеристика учетной политики для целей налогообложения

1.1 Понятие и сущность учетной политики для целей налогообложения

Экономические субъекты в виде средних и крупных предприятий имеют широкий круг обязанностей перед контролирующими органами власти. Основная форма исполнения вмененных действий - это письменная запись всех финансовых и хозяйственных операций и предоставление периодических результатов по ним.

Для целей правильного исчисления налогов и своевременной их уплаты субъекты бизнеса оформляют такие записи в виде бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет необходим и самому предприятию - для отслеживания динамики деятельности, принятия управленческих решений, расширения или уменьшения масштабов производства, контроля расходов и планирования. А налоговым органам отчеты по бухгалтерии нужны, главным образом, для сверки с данными налогового учета.

Согласно статье 313 Налогового кодекса РФ, налоговый учет - это комплексное обобщение информации для расчета налогов и сборов, основанное на первичных данных. [1]

Таким образом, цель и оправдание существования налогового учета - это исчисление фискальных платежей и контроль за этим со стороны органов ФНС.

Учетная политика организации - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности), а также совокупность способов ведения налогового учета по всем видам налогов, используемых в организации. [2]

Статьей 11 Налогового кодекса РФ (НК РФ) введено понятие «учетная политика для целей налогообложения».

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. [1]

Правильно выбранная учетная политика оказывает серьезное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, НДС, налога на имущество, а также основных показателей финансового состояния организации.

В связи с этим, учетная политика организации - это очень важное средство формирования величины основных показателей деятельности организации, ее ценовой политики и налогового планирования. [7]

Если бухгалтерию вести обязаны только организации, а отдельные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, организуют систему двойной записи только по собственному желанию, то налоговый учет возложен на всех хозяйствующих лиц и не является таким же строго структурированным и сложным, как система бухгалтерии.

Но оба вида учета отражаются в одном и том же документе - Приказе об учетной политике, который каждый субъект бизнеса закрепляет согласно индивидуальным особенностям методов документоведения и расчетов. Приказ формируется согласно нормам ПБУ 1/2008.

Практикуется совмещение правил учета в едином документе, а также утверждение отдельных актов. Второй вариант кажется более целесообразным, так как налоговое законодательство изменчиво, поправки вносятся регулярно, и отдельный документ о налоговом учете легче корректировать. [12]

В налоговой учетной политике в зависимости от режима налогообложения указываются элементы исчисления каждого фискального платежа, а при совмещении режимов - все детали раздельного учета.

Наиболее актуальными в настоящее время, в период становления и усовершенствования системы налогообложения в РФ представляются вопросы, связанные с легализацией и одновременной оптимизацией налогообложения предприятий и организаций. Знание налогового законодательства позволяет грамотно подойти к решению данного вопроса. Для того чтобы разумно подойти к расчету предполагаемых налогов следует с помощью учетной политики создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации. При разработке учетной политики предстоит решить следующие задачи:

1. сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании, позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности предприятия;

2. создать оптимальную систему налогового учета;

3. предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству;

4. создать систему организации бухгалтерской службы, которая способствовала бы своевременному и четкому документообороту и учету информации. [10]

Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные задачи, может стать реальным источником необходимой информации, который сможет оказать настоящую помощь организации, а не тем формальным документом, который организация, во избежание проблем, должна представить в налоговый орган. При разработке учетной политики необходимо учитывать специфику деятельности организации.[12]

1.2 Требования, предъявляемые к налоговой учетной политике

Понятие учетной политики для целей налогообложения базируется на ряде законодательных налоговых документов. Так п. 1 ст. 167 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ установил [1]:

- принятая организацией учетная политика для целей налогового учета утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителей;

- учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом руководителя организации;

- учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех подразделений организации;

- учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.

Требования к учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения практически одинаковы. В целом при разработке учетной политики для целей налогообложения необходимо учитывать следующее:

1) учетная политика для целей налогового учета, так же как и для целей бухгалтерского учета, должна разрабатываться с учетом принципов, определенных налоговым законодательством;

2) учетная политика для целей налогообложения в обязательном порядке должна содержать элементы, вариантность выбора которых прямо предусмотрена законодательством о налогах и сборах, т. е. те элементы, на которые есть прямые ссылки в законе;

3) порядки утверждения и применения учетной политики для целей бухгалтерского налогового учета аналогичны. Организацией может быть принят единый акт, в котором найдут отражение как способы ведения бухгалтерского учета (учетная политика для целей бухгалтерского учета), так и методы определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов (учетная политика для целей налогообложения);

4) принятая учетная политика организации должна обеспечивать формирование достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиками в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет. [16]

В ст. 313 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ установлено, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. [1]

Итак, понятие «учетная политика» установлено как законодательными документами в области бухгалтерского учета, так и законодательными документами в области налогообложения, соответственно учетная политика должна нести в себе два этих направления. Каждая организация выбирает для себя свой приемлемый метод.

Следует обязательно учитывать, что при проведении проверок Федеральной налоговой службой в обязательном порядке осуществляется анализ выбранной учетной политики.

Учетная политика для целей налогообложения одновременно решает большое количество самых разных задач. Наиболее важные представлены в таблице 1. [18]

Документация, определяющая учетную политику, одновременно решает множество различного рода проблем.

Исходя из обозначенных в ней тезисов, выполняется формирование налогооблагаемой базы. Потому ФНС всегда уделяет пристальное внимание такой документации. Не стоит допускать нарушения при составлении таких документов. Так как в противном случае может быть наложен штраф, иное административное наказание.

Таблица 1 – Основные задачи учетной политики для целей налогообложения

Выбор системы признания доходов	Для осуществления вычисления величины налога на прибыль
Определение методики расчета	Стоимости производственных и материальных запасов
Установление используемого организацией способа	Вычисления амортизации основных средств и всевозможных активов нематериального характера (может быть линейным и нелинейным)
Определение порядка формирования резервов	Так осуществляется регулирование порядка вычисления налога на прибыль
Выбор методики вычисления НДС	Налога на добавочную стоимость (по отгрузке или же оплате)

Существует достаточно обширная нормативно-правовая база, регламентирующая процедуру формирования учетной политики организации, индивидуальных предпринимателей для целей налогообложения. К наиболее важным НПД можно отнести следующие:

- закон о бухгалтерском учете №402-ФЗ от 06.12.11 г.;

- Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008;

- Федеральный закон №81-ФЗ от 20.04.14 г.;

- Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 г. [13]

В первую очередь следует ориентироваться на закон о бухгалтерском учете, а также положение по бухгалтерскому учету от 2008 года.

2. Порядок формирования учетной политики для целей налогообложения

2.1 Основные разделы учетной политики для целей налогообложения

Порядок формирования учетной политики организации для целей налогообложения строго индивидуален - все зависит от характера ведущейся экономической деятельности. Например, учетная политика банка и предприятия, занимающегося сельским хозяйством (для ООО), будет существенно отличаться. [14]

Из изменений последних лет, предшествующих 2017 году, наиболее существенными стали:

- увеличение до 100 000 руб. стоимости приобретаемого имущества для целей его признания в налоговом учете основным средством (ОС);

- увеличение до 15 млн. руб. суммы среднеквартального дохода, дающего право на уплату квартальных авансов по прибыли;

- введение возможности применять вычет по НДС в таком же, как и для реализации на территории РФ, порядке для экспортеров несырьевых товаров и расширение круга лиц, имеющих право на применение заявительного порядка возмещения;

- принятие закона об онлайн-кассах, меняющего состав лиц, обязанных применять ККТ и освобождаемых от этой обязанности;

- уточнение критериев СМП, которые не вправе пользоваться упрощенными методами ведения учета (в первую очередь это те СМП, отчетность которых подлежит обязательному аудиту), и появление в ПБУ 2/2008, 8/2010, 11/2008, 12/2010, 16/02, 18/02 отдельно оговоренных разрешений не применять их положения тем, кто ведет бухучет упрощенными методами;

- введение обязанности по начислению налога на имущество от кадастровой стоимости для лиц, ранее освобождавшихся от таких платежей. [12]

Вступившие в силу с 2017 года изменения, которые имеют значение для учетной политики, таковы:

- появились варианты определения размера резерва по сомнительным долгам;

- ограничена величиной 50% доля прибыли, которую можно использовать для списания убытков прошлых лет, но снято 10-летнее ограничение срока на списание;

- изменено соотношение распределения налога на прибыль между бюджетами (3 и 17% вместо 2 и 18%);

- обновлены ОКОФ и классификатор ОС;

- увеличены лимиты, значимые для применения УСН (до 112,5 млн. руб. - 9-месячный доход, до 150 млн. руб. – общий годовой доход, до 150 млн. руб. - предел стоимости ОС);

- регионам предоставлено право принятия решения о применении освобождения от налога на имущество движимых объектов, приобретенных после 2012 года;

- страховые взносы на ОПС, ОМС, ОСС (по нетрудоспособности и материнству) начали подчиняться положениям НК РФ, пределы баз по ним традиционно выросли, появилось ограничение для сумм суточных, не облагаемых взносами. [19]

Прежде чем приступить к составлению документов, связанных с учетной политикой, стоит максимально ознакомиться со следующими моментами [14]:

- основные элементы;

- алгоритм разработки документа;

- составление приказа;

- заполненный образец.

ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ

Вне зависимости от сферы деятельности и иных важных факторов необходимо помнить о том, что большинство основных элементов учетной политики для целей налогообложения являются стандартными. В перечень таких элементов можно включить следующие компоненты:

- план всех необходимых счетов;

- установление стандартных форм:

1. Первичных учетных документов.

2. Различных регистров бухгалтерского учета. метод покупки, учета и заготовления различных материалов;

- способ начисления амортизационных средств;

- способ отражения поступления/убытия всевозможных производственных и материальных запасов;

- способ учета заготовительных и транспортных запасов;

- выбор определенной системы налогообложения (УСН, ОСНО и другие);

- установление метода ведения налогового учета (совместно с бухгалтерским, отдельно от него).

Впоследствии необходимо в обязательном порядке вести налоговую отчетность в соответствии с выбранной процедурой учета. Выполнение этого условия строго обязательно. В случае если ФНС обнаружит какие-либо несоответствия, велика вероятность возникновения серьезных проблем.

АЛГОРИТМ РАЗРАБОТКИ ДОКУМЕНТА

Когда все необходимые основные элементы уже выбраны, следует сформулировать алгоритм разработки данной документации. Стандартный формат его выглядит следующим образом, представленным в таблице 2. [15]

Учетная политика конкретной организации в обязательном порядке должна удовлетворять следующим основным требованиям:

- полнота;

- осмотрительность;

- своевременность;

- приоритет содержимого над выбранным форматом;

- рациональность и отсутствие противоречий. [18]

При формировании документации подобного рода следует в первую очередь исходить из некоторых важных допущений: обособленности имущественного характера; непрерывности, цикличности деятельности; определенности временного характера; последовательности применения выбранной политики. [12]

Таблица 2 – Алгоритм разработки учетной политики

Этап	Процесс
В первую очередь устанавливается объект учетной политики	На основании присущей конкретной организации совокупности бухгалтерского учета (ими являются всевозможные факторы хозяйственной жизни)
Вторым этапом является выявление всех конкретных явлений, процессов	А также условий, оказывающих непосредственное влияние на разработку данной учетной политики
Третьим этапом устанавливается перечень всевозможных допущений	Которые позволяют построить учетную политику – данные допущения должны быть в обязательном порядке адекватны (нарушения будут выявлены при проверке ФНС)
Четвертый этап	Осуществляется выбор конкретных, подходящих в рассматриваемом случае способов ведения налоговой и бухгалтерской отчётности
Пятый этап	Выбор конкретного способа учета, который будет применяться при ведении определенного рода деятельности организации
Последним этапом является формирование учетной политики в документальной форме	Обязательно требуется формальное соблюдение всех основных правил

Перед тем как приступить к формированию учетной политики, необходимо ознакомиться со следующими моментами:

- основные методы ведения учета;

- применяемая при осуществлении данной операции терминология;

- допустимые к использованию в конкретном случае налоговые режимы.

Фактически формирование учетной политики представляет собой не просто составление, набор необходимых для работы документов. Но в первую очередь для руководства, учредителей это вполне законный способ осуществления манипуляций показателями отчетности.

В первую очередь это касается следующих основных параметров:

- размер прибыли;

- расходы;

- оценочная стоимость активов. [17]

Результат и успешность деятельности конкретного предприятия напрямую зависят от выбранной политики налогообложения. Особенно это касается этапа подбора системы осуществления налогового учета. Так как данная процедура имеет очень большое количество самых разных нюансов, особенностей. На начальном этапе существования конкретного финансового учреждения решающую роль играет именно данный момент.

СОСТАВЛЕНИЕ ПРИКАЗА

Учетная политика представляет собой набор документации, за правильность которой несут ответственность должностные лица предприятия, индивидуальный предприниматель. [16]

Унифицированного в законодательстве формата он не имеет, но при этом необходимо будет отразить в нем следующую информацию:

- наименование документа;

- место и дата составления;

- тело документа:

1) Ссылка на действующую законодательную норму;

2) Перечень действий, обязательных для исполнения на основании составленного приказа;

- подпись ответственного лица;

- наименование должности;

- печать предприятия.

Впоследствии сам приказ должен храниться в соответствии с действующим на предприятии графиком документооборота.

Формирование учетной политики для целей налогообложения – процедура несложная, но связанная с некоторыми важными нюансами. Потому предварительно важно ознакомиться со всеми терминами, законодательной базой. Так будет проще всего избежать проблем при проведении проверки ФНС. [12]

Основными разделами положения об учетной политике для целей налогообложения являются:

- общие и организационно-технические вопросы;

- методологические аспекты.

К общим и организационно-техническим вопросам организации налогового учета относятся:

- распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета;

- применение аналитических регистров налогового учета;

- технология обработки учетной информации. [16]

В этот раздел включаются также основные правила ведения налогового учета. Если организация имеет обособленные подразделения, важно определить:

- срок представления сведений в головное отделение организации для сводного налогового учета;

- перечень налогов, перечисляемых по месту нахождения филиалов;

- порядок уплаты налогов организацией и обособленными подразделениями. [19]

Во втором разделе отражаются методы ведения налогового учета, которые организация выбирает самостоятельно, методы оценки активов и обязательств, порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения и другие методологические аспекты. Этот раздел удобнее составить по видам налогов. Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательство о налогах и сборах предусматривает разную вариантность. [16]

В приложении к учетной политике необходимо утвердить формы регистров налогового учета.

Регистрами налогового учета могут быть:

- регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами;

- регистры налогового учета, разработанные организацией самостоятельно. [18]

Кроме того, в учетной политике также следует указать способ ведения аналитических регистров налогового учета - с использованием компьютерной техники либо ручным способом.

2.2 Основные элементы учетной политики для целей налогообложения

Налоговый кодекс РФ предоставляет организациям вариабельность способов налогового учета объектов. В учетной политике для целей налогообложения рекомендуется закреплять только те элементы, которые нужны налогоплательщику для ведения хозяйственной деятельности. [22]

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы целесообразнее разбить на различные группы по отношению к конкретным налогам.

Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль. В учетной политике для целей налогового учета по налогу на прибыль устанавливаются элементы, касающиеся как порядка исчисления налога на прибыль, так и способа уплаты авансовых платежей по налогу. Все элементы по налогу на прибыль, отражаемые в учетной политике, представлены в таблице 3. [1]

Таблица 3 - Элементы учетной политики для целей налогообложения

№ п/п	Элементы учетной политики	Варианты учетной политики	Ссылка на норму НК РФ
1	2	3	4
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1	Момент определения налоговой базы при реализации (передаче товаров (работ, услуг)) для налогоплательщиков с длительным производственным циклом	В отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) момент определения налоговой базы устанавливается как: 1) день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг); 2) наиболее ранняя из дат: - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав	Пункты 1 и 13 статьи 167
2	Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика	1. Организация использует право на освобождение от уплаты НДС. 2. Уплачивает НДС в общем порядке. Выбор возможен при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 000 000 руб. Для налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары, также обязателен раздельный учет операций с подакцизными и неподакцизными товарами	Статья 145
3	Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)	1. Организация использует право на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ. 2. Организация отказывается от права на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Н К РФ	Пункты 3 и 5 статьи 149
4	Порядок ведения раздельного учета	При осуществлении облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщик обязан вести их раздельный учет	Пункт 4 статьи 149
АКЦИЗЫ
1	Порядок определения налоговой базы по товарам, в отношении которых установлены различные налоговые ставки	1. Ведение раздельного учета и определение налоговой базы отдельно применительно к каждой налоговой ставке. 2. Отсутствие раздельного учета и определение единой налоговой базы по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров	Пункты 1 и 2статьи 190

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
1	Система организации налогового учета	1. Используются данные из регистров бухгалтерского учета (возможно только при полном совпадении данных бухгалтерского и налогового учета). 2. Вводят дополнительные реквизиты в регистры бухгалтерского учета (если в регистрах бухучета содержится недостаточно информации). 3. Разрабатывают самостоятельные регистры налогового учета	Статья 313
2	Метод признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли	1. Кассовый метод. 2. Метод начисления. Право выбора имеют организации (за исключением банков), у которых выручка от реализации без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Остальные налогоплательщики применяют метод начисления	Статьи 271-273
3	Порядок налогового учета затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким видам расходов	Налогоплательщик самостоятельно определяет, к какой группе расходов относятся указанные затраты	Пункт 4 статьи 252
4	Способ определения суммы технологических потерь	Налогоплательщик утверждает экономически обоснованный порядок расчета	Подпункт 3 пункта 7 статьи 254
5	Способ оценки сырья и материалов, списанных в производство, а также реализованных покупных товаров	1. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). 2. По средней стоимости. 3. По стоимости единицы запаса или товара	Пункт 8 статьи 254, подпункт 3 пункта 1 статьи 268
6	Методы начисления амортизации	1. Линейный метод (кзданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов применяется только линейный метод). 2. Нелинейный метод	Пункт 3 статьи 259
7	Использование права на ликвидацию амортизационной группы	1. Амортизационная группа, суммарный баланс которой стал менее 20 000 руб., ликвидируется. 2. Не используется право на ликвидацию амортизационной группы	Пункт 12 статьи 259.2

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4
8	Использование права на амортизационную премию	1. Амортизационная премия включается в расходы отчетного (налогового) периода. В учетной политике определяется размер единовременно списываемых капвложений. Он не должен превышать 10% от произведенных затрат. Организация вправе установить включение амортизационной премии в расходы только для отдельных категорий основных средств. 2. Не используется право на списание амортизационной премии	Пункт 9 статьи 258
9	Применение коэффициентов, повышающих основную норму амортизации, по отдельным группам основных средств	Коэффициенты используются в отношении основных средств, работающих в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (не выше 2). Коэффициенты не применяются по основным средствам 1-3 амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Коэффициенты используются в отношении основных средств, являющихся предметом договора лизинга (не выше 3). Коэффициенты не применяются к основным средствам 1-3 амортизационных групп	Пункты 1 и 3 статьи 259.3
10	Применение коэффициентов, повышающих основную норму амортизации, некоторыми категориями налогоплательщиков	Коэффициенты (не выше 2) по собственным основным средствам используют сельскохозяйственные организации промышленного типа, а также организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны	Пункт 1 статьи 259.3
11	Применение коэффициентов, повышающих норму амортизации, по основным средствам, используемым в инновационной деятельности	Коэффициенты (не выше 3) используются в отношении основных средств, эксплуатируемых только в научно-технической деятельности	Пункт 2 статьи 259.3
12	Использование пониженных норм амортизации	Налогоплательщик вправе начислять амортизацию по пониженным нормам по решению руководителя организации-налогоплательщика	Пункт 4 статьи 259.3
13	Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывших в употреблении	1. Срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.	Пункт 7 статьи 258

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4
		2. При определении нормы амортизации срок полезного использования учитывается полностью. 3. Срок полезного использования определяется самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов (если срок фактического использования объекта у предыдущих собственников равен или превышает срок полезного использования по классификации)
14	Порядок налогового учета электронно-вычислительной техники организациями, работающими в области информационных технологий	1. Стоимость электронно-вычислительной техники включается в состав амортизируемого имущества. 2. Налогоплательщики имеют право не применять установленный в статье 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. Затраты на ее приобретение признаются материальными расходами. Критерии указанных налогоплательщиков приведены в пунктах 7 и 8 статьи 241 НК РФ	Пункт 6 статьи 259
15	Создание резервов	Налогоплательщик вправе сформировать резервы: - на ремонт основных средств; - по сомнительным долгам; - по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; - предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов; - предстоящих расходов на оплату отпусков; - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет или по итогам работы за год	Пункт 3 статьи 260, статьи 266, 267, 267.1 и 324.1
16	Способы распределения расходов на освоение природных ресурсов	Расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, которая указывается в учетной политике. Расходы, связанные с участием в конкурсе на право пользования недрами, учитываются по выбору налогоплательщика в составе: 1) нематериальных активов; 2) прочих расходов,связанных с производством и реализацией, в течение двух лет	Пункт 2 статьи 261 и пункт 1 статьи 325

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4
17	Порядок списания расходов на покупку земли, ранее находившейся в государственной или муниципальной собственности	1. Расходы учитывают равномерно в течение срока не менее 5 лет, который налогоплательщик определяет самостоятельно. 2. Расходы списываются в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 30% исчисленной налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных затрат. Для целей налогообложения прибыли учитывается стоимость земельного участка, на котором находятся здания, сооружения или который покупается для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках	Статья 264.1
18	Порядок определения сопоставимости долговых обязательств	Определяют, какие сроки, объемы и обеспечения долговых обязательств являются сопоставимыми. Если критерии сопоставимости не прописаны, то проценты, включаемые в расходы, не должны превышать предельной величины, которая рассчитывается согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ	Статья 269
19	Порядок распределения доходов по договорам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)	1. Доходы распределяют равномерно в течение срока действия договора. 2. Доходы учитывают пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. 3. Применяют другой экономически обоснованный способ распределения доходов	Пункт 2 статьи 271
20	Период распределения расходов по тем сделкам, которые не содержат условий возникновения расходов, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем	Налогоплательщик самостоятельно устанавливает срок распределения расходов	Пункт 1 статьи 272
21	Налоговый учет договоров, которые могут быть квалифицированы как операции с ценными бумагами или как операции	1. Сделку квалифицируют как операцию с ценными бумагами. 2. Договор определяют как операцию с финансовыми инструментами срочных сделок	Пункт 1 статьи 280

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4
	с финансовыми инструментами срочных сделок
22	Метод определения расчетной цены акции, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг	1. Устанавливают любой экономически эффективный метод оценки. В частности, используется стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на акцию. 2. Если в учетной политике метод самостоятельной оценки не прописан, то цену акции определяют только с привлечением оценщика	Пункт 6 статьи 280
23	Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая банки), не ведущими дилерскую деятельность	Налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг, по операциям с которыми при формировании налоговой базы учитываются иные виды доходов и расходов	Пункт 8 статьи 280
24	Порядок исчисления налога и авансовых платежей	Налогоплательщик вправе: 1) перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. При этом система уплаты авансовых платежей остается неизменной в течение налогового периода; 2) не переходить на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли	Пункт 2 статьи 286
25	Показатель, применяемый для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение	Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, вправе выбрать в качестве показателя, используемого для определения доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение: 1) среднесписочную численность работников; 2) сумму расходов на оплату труда	Пункт 2 статьи 288
26	Порядок уплаты налога при наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ	1. Налог уплачивается через одно из обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ. 2. Налог уплачивается по месту нахождения каждого обособленного подразделения	Пункт 2 статьи 288
27	Квалификация срочных сделок для целей налогообложения	1. Договор признают операцией с финансовым инструментом срочных сделок. Критерии отнесения сделок к данной категории прописывают в учетной политике.	Пункт 2 статьи 301

Окончание таблицы 3

1	2	3	4
		2. Договор квалифицируют как сделку на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения
28	Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг)	Налогоплательщик утверждает перечень прямых расходов самостоятельно	Пункт 1 статьи 318
29	Порядок налогового учета прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги	1. Прямые расходы отчетного периода в полном объеме уменьшают доходы от производства и реализации в данном периоде. 2. Прямые расходы уменьшают налоговую базу по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены	Пункт 2 статьи 318
30	Механизм распределения прямых расходов, которые невозможно непосредственно отнести к виду продукции (работ, услуг)	Налогоплательщик распределяет расходы любым экономически обоснованным способом	Пункт 1 статьи 319
31	Порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)	Налогоплательщик самостоятельно определяет методику распределения прямых расходов с учетом соответствия понесенных затрат изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Выбранный способ применяется в течение не менее двух налоговых периодов	Пункт 1 статьи 319
32	Порядок формирования стоимости покупных товаров	1. Стоимость приобретения товаров складывается только из цены, установленной условиями договора. 2. В стоимость приобретения товаров дополнительно включаются расходы, связанные с покупкой этих товаров	Статья 320
НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
1	Определение количества добытого полезного ископаемого	Количество добытого полезного ископаемого определяется одним из двух методов: 1. Прямым методом (с применением в отношении полезного ископаемого измерительных средств и устройств). 2. Косвенным методом (расчетным путем по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье)	Пункт 2 статьи 339

Методы учета доходов и расходов

Ключевым моментом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления или кассовым методом.

В соответствии со статьей 271 НК РФ при методе начисления доходы и расходы для целей налогообложения будут признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. [1]

Кассовый метод признания доходов и расходов могут применять только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 000 000 руб. за квартал (ст. 273 НКРФ). Но если в течение года выручка окажется больше этого показателя, организация будет вынуждена перейти на метод начисления. В этом случае все доходы и расходы нужно пересчитать с начала года в соответствии с этим методом. Поэтому, если у налогоплательщика размер выручки близок к уровню, при котором использование кассового метода невозможно, в учетной политике лучше изначально утвердить метод начисления. [1]

Если же в учетной политике не будет указан метод учета доходов и расходов, то доходы и расходы в налоговом учете учитываются методом начисления.

Если организация использует метод начисления, данные налогового учета будут максимально приближены к показателям бухгалтерского учета.

Методы оценки сырья, материалов и покупных товаров

Для оценки сырья, материалов и покупных товаров в налоговом учете используются следующие методы (п. 8 ст. 254 и п. 1 ст. 268 НК РФ):

- метод оценки по стоимости единицы запасов (товаров);

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). [1]

Метод оценки по стоимости единицы запасов (по стоимости единицы товара) следует использовать тем, кто работает с товаром (сырьем или материалом), имеющим большую стоимость и определенную уникальность. Это, например, дорогостоящее промышленное оборудование, изделия из драгоценных камней и т. п.

Метод средней стоимости применяют при большом количестве товаров (сырья или материалов) и значительных объемах продаж (в рознице). Другие методы в данном случае применять сложно из-за значительных временных затрат.

Метод оценки по стоимости последних по времени приобретения (ФИФО) выгоден, если стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) постоянно снижается (например, в условиях инфляции). В подобной ситуации применение метода ФИФО увеличит материальные расходы (стоимость приобретения товаров), что позволит уменьшить налоговую базу.

Перечень прямых расходов

В соответствии со статьей 318 НК РФ налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, делят расходы в целях налогообложения прибыли на прямые и косвенные. В указанной статье Кодекса приведен примерный перечень прямых расходов, на который организации должны ориентироваться при формировании списка прямых расходов. Указанный перечень открытый. Это означает, что организации, исходя из отраслевой специфики, могут включать в него иные расходы. [1]

Для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета можно установить один и тот же перечень прямых расходов. Это позволит не применять нормы ПБУ 18/02. Перечень прямых расходов необходимо закрепить в учетной политике, причем даже если он полностью соответствует перечню, приведенному в статье 318 НК РФ. [1]

Правила оценки незавершенного производства

Оценка проводится на конец каждого месяца. К незавершенному производству относятся продукты неполной готовности, завершенные изделия, не принятые клиентом, остатки незавершенных заказов и полуфабрикатов, материалы и полуфабрикаты в обработке.

Для оценки таких продуктов необходимо опираться на сведения первичной документации о перемещении по подразделениям производства материалов, сырья и готовых продуктов, суммы прямых расходов за месяц оценки.

Прямые расходы, относимые к незавершенному производству, утверждаются в учетной политике и подлежат такого определению в течение 2 лет подряд и более.

Если прямые расходы невозможно распределить на незавершенные продукты, то распределение производится по показателям. Остатки на конец одного месяца относятся к прямым расходам следующего. [1]

Длительный производственный цикл

Если производство занимает более года, то необходимо установить порядок распределения доходов. Если в договоре с клиентом не прописано поэтапное представление товаров, услуг или работ, то доходы определяются:

- равномерно - по месяцам или кварталам;

- в соотношении расходов отчетных периодов к общим расходам;

- иным методом, имеющим обоснование, например, согласно этапам оплаты работ.

Правила формирования покупной стоимости товаров

Организации, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, самостоятельно формируют покупную стоимость товаров одним из двух способов, указанных в статье 320 Кодекса.

Первый способ: в покупную стоимость включаются только суммы, уплаченные поставщику за товары.

Второй способ: покупная стоимость формируется с учетом расходов на приобретение товаров аналогично тому, как это принято в бухучете. То есть помимо сумм, уплаченных поставщику, в стоимость товаров можно включать таможенные пошлины, сборы, страховые и иные платежи, произведенные при покупке, а также транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.

Выбранный способ формирования покупной стоимости товаров отражается в учетной политике. Применять его нужно как минимум в течение двух налоговых периодов. [18]

Правила амортизации

Амортизация - это поэтапное отнесение на расходы стоимости основных средств по мере их износа. Такой метод занимает важное место в бухгалтерии и оказывает существенное влияние на итоговые результаты периода.

Однако в налоговом учете механизм начисления амортизационных сумм отличается и регламентируется особенностями целей налогообложения прибыли.

В отличие от бухгалтерского метода, по Налоговому кодексу амортизация начисляется не по всем объектам нематериальных активов и основных средств, а только по тем, которые называются амортизируемым имуществом. [21]

К таким объектам относится имущество, задействованное в получении доходов, т.е. если приобретенный объект не используется и не приносит пользу в течение отчетного или налогового периода, плательщик не вправе включать начисления по нему в расходы при расчете базы обложения и, более того, должен в следующем отчете исключить эти суммы за неиспользуемый период.

Амортизируемое имущество делится на группы, от которых зависит срок износа, т.е. продолжительность амортизации. В каждой группе сроки имеют интервальную форму, а фиксированный период субъект определяет в Приказе об учетной политике.

Для начисления применяется один из двух бухгалтерских способов - линейный и нелинейный. Но в целях налогообложения при амортизации плательщик может применять понижающие или повышающие коэффициенты. [1]

Также в налоговом учете возможно отражение амортизационной премии - когда в расходы списываются 10 или 30% стоимости средства или актива. Порядок такой операции регламентирован статьей 258 НК РФ.

Резервы

Резервы, которые может создавать предприятие:

- На ремонт ОС - статья 260 НК РФ.

- По гарантийному обслуживанию и ремонту - статья 267.

- На сомнительные долги - статья 266.

- По оплату отпусков - статья 324.1.

- На выплату за выслугу лет и по итогам работы за год. [1]

Отчисления в резерв на ремонт ОС выводятся после определения всех нюансов ремонта: частота ремонта, сметная стоимость работ и материалов, периодичность. На основе этих данных формируется предельная сумма отчислений, которая равна или меньше среднего размера расходов на ремонт, высчитанного за последние три года. [1]

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию образуется в отношении тех товаров, по которым в соответствии с условиями договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). В налоговом учете решение о создании резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, а также его предельный размер отражаются организацией в учетной политике. Но размер созданного резерва не может превышать предельного размера, который определяется следующим образом. Это - доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период (п. 3 ст. 267 НК РФ). [1]

Если организация решила прекратить продажу таких товаров (осуществление работ), сумма созданного, но неиспользованного резерва включается в состав доходов по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Создание резерва по сомнительным долгам должно быть предусмотрено в учетной политике для целей налогообложения. Порядок создания резерва предусмотрен в статье 266 НК РФ. [1]

Сомнительным долгом является любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если она не погашена в срок, определенный договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Сумма этого резерва определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности следующим образом:

- по сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

- по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50% суммы выявленной задолженности;

- сомнительные долги со сроком возникновения до 45 дней не включаются в сумму создаваемого резерва.

При этом существует ограничение размера суммы создаваемого резерва. Согласно статье 266 НК РФ он не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. [1]

Резерв по долгам дебиторов, если не был использован в налоговом периоде, относится к доходам этого периода либо переносится в виде резерва на следующий год.

Создание резервов на предстоящую оплату отпусков работникам и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет регламентируется статьей 324.1 НК РФ. Его создают, как правило, организации с большим штатом сотрудников. В учетной политике для целей налогообложения в таком случае необходимо отразить принятый способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается размер ежемесячных отчислений исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов с этих расходов. [1]

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Главой 25 НК РФ установлено несколько способов исчисления и уплаты налога на прибыль. Уплата ежемесячных авансовых платежей может производиться исходя из 1/3 (одна треть) суммы налога, подлежащей уплате за предыдущий квартал. При этом организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышают в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал, бюджетные учреждения и некоторые другие категории налогоплательщиков уплачивают только квартальные авансовые платежи (п. 3ст. 286 НК РФ). [1]

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Выбранный организацией способ расчета ежемесячных авансовых платежей должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Если организация имеет в своем составе обособленные структурные подразделения, налог на прибыль, уплачиваемый в региональные бюджеты, должен распределяться между головной организацией и обособленными подразделениями. Суммы налога, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации, определяются исходя из доли прибыли, приходящейся на них. Чтобы рассчитать эту долю, необходимо выбрать показатель, используемый при расчете. Таким показателем может быть среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный показатель надо зафиксировать в учетной политике. [1]

Организации, у которых есть несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, имеют право уплачивать налог в региональный бюджет через одно из них. В этом случае по каждому из подразделений прибыль не распределяется. Сумма налога, которая уплачивается в региональный бюджет, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной по совокупности показателей обособленных подразделений, расположенных на территории данного субъекта РФ. [1]

Организация самостоятельно выбирает «уполномоченное» обособленное подразделение, через которое будет уплачивать налог в бюджет субъекта РФ. Принятое решение закрепляется в учетной политике.

Учетная политика в целях исчисления НДС

Наряду с налогом на прибыль большое место в налоговой учетной политике занимает раздел об НДС. В действительности правила ведения отчетности и учета по этому платежу являются одними из самых строгих. Большие суммы к возмещению НДС вынудили налоговые органы проверять документацию плательщиков очень тщательно. [14]

В налоговый учет по косвенному платежу входит:

- Ведение журнала счетов-фактур по посредническим операциям, при исполнении обязательств застройщика и в случае оказания услуг транспортных экспедиторов.

1) Ведение книги покупок и продаж. Документ ведут и лица, не уплачивающие НДС;

2) Раздельный учет по операциям, облагаемым и необлагаемым налогом;

3) Ведение аналитических счетов по выставленным с НДС счетам;

4) Ведение аналитических счетов в бухгалтерском учете для исчисления отдельных баз по разным ставкам налога;

5) Отдельный учет выставленного НДС и полученного в авансах. [15]

По всем перечисленным пунктам создаются и заполняются налоговые регистры в форме, утверждаемой плательщиком по своему усмотрению.

Особенностью налога на добавленную стоимостью является возможность учета как в пассиве, так и в активе, тогда как остальные фискальные платежи относятся только к пассиву, будучи долгами перед государственной казной.

Итак, в пассиве отражается исходящий налог - действительная задолженность перед бюджетом. В актив же записываются суммы входного НДС, которые затем будут уменьшать базу по налогу. [17]

Также в активе окажутся суммы НДС к возврату, если налоговая база окажется равной нулю, так как теперь государство - дебитор предприятия.

У предприятия могут быть совмещены налоговые режимы, что приведет к образованию операций, не облагаемых НДС. В таких условиях обязательно ведение раздельного учета.

Распределение выручки и соответственно базы для обложения производится в доле стоимости отгруженных продуктов, обложенных и необложенных налогом, в общей стоимости отгрузки за квартал.

Нередки случаи, когда приобретенные ценности с выставленным по ним НДС не используются в операциях, облагаемых НДС, в том же периоде, а вводятся в эксплуатацию позднее. [18]

По данному вопросу обязательно нужно дать указания в налоговом учете:

- Вычет входного НДС после ввода в производство приобретенных материалов, согласно позиции ВАС;

- Принять к возмещению всю сумму выставленного НДС, а затем, после распределения продуктов, изготовленных из этого сырья, по облагаемым и необлагаемым операциям, восстановить часть НДС, т.е. уплатить в бюджет, если имели место необлагаемые НДС действия;

- Применить расчет по долям за текущий квартал исходя из стоимости отгрузки отдельно по облагаемых и необлагаемым операциям в общей стоимости отгрузки. Затем по рассчитанным долям принять часть НДС к вычету;

- Рассчитать условную пропорцию за период приобретения ценностей, распределить выставленный НДС, а потом, после того как будет точно установлено, на какие операции какая часть этих активов ушла, исчислять сумму входного НДС к вычету. Подать корректировочную декларацию, заплатить пени. [12]

Первые два пути поддержаны арбитражной практикой, поэтому более популярны в применении.

Если в налоговом периоде, т.е. квартале, часть расходов на производство продукции, не облагаемой НДС, не превышает 5% всех расходов на производство, плательщик может принять все выставленные НДС к возмещению, даже те, которые не относятся к продуктам, облагаемым налогом. [13]

В случае применения разных ставок НДС требуется раздельный учет. При этом все операции облагаются налогом, и вопрос лишь в том, как распределить результаты обычных операций и операций по экспорту, когда действует нулевая ставка.

В законодательстве о налогах и сборах не дано конкретных указаний по поводу разделения таких операций, поэтому субъект самостоятельно разрабатывает методологию раздельного учета и прописывает ее в учетной политике.

Примеры методов:

- в соотношении стоимости экспортируемой продукции к общей стоимости отгрузки;

- по фактическим расходам на реализацию;

- в процентном отношении экспортируемых продуктов к общей отгрузке.

Основным и единственным элементом, прямо отнесенным главой 21 НК РФ к учетной политике, является момент определения налоговой базы налогоплательщиками с длительным (свыше шести месяцев) производственным циклом (пункты 1 и 13 ст. 167 НК РФ). Эта категория налогоплательщиков вправе устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг). Установив в учетной политике указанный порядок, налогоплательщики с длительным циклом производства могут не исчислять НДС в день получения авансов (оплаты, частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Этот день не будет являться для них моментом определения налоговой базы. [1]

Обязательное условие применения этого способа - раздельный учет операций и сумм налога по приобретаемым товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым для операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, и др.

Все налогоплательщики, кроме перечисленных, обязаны исчислять НДС, включая также в налоговую базу суммы предварительной оплаты, поступившие в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Для них момент определения налоговой базы не является элементом учетной политики. [16]

В учетной политике могут отражаться дополнительные элементы. Они не являются обязательными и включаются в учетную политику по усмотрению налогоплательщиков. В частности, речь идет о лимите выручки, который необходимо соблюдать для применения права на освобождение по статье 145 Кодекса. [1]

Статья 145 НК РФ позволяет не исчислять и не уплачивать НДС налогоплательщикам, у которых за три предшествующих месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб. Некоторые организации закрепляют в учетной политике намерение воспользоваться положениями этой статьи. [1]

Как известно, организации - работодатели признаются плательщиками страховых взносов на обязательные виды социального страхования. Несмотря на то, что указанные взносы не включены в систему налогов и сборов Российской Федерации, порядок их начисления и уплаты организации имеет смысл внести в свою учетную политику для целей налогообложения.

С 01.01.2017 г. порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательные виды социального страхования регламентируется главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В первую очередь в разделе налоговой политики, посвященном исчислению и уплате страховых взносов организация должна указать, как она исчисляет и уплачивает страховые взносы - на общих основаниях или же относится к категории лиц, уплачивающих страховые взносы по пониженным тарифам. категории плательщиков страховых взносов, которые вправе пользоваться льготой в виде пониженных тарифов страховых взносов, перечислены в статье 427 НК РФ. В налоговой политике нужно отметить, чем организация подтверждает использование льготных тарифов. [19]

Если организация не относится к числу «льготников», то в 2017 году она уплачивает страховые взносы по следующим тарифам (статья 426 НК РФ):

1)ПФР: - 22% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- 10% свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

2)ФСС РФ - 2,9% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

3)ФФОМС - 5,1%.

В своем регламенте организация должна указать, в соответствии с какими нормативными документами она признается плательщиком взносов в ПФР, ФСС и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Пунктом 1 статьи 419 НК РФ определено, что плательщиками страховых взносов признаются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. [1]

Так, организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются страхователями:

- по обязательному пенсионному страхованию (далее - ОПС) - на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании»; [3]

- по обязательному медицинскому страхованию (далее - ОМС) - на основании статьи 11 Федерального закона от 29.11.2010 г. N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»; [4]

- по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 2.1 Федерального закона от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». [5]

Таким образом, учетная политика по налогам должна быть подробной и соответствовать всем условиям законодательства и исполнительной власти.

Обоснованная и правомерная налоговая учетная политика, содержащая указания на нормы Налогового кодекса и нормативные акты Минфина, судебную практику и бухгалтерские стандарты, обеспечит твердую позицию в спорах с органами ФНС.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования, можно сделать следующие выводы, что до 2002 года термин «учетная политика» имел отношение только к бухгалтерскому учету. Однако с добавлением в Налоговый кодекс 1 января 2002 года главы 25, посвященной налогу на прибыль, он подразумевает и налоговый учет, то есть принципы учета НДС и налога на прибыль. Поэтому организации, применяющие обычный режим налогообложения, составляют два документа: для бухгалтерского и для налогового учета

Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации на основании и в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и требованиями Налогового кодекса РФ.

Учетная политика должна утверждаться до наступления очередного налогового периода, Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета и порядок налогообложения.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

Случаи, в которых возможно изменение учетной политики в целях налогообложения:

- изменение законодательства о налогах и сборах (не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства);

- изменение применяемых методов учета (с начала нового налогового периода).

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
3. Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 29.07.2017) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
4. Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ (ред. от 28.12.2016) «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 09.01.2017) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
5. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 01.05.2017) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
6. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 29.11.2014) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
8. Александров И.М. Налоги и налогообложение. М.: Дашков и К, 2014.- 296 с.
9. Бабаев Ю. А Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Издательство «Бухгалтерский учет». - 2015
10. Беляков А.А. Оптимизация налогообложения: современный взгляд // Налоговый вестник, 2016, №4, с.16-22
11. Белоконь А.А. Обязательные страховые взносы и учетная политика [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.puhanet.com
12. Галашкина Ю. М. Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость в организациях // Молодой ученый. - 2015. - №16. — С. 275-278.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 684 с.
14. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. - М.: ЮрИнфоР, 2015. С.118.
15. Лобачева Е.С. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник, 2016
16. Лермонтов Ю.М. Рекомендации по исчислению и уплате налогов // «Налоговый вестник», 2016, №6. - с.39-47.
17. Львова, И.Н. Учетная политика организации / И.Н. Львова. - М.: Магистр, 2014. - 421 c.
18. Пансков В.Г. Направления, этапы и элементы оптимизации системы налогообложения // «Все о налогах», 2015
19. Пронина Л.И. Федеральный бюджет и местные финансы // Финансы, 2015.
20. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. 2016. №9. С.130-135.
21. Солянникова С.П. Бюджетная и налоговая политика: проблемы и перспективы //Финансы, 2016
22. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник.2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2015. С.270.