Учет основных средств

Содержание:

Введение

Балансовый отчет организации во многом зависит от верного учета основных средств. Все дело в том, что у большинства компаний доля этих объектов в составе активов довольно высока. При этом как в РСБУ, так и в МСФО предусмотрен особый порядок учета ОС. Некоторые отличия в стандартах учета заслуживают особого внимания бухгалтера.

Для учета основных средств в соответствии с МСФО используется несколько стандартов, основным из которых является МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16 «Property, Plant and Equipment»).

В России учет основных средств регулируется ПБУ 6/01. Это положение было изменено приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». Данный документ существенно поменял порядок учета ОС, приблизив его к нормам международных стандартов. Тем не менее полностью сблизить отечественный подход с международными принципами не удалось.

Рассмотрим наиболее важные особенности признания основных средств в качестве объектов бухгалтерского учета в РСБУ и в МСФО, произведем сравнительную характеристику формирования первоначальной стоимости ОС и попробуем проанализировать порядок начисления амортизации объектов и особенности учета их выбытия.

Итак, основные средства – это материальные активы предприятия, которые используются для производства или поставки товаров или услуг, сдачи в аренду, в административных целях, а также те объекты, которые предполагается эксплуатировать в течение более одного отчетного периода.

МСФО не применяется в отношении биологических активов сельскохозяйственного назначения (см. МСФО 41 «Сельское хозяйство»); неприменимы эти стандарты учета к правам на минеральные ископаемые, к поиску и добыче минеральных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых ресурсов. Но если ОС используется для совершенствования или обеспечения функционирования вышеуказанных активов, то к нему применим стандарт 16.

Согласно российскому учету, основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или в административных целях в течение 12 месяцев (или в продолжение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев). В РСБУ в состав основных средств также входят объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), что не оговаривается в МСФО.

Таким образом, определение, данное в РСБУ, практически совпадает с определением в МСФО. Однако что касается единицы бухгалтерского учета, то здесь имеются существенные расхождения. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. МСФО не предписывает единицу признания, то есть не определяет, что именно составляет объект ОС. В связи с этим применение критериев признания к конкретным обстоятельствам, в которых находится организация, требует профессионального суждения.

Целью курсовой работы является изучение учета основных средств в МСФО;

Объектом исследования является учет основных средств в России.

Предметом исследования выступает организация бухгалтерского учета согласно МСФО.

Задачи:

1. Рассмотреть теоретические аспекты стандартов международной системы учета;
2. Изучить сущность и содержание МСФО 16 «Основные средства»;
3. Рассмотреть нормативно-правовое регулирование учета основных средств.
4. Изучить организацию бухгалтерского учета основных средств в формате МСФО.

Теоретической и методологической базой курсовой работы послужили работы отечественных и зарубежных ученых, нормативные акты, публикации в научных журналах, статистические сборники.

Научная новизна исследования заключается в разработке и обосновании теоретико-методологического подхода формирования устойчивой системы в МСФО.

Глава 1. Теоретический аспект стандартов международной системы учета

1.1. Основные определения и цели внедрения МСФО на российские предприятия

По имеющимся официальным данным, в 2016 году станет обязательным введение такого регламента, как международные стандарты финансовой отчетности особых категорий. Чаще всего можно встретить аббревиатуру данного понятия - МСФО. К таким категориям будут относиться:

• участники-профессионалы фондового рынка;
• товарные биржи;
• негосударственные пенсионные фонды;
• клиринговые компании; акционерные инвестиционные фонды;
• управляющие организации вышеперечисленных категорий.

Имеет смысл для начала определиться с вопросом: «МСФО - что это такое?». Данное понятие расшифровывается как комплекс специализированных документов, точнее стандартов, посредством которых осуществляется регламентирование порядка создания финансовой отчетности, находящейся в свободном доступе для внешних пользователей.

В первую очередь наблюдается отличие в конечных пользователях информацией, которая включает соответствующие показатели учета, сгруппированные согласно вышеуказанным стандартам. В частности российская модель была нацелена на органы государственного управления и статистики, а международная – на инвесторов, предприятия и финансовые институты. Вследствие этого в сопряженных с ним отличиях относительно интересов и потребностей в финансовой информации проявляются также разные принципы, на которых базируется порядок формирования данной отчетности.

Так, обязательным правилом в МСФО выступает приоритет содержания касаемо формы представления ранее указанной информации. Говоря о российской системе учета, данный момент чаще всего опускают. Практическим примером может выступать ситуация, при которой ПБУ считает привилегированные акции частью капитала предприятия, хотя относительно их экономической природы наблюдается очень мало отличительных черт от облигаций. В соответствии с МСФО эти особенности являются значительными для того, чтобы не отражать их в составе капитала. ^[1]

Для того чтобы сформировать адекватно воспринимаемую и понятную пользователям различных стран финансовую отчетность, были введены международные стандарты. Их цель заключается в унификации составления рассматриваемого комплекса документов и предоставлении данных о деятельности какой-либо компании. Стоит выделить перечень документов, определяющих финансовую отчетность. МСФО направлены на их унификацию относительно порядка создания, а именно: бухгалтерский баланс; отчет о движении денежных средств; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменениях в капитале либо иных операциях данной направленности; учетная политика. Наряду с вышеуказанными отчетами предприятиями могут формироваться и определенные обзоры для руководящего состава, в которых отображаются показатели прибыли данной компании. МСФО - что это такое? Данная система учета выглядит как определенный набор документов, включающий следующие элементы: предисловие к положениям рассматриваемых стандартов; разъяснения основополагающих принципов подготовки и формы предоставления данного вида отчетности, по сути концепции МСФО; стандарты и соответствующие интерпретации к этим документам. Каждый из вышеперечисленных документов имеет собственную значимость, но при этом используется исключительно в комплексе с другими элементами. Таким образом, из указанного ранее перечня значит, что МСФО - стандарты, каждый из которых имеет определенно установленную структуру.

Смысловой аспект стандартов рассматриваемой системы учета Они устанавливают правила, которые определяют порядок расшифровки отдельных операций, совершаемых в ходе осуществления профильной деятельности предприятия и отражающихся в финансовой отчетности. Важно отметить то, что стандарты, принятые соответствующим органом до 2001 года, именуются International Accounting Standards или сокращенно IAS, а далее, с 2001 года, - International Financial Reporting Standards, аббревиатура которого имеет такое написание - IFRS.

Перечень стандартов рассматриваемой системы учета, принятых с 2001 года, имеет следующий вид:

• «Принятие Международных стандартов финансовой отчетности впервые» (IFRS № 1).
• «Выплаты на основе долевых инструментов» (IFRS № 2).
• «Объединение предприятий» (IFRS № 3).
• «Договоры страхования» (IFRS № 4).
• «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» (IFRS № 5).
• «Разведка и оценка минеральных ресурсов» (IFRS № 6).

Из официальных источников стало известно о готовности последнего тома МСФО 2014 года, имеющего название «Красная книга». Она содержит правила по международному учету, включая те, которые вступят в силу после 01 января текущего года. Примером могут служить вошедшие поправки к девятому стандарту, называемому «Финансовые инструменты», принятого с 2001 года. Также присутствует два комплекта ежегодных изменений касаемо МСФО 2011-20156 и МСФО 2010-2012, одна интерпретация по сборам, конституция Фонда МСФО, подробный план работы.

Для того чтобы сформировать правильный по международным меркам финансовый отчет, МСФО будут незаменимы в помощи. Стоит выделить ряд преимуществ данной системы учета, которые могут быть сопряжены с деятельностью следующих субъектов:

• Финансовых аналитиков, инвесторов, так как это обусловлено понятностью, прозрачностью, надежностью и меньшей величиной издержек.
• Компаний, потому что уменьшаются расходы на мероприятия по привлечению инвестиций, существует единая система учета, отсутствует необходимость согласования финансовой информации, порядок как во внутреннем, так и во внешнем учете.
• Аудиторов: ввиду того что существует единообразие в основополагающих принципах бухгалтерского учета, есть возможность поучаствовать в вопросах принятия соответствующих стандартов, проводятся масштабные тренинги.
• Самих разработчиков данных стандартов - в связи с тем, что это прекрасная возможность обмена опытом, основа для будущих национальных стандартов и конвергенция действующих.

Рассматриваемая финансовая отчетность МСФО может облегчить компаниям из разных стран выход на рынки капитала мирового уровня, а также позволит увеличить сопоставимость информации, сделать ее прозрачнее для внешних пользователей. Конкретно российские предприятия смогут разговаривать на одном языке со своими иностранными коллегами и укреплять свои деловые позиции на внешних рынках с точки зрения равноправия своих возможностей, вследствие чего станут доступны многочисленные перспективы международных рынков капитала.

Внедрение МСФО положительно отразится и на качестве управленческого учета, в частности на его повышении, а также поспособствует обновлению информационных систем и мотивации персонала. К тому же привлечение зарубежного капитала без отчетности, составленной согласно МСФО, на сегодняшний момент в значительной степени затруднено. И не имеет значения, будет это сделано либо при помощи западных банков, либо при помощи выхода на фондовый рынок, находящийся за границей, либо привлечением частных инвестиций из-за рубежа.

Отчетность, составленную в соответствии с ПБУ, потенциальный иностранный инвестор, скорее всего, не поймет. Поэтому стоит позаботиться о формировании отчетности, регламентированной МСФО. Компании осознают тот факт, что в недалеком будущем международные стандарты перейдут в ранг национальных. Для многих фирм отчеты согласно МСФО требуются уже сегодня в целях обеспечения значительного конкурентного преимущества посредством привлечения ресурсов на таких международных рынках заимствований, как бонды, кредиты или IPO.

1.2. Сущность и содержание МСФО 16 «Основные средства»

Использование компанией или предприятием финансовых ресурсов отражает отчет о движении денежных средств. Он предназначен для прямого или косвенного отображения использования средств в течение отчетного либо иного избранного периода. В нем показываются поступления с их классификацией по основным статьям. ^[2]

Такая методика позволяет составить обобщенную картину хозяйственной деятельности, проанализировать источники, структуру и величины ликвидности и кредитоспособности. Этот документ сегодня выступает в качестве стандартного в системе финансовой отчетности, что признано и международными правилами учета движения денежных потоков. В отличие от традиционного бухучета данный вид отчетности широко стал применяться лишь со второй половины позапрошлого века, когда сведения о движении финансовых ресурсов предприятий и организаций стали унифицироваться в международном масштабе.

Впервые такой подход применила компания Dowlais Ironworks для отражения показателей резервов средств для обновления основных фондов предприятия. Сегодня отчет о движении денежных средств стал общеобязательным документом для использования компаниями США, а с 1994 года он стал международным стандартом под наименованием МСФО 7.

Согласно ему составление и представление такого отчета стало обязательным в перечне документов о финансовой отчетности любого предприятия или организации. Сегодня практически все разработчики стандартов отчётности утверждают высокую значимость данного документа. Он учитывает движение денежных потоков в результате основных видов деятельности, а также ведет учет чистого потока. Именно потому отчет о движении денежных средств стал необходимым инструментом современного менеджмента, позволяющим показать как внешние, так и внутренние доходы и расходы.

В стандартном варианте отчет о движении денежных средств позволяет определить:

- источники и величины полученных средств;

- статьи и направления их использования;

- возможности предприятия гарантированно обеспечивать превышение величины поступлений над объемами выплат;

- способность выполнять обязательства;

- критическую величину средств, при которой организация или предприятие может продолжать ведение хозяйственной деятельности;

- уровень и величину собственных средств для инвестирования развития предприятия;

- источники и причины возникновения разностей между показателями прибыли и расходов.

Такой отчет составляется любой организацией или фирмой независимо от её отрасли, формы собственности, размера и структурного построения. Методология формирования отчета в соответствии с МСФО имеет некоторые особенности, которые могут не учитывать национальные правила составления данного документа. В частности, МСФО само по себе основывается на принципах бухучета, а не на законодательно определенных жестких нормах учета. Поэтому сама философия документа состоит в том, чтобы не искать в нем нарушения или лазейки обойти нормы, а пытаться сделать документ «работающим».^[3]

Как принято, документальное оформление движения основных средств разделяет приток и отток средств по основным видам деятельности предприятия – операционной, производственной, финансовой. Такой подход необходим, прежде всего, для того чтобы заинтересованные лица смогли адекватно оценить влияние этих направлений работы на общую финансовую устойчивость компании. При составлении отчёта по правилам IAS фирмы обязаны показывать сведения о структуре средств. При этом для идентификации могут использоваться самые разнообразные классификации. Например, в РФ отчет о движении денежных средств (форма 4), хотя и является одним из главных бухгалтерских отчётов, тем не менее имеет некоторые отличия от правил, принятых IAS. В РФ отчёт формируется исключительно только по прямой методике, потому что данная форма не предусматривает отражения данных о денежных эквивалентах.

Напомним, что основные средства – это имущество организации, которое используется более года для осуществления хозяйственно-административной, производственной и реализационной деятельности. В списке ОС существуют и такие, на которые начисление амортизации не предусмотрено. К ним относятся:

• ресурсы природопользования;
• ценные бумаги; незавершенное строительство, объекты срочных сделок;
• имущество, приобретенное со средств целевого финансирования;
• средства дорожного, лесного хозяйства;
• скот, содержащийся в целях получения сельскохозяйственной продукции;
• купленные здания;
• музейные экспонаты и произведения искусства;
• ОС, полученные безвозмездно.

ОС некоммерческих организаций начислению амортизации не подлежат, независимо от их вида.

С учетом срока возможной эксплуатации объекта определяется амортизация. Способы начисления амортизации основных средств не зависят от периода службы: для каждого метода определение длительности эксплуатации будет первым шагом в вычислениях сумм износа к ежемесячному списанию.

Сроком полезной службы ОС принято считать тот промежуток времени службы объекта, который приносит доход компании. Определить эксплуатационный срок имущества необходимо во время принятия ОС на учет. Бухгалтер делает вывод о времени полезной службы на основании: ожидаемого срока эксплуатации, исходя из заявленных производителем технических характеристик; предполагаемого износа в период использования; ограничений использования ОС. Эксплуатационный срок должен быть определен к моменту ввода объекта в действие.^[4]

Метод равномерного списания общей суммы износа вычисляется проще всего. Характеризует линейный способ начисления амортизации основных средств формула:

А = (Цос × На) ÷ 100%,

где: А – сумма амортизации. Цос – балансовая стоимость ОС. На – амортизационная норма в годах. Полученная сумма показывает износ ОС в денежном выражении за один эксплуатационный год. Для удобства полученное значение делят на количество месяцев, определяя сумму отчислений за каждый из них.

Рассмотрим пример: предприятие приняло в эксплуатацию в феврале токарный станок стоимостью 200 тыс. руб., срок службы которого оценивается в 15 лет. Бухгалтер произвел расчеты: Определена На = 1 ÷ 20 × 100% = 5%. Рассчитана сумма ежегодной амортизации в рублях: Агод = (200 000 × 5%) ÷ 100% = 10 000. Рассчитана сумма ежемесячной амортизации в рублях: Амес = 10 000 ÷ 12 = 833. Организация произведет с 1 марта отчисления в размере 833 руб. в кредит счета 02 (начисление амортизации основных средств линейным способом). Пример доступным образом показывает порядок использования метода и простоту его использования.

Применяя данный способ, организация станет выплачивать одинаковый ежемесячный платеж, который будет уменьшаться каждый год. Метод рассчитан на выплату большей части суммы в начале эксплуатационного срока ОС. Амортизация по методу уменьшаемого остатка вычисляется с помощью формулы:

А = (Сост × На × Кус) ÷ 100%,

где: Сост – разница между первоначальной стоимостью и накопленной суммой износа, т. е. остаточная цена ОС. На – амортизационная норма. Кус – ускоряющий коэффициент, устанавливаемый организацией (но не более 3).

Применение способа вычисления возможно только для имущества, непосредственно используемого в процессе производства или при выполнении работ (услуг). Отчисления и остаток стоимости ОС напрямую зависят от производственного процесса, что позволяет свести к минимуму образование бухгалтерского убытка. Для определения суммы амортизации применяют такую формулу: А = (Обпр.ф. × Сперв) ÷ Об, где: Обпр.ф. – фактический объем выпускаемой продукции. Сперв – цена ОС в балансе. Об – предположительный объем продукции за весь установленный эксплуатационный срок.

\

Глава 2. Нормативно-правовое регулирование учета основных средств

2.1. Организация бухгалтерского учета основных средств в формате МСФО

Важнейшей задачей нашего государства на современном этапе можно считать нормативное регулирование бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет является источником информации для внешних пользователей, в том числе налоговых и других государственных органов. Поэтому именно нормативное регулирование бухгалтерского учета крайне важно в современных условиях для принятия верных решений. Все зависит от того, как быстро государство будет реагировать на изменения в экономической среде, разрабатывая новые формы и методы, составляющие основу этого понятия. ^[5]

Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России представлено следующей иерархией:

1. Законодательный уровень регулирования.

2. Нормативный уровень.

3. Методический уровень.

4. Организационный уровень.

Как уже было отмечено, в настоящее время в нашей стране сформировалась четырехуровневая система регулирования бухучета. Название первого уровня регулирования говорит само за себя: данный уровень включает различные законодательные акты, в том числе Конституцию, федеральные законы и кодексы, постановления и указы, и многие другие нормативные документы, являющиеся общеобязательными на всей территории страны. Наибольшую роль, конечно же, играет закон «О бухгалтерском учете», представляющий собой своего рода фундамент для ведения учета в организациях. Сейчас это закон №129-ФЗ, принятый еще в 1996 году. При этом с 2013 года начинает действовать усовершенствованный закон о бухгалтерском учете – №402-ФЗ.

Следующий уровень представлен Положениями по ведению бухгалтерского учета. На данном этапе утверждены и действуют 24 положения. Некоторые из них дорабатываются и изменяются с течением времени и изменением экономической ситуации. Смысл ПБУ заключается в том, что они раскрывают аспекты учета, а также его вариативность по отдельным объектам учета. Однако при этом ПБУ имеют общий характер, не раскрывая конкретных механизмов. Именно поэтому в нормативное регулирование бухгалтерского учета включается третий уровень, названный методическим.

Этот уровень представлен различными методическими указаниями по совершению каких-либо хозяйственных операций, к примеру, по проведению инвентаризации. Кроме того, важную роль на данном уровне отводят особому документу – плану счетов. Принцип применения двойной системы указан в сопряженном документе – инструкции по его применению. К данному уровню относятся и такие документы, как инструкция по заполнению форм отчетности, различные указания по оценке финансовых обязательств и инвентаризации имущества, рекомендации по бухучету затрат, которые входят в издержки обращения, финансовых результатов на предприятии общественного питания и так далее. ^[6]

Основные средства используются предприятием в его деятельности. Касается это абсолютно всех предприятий, вне зависимости от их форм собственности, направленности, функциональных особенностей и других подобных проблем. Состав основных средств крайне разнообразен, кроме того, существует такое понятие, как непроизводственные средства. Особенности эксплуатации, начисления амортизации, учета всех этих элементов, анализ стоимости и тому подобные факторы также имеют огромное значение и обязательны для учета в расчетах.

Под основными средствами понимают любые объекты, которые находятся в собственности отдельно взятого предприятия и участвуют в той или иной мере в производственном процессе. То есть, сюда относятся и рабочие машины, и земельные участки и запасное оборудование и даже строения, в которых происходит процедура изготовления товаров. Но одно предприятие не может существовать без собственных или заемных основных средств, ведь даже самой мелкой фирме требуется как минимум помещение, в котором будет происходить работа.

Весь процесс работы с основными средствами полностью отображается в бухгалтерском учете. На каждый отдельный элемент есть собственные правила и проводки, которыми не стоит пренебрегать. Условно все это можно разделить на 5 основных групп. Первой из них является получение объекта и его ввод в эксплуатацию. Виды основных средств бывают разными, так что иногда между этими понятиями проходит много времени. Следующий этап относится к описанной выше амортизации, после него учитываются затраты на то, чтобы восстановить тем или иным образом изношенный средство. И ещё два этапа могут как быть напрямую связаны с первыми тремя, так и проходить отдельно — выбытие и аренда объекта. Все это частички учета, различающиеся как друг от друга, так и в зависимости от особенностей, которые имеет текущий состав и структура основных средств, факторов функционирования предприятия и так далее.

Помимо всех прочих особенностей учета, с некоторой периодичностью предприятие может производить специальный анализ состава основных средств, который в теории может повысить эффективность работы и общую отдачу от объектов. Самыми распространенными задачами являются возможности обнаружить некие ранее неучтенные резервы, которые позволили бы увеличить срок службы оборудования или другим образом повысить его экономическую эффективность. Также подобный анализ дает достаточно точную картину о том, насколько и каким образом оснащены все подразделения компании нужными объектами, как конкретно и с какой нагрузкой они используются, сколько осталось до момента списания и так далее. В случае возникновения подозрений, тот же анализ позволит найти потенциальные нарушения или другие не задокументированные изменения. Состав и структура основных средств при этом не изменяется, а просто уточняется. Зато по результатам проведенного анализа может возникнуть необходимость подкорректировать данные чтобы они были больше схожи с реальным положением дел. ^[7]

ПБУ 6/01 регламентирует порядок контроля, движения, оценки и документирования актива "Основные средства". Счет 01 предназначен для группировки информации состояния внеоборотных средств. Он является балансовым, синтетическим, активным. По мере необходимости и в соответствии с положениями принятой учетной политики компании и на основании налогового законодательства РФ к нему открываются аналитические регистры, предназначенные для детализации данных. Счет имеет начальное сальдо и конечный остаток по дебету, оно отражается в балансе предприятия как стоимостная оценка наличия основных фондов. Поступление, удорожание актива записывается в дебет, кредит счета показывает выбытие.

Движение основных внеоборотных активов отражается на счете 01 при наличии утвержденной унифицированной формы соответствующего документа. Данный регистр всегда имеет остаток, исключением является ликвидация компании, в результате которой производится реализация или списание всех активов.

Основные производственные фонды, приобретенные у поставщика за плату или по договору мены, приходуются на основании счета-фактуры поставщика и ТТН на счет 08. При этом все затраты, связанные с доводкой объекта (сборка, установка, доработка, подготовка к работе) суммируются по дебету указанного счета. При постановке на учет полная стоимость переносится с кредита 08 на 01 счет. Документируется данный факт оформлением акта по форме ОС/1 и оформляется инвентарная карточка объекта ОС/6. В дальнейшем все операции, связанные с данной единицей внеоборотных активов, будет отражаться в этом регистре, на его основании ведется аналитический учет. Инвентарные карточки, в свою очередь, регистрируются в описи, форма ОС/10. При передаче единицы ОС в цеха для ремонта или модернизации применяется ОС/3, оформлении акта о ликвидации актива - ОС/4, демонтаж единицы оборудования или его запуск в работу оформляется формой ОС/5. Распределение активов по цехам предприятия с обязательным указанием ответственных за эксплуатацию фиксируется в инвентарном списке ОС/13.

Каждая организация руководствуется положениями собственной учетной политики для открытия аналитического регистра по реализации актива «Основные средства». Счет 01 служит для обобщения информации по всем объектам учета. Его суммарное значение в балансе не расшифровывается, поэтому в процессе выбытия (реализации) субсчет может иметь номер 01/03 или 01/09. Обязательным условием для налогообложения является заполнение всех соответствующих документов: акта о приеме-передаче актива (ОС/01), вносятся соответствующие изменения в инвентарную карточку (ОС/06). Подписанные руководителем документы передаются в бухгалтерию предприятия, на их основании происходит продажа основных средств. Бухгалтерские проводки формируются и отражаются в соответствующих регистрах. Стоимость реализации объекта внеоборотных активов фиксируется в договоре. Результатом реализации может являться прибыль или убыток, который отражается по счету 91/2 в корреспонденции с 99.

Современные программы для ведения всех видов учета, в том числе бухгалтерского, значительно упрощают процесс заполнения всех регистров. Автоматизация позволяет не только избежать множества ошибок, но и сформировать необходимый документ в короткий срок. При этом в программу заносятся данные, обязательные для заполнения соответствующих реквизитов. Большой объем бумажной работы сокращается, процесс начисления амортизации происходит автоматически по заданным параметрам. Основные средства организации считаются наиболее объемным в плане учета активом, поэтому использование современных оптимизационных методов необходимо.^[8]

2.2. Совершенствование учета основных средств

Показатели оценки основных средств имеют ключевое значение при анализе хозяйственной деятельности любой компании. Это обусловлено тем, что ОС выступают в качестве одного из важнейших производственных факторов.

Формирование отношений в условиях рынка предполагает конкуренцию между разными производителями. Победителями в этой борьбе становятся те, кто наиболее рационально использует имеющиеся в распоряжении средства. Несомненно, для нормального функционирования любой компании необходимо иметь определенные источники ресурсов. На основных производственных средствах базируется работа предприятия. К этим фондам относят оборудование, машины, сооружения, здания и прочие объекты, участвующие в производственных операциях. Если их не будет, компания не сможет осуществлять свою деятельность вообще. Предприятие должно иметь четкое представление о каждом объекте и элементе, входящем в состав основных средств, об особенностях их морального и физического износа и факторах, воздействующих на их эксплуатацию. Эта информация важна при принятии различных управленческих решений. Кроме этого, она позволяет выявить способы наиболее рационального применения производственных мощностей. Грамотная оценка эффективности использования основных средств способствует снижению издержек и увеличению производительности.^[9]

На каждом производстве должны осуществляться учет и оценка основных средств. От того, насколько верно отражены операции с ОС, будет зависеть достоверность сведений в отчетности. В целях бухгалтерского учета компания должна: Своевременно отражать в регистрах и осуществлять документальное оформление поступления ОС, их внутреннего движения и выбытия с производства. Правильно исчислять и фиксировать суммы износа. Точно определять результаты в процессе ликвидации ОС. Осуществлять контроль над затратами на ремонт ОС, их хранением и эксплуатацией.

ОС считается часть имущества компании, которая применяется при производстве изделий, оказании услуг либо выполнении работ, а также управления фирмой на протяжении более 12-ти месяцев или в течение операционного цикла, длящегося более года. К этой категории не относят малоценные и быстроизнашивающиеся объекты, стоимость которых меньше 30 МРОТ. Правила контроля над перемещением ОС и документального их оформления установлены в ПБУ 6/01. Для принятия к учету основных средств необходимо выполнение таких условий, как:

1. Эксплуатация ОС в производстве товара, оказании услуги или исполнении работы, а также для управленческих нужд компании.
2. Применение на протяжении длительного периода, продолжительность которого больше 12 мес.
3. Наличие способности приносить экономическую выгоду компании в предстоящие периоды.

Еще одним немаловажным условием выступает то, что предприятие не должно предполагать последующую продажу основных средств. Периодом полезной эксплуатации считается срок, в течение которого активы приносят доход. Для некоторых категорий ОС этот промежуток определяется в соответствии с количеством товара либо объемом работ/услуг в натуральном выражении. Для организации учета значение имеют следующие факторы:

- Классификация ОС.

- Принципы и виды оценки основных средств.

- Единицы, которые будут применяться в расчетах.

- Формы первичной документации и регистров.

Оценка основных средств осуществляется с учетом фактических расходов на их сооружение и приобретение. Эти затраты увеличиваются либо уменьшаются по суммовым разницам, возникающим в ситуациях, когда оплата выполняется в рублях в размере, эквивалентном выплате в валюте. В фактические расходы не входят общехозяйственные и аналогичные издержки, кроме тех случаев, когда они связаны непосредственно с покупкой активов. Стоимость ОС, по которой они были приняты к учету, изменению не подлежит, за исключением обстоятельств, предусмотренных в законодательстве. Корректировка допускается при дооборудовании, достройке, частичной ликвидации, реконструкции либо в тех случаях, если проводится повторная оценка основных средств. ^[10]

С течением времени первоначальные показатели начинают отклоняться от значений для аналогичных активов, которые возводятся или приобретаются в современных условиях. Чтобы устранить это несоответствие, проводится периодическая повторная оценка основных средств.^[11]

Она представляет собой показатель воспроизводства ОС в современных условиях. С 1-го января 1999-го года компании могут осуществлять частичную либо полную переоценку основных средств. Однако эта операция должна проводиться не чаще раза в год. Для реализации этой задачи используют такие методы оценки основных средств, как индексация и прямой пересчет. Для этого применяются рыночные показатели, подтвержденные документально. Превышение уценки над суммой дооценки, которая зачислена в добавочный капитал при проведении расчетных процедур в предыдущие периоды, включается в счет убытков и прибыли. Объекты ОС могут выбыть из производства. В этом случае сумма дооценки переносится в нераспределенную прибыль. Для этого к сч. 01 можно открыть соответствующий субсчет. В дебет вносят стоимость выбывшего объекта. В кредит включается сумма накопленной амортизации. Указанные методы оценки основных средств позволяют получить данные, которые применяются в целях налогообложения.

Оценка использования основных средств осуществляется по местам их применения. Она проводится для получения сведений о наличии и перемещении ОС. Во всех компаниях данная процедура организуется по единой схеме. Оценка состояния основных средств осуществляется по классификационным категориям. Поступление объектов оформляется соответствующим актом. Этот документ составляется двумя сторонами: принимающей и передающей. В компании должна быть создана соответствующая комиссия.

В нее входят:

- Главный механик.

-Начальник того подразделения, в котором будет осуществляться эксплуатация ОС.

-Материально ответственные сотрудники, обеспечивающие сохранность объекта.

Общероссийская классификация основных средств не должна отождествляться с систематизацией активов, включенных в состав амортизационных групп. В данный перечень в 2006-м году были внесены изменения. Постановление о классификации основных средств в составе амортизационных групп в новой редакции вступило в силу с января 2007-го.^[12]

Заключение

В условиях трансформации бухгалтерского учета в России на международные стандарты, особое внимание уделяется особенностям порядка признания объектов в учете. Наиболее сложным участком учета при переходе на МСФО считается учет основных средств. Поэтому данному участку учета уделяется особое внимание в организации. Проблема оценки и учета основных средств является наиболее важной для российских организаций при подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства российских предприятий. Переход на МСФО – это сложный, неоднозначный процесс, который должен происходить в соответствии с темпами развития экономической реальности в России и соотноситься с готовностью действующей системы бухгалтерского учета и бухгалтеров-практиков к соответствующим новациям.

Международные стандарты предусматривают ситуацию, когда стоимость объектов основных средств возмещается при продаже, а не в процессе эксплуатации. В данном случае выбывающие объекты относятся к внеоборотным активам, предназначенным для продажи. В отчетности они показываются отдельно. Указанные объекты учитывают в соответствии с МСФО 5 «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности». Российские стандарты не предусматривают специальных требований к учету выбывающих активов, они учитываются в составе основных средств. Однако основные средства как объект учета должны найти отражение в методическом разделе учетной политики организации, составленной как по требованиям российских стандартов, так и в соответствии с МСФО.

Список литературы:

1. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91.
2. Основные средства предприятия и показатели их использования [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://studopedia.org/6-35062.html
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
4. Сравнительная характеристика бухгалтерского учета основных средств по РСБУ и МСФО [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.b-partner.ru/Page257.html
5. Жорина, М.А Особенности бухгалтерского учета затрат и анализ себестоимости продукции животноводства [Текст] монография / М.А. Жорина; Министерство сельского хозяйства Российской Федерации, Департамент научно-технологической политики и образования, ФГБОУ ВПО Донской гос. аграрный ун-т. пос. Персиановский, Ростовская обл., 2012, 82 с.
6. Кубарь М.А. Актуальные вопросы учета затрат в международной практике [Текст] / М.А. Кубарь, Я.В. Смольникова // Развитие экономики и менеджмента в современном мире/ Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. Воронеж, 2014. С.177-180
7. Мирошниченко Т.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень): учебник / Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А. Зубарева. - п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. – 257с.
8. Осипова, А.И. Бухгалтерский финансовый учет: практикум. Учебное пособие / А.И. Осипова, И.М. Бортникова, Е.С. Чепец. – п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2013. – 130 с
9. Осипова А.И. Формирование учетной политики сельскохозяйственных организаций согласно МСФО [Текст] / А.И. Осипова. // Международный бухгалтерский учет. –2012. – № 4 (январь).
10. Яковенко А.В., Чепец Е.С. Учет основных средств в соответствии с МСФО/А.В. Яковенко, Е.С. Чепец //Актуальные проблемы аграрной экономики. Материалы Международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. п. Персиановский, 2014
11. Яковенко А.В., Чепец Е.С. Учет основных средств в соответствии с МСФО/А.В. Яковенко, Е.С. Чепец //Актуальные проблемы аграрной экономики. Материалы Международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. п. Персиановский, 2014. - С. 176-179.
12. Пышненко О. С., Павленко О. Ю., Кубарь М. А. Сравнительная характеристика ПБУ 6/01 «Учет основных средств» И МСФО (IAS) 16 // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2015. – Т. 30. – С. 506–510.

1. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91. ↑

2. Основные средства предприятия и показатели их использования [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://studopedia.org/6-35062.html ↑

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. ↑

4. Сравнительная характеристика бухгалтерского учета основных средств по РСБУ и МСФО [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.b-partner.ru/Page257.html ↑

5. Жорина, М.А Особенности бухгалтерского учета затрат и анализ себестоимости продукции животноводства [Текст] монография / М.А. Жорина; Министерство сельского хозяйства Российской Федерации, Департамент научно-технологической политики и образования, ФГБОУ ВПО Донской гос. аграрный ун-т. пос. Персиановский, Ростовская обл., 2012, 82 с. ↑

6. Кубарь М.А. Актуальные вопросы учета затрат в международной практике [Текст] / М.А. Кубарь, Я.В. Смольникова // Развитие экономики и менеджмента в современном мире/ Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. Воронеж, 2014. С.177-180 ↑

7. Мирошниченко Т.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень): учебник / Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А. Зубарева. - п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. – 257с. ↑

8. Осипова, А.И. Бухгалтерский финансовый учет: практикум. Учебное пособие / А.И. Осипова, И.М. Бортникова, Е.С. Чепец. – п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2013. – 130 с ↑

9. Осипова А.И. Формирование учетной политики сельскохозяйственных организаций согласно МСФО [Текст] / А.И. Осипова. // Международный бухгалтерский учет. –2012. – № 4 (январь). ↑

10. Яковенко А.В., Чепец Е.С. Учет основных средств в соответствии с МСФО/А.В. Яковенко, Е.С. Чепец //Актуальные проблемы аграрной экономики. Материалы Международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. п. Персиановский, 2014 ↑

11. Пышненко О. С., Павленко О. Ю., Кубарь М. А. Сравнительная характеристика ПБУ 6/01 «Учет основных средств» И МСФО (IAS) 16 // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2015. – Т. 30. – С. 506–510. ↑

12. Яковенко А.В., Чепец Е.С. Учет основных средств в соответствии с МСФО/А.В. Яковенко, Е.С. Чепец //Актуальные проблемы аграрной экономики. Материалы Международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. п. Персиановский, 2014. - С. 176-179. ↑