Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет наличных денежных средств в кассе предприятия (на примере «ООО «Лазурный берег»)

Содержание:

Введение

Организации, осуществляющие коммерческую деятельность на рынке товаров и услуг, выступают субъектами денежного оборота государства. В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками товарно-материальных ценностей, с покупателями за реализованные им товары и оказанные услуги, с бюджетом и внебюджетными фондами по налоговым платежам, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям. Движение денежных средств связано со значительной частью хозяйственных операций коммерческой организации, которые во многом определяют результаты хозяйственной деятельности предприятия. В связи с этим учет этих хозяйственных операций можно охарактеризовать как один из важнейших участков работы бухгалтерской службы предприятия.

Все хозяйственные процессы связаны с движением денежных средств. Решение вопросов своевременного проведения расчетов, обеспечения непрерывного хозяйственного процесса необходимыми объемами денежных средств является важнейшей задачей бухгалтерской службы предприятия. Учет движения денежных средств должен обеспечивать постоянный контроль состояния платежеспособности предприятия.

Актуальность темы исследования заключается в том, что своевременная и достоверная информация о денежных потоках организации, формируемая в системе бухгалтерского учета, позволяет принимать управленческие решения, обеспечивающие стабильность финансово-хозяйственной деятельности и ее результатов.

Целью курсовой работы является разработка рекомендации по совершенствованию организации учета и осуществления контроля наличных денежных средств в ООО «Лазурный берег».

Для реализации этой цели в работе были поставлены следующие задачи:

– рассмотреть теоретические основы учета наличных денежных средств как объекта бухгалтерского и налогового учета;

– изучить особенности учета и контроля наличных денежных средств в ООО «Лазурный берег»;

– дать рекомендации по совершенствованию учета и осуществлению контроля наличных денежных средств в ООО «Лазурный берег».

Объект исследования – ООО «Лазурный берег».

Предмет исследования – учет и контроль наличных денежных средств ООО «Лазурный берег».

В качестве информационной базы при написании данной работы использовались нормативно-правовые документы, труды таких авторов, как Кондраков Н.П., Савицкая Г.В., Богаченко В.М., Лытнева Н.А., а также материалы периодической печати.

В процессе написания работы были использованы следующие методы: коэффициентный, горизонтальный и вертикальный анализ, метод сравнения, расчет абсолютных величин и относительных показателей.

Курсовая работа состоит из введения, двух разделов, заключения, списка использованных источников и приложений.

В первом разделе работы рассмотрены теоретические основы учета наличных денежных средств как объекта бухгалтерского и налогового учета. Во втором разделе изучены особенности учета и контроля наличных денежных средств в ООО «Лазурный берег», разработаны рекомендации по совершенствованию учета и осуществлению контроля наличных денежных средств в ООО «Лазурный берег».

Практическая значимость курсовой работы заключается в том, что разработанные предложения по созданию эффективной системы учета наличных денежных средств в ООО «Лазурный берег» могут найти практическое применение.

1. Теоретические основы учета наличных денежных средств в кассе

1.1 Понятие, сущность, задачи учета наличных денежных средств

Деньги – это своего рода товар, выступающий в роли всеобщего эквивалента, отражающего стоимость всех прочих товаров. Появление денег позволило преодолеть узкие рамки взаимного обмена отдельных производителей товарами и создать условия для возникновения рынка. Это способствовало дальнейшему развитию специализации производства и повышению его эффективности.

Денежные средства коммерческой организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах [8, с 143].

Денежные средства – используются для осуществления хозяйственной деятельности и в бухгалтерском учете представляют собой:

– наличные деньги в кассе;

– денежные средства на расчетном счете;

– денежные средства на валютных счетах;

– денежные средства на специальных счетах (депозитные счета в аккредитивах, в чеках, на специальном карточном счете и на текущем счете обособленных подразделений, электронные деньги).

Денежные средства опосредуют расчеты участников товарного обращения. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные деньги существуют в форме записи на счетах в банках. В отличие от наличных безналичные деньги это не вещи, а обязательства. При безналичных расчетах денежные платежи осуществляются путем перевода денежной суммы с банковского счета плательщика на банковский счет кредитора – получателя средств. Для этого плательщик должен обратиться в банк с поручением о переводе денежных средств со своего счета.

Организации, осуществляющие расчеты с покупателями наличными, играют особую роль в наличном денежном обороте. Они представляют собой канал, через который осуществляется возврат наличных денежных средств от населения в оборот. Порядок ведения хозяйственных операций, связанных с движением наличных денежных средств, установлен законодательно и является объектом строгого контроля со стороны государства, который осуществляется через финансово-кредитные учреждения и органы налогового контроля. Нарушение установленного порядка ведет к применению к предприятию финансовых санкций и административному и финансовому наказанию руководителя и главного бухгалтера предприятия. Актуальным является контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе, целевым использованием денежных средств.

Денежные средства являются составной частью оборотных средств предприятия. Они представляют собой наиболее мобильную часть активов предприятия и служат основой для возобновления запасов товарно-материальных ценностей предприятия и обеспечения непрерывности хозяйственного процесса. С другой стороны, на стадии продажи товаров происходит переход оборотного капитала из товарной формы в денежную.

Денежные средства предприятия являются наиболее ликвидными активами. Этот показатель в соотношении с величиной кредиторской задолженности предприятия характеризует платежеспособность предприятия и его финансовую устойчивость. Эта информация используется различными внешними пользователями для оценки деловой надежности организации. В целях обеспечения рыночной устойчивости предприятия, стабильности его хозяйственной деятельности необходим контроль ликвидности баланса предприятия, недопущение его неудовлетворительной структуры [23, с 246].

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность – одна из важнейших характеристик финансового положения.

Целью бухгалтерского учета наличных денежных средств коммерческой организации является контроль над соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе [14, с 128].

Задачами бухгалтерского учета наличных денежных средств коммерческой организации являются:

– обеспечение правильности документального оформления и законности операций, своевременное и полное отражение их в учете. В решении данной задачи следует руководствоваться действующим законодательством и нормативно-методическим рекомендациями. Организация учета должна обеспечивать контроль оформления документов, доступность информации по каждой проведенной хозяйственной операции;

– обеспечение своевременности, полноты и правильности осуществления расчетных и кассовых операций. Для решения данной задачи учетная информация должна обеспечивать контроль сроков наступления платежей в разрезе кредиторов, достаточности платежных средств на счетах организации на момент наступления сроков платежа;

– своевременное проведение инвентаризаций денежных средств и обязательств организации, выявление ее результатов и отражение их в учете. В системе бухгалтерского учета необходимы организация и проведение инвентаризаций, обеспечение объективности результатов сверки данных документального учета с фактическими остатками денежных средств организации;

– обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи;

– удовлетворение текущих потребностей предприятия в денежной наличности на неотложные нужды и выплату заработной платы;

– изыскание возможностей рационального вложения временно свободных денежных средств с целью получения дополнительного дохода.

Ведущая роль в решении этих задач принадлежит бухгалтерской службе предприятия. Следует также отметить возрастание роли бухгалтерского учета в финансовом менеджменте предприятия в условиях рыночной экономики. В современных условиях бухгалтерская служба предприятия является не просто регистратором осуществляемых хозяйственных операций, но также аналитическим центром, обладающим наиболее полной информацией о состоянии объекта учета.

Важнейшими нормативно-правовыми документами, регулирующими бухгалтерский учет денежных средств являются: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. №402-ФЗ, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (ред. от 08.11.10 г.), Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404) и др.

Таким образом, денежные средства, выступающие основой осуществления денежных, расчетных и кредитных операций, являются частью непрерывного потока хозяйственных операций. Период оборота денежных средств определяет эффективность использования оборотного капитала и результативность хозяйственной деятельности организации в целом. В связи с этим контроль за движением денежных средств является неотъемлемой частью решения задачи полного и своевременного расчета организации по своим обязательствам, формирования полной и достоверной информации о деятельности организации для оперативного руководства и управления.

1.2 Синтетический и аналитический учет наличных денежных средств

Для учета денежных средств коммерческими организациями используются следующие активные счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Сальдо этих счетов дебетовое. Оборот по дебету – это увеличение денежных средств в виде сумм зачисленных или приобретений и переводов; оборот по кредиту – это уменьшение денежных средств, использование их по целевому назначению [14, с 129].

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» устанавливает порядок ведения кассовых операций в коммерческих организациях.

В кассе организации могут храниться денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимит определяется предприятием.

Документальное оформление кассовых операций производится в соответствии с требованиями порядка ведения кассовых операций. В организациях применяются унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций:

– «Приходный кассовый ордер» – применяется для оформления поступления наличных денег в главную кассу организации;

– «Расходный кассовый ордер» – применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации подотчетным лицам или для зачисления полученной выручки на расчетный счет организации;

– «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов» – применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов;

– «Кассовая книга» – для регистрации всех поступлений и выдач наличных денег в разрезе каждого дня операций;

– «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» – применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Типовые бухгалтерские записи по учету денежных средств коммерческой организации представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Типовые бухгалтерские записи по учету денежных средств коммерческой организации

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
50-1	50-2	Переданы денежные средства из операционной кассы в кассу организации	Приходный кассовый ордер
50	51	Получены денежные средства в кассу расчетного счета	Приходный кассовый ордер, Выписка банка
50	52	Получены денежные средства в кассу с валютного счета	Приходный кассовый ордер, Выписка банка
50	55	Получены денежные средства в кассу со специального счета	Приходный кассовый ордер, Выписка банка
57	50	Инкассирование сверхлимитных денежных средств из кассы	Расходный кассовый ордер
71	50	Выданы с расчетного счета наличные денежные средства в подотчет	Расходный кассовый ордер
50	62	Отражена продажа продукции за наличный расчет	Приходный кассовый ордер
51	50	Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации	Расходный кассовый ордер, Выписка банка

Получение наличных денег в кассу организации производится кассиром по приходным кассовым ордерам, оформленным в бухгалтерии и подписанным главным бухгалтером. В приходном кассовом ордере обязательно указывается основание для принятия денежных средств в кассу. Лицу, сдавшему деньги в кассу по приходному кассовому ордеру, выдается его отрывная часть – квитанция, также подписанная главным бухгалтером и кассиром.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером. В нем указывается основание для выдачи, кому выданы деньги и на какие цели. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером. В расходном кассовом ордере обязательна собственноручная расписка лица, получившего деньги в кассе, с указанием документа, удостоверяющего личность получателя, и полученная сумма.

Приходные и расходные кассовых ордера формируются в 1С автоматически и имеют унифицированную печатную форму кассового документа.

Кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией организации в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, при регистрации документу присваивается порядковый номер.

Нумерация кассовых ордеров ведется отдельно по расходным и по приходным ордерам и выполняется нарастающим итогом от начала до конца года. Журнал регистрации кассовых ордеров позволяет по его данным контролировать целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, а также проверять полноту произведенных кассиром операций с наличными по кассе.

Все операции по приходу и выдачи наличных денег из кассы учитываются в кассовой книге (форма № КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью организации. На последней странице необходимо делать запись «В настоящей книге пронумеровано __ страниц». Кассовая книга заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Подчистки, и недоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.

Таким образом, учет наличных денежных средств в кассе ведется на основании кассовых документов на счете 50 «Касса». Приход средств в кассу показывается по дебету счета, а расход по кредиту. При необходимости (применении в расчетах иностранной валюты; наличии структурных подразделений и т. п., а также денежных документов) на счете 50 организация может открыть специальные субсчета для учета: наличных денежных средств в кассе организации – 50-1. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты; наличных денежных средств в операционных кассах (кассах, открываемых в подразделениях организации) – 50-2; денежных документов – 50-3. Бухгалтерский учет наличных денежных средств должен обеспечить контроль за сохранностью и целесообразностью использования денежных средств организации, точный учет всех расчетных операций, своевременную и полную инвентаризацию денежной наличности.

ГЛАВА 2. Особенности учета и контроля наличных денежных средств в кассе на примере ООО «Лазурный берег»

2.1 Краткая характеристика и учетная политика бухгалтерского и налогового учета ООО «Лазурный берег»

ООО «Лазурный берег» зарегистрировано 07 мая 2013 года Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан.

ООО «Лазурный берег» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

ООО «Лазурный берег» – это коммерческая организация, которая ориентируется на достижение прибыли, и уставный капитал, которой разделен на определенное число долей, удостоверяющих обязательные права учредителей по отношению к этому обществу.

Адрес: 423827, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, бульвар Юных Ленинцев, д. 6, кв. 213.

Основным видом деятельности ООО «Лазурный берег» является оказание туристических услуг как за рубежом, так и внутри Российской Федерации. В настоящее время основным географическим направлением ООО «Лазурный берег» являются внутренний туризм, Тунис, Таиланд, Испания и Индия.

ООО «Лазурный берег» имеет самостоятельный баланс, свой фирменный бланк, печать с полным наименованием на русском языке, необходимые штампы, действует на принципах хозяйственного расчета.

ООО «Лазурный берег» осуществляет обслуживание, как туристических групп, так и индивидуальных туристов, иностранных граждан, как с деловыми, так и частными целями. Налажены контакты со всеми ведущими гостиницами стран зарубежья и РФ.

Миссия ООО «Лазурный берег»: «Работать, расширяя рынок и удерживая лидирующие позиции, чтобы обеспечивать все большее количество туристов высококачественным отдыхом как за рубежом так и в пределах страны, с целью повышения эффективности их деятельности».

В ООО «Лазурный берег» функционирует линейно-функциональная организационная структура управления.

Схема организационной структуры управления ООО «Лазурный берег» представлена на рисунке 2.1.

Организационная структура управленияООО «Лазурный берег»

Директор

Зам. директора

по связям с общественностью

Зам. директора

по финансам

Главный

бухгалтер

Менеджеры

Финансовый

отдел

Бухгалтерия

Нач. отдела маркетинга

Отдел маркетинга

Рисунок 2.1 – Организационная структура управления

ООО «Лазурный берег»

В соответствии со ст.53, 91 ГК РФ, директор осуществляет единоличное руководство деятельностью общества и наделяется всеми необходимыми полномочиями для выполнения этой задачи. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется генеральным директором по согласованию с собранием учредителей. Ему подчинены заместитель директора по связям с общественностью, заместитель директора по финансам, начальник отдела маркетинга и главный бухгалтер. Функции по ведению бухгалтерского учета, отчетности и контрольно-ревизионной деятельности выполняет бухгалтерия.

Бухгалтерский учет в ООО «Лазурный берег» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приказом Минфина и плана счетов по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработки»).

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя организации.

Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия.

Задачи бухгалтерии ООО «Лазурный берег»:

– формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении;

– обеспечение информацией руководителей предприятия с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций;

– обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

Федеральным Законом от 06.12.11 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете в РФ» предусмотрено, что с самого начала своей работы и затем в начале каждого календарного года предприятие заявляет в налоговые органы и органы, ведающие его регистрацией, так называемую учетную политику на текущий год.

В ООО «Лазурный берег» ответственным лицом за формирование учетной политики является главный бухгалтер. При этом утверждается рабочий план счетов, график документооборота. Учетная политика формируется положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

При формировании учетной политики предполагаются имущественная независимость и непрерывность деятельности предприятия, а также последовательность применения выбранной учетной политики. При создании учетной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение «Учетная политика предприятия» – отдельный нормативный документ, в котором указаны все те особенности, что влияют на деятельность предприятия и учет на нем.

Учетная политика для целей налогообложения утверждена соответствующим приказом руководителя ООО «Лазурный берег».

Налоговую учетную политику организация применяет с момента создания и до момента ликвидации. Налоговая учетная политика, срок действия которой в приказе не ограничен календарным годом, применяется вплоть до момента утверждения новой учетной политики. При необходимости в принятую учетную политику можно вносить поправки, оформленные отдельным приказом.

В случае появления новых видов деятельности вносить дополнения в учетную политику можно в любой момент отчетного года. При этом нужно определить и отразить в учетной политике принципы и порядок учета этих видов деятельности для целей налогообложения.

По каждому налогу приняты отдельные элементы учетной политики для целей налогообложения. В приложении к учетной политике ООО «Лазурный берег» утверждены формы регистров налогового учета.

Таким образом, ООО «Лазурный берег» является коммерческой организацией, которое ориентируется на получение прибыли, и уставный капитал, которой разделен на определенное число долей, удостоверяющих обязательные права учредителей по отношению к этому обществу. ООО «Лазурный берег» осуществляет обслуживание, как туристических групп, так и индивидуальных туристов, иностранных граждан, как с деловыми, так и частными целями. Налажены контакты со всеми ведущими гостиницами стран зарубежья и РФ.

2.2 Бухгалтерский и налоговый учет наличных денежных средств в ООО «Лазурный берег»

Хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных средств, в бухгалтерском учете называют кассовыми операциями. В ООО «Лазурный берег» такие операции проводятся в соответствии с Порядком ведения кассовых операций, утвержденным Банком России. Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя организации и главного бухгалтера. Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств в ООО «Лазурный берег» оборудована касса, техническая оснащенность которой соответствует установленным требованиям. В кассе ООО «Лазурный берег» могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы, и бланки строгой отчетности. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

В кассе организации могут храниться денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимит определяется предприятием. Лимит, установленный ООО «Лазурный берег» составляет 127745 рублей (Приложение 1). Денежные средства сверх установленного лимита заносятся на расчетный счет организации.

Документальное оформление кассовых операций производится в соответствии с требованиями порядка ведения кассовых операций. В ООО «Лазурный берег» применяются унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций:

– «Приходный кассовый ордер» (форма № КО-1) – применяется для оформления поступления наличных денег в главную кассу организации (Приложение 2);

– «Расходный кассовый ордер» (форма № КО-2) – применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации подотчетным лицам или для зачисления полученной выручки на расчетный счет организации (Приложение 3);

– «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов» (форма № КО-3) – применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов;

– «Кассовая книга» (форма № КО-4) – для регистрации всех поступлений и выдач наличных денег в разрезе каждого дня операций;

– «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» (форма № КО-5) – применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Выплата заработной платы в ООО «Лазурный берег» производится путем перечисления начисленных сумм на лицевые счета работников организации в банке. Работники получают зарплату по пластиковым картам через банкоматы обслуживающего банка.

На сумму денежных средств, инкассированных на расчетный счет, оформляется препроводительная ведомость к сумке с денежной выручкой. На сумму, сданную на расчетный счет, оформляется расходный кассовый ордер. На принятую от ООО «Лазурный берег» сумму банк выдает квитанцию, в которой указывается, от кого приняты деньги, на какой счет зачислены денежные средства, на каком основании, сумма, подпись бухгалтера банка, какой кассир принял указную в квитанции сумму. Квитанция обязательно заверяется печатью банка. На основании квитанции банка кассир ООО «Лазурный берег» списывает деньги по кассе организации.

Выписка банка о зачислении денежных средств на расчетный счет имеет дату следующего дня. При такой схеме учетных записей возникают расхождения между датой списания средств из кассы, указанной в расходном кассовом ордере, и датой зачисления денежных средств на расчетный счет, указанной в выписке банка. Со стороны обслуживающего организацию банка при проверке соблюдения порядка ведения кассовых операций по этой ситуации претензий не предъявлялось.

Для получения наличных с расчетного счета ООО «Лазурный берег» имеет чековую книжку, полученную в обслуживающем банке. Каждый лист книги (чек) предназначен для разового получения наличных в кассе банка. Получение денег кассир осуществляет по чеку, предварительно заказав их в банке по заявлению о бронировании средств. В чеке указывают его номер, сумму получаемых средств, дату получения средств, наименование отделения банка, лицо, которому доверено получение денег, подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия – распорядителей средств на счете. Для идентификации подписей операционистом банка используется карточка с образцами подписей, заверенная нотариусом. Наличность, полученная в учреждениях банков, должна расходоваться на те цели, на которые она была получена. Это является предметом контроля со стороны налоговых органов и обслуживающего банка. ООО «Лазурный берег» наличные денежные средства получает из банка главным образом для выдачи подотчетным лицам.

Получение наличных денег в главную кассу в ООО «Лазурный берег» производится кассиром по приходным кассовым ордерам, оформленным в бухгалтерии и подписанным главным бухгалтером. В приходном кассовом ордере обязательно указывается основание для принятия денежных средств в кассу. Лицу, сдавшему деньги в кассу по приходному кассовому ордеру, выдается его отрывная часть – квитанция, также подписанная главным бухгалтером и кассиром.

Выдача наличных денег в ООО «Лазурный берег» оформляется расходным кассовым ордером. В нем указывается основание для выдачи, кому выданы деньги и на какие цели. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером. В расходном кассовом ордере обязательна собственноручная расписка лица, получившего деньги в кассе, с указанием документа, удостоверяющего личность получателя, и полученная сумма.

Кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией ООО «Лазурный берег» в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, при регистрации документу присваивается порядковый номер.

Все операции по приходу и выдачи наличных денег из кассы ООО «Лазурный берег» учитываются в кассовой книге (форма № КО-4), которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью организации. На последней странице имеет запись «В настоящей книге пронумеровано 200 страниц», заверенная подписями руководителя и главного бухгалтера.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов ООО «Лазурный берег» за сентябрь 2016 г. представлен в табл. 2.1.

Таблица 2.1 – Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов ООО «Лазурный берег» за август 2019 г. (выписка)

Должность				Фамилия, имя, отчество
Кассир				Колосова Марина Петровна
Приход. документ		Сумма (руб.)	Примечание	Расход. документ		Сумма (руб.)	Примечание
дата	№	Сумма (руб.)	Примечание	дата	№	Сумма (руб.)	Примечание
1	2	3	4	5	6	7	8
01.08	249	124132,00	Оприходована выручка	01.09	263	124132,00	Сданы наличные на расчетный счет
06.08	254	23000,00	Получено с расчетного счета	6.09	303	21780,00	Хоз. нужды. Распоряжение № 21
			…………….
15.08	267	87675,00	Оприходована выручка	15.09	335	87675,00	Сданы наличные на расчетный счет

Записи в кассовой книге кассир ведет в двух экземплярах, имеющих одинаковые номера страниц, через копировальную бумагу. Второй экземпляр листа является отрывным и служит отчетом кассира. Подчистки, и недоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу кассир должен производить сразу после получения или выдачи денег. Однако, в ООО «Лазурный берег» при выдаче и получении денег кассир, подписывая кассовые ордера, не производит одновременно регистрации в кассовой книге, как того требует установленный порядок. Кассовая книга оформляется обычно к концу рабочего дня.

Кассовая книга в 1С формируется автоматически (табл. 2.2).

В конце дня кассир подсчитывает итоги операций за день – сумму прихода и сумму расхода, выводит остаток денег в кассе на конец дня, подписывает лист кассовой книги и передает в бухгалтерию отрывную часть листа в качестве отчет кассира вместе с приходными и расходными документами под расписку бухгалтера, принявшего документы, в кассовой книге. Данные отчета кассира являются основанием для регистрации кассовых операций в регистрах бухгалтерских счетов.

Таблица 2.2 – Кассовая книга ООО «Лазурный берег» за 5 августа 2019 года

Номер документа	От кого получено или кому выдано	Кор.счета, субсчета	Приход, рублей	Расход, рублей
1	2	3	4	5
	Остаток на начало дня		1054	X
п/о 310	Наличные с расчетного счета	51	23000
р/о 303	Выдано на хозяйственные нужды Архиповой И.Н.	71		21780
р/о 307	Козлову А.Н.- возмещение перерасхода по а/о № 53	71		153
п/о 311	Выручка	76	62107
р/о 310	На р/счет инкассировано			62000
	Итого за день		85107	83933
	Остаток на конец дня		2228	X
	В т. ч. на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии		-

Для учета и обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации предназначен активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» в ООО «Лазурный берег» открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-3 «Денежные документы»

В системе автоматизированного бухгалтерского учета с использованием пакета «1С», применяемого в ООО «Лазурный берег», регистрация операций производится с применением электронных форм приходных и расходных кассовых ордеров, операция проведения которых формирует проводки по счету 50 «Касса» и корреспондирующим счетам. Особенностью использования электронных форм кассовых ордеров является то, что приходные кассовые ордера по умолчанию формируют проводки по дебету счета 50 «Касса», а расходные кассовые ордера – по кредиту счета 50 «Касса», поэтому бухгалтеру при оформлении кассовых ордеров в соответствующем поле необходимо указывать счет, корреспондирующий со счетов 50 «Касса». При проведении кассового ордера в учете программа 1С осуществляет контроль корректности применяемых бухгалтерских проводок и при выявлении некорректной проводки через информационное окно извещает об этом пользователя. Тем самым снижается риск использования недопустимых проводок, а значит и ошибок при регистрации в учете кассовых операций.

В ООО «Лазурный берег» применяются типовые бухгалтерские проводки, предусмотренные инструкцией по применению плана счетов. Выборка по типовым проводкам на хозяйственные операции по кассе за период с 01 по 15 сентября 2014 года приведена в таблице 2.3.

Другие бухгалтерские проводки по учету кассовых операций в ООО «Лазурный берег» не используются.

В кассе ООО «Лазурный берег» хранятся не только наличные деньги, но и денежные документы. К ним относятся:

– оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы;

– оплаченные авиа- и железнодорожные билеты;

и другое.

Денежные документы хранятся в кассе организации. Их прием в кассу оформляется приходным кассовым ордером, а выдача из кассы – расходным кассовым ордером. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в карточке учета средств и расчетов, а учет операций с ними – в журнале по прочим операциям.

Таблица 2.3 – Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Лазурный берег» за 01-15 августа 2019 года

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	1.08.2019	Оприходована выручка	50.1	76	124132
2	1.08.2019	Сдана выручка из кассы на расчетный счет	51	50.1	124132
3	2.08.2019	Оприходована выручка	50	76	82144
4	2.08.2019	Сдана выручка из кассы на расчетный счет	51	50.1	82144
5	05.08.2019	Оприходована выручка	50	76	135600
6	05.08.2019	Сдана выручка из кассы на расчетный счет	51	50.1	135600
7	06.08.2019	Чек № 798365, приходный кассовый ордер № 254. Оприходованы наличные, поступившие в кассу с расчетного счета	50.1	51	23000
8	06.08.2019	Выдано возмещение перерасхода по авансовому отчету	71	50.1	153
9	06.08.2019	Оприходована выручка	50	76	62107
10	06.08.2019	Сдана выручка из кассы на расчетный счет	51	50.1	60000
11	06.08.2019	Расходный кассовый ордер № 303 от 05.09.2014 г. Выданы из кассы наличные суммы на хозяйственные нужды	71	50.1	21780
12	09.08.2019	Оприходована выручка	50	76	73120
13	09.08.2019	Сдана выручка из кассы на расчетный счет	51	50	73120
14	12.08.2019	Оприходована выручка	50	76	130562
15	12.08.2019	Сдана выручка из кассы на расчетный счет	51	50	130562
16	12.08.2019	Поступили в кассу неиспользованные суммы от подотчетного лица	50.1	71	261
17	15.08.2019	Оприходована выручка	50	76	87675
18	15.08.2019	Поступление наличных из кассы на расчетный счет	51	50	87675

Приобретение денежных документов производится через подотчетное лицо или по безналичному расчету. Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Бухгалтерский учет денежных документов в ООО «Лазурный берег» ведется на счете 50 «Касса» субсчет 50-3 «Денежные документы».

При поступлении денежных документов в ООО «Лазурный берег» в бухгалтерском учете делается запись: Дебет 50.3 Кредит 60, 71, 76 – оприходованы денежные документы.

Выбытие денежных документов отражается в ООО «Лазурный берег» по кредиту субсчета 50-3. Они могут выдаваться подотчетным лицам (например, почтовые марки для отправки корреспонденции или проездные документы). Такое выбытие списывается проводкой: Дебет 71 Кредит 50-3 – выдана почтовая марка, проездной документ и т.д. По мере расходования денежных документов их стоимость списывается на счета учета затрат.

Таким образом, методика отражения кассовых операций в ООО «Лазурный берег» в целом соответствует установленным требованиям. Проведение кассовых операций оформляется унифицированными формами первичных учетных документов. Кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации при их оформлении. Записи по проведенным операциям вносятся в кассовую книгу. Записи в регистрах бухгалтерского учета производятся на основании отчета кассира. Применяемые бухгалтерские записи по учету кассовых операций не противоречат плану счетов и инструкции по его применению.

2.3 Контроль системы учета наличных денежных средств в ООО «Лазурный берег»

За сохранность наличных денежных средств в кассе отвечает кассир Колосова М.П., с которой заключен договор о полной материальной ответственности. Под расписку кассир ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. Ключи от кассы находятся у кассира. Дубликат ключей хранится у директора. В организации приняты меры для обеспечения сохранности денежных средств, хозяйственных и бухгалтерских документов.

Согласно требованиям законодательства в ООО «Лазурный берег» в сроки, установленные письменным распоряжением руководителя предприятия производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежных знаков и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Инвентаризация наличных денежных средств, разных ценностей и документов проводилась 4 октября 2018 года. Проведение ревизии было обусловлено сменой кассира. Комиссия проверила достоверность соответствие документального остатка, указанного в кассовой книге, и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета. Результаты инвентаризации оформлены актом по форме № ИНВ-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 в двух экземплярах, который подписан всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей. Один экземпляр акта передан в бухгалтерию ООО «Лазурный берег», второй – остается у материально ответственного лица. По результатам инвентаризации расхождения не выявлены.

В целях контроля системы учета наличных денежных средств в ООО «Лазурный берег» ежегодно проводится инициативный аудит. Инициативный аудит кассовых операции проводит ООО «Аудит ТД».

Цель аудиторской проверки денежных средств в ООО «Лазурный берег» является проверка соответствия требованиям действующего законодательства хозяйственных операций с денежными средствами, а также формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности о наличии и движении денежных средств организации.

Аудит денежных средств включает проверку учета кассовых операций; операций по расчетному счету; операций по прочим счетам в банке; учета средств в пути.

Задачами аудита денежных средств являются проверка:

– своевременного проведения инвентаризаций денежных средств и обязательств организации, выявление ее результатов и отражение их в учете. В системе организации внутреннего учета необходимо планирование проведения инвентаризаций, обеспечение объективности результатов сверки данных документального учета и с фактическими остатками денежных средств организации;

– обеспечения сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи;

– удовлетворения текущих потребностей предприятия в денежной наличности на неотложные нужды и выплату заработной платы;

– обеспечения правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете. В решении данной задачи следует руководствоваться действующим законодательством и нормативно-методическим рекомендациями. Организация внутреннего учета должна обеспечивать контроль оформления документов, доступность информации по каждой проведенной хозяйственной операции.

– обоснованности вложения временно свободных денежных средств с целью получения дополнительного дохода.

Для проведения проверки источником информации являются действующие нормативно-методические указания по ведению учета денежных средств, данные первичных документов и учетных регистров и финансовой отчетности ООО «Лазурный берег», результаты проведения аудиторских процедур, информация первичного документооборота.

При проведении проверки необходимо следовать правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Период аудита распространялся на операции с денежными средствами ООО «Лазурный берег» за 2018 г.

В рамках планирования аудиторской проверки составляется общий план и программа аудита, отраженные в таблицах 2. 4 и 2.5.

В ООО «Лазурный берег» в составе денежных средств на балансе организации отражены показатели по статье «Касса» и «Расчетные счета». Средств на специальных счетах в банках, денежных средств в валюте организация не имеет и операции с такими объектами не проводила. Объектом аудиторской проверки являются денежные средства в кассе и на расчетном счете организации.

Проверка производилась в соответствии со стандартами аудиторской деятельности в Российской Федерации. При планировании и проведении проверки оценивалось состояние систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами.

Таблица 2.4 – Общий план аудита

Проверяемая организация ООО «Лазурный берег»

Период аудита 2018 г.

Количество человеко-часов 60

Руководитель аудиторской группы Фадеева Д.А.И.

Планируемый аудиторский риск: 5%.

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
Общая оценка системы внутреннего контроля учета наличных денежных средств в кассе организации	01.03.2019 г.	Фадеева Д.А.А.
Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита	01.03.2019 г.	Фадеева Д.А.А.
Формальная проверка данных об объемах движения наличных по операциям хозяйственной деятельности	02.03.2019 г.	Фадеева Д.А.А.
Предварительное ознакомление с первичным документооборотом по кассе	02.03.2019 г.	Фадеева Д.А.А.
Аналитические процедуры по сопряженным участкам учета	03.03.2019 г.	Фадеева Д.А.А.
Разработка программы аудита	03.03.2019 г.	Фадеева Д.А.А.

Этапы проведения проверки детализируются в программе проверки учета денежных средств (таблица 2.5).

Таблица 2.5 – Программа аудиторской проверки учета денежных средств в ООО «Лазурный берег»

Перечень аудиторских процедур	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1. Проверка операций по счетам в банке
1.1. Проверка оснований для отражения операций по счетам в банке	Фадеева Д.А.А.	Договоры банковского счета, копии уведомлений об открытии (закрытии счетов в банке
1.2. Сверка остатков по банковским выпискам и счету «Расчетные счета»	Фадеева Д.А.А.	Бухгалтерский баланс, выписки банка
1.3. Проверка правильности отражения оборотов по счетам учета средств на счетах в банках	Фадеева Д.А.	Регистры синтетического учета журнал-ордер 2, ведомость 2
2. Проверка кассовых операций
2.1. Проверка условий обеспечения сохранности наличных денежных средств в кассе организации; Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с работником кассы	Фадеева Д.А.	Бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, кассовая книга
2.2. Проверка законности проведения и документального оформления кассовых операций: - своевременности отражения выручки наличными; - порядка расчетов наличными с юридическими лицами; - соблюдения правил работы с подотчетными лицами; - порядка расходования наличных из кассы	Фадеева Д.А.	Регистры синтетического учета
2.3. Проверка соблюдения лимита остатка по кассе, порядка и своевременности сдачи наличных на счета в банке	Фадеева Д.А.	Кассовая книга, регистры по счету 50 «Касса»
3. Сверка показателей остатков по счетам с показателями бухгалтерской отчетности	Фадеева Д.А.	Регистры синтетического учета, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств

В ходе аудиторской проверки проведена оценка применяемых бухгалтерских проводок. Следует указать, что в используемой на предприятии программе автоматизации бухгалтерского учета предусмотрен контроль корректности бухгалтерских проводок. Это является основой того, что бухгалтерией ООО «Лазурный берег» не допускается использование некорректных проводок по учету денежных средств.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету проведена проверка списания денежных средств с расчетного счета ООО «Лазурный берег» и полноты оприходования наличных денег в кассу. При этом обращалось внимание на следующее:

– приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

– тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».

В ООО «Лазурный берег» по данному направлению проверки нарушения не выявлены. Это обусловлено тем, что операции по расчетному счету контролируются обслуживающим банком. Наличие такой формы контроля, а также строгая регламентация операций в законодательстве ведут к прозрачности этого направления учета и отсутствию нарушений.

При аудите денежных средств выборочно осуществлена проверка правильности оформления первичных учетных документов в ООО «Лазурный берег». При этом обращалось внимание на наличие утвержденного руководителем перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов; правильность и полноту заполнения обязательных реквизитов в документах; обоснованность внесения исправлений в документах; сомнительные неоговоренные подчистки, дописки и помарки в документах; правильность таксировки и подсчета соответствующих итогов в документах; точность записей документов в учетные регистры.

Согласно основной цели проверки аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров на расчетно-кассовое обслуживание с банком. Далее следует проверить хозяйственные операции по движению денежных средств, правильность документального оформления операций по поступлению и расходованию денежных средств.

Основными аудиторскими процедурами, используемыми при проверке кассовых операций, являются: инвентаризация кассы, обследование помещения кассы, опрос, проверка соблюдения установленных правил совершения операций, проверка и сравнение денежных документов.

При проверке соблюдения порядка ведения операций по кассе в ООО «Лазурный берег» рассматривалось:

1. Ведение кассовой книги, ежедневный отчет кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с приходными и расходными документами, расчетно-платежными ведомостями, а также их оформление. При проведении данного этапа проверки установлено, что в ООО «Лазурный берег» ведется кассовая книга, оформленная в соответствии с требованиями порядка ведения операций по кассе. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Кассовая книга ведется на бумажном носителе и в электронном варианте в системе автоматизированного учета. Отчеты кассира в форме отрывной части листа кассовой книги с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами ежедневно предоставляются в бухгалтерию ООО «Лазурный берег». Замечаний по оформлению отчета кассира нет.

2. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. В случае расхождений между данными предприятия и банка выясняются причины этих расхождений. Перекрестная сверка кассовой книги и выписок банка по операциям «касса» – «банк» показала отсутствие расхождений между суммами, полученными в банке по чековой книжек и суммами, оприходованными по кассе.

3. Полнота оприходования наличных, полученных в результате хозяйственных операций ООО «Лазурный берег». Для получения доказательств по данному пункту проверки выявлялись операции по сдаче денег от продажи товаров и иного имущества, предусматривающие расчеты наличными денежными средствами. Оприходование выручки по данным операциям устанавливалось по кассовой книге. По результатам проверки получено подтверждение полноты оприходования наличных, полученных в результате хозяйственной деятельности.

4. Целевое использование денег, полученных в банке, и наличных из выручки. Для выявления возможных злоупотреблений по использованию наличных из кассы устанавливалось соответствие оснований для выдачи денежных средств по расходным кассовым ордерам и реального использования наличных. С этой целью изучается содержание расходных кассовых документов ООО «Лазурный берег», наличие в них реквизитов кому выдано, основания выдачи, документов, удостоверяющих личность получателя и его расписки. По расходу подотчетных сумм производится подборка авансовых отчетов, соответствующих выданным суммам, проверяется основание списания подотчетных сумм.

5. Соблюдение на каждый день установленного лимита остатка кассы, сроков и порядка сдачи выручки. По данным кассовой книги выявлено однократное за проверяемый период превышение установленного лимита.

6. Осуществление расчетов наличными деньгами между ООО «Лазурный берег» и предприятиями - юридическими лицами. Суммы, полученные или уплаченные ООО «Лазурный берег» другим юридическим лицам, не превышают установленного российским законодательством предела. В ходе аудиторской проверки проведена оценка применяемых бухгалтерских проводок.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности проведена проверка соответствия ее показателей данным синтетического и аналитического учета и первичным документам по кассе. В ООО «Лазурный берег» путем проведения сплошной проверки получено подтверждение соответствия принятого на предприятии порядка учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. Наличие контроля операций по кассе со стороны обслуживающего банка, а также строгая регламентация операций в законодательстве ведут к прозрачности этого направления учета и отсутствию нарушений.

При проведении проверки операций по кассе установлено, что в ООО «Лазурный берег» не допускаются:

1) хищение денежных средств;. Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности;

2) неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из операционных касс, из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам). Для этого сверяются корешки выданных чеков с приходными документами по кассе;

3) излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).

Результат проверки кассовой наличности и качества инвентаризации денежных средств в кассе представлен в таблице 2.7. При проведении инвентаризации кассы по состоянию на 05.03.2018г. не было выявлено недостач или излишков денежных средств.

Таблица 2.6 – Проверка фактического наличия средств на 05.03.2018 г. в кассе ООО «Лазурный берег» (руб.)

№ п/п	Наименование денежных средств	Фактически	По учетным данным	Результаты
				Недостачи		Излишки
				Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
1	Наличные деньги	19160	19160
2	Оплаченные авиа- и железнодорожные билеты	45800	45800
	Итого	64960	64960

Аудит кассовых операций проводился сплошным методом, путем инспектирования, запросов, подтверждения, пересчетов арифметических расчетов аудируемого лица, проверки документов, инвентаризации денежных средств, устного опроса персонала и руководства экономического субъекта.

При проверке кассовых операций особое внимание уделялось выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов.

Проведенный инициативный аудит учета наличных денежных средств в ООО «Лазурный берег» является достаточным основанием, чтобы высказать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности за 2018 г. в области учета денежных средств.

Признаками недостаточности системы внутреннего контроля в ООО «Лазурный берег» за движением наличных денежных средств являются:

– отсутствие приказа, устанавливающего периодичность проверок кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности, а также проверки ценностей, хранящихся в кассе;

– назначение в комиссии по проведению проверки одних и тех же лиц;

– предоставление права подписи кассовых документов другим лицам помимо директора и главного бухгалтера ООО «Лазурный берег», не отраженное в приказах.

По результатам аудита существенных нарушений ведения операций по кассе, способных оказать влияние на достоверность показателей бухгалтерской отчетности, не выявлено. Кассовые операции в ООО «Лазурный берег» оформляются типовыми формами кассовых документов, бухгалтерские проводки соответствуют инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета, а также кассовая книга ведутся в автоматизированном режиме. Кроме того, формируются их аналоги на бумажных носителях, которые скреплены в книги.

В ходе проверки установлен недостаточный уровень обеспечения сохранности денежных средств в кассе, который проявляется, прежде всего, в отсутствии плана проведения внезапных ревизий кассы и отказа от этого средства контроля деятельности материально-ответственного лица по кассе. Кроме того, в организации присутствует формальный подход к проведению ревизий кассы, что проявляется в участии в ревизии кассы постоянного состава инвентаризационной комиссии, хотя ревизии кассы проводятся и оформляются актами ревизии кассы. По данной ситуация была дана низкая оценка эффективности внутреннего контроля кассовых операций.

В целях совершенствования организации учета наличных денежных средств в ООО «Лазурный берег» рекомендуется:

– главному бухгалтеру усилить контроль учета наличных денежных средств;

– издать приказ, устанавливающий периодичность проверок кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности, а также проверки ценностей, хранящихся в кассе;

– не допускать назначение в комиссии по проведению проверки одних и тех же лиц;

– не допускать предоставление права подписи кассовых документов другим лицам помимо директора и главного бухгалтера ООО «Лазурный берег», не отраженное в приказах.

В отношении учета денежных средств в учетной политике ООО «Лазурный берег» необходимо закрепить и подробно расписать виды первичных документов, порядок их заполнения и принятия к учету, а также процесс документооборота по данным расчетам.

Таким образом, внедрение приведенных рекомендации позволит повысить качественный уровень бухгалтерского учета наличных денежных средств и повысить эффективность контроля денежных средств в ООО «Лазурный берег».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Денежные средства, выступающие основой осуществления денежных, расчетных и кредитных операций, являются частью непрерывного потока хозяйственных операций. Период оборота денежных средств определяет эффективность использования оборотного капитала и результативность хозяйственной деятельности организации в целом.

Учет наличных денежных средств в кассе ведется на основании кассовых документов на счете 50 «Касса». Приход средств в кассу показывается по дебету счета, а расход по кредиту. При необходимости (применении в расчетах иностранной валюты; наличии структурных подразделений и т. п., а также денежных документов) на счете 50 организация может открыть специальные субсчета для учета: наличных денежных средств в кассе организации – 50-1. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Бухгалтерский учет наличных денежных средств должен обеспечить контроль за сохранностью и целесообразностью использования денежных средств организации, точный учет всех расчетных операций, своевременную и полную инвентаризацию денежной наличности.

Методика отражения кассовых операций в ООО «Лазурный берег» в целом соответствует установленным требованиям. Проведение кассовых операций оформляется унифицированными формами первичных учетных документов. Кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации при их оформлении. Записи по проведенным операциям вносятся в кассовую книгу. Записи в регистрах бухгалтерского учета производятся на основании отчета кассира. Применяемые бухгалтерские записи по учету кассовых операций не противоречат плану счетов и инструкции по его применению.

В ООО «Лазурный берег» проведенный инициативный аудит является достаточным основанием, чтобы высказать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности за 2018 г. в области учета наличных денежных средств. За исключением вышеупомянутых недостатков во всех иных существенных аспектах деятельности ООО «Лазурный берег» финансовая отчетность полно и достоверно отражает финансовое положение ООО «Лазурный берег» на 01.01.2019 г. в области учета наличных денежных средств, что позволяет выразить мнение с оговоркой. Выявленные при проверке нарушения не повлияли на достоверность показателей бухгалтерской отчетности.

В целях совершенствования организации учета и осуществления контроля наличных денежных средств в ООО «Лазурный берег» рекомендуется:

– не допускать назначение в комиссии по проведению проверки одних и тех же лиц;

– не допускать предоставление права подписи кассовых документов другим лицам помимо директора и главного бухгалтера ООО «Лазурный берег», не отраженное в приказах;

– главному бухгалтеру усилить контроль учета наличных денежных средств.

Таким образом, предложенные рекомендации по совершенствованию организации учета и осуществления контроля наличных денежных средств в ООО «Лазурный берег» позволят повысить эффективность деятельности организации.

БИБЛИОГРАФИЯ

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.07.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.12.2019) // Собрание законодательства РФ, 29.01.1996.
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2018) // Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, N 50.
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // СПО КонсультантПлюс, 2019.
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N43н (ред. от 08.11.2010, с изм. От 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Финансовая газета. – 1999. – N34.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. № 94н. // Экономика и жизнь. – 2000. – N46.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю. А. Бабаев, А. М. Петрова, Л. Г. Макарова; под ред. Ю.А. Бабаева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2018. – 576 с.
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Изд. 16-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2016. – 509 с.
Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета: теория дисциплины. Практические занятия. / В.М. Богаченко, Н. А. Кириллова. – Ростов н/Д : Феникс, 2018. – 298 с.
Брыкова Н.В. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие / Н.В. Брыкова, – 9-e изд., испр. – М. : Академия, 2017. – 144 c.
Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. / Л.М. Бурмистрова. – 2-e изд., перераб. и доп. – М. : Форум, 2018. – 304 с.
Иванова Н.В. Бухгалтерский учет: учебник / Н.В. Иванова. – 8-e изд., перераб. и доп. – М. : Академия, 2016 – 336 c.
Маркарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Э.А. Маркарьян. - М.: КноРус, 2017. - 550 с.
Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник. / Н. А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. – 2-e изд., перераб. и доп. – М. : ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2018. – 512 с.
Соколов Я.В. Счета бухгалтерского учета: содержание и применение: справочное пособие / Я.В. Соколов, В.В. Патров, Н.Н. Карзаева. – М. : Финансы и статистика, 2017. – 576 с.
Теория бухгалтерского учета: учебник для среднего профессионального образования / Под общ. ред. проф., д.э.н. Е.А. Мизиковского, М.В. Мельник. – 2-e изд., перераб. и доп. – М. : Магистр, 2016. – 384 с.
Финансовый анализ. Управление финансами: учебник / Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2018. – 638 с.
Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета: учебник / В.И. Щербакова – М. : ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2018. – 352 с.
Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации. Учебник / Н. В. Войтоловский [и др.]. – М.: Юрайт: ИД Юрайт, 2017. – 507 с.