Учет наличных денежных средств в кассе предприятия»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Каждый экономический субъект, осуществляя свою финансово-хозяйственную деятельность, вступает в экономические связи с поставщиками, покупателями, налоговыми органами, фондами социального страхования и другими контрагентами.

При осуществлении хозяйственных взаимоотношений расчёты производятся преимущественно в денежной форме: при этом экономический субъект может выступать как получателем средств, так и плательщиком.

В настоящее время большинство расчётов осуществляется в безналичной форме, однако без наличных денежных средств не работает практически ни один экономический субъект.

Наличные денежные средства выдаются работникам подотчёт на командировочные и хозяйственные нужны, из кассы выплачивается заработная плата, оплачиваются небольшие суммы по счетам поставщиков и прочих кредиторов и др.

Организация и ведение операций с наличными денежными средствами невозможны без четкого соблюдения требований всех нормативно-правовых активов в области движения и бухгалтерского учета наличных денежных средств, без оборудования специального помещения для хранения и выдачи наличных денежных средств, а также без приема в штат специально обученного кассового работника.

С учетом выше указанных обстоятельств можно однозначно утверждать, что актуальность выбранной темы научной работы, направленной на изучение методики первичного, синтетического и аналитического учёта кассовых, не вызывает сомнений.

Целью написания научной работы является изучение порядка бухгалтерского учёта кассовых операций, процесса их документирования и отражения в синтетическом учёте на примере деятельности конкретного экономического субъекта.

Для достижения поставленной цели в процессе написания научной работы необходимо последовательно решить ряд взаимосвязанных задач:

- раскрыть нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций в Российской Федерации;

- охарактеризовать требования к организации кассы на экономическом субъекте;

- дать организационно-экономическую характеристику деятельности объекта исследования;

- раскрыть порядок ведения первичного, синтетического и аналитического учета кассовых операций на объекте исследования;

- охарактеризовать отражение кассовых операций в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности объекта исследования.

В качестве объекта исследования в научной работе выступает экономический субъект города Москвы ООО «ИНВИТРО – Информационные технологии», специализирующийся на разработке программного обеспечения и консультировании в данной области.

В качестве предмета исследования в научной работе выступает организация и ведение бухгалтерского учета кассовых операций на объекте исследования.

Информационной базой для написания данной работы послужили:

- нормативно-законодательные акты (Федеральный закон РФ №402-ФЗ от 06.12.2011 года «О бухгалтерском учете», Положение Банка России от 12 октября 2011 года №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации» и др.);

- научно-методическая литература по исследуемой проблеме - работы таких ведущих авторов как: Богаченко Н. Н., Кириллова И. В., Кондраков Н. П. и др.;

- научно практические журналы: «Главбух», «Бухгалтерский учёт»;

- материалы справочно-правовых систем: Консультант Плюс и Гарант;

- первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчётность объекта исследования.

Для написания научной работы использовались следующие методы научного познания:

- теоретические методы: анализ, синтез, системный подход, структурно-функциональный метод;

- практические методы: наблюдение, измерение, сравнение и описание, табличный метод и графический метод.

Поставленная цель и задачи исследования предопределили структуру научной работы.

Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, приложений.

Во введении представлена актуальность, цель, задачи, предмет, объект, методы и информационная база научной работы.

В первой главе рассмотрены теоретические основы учета кассовых операций.

Во второй главе дана характеристика направлений и масштаба деятельности объекта исследования и произведен анализ организации и ведения кассовых операций на данном экономическом субъекте. В третьей главе рассмотрены проблемы и основные направления совершенствования.

В заключении представлены основные выводы по проведенному исследованию.

Список использованных источников отражает информационную базу научной работы.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Понятие кассовых операций и нормативно-правовая база их учёта

Под кассовыми операциями на экономическом субъекте понимаются операции, связанные с движением наличных денежных средств через специализированное подразделение организации – кассу.

Организация и ведение кассовых операций на экономических субъектах регламентируется системой нормативного регулирования бухгалтерского учета [1].

Ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации регулируется на законодательном уровне, который определяет основные методологические основы как организации, так и ведения учета всех объектов [2].

С 2013 года в связи с введением в действие Федерального закона РФ «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ система нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации видоизменилась, она по-прежнему является четырех уровневой, и представлена в таблице 1.

Таблица 1

Уровни регламентирования вопросов организации и ведения бухгалтерского учета и предоставления отчетности с 2013 года [9, с.32]

Уровень	Название стандартов	Характеристика документов
1	2	3
1 уровень	федеральные стандарты	регламентируют требования к учетной политике экономического субъекта, к документам бухгалтерского учета, к документообороту, к счетам бухгалтерского учета и порядку его применения, к образцам форм, упрощенные способы ведения бухгалтерского учета
2 уровень	отраслевые стандарты	раскрывают особенности внедрения федеральных стандартов в конкретных видах экономической деятельности субъектов
Продолжение таблицы 1
1	2	3
3 уровень	рекомендации в области бухгалтерского учета	детализируют правильность применения федеральных и отраслевых стандартов, носят рекомендательный характер и будут применяться экономическими субъектами на добровольной основе
4 уровень	стандарты экономического субъекта	разрабатываются экономическими субъектами, но являются обязательными для всего субъекта, а также его филиалов и представительств

Таблица составлена по [9, c.32].

Основным нормативным актом первого уровня, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета в РФ, является Федеральный закон №402-ФЗ [2].

Данный нормативно-правовой акт определяет общие вопросы организации бухгалтерского учета на экономическом субъекте:

- законодательное регулирование учета в Российской Федерации;

- основные требования к организации бухгалтерского учета;

- процесс регулирования бухгалтерского учета.

Действие Федерального закона Российской Федерации №402-ФЗ от 06 декабря 2011 года «О бухгалтерском учёте» регламентирует организацию бухгалтерского учета в целом на экономическом субъекте, и, таким образом, распространяется и на регламентацию учета кассовых операций [10, c.70].

В части учета хозяйственных операций по учету наличных денежных средств нормативное регулирование на первом уровне кроме Федерального закона Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» осуществляется также такими законодательными актами как:

- Гражданский кодекс Российской Федерации, который регламентирует порядок оформления и выполнения договорных обязательств экономического субъекта с банковскими учреждениями, поставщиками, покупателями и прочими контрагентами;

- Налоговый кодекс Российской Федерации, который регламентирует вопросы контроля за открытием и закрытием счетов экономических субъектов в банках, где хранятся, принимаются и выдаются экономическим субъектам наличные денежные средства;

- Трудовой кодекс Российской Федерации, который регламентирует вопросы выплаты заработной платы работникам экономического субъекта;

- Федеральный закон РФ №173 от 10.12.2003г. «О валютном регулировании и валютном контроле», который регламентирует порядок осуществления операций с иностранной наличной валютой на территории Российской Федерации;

- Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации. Данный нормативный документ строго и детально регламентирует организацию помещения кассы на экономическом субъекте, а также порядок ведения и отражения в учете операций с наличными денежными средствами и другие [6, c.36].

Дополняют, конкретизируют и раскрывают положения нормативно-правовых актов первого уровня документы второго уровня, к которым относятся Положения по бухгалтерскому учету [11, c.64].

Специального положения по бухгалтерскому учету кассовых операций в настоящее время в Российской Федерации не существует. Это объясняется тем фактом, что порядок организации кассы и методика ведения первичного, синтетического и аналитического учета кассовых операций строго регламентирована документом первого уровня таким как Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории РФ [5, c.52].

Однако выше приведенный аргумент совсем не означает, что порядок организации и ведения операций с наличными денежными средствами совсем не регламентируют нормативно-правовые акты второго уровня [2].

Так, учет наличных денежных средств регламентируется следующими документами второго уровня:

- ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», которое раскрывает порядок ведения, оценки и отражения в учете операций с наличной иностранной валютой;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации», которое раскрывает порядок оценки и отражения в учете доходов, полученных от совершения операций с наличной иностранной валютой и выявленных излишек денежных средств в кассе;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации», которое раскрывает порядок оценки и отражения в учете доходов, полученных от совершения операций с наличной иностранной валютой и выявленных недостач денежных средств в кассе экономического субъекта;

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», которое раскрывает общие принципы отражения информации о наличии и движении наличных денежных средств в бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

- ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», которое раскрывает методику формирования специальной формы приложения к бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств» (форма ОКУД 0710004), раскрывающей наличие, источники поступления и расходования денежных средств экономического субъекта [12, c.70].

Нормативно-правовые акты первого и второго уровня являются обязательными к исполнению всеми экономическими субъектами в РФ [13, c.72].

Документы третьего уровня дополнят и детализируют нормативно-правовые акты первых двух уровней и носят рекомендательный характер.

В части учета операций с наличными денежными средствами к документам третьего уровня относятся:

- Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета на экономических субъектах [5, c.52].

Именно указанные нормативно-правовые акты характеризуют порядок организации и ведения синтетического и аналитического учета наличных денежных средств.

- Приказ Министерства Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Данные методические указания регламентируют порядок организации и проведения инвентаризации наличных денежных средств на экономическом субъекте, а также порядок отражения в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации [14, c.69].

На последнем уровне системы основополагающими документами в части учета наличных денежных средств являются нормативные документы самого экономического субъекта, а именно [3]:

- учетная политика экономического субъекта, определяющая вопросы организации бухгалтерского учета на экономическом субъекте;

- рабочий план счетов, конкретизирующий счета, субсчета и аналитические счета для учета наличных денежных средств;

- график документооборота, который регламентирует движение первичных документов и учетных регистров по учету наличных денежных средств;

- приказ о проведении инвентаризации кассы на экономическом субъекте, который регламентирует порядок и сроки проведения ревизии наличных денежных средств;

- приказ об утверждении состава постоянно действующей инвентаризационной комиссии, который регламентирует состав ревизионной комиссии, в компетенцию которой входит проведение инвентаризации наличных денежных средств в кассе организации;

- формы учетных регистров и другие документы [15, c.25].

Таким образом, по итогам анализа нормативно-правовой базы ведения учета наличных денежных средств можно сделать вывод о том, что система учета денежных средств строго регламентирована нормативно-законодательными актами Российской Федерации, имеющими разный правовой статус.

1.2 Организация работы кассы на предприятии

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств налич­ными экономический субъект создает специальный участок в бухгалтерии - кас­су.

С 1 января 2012 года основным нормативным документом по организации кассы и ведению кассовых операций на экономическом субъекте является Положение Банка России от 12 октября 2011г. №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации» [7, c.53].

Исходя из положений данного нормативного документа, основные требования к организации помещения кассы на экономическом субъекте следующие.

Касса представляет собой изолированное помещение с дверью, закрывающейся изнутри, оборудованное металлическими несгораемыми шкафами, которые после работы запираются и опечатываются печатью.

Правила оборудования кассы предусматривает устройство окошечка для обслуживания клиентов, закрывающееся изнутри дверцей, запираемой навесным замком [8, c.70].

Тщательно укрепляются решетками окна помещения, дымоходы, вентиляционные каналы и другие возможные пути несанкционированного проникновения.

Металлические шкафы для хранения денежных средств обязательно крепятся к несущим конструкциям здания. Оборудование кассы организации предусматривает наличие двух огнетушителей [16, c.21].

Требования по оборудованию помещения кассы оговаривают конкретные требования по размерам и конструкции кассового окошка и двери, которые могут быть упрощены только в том случае, когда помещение охраняется вооруженной милицией или вневедомственной охраной.

Оборудование кассы  в учреждении должно предусматривать обустройство охранной сигнализации, состоящей из нескольких контуров различного принципа действия – ультразвуковых, радиоволновых, оптико-электронных и других средств оповещения о случаях проникновения в помещение посторонних лиц [10, c.70].

Инструкция по оборудованию кассы предприятия предусматривает устройство тревожной сигнализации, подающей сигнал вооруженной части милиции или охраны.

По окончанию рабочего дня электропитание кассы полностью отключается выключением с центрального охранного поста во избежание использования злоумышленниками электроинструментов для вскрытия сейфов с деньгами. Кроме сигнализации о возможном проникновении, оборудование кассы в бюджетном учреждении должно предусматривать пожарную сигнализацию, питание которой осуществляется от независимой электросети, чтобы она могла работать круглосуточно  [18, c.51].

Требования к оборудованию кассы в 2015 году изменились, теперь они регламентируются указанием Центробанка России №320-У, которое упростило порядок ведения кассовых операций для индивидуальных предпринимателей и для представителей малого предпринимательства. Предпринимателям теперь не обязательно вести кассовую книгу и лимитировать наличие денежных средств [15, c.25].

Однако если оборот наличных денег на экономическом субъекте значителен, то даже индивидуальному предпринимателю лучше всего поступать в соответствии с требованиями ко всем экономическим субъектам:

- устроить и оборудовать место под кассовое обслуживание;

- назначить постоянного кассира;

- придерживаться кассовой дисциплины;

- использовать контрольно-кассовую технику.

Оборудование кассовых помещений для индивидуальных предпринимателей теперь не является обязательным требованиям, но остается желательным [17, c.23].

Оборудование помещения кассы экономического субъекта заключается не только в обеспечении системы безопасности.

В помещении должен присутствовать контрольно-кассовый аппарат (далее – ККМ), с помощью которого все наличные расчеты сопровождаются выдачей кассового чека. ККМ обладает еще и фискальной памятью, регистрируется в налоговом органе и допускает контроль движения наличных денег налоговой инспекцией.

Требования оборудования кассы контрольно-кассовыми аппаратами сопровождаются условиями их обеспечения программными продуктами, позволяющими передавать информацию о движении денежных средств в центральный компьютер бухгалтерии, на котором осуществляется весь финансовый и бухгалтерский учет [16, c.21].

Существует положение о порядке использования кассового оборудования, в котором нормируются все действия кассира от ведения учетного журнала до управления контрольно-кассовой машиной.

В распоряжении кассира экономического субъекта может быть и дополнительное оснащение, не входящее в состав обязательного.

Так, требования к кассовому оборудованию не предусматривают наличия купюросчетных машин, намного ускоряющих процесс обслуживания кассиром клиентов, или устройств для проверки подлинности банкнот в ультрафиолетовом или инфракрасном свете. С наличием таких устройств оборудование кассы позволяет исключить попадание поддельных купюр. При этом обслуживание клиентов кассиром упрощается и ускоряется [6, c.36].

Осуществление кассовых операций производится на экономическом субъекте кассовым работником (кассиром). Должностные обязанности кассира на современном экономическом субъекте представлены на рисунке 1.

Должностные функции кассира

Определение подлинности купюр

Осуществление денежных операций

Прием и выдача денег клиенту

Работа с пластиковыми банковскими картами

Учет и контроль денежной наличности

Ведение кассовой отчетности, оформление отчетных документов

Инкассация денежных средств и передача их инкассатору

Рис. 1. Должностные функции кассира [11, c.64].

Учитывая перечень должностных функций, к соискателю на должность кассира предъявляются определенные требования:

- опыт работы и знание кассовых операций;

- знание компьютера, 1С и офисных приложений;

- умение заполнять документы и вести отчетность в соответствии с законодательством и нормативными актами и другие [12, c.70].

С кассиром, назначаемым приказом руководителя, заключается договор о полной материальной ответственности.

При временном отсутствии кассира его функции может брать на себя главный бухгалтер экономического субъекта.

Если сфера деятельности экономического субъекта или индивидуального предпринимателя предполагает наличие нескольких кассиров в штате, то один из них будет являться старшим кассиром. Кассовые операции могут осуществляться и самим руководителем экономического субъекта [17, c.23].

В кассе организации может храниться сумма денежных средств в пределах установленного лимита, который рассчитывается самим экономическим субъектом.

Лимит остатка наличных денежных средств (L) определяется по формуле (1)

(1)

где V – сумма поступлений наличных денежных средств в кассу;

Р – период, за который организация учитывает поступления наличных денежных средств в кассу, не может превышать 92 рабочих дня;

Nc – период времени между днями сдачи наличных денежных средств в банк, не может быть более 7 рабочих дней [14, c.69].

Если организация не имеет поступлений наличных денежных средств за проданные товары, работы, услуги, то лимит остатка наличных денежных средств рассчитывается исходя из сумм выплат наличных денежных средств, за исключением сумм, расходуемых на выплату зарплат, стипендий и т.д. (2)

(2)

где R – суммы выплат наличных денежных средств;

Р – период, за который экономический субъект учитывает выдачу наличных денежных средств, не может превышать 92 рабочих дня;

Nc – период времени между получением денежных средств в банке [18, c.51].

Превышение установленного лимита допускается только в дни выплат заработной платы, стипендий и т.д., в течение трех рабочих дней, включая день снятия наличных денежных средств в кассу. Все свободные наличные денежные средства сверх установленных лимитов экономические субъекты обязаны хранить на расчетных или валютных счетах в учреждениях банков [14, c.69].

В 2017г вступили в силу изменения, внесенные в порядок ведения кассовых операций. Теперь, в частности, для выдачи наличных денег под отчет не требуется полного погашения задолженности по ранее полученной подотчетной сумме. Также стало необязательным представление работником заявления на выдачу денег под отчет [18, c.53].

Изменения затронули и порядок оформления приходных и расходных кассовых ордеров.

Перечислим основные новшества в порядке ведения кассовых операций:

- выдача денег под отчет возможна на основании распорядительного документа организации (приказа руководителя), требовать от работника заявление на выдачу денег под отчет не нужно;

- снят запрет на выдачу наличных денег в ситуации, когда работник не отчитался по предыдущему авансу;

- появилась возможность составления одного расходного ордера по окончании проведения кассовых операций, например, в конце смены. Такой порядок распространяется на расходные ордера, оформляемые на основании фискальных документов, предусмотренных законодательством о ККТ (например, чеков, выданных при возврате денег покупателям);

- квитанция к электронному приходному ордеру может быть отправлена по просьбе вносителя денег на его электронную почту [17, c.25].

С указанной даты приходные (ф. 0320001) и расходные (ф. 0320002) ордера могут оформляться не только по факту получения или выдачи денежных средств, но и по окончании проведения кассовых операций на основании фискальных документов, предусмотренных абз. 27 ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ. Такая возможность установлена п. 4.1 Порядка [3].

Названной нормой определено, что фискальный документ - это фискальные данные, представленные по установленным форматам в виде кассового чека, бланка строгой отчетности и (или) иного документа, предусмотренного законодательством РФ о применении контрольно-кассовой техники, на бумажном носителе и (или) в электронной форме, в том числе защищенные фискальным признаком. В перспективе подобные документы заменят контрольную кассовую ленту, которая в настоящее время является одним из документов для оформления приходного кассового ордера (ф. 0310001).

Оформление приходных (ПКО) и расходных (РКО) кассовых ордеров теперь возможно в электронном виде (п. 6.2 Порядка). Отметим: утвержденного формата файлов для электронных кассовых ордеров (ПКО или РКО) пока нет [13, c.72].

При оформлении ПКО в электронном виде квитанция к нему может направляться вносителю наличных денег по его просьбе на адрес электронной почты. При несоответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в электронном ПКО, кассир проставляет отметку о необходимости его переоформления и направляет ПКО главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) для его переоформления на фактически вносимую сумму денег.

Электронные ордера необходимо подписывать квалифицированной электронной подписью. Так, ПКО может заверить электронной подписью уполномоченное для ведения кассовых операций лицо (в том числе руководитель хозяйствующего субъекта, при условии возложения на него обязанности по ведению кассовых операций) [10, c.70]. А РКО должен быть заверен электронной подписью получателя денежных средств (п. 6.2 Порядка). Соответственно, если у него такой подписи нет, то ордер ему может быть выдан только на бумажном носителе. Изменился порядок передачи кассиру печати и образцов подписей уполномоченных лиц, у которых есть право подписывать кассовые документы. Теперь в п. 4.4 Порядка появилось уточнение о том, что такая передача необходима, если кассовые документы субъекта оформляются в бумажном виде. Снято ограничение о том, что записи в кассовую книгу может вносить только кассир. Согласно абз. 3 п. 4.6 Порядка соответствующие записи в книге могут делать, помимо кассира, теперь и другие уполномоченные лица (например, руководитель юридического лица). Изменился порядок сверки данных по кассовым операциям в конце рабочего дня [11, c.64] (таблица 2).

Таблица 2

Порядок сверки данных по кассовым операциям в конце рабочего дня

Ранее	Теперь
Кассир сверял данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов и выводил в кассовой книге сумму остатка наличных денег (заверяя своей подписью)	Кассир должен сверить фактическую сумму наличных денег в кассе с данными кассовых документов, суммой остатка наличных денег, отраженного в кассовой книге, и заверить записи в кассовой книге подписью

Таблица составлена по [11, c.65].

Вывод 1 главы. Операции с наличными денежными средствами занимают одно из важнейших мест в работе любого экономического субъекта.

Наличные денежные средства выдаются работникам подотчёт на командировочные и хозяйственные нужны, из кассы выплачивается заработная плата, оплачиваются небольшие суммы счетов поставщиков и прочих кредиторов и др.

Порядок организации кассы на экономических субъектах строго регламентирован требованиями нормативно-правовых актов.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ООО «ИНВИТРО – ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ», ПРОБЛЕМЫ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

2.1.Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «ИНВИТРО – Информационные технологии»

ООО "Инвитро - Информационные Технологии" зарегистрирована 10 ноября 2011 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве. Руководитель организации: генеральный директор Кондрашева Елена Анатольевна. Юридический адрес ООО "Инвитро - Информационные Технологии" - 117105, город Москва, Нагатинская улица, 1 стр.14. Основным видом деятельности является «Разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги», зарегистрировано 5 дополнительных видов деятельности. Организации ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ИНВИТРО - ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ" присвоены ИНН 7724811486, ОГРН 1117746904934, ОКПО 37213191.

Бухгалтерский учет в ООО «ИНВИТРО-Информационные технологии» осуществляется в соответствии с приказом об учетной политике.

Организационно-штатная структура ООО «ИНВИТРО-Информационные технологии» выглядит следующим образом (рисунок 2).

Генеральный директор

Бухгалтер

Руководитель отдела ИТ

Менеджер

Отдел продажи

Отдел установки оборудования

Отдел рекламы недвижимости

Рис. 1: «Организационная структура ООО «ИНВИТРО-Информационные технологии»

Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации.

2.2.Порядок ведения первичного, синтетического и аналитического учета кассовых операций ООО «ИНВИТРО-Информационные технологии»

В ООО «ИНВИТРО-Информационные технологии» выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира.

Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей.

Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учётной документации, утверждёнными Госкомстатом РФ и согласованными с Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ [15, c.25].

Кассовые документы в ООО «ИНВИТРО-Информационные технологии» оформляются с применением типовых форм первичной учетной документации, утверждаемых Госкомстатом РФ.

Бухгалтерский учет кассовых операций соответствует «Положению о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П ( договор с кассиром заключен 14.09.2012г).

Нумерация приходных и расходных ордеров ведется в хронологическом порядке. Приходные и расходные ордера погашаются штампами: оплачено, погашено, остатки денежных средств на конец дня не превышают лимитов наличных денежных средств в кассе [4].

Оборудование кассы предприятия, обеспечение сохранности денег в помещении кассы и при доставке их из учреждения банка и сдачи в банк соответствует инструкции № 40 от 22.09.93г. « Порядку ведения кассовых операций на территории РФ», приложения 2,3[3]. Договор с кассиром о полной материальной ответственности заключен от 15.02.12.

Аналитический учет денежных документов ООО «ИНВИТРО-Информационные технологии» ведет в журнале –ордере № 1 и ведомости 1-А .

Кассовые отчеты о движении денежной наличности оформляется ежедневно [5, c.52].

Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации регламентируется Указанием Банка России от 11 марта 2014 г. N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации используется счет 50 "Касса". По дебету этого счета учитываются остаток и поступление денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту - их расходование и списание.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты следующие субсчета:

- 50-1 "Касса организации";

- 50-2 "Операционная касса";

- 50-3 "Денежные документы".

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в российской валюте (рублях, копейках). Однако при совершении в организации кассовых операций в иностранной валюте необходимо дополнительно открыть аналитические счета по видам валюты ("Касса организации в долларах США", "Касса организации в евро" и так далее).

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитываются наличие и движение денежных средств в кассах, открытых в товарных конторах (пристанях), на эксплуатационных участках, остановочных пунктах, речных переправах, судах, в билетных и багажных кассах портов (пристаней), на вокзалах, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и тому подобное.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и другие денежные документы.

При осуществлении операций через кассу в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

Дебет 50 "Касса" Кредит 51 "Расчетные счета" - поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (71 "Расчеты с подотчетными лицами") Кредит 50 "Касса" - выдана работникам заработная плата (подотчетные суммы).

В июне работником организации (подотчетным лицом) во исполнение условий договора поставки в кассу организации-поставщика внесена предоплата в счет оплаты товара наличными денежными средствами. На следующий день после внесения предоплаты подотчетное лицо представило в бухгалтерию утвержденный руководителем авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих внесение предоплаты за товар.

Товар получен от поставщика и оприходован в июле. Стоимость приобретенного товара составляет 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.). Поставщик выставил организации соответствующий счет-фактуру в установленном законодательством порядке.

Сумма внесенной предоплаты не признается расходом организации, а отражается в учете в качестве дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Указанная дебиторская задолженность отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (обособленно) в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", поскольку в рассматриваемом случае предоплата внесена в кассу поставщика подотчетным лицом (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Обособление на счете 60 предоплаты, уплаченной поставщику, может производиться путем открытия отдельного аналитического счета, например 60-ва "Расчеты по выданным авансам и предоплатам".

Приобретенные товары, предназначенные для дальнейшей продажи, принимаются к учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В данном случае фактические затраты на приобретение товара включают в себя сумму, уплаченную поставщику (без учета НДС) (абз. 3 п. 6 ПБУ 5/01).

Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с выдачей денежных средств подотчетному лицу и принятием к учету приобретенного товара, производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в нижеследующей таблице проводок.

Учитывая, что в данном случае товар оплачен на условиях 100%-ной предоплаты, его стоимость учитывается в составе расходов на более позднюю дату:

- на дату передачи товаров покупателю;

- на дату получения оплаты от покупателя.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60:

60-ва "Расчеты по выданным авансам и предоплатам";

60-т "Расчеты с поставщиком за товар" (таблица 3).

Таблица 3

Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с выдачей денежных средств подотчетному лицу

Содержание операций	Дебет		Кредит			Сумма, руб.		Первичный документ
В июне
Выданы из кассы денежные средства под отчет		71			50		35 400	Расходный кассовый ордер
Внесена предоплата подотчетным лицом в кассу поставщика		60-ва			71		35 400	Авансовый отчет
В июле
Принят к учету товар	41			60-т			30 000	Товарная накладная, Акт о приемке товаров
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	19			60-т			5400	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком	68			19			5400	Счет-фактура
Сумма предоплаты зачтена в счет оплаты стоимости товара	60-т			60-ва			35 400	Бухгалтерская справка

Инвентаризация кассы проводится ежемесячно в соответствии с Порядком ведения кассовых операций на территории РФ.

В ООО «ИНВИТРО-Информационные технологии» проводится инвентаризация кассы в обязательном порядке – по состоянию на 01.07 и 01.01. В отдельных случаях – по приказу руководителя или главного бухгалтера на предприятии происходит инвентаризация наличных денежных средств. В этом случае используют: акт инвентаризации денежных средств. Оформляется актом унифицированной формы №ИНВ-15, передаётся в бухгалтерию. Подписывается материально-ответственным лицом (бухгалтером-кассиром), председателем и членами комиссии.

При обнаружении излишков денежных средств в кассе оформляется приходный кассовый ордер, при обнаружении недостачи – оформляется расходный кассовый ордер [13, c.72].

В момент оприходования денежных средств в кассу, используется приходный кассовый ордер. Создаётся он в одном экземпляре по унифицированной форме №КО-1. Подписывается кассиром.

Квитанция к ПКО и кассовый чек (при оплате от покупателя) возвращается лицу, сдавшему деньги. Подписывается этот документ главным бухгалтером или уполномоченным на то лицом одновременно с проверкой листа кассового отчёта.

В момент выдачи денежных средств из кассы на предприятии используется расходный кассовый ордер. Создаётся также в одном экземпляре по унифицированной форме №КО-2. Удостоверяется росписью в получении с обязательным указанием реквизитов документа, удостоверяющего личность. Подписывается кассиром [13, c.72].

Когда происходит перемещение денег из кассы в кассу, используют документ: перемещение денег. Это внутренний документ, содержит три подписи: сдал, передал, принял. Подписывается главным бухгалтером или уполномоченным на то лицом одновременно с проверкой косового отчёта. Также на предприятии используют авансовый отчёт. Оформляется по унифицированной форме №АО-1.

К отчёту прилагаются все подтверждающие документы, а в случае командировки дополнительно: копия приказа, по унифицированной форме Т-9, служебное задание по форме Т-10А, командировочное удостоверение по форме Т-10. Подписывается подотчётным лицом. Утверждается руководителем и сдаётся в бухгалтерию для проверки соответствия указанных сумм и приложенных документов. Ещё на предприятии существует: платёжное поручение. Оформляется бухгалтером в программе «1С Предприятие». Передаётся в банк по системе «Банк-Клиент» [14, c.69].

3. Проблемы и основные направления совершенствования

Основным изменением кассовой дисциплины с 2017 г. является необходимость использования предприятиями торговли и общественного питания онлайн-касс, которая определена изменениями, внесенными в Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ). Изменениями, внесенными в Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ, вводится понятие "операторы фискальных данных". Это организации, которые осуществляют обработку данных с чеков и отправляют их в зашифрованном виде в налоговые органы. У операторов фискальных данных в распоряжении есть серверы с модулями криптозащиты информации, и для осуществления своей деятельности им необходимо получить специальную лицензию ФСБ России [11, c.65].

Фискальный накопитель - это полный аналог электронной контрольной ленты защищенной, основное назначение которого зашифровывать и хранить информацию с чеков. Организации, применяющие контрольно-кассовую технику, должны менять фискальные накопители один раз в 13 месяцев. Организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим такие специальные налоговые режимы, как ПСН, ЕНВД и УСН, дается возможность менять фискальный накопитель один раз в 3 года (рис. 2).

Обновленный Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ о применении контрольно-кассовой техники с 2017 г. разрешает совершать расчеты только на тех кассах, которые есть в реестре контрольно-кассовой техники, который ведет ФНС России, и представляет собой перечень моделей контрольно-кассовой техники, разрешенной к использованию на территории РФ. ФНС России также ведет реестр фискальных накопителей, где поименованы все модели фискальных накопителей, которые можно применять на территории РФ [2].

Изменения в кассовой дисциплине в связи с необходимостью применения онлайн-касс в 2017 г.
Изменена схема работы торговых организаций с налоговыми органами. Новый порядок применения контрольно-кассовой техники предполагает, что данные о продажах с каждой покупки и оформленного чека должны передаваться в налоговую инспекцию через Интернет. Но передаются они не напрямую, а через операторов фискальных данных, с одним из которых организация обязана заключить договор
	Несмотря на то что передача данных в налоговые органы теперь носит онлайн-характер, предприятиям по-прежнему необходимо формировать для покупателей бумажные чеки. Причем по желанию покупателя необходимо обеспечить возможность отправки ему чека по e-mail или SMS в дополнение к распечатанному чеку на контрольно-кассовой технике. Документ с электронной почты или СМС-сообщение по Закону приравнивается к чеку, отпечатанному контрольно-кассовой техникой
	Использованию подлежат кассовые аппараты только нового образца с функцией выхода в Интернет. Они должны сохранять и передавать данные о каждой продаже оператору фискальных данных
	Упрощена процедура регистрации кассового аппарата - новые кассы можно зарегистрировать удаленно. Теперь не обязательно привлекать центры технического обслуживания, где ранее требовалось в обязательном порядке обслуживать кассу и платить за этот ежемесячный сервис. Теперь вместо договора о регистрации и обслуживании с центрами технического обслуживания перед тем, как зарегистрировать кассу, необходимо заключить договор с оператором фискальных данных
Изменены требования к оформлению кассовых чеков, а также бланков строгой отчетности. Количество данных, которые на них должны обязательно присутствовать, возросло
Организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим ПСН и ЕНВД, у которых ранее было законодательно закреплено освобождение от использования кассовых аппаратов, теперь тоже необходимо передавать данные с каждой продажи товаров в налоговые органы. С 1 июля 2018 г. применение контрольно-кассовой техники для данной категории налогоплательщиков также станет обязательным - им сразу будет необходимо приобретать технику нового образца

Рис. 2 Изменения в кассовой дисциплине в связи

с необходимостью применения онлайн-касс [18, c.51]

Серьезные изменения в кассовую дисциплину внесены Указанием Банка России от 19.06.2017 N 4416-У. Изменения, внесенные данным документом, вступили в действие с 19 августа 2017 г. Формирование данного документа и изменений, содержащихся в нем, во многом определено введением требований о необходимости применения онлайн-касс [18, c.52].

Таким образом, начиная с 19 августа 2017 г. приход и расход предприятий торговли и общественного питания средств будут сверяться с передаваемыми в ФНС России онлайн-данными.

В табл. 3 рассмотрена ответственность за нарушение кассовой дисциплины.

Таблица 3

Ответственность за нарушение кассовой дисциплины

Нарушение кассовой дисциплины	Ответственность
	для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей	для должностных лиц
1	2	3
1. Осуществление расчетов наличными денежными средствами и накопление в кассе наличных денежных средств сверх установленных размеров	Штраф от 40 000 до 50 000 руб.	Штраф от 4 000 до 5 000 руб.
2. Несоблюдение правил работы с контрольно-кассовой техникой:
- неприменение контрольно кассовой техники	Штраф от 3/4 до 1-го размера суммы расчета, но не менее 30 000 руб.	Штраф от 1/4 до 1/2 размера суммы расчета, но не менее 10 000 руб.
- систематическое нарушение законодательства об осуществлении кассовых операций	Приостановка деятельности до 90 суток	Дисквалификация для должностных лиц от 1 до 2 лет
- применение не соответствующей требованиям законодательства контрольно-кассовой техники и непредставление информации и документов по запросам налоговых органов	Предупреждение или штраф от 5 000 до 10 000 руб.	Предупреждение или штраф от 1 500 до 3 000 руб.
Продолжение таблицы 3
1	2	3
- за ненаправление клиенту бумажного или электронного чека по его требованию	Предупреждение или административный штраф 10 000 руб.	Предупреждение или штраф 2 000 руб.

Таблица составлена по [17, c.23].

Штрафные санкции за нарушение кассовой дисциплины регламентируются КоАП РФ. За нарушение кассовой дисциплины ответственность (штраф) назначается исходя из тяжести нарушения.

Вывод. Проверка кассовой дисциплины налоговыми органами осуществляется без ограничений. ФНС России составляет план проведения проверок предприятий торговли и общественного питания, однако данный документ рассчитан только для внутреннего использования. Обычно проверкам подвергаются предприятия не чаще одного раза в год или при наличии жалобы. Также проверка будет проведена, если предприятие ранее уже нарушало дисциплину работы с кассой или работает с убытком.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с поставленной целью и задачами исследования были получены следующие основные результаты:

Во-первых, изучены теоретические основы учета кассовых операций.

Положение о порядке ведения кассовых операций является основополагающим нормативным документом, утвержденным Банком России. С 01.01.2012 на территории РФ действует новое Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденное Банком России 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение N 373-П).

Действие Положения N 373-П распространяется на все организации и индивидуальных предпринимателей. В нем сохранены все основные правила ведения кассовых операций:

- в кассовой книге должны быть отражены все операции по оприходованию и расходованию наличных денежных средств;

- хранение наличных денежных средств организацией производится в банках. В кассе могут храниться только наличные деньги в пределах установленного лимита, т.е. свободные денежные средства;

- запрещено хранить в кассе наличные денежные средства сверх установленного лимита, за исключением дней выдачи заработной платы, стипендий, социальных пособий и других выплат физическим лицам.

Во-вторых, на примере ООО «ИНВИТРО-Информационные технологии» были изложены на примере конкретного предприятия аспекты учета кассовых операций.

В научной работе по материалам ООО «ИНВИТРО-Информационные технологии» были проведены исследования в области учета кассовых операций.

ООО «ИНВИТРО-Информационные технологии» является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной своей цели извлечение прибыли.

Подводя итоги выполненной работы, следует сконцентрировать внимание на основных ее положениях.

Документация в ООО «ИНВИТРО-Информационные технологии» заполняется аккуратно, документооборот отлажен четко, данные факты являются предпосылкой для формирования полной и достоверной информации о показателях характеризующих движение по кассе.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ(ред. от 03.07.2016) "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 04.07.2016
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ(ред. от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете" опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 31.12.2017
3. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации: утверждено Банком России от 12.10.2011 N 373-П.
4. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У(ред. от 19.06.2017)"О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"(Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404) опубликовано на Официальном сайте Банка России http://www.cbr.ru/ - 08.08.2017
5. Александрова Н.В. Должен ли кассовый чек содержать сумму и ставку НДС? // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. 2017. N 6. С. 52 - 54.
6. Богаткин А. Новые кассы и штрафы // Расчет. 2017. N 6. С. 36 - 37.
7. Будакова Н.И. Новое в правилах ведения кассовых операций // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2017. N 9. С. 53 - 58.
8. Гусаров Д.Ю. [Комментарий к Указанию Банка России от 19.06.2017 N 4416-У "О внесении изменений в Указание Банка России от 11 марта 2014 года N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"] // Акты и комментарии для бухгалтера. 2017. N 9. С. 70 - 72.
9. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2015. 448 с.
10. Капанина Ю.В. Признак способа расчета в кассовом чеке // Главная книга. 2017. N 22. С. 70 - 75.
11. Каравайкина Е.Е. Изменения в порядке ведения кассовых операций // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2017. N 5. С. 64 - 65.
12. Козырева С.Н. Кассовая дисциплина // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. N 12. С. 65 - 74.
13. Козырева С.Н. Порядок ведения наличных расчетов и кассовых операций // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. N 6. С. 72 - 78.
14. Мартынюк Н.А. На что нельзя выдавать наличные из кассы // Главная книга. 2017. N 13. С. 69 - 74.
15. Путилин Д. Кассовый чек нового образца: проверяем на подлинность // Практическая бухгалтерия. 2017. N 9. С. 25.
16. Соколова О. Платежное поручение vs кассового чека // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия": электрон. журн. 2017. N 25. С. 21 - 23.
17. Савотеев К. Знакомимся с новыми Правилами выдачи документов, заменяющих кассовый чек // Налоговый учет для бухгалтера. 2017. N 6. С. 23 - 27.
18. Сухов А.Б. Упрощен порядок ведения кассовых операций // Бухгалтер Крыма. 2017. N 9. С. 51 - 54.