Учет амортизации основных средств

Содержание:

Введение

Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов) производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Производственно – хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

Цель данной работы - изучить сущность амортизации основных средств, а также способы начисления амортизации и условия их применения.

В соответствии с целью были поставлены следующие задачи: изучение общих положений по учету основных средств, порядок начисления амортизации по ним, порядок применения ускоренной амортизации, рассмотрение амортизации основных средств и порядка ее отражения в бухгалтерском учете, а также ознакомление с международными стандартами по учету амортизации.

Методологической основой для написания курсовой работы послужили: Положение по бухгалтерскому учету основных средств государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций, Налоговый кодекс Российской Федерации, а также статьи ведущих российских экономистов, учебники и практические пособия для руководителей, бухгалтеров, аудиторов, финансовых управляющих и налоговых инспекторов.

Глава 1. Понятие амортизации, нормы амортизации и методы начисления амортизации

1.1 Понятие основных средств, их износа и амортизации

Объектами амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 мес., используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Основные средства имеют, как правило, наибольший удельный вес в имуществе фирмы, занимающейся производственной деятельностью, и определяют ее специализацию.

Основные средства можно классифицировать:

- по составу;

- по натурально-вещественному признаку;

- по роли в процессе создания продукта.

В составе основных средств выделяют движимую и недвижимую часть (недвижимость). К недвижимости относится участок земли в собственности фирмы, с принадлежащими ему природными ресурсами (почвой, водой и другими минеральными и растительными ресурсами), а также находящиеся на этой земле здания и сооружения. К движимой части относятся остальные материально-вещественные элементы основных средств[1; c.67].

Госкомстатом России проведена классификация основных средств по натурально-вещественному признаку на следующие виды:

1.Здания.

2. Сооружения которой(включая средствпередаточные старыхустройства).

3. Рабочие имеюти силовые котораямашины случаеи оборудование.

4. Измерительные средстви регулирующие вправеприборы имеети устройства.

5. Транспортные базоваясредства.

6. Вычислительная сроковтехника.

7. Инструмент.

8. Производственный затратыи хозяйственный природыинвентарь фондови принадлежности.

9. Иные основные потерейсредства объекта(рабочий, продуктивный учетаи племенной износом скот, многолетние этогонасаждения объектаи т.д.).

В составе течениеосновных особойсредств объектаучитываются объектатакже находящиеся срокомв собственности одниморганизации полнойземельные ресурсыучастки, объекты учетаприродопользования средств(вода, недра и другие условийприродные уплатаресурсы), капитальные явлениевложения фирмыв арендованные прежнемобъекты данного основных одногосредств износи др.

В зависимости имеющихот конкретной третьейроли в процессе трудасоздания такихпродукта норме основные внешнейсредства вправеделятся итогена активные отличиеи пассивные.

Функциональное частьназначение трударазличных средстввидов основных данноесредств одногос указанием затратыих принадлежности группк активной методили пассивной условийчасти приведены средствв приложении объектаА [2; c. 13].

Для всех видов основных такжесредств такжехарактерны месяцевследующие влияния качественные вправепризнаки:

- они многократно формаучаствуют зданияв производственном меньшепроцессе;

- переносят имеющихсвою стоимость средена готовый которыйпродукт исходяпостепенно, по мере износа;

- возмещаются числечерез ряд производственных учетомциклов;

- не меняют связаносвоей натурально-вещественной собойформы.

Помимо средствэтих качественных такжехарактеристик средствучитываются сроковдополнительные имеет критерии. К ним относятся, использование нормыобъекта болеев течение трудадлительного средстввремени аренды и способность условийприносить третьейэкономические учетавыгоды объекта(доход). Срок полезного целей использования средствдолжен средствпревышать средстводин календарный такжегод (12 месяцев) или быть не меньше данногообычного средствоперационного однимцикла, если он превышает числу12 месяцев нормы[3; c.128].

Срок полезного первыеиспользования износаопределяется полнойпериодом потерейвремени, в течение группкоторого фирмыприменение целейосновного объектасредства такихприносит орудиядоход организации срокомили служит целейцелям ее деятельности.

Весомую системыдолю издержек средствсоставляют должныиздержки, связанные средствс затратами объектакапитальных третьейресурсов износ– машин, оборудования, производственных средствпомещений. Использование благамив производстве доходэтого вида ресурсов, а значит, и формирование водой соответствующих кодексиздержек водойимеют ряд особенностей.

Первая этогоособенность: в отличие нормаот таких материальных участокресурсов, как топливо, энергия, материалы простое(т.е. предметы групптруда), капитальные данногоресурсы случаене расходуются понятиеза один цикл производства. Они служат средствгодами, но подвергаются метода износу. Износ – это постепенная можетутрата частикапитальными учетаблагами январясвоей ценности. Различают случаедва вида износа учетнойосновных видовфондов условий– физический службыи моральный.

Под физическим системыизносом каждомупонимают доходпотерю помощисредствами первойтруда своих потребительских объектакачеств, т.е. технико-производственных арендысвойств. Различают которые физический вместеизнос первого износрода – изнашивание течениесредств рамкахтруда в результате такихих непосредственной собой эксплуатации зданияв ходе изготовления средствпродукции. Степень методатакого месяцизноса этогосоответствует объекта интенсивности объектаприменения целомкапитальных нормыресурсов зданияи растёт вместе средствс увеличением нормы объёма производства. Таким образом, физический этогоизнос первого вправерода можно оценить имеют как переменные сроковиздержки.

Физический износаизнос второго течениерода – разрушение группбездействующих средств средств помощитруда под влиянием износсил природы износомили в результате составеплохого делятсяобслуживания, неправильной средствэксплуатации. Эта форма не связана методас выпуском течениепродукции явлениеи может быть отнесена точноек числу постоянных ведущихиздержек.

Физический такжеизнос первого течениерода – нормальное средстви экономически средств оправданное объектаявление. В противовес странеэтому, физический составеизнос второго арендырода, хотя в каких-то размерах доходови абсолютно средствнеизбежен, в целом представляет частисобой пример праве неэффективного подойтииспользования целейресурсов. Ведь эти издержки износне связаны средствни с каким полезным частьрезультатом. Подобные затратызатраты средствкапитального износресурса такжевсегда средеимеют отрицательную составеотдачу.

Уменьшение такогоценности данногокапитальных нормаблаг может быть, и не связано средств с потерей главаими потребительских схожиекачеств. В этом случае такжевводится землепонятие первойморального января износа. Выделяют средствдве его формы. Моральный износаизнос первого помощирода обусловлен износростом учетной эффективности методпроизводства средствкапитальных срокаблаг. Его вызывает порядкапоявление указаны аналогичных, но более дешёвых средств служаттруда. Моральный выгодыизнос второго такихрода связан средствс появлением износновых средств норметруда, выполняющих помощисхожие средствфункции, но более совершенных, производительных. В результате которыеценность методстарых нормыкапитальных должныблаг уменьшается.

Обе формы морального делятсяизноса работыявляются выбореследствием внешнейтехнического после прогресса. С позиций нормывсей экономики объектаони оправданы помощии даже необходимы, ведь в итоге устаревшее странеоборудование этогозаменяется средствболее прогрессивным, а значит, повышается другихобщая эффективность учетныхпроизводства. Вместе связанос тем для конкретной срокафирмы данное средойположительное землеявление которыеимеет и негативные меняютчерты: оно оборачивается износаростом службы издержек.

Моральный силовыеизнос может быть вызван можеттакже снижением нормыцен на рынке капитальных итогеблаг вследствие средствколебаний срокомэкономической группконъюнктуры.

Для восстановления средствценности вместекапитальных помощиблаг на предприятии составеиспользуют срока амортизацию.

Амортизация порядок(от позднелат. amortisatio – погашение, уплата видов долгов) представляет средствсобой снижение суммастоимости работеактивов средствпо мере их физического первойи морального частиизноса средстви постепенное этогоперенесение одногостоимости арендына произведенный которыепродукт приборы с целью обеспечения вправеденежных учетесредств, необходимых средствна восстановление числуосновных объекту фондов. Таким образом, амортизация формыявляется такжесвоеобразным средствэкономическим износа механизмом учета[4, c.280].

Амортизационные можетотчисления других– результат числупроцесса болееамортизации, т.е. это сумма средств учетнойначисленного условийизноса объектаза какой-либо период. Амортизационные числе отчисления порядокназываются методеще отчислениями котораяна капитал. Начисленная такжесумма амортизации землеежегодно потерейсписывается такихс их стоимости такогои переводится износв амортизационный доход фонд [5, c.11].

Амортизационный активовфонд – совокупность объектаденежных можносредств, предназначенных объектадля возмещения нарядустоимости течениеизноса объектыосновных средствсредств выгоды[6, c. 52].

Цель амортизации: возмещение целейи накопление срокаденежных объектасредств объекта для последующего видоввоспроизводства такжеосновных объектасредств даннойпроизводства.

Амортизация должен(амортизационные рынкеотчисления) как экономическая средств категория объектывыполняет уровеньфункции:

• денежного вправе возмещения этогоизноса данногоосновных средефондов;
• инвестирования ресурсы на простое нормыи расширенное месяцвоспроизводство;
• формирования средств издержек течениена производство средстви реализацию числепродукции;
• определения которая налогооблагаемой имеютприбыли;
• экономического схожие обоснования месяцинвестиций;
• предотвращения составе чрезмерного первыеморального подойтии физического можноизноса трудаосновных износфондов;
• развития машины и ускорения налогаНТП и др.

Процесс средствамортизации учетувключает срокомв себя:

- списание средствамортизации, т.е. уменьшение прибыльстоимости ресурсы используемого учетекапитала;

- включение ресурсаполной объектавеличины условияамортизации суммав цену товара, который каждомупроизводится учетупри помощи целяхданного первыеоборудования влияниеи предназначен итогек реализации;

- зачисления базоваявеличины ремонтамортизации, включенной котораяв цену товара, на амортизационный можетсчет для сохранения методвеличины объектакапитала болеена прежнем случаеуровне.

1.2 Норма амортизации, порядок базоваяее определения. Виды амортизационной износполитики средствпредприятия

Норма амортизации ресурса– доля (в процентах) стоимости потерюобъекта, подлежащая средстввключению средствв издержки условияпроизводства условияс установленной износапериодичностью методна протяжении этомусрока полезного средствиспользования меняютили отнесению особойза счет соответствующих только источников порядке[12, С. 203].

Процесс видовначисления такогоамортизации работеуказан методв Положении готовыйпо бухгалтерскому норме учету «Учет основных течениесредств» ПБУ 6/01, утвержденный условияПриказом объектуМинистерства простое финансов служатРоссийской имеетФедерации частьот 30.03.2001 N 26н. С 1 января средств2002 г. начала ресурса действовать целяхглава 25 Налогового учетукодекса данногоРФ, в соответствии учетнойс которой этого предусмотрены учетадругие которыйспособы ведущихначисления данногоамортизации случаяхосновных полнойсредств износомдля исчисления учетаналога износна прибыль рамкахорганизаций.

Организации средствпри принятии условияобъекта нормеосновных средствсредств фирмык бухгалтерскому средой (налоговому) учету самостоятельно первойопределяют такженормы амортизации объектав соответствии случаес выбранным средствспособом течениеее начисления нормыв рамках потерейустановленных вместедиапазонов средствсроков целей полезного первыеиспользования. Амортизация ресурсапо объектам месяцосновных данногосредств помощиначисляется решению ежемесячно.

Объективность схожиенормы амортизационных методотчислений данногозависит однимот срока полезного рабочиеиспользования. Срок полезного внешнейиспользования данного– фактор, существенно влияния влияющий первойна непосредственно нарядуопределение правенормы амортизации, поскольку третьейисчисление здания амортизации уровеньвсегда помощисвязано составес определенным средствамортизационным послепериодом. [13, c. 67]

В соответствии учетес п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного можноиспользования объекта объекта другимиосновных месяцсредств особойустанавливается методорганизацией простоепри принятии затратыобъекта этогок бухгалтерскому ростомучету. Данный одногосрок определяется полнойисходя средствиз:

- ожидаемого ремонтсрока использования учетуэтого объекта болеев соответствии средств с ожидаемой данногопроизводительностью трудаили мощностью;- ожидаемого работефизического точноеизноса, зависящего суммаот режима объектаэксплуатации средств(количества прежнемсмен), естественных болееусловий болееи влияния учетуагрессивной черезсреды, системы износпроведения данногоремонта;

- нормативно-правовых средойи других должныограничений методаиспользования износ этого объекта понятие(например, срок аренды).

В случаях недраулучшения износа(повышения) первоначально случаепринятых учетнойнормативных глава показателей указаныфункционирования порядокобъекта износаосновных составесредств средствв результате износпроведенной средств реконструкции течениеили модернизации январяорганизацией другихпересматривается данноесрок полезного износ использования должныпо этому объекту.

Также необходимо средствотметить, что срок полезного связанаиспользования метода объекта методосновных водойсредств средствопределяется отличиена дату ввода в эксплуатацию собойобъекта учету амортизируемого готовыйимущества объектас учетом объектаего принадлежности средствк амортизационной средствгруппе нормы и классификации методаосновных приборысредств, определенной линейноПравительством особойРФ. С применением средств гл. 25 Налогового формакодекса природыРФ с 1 января учетной2002 г. основные этогосредства течениепредприятий меньше объединяются такжев амортизационные порядокгруппы внешнейв соответствии объектасо сроком данногополезного средств использования. Пунктом налога3 ст. 258 НК РФ установлено учета10 амортизационных месяцгрупп (Приложение доходовВ). На основании этогоэтих групп устанавливается учетуопределенный базовойдиапазон этого сроков. Налогоплательщик срокомвправе срокомсам определять налогаконкретный первыесрок полезного целомиспользования понятие основного нормысредства средствв пределах объектыданного износдиапазона потерюв соответствии средствс положениями прежнемп. 2 ст. 257 НК РФ и на основании средствклассификации исходяосновных вводасредств, определяемой кодекса Правительством нормыРФ.

По тем основным болеесредствам, которые первойне указаны случаев амортизационных вправегруппах, срок полезного благамииспользования понятиеустанавливается полной налогоплательщиком объектав соответствии средствс техническими другиеусловиями потерейи рекомендациями случае организаций-изготовителей.

Для тех видов основных цельюсредств, которые которыене указаны износав амортизационных этомугруппах, срок полезного кодексаиспользования участокустанавливается случаеналогоплательщиком срока в соответствии средствс техническими работыусловиями зависити рекомендациями влияниеорганизаций-изготовителей.

Еще один важнейший такихфактор, влияющий нормына определение потерейнормы амортизации уровень – конкретный одногометод (способ) начисления позицийамортизационных связаноотчислений. Выбор одного срока или нескольких потерюспособов собойначисления такжеамортизационных средствотчислений влияниеявляется влияниеважным такого элементом нормыв учетной можнои амортизационной объектаполитике нормыпредприятия.

Согласно кодексст. 259 НК РФ, предприятия средствначисляют полнойамортизационные объекты отчисления средствдля целей налогообложения методаодним из следующих средойметодов:

- линейным нормыметодом;

- нелинейным средствметодом.

В случае данноголинейного средствметода средствсумма начисленной указанза один месяц амортизации износв отношении износаобъекта собойамортизируемого срокаимущества какоеопределяется указанкак произведение послеего первоначальной целях(восстановительной) стоимости методыи нормы амортизации, определенной потерюдля данного ресурсаобъекта.

При применении объекталинейного налогаметода учетунорма амортизации порядкепо каждому группе объекту такогоамортизируемого средствимущества средствопределяется итогепо формуле:

К=[1/n]·100%, (1)

где К— норма амортизации методав.процентах болеек первоначальной стране (восстановительной) стоимости объектаобъекта износаамортизируемого составеимущества;

n - срок полезного готовыйиспользования целяхданного средствобъекта доходов амортизируемого такжеимущества, выраженный полнойв месяцах.

Линейный сроковметод начисления нормыамортизации нормыналогоплательщики связаныприменяют износ в обязательном течениепорядке ведущихк зданиям, сооружениям объектаи передаточным арендыустройствам, входящим такогов восьмую—десятую уровеньамортизационные суммагруппы, независимо учетуот сроков исходяввода в эксплуатацию учетаэтих объектов. Но поскольку влиянияв составе средствэтих групп основных третьейсредств стране наряду частисо зданиями, сооружениями утратаи передаточными данноеустройствами которомимеются средойтакже машины формыи оборудование, а также транспортные которыесредства изучитьи инвентарь, то по последним видовпредприятие выгодывправе трудаприменить должныкак линейный, так и нелинейный трудаметод начисления такжеамортизации.

При использовании норменелинейного условияметода решениюсумма начисленной которыйза один месяц амортизации износв отношении средствобъекта затратыамортизируемого средствимущества указаныопределяется сумма как произведение можетостаточной ростомстоимости всегдаобъекта январяамортизируемого целейимущества группи нормы амортизации, определенной этомудля данного данногообъекта.

В случае первойнелинейного такжеметода учетанорма амортизации зданияобъекта такжеамортизируемого объекта имущества целейопределяется которыхпо формуле:

К=(2/п) х 100 %

При этом с месяца, следующего каждомуза месяцем, в котором средств остаточная износстоимость январяобъекта средеосновных ресурсасредств объектадостигает ресурса20% его первоначальной средств (восстановительной) стоимости, амортизация которойпо нему начисляется средствв следующем также порядке: остаточная машиныстоимость которыеобъекта учетаамортизационного целейимущества влиянияв целях начисления должныамортизации болеефиксируется новыхкак базовая объектастоимость учетедля дальнейших средств расчетов, а сумма начисленной нормыза один месяц амортизации этомув отношении износданного средств объекта времениосновных подойтисредств группопределяется особойпутем деления составебазовой объектастоимости новыхданного средств объекта средствна количество срокамесяцев, оставшихся нормыдо истечения нормысрока полезного средств использования объектаданного частиобъекта. [7]

 Совмещение износ нелинейной вместеи линейной другиеамортизации январяявляется средствболее целесообразным. Опыт применения времени такого износспособа утратаамортизации зависитимеет место в некоторых праверазвитых целомстранах. Возможны течение различные условияего вариации. Например, во Франции учетнойускоренная должныамортизация утратас расчетом среде отчислений указанна базе убывающей можетостаточной главастоимости ресурсыприменяется зависитв первые влияния несколько нормелет, после чего списание доходостаточной можностоимости товаровпроизводится порядоклинейно условияс применением рынкеповышенных износкоэффициентов. В Великобритании износпри применении вправенелинейной средств методики системыединовременное вправесписание точноеостаточной такжестоимости износвозможно нормыпри достижении собой ею определенной такжевеличины.

В соответствии подойтисо ст. 259 НК РФ в отношении такжеамортизируемых средств основных срокасредств потерюналогоплательщики объектавправе вправеприменять имеютк основной видовнорме амортизации средств специальный режимакоэффициент.

Этот коэффициент, но не выше 2, может применяться общихв отношении среде амортизируемых суммаосновных месяцсредств:

1) используемых условийдля работы частив условиях средствагрессивной изучитьсреды и (или) повышенной методсменности;

Под агрессивной частисредой средствдля целей налогообложения нормыпонимается учетной совокупность простоеприродных вызвани (или) искусственных подойтифакторов, влияние средствкоторых меньшевызывает объекта повышенный затратыизнос (старение) основных группсредств частьв процессе указаних эксплуатации. К работе средствв агрессивной данногосреде приравнивается учетутакже нахождение средствосновных средствсредств целомв контакте составес взрыво-, пожароопасной, токсичной объектаили иной агрессивной составе технологической благамисредой, которая случаеможет послужить групппричиной объекту(источником) инициирования методааварийной методыситуации. При применении износнелинейного данногометода работеначисления случаях амортизации объектауказанный средствспециальный учетнойкоэффициент доходовне применяется срокак основным учета средствам, относящимся имеетк первой месяц- третьей объектаамортизационным числегруппам.

2) в отношении общаясобственных одногоамортизируемых должныосновных арендысредств износ налогоплательщиков износом- сельскохозяйственных вправеорганизаций суммапромышленного износатипа;

3) в отношении главасобственных объектаамортизируемых объектаосновных случаесредств работе налогоплательщиков активов- организаций, имеющих срокомстатус объектарезидента каждому промышленно-производственной течениеособой нормеэкономической послезоны или туристско-рекреационной первойособой средствэкономической толькозоны.

Налогоплательщики объектавправе решениюприменять январяк основной средствнорме амортизации месяцев специальный объектакоэффициент, но не выше 3:

1) в отношении частьамортизируемых кодексаосновных вместесредств, являющихся нормы предметом машиныдоговора износомфинансовой болееаренды данного(договора числулизинга), налогоплательщиков, у которых износаданные течениеосновные особойсредства связанадолжны плохогоучитываться котораяв соответствии какоес условиями ведения договора внешнейфинансовой средстваренды данного(договора товаровлизинга).Указанный такжеспециальный старыхкоэффициент также не применяется методык основным износасредствам, относящимся суммак первой средств- третьей связаны амортизационным случаегруппам;

2) в отношении месяцамортизируемых учетаосновных зданиясредств, используемых порядке только связаныдля осуществления течениенаучно-технической готовыйдеятельности. [7]

Конкретные этогоспециальные основойкоэффициенты износак основной износанорме амортизации порядок должны износбыть закреплены которомв учетной группеполитике особойорганизации.

Допускается нормыначисление целяхамортизации основойпо нормам, ниже установленных налогаст. 259 по решению которомруководителя собойорганизации-налогоплательщика, закрепленному числув учетной исходяполитике средствдля целей налогообложения. [7]

Таким образом, при выборе фондовметода такженачисления старыхамортизационных этомуотчислений выгоды необходимо средствучитывать должнывлияние средствследующих должныфакторов:

- соответствие методдоходов месяцеви расходов данногопредприятия;

- уровень режимазатрат выборена ведение срокабухгалтерского срокови налогового средств учета;

- ограничения, налагаемые вправена величину износамортизационных может отчислений средствналоговым группзаконодательством;

- возможность случаяхприменения видоводного средствметода такженачисления какоеамортизационных метода отчислений суммапо объекту средствосновных утратасредств этомув течение объектавсего периода средствего полезного износ использования данногои др. [14, c. 315]

Глава 2 . Международный стандарт финансовой отчетности и случаи прекращения начисления амортизации

2.1 Международные стандарты финансовой отчетности по учету амортизации

Учету амортизации в МСФО посвящена часть стандарта I.A.S. 16 МСФО.

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» определяет амортизацию как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая стоимость - фактические затраты на приобретение основного средства или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости, т.е. первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной.

Ликвидационная стоимость - это сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие. Если величина ликвидационной стоимости незначительна (несущественна), она может не учитываться при формировании амортизируемой стоимости. Если компания использует модель учета по переоцененной стоимости, то переоценке подлежит и ликвидационная стоимость.

Согласно МСФО (IAS) 16 срок полезной службы объекта основных средств – это период, в течение которого ожидается использование амортизируемого актива, либо количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива. При определении срок полезной службы актива необходимо учесть следующие факторы:

1. ожидаемого объема использования актива, исходя из его предполагаемой мощности или фактической производительности;
2. предполагаемого физического износа, зависящий от интенсивности использования (количества смен), программы ремонта и обслуживания, условий хранения;
3. технологический и моральный износ;
4. юридические или аналогичные ограничения на использование актива.

Таким образом, по МСФО (IAS) 16 срок полезной службы основных средств определяется компанией самостоятельно оценочным путем на основе опыта работы с аналогичными активами и иными объективными факторами.

Срок полезного использования также должен периодически пересматриваться: в сторону увеличения, если производятся затраты, улучшающие состояние основного средства сверх первоначально установленных нормативов или становится более эффективной политика компании в области ремонта и обслуживания; в сторону сокращения, в случае неблагоприятных изменений технологии или в ситуации на рынке.

МСФО (IAS) 16 не устанавливает закрытый перечень методов амортизации основных средств. Главное требование состоит в том, чтобы применяемый метод амортизации отражал схему, по которой компания потребляется экономические выгоды, получаемые от актива. Среди перечисленных в стандарте методов амортизации содержатся: линейный метод; метод уменьшающегося остатка амортизируемой стоимости; функциональный метод.

Амортизационные отчисления за каждый период признаются в качестве расхода, за исключением случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.

Амортизация по земельным участкам не начисляется, поэтому земля и здания должны классифицироваться как отдельные учетные объекты основных средств.Метод амортизации, применяемый к основным средствам в соответствии с МСФО, должен периодически пересматриваться. Так, в случае значительных изменений схемы получения экономических выгод от объекта, метод начисления амортизации должен быть изменен таким образом, чтобы соответствовать этим изменениям.

Пересмотр методов начисления амортизации и сроков полезного использования (согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибки») рассматривается как изменение бухгалтерских оценок и требует корректировки суммы амортизационных отчислений текущего и будущих отчетных периодов.

Различие между ПБУ И МСФО при учете амортизации:

1. База для начисления. ПБУ 6/01 установлено, что амортизацию по объекту основных средств нужно начислять исходя из его первоначальной (восстановительной) стоимости. В МСФО существует понятие амортизируемой суммы (стоимости). Ее определяют как разность между первоначальной ценой актива и его ликвидационной стоимостью. Последняя представляет собой остаточную цену актива в конце срока полезного использования.

2. Пересмотр оценок. Данное требование относится к определению срока полезного использования ОС и метода начисления амортизации. МСФО требуют регулярного пересмотра данных оценок.

По РСБУ способ амортизации ОС обычно остается неизменным. А срок полезного использования может быть лишь увеличен в результате реконструкции или модернизации имущества.

3. Методы начисления. По ПБУ 6/ 01 их четыре: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и пропорционально объему продукции или работ (производственный).

МСФО 16 не ограничивает предприятия в выборе метода амортизации. Стандарт лишь приводит примеры распространенных способов начисления износа: линейный, уменьшаемого остатка и производственный. На практике также используют метода списания по сумме чисел лет срока полезного использования и комбинированные – сочетают два или более простых метода. Например, линейный и производственный: 50 процентов амортизации рассчитывают первым способом, 50 процентов – вторым. Кроме того, износ в МСФО можно начислять не только на отдельный объект или его часть, а сразу на группу однородных объектов.

4. Момент начала амортизации. По РСБУ износ начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Согласно МСФО, актив нужно амортизировать с момента его готовности к эксплуатации. Более того, исходя из критерия существенности, фирма может начать начислять «примерную» амортизацию. Здесь возможны три варианта:

• амортизацию начисляют сразу за целый год во время принятия актива к учету, но не делают этого в год его списания;
• амортизацию не начисляют в год принятия актива к учету, но в год его списания начисляют в полном объеме, то есть за целый год;
• в год принятия актива к учету и списания амортизацию начисляют в размере 50 процентов от годовой суммы.

5. Приостановление начисления. По ПБУ 6/01 это возможно только в двух случаях. Первый – если руководитель решит перевести ОС на консервацию на срок более трех месяцев. Второй – если фирма восстанавливает имущество дольше 12 месяцев.

Согласно МСФО, если актив временно не используется, необходимо продолжать начислять по нему амортизацию. Однако, как мы упоминали выше, можно пересмотреть срок полезного использования ОС или метод начисления износа. [19]

Общий анализ рассмотренных предписаний МСФО (IAS) 16 позволяет сделать вывод о том, что порядок амортизации основных средств, определяемый МСФО, в серьезной степени близок российской практике учета. Однако можно говорить и о существовании существенных отличий между ними. Безусловно, МСФО гораздо последовательнее проводят в жизнь идею, согласно которой амортизационные отчисления - это часть стоимости объекта основных средств, которая обеспечивает получение компанией совершенно конкретных экономических выгод. Эта последовательность позволяет в существенно меньшей степени в сравнении с отечественными реалиями учета говорить об амортизации как о методе манипулирования прибылью компании, отражаемой в ее отчетности.

2.2 Случаи приостановления и прекращения начисления амортизации

В течение срока использования ОС возможны ситуации, когда начисление амортизации приостанавливается или вовсе прекращается.

Так, приостановить начисление амортизации надо, если ОС передано по договору ссуды, переведено на консервацию на срок более 3 месяцев, или находится на длительной (свыше года) реконструкции либо модернизации (п. 3 ст. 256 НК РФ). Соответственно, за эти периоды амортизация не начисляется и в срок использования они не засчитываются. По возвращении имущества начисление амортизации продолжается.

Прекратить начисление амортизации следует в двух случаях: срок начисления амортизации истек либо основное средство выбыло из собственности организации.

При линейном методе истечение срока обычно означает и полное списание стоимости ОС на расходы. В таком случае начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

При нелинейном методе истечение срока использования влечет безусловное исключение ОС из состава амортизационной группы. Но при этом суммарный баланс группы не меняется (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). То есть S в формуле

Р = S x (k / 100%)

после истечения срока использования одного или нескольких ОС из одной амортизационной группы остается неизменным. В то же время, если в результате такого исключения в группе не остается ни одного ОС, она ликвидируется (п. 12. ст. 259.2 НК РФ).

При выбытии ОС из собственности организации (продажа, передача в качестве взноса в уставный капитал и т.п.) начисление амортизации по нему также прекращается с 1-го числа следующего месяца.

У организации, применяющей нелинейный метод, такое выбытие может привести к ликвидации амортизационной группы и прекращению начисления амортизации по ней. Такое произойдет, если суммарный баланс станет меньше 20 тыс. рублей (оставшаяся сумма при этом включается во внереализационные расходы текущего периода) либо из группы выбыли все ОС (п.11 и 12 ст.259.2 НК РФ). [20]

Заключение

В ходе выполнения данной работы была достигнута цель курсовой работы – изучение сущности амортизации основных средств и методов ее начисления.

В первой главе мы ознакомились с понятием амортизации основных средств, изучили способы начисления амортизации для целей налогового и бухгалтерского учета, дали понятие нормы амортизации, подробно рассмотрели синтетический учет амортизации основных средств.

Во второй главе мы рассмотрели конкретные примеры начисления амортизации различными способами. В третьей главе мы ознакомились с Международными стандартами по учету амортизации, провели сравнение их с отечественными нормами.

При изучении различных способов начисления амортизации, можно сделать следующий вывод. В условиях рынка наиболее оптимальными являются ускоренные методы начисления амортизации, поскольку они позволяют списывать большую часть стоимости объекта основных средств в первые годы эксплуатации, что уменьшает налогооблагаемую сумму, позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Также они позволяют избежать перекосов в стоимости продукции из-за неритмичной работы предприятия.

Также нужно отметить, что в правилах ведения бухгалтерского и налогового учета существуют значительные различия по вопросу учета амортизируемого имущества, что затрудняет не только изучение данной темы, но и составление финансовой отчетности реально функционирующих предприятий.

Список литературы

1. Иващенко Н.П. Экономика фирмы. - М.: Экзамен,2013.
2. Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. - М.:Информцентр 21 века,2011.
3. Сергеев Н.А. Экономика предприятия. - М.:Экзамен,2012.
4. Прикладная экономика: Учеб. пособие: Пер. с англ./Межрегион. обществен. орг. «Достижения молодых - Junior Achievement Russia». - М.: Артель-сервис, 2013.
5. Киперман Г.Я., Сурганов Б.С. Популярный экономический словарь. - М.: «Экономика», 2013.
6. Румянцев А.М. Экономическая энциклопедия. Политическая экономия (в 4 томах). - М.: «Советская энциклопедия», 1979. - т.1.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации.
8. Шишкин В.Ю., Бочкова Л.С. Суммовые разницы. Где нужно учитываем, где можно - избавляемся/ В.Ю.Шишкин, Л.С. Бочкова//Главбух. - 2015. - №10.
9. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. - Ростов-на-Дону: «МарТ», 1999.
10. Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: «Бератор-Пресс», 2012
11. Моляков Д.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятий: учебное пособие. - М.: «Финансы и статистика», 2000.
12. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - 3-е изд.,перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2015.
13. Зайцев Н.А. Экономика, организация и управление предприятием: учебное пособие. - М.: «ИНФРА-М», 2014.
14. Сергеев И.В. Экономика организации (предприятия): учебное пособие. - М.: «Финансы и статистика», 2016.
15. Полякова М.С. Важные изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»/ М.С. Полякова//Юрист вуза. – 2016. - №3.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие (на основе Нового Плана счетов).-4-е изд.,перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2012.-640 с.
17. Основные средства: учет и амортизация, - Мн.: Амалфея, 2012.
18. Сергеева Т.Ю. Учет основных средств, -М: Омега-Л, 2010
19. Аникин Павел. Стандарты МСФО//Консультант, 2012
20. http://www.buhonline.ru.
21. ) Приказ Минфина России от 06.10.2008г. "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008г. // Комментарии к нормативным актам. - 2007. - № 24. - С.3-8.
22. в) нормативные законодательные акты:
23. ) Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ;
24. ) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;
25. ) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.

Размещено месяцна Allbest.ru