Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

«Цель и задачи налогового учета ООО «Транс-Ко»»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги во многом определяют экономические отношения при взаимодействии предприятий и, являясь одним из мощных инструментов государственного регулирования экономики, оказывают существенное влияние на процесс принятия стратегических и тактических решений при управлении производством.

Предприятия, не имеющие задолженности по налогам, являются наиболее привлекательными для потенциальных инвесторов, с ними охотнее сотрудничают другие организации, продукция таких предприятий занимает ведущее место на рынке. Потому, что отсутствие задолженности по налогам свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия.

Руководство финансовым состоянием предприятия должно быть направлено на всесторонний анализ уплачиваемых налогов и создание оптимальных режимов налоговой политики.

Применяя различные способы признания доходов и расходов для налогового учета, расчета амортизационных отчислений, оценки сырья и материалов при их списании в производство, формирования резервов и т.п., предприятие может выбрать для себя наиболее выгодный способ организации налогового учета, который отражается в его Учетной политике.

Актуальность темы курсовой работы подчеркивается необходимостью четкого знания работниками бухгалтерской службы предприятия Налогового законодательства РФ, сложностью построения налогового учета, определения налоговой базы, расчета, уплаты сумм налоговых платежей.

Цель исследования в курсовой работе состоит в рассмотрении целей и задач налогового учета.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть теоретические основы налогового учета;

- исследовать организацию налогового учета в ООО «Транс-Ко»;

- проанализировать налоговую нагрузку в ООО «Транс-Ко».

Объектом исследования в курсовой работе выступает ООО «Транс-Ко».

Предмет исследования - налоговый учет на предприятиях.

Источниками информации для написания курсовой работы стали работы современных авторов в области бухгалтерского и налогового учета: А.З Дадашева, Н.Н. Илышевой, С.П. Колчина, Н.П. Кондакова, З.И Кругляк, Т.Л. Крутяковой, И.А. Майбурова, Н.И. Малис, Н.Н. Селезневой, З.Ш. Бабаева и др.

Необходимость ведения налогового учета возникла с введением в действие Федерального закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 1.01.1992 г.

В августе 1992 года работа по внедрению налогового учета вступила в новый этап после утверждения «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» № 552 от 5.08.1992 г.

Совершенствование налогового учета продолжилось после введение в действие Постановления № 661 от 01.07.1995г. «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)».

В 1995 году Приказом Минфина № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности за 1995 год» были предъявлены требования к формированию учетной политики для целей налогообложения, а также регламентированы условия определения обязательств по оплате с учетом кассового метода и метода начислений.

Налогового Кодекса РФ, который с 2001 года окончательно утвердил требования по организации налогового учета.

Курсовая работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка источников информации и четырёх приложений.

1. Теоретические основы налогового учета на предприятиях

1.1 Роль и принципы налогообложения в системе государственного управления

Налогообложение доходов физических лиц упоминается впервые в Вавилоне в XIII - XII веках до нашей эры как подушный налог. Примерно тогда же, в Китае применялся поголовный налог. Налоги взимались в натуральной форме в виде сбора продуктов земледелия и животноводства. По мере развития общественных отношений налоги стали взиматься в денежной форме. ^[1]

В древней Греции с горожан взимались налоги в размере 1/20 части их доходов.

Теоретические исследования в области налогов появились в Европе в конце 18 века. Основоположником теории налогообложения был шотландский экономист и философ Адам Смит.^[2]

Он указал, что в рамках системы управления, где государство не направляет деятельность отдельных лиц, а установлена система естественной свободы, государство имеет следующие обязанности:

- защищать свое общество от внешних врагов;

- защищать всех членов общества от любой несправедливости и угнетения со стороны любого другого члена общества;

- содержать компании и государственные учреждения, устройство и обслуживание которых недоступны одному человеку или группе, так как выгоды от деятельности этих компаний и учреждений не смогут покрыть необходимые расходы.

Эти обязательства, которые ложатся на государство, требуют определенных расходов для их соблюдения и, следовательно, определенных доходов в пользу государства.

Субъекты государства должны, насколько это возможно, в соответствии с их способностями и возможностями участвовать в поддержании власти.^[3]

То есть граждане государства должны платить налоги, необходимые для формирования государственных финансовых ресурсов, необходимых государству для выполнения его функций. Однако, чтобы система взимания налогов имела положительный эффект, необходимо соблюдать правила налогообложения.

Эти правила были сформулированы А. Смитом и вошли в историю науки как «четыре принципа налогообложения Адама Смита».^[4]

Рассмотрим краткую характеристику основных правил налогообложения: справедливость, определенность, удобность и экономия.

Первое правило справедливости, заключается в том, что каждый налогоплательщик должен участвовать в финансировании государства пропорционально своим возможностям. В этом случае сумма налогового платежа должна меняться с ростом доходов человека в прогрессивном масштабе. С ростом доходов предполагается дифференциация взимаемых налогов.^[5]

Второе правило, которое называется правилом определенности, сводится к тому, что необходима строгая определенность в отношении размера взносов, метода сборов и сроков выплаты. Налоговая неопределенность порождает коррупцию и взяточничество.

Третье правило называется правилом удобства. Согласно этому правилу, налог должен быть не ощущаем для налогоплательщика, то есть он должен взиматься в самое удобное время и наиболее удобным способом.

Наконец, четвертое правило, называемое правилом экономии, заключается в том, что затраты, связанные с администрированием налоговой системы, должны быть значительно ниже, чем доход, полученный от сбора налогов.

Хотя открытие этих правил системы налогообложения произошло более двухсот лет назад, они до сих пор не утратили своей актуальности.^[6]

С.П. Колчин подчеркивает, что именно в правилах налогообложения проявляется сущность налогов. Налоговые правила позволяют определить, какую роль играют налоги в государстве, каково их влияние на общество.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации подразумевается, что налог является обязательным, индивидуально бесплатным платежом, который взимается с организаций и частных лиц в целях оказания финансового обеспечения государства. ^[7]

И.А. Майбуров выделил основные принципы функционирования налоговой системы в Российской Федерации:^[8]

- каждый налогоплательщик обязан уплачивать установленные налоги;

- налоги устанавливаются для финансовой поддержки деятельности государства;

- не допускается установление налогов, нарушающих государственную налоговую систему;

- не допускается устанавливать налоги и менять существующие ставки, с нарушением действующего налогового законодательства.

Составные части этой налоговой системы являются налоговыми элементами.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации подразумевается, что налог является обязательным, индивидуальным, безвозмездным платежом, который применяется к организациям и частным лицам для финансовой поддержки государства и муниципалитетов.^[9]

Функции показывают суть налога и позволяют определить, какую роль играют налоги в государстве, каково влияние налогов на общество.

Н.И. Малис определяет фискальную функцию налогов в том, что с их помощью формируются денежные средства, необходимые государству для выполнения его функций.^[10]

Фискальная функция налогов приводит к тому, что государство активно участвует в экономических отношениях хозяйствующих субъектов. Это вмешательство предопределяет следующую налоговую функцию: регулирующую.

Суть регулирующей функции заключается в том, что налоги оказывают большое влияние на производство, стимулируя или сдерживая его рост, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

В рамках регуляторной функции можно различить подфункции стимулирующего, де стимулирующего и репродуктивного назначения.

Стимулирующая подфункция реализуется через систему различных льгот и других преференций, предоставляемых для конкретных категорий налогоплательщиков.^[11]

В отличие от стимулирующей подфункции, налоги также имеют де стимулирующую подфункцию. Эта подфункция проявляется в том, что государство, заинтересованное в ограничении деятельности определенных категорий налогоплательщиков, накладывает на них более тяжелое налоговое бремя, чем на обычных налогоплательщиков. Так, например, государство заинтересовано в ограничении игорного бизнеса, поэтому ставки налога на доходы от игр устанавливаются в абсолютных величинах на довольно высоком уровне.^[12]

Третья подфункция репродуктивного назначения. Суть этой подфункции состоит в том, что государство за счет налогов восстанавливает те объекты и средства, которые были задействованы в производственном процессе.

Система налогов и сборов представляет собой определенный набор налогов, сборов, тарифов и других обязательных платежей, действующих в данном государстве. Система налогов и сборов, как правило, отражает особенности государственного и территориального устройства страны.^[13]

Налоговый кодекс устанавливает три уровня налогов: федеральные, региональные и местные налоги.

Налогоплательщиками являются физические и юридические лица, если они имеют следующие характеристики:^[14]

- являются резидентами Российской Федерации;

- осуществляют хозяйственную деятельность в Российской Федерации или получают доходы из источников Российской Федерации;

- владеют имуществом, подлежащим налогообложению в Российской Федерации;

- осуществляют операции или действия, облагаемые налогами на территории Российской Федерации;

- являются участниками отношений, по которым является обязательной уплата государственной пошлины или сбора.

На налогоплательщиков распространяются налоговые правоотношения, которые обязывают их уплачивать налоги за счет собственных средств. ^[15]

К наиболее важным налоговым элементам относятся - субъект (налогоплательщик), объект налогообложения, единица налогообложения, налоговая база, налоговая ставка.

В соответствии со статьей 17 Налогового кодекса Российской Федерации налог считается установленным только в том случае, если на законодательном уровне определены его налогоплательщики и установлены объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка налога, порядок исчисления и сроки уплаты налога.^[16]

Таким образом, налоги обеспечивают существование государственной системы. Функционирование налоговой системы в России обеспечивается Налоговым Кодексом РФ, который имеет силу закона.

1.2 Организация налогового учета на предприятиях

По отношению к налоговому учету бухгалтерский учет на предприятии является первичным. Любая хозяйственная операция, если она подтверждена первичными учетными документами, отражается в бухгалтерском учете, но не всегда за этим следует ее отражение в налоговом учете.

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом сводится к различиям в группировке доходов и расходов в соответствии с Правилами бухгалтерского учета и требованиями Налогового кодекса. ^[17]

В налоговом учете происходит корректировка бухгалтерских операций для правильного определения налоговой базы. Расчетная классификация данных осуществляется в системе налогового учета с отражением записей в регистрах налогового учета. Это подразумевает разработку и применение специальных налоговых регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации.^[18]

Организация налогового учета на предприятии начинается с разработки Учетной политики в целях налогообложения. Учетная налоговая политика предприятия должна отражать выбранные варианты налогового учета, установить налоговые регистры, разработанные для внутреннего использования, вспомогательные таблицы, формы расчета налога. В приложении к Учетной налоговой политике на предприятии должны быть разработаны инструкций для выполнения налоговых расчетов. Главный бухгалтер должен разработать для бухгалтера по налоговому учету подробные инструкции, в которых должны быть установлены приемы и методы расчета доходов и расходов, подлежащих корректировке.^[19]

Сложность налогового учета зависит в основном от объема расчетов. Руководитель организации может создать группу налогового учета в структуре бухгалтерской службы. Необходимость создания такой группы в структуре бухгалтерской службы организации объясняется тем, что между бухгалтерским и налоговым учетом существует тесная взаимосвязь.^[20]

Необходимость выделения группы налогового учета в структуре бухгалтерии подчеркивается тем, что для осуществления налоговых расчетов используются первичные документы и бухгалтерские записи. В свою очередь, налоговые расчеты являются основой для правильного учета налогов в бухгалтерском учете.^[21]

Создание в структуре бухгалтерии группы налогового учета исключает перемещение бухгалтерских документов за пределы бухгалтерии, что снижает риск их потери. Руководитель группы налогового учета должен отчитываться непосредственно перед главным бухгалтером, поскольку именно главный бухгалтер подписывает и представляет налоговые декларации (расчеты) во все налоговые органы и несет ответственность за правильность их заполнения и соответствие данным бухгалтерского учета.^[22]

Ответственность за организацию налогового учета в организациях и соблюдение налогового законодательства несут руководители. Главный бухгалтер подчинен непосредственно руководителю организации и отвечает за формирование учетной политики, в том числе с точки зрения налогового учета.

В регистрах налогового учета хозяйственные операции группируются по классификации затрат предусмотренной Налоговым Кодексом РФ без распределения по счетам бухгалтерского учета.

В законодательстве нет требования о соответствии способов бухгалтерского и налогового учета. Каждое предприятие самостоятельно выбирает способ регистрации хозяйственных операций в налоговом учете, соблюдая принцип последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.^[23]

В статьях 313 и 314 Налогового Кодекса РФ определены общие подходы к формированию налогового учета.

Принятая предприятием Учетная политика для налогового учета может изменяться при изменении законодательства и если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности. Изменения в Учетную политику вносятся с начала нового налогового периода.^[24]

Налоговый учет на предприятии может производиться следующими способами:^[25]

- обособленный учет, который полностью независим от бухгалтерского учета;

- налоговый учет, объединенный с бухгалтерским учетом, который ведется в соответствии с требованиями налогового учета;

- смешанный учет.

Обособленный налоговый учет подходит для крупных предприятий с большим объемом учетной работы. Для ведения обособленного налогового учета на таких предприятиях создаются службы налогового учета в структуре бухгалтерии.

Смешанный налоговый учет подразумевает использование результатов из регистров бухгалтерского учета для последующего отражения в налоговых регистрах.

Наиболее удобным в применении является налоговый учет, объединенный с требованиями бухгалтерского учета. В этом случае первоначально на предприятии разрабатывается Учетная политика для налогового учета. И только после этого приступают к разработке Учетной политики для бухгалтерского учета, основываясь на положениях Учетной политики налогового учета.^[26]

Налоговый учет на предприятии должен отражать требования Налогового Кодекса РФ в части:^[27]

- формирования сумм доходов и расходов;

- группировки расходов по текущему и будущему налоговым периодам;

- порядка создания резервов будущих расходов;

- расчета сумм налога на прибыль и учет задолженности по нему перед бюджетом.

При разработке системы налогового учета необходимо учитывать принципы и методы, заложенные Налоговом Кодексе РФ. Однако серьезным недостатком является то, что нормы НК РФ не слишком конкретны и не в полном объеме характеризуют принципы, которыми предприятиям следует руководствоваться при разработке системы учета для налогового учета. ^[28]

Построение налогового учета может включать в себя следующие этапы.

На первом этапе, на основании анализа норм бухгалтерского и налогового законодательства, необходимо выбрать приемлемые способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Закрепить выбранные варианты в учетной политике бухгалтерского учета и налогового учета. Необходимо максимально сблизить способы ведения бухгалтерского и налогового учета. При этом по каждому налогу необходимо определить:

- налогооблагаемую базу;

- ставку налога;

- сроки уплаты;

- пропорции перечисления в бюджеты разных уровней;

- порядок уплаты и реквизиты перечисления налоговых платежей;

- льготы;

- отсрочки, рассрочки платежей или иные условия исчисления и уплаты налога;

- источник уплаты налога (статья расходов);

- порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете.^[29]

В процессе разработки учетной политики предприятия для налогового учета необходимо:^[30]

- оценить различные ситуации хозяйственной деятельности предприятия с учетом условий налогообложения;

- сформировать перечень типичных для предприятия хозяйственных операций;

- определить альтернативные способы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете;

- выбрать оптимальные варианты и разработать журнал хозяйственных типовых операций;

- на основании журнала хозяйственных типовых операций сформировать типовые бухгалтерские проводки, рабочий план счетов.

После этого формируется перечень налоговых регистров и определяется порядок отражения в налоговых регистрах хозяйственных операций.^{^[31]}

На конечном этапе устанавливается необходимый объем налоговой отчетности, исходя из условий деятельности организации.

В процессе выполнения предыдущих операций, следует определить по каждому показателю налоговой отчетности возможность его формирования: из первичных документов и регистров бухгалтерского учета. Выявляются показатели налогового учета, по которым отсутствует возможность их формирования из данных бухгалтерского учета.^[32]

Для распределения в налоговом учете прямых расходов между реализованной продукцией, остатками незавершенного производства, готовой продукцией на складе и отгруженных товаров составляют специальные аналитические регистры. На основании указанных регистров определяется величина прямых расходов, относящаяся к отчетному периоду.^[33]

Для использования на небольших предприятиях рассмотренная система аналитических регистров налогового учета может быть упрощена: сведена всего к двум аналитическим регистрам налогового учета - регистру доходов и регистру расходов. При этом, все сложные расчеты должны осуществляться в отдельных первичных учетных документах налогового учета, а в аналитические регистры налогового учета должна заноситься только конечная информация (дата осуществления операции, наименование операции, сумма операции, вид расхода и прочее).^[34]

Применяя различные способы, признания доходов и расходов для налогового учета, расчета амортизационных отчислений, оценки сырья и материалов при их списании в производство, формирования резервов и т.п., предприятие может выбрать для себя наиболее выгодный способ организации налогового учета, который отражается в Учетной политике предприятия.

Особенности принятой предприятием учетной политики могут оказать влияние, как на величину налоговых платежей организации, так и на ее финансовые результаты и эффективность деятельности.^[35]

На наш взгляд, исходя из выше перечисленных положений, предполагается следующая последовательность расчетов налога на прибыль.^[36]

Первый этап - определение доходов организации из различных источников, подлежащих обложению налогом на прибыль. Расчет начисленной суммы налога на добавленную стоимость.

Второй этап - расчет суммы налога на прибыль по дивидендам, полученным от другой организации.

Третий этап - определение общей суммы затрат на производство и реализацию, принимаемых для налогообложения прибыли.

Четвертый этап - определение внереализационных доходов и расходов, принимаемых для налогообложения.

Пятый этап - определение налоговой базы и суммы налога на прибыль.

Шестой этап - определение прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации, который является целью бухгалтерского учета, формируется из двух его слагаемых.

Первым и основным слагаемым является результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации.^[37]

К прочим операциям, которые не связаны с основной деятельностью, относится сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций, реализация имущества.^[38]

Эта часть в виде доходов в совокупности с понесенными расходами, непосредственно не связанными с формированием основного реализационного финансового результата (финансового результата от продаж), образует прочий финансовый результат, включающий в себя прочие доходы и расходы от внереализационной деятельности. ^[39]

Если за отчетный период организация получила прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его основной деятельности, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если организация получит убыток от продаж, то ее общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы.^[40]

С помощью бухгалтерского учета формируется финансовый результат деятельности предприятия.

Для налогового учета важны показатели, которые облагаются налогами: на прибыль, на имущество, транспорт и т.д. По результатам налогового учета нет возможности установить результат финансовой деятельности, который очень интересует как внешних, так и внутренних пользователей отчетности предприятий. ^[41]

Таким образом, различия в трактовке конечного результата проведенных учетных операций в Налоговом Кодексе РФ и «Законе о бухгалтерском учете» требуют раздельного ведения бухгалтерского и налогового учета. Правила ведения учета закрепляются каждым предприятием в своей Учетной политике отдельно для бухгалтерского учета и целей налогового учета.

1.3 Информационная база расчета налога на прибыль

Информационной базой для расчета налога на прибыль является «Отчет о финансовых результатах».^[42]

При составлении финансового отчета «О финансовых результатах» используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей прибыли (валовой, от продаж, налогооблагаемой и чистой).^[43]

Показатель валовой прибыли исчисляется, как разница между суммой полученной выручки и себестоимостью продаж.

Отдельному учету подлежат коммерческие и управленческие расходы, на сумму которых уменьшают валовую прибыль. В результате получается прибыль от продаж.

Учет доходов и расходов по деятельности, которая не связана с реализацией, позволяет выявить результат внереализационной деятельности, уменьшающий или увеличивающий прибыль от продаж. В результате получается прибыль, которая является налогооблагаемой базой при исчислении текущего налога на прибыль.^[44]

В обязательном порядке полученная прибыль корректируется на сумму отложенных налоговых активов и обязательств. Сумма корректировок налоговых активов и обязательств за отчетный период показывается в соответствующих строках «Отчета о финансовых результатах».

Расчет налога на прибыль начинается с определения выручки полученной от продажи товаров (работ, услуг).^[45]

По строке 2110 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» «Отчета о финансовых результатах» показывается стоимость реализованной продукции, которая признается выручкой, за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, налогов и обязательных платежей. Иногда это показатель называют «нетто - выручка».

Для расчета строки «Выручка» берутся данные за отчетный период о суммарном кредитовом обороте по данным бухгалтерского учете на счете 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Сумма оборота по субсчету 90-1 «Выручка» балансового счета 90 «Продажи» уменьшается на сумму дебетового оборота за отчетный период по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины».^[46]

Основание для определения выручки: Инструкция по применению «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденная Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н. ^[47]

Строку 2120 «Себестоимость продаж» формирует себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, но в нее не входят коммерческие и управленческие расходы. Значение строки «Себестоимость продаж» определяется на основании данных о дебетовом обороте по счету 90 «Продажи» субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 41»Товары» и другие^[48].

Валовая прибыль по строке 2100 рассчитывается путем, вычитания из суммы выручки от продаж себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Если в результате расчета получится отрицательная величина, то она показывается в круглых скобках.

В строку 2210 «Коммерческие расходы» вносятся данные о дебетовом обороте за отчетный период по счету 90»Продажи» субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с балансовым счетом 44 «Расходы на продажу».

Коммерческие расходы представляют сумму затрат хозяйствующего объекта, которые связаны непосредственно с процессом реализации произведенной продукции (товаров, работ, услуг)^[49].

Управленческие расходы, которые показываются в отчете по строке 2220, складываются на основании данных о дебетовом обороте по счету 90 «Продажи» субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с балансовым счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

Такой порядок можно применять в том случае, если это списание управленческих расходов предусмотрено в учетной политике организации.

Строка 2200 отражает «Прибыль/убыток от продаж», которую получим, если из валовой прибыли вычтем коммерческие и управленческие расходы. В том случае, когда предприятием получен убыток, то это его величина показывается в «Отчете о финансовых результатах» в круглых скобках.^[50]

Значение следующих строк «Отчета» определяется по результатам аналитического учета за отчетный период на субсчетах балансового счета 91 «Прочие доходы и расходы»:^[51]

2310 « Доходы от участия в других организациях»;

2320 «Проценты к получению»;

2330 «Проценты к уплате»;

2340 «Прочие доходы»;

2350 «Прочие расходы».

Для определения показателя строки «Отчета» 2300 «Прибыль/убыток до налогообложения» используется следующий принцип расчета, с использованием показателей строк Отчета о финансовых результатах:^[52]

стр.2200+стр.2310+стр.2320-стр.2330+стр.2340-стр.2350.

По строке 2300 отражается бухгалтерская прибыль или убыток, которая берется за основу при расчете налога на прибыль.

В строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма начисленного налога на прибыль за отчетный период. Сумма берется из данных налогового учета и соответствует сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Строка 2421 показывает сумму постоянных налоговых обязательств (активов) по налогу на прибыль. Постоянный налоговый актив - это сумма налога на прибыль, на которую нужно уменьшить задолженность бюджету по налогу на прибыль. Вызвано это тем, что часть полученных доходов не учитывается для налогового учета. Значение этой строки определяется, как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по балансовому счету 99 «Прибыли и убытки», на аналитическом субсчете «Учет постоянных налоговых обязательств (активов)». Показатель строки 2421 представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.^[53]

Изменение отложенных налоговых обязательств за отчетный период показывается по строке 2430. Значение строки «Изменение отложенных налоговых обязательств» определяется, как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по балансовому счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период. Из подсчета исключаются дебетовые обороты по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».^[54]

Отложенные налоговые обязательства, раскрываются в строке 1420 баланса. Для учета таких обязательств, служит балансовый счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если в балансе указывают кредитовое сальдо по этому счету на конец года, то в Отчете о финансовых результатах нужно отразить обороты по нему.^[55]

Строка 2450 показывает изменение за отчетный период отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (пункт 24 ПБУ 18/02).

Значение строки «Изменение отложенных налоговых активов» определяется, как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по балансовому счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. Из расчета исключается сумма кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». ^[56]

Вычитаемая временная разница появляется, когда прибыль в бухучете меньше, чем в учете налоговом. Например, по данным бухучета, на основные средства ежемесячно начисляют амортизацию на 300 тыс. рублей, а по данным налогового – только 100 тыс. руб. Разница – 200 тыс. руб. (300 – 100).

В результате налог на прибыль нужно дополнительно начислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется «отложенный налоговый актив».

Условный расход или условный доход по налогу на прибыль - это сумма налога на прибыль или убытка, исчисляемая умножением бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.^[57]

Только после этого определяют величину текущего налога на прибыль по формуле 3. Если данный показатель отрицательный, то предприятие не платит налог на прибыль, но Налоговую декларацию предоставляет в обязательном порядке.^[58]

Показатель «чистая прибыль» является итоговым в «Отчете о финансовых результатах». Сумма чистой прибыли получается, если из налогооблагаемой прибыли вычесть текущий налог на прибыль, учесть корректирующие суммы отложенных налоговых обязательств и активов.^[59]

Налог на прибыль начисляется на заключительном этапе формирования результатов деятельности предприятия и участвует в формировании показателя чистой прибыли, который является основным показателем результатов деятельности любого хозяйствующего субъекта РФ.^[60]

На основании этого можно сделать вывод, что основным источником информации для расчета налога на прибыль является «Отчет о финансовых результатах», в котором формируются итоговые суммы доходов и расходов, как по текущей деятельности, так и по прочим доходам и расходам. В «Отчете» определяется налогооблагаемая прибыль прель предприятия и отражается сумма текущих налоговых обязательств по налогу на прибыль. В обязательном порядке в «Отчете о финансовых результатах» указывается сумма отложенных налоговых обязательств и активов по налогу на прибыль, взятая из регистров налогового учета.

1.4 Принципы и методы налоговой оптимизации

Организации в процессе своего образования выбирают форму деятельности. Это играет очень большую роль в целях минимизации налогообложения. Так организация выбирает вид юридического лица, может создавать обособленные подразделения, может объединиться с другим юридическим лицом и так далее. ^[61]

Использование данного метода возможно, как на этапе создания организации, так и на этапе функционирования. При этом требуется внимательный анализ возможных форм деятельности для учета дальнейших последствий.

В некоторых случаях налогоплательщик может влиять на принятие тех или иных нормативно-правовых актов и тем самым может добиться наиболее благоприятных условий налогообложения. Применять принцип лоббирования могут крупные организации, имеющие большой политический вес. Лоббирование возможно на трех уровнях: на уровне государства, на уровне субъекта, на местном уровне.^[62]

Суть метода минимизации налоговых рисков заключается в снижении существующих налоговых рисков. К данному методу относится, например, правильное оформление документации, воздержание от заключения не желательных сделок.

Прогнозирование изменений налогового законодательства не всегда позволяет получить тот или иной эффект, но, тем не менее, им не следует пренебрегать. Если бы налогоплательщику были известны все предстоящие изменения в законодательстве, то это смогло бы решить его многие проблемы. Но в то же время предвидеть конкретные изменения не всегда возможно. ^[63]

Аргументация того или иного метода оптимального налогообложения должна быть простой, доступной и по возможности основываться на требованиях Российского законодательства.

Так же, не следует забывать о налоговом планировании, которое идет наряду с налоговой оптимизацией. Налоговое планирование основывается на 3-х подходах к минимизации налоговых платежей:^[64]

- использование льгот при уплате налогов;

- разработка грамотной учетной политики;

- контроль над сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).

Важно обосновать собственный выбор при помощи расчетов налогов, величина которых зависит от метода учета, и просчитать все шаги, чтобы удостоверится в правильности выбора.

Как показывает практика, применение налоговых схем оптимизации налогов позволяет налогоплательщику применять благоприятный налоговый режим и получать экономию при уплате налогов. Эти схемы, в зависимости от масштаба действий, в настоящее время представлены тремя типами: глобальный, средний и малый.^[65]

Применяемые предприятиями методики определения налоговой нагрузки различаются, как правило, только по двум основным направлениям:^[66]

- по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;

- по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.

Наиболее часто применяемой является общепринятая методика определения налогового бремени на организацию, разработанная Минфином России. По этой методике, уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке (включая выручку от прочей реализации). Расчет проводится с использованием формулы 1.^[67]

НН = (НП / В + ВД) x 100%, (1)

где НН - налоговая нагрузка на организацию;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

Такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.

Существует иная методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную нагрузку и относительную. ^[68]

Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле 2:^[69]

АНН = НП + ВП + НД, (2)

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД - недоимка по платежам.

Относительная налоговая нагрузка рассчитывается в процентном отношении абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости.^[70]

Вновь созданная стоимость продукции организации может быть определена с помощью формулы 3:^[71]

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР (3)

где ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от продаж продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей);

Кроме перечисленных выше, существует методика, основанная на включении в состав налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания. По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется, как отношение всех налогов к сумме источника средств, для их уплаты по формуле 4.^[72]

НН = (∑ (НП + ВП) / ∑ИС) x 100%, (4)

где ∑ (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

∑ ИС - сумма источника средств (для уплаты налогов).

В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.^[73]

Эта методика предполагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам налогов в соотношении к соответствующим источникам уплаты налогов.

Таким образом, можно сделать вывод, что оптимизация налоговой нагрузки позволяет предприятиям минимизировать затраты по уплате налогов, с помощью грамотного налогового планирования, опираясь на требования налогового законодательства, правила бухгалтерского и налогового учета.

Выводы по первой главе.

Необходимость ведения предприятиями налогового учета обусловлена тем, что между бухгалтерским и налоговым учетом существуют различия в признании доходов и расходов организаций за отчетный период.

Корректировка данных бухгалтерского учета производится с помощью налоговых регистров, которые каждое предприятие разрабатывает самостоятельно и утверждает в своей Учетной политике для налогового учета.

Информационной базой для расчета налога на прибыль являются бухгалтерская финансовая отчетность и данные регистров бухгалтерского учета.

Каждое предприятие заинтересовано в минимизации налогового бремени. Большую роль в оптимизации налогообложения для предприятий играет грамотное налоговое планирование и управление, которые опираются на разнообразные методики определения налоговой нагрузки.

2. Анализ налогового учета в ООО «Транс-Ко»

2.1 Характеристика показателей финансово-хозяйственной деятельности в ООО «Транс-Ко»

Общество с ограниченной ответственностью «Транс-Ко» является коммерческой организацией, осуществляющей торгово-закупочную деятельность на основе Устава. Учредителями «Транс-Ко» являются физические лица. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, оно вправе осуществлять любую деятельность, не запрещенную законодательством.

Предприятие ООО «Транс-Ко» является юридическим лицом: имеет собственный баланс, обособленное имущество, переданное по договору Учредителями на право полного хозяйственного ведения, имеет расчетный в банке, может от своего имени заключать договоры и выступать в судах.

В ООО «Транс-Ко» представлено около 1500 наименований высококачественной продукции. Предприятие оснащено современным торговым и технологическим оборудованием.

В своей деятельности «Транс-Ко» учитывает интересы потребителей, их требования к качеству товаров.

Основной целью «Транс-Ко» является извлечение прибыли и удовлетворение потребностей покупателей.

Основными видами деятельности являются: приобретение и реализация товаров народного потребления, продукции производственно-технического назначения, организация торговли, определенной в Уставе.

Предприятием ООО «Транс-Ко» руководит Генеральный директор, которому непосредственно подчиняются: бухгалтерия 5 чел., торговый отдел 33 чел., отдел менеджмента- 7 чел., грузчик.

Отношения между Генеральным директором и трудовым коллективом регулируются коллективным договором. Персонал ООО «Транс-Ко» действует на основании положений о предприятии, Устава и должностных инструкций, согласно которым определяются место, роль каждого работника в системе общества. Должностные инструкции определяют основные задачи, обязанности, права и ответственность каждого работника.

Главный бухгалтер в ООО «Транс-Ко» обеспечивает правильность постановки и достоверности учета, контроль сохранности собственности, правильное расходование денежных средств и материальных ценностей, финансовых ресурсов, учет, подбор и размещение работников.

В своей деятельности торговое предприятие осуществляет хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Все совершенные хозяйственные операции находят отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет «Транс-Ко» - сбор, регистрация и обобщение информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах торгового предприятия, занимающегося реализацией товаров повседневного спроса для детей и взрослых.

Бухгалтерский учет организации отражает все процессы финансово-хозяйственной деятельности, происходящие в отчетный период в документах бухучета и отчетах. Бухгалтерский учет является сплошным и непрерывным документальным учетом всех хозяйственных операций.

В обязанности главного бухгалтера предприятия «Транс-Ко» входит обеспечение непрерывного, своевременного, полного учета поступающих товаров и правильное отражение в учете операций, связанных с их выбытием. В этих условиях необходим постоянный контроль, соблюдения правил оформления документов при приемке, отпуске и в процессе проведения инвентаризации товаров.

Эти требования определяют основные цели бухгалтерского учета, который закреплен в Учетной политике ООО с 1 января 2016 года для бухгалтерского учета, без изменений действующей до настоящего времени.

На предприятии также принята Учетная политика для налогового учета, действующая без изменений с 1 января 2016 года.

Целью бухгалтерского учета является своевременное формирование и представление внешним и внутренним пользователям информации о фактическом товарообороте, и прибыли торговой организации, а руководителям - о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Цель налогового учета состоит в определении налогооблагаемой базы для налога на прибыль.

В «Отчете о финансовых результатах» торговая деятельность общества с ограниченной ответственностью характеризуется доходами и расходами по основной и прочей деятельности. Результат деятельности характеризует сумма чистой прибыли, полученной за отчетный период.

В таблице 1 проведем анализ основных показателей деятельности предприятия «Транс-Ко» за 2016 – 2018 годы, используя данные «Отчета о финансовых результатах» (Приложения 1 и 2).

Таблица 1

Анализ финансовых результатов ООО «Транс-Ко» за 2016 -2018 годы^[74]

Наименование показателя	Значение показателя по годам, тыс. руб.			Темпы роста, %
	2016	2017	2018	2017 к 2016 году	2018 к 2017 году	2018 к 2016 году
Выручка	148694	152678	157657	102,68	103,26	106,03
Себестоимость продаж	140282	143704	148136	102,44	103,08	105,60
Прибыль от продаж	8412	8974	9521	106,68	106,10	113,18
Прочие доходы	245	264	273	107,76	103,41	111,43
Прочие расходы	468	571	614	122,01	107,53	131,20
Налогооблагаемая прибыль	8189	8667	9180	105,84	105,92	112,10
Налог на прибыль	1638	1733	1836	105,80	105,94	112,09
Отложенные налоговые активы	7	5	6	71,43	120,00	85,71
Отложенные налоговые обязательства	4	7	5	175,00	71,43	125,00
Чистая прибыль	6554	6932	7345	105,77	105,96	112,07

Анализ финансовых результатов деятельности в ООО «Транс-Ко» показал, что в течение анализируемого периода у предприятия шел стабильный рост показателей выручки от продаж. В результате прибыль от продаж за два года возросла на 106,03%.

Полученную прибыль от продаж уменьшали расходы по прочей деятельности, рост которых за два года составил 131,20%. Ввиду этого прирост налогооблагаемой прибыли получился в меньшей степени, чем прирост прибыли от продаж – всего 112,10%.

Постоянные налоговые активы за анализируемый период на предприятии отсутствовали. За два года произошло снижение отложенных налоговых активов – на 14,29%. Рост отложенных налоговых обязательств в 2017 году составил 175,0%, а в 2018 году снизился на 28,57%%.

Результатом деятельности в ООО «Транс-Ко» является чистая прибыль, прирост которой за два года составил 112,07%.

Таким образом, чистую прибыль предприятия снизили расходы от внереализационной деятельности и отложенные налоговые обязательства.

2.2 Организация налогового учета в ООО «Транс-Ко»

Основанием для уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды является налоговый учет «Транс-Ко», построенный на обязательном заполнении налоговых регистров учета налоговых платежей.

Оптимальным вариантом ведения налогового учета в ООО ««Транс-Ко» является система учета, построенная полностью на данных бухгалтерского учета. Такой порядок учета объектов и хозяйственных операций в налоговом учете, который не отличается от правил бухгалтерского учета, закреплен в Учетной политике предприятия (Приложения 3 и 4).

В этом случае, достаточно внесения дополнительных реквизитов в учетные формы бухгалтерского учета для использования данных бухгалтерского учета при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Поэтому соответствующие проводки без изменений переходят из бухгалтерского учета в налоговый учет.

«Транс-Ко» начисляет и уплачивает в бюджет налог на прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), транспортный налог.

Для учетного отражения отношений организаций и предприятий по расчетам с бюджетом используется синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; в зависимости от наличия задолженности или переплаты по некоторым платежам сальдо может быть дебетовым или кредитовым.

Поэтому конечное сальдо по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» должно быть развернутым. Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники уплаты налогов, сборов, пошлин.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться за счет расходов на продажу, за счет финансовых результатов, за счет сумм по оплате труда персонала.

По балансовому счету 68 «Расчеты с бюджетом в ведомости к «Журналу - ордеру № 8» ведется аналитический учет по видам налогов.

Момент «возникновения», то есть момент начисления налога в бухгалтерском учете – это одновременно и момент отражения налоговых обязательств, которые имеют законодательно установленные сроки уплаты налогов в бюджет.

К балансовому счету 68 «Расчеты с бюджетом» открыты субсчета по каждому виду уплачиваемых в бюджет налогов и сборов:

68.1- Налог на доходы физических лиц;

68.2 Налог на добавленную стоимость;

68.3 Налог на прибыль;

68.4 Налог на имущество организации.

За счет расходов на продажу начисляется налог на имущество предприятий. Налог на прибыль и штрафные санкции по налогам и сборам в бухгалтерском учете ООО «Транс-Ко» относятся на прибыль предприятия (таблица 2).

Таблица 2

Отражение в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по налогам^[75]

Вид начислений по расчетам с бюджетом	С Кредита счетов	В Дебет счета
Начислен налог на имущество предприятия	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»	Затратные счета 20,23,25,26,44
Начислена госпошлина при рассмотрении дел в суде	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»	91 «Прочие доходы и расходы»
Начислен налог на прибыль	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам	99 «Прибыли и убыток
Удержан с работников предприятия «Налог на доходы физических лиц»	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены штрафные санкции по налогам и сборам	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»	99 «Прибыли и убытки»
Перечисление в бюджет налоговых платежей	51 «Расчетный счет»	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Перечисление в бюджет штрафных санкций	51 «Расчетный счет»	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» имеет субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (таблица 3):

Таблица 3

Отражение в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям ^[76]

Направление приобретенных средств	С кредита счета	В дебет счета
При производственном использовании	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Покрытие затрат на непроизводственные нужды	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 86 «Целевое финансирование» 91 «Прочие доходы и расходы»
При продаже имущества	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	91 «Прочие доходы и расходы»

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.). Налог на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам учитывают вместе с затратами по их приобретению и предъявляются к возмещению из бюджета после постановки этих активов на балансовый учет предприятия

По дебету балансового счета 68 «Расчеты с бюджетом» отражаются суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли «Транс-Ко». Прибыль для целей данного налога определяется, как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

К вычетам относятся:

а) производственные, коммерческие, транспортные издержки;

б) проценты по кредиторской задолженности;

в) расходы на рекламу и представительство;

г) расходы на научно-исследовательские работы.

При реализации основных средств, иного имущества, по которым начисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость. В случае реализации по ценам ниже себестоимости для целей налогообложения следует выполнить проверку их соответствия требованиям статьи 40 Налогового Кодекса, т.е. оценить степень отклонения от рыночной цены и принять соответствующее решение о необходимости доначисления НДС.

2.3 Налоговый учет прибыли в ООО «Транс-Ко»

Взимается налог на прибыль на основе данных, представленных в налоговой декларации по результатам бухгалтерского и налогового учета.

Процедура расчетов в ООО «Транс-Ко» облегчена тем, что бухгалтерский учет ведется в программе «1С: Предприятие». Программное обеспечение отвечает законодательным требованиям налогового и бухгалтерского учета.

Прибыль, отраженная в отчете о прибылях и убытках ООО «Транс-Ко», отличается от налогооблагаемой прибыли на сумму отложенных налоговых обязательств и отлаженных налоговых активов.

Отложенные налоговые активы отражаются на балансовом счете 09 «Отложенные налоговые активы». Если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец года, то в строке 2450 Отчета о прибылях и убытках нужно отразить дебетовые обороты по нему за минусом кредитовых.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц, будут постепенно погашаться и отложенные налоговые обязательства.

Отложенные налоговые обязательства в бухгалтерском учете отражаются на балансовом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». В строке 2430 Отчета о прибылях и убытках нужно отразить кредитовые обороты по нему за минусом дебетовых.

Отложенный налоговый актив - это сумма налога на прибыль, на которую нужно уменьшить задолженность бюджету по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, которая рассчитывается исходя из «бухгалтерской» прибыли в связи с тем, что часть доходов не учитывается для налогового учета.

1 марта 2018 года предприятием было приобретено право пользования программным продуктом стоимостью 25,2 тыс. руб. По бухгалтерскому учету вся сумму затрат уменьшила налогооблагаемую базу в 2018 году. По налоговому учету сумма затрат 18,2 тыс. руб., которая приходится на период с 1 января 2019 г. по 28.02. 2021 г. относится в 2018 году на временные разницы увеличивающие бухгалтерскую налогооблагаемую базу.

В конце 2018 года по результатам инвентаризации выявлена просроченная дебиторская задолженность в сумме 11,8 тыс. руб., по которой начислен резерв и списан на прочие расходы. По договору срок уплаты закончился 25 сентября 2018 года, а срок исковой давности истекает 25 сентября 2020 года. В соответствии с этим по налоговому учету резерв по дебиторской задолженности должна уменьшить налогооблагаемую базу только после 25 сентября 2020 года. В 2018 году затраты по списанию дебиторской задолженности в сумме 11,8 руб. должны быть отнесены на временные разницы, которые увеличивают бухгалтерскую налогооблагаемую базу.

В таблице 4 приведен расчет по формированию в ООО «Транс-Ко» временных разниц для определения отложенных налоговых активов.

Таблица 4

Расчет временных разниц (по ОНА) по налоговому учету в 2018 году^[77]

Хозяйственная операция	Сумма, тыс. руб.	Увеличение для налогового учета налогооблагаемой базы, определенной по бухгалтерскому учету
Списываются в течение трех лет (с 01.03.2018 г. до 28.02.2021 г.) расходы по приобретению права на пользование программным продуктом Стоимость всего 25,2 тыс. руб. Ежемесячные расходы 0,7 тыс. руб. (т.е.25,2/36*12). В год 8,4 тыс. руб.	18,2	18,2
Начислен резерв по просроченной дебиторской задолженности, Срок давности истекает 20.08.2020г.	11,8	11,8
Итого	30,0	30,0

Таким образом, отложенный налоговый актив в 2018 году по временным разницам, определенным в таблице 4, составит 6,0 тыс. руб. (т.е. 30,0*0,2=6,0).

Таким образом, по налоговому учету сумму прибыли, которая облагается налогом на прибыль, увеличена на стоимость права пользования программным продуктом 18,2 тыс. руб. и просроченную дебиторскую задолженность 11,8 тыс. руб. Всего по налоговому учету временные разницы, которые увеличивают бухгалтерскую налогооблагаемую прибыль, составляют 30,0 тыс. руб.

В 2017 году предприятием были понесены расходы, которые уменьшили налогооблагаемую базу по бухгалтерскому учету, а по налоговому учету они были отнесены к временным разницам, увеличивающим бухгалтерскую прибыль облагаемую налогом:

- остаточная стоимость списанного основного средства 12,0 тыс. руб.;

- проценты за пользование кредитом, который взят для приобретения основного средства 13,0 тыс. руб.

20 декабря 2017 года списано основное средство с остаточной стоимостью 12,0 тыс. руб. Срок полезного использования истекает 1 мая 2018 года. По данным бухучета остаточная стоимость была включена в прочие расходы в 2017 году, а по налоговому учету на эту сумму был начислен отложенный налоговый актив. По налоговому учету остаточная стоимость оборудования должна списываться равномерно до конца срока полезного использования. То есть в 2018 году эта сумма должна уменьшить бухгалтерскую налогооблагаемую прибыль.

Взят кредит для приобретения основного средства 10 февраля 2018 года. В течение 2018 года банку были уплачены проценты за пользование кредитом в сумме 13,0 тыс. руб., которые по бухучету включены в стоимость основного средства. По налоговому учету эти затраты относятся к прочим расходам и уменьшают налогооблагаемую базу.

В таблице 5 проведем группировку временных разниц, которые должны в 2018 году уменьшить бухгалтерскую прибыль, облагаемую налогом на прибыль.

Таблица 5

Расчет временных разниц (по ОНО) по налоговому учету в 2018 году^[78]

Хозяйственная операция	Сумма, тыс. руб.	Уменьшение для налогового учета налогооблагаемой базы, определенной по бухгалтерскому учету
Расходы:
Списано 20.12.2017 года основное средства с остаточной стоимостью 12,0 тыс. руб., до конца срока полезного использования 1 год.	12,0	12,0
Уплачены проценты за пользование краткосрочным кредитом для приобретения основных средств	13,0	13,0
Доходы	25,0	25,0

Таким образом, из таблицы 5 видим, что налогооблагаемая база за 2018 год для целей налогового учета должна быть уменьшена на 25,0 тыс. руб.

Отложенное налоговое обязательство по временным разницам, которые определены в таблице 5, составит 5,0 тыс. руб. (т.е. 25,0*20%=5,0).

На предприятии отсутствуют расхождения учета доходов для бухгалтерского и налогового учета.

В бухгалтерском и налоговом учете ООО «Транс-Ко», согласно принятой учетной политике, начисление амортизации основных средств выполняется линейным способом (см. Приложения 1 и 2).

Согласно налоговой декларации в ООО «Транс-Ко» за 2018 год начислено налога на прибыль в сумме 1836,0 тыс. рублей (см. приложение 3).

В 2018 году начислены отложенные налоговые активы 6,0 тыс. руб. и отложенные налоговые обязательства 5,0 тыс. руб.

Авансовые начисления и платежи по налогу на прибыль в течение 2018 года составили 1398,0 тыс. рублей.

В таблице 6 проведем анализ отражения в бухгалтерском учете начисленного текущего налога на прибыль, авансовых платежей в бюджет, отложенных налоговых активов и обязательств за 2018 год.

Таблица 6

Бухгалтерский учет хозяйственных операций по налогу на прибыль^[79]

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
1. Начислено текущего налога на прибыль	99	68-3	1 836 120
2. Начислены отложенные налоговые активы	09	68-3	6 000
3. Начислены отложенные налоговые обязательства	68-3	77	5 000
4. Уплачено авансовых платежей по текущему налогу на прибыль	68-3	51	1 356 000
5. Подлежит уплате по Налоговой декларации (стр.1+стр.2- стр.3- стр.4)			481 120

Из таблицы 6 видно, что подлежит к окончательной уплате в федеральный бюджет за 2018 год, согласно представленной налоговой декларации – 481,0 тыс. руб.

По окончании налогового периода предприятие ООО «Транс-Ко» представляет в Налоговые органы Декларации по налогам.

Общая сумма задолженности перед бюджетом по всем Налоговым Декларациям соответствует конечному сальдо по балансовому счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

3. Оптимизация налоговой нагрузки в ООО «Транс-Ко»

При расчете налоговой нагрузки используем данные аналитического учета по балансовым счетам 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению», 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка, полученная в результате осуществления какой-либо операции, содержащая в себе НДС, для расчета налоговой нагрузки берется за минусом этого налога.

На первоначальном этапе анализа налоговой нагрузки на предприятие определим абсолютную сумму платежей по налогам, страховым взносам и недоимки по налогам и страховым взносам за 2016 – 2018 годы и проследим ее динамику в таблице 7.

Таблица 7

Анализ абсолютной налоговой нагрузки в ООО «Транс-Ко» за 2016-2018 годы^[80]

Наименование показателя	Значение показателя по годам, тыс. руб.			Темпы роста, %
Наименование показателя	2016	2017	2018	2017 к 2016 году	2018 к 2017 году	2018 к 2016 году
НДФЛ	5799	5954	6148	102,7	103,3	106,0
НДС	29739	30535	31531	102,7	103,3	106,0
Налог на прибыль	1660	1746	1841	105,2	105,4	110,9
Налог на имущество предприятия	6	4	7	66,7	175,0	116,7
Страховые взносы на ОПС	9813	10076	10404	102,7	103,3	106,0
Страховые взносы в ФФОМС	2274	2335	2411	102,7	103,3	106,0
Страховые взносы на ОМС по нетрудоспособности	1293	1328	1371	102,7	103,2	106,0
Страхование от несчастных случаев на производстве	89	91	94	102,2	103,3	105,6
Недоимка по налоговым платежам и страховым взносам	0	0	0	0	0	0
Итого	50673	52069	53807	102,8	103,3	106,2

Из таблицы 7 видно, что абсолютная нагрузка в 2018 году возросла на 106.2% по сравнению с 2017 годом. В предыдущем году темп роста составлял 103,3%. Наибольший темп роста имеет налог на имущество, хотя его доля в общей налоговой нагрузке незначительна. На предприятии отсутствуют пени и штрафы за просрочку платежей по налогам и страховым взносам.

Проведем в таблице 8 анализ динамики налоговой нагрузки за 2016 – 2018 годы.

Таблица 8

Анализ относительной налоговой нагрузки в ООО «Транс-Ко» за 2016 -2018 годы^[81]

Наименование показателя	Значение показателя по годам, тыс. руб.			Темпы роста, %
Наименование показателя	2016	2017	2018	2017 к 2016 году	2018 к 2017 году	2018 к 2016 году
1.Выручка от продаж	148694	152678	157657	102,7	103,3	106,0
2 Материальные затраты	82081	83942	86434	102,3	103,0	105,3
3 Амортизация	124	132	130	106,5	98,5	104,8
4.Внераелизационные доходы	245	264	273	107,8	103,4	111,4
5. Внереализационные расходы	468	571	614	122,0	107,5	131,2
6.Итого доход для расчета налоговой нагрузки (стр. 1-стр.2-стр.3+стр.4 -стр.5)	66266	68297	70752	103,1	103,6	106,8
7. Абсолютная налоговая нагрузка (итог таблицы 6)	50673	52069	53807	102,8	103,3	106,2
8. Коэффициент налоговой нагрузки (стр.6 / стр.7)	76,5	76,2	76,1	99,7	99,8	99,5

Для расчета налоговой нагрузки использован метод относительной налоговой нагрузки, по которому налоговая нагрузка определяется отношением суммы всех налогов и страховых взносов, начисленных предприятием, к сумме доходов. В доходы включается выручка от продаж за минусом материальных затрат и амортизации и результат внереализационной деятельности.

По результатам анализа в таблице 8 видно, что налоговая нагрузка на предприятие в течение анализируемого периода снижается. Происходит это потому, что темпы роста доходов выше, чем темпы роста абсолютной налоговой нагрузки.

Таким образом, проведенный во второй главе анализ говорит о том, что предприятие ООО «Транс-Ко» ведет оптимальную производственную и финансовую деятельность, которая способствует совершенствованию налогового учета.

На предприятии отсутствуют постоянные временные разницы. Учет отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов осуществляется в отдельных регистрах налогового учета. Результаты из налоговых регистров позволяют формировать в бухгалтерском учете необходимые бухгалтерские проводки по балансовым счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с балансовым счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Так как налогом облагается прибыль, полученная предприятием, то при расчете налога учитываются не только доходы, но и расходы, которые связаны с производством и реализацией продукции (товаров, услуг), а также, результаты от внереализационной деятельности.

Рассмотрев, вопросы налогового учета можно сделать вывод, что задача руководства любого предприятия при разработке учетной политики состоит в определении таких методов бухгалтерского учета доходов и расходов, которые максимально приближены к требованиям налогового учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе была раскрыта цель и задачи налогового учета на предприятии.

Налоги, собираемые государством с юридических и физических лиц, являются финансовой основой существования всей государственной системы. С помощью налогов государство стимулирует экономических субъектов, регулирует их деятельность, де стимулирует некоторые виды деятельности (например, игровой бизнес).

Налоговый учет предполагает минимизацию налогов, опираясь на требования Налогового Кодекса РФ и данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Налоговый учет на предприятиях использует данные бухгалтерского учета, с тем, чтобы откорректировать доходы и расходы согласно требованиям Налогового Кодекса РФ.

Для того, чтобы приблизить требования налогового законодательств и требования законодательства по бухгалтерскому учету, предприятия разрабатывают две Учетные Политики: одну для бухгалтерского учета, а вторую для налогового учета.

Налоговое планирование на предприятиях проводится с целью уменьшения налогового бремени.

Организация налогового учета в курсовой работе раскрыта на примере торгового предприятия ООО «Транс-Ко».

Анализ организации налогового учета в ООО «Транс-Ко» на основе данных бухгалтерского учета и отчетности показал выполнение требований Налогового Кодекса.

Предприятие не имеет задолженности по налогам перед бюджетом. Налоговая нагрузка на предприятии в течение 2016 – 2018 годов постепенно снижается. На предприятии выполняются требования законодательства налогового и бухгалтерского учета. Нарушений не выявлено.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая, Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)
Анисимов, С.А. История налогообложения: Учебное пособие / под ред. Н.И. Малис. - М.: Магистр, 2016. - 248 с.
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебник в 2-х частях / В.П. Астахов. - М.: Юрайт, 2019. - 386 c.
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет. Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - М.: Феникс, 2018. - 538 c.
Бондин И.А. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие / И.А. Бондин и др. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 420 c.
Бухгалтерский учет и анализ. Учебник / А.Е. Суглобов [и др.] - М.: Приор, 2017. - 478 с.
Газалиев, М.М. Особенности налогообложения малого бизнеса. Учебное пособие/ М.М. Газалиев, [и др.] - М.: Дашков и К, 2014. - 116 с.
Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, [и др.] - М.: Юнити-Дана, 2017. - 175 с.
Елисеева Е.Н. Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях. Учебник / Е.Н. Елисеева, Е.И. Таюрская. - М.: Кнорус, 2018. - 238 c.
Илышева, Н. Н., Крылов С. И. Анализ финансовой отчетности. Учебник. – М., 2016. - 480с
Киреев В.Л. Финансовая политика фирмы. Учебное пособие / В.Л. Киреев. - М.: Кнорус, 2018. - 360 c.
Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник/ Н.П. Кондаков. – М.: ИНФРА-М, 2016. - 584 с.
Кругляк, З.И. Налоговый учет. Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - Ростов- на-Дону; Феникс, 2016. - 377 с.
Крутякова Т.Л. Расходы в бухгалтерском и налоговом учете. Пособие / Т.Л. Крутякова - М.: АйСиГрупп, 2019. - 288 c.
Майбуров, И.А. Теория налогообложения. Продвинутый курс. Учебник / И.А. Майбуров, [и др.]: - М.: Юнити- Дана, 2017. - 591 с.
Налоги налогообложение. Учебное пособие / А.Н. Романов, С.П. Колчин. - М.: Вузовский учебник, 2019. - 391 с.
Налоговое консультирование: теория и практика. Учебное пособие / под ред. Н.И. Малис. - М.: Инфра-М, 2017. - 416 с.
План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям. Под ред. Касьяновой Г.Ю. – М.: АБАК, 2018. - 112 с.
Прогнозирование и планирование в налогообложении. Учебное пособие / под ред. Л.И. Гончаренко, О.В. Мандрощенко. - М.: Инфра-М, 2019. - 208 с.
Селезнева, Н.Н. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет. Учебное пособие / Н.Н. Селезнева. - М.: Юнити-Дана, 2017. - 224 с.
Теория и практика налогообложения. Учебник / Н.И. Малис и др. М.: Магистр, 2019. - 432 с.
Бабаева З.Ш. Налоговое законодательство: учет доходов и расходов // Актуальные вопросы современной экономики. 2018. № 6. С. 703.
Безуглова Я.М., Святова О.В. Особенности бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов // Региональный вестник. 2019. № 3 (18). С. 42-43.
Вахитов А.В., Никитина Н.Н. Классификация доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учёте // Стратегия социально-экономического развития общества: управленческие, правовые, хозяйственные аспекты: Сборник научных статей 8-й Международной научно-практической конференции. 2018. С. 100-103.
Вышарь Л.А. Доходы и расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет // Теория и практика современной науки. 2016. № 12-1 (18). - С. 258-262.
Учетная политика для бухгалтерского учета в ООО «Транс-Ко» на 2016 год.
Учетная политика для налогового учета в ООО «Транс-Ко» на 2016 год.
Финансовая отчетность общества с ограниченной отчетностью «Транс-Ко» за 2017 год.
Финансовая отчетность общества с ограниченной отчетностью «Транс-Ко» за 2018 год.
Бухгалтерская отчетность / Электронный ресурс/ URL: https:// center-yf.ru/data/Buhgalteru/Buhgalterskaya-otchetnost.php.
Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации. Учебное пособие/ О.Ю. Ворожбит, [и др.] Электронный ресурс / URL: - http :// znanium. com/catalog / product / 1002054.
Налогообложение предприятий - [Электронный ресурс]- Режим доступа: http://www.rus-lib.ru/book/30/men/04/116-128.html, -Дата доступа - 20.09.2019 г.
Чурзина, И.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Электронный ресурс / URL: https : // new. znanium. com /catalog/ product/ 1022620.
Электронный журнал «Главбух». Электронный ресурс URL: http://www.glavbukh.ru.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Отчет о финансовых результатах

за			год		20	17		г.										Коды
Форма по ОКУД																		0710002
Дата (число, месяц, год)																		31			12			2017
Организация		ООО «Транс-Ко»												по ОКПО				98325900
Идентификационный номер налогоплательщика														ИНН				7705768010
Вид экономической деятельности				Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах								по ОКВЭД						47.19
Организационно-правовая форма/форма собственности
частная							по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. ~~(млн. руб.)~~														по ОКЕИ				384 (~~385)~~

									За		год						За			год
Пояснения ¹	Наименование показателя ²								20				17		г.³		20					16	г.⁴

	Выручка ⁵								152678								148694
	Себестоимость продаж								(	102548						)	(		104364						)
	Валовая прибыль (убыток)								50130								44330
	Коммерческие расходы								(	14678						)	(		13872						)
	Управленческие расходы								(	26478						)	(		22 046						)
	Прибыль (убыток) от продаж								8974								8412
	Доходы от участия в других организациях
	Проценты к получению
	Проценты к уплате								(	18						)	(								)
	Прочие доходы								264								245
	Прочие расходы								(	553						)	(		468						)
	Прибыль (убыток) до налогообложения								8667								8189
	Текущий налог на прибыль								(	1733						)	(		1638						)
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
	Изменение отложенных налоговых обязательств								7								4
	Изменение отложенных налоговых активов								5								7
	Прочее								-								-
	Чистая прибыль (убыток)								6932								6554

Продолжение приложения 1

Форма 0710002 с. 2

		За	год			За	год
Пояснения ¹	Наименование показателя ²	20		17	г.³	20		16	г.⁴

	СПРАВОЧНО
	Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Совокупный финансовый результат периода ⁶	6932				6554
	Базовая прибыль (убыток) на акцию
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Источник: Финансовая отчетность общества с ограниченной отчетностью «Транс-Ко» за 2017 год

Приложение 2

Отчет о финансовых результатах

за			год		20	18		г.										Коды
Форма по ОКУД																		0710002
Дата (число, месяц, год)																		31			12			2018
Организация		ООО «Транс-Ко»												по ОКПО				98325900
Идентификационный номер налогоплательщика														ИНН				7705768010
Вид экономической деятельности				Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах								по ОКВЭД						47.19
Организационно-правовая форма/форма собственности
частная							по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. ~~(млн. руб.)~~														по ОКЕИ				384 (~~385)~~

									За		год						За			год
Пояснения ¹	Наименование показателя ²								20				18		г.³		20					17	г.⁴

	Выручка ⁵								157657								152678
	Себестоимость продаж								(	105657						)	(		102548						)
	Валовая прибыль (убыток)								51730								50130
	Коммерческие расходы								(	15264						)	(		14678						)
	Управленческие расходы								(	26945						)	(		26478						)
	Прибыль (убыток) от продаж								9521								8974
	Доходы от участия в других организациях
	Проценты к получению
	Проценты к уплате								(	18						)	(		18						)
	Прочие доходы								273								264
	Прочие расходы								(	614						)	(		553						)
	Прибыль (убыток) до налогообложения								9180								8667
	Текущий налог на прибыль								(	1836						)	(		1733						)
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
	Изменение отложенных налоговых обязательств								5								7
	Изменение отложенных налоговых активов								6								5
	Прочее																-
	Чистая прибыль (убыток)								7345								6932

Продолжение приложения 2

Форма 0710002 с. 2

		За	год			За	год
Пояснения ¹	Наименование показателя ²	20		18	г.³	20		17	г.⁴

	СПРАВОЧНО
	Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Совокупный финансовый результат периода ⁶	7345				6932
	Базовая прибыль (убыток) на акцию
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Источник: Финансовая отчетность общества с ограниченной отчетностью «Транс-Ко» за 2018 год

Приложение 3

Общество с ограниченной ответственностью «Транс-Ко»

ПРИКАЗ № 55

об утверждении учетной политики для налогового учета

От 28 декабря 2015 года

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить учетную политику налогового учета на 2016 год согласно приложению.

2. Контроль исполнения настоящего приказа возложить на главного бухгалтера А.С. Глебову

Учетная политика для налогового учета

Налог на прибыль организаций

Порядок ведения налогового учета

1. Налоговый учет вести силами бухгалтерии.

2. Налоговый учет вести обособленно от бухгалтерского в самостоятельно разработанных регистрах налогового учета. Перечень регистров налогового учета приведен в приложении 1. Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

3. Учет доходов и расходов вести методом начисления.

Основание: статьи 271, 272 Налогового кодекса РФ.

Учет амортизируемого имущества

4. Срок полезного использования основных средств определяется по минимальному значению интервала сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включено основное средство в соответствии с классификацией, утверждаемой Правительством РФ. В случае реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования основного средства увеличивается до предельного значения, установленного для амортизационной группы, в которую было включено модернизируемое основное средство.

Основание: постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», пункт 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

5. Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется равным сроку, установленному предыдущим собственником, уменьшенному на количество лет (месяцев) эксплуатации данных основных средств предыдущим собственником. Норма амортизации по бывшим в употреблении основным средствам определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущими собственниками.

Основание: пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

6. Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из срока полезного использования, обусловленного соответствующим договором. По нематериальным активам, по которым определить срок полезного использования невозможно, применяется срок, равный 10 годам.

Основание: пункт 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

7. Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начислять линейным методом.

Основание: пункты 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

8. Амортизационная премия не применяется. Амортизация начисляется в общем порядке.

Основание: пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

9. Норма амортизации основных средств, являющихся предметом договора лизинга, определяется с учетом специального коэффициента в размере 3 (за исключением основных средств, относящихся к первой–третьей амортизационным группам).

Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3, пункт 3 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

10. Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт основных средств признаются для налогового учета в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.

Основание: статья 260 Налогового кодекса РФ.

11. Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом осуществляется с применением налогового регистра, форма которого установлена в приложении 2.

Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

Учет товарно-материальных ценностей

12. В стоимость материалов, используемых в хозяйственной деятельности, включается цена их приобретения (без учета НДС и акцизов), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов.

Основание: пункт 4 статьи 252, пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

13. Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Основание: подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

14. При выбытии материалы оцениваются по методу средней стоимости.

Основание: пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

15. Налоговый учет операций по приобретению и списанию материалов осуществляется в порядке, определенном для бухгалтерского учета, на соответствующих субсчетах к счету 10 «Материалы». Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

16. Стоимость приобретения товаров определяется по цене, установленной условиями договора.

Основание: статья 320 Налогового кодекса РФ.

17. При реализации покупных товаров используется метод оценки по стоимости единицы товара.

Основание: пункт 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

18. Налоговый учет операций с товарами осуществляется в отдельном регистре налогового учета. Форма регистра установлена в приложении 3 к настоящей Учетной политике.

Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

Учет затрат

19. К прямым расходам относятся:

– стоимость приобретения товаров;

– суммы расходов на доставку товаров при их приобретении (транспортные расходы) до склада.

Основание: статья 320 Налогового кодекса РФ.

20. Транспортные расходы, относящиеся к прямым, распределяются в конце месяца по среднему проценту на остаток нереализованных товаров.

Основание: статья 320 Налогового кодекса РФ.

21. Учет прямых расходов осуществляется в регистрах налогового учета.

Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

22. Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально.

Инвентаризация дебиторской задолженности в целях создания резерва проводится по состоянию на последний день отчетного квартала. Максимальный размер резерва по сомнительным долгам составляет 10% от выручки без учета НДС. Учет операций по начислению и использованию резерва осуществляется в регистре налогового учета, форма которого установлена в приложении 4.

Основание: статья 266 Налогового кодекса РФ.

23. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию создается в размере, определяемом как произведение выручки от реализации за отчетный период и доли фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров за предыдущие три года.

Учет расходов на резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию ведется в регистре налогового учета, форма которого установлена в приложении 5.

Основание: пункт 3 статьи 267 Налогового кодекса РФ.

24. Налоговый учет расходов на оплату труда вести в регистрах налогового учета, форма которых установлена в приложении 6.

Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

25. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается.

Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.

26. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не создается.

Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.

27. Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются равномерно в течение срока действия договора, к которому они относятся. В случае если дату окончания работ (оказания услуг) по договору определить невозможно, период распределения доходов и расходов устанавливается приказом руководителя организации.

Основание: пункт 1 статьи 272, пункт 2 статьи 271, статья 316 Налогового кодекса РФ.

Порядок расчета авансовых платежей

28. Уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Основание: пункт 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

29. Для определения сумм авансовых платежей и налога, подлежащих уплате по местонахождению обособленных подразделений, использовать показатели удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников.

Основание: пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость

30. Доля косвенных затрат, относящаяся к необлагаемым операциям, определяется пропорционально выручке от необлагаемой деятельности в общей сумме выручки от всех видов деятельности. Распределение косвенных затрат и расчет совокупных расходов на освобожденную от НДС деятельность осуществляется в регистре налогового учета, форма которого установлена в приложении 7.

Основание: пункты 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 22 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4475.

31. В целях ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, к счету 19 открываются субсчета:

– 19-1 «Операции, облагаемые НДС»;

– 19-2 «Операции, освобожденные от налогообложения»;

– 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения».

Основание: пункт 4 статьи 149, пункты 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

32. На субсчете 19-1 «Операции, облагаемые НДС» учитываются суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС. Суммы налога, учтенные на субсчете 19-1, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ, без ограничений

Основание: абзац 3 пункта 4 статьи 170, статья 172 Налогового кодекса РФ.

33. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками при приобретении материалов (работ, услуг), относимых к прямым расходам на необлагаемую деятельность, учитываются на счете 19-2 «Операции, освобожденные от НДС».

Основание: абзацы 2 и 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

34 Суммы входного налога, предъявленные по косвенным расходам, учитываются на счете 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения», и в течение отчетного квартала принимаются к вычету. Порядок установлен статьей 172 Налогового кодекса РФ.

Основание: пункт 4 статьи 149, абзац 4 пункта 4, пункт 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

35. Корректировка суммы вычетов, примененных с субсчета 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения», осуществляется пропорционально выручке от необлагаемой деятельности в общей выручке организации за квартал. Указанная корректировка производится по каждому счету-фактуре по состоянию на последний день налогового периода (квартала). Суммы налога, подлежащие по итогам квартала восстановлению на субсчете 19-3, в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не включаются и учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ.

Основание: подпункт 2 пункта 3 статьи 170, пункты 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Главный бухгалтер

ООО «Транс-Ко»

А.С. Глебова

Источник: Учетная политика для налогового учета в ООО «Транс-Ко» на 2016 год

Приложение 4

Общество с ограниченной ответственностью «Транс-Ко»

ПРИКАЗ № 56 об утверждении учетной политики для бухгалтерского учета

28.12.2015

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить учетную политику для бухгалтерского учета на 2016 год согласно приложению.

2. Контроль исполнения приказа возложить на главного бухгалтера А.С. Глебову.

Генеральный директор

А.В. Львов

Приложение 1 к приказу №56 от 28.12.2015

Учетная политика для бухгалтерского учета

Элементы и принципы учетной политики:

1. Бухгалтерский учет ведется структурным подразделением (бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером.

Основание: часть 3 статьи 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

2. Бухгалтерский учет ведется автоматизировано c использованием рабочего Плана счетов согласно приложению 1.

Основание: пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н.

3. Обособленные подразделения организации на отдельный баланс не выделяются.

4. Организация применяет форму универсального передаточного документа (УПД), приведенную в письме ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96, и форму универсального корректировочного документа, приведенную в письме ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86, для отражения:

– отгрузки товаров;

– передачи имущественных прав;

– подтверждения факта оказания услуги.

5. Первичные учетные документы составляются на бумажном носителе.

Основание: часть 5 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

6. В качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. При проведении хозяйственных операций, для оформления которых не предусмотрены типовые формы первичных документов, используются самостоятельно разработанные формы. Перечень форм, утвержденный для применения в организации, а также образцы нетиповых документов приведены в приложении 2.

Основание: часть 4 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

7. Право подписи первичных учетных документов предоставлено должностным лицам, которые уполномочены на это соответствующей должностной инструкцией.

Основание: пункт 7 части 2 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

8. Внутренний контроль совершаемых в организации фактов хозяйственной жизни регламентируется Положением о внутреннем контроле, утвержденным руководителем

Основание: часть 1 статьи 19 Закона № 402-ФЗ, информация Минфина № ПЗ-11/2013.

9. Бухгалтерский учет ведется с использованием регистров бухгалтерского учета, перечень и форма которых определены в приложении 3.

Основание: статья 10 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

10. Регистры бухгалтерского учета ведутся и хранятся на магнитных носителях информации. Вывод регистров бухгалтерского учета на бумажные носители информации осуществляется по окончании отчетного периода, а также по требованию лиц, имеющих в соответствии с законодательством, нормативными актами РФ, внутренними положениями предприятия право доступа к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета.

Основание: статья 10 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

11. Отчетным периодом для составления внутренней промежуточной бухгалтерской отчетности является квартал. В состав внутренней промежуточной бухгалтерской отчетности входит бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Основание: часть 3 статьи 14, часть 5 статьи 13, часть 4 статьи 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, пункт 49 ПБУ 4/99.

12. Критерий для определения уровня существенности устанавливается в размере 5 процентов от величины объекта учета или статьи бухгалтерской отчетности.

Основание: пункт 3 ПБУ 22/2010, пункт 11 ПБУ 4/99.

13. Порядок и сроки инвентаризации имущества и обязательств указаны в приложении 4 «Положение об инвентаризации».

Основание: часть 3 статьи 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

14. Все объекты основных средств переоцениваются на конец года по текущей (восстановительной стоимости) путем прямого пересчета. Результаты переоценки отражаются в учете, если текущая (восстановительная) стоимость изменится более чем на 5 процентов.

Основание: пункт 15 ПБУ 6/01.

15. Объект принимается к учету в качестве основного средства, если он предназначен для использования в уставной деятельности организации, для управленческих нужд. При этом должны одновременно соблюдаться условия:

объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть свыше 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
стоимость объекта превышает 40 000 руб.

Основание: пункты 3–5 ПБУ 6/01.

16. Срок полезного использования объекта основных средств определяется как ожидаемый срок использования. По каждому основному средству срок полезного использования устанавливается с учетом нормативно-правовых и других ограничений использования объекта исходя из производительности, мощности или ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации.

Основание: пункт 20 ПБУ 6/01.

17. Амортизация по всем объектам основных средств начисляется линейным способом.

Основание: пункт 18 ПБУ 6/01.

18. Активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью меньше 40 000 руб. учитываются как материально-производственные запасы.

Основание: пункт 5 ПБУ 6/01.

19. Затраты на текущий и капитальный ремонт имущества включаются в расходы организации отчетного периода.

Основание: пункт 27 ПБУ 6/01.

20. Переоценка нематериальных активов не проводится.

Основание: пункт 17 ПБУ 14/2007.

21. Проверка НМА на обесценение не производится.

Основание: пункт 22 ПБУ 14/2007.

22. Единицей учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер материального запаса.

Основание: пункт 3 ПБУ 5/01.

23. Затраты на приобретение материалов, включая транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), отражаются на счете 10 «Материалы». Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» не используются, учетные цены не применяются.

Основание: пункт 5 ПБУ 5/01, пункт 10 МСФО (IAS) № 2 «Запасы».

24. При выбытии все группы материально-производственных запасов оцениваются по средней себестоимости.

Основание: пункт 16 ПБУ 5/01.

25. Затраты на приобретение товаров, включая транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), учитываются по дебету счета 41. Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» не используются.

ТЗР, которые связаны с приобретением товаров с разными наименованиями, распределяются пропорционально стоимости приобретения этих товаров.

Основание: пункты 5 и 6 ПБУ 5/01, пункт 10 МСФО (IAS) № 2 «Запасы».

26. Учет товаров в розничной торговле осуществляется по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка»

Основание: пункт 13 ПБУ 5/01, План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

27. Организация не создает резерв под снижение стоимости материалов

Основание: пункты 3, 25 ПБУ 5/01, пункт 4 ПБУ 21/2008, пункт 7 ПБУ 9/99.

28. При реализации и ином выбытии оценка всех видов товаров производится по средней себестоимости.

Основание: пункт 16 ПБУ 5/01.

29. Расходы на продажу товаров ежемесячно списываются в полном объеме с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

Основание: План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н), пункт 7 ПБУ 1/2008.

30. Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально.

Основание: пункт 70 Положения, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н, пункты 6 и 7 ПБУ 1/2008.

31. Сомнительной признается задолженность, если:

должник не исполнил обязательство вовремя;
долг не обеспечен залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией;
у должника значительные финансовые затруднения;
в отношении должника возбудили процедуру банкротства.

Основание: пункт 70 Положения, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н.

32. Для расчета оценочного обязательства на оплату отпусков используется следующий порядок:

оценочное обязательство определяется на последнее число каждого квартала;
сумма оценочного обязательства рассчитывается как произведение количества не использованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев с учетом начисленных взносов на обязательное страхование.

Основание: пункт 5 ПБУ 8/2010, пункт 7 ПБУ 1/2008.

33. Разницы, обусловленные различиями в ведении бухгалтерского и налогового учета, отражаются на счетах бухгалтерского учета по мере их появления, обособленно по каждому отклонению на основании первичных учетных документов.

Основание: пункт 3 ПБУ 18/02.

34. Текущий налог на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02.

Основание: пункт 22 ПБУ 18/02.

35. Документооборот и технология сбора и обработки учетной информации регламентируются графиком документооборота. График документооборота утверждается приказом руководителя. Соблюдение графика контролирует главный бухгалтер.

36. Для составления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности применяются формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах согласно приложению 1 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Основание: пункты 1 и 2 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Главный бухгалтер

ООО «Транс-Ко»

А.С. Глебова

Источник: Учетная политика для бухгалтерского учета в ООО «Транс-Ко» на 2016 год

Анисимов, С.А. История налогообложения: Учебное пособие / под ред. Н.И. Малис. - М.: Магистр, 2016. - С. 32. ↑
Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, [и др.] - М.: Юнити-Дана, 2017. - С. 57. ↑
Майбуров, И.А. Теория налогообложения. Продвинутый курс. Учебник / И.А. Майбуров, [и др.]: - М.: Юнити- Дана, 2017. - С. 92. ↑
Анисимов, С.А. История налогообложения: Учебное пособие / под ред. Н.И. Малис. - М.: Магистр, 2016. - С. 39. ↑
Кругляк, З.И. Налоговый учет. Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. – Ростов - на-Дону; Феникс, 2016. - С. 104. ↑
.103Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации. Учебное пособие/ О.Ю. Ворожбит, [и др.] Электронный ресурс / URL: - http :// znanium. com/catalog / product / 1002054. ↑
Налоги налогообложение. Учебное пособие / А.Н. Романов, С.П. Колчин. М.: Вузовский учебник, 2019. - С. 81. ↑
Майбуров, И.А. Теория налогообложения. Продвинутый курс. Учебник / И.А. Майбуров, [и др.]: - М.: Юнити- Дана, 2017. - С. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая, Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. ↑
Теория и практика налогообложения. Учебник / Н.И. Малис и др. М.: Магистр, 2019. - С. 42. ↑
Киреев В.Л. Финансовая политика фирмы. Учебное пособие / В.Л. Киреев. - М.: Кнорус, 2018. - С. 39. ↑
Газалиев, М.М. Особенности налогообложения малого бизнеса. Учебное пособие/ М.М. Газалиев, [и др.] - М.: Дашков и К, 2014. - С. 92. ↑
Кругляк, З.И. Налоговый учет. Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - Ростов- на-Дону; Феникс, 2016. - С. 84. ↑
Теория и практика налогообложения. Учебник / Н.И. Малис и др. М.: Магистр, 2019. - С. 66. ↑
Селезнева, Н.Н. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет. Учебное пособие / Н.Н. Селезнева. - М.: Юнити-Дана, 2017. - С. 38. ↑
Газалиев, М.М. Особенности налогообложения малого бизнеса. Учебное пособие/ М.М. Газалиев, [и др.] - М.: Дашков и К, 2014. - С. 57. ↑
Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник/ Н.П. Кондаков. – М.: ИНФРА-М, 2016. – С. 117. ↑
Бондин И.А. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие / И.А. Бондин и др. - М.: ИНФРА-М, 2016. - С. 109. ↑
Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, [и др.] - М.: Юнити-Дана, 2017. – С. 67. ↑
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебник в 2-х частях / В.П. Астахов. - М.: Юрайт, 2019. – 386 c М.: Юрайт, 2019. – С. 92. ↑
Налоги налогообложение. Учебное пособие / А.Н. Романов, С.П. Колчин. - М.: Вузовский учебник, 2019. – С. 69. ↑
Налогообложение предприятий - [Электронный ресурс]- Режим доступа: http://www.rus-lib.ru/book/30/men/04/116-128.html, -Дата доступа - 20.09.2019 г. ↑
Чурзина, И.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Электронный ресурс / URL: https : // new. znanium. com /catalog/ product/ 1022620. ↑
Безуглова Я.М., Святова О.В. Особенности бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов // Региональный вестник. 2019. № 3 (18). - С. 42-43. ↑
Вышарь Л.А. Доходы и расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет // Теория и практика современной науки. 2016. № 12-1 (18). - С. 258-262. ↑
Электронный журнал «Главбух». Электронный ресурс URL: http://www.glavbukh.ru. ↑
Селезнева, Н.Н. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет. Учебное пособие / Н.Н. Селезнева. - М.: Юнити-Дана, 2017. - С .28. ↑
Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, [и др.] - М.: Юнити-Дана, 2017. - С. 54. ↑
Кругляк, З.И. Налоговый учет. Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - Ростов- на-Дону; Феникс, 2016. - С. 103. ↑
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет. Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - М.: Феникс, 2018. - С. 91. ↑
Киреев В.Л. Финансовая политика фирмы. Учебное пособие / В.Л. Киреев. - М.: Кнорус, 2018. - С. 83. ↑
Илышева, Н. Н., Крылов С. И. Анализ финансовой отчетности [Текст]: Учебник. – М., 2016. - С.77, ↑
Налогообложение предприятий - [Электронный ресурс]- Режим доступа: http://www.rus-lib.ru/book/30/men/04/116-128.html, -Дата доступа - 20.09.2019. ↑
Бабаева З.Ш. Налоговое законодательство: учет доходов и расходов // Актуальные вопросы современной экономики. 2018. № 6. - С. 703. ↑
Прогнозирование и планирование в налогообложении. Учебное пособие / под ред. Л.И. Гончаренко, О.В. Мандрощенко. - М.: Инфра-М, 2019. - С. 45. ↑
Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации. Учебное пособие/ О.Ю. Ворожбит, [и др.] Электронный ресурс / URL: - http :// znanium. com/catalog / product / 1002054. ↑
Безуглова Я.М., Святова О.В. Особенности бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов // Региональный вестник. 2019. № 3 (18). - С. 42-43. ↑
Крутякова Т.Л. Расходы в бухгалтерском и налоговом учете. Пособие / Т.Л. Крутякова - М.: АйСиГрупп, 2019. - 288 c. ↑
Вахитов А.В., Никитина Н.Н. Классификация доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учёте // Стратегия социально-экономического развития общества: управленческие, правовые, хозяйственные аспекты: Сборник научных статей 8-й Международной научно-практической конференции. 2018. С. 100-103 ↑
Бабаева З.Ш. Налоговое законодательство: учет доходов и расходов // Актуальные вопросы современной экономики. 2018. № 6. - С. 703. ↑
Майбуров, И.А. Теория налогообложения. Продвинутый курс. Учебник / И.А. Майбуров, [и др.]: - М.: Юнити- Дана, 2017. – С.122. ↑
Бухгалтерская отчетность / Электронный ресурс/ URL: https:// center-yf.ru/data/Buhgalteru/Buhgalterskaya-otchetnost.php. ↑
Прогнозирование и планирование в налогообложении. Учебное пособие / под ред. Л.И. Гончаренко, О.В. Мандрощенко. - М.: Инфра-М, 2019. - С. 38. ↑
Бухгалтерский учет и анализ. Учебник / А.Е. Суглобов [и др.] - М.: Приор, 2017. - С. 128. ↑
Елисеева Е.Н. Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях. Учебник / Е.Н. Елисеева, Е.И. Таюрская. - М.: Кнорус, 2018. – С. 62. ↑
Вышарь Л.А. Доходы и расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет // Теория и практика современной науки. 2016. № 12-1 (18). - С. 258-262. ↑
План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям. Под ред. Касьяновой Г.Ю. – М.: АБАК, 2018. - С.29. ↑
Безуглова Я.М., Святова О.В. Особенности бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов // Региональный вестник. 2019. № 3 (18) - С. 42-43. ↑
Илышева, Н. Н., Крылов С. И. Анализ финансовой отчетности. Учебник. – М., 2016. - С. 157. ↑
План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям. Под ред. Касьяновой Г.Ю. – М.: АБАК, 2018. - С. 43. ↑
Вахитов А.В., Никитина Н.Н. Классификация доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учёте // Стратегия социально-экономического развития общества: управленческие, правовые, хозяйственные аспекты: Сборник научных статей 8-й Международной научно-практической конференции. 2018. - С. 100-103. ↑
Налоговое консультирование: теория и практика. Учебное пособие / под ред. Н.И. Малис. - М.: Инфра-М, 2017. - С.134. ↑
Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, [и др.] - М.: Юнити-Дана, 2017. - С. 81. ↑
Селезнева, Н.Н. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет. Учебное пособие / Н.Н. Селезнева. - М.: Юнити-Дана, 2017. - С. 53. ↑
Бухгалтерская отчетность / Электронный ресурс/ URL: https:// center-yf.ru/data/Buhgalteru/Buhgalterskaya-otchetnost.php. ↑
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090). ↑
Прогнозирование и планирование в налогообложении. Учебное пособие / под ред. Л.И. Гончаренко, О.В. Мандрощенко. - М.: Инфра-М, 2019. - С. 76. ↑
Теория и практика налогообложения. Учебник / Н.И. Малис и др. М.: Магистр, 2019. - С. 85. ↑
Бухгалтерский учет и анализ. Учебник / А.Е. Суглобов [и др.] - М.: Приор, 2017. - С. 91. ↑
Крутякова Т.Л. Расходы в бухгалтерском и налоговом учете. Пособие / Т.Л. Крутякова - М.: АйСиГрупп, 2019. – С.94. ↑
Илышева, Н. Н., Крылов С. И. Анализ финансовой отчетности [Текст]: Учебник. – М., 2016. - С. 84. ↑
Бабаева З.Ш. Налоговое законодательство: учет доходов и расходов // Актуальные вопросы современной экономики. 2018. № 6. - С. 703. ↑
Налоговое консультирование: теория и практика. Учебное пособие / под ред. Н.И. Малис. - М.: Инфра-М, 2017. - С. 125. ↑
Прогнозирование и планирование в налогообложении. Учебное пособие / под ред. Л.И. Гончаренко, О.В. Мандрощенко. - М.: Инфра-М, 2019. - С.87. ↑
Налоги налогообложение. Учебное пособие / А.Н. Романов, С.П. Колчин. М.: Вузовский учебник, 2019. - С.105. ↑
Бабаева З.Ш. Налоговое законодательство: учет доходов и расходов // Актуальные вопросы современной экономики. 2018. № 6. - С. 703. ↑
Кругляк, З.И. Налоговый учет. Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - Ростов- на-Дону; Феникс, 2016. - С. 97. ↑
Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, [и др.] - М.: Юнити-Дана, 2017. - С. 75. ↑
Газалиев, М.М. Особенности налогообложения малого бизнеса. Учебное пособие/ М.М. Газалиев, [и др.] - М.: Дашков и К, 2014. - С. 26. ↑
Налогообложение предприятий - [Электронный ресурс]- Режим доступа: http://www.rus-lib.ru/book/30/men/04/116-128.html, -Дата доступа - 20.09.2019 г ↑
Безуглова Я.М., Святова О.В. Особенности бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов // Региональный вестник. 2019. № 3 (18). - С. 42-43. ↑
Теория и практика налогообложения. Учебник / Н.И. Малис и др. М.: Магистр, 2019. - С. 49. ↑
Электронный журнал «Главбух». Электронный ресурс URL: http://www.glavbukh.ru ↑
Разработано автором ↑
Разработано автором ↑
Разработано автором ↑
Разработано автором ↑
Разработано автором ↑
Разработано автором ↑
Разработано автором ↑
Разработано автором ↑