Транспортный налог (общие положения)

Содержание:

Введение

Актуальность. Российская Федерация является самой большой страной в мире, имея площадь 17 125 407 км 2 (включая Республику Крым и город федерального значения Севастополь), обладает колоссальными запасами полезных ископаемых (в частности крупные месторождения (в % от мировых запасов).

Для качественного функционирования всей системы, необходим целый комплекс транспортных сетей: железных дорог, автомобильных дорог, речных сообщений, портов, аэропортов, вокзалов и т.д. В основе транспортного каркаса России лежит сеть железных дорог преимущественно радиальной структуры. Сеть федеральных автомобильных дорог страны еще не сформирована даже в виде радиальной структуры, хордовые линии практически не развиты.

По данным ОАО «РЖД», железнодорожный транспорт в 2014 г. выполнил 43,2% общего грузооборота (с учетом трубопроводного) и 28,6% общего пассажирооборота.

Как мы видим из приведенных даны, для переброски грузов нужна дорожная инфраструктура, соответственное ее использование приводит к тому, что падает первоначальный фактор физического состояния, который обновляется, обновление требует, в том числе финансовых ресурсов, одним из источников которого выступает транспортный налог.

Состояние источников: при выполнении курсовой работы использовались данные отечественных и зарубежных исследователей в области налогового обременения транспорта и связанных с ним услуг.

Были изучены и рассмотрены документы и отчеты прямо или косвенно затрагивающие проблему транспортного налога как назначение, так и расчета. Интерес вызывают работы В.В. Ивантера, Н.П. Федоренко, Ю.В. Ярменко. Особенностью работ этих авторов является предоставление исходной информации, некоторых математико-экономических моделей, и предложений по совершенствованию института взимания транспортного налога.

Объект работы – налоговые отношения управленческого и регулятивного характера, направленные на установку системы транспортного налога и правила его начисления и изъятия, как у физических, так и юридических лиц, т.е. организаций.

Предмет работы – письменные источники аналитического характера по теме транспортного налогообложения с учетом требований нормативно-правового характера.

Цель КР – экономическое и теоретико-управленческое исследование природы транспортного налога с объективной и субъектной позиций, учитывающих изменение налоговой базы.

Задачи КР:

- обобщение понятие транспортный налог;

- Объекты налогообложения по транспортному налогу

- Кто является плательщиком транспортного налога

- Ставка транспортного налога, сроки подачи декларации и его уплаты.

Методология курсового исследования:

- диалектический метод, метод системного анализа и синтеза научного знания, метод структурного анализа.

Значение результатов:

- достижение ранее поставленной цели и задач;

- углубление теоретического знания о транспортном налоге.

1. Транспортный налог (общие положения)

1.1. Вводные данные о транспортном налоге

Дорожный налог - это специальный налог, взимаемый на содержание дорожной сети. Существовал в России до 2003 года, когда каждый автовладелец вместе с прохождением техосмотра в ГАИ обязан был уплатить дорожный налог. В 2003 году дорожный налог был отменен, а вместо него был введен транспортный налог, который перестал быть целевым. То есть поступления от этого налога не обязательно должны тратиться на дороги. М.Р. Катасонова констатирует факт, что по привычке многие автовладельцы называют транспортный налог дорожным. Для Российской Федерации это неверно, хотя в других странах существуют дорожные налоги, которые идут именно на содержание дорог.

В силу ст. 357 Налогового кодекса РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 358 Налогового кодекса объектом обложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.^[1]

Транспортный налог является обязательным налогом, который взимается с физических и юридических лиц за зарегистрированные на них транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Налог данного вида относится к категории региональных и, соответственно, вводится в действие законодательными актами территориальных субъектов Российской Федерации. Объекты налогообложения по транспортному налогу В соответствии со статьей 358 НК РФ, объектами налогообложения признаются: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и иные самоходные машины; самолеты; вертолеты и другие воздушные транспортные средства; мотосани, снегоходы; яхты, моторные лодки, теплоходы, гидроциклы, парусные суда и иные водные транспортные средства.

При этом из объектов налогообложения исключаются:

легковые автомобили с мощностью до 100 л/с, полученные посредством социальной помощи, равно, как и специально оборудованные для использования инвалидами;

весельные лодки/моторные лодки мощностью до 5 л/с, а также промысловые речные и морские суда; грузовые и пассажирские воздушные и речные суда, используемые юридическими и физическими лицами для ведения деятельности пассажирских и грузовых перевозок; стационарные и плавучие морские платформы/установки и буровые суда;

воздушные суда санитарной авиации и медицинской службы;

любые транспортные средства, которые принадлежат на праве оперативного управления органам исполнительной власти, связанным с военной или иной, приравненной к ней службе;

суда, имеющие регистрацию в Российском международном реестре судов; трактора и другие специальные машины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей; любые транспортные средства, имеющие статус «находящиеся в розыске», при наличии фактического подтверждения этого статуса.^[2]

Кто является плательщиком транспортного налога. В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса РФ плательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица – граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, которые являются владельцами транспортных средств, зарегистрированных на территории РФ.

По данным В.В. Худолеева плательщиками транспортного налога, по общему правилу являются лица, на которых непосредственно зарегистрировано транспортное средство.

В части исключения налогоплательщиками транспортного налога не являются: лица, которые являются организаторами Олимпийских и Параолимпийских игр в городе Сочи, в отношении транспортных средств, используемых исключительно в связи с организацией указанных мероприятий и развития г. Сочи как горноклиматического курорта; лица, имеющие статус маркетинговых партнеров МОК в отношении транспорта, используемого исключительно в связи с организацией указанных мероприятий и развития г. Сочи, как горноклиматического курорта.

Налогоплательщики транспортного налога, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог согласно исчислениям, сделанным налоговыми органами на основании сведений государственной регистрации транспортных средств. Организации обязаны исчислять сумму налога самостоятельно - п. 1 ст. 362 НК РФ. Налоговая декларация по транспортному налогу, ежегодно предоставляемая налогоплательщиками в налоговые органы не исключает подачи таких деклараций как ЕНВД, УСН, на земельный налог и другое.^[3]

Ставка транспортного налога, сроки подачи декларации и его уплаты Налоговые ставки транспортного налога устанавливаются нормативно-правовыми актами субъектов РФ. При этом, последние имеют право осуществлять собственную дифференциацию ставок в соответствии с валовой вместимостью, мощностью двигателя транспортных средств, их категорией и годом выпуска – определяется срок полезного использования и срок эксплуатации, по состоянию транспортного средства на 01 января текущего года. Отчетными периодами налогообложения признаются – первый квартал, полугодие, 9 месяцев и год, налоговый период декларации по транспортному налогу составляет один календарный год. Организации, являющиеся налогоплательщиками, обязаны предоставить налоговую декларацию по транспортному налогу не позднее 01 февраля года, следующего за отчетным периодом.

По данным Н.М. Романовского содержание налоговой декларации по транспортному налогу Форма налоговой декларации по транспортному налогу утверждена Приказом от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@ » Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и порядка ее заполнения». Согласно этому документу, декларация включает в себя: Титульный лист – обязательный к заполнению, прописываются отчетный период и основные данные по налогоплательщика – ИНН/КПП, наименование и другие сведения. Раздел 1 «Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет» Сведения в разделе 1 содержат суммы налога, подлежащие уплате в бюджет и к уменьшению. Кроме того, в данном разделе указываются коды бюджетной классификации, на которые подлежит зачисление с данной организации транспортного налога и ОКАТО.^[4]

С.А. Ефимова указывает на тот факт, что если объекты налогообложения одного плательщика находятся на территории разных муниципальных образований, но отнесенных к ведению одного налогового органа, налогоплательщик имеет право заполнить одну декларацию, при этом раздел 1 необходимо заполнить по каждому муниципальному образованию отдельно. Раздел 2 «Расчет суммы транспортного налога по каждому транспортному средству» Данный раздел содержит сведения о транспортном средстве, налоговой базе и налоговой ставке. Кроме того, на третьей странице декларации указываются налоговые льготы, если таковые присутствуют. Важно! Данный раздел декларации заполняется налогоплательщиком по каждому транспортному средству и по каждому муниципальному образованию, на территории которого это транспортное средство находится.

Кроме того, если Ваше автотранспортное средство, находится в розыске, при условии подтверждения факта его угона (кражи) документом, выдаваемым органами внутренних дел, то оно также не являются объектом налогообложения, при этом для того, чтобы не платить налог, вам необходимо представить в налоговую инспекцию документ, подтверждающий факт кражи (возврата) транспортного средства. Налоговая база по транспортным средствам, имеющим двигатели, согласно ст. 359 НК РФ определяется в лошадиных силах. Данные о мощности двигателя содержатся в технической документации на транспортное средство, а также указываются в регистрационных документах. Если в документации на транспортное средство мощность двигателя указана в кВт, то производится перерасчет в лошадиные силы, путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт на множитель 1,35962. В некоторых случаях сведения, предоставленные государственными органами, осуществившими регистрацию транспортных средств, расходятся с данными, которые содержатся в технической документации на транспортное средство (в одном из случаев вместо 105 л.с. было указано 200. С учетом прогрессивной ставки по транспортному налогу, сумма, подлежащая уплате выросла в разы).^[5]

В этом случае при определении мощности двигателя принимаются данные, содержащиеся в технической документации на транспортное средство. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ, при этом пунктом 1 ст. 363 НК РФ установлено, что уплата транспортного налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.

В соответствии с установленными налоговым законодательством правилами, налоговые органы направляют гражданам уведомления об уплате транспортного налога, при этом налогоплательщик - физическое лицо, получивший налоговое уведомление обязан в установленный законом срок (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом) уплатить сумму транспортного налога. Несвоевременная же уплата налога влечет за собой санкции, аналогичные применяемым в случае нарушения гражданами обязанности по уплате налога на имущество физических лиц.

Что касается часто используемого гражданами способа отчуждения автотранспортного средства, так называемая «продажа по доверенности», то необходимо отметить, что т.к. налогоплательщиком транспортного налога является лицо, на которое зарегистрировано автотранспортное средство (ст. 357 НК РФ), а передача прав собственности не может быть предметом доверенности, то и ответственным за уплату налога, остается его владелец, а обязанность налогоплательщика по уплате налога прекращается только с момента снятия автотранспортного средства с регистрационного учета.^[6]

Основные правила заполнения налоговой декларации по транспортному налогу Отчет ожжет быть подготовлен в электронном или бумажном виде, в последнем случает для заполнения можно использовать только черные, синие или фиолетовые чернила. Декларация нумеруется на каждой странице, не допускается двусторонняя печать отчета. В отчете не допускается использования корректирующих средств, исправления можно сделать только при проставлении подписи лица, представляющего отчет в налоговые органы. Заполнение каждого поля необходимо начинать с первой ячейки. Все значения стоимости декларации указываются в полных рублях. Заполнение текстовых полей выполняется заглавными печатными буквами. При отсутствии сведений по отдельным полям декларации проставляются прочерки. В строке «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» обязательно проставляется дата заполнения документа и подпись руководителя организации или главного бухгалтера. Декларацию нельзя сшивать или скреплять средствами, которые могут повредить бумагу. Порядок заполнения налоговой декларации по транспортному налогу Способы подачи декларации в налоговые органы Налоговую декларацию по транспортному налогу можно предоставить в инспекцию следующими способами: лично - заполняется в двух экземплярах, один из которых остается у налогоплательщика с отметкой о получении документа налоговой службы, другой передается в инспекцию. почтой – заказным письмом с описью во вложении. Дата отправления письма будут являться датой подачи декларации. С помощью оператора – в электронном виде посредством программного обеспечения.^[7]

1.2. Порядок уплаты транспортного налога

Если компания купит дорогой автомобиль для своего руководства, то его обслуживание будет удовольствием недешевым. Причем речь идет по мнению Н.М. Артемова не, только о ремонте и бензине, но и о транспортном налоге. Так, со следующего года вводятся повышающие коэффициенты для расчета транспортного налога в отношении дорогих авто. 

Федеральным законом от 23.07.2013 N 214-ФЗ введены повышающие коэффициенты для расчета транспортного налога в отношении дорогих автомобилей. Они представлены в таблице № 1.

 При этом исчисление сроков начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля.

 При этом исчисление сроков начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля.

По мнению Минфина России, при определении количества лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, учитываются все налоговые периоды по транспортному налогу начиная с 1 января года, следующего за годом выпуска транспортного средства, включая налоговый период, за который уплачивается налог (Письма Минфина России от 30.01.2012 N 03-05-05-04/02, от 17.01.2012 N 03-05-05-04/01). То есть сам год выпуска в расчет не включается.

Таблица №1. Коэффициент расчета при уплате транспортного налога (расчет по действующему законодательству)

Стоимость автомобиля, млн руб.	Количество лет с года выпуска	Коэффициент
От 3 до 5 включительно	Не более 1 года	1,5
	От 1 года до 2 лет	1,3
	От 2 до 3 лет	1,1
От 5 до 10 включительно	Не более 5 лет	2
От 10 до 15 включительно	Не более 10 лет	3
От 15	Не более 20 лет

Порядок расчета средней стоимости транспортных средств определяет Минпромторг России. Это ведомство обязано до 1 марта ежегодно размещать на своем официальном сайте перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб.

Отметим, что данное новшество вступит в силу с 1 января 2014 г.^[8]

Порядок уплаты транспортного налога. Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ внесены изменения в пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ.

Организации должны быть зарегистрированы в ИФНС по месту нахождения транспортных средств. При этом ранее было установлено, что местом нахождения транспортных средств (за исключением морских, речных и воздушных) считалось место их госрегистрации.

Однако с 24 августа 2013 г. местом нахождения транспортных средств организации признается место нахождения их собственника. Согласно п. 1 ст. 363 НК РФ транспортный налог перечисляется в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Федеральным законом N 248-ФЗ не предусмотрено изменение учета в инспекциях организаций по месту нахождения транспортных средств, которые были зарегистрированы в ИФНС до вступления в силу этого нормативного документа.

Кроме того, в связи с вступлением в силу Федерального закона N 248-ФЗ не изменяется установленный Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 порядок регистрации транспортных средств. Согласно Приказу регистрация транспортных средств осуществляется по месту нахождения юридических лиц либо по месту нахождения их обособленных подразделений.

Сведения о регистрации транспортных средств по месту нахождения организаций, их обособленных подразделений направляются в соответствующие налоговые органы, которые на этом основании ставят компании на учет.

Таким образом, организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, осуществляют уплату транспортного налога в бюджет по месту нахождения транспортных средств, указанному в уведомлении о постановке на учет в ИФНС.^[9]

Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ внесено уточнение в пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ, согласно которому транспортный налог уплачивают по месту нахождения ТС. Значит, перечислять его надо по месту нахождения организации либо ее обособленного подразделения - в зависимости от того, где именно зарегистрировано конкретное транспортное средство. Данное уточнение вступает в силу с 03.12.2013.

Налоговые ставки приведены в ст. 361 НК РФ. Их значения применяются только в случае, если законом субъекта РФ не установлены другие показатели. Налоговый кодекс предоставляет региональным властям право увеличивать или уменьшать налоговые ставки из ст. 361 НК РФ, но не более чем в 10 раз. Уменьшить налоговую ставку в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л. с. (до 110,33 кВт) включительно можно даже более чем в 10 раз.

Э.С. Восканян указывает, что налоговые ставки дифференцируются по категориям ТС и мощности двигателя. В частности, налоговая ставка для других самоходных транспортных средств, машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу обычно ниже, чем для иных ТС (легковых, грузовых автомобилей, автобусов). При этом для правильного применения налоговой ставки важно знать вывод, сделанный Президиумом ВАС еще в 2007 г. Арбитры заключили: если ТС зарегистрировано в органах ГИБДД как автомобиль независимо от того, для какой цели оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, это ТС в качестве объекта налогообложения не является другим самоходным транспортным средством (Постановления от 18.09.2007 N 5336/07, от 17.07.2007 N N 2620/07, 2965/07). Речь, в частности, шла об автомобилях, оснащенных грузоподъемной техникой, и автомобилях, предназначенных для перевозки специальных грузов (автокранах, топливозаправщиках, бетоносмесителях, автомастерских и т.п.).^[10]

Основу для иного толкования давал Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), который, как отметил Президиум ВАС, не предназначен для целей налогообложения. Хотя, что интересно, еще в Методических рекомендациях по применению гл. 28 НК РФ (утв. Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177) налоговики советовали определять категорию ТС (грузовой или легковой автомобиль) именно исходя из ОКОФ.^[11]

Итак, следует помнить, что транспортный налог – это не просто некая выплачиваемая сумма в местный бюджет, т.к. физическое лицо или организация владеет транспортным средством, в таких случаях имеем дело со следующим тонкостями:

- транспортное средство должно быть признано таковым, в силу наличия определенных признаков;

- наличие транспортного средства признанного транспортом не является основанием для изъятия налога.

2. Экономико-математическая модель расчета транспортного налога (общий и специальный режим)

2.1. Транспортный налог с 2016 года

Каждый человек, который желает приобрести автомобиль или же является владельцем конкретного транспортного средства, должен знать, что за него необходимо уплачивать ежегодно определенный транспортный налог. Он рассчитывается в соответствии с тем, какими характеристиками обладает машина, а также к какой марке она принадлежит.

К.С. Подгорный допускает мнение, что важно знать, что Минпромторг составил специальный перечень автомобилей, которые относятся к дорогостоящим транспортным средствам. В этот перечень дорогостоящих автомобилей входит просто огромное количество машин различных марок и стоимости. Для всех этих авто расчет транспортного налога будет производиться по повышенным ставкам, поэтому перед покупкой какого-либо транспортного средства следует уточнить, входит ли оно в этот список. В этом случае придется столкнуться с тем, что ежегодно придется уплачивать довольно существенные деньги в качестве налоговых отчислений.^[12]

Перечень дорогостоящих автомобилей включает в себя такие авто, стоимость которых начинается с 3 млн. миллионов рублей. При этом для тех транспортных средств, стоимость которых равна от 3 млн. до 5 млн. рублей, применяются особые коэффициенты, а вот для авто, цена которых превышает пять миллионов, будет применяться уже другой коэффициент. Особенно высоким будет коэффициент для расчета транспортного налога для тех автомобилей, стоимость которых превышает 10 млн. руб. Владельцам машин, стоимость которых превышает даже 15 млн. руб., придется платить очень высокий транспортный налог, поскольку для них применяются невероятно высокие тарифы.

Таким образом, перед покупкой какого-либо транспортного средства каждый человек должен помнить о том, что при высокой стоимости автомобиля налог за него будет очень высоким. Это нововведение считается оправданным, поскольку если человек может позволить себе дорогостоящее авто, то он может уплачивать ежегодно существенные деньги в качестве налоговых отчислений.^[13]

Организациям, для которых предусмотрены авансы по налогу по итогам первых трех кварталов 2016 года нужно заплатить по 1/4 от суммы налога.

О.А. Медведева напоминает, что платят  транспортный налог организации, на которых зарегистрирован транспорт (ст. 357 НК РФ). 

Платить налог нужно вплоть до снятия автомобиля с учета в ГИБДД. Если машина с учета не снята, но простаивает или не используется в деятельности по какой-либо причине (уничтожено в ДТП, списано с баланса), то налог не платится.

Если автомобиль в угоне, то нужно взять справку об этом из полиции и представить документ в ИФНС и тогда в период розыска машины транспортный налог  можно не платить.^[14]

Письмо ФНС N БС-3-11/70@ и Письмо Минфина № 03-05-04-04/32382

Виды транспорта, освобожденные от уплаты налога (п. 2 ст. 358 НК РФ):

 - весельные лодки; - моторные лодки с двигателем мощностью до 5 л. с.;  - легковые автомобили  для инвалидов;

- тракторы, комбайны, спецмашины (молоковозы, скотовозы и т. д.), если они используются для производства с/х продукции;

- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, если основной вид деятельности организации - перевозка пассажиров и грузов.

Размер каждого авансового платежа (если он предусмотрен) равен 1/4 годовой суммы налога (п. 2.1 ст. 362 НК РФ). Это касается и в случае с дорогостоящими автомобилями, поскольку при расчете авансовых платежей по транспортному налогу нужно учитывать повышающий коэффициент по дорогостоящим автомобилям.

Расчет Налога. Транспортный налог рассчитывается в порядке, предусмотренном ст. 362 НК РФ и региональными законами.

Если транспортное средство зарегистрировано с начала года:

Годовая сумма транспортного налога

=

Налоговая База

х

Ставка Налога

х

Повышающий Коэффициент для дорогостоящих автомобилей

 За неполный год с применением коэффициента использования транспортного средства:

Сумма транспортного налога за неполный год

=

Налоговая База

х

Ставка Налога

х

Повышающий Коэффициент для дорогостоящих автомобилей

х

Количество месяцев, в течение которых авто было зарегистрировано на владельце

Месяц, в котором транспортное средство зарегистрировано, и месяц, в котором оно снято с учета, учитываются за полные.^[15] 

Если регистрация и снятие с учета было в одном месяце, то количество месяцев принимается за один.

Если организация рассчитывает авансы:

Транспортный Налог к Уплате

=

Годовая сумма транспортного налога

_

Сумма авансовых платежей, перечисленных в течение года

Если сумма налога получилась с копейками, то ее надо округлить: значения менее 50 коп. отбрасываются, а значения 50 коп. и больше округляются до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Компании, уплачивающие авансы по налогу, не обязаны представлять в инспекцию расчеты по авансовым платежам.

Если автомобиль зарегистрирован на обособленное подразделение, налог перечисляется по месту нахождения этого подразделения.

Если организация – крупнейший налогоплательщик, то декларация подается по его месту постановки на учет (п. 4 ст. 363.1 НК РФ).

Расчет транспортного налога (Е.В. Дудкина):

Транспортный налог:

НПТ = α∙СПИР,

где α – доля транспортного налога в стоимости ПИР;

СПИР – стоимость ПИР.

Формулу (2.9) можно представить в виде:

НПТ = α∙КПИР∙С

Для укрупненных расчетов при α=0,05:

НПТ = 0,05∙0,05∙С = 0,0025∙С.

Правило распространяется только на те транспортные средства, которые поставлены на учет с 24 августа 2013 года и позже.^[16] 

Письмо Минфина  № 03-05-04-04/36435. Паспорта транспортных средств с июля 2016 года возможно будут электронными.

Таможенные органы  и ГИБДД будут оформлять паспорта на автомобили только в электронном виде. Выданные документы по заявлению заменят на электронные. Порядок замены пока не ясен. 

Организации вправе увеличить норму расхода на ГСМ по служебному транспорту на повышающий «зимний» коэффициент.

Он установлен для каждого региона.

Минимальный - 1,05. Максимум - 1,2. ^[17]

Для этого нужно оформить приказ об увеличении нормы расхода топлива. В Кодексе конкретно не указано, как именно нормировать расходы на топливо для машин. Для этого организация вправе использовать Методические рекомендации «Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенными в действие распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 г. № АМ-23-р.

В письме Минфина N 03-03-06/1/2875 указано именно на право организации следовать этим рекомендациям, а не на обязанность их применять.  

Повышающие коэффициенты.

С 2015 года при расчете транспортного налога в отношении автомобилей, стоимость которых превышает 3 млн. руб., применяются повышающие коэффициенты.

Значение повышающего коэффициента зависит от средней стоимости  автомобиля и от его года выпуска (пункт 2 статьи 362 НК РФ):

1,1 -  легковые авто средней стоимостью от 3 млн. до 5 млн. рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 2 до 3 лет;

1,3 - легковые авто средней стоимостью от 3 млн. до 5 млн. рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 1 года до 2 лет;

1,5 - легковые авто средней стоимостью от 3 млн. до 5 млн. рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 1 года;

2 - легковых авто средней стоимостью от 5 млн. до 10 млн. рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет;

3 -  легковые авто средней стоимостью от 10 млн. до 15 млн. рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет;

3 - легковые авто средней стоимостью от 15 млн. рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет.^[18]

Исчисление срока начинается с года выпуска легкового автомобиля.

Таблица № 2. КБК Транспортный Налог 2016.

Вид Платежа	КБК для Перечисления налога	КБК Пени по Налогу	КБК перечисление Штрафа
Транспортный налог с организаций	182 1 06 04011 02 1000 110	182 1 06 04011 02 2100 110	182 1 06 04011 02 3000 110
Транспортный налог с физических лиц	182 1 06 04012 02 1000 110	182 1 06 04012 02 2100 110	182 1 06 04012 02 3000 110

 Исчисление транспортного налога за месяц снятия автомобиля с учета прежним собственником и за месяц постановки новым собственником на учет не приводит к двойному налогообложению, так как объект налогообложения возникает у разных налогоплательщиков, даже если транспортное средство снимается с учета и вновь регистрируется в одном и том же месяце.

При снятии автомобиля с регистрационного учета транспортный налог уплачивается исходя из полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика. Месяц снятия с учета также признается полным.^[19]

В случае смены в течение налогового периода собственника транспортного средства налог уплачивается отдельно каждым из этих собственников исходя из количества полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на каждого из них.

Определяющим фактором для исчисления суммы транспортного налога в отношении транспортного средства, которое в течение налогового периода (т.е. календарного года) ставилось на регистрационный учет и (или) снималось с него, является количество полных месяцев, в течение которых транспорт был зарегистрирован за тем или иным налогоплательщиком.

Примечание:

Свою позицию по уплате транспортного налога с незарегистрированных транспорт­ных средств, являющихся объектом налого­обложения, финансисты обозначали неодно­кратно.

Минфин России в письме от 08.06.2005 № 03-06-04-04/26 четко указал, что если транспортные средства сняты с регистраци­онного учета, то они не являются объектом налогообложения транспортным налогом.

Похожий вывод был сделан ведомством в письмах от 06.05.2006 № 03-06-04-04/15, от 01.08.2011 № 03-05-05-04/18.

Свое мнение по данному вопросу вырази­ло также УФНС России по г. Москве в письме от 18.07.2011 № 20-12/070607@. В нем отмече­но, что в случае если транспортное средство в установленном законодательством РФ по­рядке не зарегистрировано в органах ГИБДД МВД России, исчисление в отношении него транспортного налога налоговыми органа­ми не производится, а следовательно, у фи­зического лица не возникает обязанности по уплате транспортного налога в соответствии с действующим законодательством.

Несмотря на это, по мнению налоговых органов, в конкретных случаях официальная позиция, изложенная в вышеперечисленных письмах, не всегда применима, о чем свиде­тельствует достаточно обширная судебная практика.^[20]

Таким образом, фактически от уплаты транспортного налога освобождает только отсутствие полного перечня свойств указывающих на то, что транспортное средство является таковым. Иначе говоря, если транспортное средство подходит по признакам, но не зарегистрировано, то налог все равно следует платить.

Обратить внимание в данном перечне в первую очередь. В нем содержатся автомобили, средней стоимостью более 3 миллионов рублей.

Однако при уплате транспортного налога может возникнуть нестыковка, т.к. в налоговом кодексе автомобили делятся на несколько ценовых групп (от 3 до 5 миллионов, от 5 до 10 миллионов, от 10 до 15 миллионов, более 15 миллионов). Минпромторг предоставил водителям единый список. Например, если автомобиль куплен за 5 000 010 рублей, то он может попасть как в первую группу, так и во вторую. А разница в величине налога между этими автомобилями весьма существенна. Как будет решаться вопрос включения автомобиля в ту или иную налоговую группу на практике остается непонятным.

В завершение хочу отметить, что список дорогих автомобилей будет публиковаться на сайте минпромторга ежегодно. В 2014 году он содержит 187 автомобилей. В следующем году их количество, скорее всего, увеличится, т.к. с каждым годом автомобили понемногу дорожают.

Еще один интересный момент. Автомобили, которых в этом списке нет, облагаются обычным транспортным налогом вне зависимости от стоимости. Например, некоторые модели выпускаются под разными наименованиями в разных странах.^[21]

Таким образом, если приобрести аналогичный автомобиль за границей (но с другим названием), то транспортный налог за него будет уплачиваться в обычном размере. В некоторых случаях это может быть актуально.

2.2. Льготный режим транспортного налога

Региональные налоги:

ñ транспортный налог; глава 28 НК начисляется в зависимости от мощности двигателя.

Для сельхозтоваропроизводителей в некоторых регионах имеется льгота по уплате транспортного налога по тракторам и комбайнам.

ñ ТФОМС-1,2% территориальный фонд;

ñ Для налогоплательщиков в статусе ИП при любом режиме налогообложения отменена льгота на транспортный налог по тракторам и комбайнам!

Многие люди вправе пользоваться льготами по транспортному налогу. Подобные льготы устанавливают местные власти. Например, это могут быть участники ВОВ, чернобыльцы, инвалиды и т. д. Подробно о льготах по транспортному налогу читайте по ссылке. Но чтобы получить льготу нужно направить в налоговую инспекцию специальное заявление. Без заявления льготу по транспортному налогу вам не предоставят.

М.А. Костромская подтверждает мнение, что по закону вы вправе составить заявление на льготу в произвольной форме. Но лучше взять тот бланк, который рекомендован налоговой службой. Он есть на нашем сайте (см. ниже) и в письме ФНС России от 16.11.2015 № БС-4-11/19976@.^[22]

Структура получения права на льготный режим (:

Порядок заполнения заявления на льготу по транспортному налогу и образец заполненной формы заявления на возврат.

Шаблон заявления на льготу по транспортному налогу в формате DOC (см. прикрепленный файл), который вы можете скачать и заполнить указав собственные данные.

Заявление может быть сдано вами в инспекцию лично или отправлено по почте (во-втором случае днем предоставления заявления считается дата его передачи почтовому отделению для отправки). К заявлению приложите копии всех документов, которые подтверждают ваше право на льготу (например, копию удостоверения участника ВОВ, заключение о назначении инвалидности и т. д.).

В первом случае (при передаче лично) составьте заявление в двух экземплярах. Первый отдайте в инспекцию. Второй - останется у вас. При этом потребуйте от сотрудника налоговой инспекции, принимающего заявление, проставить на втором (вашем) экземпляре отметку-штамп о принятии заявления с указанием текущей даты.

Во втором случае (по почте) отправляйте заявления ценным письмом с описью вложений и, желательно, с уведомлением о вручении. Обязательно сохраните опись, заверенную работником почты, почтовую квитанцию об отправке и впоследствии полученное уведомление (если письмо направлялось с уведомлением). Эти документы будут подтверждать факт отправки заявлений в налоговую инспекцию.

Что делать, если о своем праве на льготу вы узнали только сейчас? А раньше никогда ей не пользовались, хотя могли бы. В этой ситуации вы вправе заявить о своем праве на льготу "задним числом". То есть потребовать предоставления льготы с того момента, когда у вас возникло право на нее. При этом налоговики обязаны вернуть вам излишне уплаченный налог. Но при условии, что с момента его уплаты не прошло 3-х лет (36 месяцев следующих подряд). Проще говоря, налог вам вернут лишь за 3 последних года.^[23]

Чтобы вернуть налог вам нужно подать в инспекцию уже не одно, а два заявления:

на предоставление льготы с той даты, когда у вас возникло на нее право (месяца выхода на пенсию, месяца получения инвалидности, месяца присвоения вам статуса ветерана боевых действий и т. д.);

на возврат налога за периоды, когда вы могли пользоваться льготой по налогу на имущество, но этого не делали (образец смотрите по ссылке.

Оба заявления высылайте одним письмом.

Инвалид имел право не платить транспортный налог, однако ежегодно его платил. О том, что он платил налог зря инвалид узнал в марте 2017 году. Соответственно он вправе потребовать возврата налога, уплаченного начиная с марта 2014 года. Претендовать на возврат налога, который был перечислен еще раньше, он уже не вправе.

За последние три года транспортный налог перечислялся так:

- за 2015 год - 20 ноября 2016 года;

- за 2014 год - 28 ноября 2015 года;

- за 2013 год - 10 ноября 2014 года;

- за 2012 год - 15 октября 2013 года.

Инвалид вправе потребовать возврата налога уплаченного за 2013, 2014 и 2015 годы. Требовать возврата налога за 2012 год он не вправе. С момента его уплаты прошло больше трех лет (36 месяцев).

Чтобы вернуть налог он должен направить в налоговую инспекцию заявление о предоставлении льготы и заявление на возврат переплаченного налога. На каждый год составляются свои заявления. Их общее количество составит 6 штук (3 года х 2 заявления).^[24]

Итак, транспортный налог – это шкала, в зависимости от коэффициента может быть максимальное, среднее, минимальное налогообложение, либо отсутствие такового.

Заключение

Российская Федерация является самой большой страной в мире, имея площадь 17 125 407 км 2 (включая Республику Крым и город федерального значения Севастополь), обладает колоссальными запасами полезных ископаемых (в частности крупные месторождения (в % от мировых запасов).

Для качественного функционирования всей системы, необходим целый комплекс транспортных сетей: железных дорог, автомобильных дорог, речных сообщений, портов, аэропортов, вокзалов и т.д. В основе транспортного каркаса России лежит сеть железных дорог преимущественно радиальной структуры. Сеть федеральных автомобильных дорог страны еще не сформирована даже в виде радиальной структуры, хордовые линии практически не развиты.

По данным ОАО «РЖД», железнодорожный транспорт в 2014 г. выполнил 43,2% общего грузооборота (с учетом трубопроводного) и 28,6% общего пассажирооборота.

Как мы видим из приведенных даны, для переброски грузов нужна дорожная инфраструктура, соответственное ее использование приводит к тому, что падает первоначальный фактор физического состояния, который обновляется, обновление требует, в том числе финансовых ресурсов, одним из источников которого выступает транспортный налог.

Проблема развития транспортной инфраструктуры является большой
проблемой, узким местом, для развития экономики страны. Не имея достаточных транспортных связей между регионами, да и внутри регионов, невозможно осуществлять эффективное управление, проводить политику стимулирующую экономическое развитие.

В условиях кризиса, санкционной войны, транспортное
строительство может стать драйвером экономического роста страны. По оценкам экспертов, развитие транспортной инфраструктуры, благодаря
мультипликативному эффекту, позволяет развивать и другие, смежные отрасли народного хозяйства.

Мультипликативный эффект при железнодорожном строительстве может достигать 11-крат.

Государственный аппарат в силу своей инертности,
забюрократизирванности не всегда в должной мере может осуществлять
разработку и реализацию таких проектов, да и финансирование требуется колоссальное. На помощь государству в реализации инвестиционных проектов развития транспортной инфраструктуры может и должна прийти эффективная система налогообложения в основе, которой – транспортный налог.

Список использованных источников

Нормативно-правовые акты:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. от 08.06.2015 № 150-ФЗ) // Российская газета, № Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. 3 августа. № 31. Ст. 3824

Научная литература:

• 1. Артемов Н.М. Налоги и налогообложение / Н.М. Артемов. – М.: Проспект, 2014. – 384 с.
  2. Восканян Э.С. Методики расчета транспортного налогового // Управленческий учет. - 2014. - №3. – с. 74-79
  3. Гончаренко Л.И. Налоги и налогообложение / Л.И. Гончаренко. – М.: Юрайт, 2014. – 544 с.
  4. Дудкина Е.В. Актуальные проблемы внедрения изменений в транспортный налог // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2015. - № 22, - с. 28-31
  5. Ефимова С.А. Налоги и налогообложение / С.А. Ефимова. – М.: Норма, 2015. – 345 с.
  6. Зенкова, М.В. Транспортный налог как функция транспортного развития // Учет и статистика. – 2012. – № 2. – с. 43-47
  7. Зенкова, М.В. Формирование внутрифирменной налоговой отчетности на
     транспортные средства // Экономика и предпринимательство. – 2013. – № 9. – с. 36-40
  8. Катасонова М.Р. Совершенствование транспортного налога для обеспечения строительства дорог в субъектах РФ // Международный бухгалтерский учет. – 2014. - № 14 (308) – 2014 апрель. – с. 33-40
  9. Костромская М.А. Приемы и инструменты анализа транспортного налога // Экономические и гуманитарные науки. – 2013. - № 3. – с. 63-68
  10. Кривошеева П.Г. Совершенствование транспортного налога с легковых автомобилей для обеспечения строительства дорог в России // Тенденции развития экономики и менеджмента / Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. – Казань: ИЦРОН, 2014. – с. 88-91
  11. Лисиченко, А.В. Проблемы оптимизации распределения налоговой нагрузки на владельцев автотранспортных средств // Финансы. – 2011. - №9. - с. 72-75
  12. Маринина И.С. Регламент начисления транспортного налога: теория и практика // Учет и статистика. – 2013. – № 1. – с. 21-26
  13. Медведева А.О. Политика регионов в отношении налогообложения транспортных средств // Налоговая политика и практика. – 2013. - № 2. – с. 57-61
  14. Петренко А.П. Об источниках формирования дорожных фондов субъектов РФ // Финансы. – 2014. - № 2. – с. 70-74
  15. Подгорный К.С. Теоретические основы расчета транспортного налога // Экономические и гуманитарные науки. – 2013. - № 8. – с. 54-60
  16. Романовский Н.М. Налоги и налогообложение / Н.М. Романовский. – СПб: Питер, 2013. – 528 с.
  17. Худолеев, В.В. Налоги и налогообложение / В.В. Худолеев. – М.: Норма-М, 2014. – 500 с.

Приложение 1

Рис. 1. Транспортный налог в рамках налоговой системы

Приложение 2

Рис. 2. Транспортный налог

1. Катасонова М.Р. Совершенствование транспортного налога для обеспечения строительства дорог в субъектах РФ // Международный бухгалтерский учет. – 2014. - № 14 (308) – 2014 апрель. – с. 33 ↑

2. Катасонова М.Р. Совершенствование транспортного налога для обеспечения строительства дорог в субъектах РФ // Международный бухгалтерский учет. – 2014. - № 14 (308) – 2014 апрель. – с. 34 ↑

3. Худолеев, В.В. Налоги и налогообложение / В.В. Худолеев. – М.: Норма-М, 2014. – с. 282 ↑

4. Романовский Н.М. Налоги и налогообложение / Н.М. Романовский. – СПб: Питер, 2013. – с. 302 ↑

5. Ефимова С.А. Налоги и налогообложение / С.А. Ефимова. – М.: Норма, 2015. – с. 253 ↑

6. Худолеев, В.В. Налоги и налогообложение / В.В. Худолеев. – М.: Норма-М, 2014. – с. 294 ↑

7. Худолеев, В.В. Налоги и налогообложение / В.В. Худолеев. – М.: Норма-М, 2014. – с. 294 ↑

8. Артемов Н.М. Налоги и налогообложение / Н.М. Артемов. – М.: Проспект, 2015. – с. 244 ↑

9. Артемов Н.М. Налоги и налогообложение / Н.М. Артемов. – М.: Проспект, 2015. – с. 245 ↑

10. Восканян Э.С. Методики расчета транспортного налогового // Управленческий учет. - 2014. - №3. – с. 75 ↑

11. Восканян Э.С. Методики расчета транспортного налогового // Управленческий учет. - 2014. - №3. – с. 76 ↑

12. Подгорный К.С. Теоретические основы расчета транспортного налога // Экономические и гуманитарные науки. – 2013. - № 8. – с. 57 ↑

13. Подгорный К.С. Теоретические основы расчета транспортного налога // Экономические и гуманитарные науки. – 2013. - № 8. – с. 57 ↑

14. Медведева А.О. Политика регионов в отношении налогообложения транспортных средств // Налоговая политика и практика. – 2013. - № 2. – с. 59 ↑

15. Медведева А.О. Политика регионов в отношении налогообложения транспортных средств // Налоговая политика и практика. – 2013. - № 2. – с. 59 ↑

16. Медведева А.О. Политика регионов в отношении налогообложения транспортных средств // Налоговая политика и практика. – 2013. - № 2. – с. 60 ↑

17. Дудкина Е.В. Актуальные проблемы внедрения изменений в транспортный налог // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2015. - № 22, - с. 28 ↑

18. Дудкина Е.В. Актуальные проблемы внедрения изменений в транспортный налог // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2015. - № 22, - с. 29 ↑

19. Гончаренко Л.И. Налоги и налогообложение / Л.И. Гончаренко. – М.: Юрайт, 2014. – с. 211 ↑

20. Зенкова, М.В. Транспортный налог как функция развития транспортной инфраструктуры // Учет и статистика. – 2012. – № 2. – с. 44 ↑

21. Зенкова, М.В. Формирование внутрифирменной налоговой отчетности на транспортные средства // Экономика и предпринимательство. – 2013. – № 9. – с. 39 ↑

22. Костромская М.А. Приемы и инструменты анализа транспортного налога // Экономические и гуманитарные науки. – 2013. - № 3. – с. 65 ↑

23. Маринина И.С. Регламент начисления транспортного налога: теория и практика // Учет и статистика. – 2013. – № 1. – с. 25 ↑

24. Маринина И.С. Регламент начисления транспортного налога: теория и практика // Учет и статистика. – 2013. – № 1. – с. 26 ↑