Теоретические основы прямого налогообложения.

Содержание:

Введение

Система налогообложения формировалась в течении всего исторического периода существования человечества. Изначально налоги имели форму натуральных податей и были дополнением к трудовым повинностям, а также собирались в виде дани с завоеванных земель, но по мере развития экономики сформировались в денежные эквиваленты.

Любое государство должно иметь систему налогообложения и не может существовать без него, поскольку его финансовые ресурсы формируются и пополняются за счет налоговых платежей. На собранные денежные средства существует оборонная промышленность и социально-экономическая структура страны. Благодаря им производится финансирование армии, государственного аппарата, правоохранительных органов, образования, науки, здравоохранения, социальной защиты населения, экологии.

В наше время в некоторых государствах существует около 40-50 видов налогов со своей сложной системой налогообложений. Наличие стольких вариантов обусловлено большим количеством различных источников доходов: арендная и заработная плата, дивиденды по акциям, иные формы дохода на капитал, в том числе доход на имущество, его продажу, потребление, экспорт и импорт также облагается налогом. Налоговая система должна соответствовать условиям рыночной экономики, то есть поддерживать экономический рост. Правильно организованная система налогообложения способствует высокому развитию и стабильности государственной экономики. Для ее усовершенствования регулярно должны вноситься поправки в налоговом кодексе, издаваться новые законы и вноситься изменения, постепенно улучшающие и упрощающие налогообложение.

Выбор мною темы прямых налогов в налоговой системе России обусловлен проблемами, которые решаются в правительственной сфере на протяжении многих десятков лет. В результате решения поставленных задач в процессе последовательных реформ должен быть достигнут результат на уровне мировых стандартов, который поможет упростить применение налогообложения и не будет противоречить законодательству РФ.

Тема налогообложения актуальна как сейчас, так и в будущем, потому что налоги – основной доход государства, который зависит от условий экономики страны и всех изменений, происходящих внутри нее по мере ее развития.

Целью работы выбрано изучение прямых налогов и возможных путей их развития в налоговой системе Российской Федерации в зависимости от ее экономики.

Чтобы осуществить поставленную цель сформулированы основополагающие задачи, а именно:

- формулировать понятие «прямые налоги» исходя из данных в различных источниках;

- ознакомиться с историческим развитием основных видов прямых и косвенных налогов;

- определить значение прямых налогов и сравнить их с косвенными;

- рассмотреть основные элементы прямых налогов и определить их значение в пополнении бюджета государства;

- предположить возможные варианты совершенствования прямого налогообложения;

Объектом исследования выбрана налоговая система РФ.

Предметом изучения являются различные виды прямого налогообложения и тенденции их развития в условиях экономики Российской Федерации.

Теоретические и методические аспекты данной работы основаны на нормативно-правовых актах в области налогообложения: Налоговый Кодекс РФ, а также статьи и работы отечественных и зарубежных ученых по проблемам прямого налогообложения.

1. Теоретические основы прямого налогообложения

Прямые налоги: понятие, сущность и виды

Налоги являются основным источником дохода государства. По мере эволюции человечества взгляды на налог и его роль в экономической системе общества изменялись. В XVIII веке считали, что налог - это цена за услуги, оказываемые государством своим гражданам. В XIX веке налог приобрел значение пожертвования физического лица на государственные нужды. В XX веке налог стал обязательным сбором, взимаемый государством, который использовался для покрытия национальных потребностей на основании опубликованного закона.

Из налогового кодекса РФ существует следующее определение налога: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».^[1]

В наше время существуют разные налоговые классификации. Основной для современной теории и практики налогообложения является классификация налогов по способу взимания: на прямые и косвенные.

Прямая форма налогообложения предполагает такие сборы, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

Косвенная форма налогообложения включает налог в цену работ, товаров, услуг и т.п.
Рассмотрим также иной вариант определений прямых и косвенных налогов:

- Прямые налоги зависят от размеров объекта налогообложения, налоговой ставки и расчетов налоговой базы и оплачиваются налогоплательщиком самостоятельно.

- Косвенные налоги обусловлены потреблением.

Рассмотрим то, как исторически складывалось современное представление о критериях деления налогов на прямые и косвенные: существовали критерии перелагаемости, способа налогообложения и взимания, платежеспособности.

Перелагаемость налогов предполагает процесс обмена, в результате которого сформировывается цена. При такой форме человек, который обязан заплатить налог и фактический плательщик налога – не обязательно являются одним и тем же лицом.

Впервые критерий перелагаемости был использован английским философом Джоном Локком (1632-1704) в конце XVII в. для деления налогов на прямые и косвенные. Джон Локк полагал, что любой налог вне зависимости от того, кто его выплачивает, всё равно будет бременем землевладельца, так как доход собственника земельного владения – является чистым доходом, из которого выплачиваются все налоги. В связи с этим налог, непосредственно взимаемый с землевладельца наиболее предпочтителен, нежели косвенный. Таким образом, прямым налогом является поземельный, а остальные налоги – косвенные.

Через некоторое время шотландский философ и экономист А. Смит (1723-1790) учел также факторы труда, земли и капитала и дополнил налог с землевладельца еще двумя видами прямых налогов - на предпринимательскую прибыль и на заработную плату. Что касается косвенных налогов, А. Смит считал их расходами, которые перелагаются на потребителя.

Экономисты Джон Стюарт Милль (1806-1873) и Адольф Вагнер (1835-1917) о прямых и косвенных налогах придерживались мнения, что: прямой налог - это налог, зафиксированный законодательно и обременяющий налогоплательщика, а косвенный перекладывается им на иное лицо.

В итоге исторической эволюции плательщиком прямых налогов является лицо, которое получает доход.

У деления налогов на прямые и косвенные по их перелагаемости существует явный недостаток, поскольку многие прямые налоги на практике могут перелагаться лучше косвенных, а также зависят от действия ценового механизма, а косвенные могут перелагаться иногда не полностью и не всегда.

Подоходно-расходный принцип деления налогов на прямые и косвенные сложившийся к началу ХХ в. актуален и по сей день.

Помимо данной классификации налогов существует так же вариант профессора экономических наук Б. Х. Алиева, разделившего их на три группы:

- прямые налоги;

- косвенные налоги;

- пошлины и сборы.

По его мнению, под прямыми налогами следует понимать налоги на доходы и имущество, под косвенными - на товары и услуги, а в качестве пошлин и сборов Б. Х. Алиев подразумевает все остальные налоговые платежи, не подпадающие под первые два критерия. По моему мнению этот вариант налоговой классификации в наиболее полной мере способен отразить нюансы современной налоговой системы РФ.

Кроме того, в литературе по теории налогообложения прямые налоги подразделяют также на реальные и личные. Такое разделение обусловлено тем, что доход может быть оценен как опосредованно, так и непосредственно.

Таким образом, юридические лица уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной за счет полученной выручки и с учетом вычета расходов. Физические лица осуществляют выплаты с доходов, которые рассчитываются с учетом, имущественного положения, а также затрат и поступлений. Совокупность прямых налогов, облагающих реально полученную прибыль, именуют личными налогами.

В том случае, если доход определяется опосредованно и учитывает степень благополучия налогоплательщика, а также факторы экономических условий, качества, вида, месторасположения, размера жилья, то облагается предполагаемый, а не фактический доход физического лица. Такие налоги называются реальными.

В настоящее время реальные и личные прямые налоги подразделяются в соответствии с ниже размещённой таблицей:

Прямые реальные налоги	Прямые личные налоги
- земельный налог - транспортный налог - налог на добычу полезных ископаемых - водный налог - единый налог на вмененный доход - налог на игорный бизнес	- налог на доходы физических лиц - налог на прибыль организаций

2. Общая характеристика прямых налогов, взимаемых в РФ

2.1. О прямых реальных налогах.

2.1.1. Земельный налог.

Земельным налогом облагаются, индивидуальные предприниматели, физические лица, а также организации, обладающие земельными участками, признанными в качестве объекта налогообложения, состоящее в праве собственности, праве постоянного (бессрочного) владения или пожизненно наследуемые.

Если организации, либо физические лица имеют право на безвозмездное срочное пользование участком или он передан им по договору аренды, то они не являются налогоплательщиками.

В качестве объекта налогообложения можно считать земельные участки, находящиеся в пределах муниципального образования, территория которого подлежит налогообложению. Объектом налогообложения нельзя считать земельные участки, которые были ограничены либо изъяты из оборота в связи с тем, что они заняты очень ценными объектами культурного наследия, состоящими в списке всемирного наследия, или являющимися историко-культурными заповедниками, а также объектами археологического наследия. Земельные участки, которые были ограничены в обороте и предполагаются для обеспечения безопасности и обороны; Участки земли лесного и водного фондов и находящиеся в ограниченном обороте в соответствии с законодательством РФ так же налогом не облагаются.

Определение налоговой базы в отношении каждого земельного участка является его кадастровой стоимостью по состоянию на 1 января того года, который является налоговым периодом. Если земельный участок был образован в течение налогового периода, налоговая база будет определена как кадастровая стоимость с момента его постановки на кадастровый учет. Для некоторых категорий налогоплательщиков налоговая база становится меньше на 10 000 рублей на одного человека, уплачивающего налог, на территории одного муниципального образования. Юридические лица определяют налоговую базу сами используя сведения государственного кадастра недвижимости о каждом участке земли, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного пользования. Если налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем, то налоговую базу в отношении используемых им в предпринимательской деятельности земель он определяет также самостоятельно, основываясь на тех же сведениях государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем ему на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налоговая база для налогоплательщика, который является физическим лицом, назначается и рассчитывается налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы организациями, осуществляющими ведение государственного кадастра недвижимости, кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.^[2]

Налоговым периодом считается календарный год. При этом существуют отчетные периоды: это 1 квартал (3 месяца), 2 квартал (6 месяцев) и 3 квартал (9 месяцев) календарного года. Когда происходит установление налога представительный орган власти (городов федерального значения) может не устанавливать периоды отчетности.

Налоговая ставка определяется законами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не может превышать:

- 0,3% в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям с/x назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для с/x производства.

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

- 5% в отношении прочих земельных участков.^[3]

Возможны также различные налоговые ставки, определяющиеся за счет категории земельного участка и/или его разрешенного использования.

Что касается налоговых льгот – их возможно получить налогоплательщикам, предоставившим документы в налоговую службу, подтверждающие право на эти льготы. Важно, чтобы земельный участок, являющийся объектом налогообложения, относился к территории муниципального образования, которую курирует вышеупомянутый налоговый орган.

Отчетность по уплате налога контролируется налоговым органом по месту нахождения земельного участка как принадлежащего организации, так и индивидуальному предпринимателю, при этом налог исчисляется ими самостоятельно и предоставляется в виде налоговой декларации не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие авансовые платежи по налогу, уплачивают авансовый платеж и представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. При этом сумма налога (авансовых платежей) исчисляется не самостоятельно, а налоговыми органами и информирует налогоплательщика при помощи налогового уведомления. В течение налогового периода возможно установить не больше двух авансовых платежей по налогу. Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет в сроки, установленные актами представительных органов муниципальных образований по месту нахождения земельных участков.

2.1.2. Транспортный налог.

Налогоплательщиками такого налога считаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признанные объектом налогообложения. Если транспортное средство зарегистрировано на физическое лицо, приобретено и/или передано на основании доверенности до 30.07.2002г., то налогоплательщиком будет лицо, указанное в доверенности. Если на вас зарегистрированы транспортные средства, вы обязаны уведомить налоговый орган по месту своего жительства о том, что передаете транспортное средство по доверенности. Налогоплательщиками нельзя признать лица, явившиеся организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр в городе Сочи, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и которые были использованы для организации и проведения Олимпийских и Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (п. введен 01.12.2007, действует до 1 января 2017г.).

Объектами налогообложения являются автомобили, самолеты, мотоциклы, вертолеты, мотороллеры, теплоходы, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, парусные суда, яхты, снегоходы, катера, мотосани, гидроциклы, моторные лодки, несамоходные (буксируемые суда) и другие воздушные и водные транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база включает:

- транспортные средства, имеющие двигатели (с учетом мощности двигателя транспортного средства в лошадиных силах);

- воздушные транспортные средства (с учетом паспортной статической тяги реактивного двигателя транспортного средства на режиме взлета в земных условиях в килограммах силы);

- водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства (с учетом валовой вместимости в регистровых тоннах);

- водные и воздушные транспортные средства, не указанных в предыдущих пунктах.

Налоговый период также состоит из календарного года. Отчетные периоды (для юридических лиц): первый, второй и третий кварталы. При установлении налога органы власти субъектов РФ могут не устанавливать периоды отчетов. Налоговые ставки зависят от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в установленных размерах, соответствующих установленным критериям законов субъектов РФ. Ставки изменяются в большую или меньшую сторону законами субъектов не более чем в 5 раз. Также возможно установление дифференцированных налоговых ставок по каждой из категории транспортных средств, учитывая критерии пройденного времени с года выпуска и/или экологического класса транспортных средств.^[4]

Чтобы вычислить сумму налога и авансовых платежей для каждого транспортного средства, нужно умножить данные налоговой базы на сумму налоговой ставки. Если в течение налогового (отчетного) периода транспортное средство было поставлено или снято с учета исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) производится с учетом коэффициента. Органы власти субъекта РФ могут предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков исчислять выплаты по налогу без внесения авансовых платежей. Юридические лица, как и во всех предыдущих случаях, сами исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа. Чтобы определить сумму налога, нужно вычислить разницу между начисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченными в течение налогового периода. Сумма аванса, вносимого по итогам каждого отчетного периода равна одной четвертой произведения налоговой ставки на данные налоговой базы. Налог, подлежащий уплате физическими лицами, начисляется налоговыми органами.

Налоги, равно как и авансовые платежи, производятся по месту нахождения транспортных средств в том порядке и в те сроки, которые были установлены законами субъектов РФ. Организации уплачивают авансовые платежи по налогу в течение всего налогового периода, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное, а в конце него налогового уплачивают оставшуюся сумму налога. После окончания очередного налогового периода юридические лица представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу не позднее 1 февраля следующего года. Организации, ежеквартально вносящие авансовые платежи, в конце каждого отчетного периода представляют налоговый расчет по авансовым платежам по налогу в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Физические лица уплачивают транспортный налог по налоговому уведомлению, присылаемому налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году.

2.1.3. Налог на добычу полезных ископаемых.

Налогоплательщиками таких налогов признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. Чтобы встать на учет в налоговую организацию таким лицам, следует:

- предоставить документы по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование лицу, уплачивающему налоги.

- предоставить документацию по месту нахождения организации (физического лица).

Объекты такого налогообложения являются:

- полезные ископаемые, извлеченные из земельных недр на территории РФ;

- полезные ископаемые, полученные из отходов (потерь) добывающего производства, если такой добыче требуется отдельное оформление лицензии;

- полезные ископаемые, добываемые из недр за пределами РФ на землях и участках, находящихся под юрисдикцией РФ.

Ряд полезных ископаемых не является объектом налогообложения.

Налоговая база должна быть определена налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. В отношении полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. Налогоплательщик сам устанавливает стоимость добытых полезных ископаемых. Исключением является добыча нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.^[5]

Налоговым периодом при таком виде налогообложения считается календарный месяц.

Уплата налога происходит не позднее 25-го числа месяца, следующего за законченным налоговым периодом по месту нахождения каждого участка недр. По полезным ископаемым, добытым за пределами РФ, налог уплачивается по месту жительства индивидуального предпринимателя или месту нахождения организации. Предоставлять налоговую декларацию нужно начиная с того налогового периода, в котором по факту начата добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация должна быть предоставлена в органы не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

2.1.4. Водный налог.

Налогоплательщиками при таком виде налога являются организации и физические лица, которые осуществляют специальное и/или особое водопользование. Налогоплательщиками водного налога не могут быть организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров или решений, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса.

Объектом налогообложения признаются такие виды пользования водными объектами, как:

- набирание воды из водных источников;

- пользование территорией водных ресурсов (кроме лесосплава на плотах, кошелях и т.п.);

- использование водяных ресурсов для работы гидроэнергетических сооружений;

Определение налоговой базы осуществляется налогоплательщиком отдельно для каждого водного объекта:

- для забора воды налоговая база рассчитывается путем исчисления объема воды, изъятого из источника воды за налоговый период.

- при водопользовании акватории, кроме сплава древесины на плотах и кошелях, налоговая база рассчитывается по площади предоставленного пространства водного объекта.

- при использовании воды без ее забора из источников для работы гидроэнергетических предприятий налоговая база будет определена в качестве расчета произведенной электроэнергии за налоговый период.

- при пользовании водных ресурсов для того, чтобы сплавлять древесину в плотах и кошелях определение налоговой базы будет рассчитано путем умножения объема древесины (выраженного в тысячах кубических метров) на расстояние сплава (выраженного в километрах, разделенного на сто) за налоговый период, которым считается квартал (три месяца)

Налоговые ставки определяются по данным водных ресурсов рек, озер, морей и в зависимости от экономических районов в следующих размерах:

- при заборе воды;

- при использовании территории водных ресурсов;

- при пользовании водными объектами без забора воды в процессе работы гидроэнергетических сооружений.

В случае водопользования свыше установленных норм, ставки при таком превышении увеличиваются в пять раз. Если ежеквартальные лимиты не утверждены, либо отсутствуют, то ставки рассчитываются исходя из 1/4 утвержденного годового лимита. По данным налогового кодекса, водный налог, начисляемый за водоснабжение населения в 2019 году уплачивается в размере 141 рубль за одну тысячу кубических метров воды.^[6]

Налогоплательщики самостоятельно вычисляют сумму налога путем умножения данных налоговой базы на действующую налоговую ставку и уплачивают полученную сумму по месту, где находится объект налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за законченным налоговым периодом.

2.1.5. Единый налог на вменённый доход (далее ЕНВД).

Рассмотрим последовательность установления ЕНВД.

Этот налог вводится законами муниципальных районов, городских округов, городов, и осуществляется вместе со всей системой налогообложения, но имеет свое распространение только на некоторые виды деятельности.

Налогоплательщиками такого налога являются организации, юридические лица и индивидуальные предприниматели.

ЕНВД заменяет следующие налоги:

- налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД);

- налог на имущество, используемого для деятельности организаций, и полученных от таковой деятельности;

- налог на имущество физических лиц, которое используется или может быть использовано для деятельности организации.

Налогоплательщики ЕНВД не оплачивают НДС, кроме тех случаев, когда товар импортируется на территорию РФ через таможенный контроль.

По данному налогу существуют следующие виды отчетности:

- Контроль показателей по иным налогам, сборам и взносам;

- учет показателей налоговых агентов;

- статистическая отчетность кассовых операций;

- ведение раздельных расчетов по каждому виду деятельности облагаемый ЕНВД;

- ведение раздельного учета деятельности, облагаемой ЕНВД и иной деятельности с альтернативным режимом налогообложения.

Объектом налогообложения ЕНВД считают вмененный доход налогоплательщика.

Налоговая база определяется величиной вмененного дохода. Вмененный доход — это произведение базовой доходности по конкретному виду деятельности за налоговый период на физический показатель данного вида деятельности. Базовая доходность рассчитывается следующим образом: ее данные умножаются на коэффициенты К1 и К2, где К1 - коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год, а К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает нюансы ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, режим работы, сезонность, величину доходов и т.д.). Значения К2 устанавливаются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Налоговым периодом для ЕНВД считается квартал.

Налоговая ставка фиксируется в количестве 15% величины вмененного дохода.

Уплата ЕНВД производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода, а его сумма может уменьшаться на сумму вычетов:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- выплат обязательного социального страхования в случаях временной нетрудоспособности или материнства;

- исчислений за обязательное медицинское и социальное страхование от производственных травм и профессиональных заболеваний, которые были уплачены за тот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками дополнительных финансовых поощрений работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД;

- страховых взносов в форме зафиксированных платежей, выплаченных индивидуальными предпринимателями за собственное страхование;

- а также на сумму пособий, выплаченных работникам по временной нетрудоспособности.

Сумму ЕНВД нельзя уменьшить более чем на 50%. Налоговые декларации в конце налогового периода представляются в налоговую организацию не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.^[7]

2.1.6. Налог на игорный бизнес.

Налогоплательщиками данных налоговых сборов считаются организации и индивидуальные предприниматели, ведущие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения определены:

- игровые столы;

- игровые автоматы;

- кассы тотализаторы;

- кассы букмекерских контор.

Каждый объект налогообложения должен быть зарегистрирован в налоговом органе по месту нахождения этого объекта не позднее, чем за два дня до момента размещения объекта. Для того, чтобы зарегистрировать такой объект нужно написать заявление и получить свидетельство о его официальной регистрации.

Налоговая база может быть определена для каждого объекта и для нескольких таких объектов сразу.

Налоговым периодом для такого вида налогообложения признается календарный месяц.

Налоговые ставки определяются законами субъектов РФ на момент 2019 года в следующих пределах:

- за один игровой стол - от 50 000 до 250 000 рублей;

- за один игровой автомат - от 3 000 до 15 000 рублей;

- за один процессинговый центр букмекерской конторы - от 50 000 до 250 000 рублей;

- за один процессинговый центр тотализатора - от 50 000 до 250 000 рублей;

- за один процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора - от 2 500 000 до 3 000 000 рублей;

- за один процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы - от 2 500 000 до 3 000 000 рублей;

- за один пункт приема ставок тотализатора - от 10 000 до 14 000 рублей;

- за один пункт приема ставок букмекерской конторы - от 10 000 до 14 000 рублей.

В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

- за один игровой стол - 50 000 рублей;

- за один игровой автомат - 3 000 рублей;

- за один процессинговый центр букмекерской конторы - 50 000 рублей;

- за один процессинговый центр тотализатора - 50 000 рублей;

- за один процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора - 2 500 000 рублей;

- за один процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы - 2 500 000 рублей;

- за один пункт приема ставок тотализатора - 10 000 рублей;

- за один пункт приема ставок букмекерской конторы - 10 000 рублей.^[8]

Исчисление суммы налога происходит путем умножения данных налоговой базы по каждому объекту налогообложения на ставку налога. Если на одном игровом столе находится несколько игровых полей, ставка налога будет увеличена пропорционально количеству игровых полей. Если новый объект налогообложения планируется установить до 15-го числа текущего месяца, сумма налога за месяц считается путем умножения общего количества объектов налогообложения (включая запланированный либо установленный новый объект) на ставку налога. Если новый объект налогообложения зарегистрирован после 15-го числа, то сумма налога будет вычислена как произведение количества объектов налогообложения на половину суммы ставки налога.

При устранении объекта налогообложения до 15-го числа налогового периода сумма налога за этот месяц вычисляется путем умножения количества объектов налогообложения на половину ставки налога. При изъятии объекта налогообложения после 15-го числа налогового периода сумма налога исчисляется как обычно, не исключая налога на выбывший объект.

Налог, который должен быть уплачен в конце налогового периода, оплачивается налогоплательщиком в месте регистрации объектов налогообложения не позже 20-го числа того месяца, который последует за законченным налоговым периодом. Налоговая декларация за этот период представляется налогоплательщиком в налоговую организацию по месту регистрации объектов налогообложения до 20-го числа месяца, следующего за завершенным налоговым периодом.

2.2. О прямых личных налогах.

2.2.1. Налог на доходы физических лиц.

Налогоплательщиками такого налога являются:

- физические лица, которые являются налоговыми резидентами РФ;

- физические лица, которые получают доходы из источников РФ, но не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами могут быть признаны физические лица, проживающие, либо по факту находящиеся на территории нашего государства не меньше ста восьмидесяти трех календарных дней подряд в течение года. При этом им нельзя прерывать период пребывания выездом за границу на срок меньше полугода для осуществления лечения или обучения.

Налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределами РФ, вне зависимости от фактического времени нахождения на территории своего государства.

Объектом налогообложения считают тот доход, который получен налогоплательщиками, являющимися:

- физическими лицами, признанными налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ;

- физическими лицами, не считающимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.

Некоторые доходы не подлежат обложению НДФЛ.

Все доходы налогоплательщика, вне зависимости от формы их получения (денежной или натуральной, а также доходы в виде материальной выгоды) являются налоговой базой, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, и на каждую из которых установлены фиксированные ставки:

- доходы, для которых зафиксирована налоговая ставка 13%, образуют налоговую базу, которая выражается в денежных доходах, с учетом разницы суммы налоговых вычетов;

- для доходов, которые облагаются другими налоговыми ставками, налоговая база выражена в денежном доходе, но при этом налоговые вычеты не учитываются и не отнимаются от полученной суммы.

Налоговая база формируется:

- при получении доходов в натуральной форме;

- при получении доходов в форме материальной выгоды;

- при условиях договора страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования);

- в случае получения доходов при долевом участии в организации;

- в случаях проведения срочных сделок с ценными бумагами и иными финансовыми инструментами;

- в случаях получения доходов с процентов по банковским вкладам;

- при осуществлении операций займа ценными бумагами;

Налоговым периодом считается календарный год.

При таком виде налогообложения осуществляются следующие виды налоговых вычетов:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные;

- а также вычеты убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок при переносе на будущие периоды.
Налоговые ставки:

- 13%, если иное не предусмотрено последующими пунктами;

- 35% в отношении доходов, полученных от стоимости выигрышей и призов, в части, превышающей 2000 рублей, а также страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров, кроме того процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, которая была вычислена исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода начисления процентов по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте и сумм экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров;

- 30% в отношении доходов, получаемых лицами, не являющимися резидентами РФ;

- 9% в отношении доходов, получаемых от долевого участия в виде дивидендов и/или процентов по облигациям с ипотечным покрытием, а также доходам учредителей доверительного управления ипотечного покрытия, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия.^[9]

Сумма налога исчисляется как процентная доля налоговой базы, соответствующая налоговой ставке. Общая сумма налога основывается на данных налогового периода с учетом всех доходов налогоплательщика, которые получены в течение этого времени.

Исчисление таких налогов производится:

- налоговыми агентами;

- отдельными категориями физических лиц;

- на отдельные разновидности доходов.

Отчетность по уплате налогов осуществляется по следующей системе: налоговые агенты оплачивают суммы налога не позднее дня, в который они по факту получили в банке наличные денежные средства для выплаты дохода или до дня, когда доход перечислен на счет налогоплательщика в банке.

Некоторые физические лица уплачивают налог по месту учета в срок не позднее 15 июля года, который следует за завершенным налоговым периодом. При этом авансовые платежи должны быть выплачены этими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере четверти годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года также в размере четверти годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, получившие доход, из которого налоговыми агентами не была вычтена сумма налога, должны выплатить этот налог равными долями в 2 платежа: первый – в течение 30 календарных дней включительно, начиная с даты уведомления налоговым органом о необходимости уплаты данного налога, второй – в течение 30 календарных дней включительно после окончания первого срока уплаты.

Налоговую декларацию необходимо предоставить до 30 апреля года, который следует за завершенным налоговым периодом следующим лицам:

- отдельным категориям физических лиц;

- физическим лицам в отношении отдельных видов доходов;

2.2.2. Налог на прибыль организации.

Налогоплательщиками таких налогов считаются:

- Российские организации;

- иностранные организации, которые ведут предпринимательскую и иную деятельность в РФ и, соответственно, регулярно либо периодически получают доходы на ее территории и за счет ресурсов страны.

Объектом налогообложения считают прибыль, получаемую налогоплательщиком, под которой подразумеваются:

- для организаций нашей страны - доходы, за вычетом произведенных расходов;

- для зарубежных организаций, которые ведут регулярную деятельность путем согласования через официальные представительства – доходы, полученные через них, с учетом вычета произведенных представительствами расходов;

- для других иностранных организаций – любые доходы, полученные от источников страны.

Учет доходов и расходов ведут, как правило, одним из двух методов:

методом начисления или кассовым методом.

Налоговой базой признается прибыль, выраженная в денежном эквиваленте, которая подлежит налогообложению и определяется капитализирующимся итогом с начала года. Если за налоговый период был получен убыток, то в данном периоде налоговая база становится равной нулю. Для убытков существует особый порядок налогообложения.

Налоговая база определяется следующим образом:

- по доходам, начисленным с долевого участия в других организациях;

- налогоплательщиками, чья деятельность связана с пользованием объектами хозяйств и иных обслуживающих производств;

- участниками договора доверительного управления имуществом;

- в зависимости от доходов, получаемых при передаче имущества в фонд или уставной капитал;

- учитывая доходы, полученные лицами, участвующими в договоре простого товарищества;

- при уступке (переуступке) права требования;

- при проведении операций с ценными бумагами.

Налогоплательщики определяют налоговую базу на основании данных налогового учета.

Налоговая ставка зафиксирована в размере 20%, кроме тех случаев, при которых применяются другие ставки налога на прибыль.

В числе этих 20%:

- 2% от налога, исчисленные по ставке, зачисляется в федеральный бюджет;

- 18% от налога, исчисленные по ставке, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Сумма налога по ставке, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена законами субъектов для отдельных категорий налогоплательщиков, но не может быть менее 13,5 %.

Налоговым периодом считается календарный год.

Отчетные периоды: 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев календарного года. Периодами отчетности для налогоплательщиков, выплачивающих ежемесячный аванс, является каждый последующий месяц в течении всего календарного года.

Налог исчисляется и уплачивается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В конце отчетного налогового периода налогоплательщики выплачивают авансовый платеж, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. Во время отчетного периода налогоплательщики платят ежемесячный авансовый платеж:

- в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года;

- во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал;

- в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала);

- в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия);

Исходя из фактически полученной прибыли, налогоплательщики могут перейти на ежемесячные авансовые платежи, в обязательном порядке сообщив об этом налоговому органу до 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В таком случае авансовые платежи будут определены из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до конца соответствующего месяца.^[10]

Квартальные авансовые платежи по окончании отчетного периода могут уплачиваться только:

- организациями, доходы от реализации, которых за предыдущие 4 квартала не превышали 3 000 000 рублей за каждый из кварталов;

- бюджетные учреждения;

- зарубежные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

- некоммерческие организации, не получающие дохода от реализации;

- участники простых товариществ;

- лица, имеющие инвестиционные соглашения о разделе продукции;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог в конце года должен быть оплачен до 28 марта следующего года включительно. Авансовые платежи по итогам отчетного периода также должны быть реализованы не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячный аванс вносится до 28-го числа каждого месяца и исчисляется по данным фактически полученной прибыли.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.
Исчисление и уплата такого налога имеет свои характерные особенности, а именно: их уплачивают организации, имеющие обособленные подразделения и являющиеся резидентами экономической зоны Калининградской области.

Налогоплательщики должны по истечении каждого отчетного и налогового периодов предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации, оформление которых возможно в упрощенной форме.

Налогоплательщики, выплачивающие авансовые авансовых платежи по фактической прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца, а по итогам года не позднее 28 марта следующего года.

3. Возможные перспективы развития, реформирование и совершенствования прямого налогообложения в РФ.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации базируются на создании эффективной налоговой системы и сохранении сложившегося к данному моменту налогового бремени с учетом преемственности ранее поставленных целей и задач для усовершенствования системы налогообложения.

Но нельзя забывать о том, что налоговая политика изменчива в зависимости от экономической ситуации в стране и условий, которые оказывают прямое влияние на экономический рост и темпы его развития. В связи с факторами, влияющими на нее, необходима поддержка баланса и синтеза бюджетных систем.

Из-за сокращения объемов промышленного производства, а также негативной тенденции снижения других макроэкономических показателей бюджетная система РФ теряет стабильность в виде дохода по налоговым сборам, обусловленную ростом масштабов уклонения от уплаты налогов. Для сведения к минимуму рисков и последствий такой тенденции необходимо повышение качества налогового администрирования, а также создание удобной системы вариативных сроков уплаты налогов и сборов, например, в формах инвестиционного кредита, рассрочек и отсрочек.

Существует целый ряд рычагов воздействия на влияние и управление данной системой, например таких, как увеличение размеров налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, снижение налоговых ставок или подъем «амортизационной премии» на прибыль организаций.
Но в условиях высокой инфляции происходит удешевление средств, и, хотя это хорошо для налогоплательщика, недостаток средств госбюджета в итоге скажется отрицательно на всем государстве и его гражданах, уплачивающих налоги, поэтому налоговая система так зависима от экономической ситуации и постоянно варьируется. Огромное воздействие такой эффект окажет в случае, если рост инфляции набирает интенсивность и быстро увеличивается, а индексация налогов отсутствует, поскольку в момент времени между начислением и уплатой налога денежные поступления могут успеть обесцениться – такое явление называют эффектом Оливера-Танзи.
Соотношение налогового бремени и показателя инфляции зависят от решений, напрямую принимаемых руководящими структурами страны, управляющими экономикой и финансово-валютной сферой. Также на него оказывает влияние тип инфляции и нюансы экономической ситуации, преобладающей на данной территории. Возможно, что в таком случае, снижение процентной ставки при определенных факторах спроса сработает, а в иных экономических условиях может приобрести немонетарный характер и обернется еще большим количеством проблем.

Поэтому одной из важнейших задач правительства Российской Федерации считается грамотное управление, поддержание и контроль внутренних рынков потребления промышленной продукции, а также стимулирование повышения темпов их роста и развития в совокупности с хорошо отрегулированной и усовершенствованной, контролируемой системой налогообложения, обеспечивающей стабильность роста государственного бюджета страны.

Заключение

В Российской Федерации основную долю доходов федерального бюджета составляют косвенные налоги, что характерно для развивающихся стран. Безусловно, государственные структуры пытаются сместить акцент в сторону увеличения доли прямых налогов, являющихся неотъемлемой частью экономической системы любой страны, поскольку это основной источник доходов бюджета РФ.

Ежегодно в основные прямые налоги нашего государства вносится ряд изменений, уменьшающих/увеличивающих налоговые ставки, корректирующих сроки и порядок уплаты налогов в бюджет страны.

В зарубежных странах к настоящему времени уже сложился достаточно большой, осмысленный и обобщенный опыт использования прямых налогов, которому следует уделить внимание, но Российская система налогообложения должна быть усовершенствована на практике с учетом нюансов специфики экономических, социальных и политических условий, характерных для территории нашего государства на сегодняшний день.

Сейчас самым эффективным правовым документом, содержащим концепции налогообложения в РФ является Налоговый Кодекс, но и он требует профессионального реформирования и усовершенствования, опирающегося на исторический опыт предыдущих ошибок и недостатков для повышения результата его использования.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации. http://www.consultant.ru

Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - М.: Бератор - Пресс, 2011. - 144 с.

Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. - М.: Экономистъ, 2011. - 420 с.

Барулин С.В., Макрушин А.В., Тимошенко В.А. Налоговая политика России: Монография. - Саратов: Сателлинг, 2012. - 245 с.

Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело, 2011. - 384 с.

Лыкова Л.Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы //Финансы. - 2010. - № 5. - С. 22-25.

Налоги и налогообложение / Под ред. Б.Х.Алиева. - М.: Финансы и статистика, - 2009. - 364 с.

Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 462 с.

Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов / Пер. с англ. - М.: Прогресс, 2011. - 406 с.

Черник Д.Г. Налоги и налогообложение - М.: МЦФЭР, 2010. - 528 с.

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 429 с.

Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложения. Учебник 2009г.

Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения - М.: Финансы и статистика, 2009. - 368 с.

Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие - М.: Форум, ИНФРА-М, 2011. - 320 с.

Электронная Интернет энциклопедия. Режим доступа: ru.wikipedia.org

1. НК РФ (п.1 ст.8) Понятие налога, сбора, страховых взносов (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) ↑

2. ч.1 НК РФ Статья 403 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019, с изм. от 19.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2019)

   ↑

3. ч.1 НК РФ Статья 284 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019, с изм. от 19.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2019) ↑

4. НК РФ Глава 28 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019, с изм. от 19.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2019) ↑

5. НК РФ Глава 26 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019, с изм. от 19.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2019) ↑

6. НК РФ Статья 333.12 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019, с изм. от 19.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2019) ↑

7. НК РФ Глава 26.3 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019, с изм. от 19.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2019) ↑

8. НК РФ Статья 369 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019, с изм. от 19.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2019) ↑

9. НК РФ Глава 23 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019, с изм. от 19.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2019) ↑

10. НК РФ Глава 25 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019, с изм. от 19.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2019) ↑