Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Теоретические основы организации налогового учета в Российской Федерации

Содержание:

Введение

На протяжении нескольких веков существует бухгалтерский учет, призванный достоверно отражать финансовое положение хозяйствующих субъектов, формируя их реальные финансовые результаты. С 2002 года введен специальный учет для целей расчета налогов и формирования налоговой отчетности - так называемый «налоговый учет».

По своей сути он корректирует в целях налогообложения некоторые показатели бухгалтерской отчетности. Это выражается в том, что для одной группы организаций (либо вида деятельности в ней) делается послабление в части уплаты налога, для других устанавливаются ограничения в части признания произведенных расходов при формировании налогооблагаемой прибыли.

Многолетний мировой опыт показывает, что чем больше правила налогового учета соответствуют правилам бухгалтерского учета, тем проще подготовка налоговых деклараций и расчет налогового обязательства в бюджеты разных уровней, а также налоговый контроль. Конечно, некоторые различия между бухгалтерским и налоговым учетом будут всегда, поскольку задачей бухгалтерского учета является достоверно выявить для своих пользователей (и для государства в том числе) степень финансового благополучия организации, а задачей налогового учета - получение информации для осуществления налоговых расчетов для исчисления налога на прибыль организаций с целью формирования государственного бюджета, который соответствовал бы приоритетам страны на определенном этапе ее экономического развития.

Следовательно, чем сильнее экономика страны, тем меньше возникает разниц между прибылью, сформированной по правилам бухгалтерского учета, и прибылью для налогообложения.

Актуальность темы курсовой работы не вызвает сомнений, так как налоговый учет затрагивает интересы предприятий и организаций всех отраслей экономики. А правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок, правильный выбор и реализация учётной политики могут обеспечить организации не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счёт экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Налоговый учет является тем базисом, на котором начинают выстраиваться отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, поскольку без постановки на налоговый учет, т.е. без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности.

Целью курсовой работы является изучение целей и задач налогового учета.

Для реализации поставленной цели необходимо решить ряд взаимосвязанных задач, а именно:

рассмотреть теоретическую и экономическую сущность налогового учета в РФ;
проанализировать особенности ведения налогового учета в ООО «Сота»;
предложить основные направления совершенствования налогового учета в ООО «Сота».

Объектом исследования выступает ООО «Сота».

Предметом выступает налоговый учет и эффективность его использования в ООО «Сота».

К исследованию применен системный подход с использованием методов экономического и сравнительного анализа, а также методы группировки, описания и систематизации информации в работе с литературными источниками.

В структурном выражении курсовая работа состоит из введения, двухглав, логически разделенных на параграфы, заключения и списка использованной литературы.

Глава 1. Теоретические основы организации налогового учета в Российской Федерации

1.1.Основные этапы формирования налогового учета

Для того чтобы правильно и последовательно понимать сущность какого-либо явления необходимо подробно рассмотреть причины его становления и развития. Одной из важных частей налоговой системы РФ является система налогововго учета, представляющая собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Самые ранние достоверные свидетельства о налогообложении дошли до наших дней из ХIII – XII вв. до н.э., когда в Вавилоне стал взиматься первый в истории подушный налог. Столь же древними являются упоминания о практике взимания поголовного налога в Персии и Китае.

Однако формирование и развитие научной основы налогообложения возникло лишь во второй половине XVIII века с выходом в свет трудов шотландского экономиста Адама Смита. В его знаменитой работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776г.) он сформулировал не устаревшие и по сей день основополагающие принципы налогообложения. [23, С.183]

Таким образом, можно прийти к выводу, что возникновение такого учета напрямую связано с развитием налогообложения.

Современный этап налогообложения прибыли начался в 2002 г., когда в очередной раз изменилась фискальная политика страны. Это было связано с введением в действие гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Но, целесообразнее исследовать налоговый учет не только в рамках его функции с целью исчисления налога на прибыль организаций, а рассмотреть как систему учета, проходящую по всей второй части НК РФ и являющейся основой при исчислении федеральных налогов: НДС, налог на добычу полезных ископаемых, НДФЛ и при применении специальных режимов налогообложения.

Ученый-экономист В.Ф. Палий отмечает «государственные органы начали активно регулировать бухгалтерский учет не только в России, но и во многих других странах только в фискальных интересах на рубеже ХIХ и ХХ вв., когда объектами налогообложения стали обороты предприятий, их выручка, прибыль и другие показатели, информацию о которых можно получить в системе бухгалтерского учета». [26, С.11] Л.З. Шнейдман также считает, что система бухгалтерского учета принимает на себя функцию исчисления величины налоговой базы в XIX веке. [32, С.37]

Некоторые ученые-экономисты относят возникновение налогового учета к периоду начала XX века. Т.В. Бодрова, Н.А. Нестеренко [15, С.9] связывают появление налогового учета с финансовыми проблемами, возникшими у правительств стран-участниц Первой мировой войны 1914 – 1918 гг.

В мировой практике налоговая система окончательно выделяется в качестве самостоятельного инструмента экономического регулирования государства с конца 60-х гг. XX века. Рассмотрение эволюции системы налогового учета в отрыве от бухгалтерского абсолютно необоснованно, поскольку исторически налоговый учет формируется путем отделения от бухгалтерского учета, который является для него первичным.

Такие известные зарубежные авторы, как Э.С. Хендриксен и М.Ф.ВанБреда, [19, С.32] определяя налоговый учет, оценивают его с позиции противопоставления учету финансовому: «...конечные цели налогового учета существенно отличаются от целей финансовой отчетности...».

Уже к середине 90-х гг. можно было констатировать факт существования в России налогового учета, который возникнув из бухгалтерского учета, очень быстро начал выходить на первый план. Можно выделить ряд этапов, способствовавших появлению термина «налоговый учет» в законодательстве РФ (рис.1).

I период (1991 – 1994 г.)

II период (1995 – 2001 г.)

III период (2002– 2004 г.)

IV период (2005 – 2008г.)

V период (2009 – 2011г.)

1 этап. Налоговый учет – встроенный элемент бухгалтерского учета, производный от него

2этап. Выделение системы налогового учета в связи с введением главы 25 Налогового кодекса РФ

Рис.1. Этапы становления налогового учета в России

Первым периодом считается введение в действие федерального закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 1.01.1992 г. [5], которым закреплены специальные показатели, применение которых повлекло за собой разделение бухгалтерского учета и учета в целях налогообложения.

С переходом к рыночным отношениям начали развиваться международные экономические связи, создаваться первые организации с участием иностранных юридических лиц. В 1987 г. Советом Министров было принято постановление № 49 «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и развивающихся стран».

Уже первые попытки осуществления совместной деятельности российских и западных предприятий выявили несовместимость систем учета производственных затрат, а также калькулирования себестоимости продукции. В 1994-1995 году происходит формирование основных принципов, а также методологии налогового учета, как самостоятельной системы.

Второй период связан с утверждением Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Согласно Постановлению на счетах учета затрат на производство и издержек обращения отражаются расходы не в сумме фактических затрат, а только в пределах норм, установленных для целей налогообложения.

20 марта 1992 г. Министерство финансов РФ утвердило Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Данное Положение устанавливало единую методологию ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Основное отличие Положения заключалось в том, что организации вправе были самостоятельно устанавливать форму бухгалтерской работы, методы учета, разрабатывать систему учета на производстве, в цехах, подразделениях. В условиях действия нового Положения с 1992г. в России начала формироваться налоговая система, функционирующая в соответствии с принципами рыночной экономики (Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ»).

Существенное влияние на развитие НУ оказал Указ Президента РФ № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины».Данный указ предусматривал проведения ряда мероприятий, таких как: построение стабильной налоговой системы, развитие налогового федерализма, совершенствование практики взимания акцизов.

Итогом первых двух периодов стала ситуация, когда правильное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с формированием финансовых результатов, не означает достоверность этих финансовых результатов для налогового учета. Так и возникла необходимость организовать дополнительные учетные процедуры, обеспечивавшие правильность определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Следующий этап связан с приказом Минфина № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности за 1995 г.» [4], которым были предъявлены требования к формированию учетной политики для целей налогообложения, а также регламентированы условия определения обязательств по оплате с учетом кассового метода и метода начислений.

Наиболее значимым этапом в истории становления налогового учета является принятие налогового кодекса. Первой частью НК РФ, а именно п. 1 ст. 54 установлено, что «налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах».

Заключительным этапом выделения налогового учета в самостоятельный вид учета явилось принятие главы 25 НК РФ [2], в которой впервые было законодательно закреплено понятие данного термина.

Итак, за рассматриваемый период времени произошли коренные политические и социально-экономические изменения в РФ, в результате которых произошел переход от централизованно планируемой системы хозяйства к рыночной экономике.

1.2. Экономическая сущность, функции, цели и задачи налогового учета в России

Все налоговые реформы, которые проводятся в нашей стране, направлены на достижение определенных целей, которые в свою очередь позволили бы, как минимум сохранить, а, по возможности, увеличить доходы бюджетов. Любые изменения, проводимые в законодательстве в отношении налога на прибыль, проводятся с условием сохранности фискальной эффективности и совершенствования администрирования данного налога.

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения. При этом, содержание данных налогового учета является налоговой тайной.

Похожее определение дают Н.И. Малис и А.В. Толкушин, которые под налоговым учетом понимают систему обобщения информации для определения налоговой базы по конкретному налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. [25, С.18]

В современной науке сложилось достаточно четкое и однозначное понимание сущности налогового учета.

Так, М.В Никитина определяет налоговый учет как совокупность правовых норм, регулирующих отношения, возникающие в процессе сбора, регистрации и обобщения информации для определения налоговой базы текущего налогового периода или налоговой базы последующих периодов, а также в необходимых случаях налоговых вычетов. [16, С.7]

А.Г. Коршунов формулирует следующее определение налогового учета – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. [18, С.12]

Французский экономист Ж. Ришар определяет налоговый (фискальный) учет как «специальный вид бухгалтерии», необходимый для определения налоговой базы по налогу на прибыль. [17, С.60]

По мнению профессора В.К.Радостовца, налоговый учет - это оперативный учет, который обязаны вести налогоплательщики в течение налогового года для учета доходов и вычетов, причем большинство вычетов и ряд доходов не формируется в бухгалтерском учете. [28, С.11]

Доктор экономических наук, профессор Санкт-Петербургского государственного университета В.В.Патров [27, С.12], определяет налоговый учет как «совокупность всех действий бухгалтера, связанных с налогообложением».

Сущностные основы налогового учета, в самом общем виде их можно раскрыть через последовательное рассмотрение целей (рис.2), задач, функций и принципов налогового учета.

Цели налогового учета

Формирование полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций

Обеспечение внутренних и внешних пользователей информацией для контроля за правильностью и своевременностью исчисления и уплаты налогов

Обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать налоговые риски и оптимизировать налоги

Рис.2. Цели ведения налогового учета.

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы: внешние; внутренние (рис.3).

Пользователи информации в системе налогового учета

Внутренние пользователи (администрация организации)

Внешние пользователи (налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам)

могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения. Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики

Рис.3. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта

Из этого следует, что налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений между организацией и государством.

Согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учёта подтверждаются: первичными учётными документами, включая справку бухгалтера; аналитическими регистрами налогового учёта; расчётом налоговой базы.

Поскольку пользователем данных налогового учета обычно являются только органы налогового контроля необходимо построить этот участок учета так, чтобы свести к минимуму все возможные вопросы. Прежде всего, необходимо определить, как вести налоговый учет в своей организации. Обычно используется один из двух методов.

Сущность первого заключается в ведении налогового учета на основе бухгалтерского. Его недостаток заключается в том, что необходимо четко идентифицировать сходства и различия правил бухгалтерского и налогового учета для осуществления соответствующих учетных операций. Кроме того, он дает возможность использовать учетные регистры бухгалтерского учета.

Второй метод предполагает ведение налогового учета обособленно от бухгалтерского. Этот подход дает возможность точно определять необходимые показатели, однако для этого необходимо вести учет по всем операциям, в том числе дублировать уже отраженные в регистрах бухгалтерского учета.

Информацию о том, каким методом пользуется организация, она отражает в учетной политике для целей налогообложения.

Так же учетная политика организации предполагает определение учетных регистров, которые организация планирует использовать для отражения данных налогового учета. В первую очередь – это первичная документация, касающаяся определения базы по налогу на прибыль. Для определения налоговой базы данные первичной документации систематизируются в аналитических регистрах налогового учета. Вся информация заносится в них нарастающим итогом с начала года. Для удобства отражения и систематизации учетного процесса организации могут создавать так же другие регистра налогового учета.

Законодательство довольно четко устанавливает, какие данные должны содержаться в документах, предоставляемых в налоговые органы. Прежде всего, это информация о порядке и методике формирования доходов и расходов, в том числе для целей определения налоговой базы отчетного периода, данные о расходах, имевших место в отчетном периоде, но относимых для целей налогообложения на будущие периоды, порядок создания резервов предприятия, а так же, текущий остаток задолженности по налогу на прибыль.

Но основной порядок определения расходов и их классификация для целей налогообложения налогом на прибыль даны в ст. 252 НК РФ. В соответствии с НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами НК РФ понимает экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Данный критерий, является достаточно субъективным, поскольку ни один акт законодательства о налогах и сборах не указывает, какие конкретно расходы можно считать экономически оправданными.

Иными словами, не установлены критерии определения экономической оправданности затрат.

Под документально подтвержденными расходами понимаются, согласно НК РФ, затраты, подтвержденные: документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации; документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были осуществлены расходы; документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

«Бухгалтерское» определение расходов дано в п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»: [9] расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Классификации расходов в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика представлена на рисунке 4.

Расходы – обоснованные и документально подтвержденные затраты (ст. 265 НК РФ)

Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли

Р н/о = Рр + Р в/р

Внереализационные расходы (Р в/р)

Расходы, связанные с производством и реализацией (Рр):

Расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли ( ст. 270 НК РФ)

Рис.4. Классификация расходов в целях налогообложения

Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя учитывать по налогообложению прибыли. Все поименованные в нем расходы (ст.270 НК РФ), ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то, руководствуясь п. 4 ст. 252 НК РФ, налогоплательщик имеет право самостоятельно определить, в какую группу он включит такие затраты.

В налоговом учете при применении метода начисления расходы делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам ст. 318 НК РФ могут быть отнесены, в частности:[31, С.12] материальные расходы (254 НК РФ); суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг ст. 256-259 НК РФ; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255 НК РФ).

Прямые расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. [20, С.14]

Существуют расходы, которые принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично. То есть в пределах ограничений (норм), которые установлены НК РФ.

Таким образом, критерии, по которым производится деление расходов в налоговом учете, аналогичны критериям, установленным в бухгалтерском учете, то есть деление расходов осуществляется в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика. [30, С.32]

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

В общем виде, задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде (табл.1). А одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Таблица 1

Задачи налогового учета в РФ

Общий вид задач налогового учета

Основные задачи налогового учета

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля законодательства;

- предотвращение отрицательных результатов экономической деятельности

- формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

- обоснование применяемых льгот и вычетов;

- формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного периода;

- обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

По мнению О.А. Антошиной, задачами налогового учета является: сбор полной и достоверной информации о том, в каком порядке формируются данные о величине доходов и расходов предприятия, другие показатели, которые определяют размер налоговой базы отчетного налогового периода, а также обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности расчетов по налогам и сборам. [22, С.26]

Функции налогового учета определились сравнительно недавно, поскольку сама практика учета налогов сложилась в мире лишь начиная со второй четверти XX в. На фоне выполняемых задач, можно выделить три основные функции налогового учета, выражающие его место в системе функций государства – фискальную, информационную и контрольную (рис.5). [28, С.28]

Функции налогового учета

Фискальная (состоит в формировании и мобилизации финансовых средств государством при вздымании ряда налогов и в рамках действия отдельных налоговых режимов)

Информационная(состоит в количественном измерении и качественной характеристике финансового положения плательщиков налогов в течение определенного отчетного периода).

Контрольная(состоит в формировании финансовой отчетности плательщиком налогов с возможной последующей проверкой налоговыми органами правильности и полноты ее формирования).

Рис.5. Функции налогового учета

Сегодня главная проблема налоговой техники сводится к защите права собственности от необоснованных притязаний государства, за счет чего достигается баланс интересов налогоплательщика и общества. Рассматривая функции налогового учета в контексте налоговой системы, можно согласиться с обобщающим определением перечня функций налогового учета, предложенным С.Н. Бердышевым, на основе положения статьи 313 НК РФ [14, С.38] (рис.6).

Функции налогового учета (ст.313 НК РФ)

функция формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций

функция обеспечения раздельного учета в случае исчисления налога по разным ставкам или при разном порядке налогообложения

функция обоснования применяемых льгот и вычетов

функция обеспечения информацией налоговых органов для контроля за правиль-ностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога

функция обеспечения информацией внешних пользователей в лице партнеров, инвесторов, кредиторов и клиентов для создания имиджа добросовестного налогоплательщика и повышения гудвилла компании

Рис. 6. Функции налогового учета

Для четкого формирования и ведения системы налогового учета необходимо сформировать базовые принципы, часть из которых установлена НК РФ, а часть принципов аналогична принципам ведения бухгалтерского учета, изложенным в пунктах 5 и 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (табл.2).

Таблица 2

Принципы налогового учета

Принцип	Характеристика принципа
Принцип денежного измерения (ст.249 и 252 НК РФ)	отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении
Принцип рациональности(заимствован из п.6 ПБУ 1/2008)	необходимо учитывать хозяйствующему субъекту в целях соотнесения получаемой обоснованной экономически налоговой выгоды путем минимизации налоговых издержек
Принцип непрерывности деятельности организации	учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации
П ринцип приоритет содержания над формой, заложенный еще в бухгалтерском учете (п. 5 ПБУ 1/2008)	учитываемый в системе налогового учета предполагает основываться на финансово-экономическом содержании и условиях хозяйствования субъекта системы, а не противопоставлять правовую основу налогового учета как такового бухгалтерскому учету
Принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта	нормы и правила должны применяться последовательно
Принцип равномерности признания доходов и расходов	отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены
Принцип целесообразности	необходим для оптимизации налоговых рисков в системе налогового учета при выборе системы налогообложения (общая, упрощенная, патентная и др.)
Принцип момента признания фактов хозяйственной деятельности	зависит от выбранного метода налогового учета по каждому конкретному налогу

Данные принципы системы налогового учета в своей совокупности отражают порядок формирования налогооблагаемых баз на основе сумм доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых в налоговом периоде, а также расходов, переносимых на следующий налоговый период, и порядок формирования резервов, создаваемых организацией; объемов реализации и объектов налогообложения с целью формирования налоговой базы по налогу на прибыль и исчисления суммы налога, отражаемых в регистрах налогового учета.

Таким образом, налоговый учет имеет свою методологию, начиная от формирования входящей информации и заканчивая формализованной отчетностью, которые используются в управлении организации и находят отражение в единой учетной системе предприятия.

Все без исключения налоги прямо или косвенно влияют на размер собственных средств хозяйствующих субъектов, увеличивая совокупное налоговое бремя, слагаемые которого расположены, начиная от стадий производства получения выручки от реализации продукции или валового дохода и заканчивая формированием налогооблагаемой прибыли, с разной степенью равномерности.

Почти все удерживаемые с организации налоги сокращают величину чистой прибыли - одного из главных источников инвестиций из собственных средств. Поэтому налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшается не только от производственно-хозяйственных расходов и иных затрат, но и от величины уплаченных налогов, налогу на имущество организаций и другим налогам. Такая структура налогообложения приводит к тому, что увеличение ставок по одному какому-либо из этих налогов снижает массу поступлений от налога на прибыль, увеличивает стоимость предмета реализации ли услуги и, как следствие, сокращает величину чистой прибыли организации, и наоборот.

Глава 2. Особенности и оценка эффективности ведения налогового учета в ООО «СК Сота»

2.1 Анализ организации системы налогового учета в целях налогообложения ООО «Сота»

Общество с ограниченной ответственностью «СК Сота» (далее ООО «СК Сота») учреждено на неограниченный срок деятельности 04 ноября 2003 года и зарегистрировано в Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №31 по Западному административному округу г. Москвы.

Создано ООО «Сота» в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» [6], Гражданским Кодексом РФ [1] и иным действующим законодательством и внутренними уставными документами Общества.

ООО «Сота» активно работает на российском рынке строительного оборудования, при этом основное направление деятельности компании сконцентрировано в Северо-западной и Центральной части России.

Целью деятельности ООО «Сота» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли и для реализации данной цели ООО «Сота» работает на частном и корпоративных рынках Московской области, осуществляя следующие виды деятельности : [34]

торговля специализированным строительным оборудованием и строительными материалами;
хранение и складирование грузов;
инженерные изыскания для строительства, ремонта и реставрации;
инженерное оборудование зданий и сооружений – монтаж.

ООО «Сота» также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Оптовая торговля прочими строительными материалами», «Розничная торговля материалами для остекления».

Основное направление деятельности компании - продажа строительного оборудования и строительных материалов.

Учетная политика является реальным инструментом управления предприятием в части налогового планирования его деятельности и снижения налоговых обязательств. Значение роли учетной политики уже доказано: при налоговых проверках на нее ссылаются налогоплательщики, ее положения принимают судебные инстанции в качестве доказательств при разрешении налоговых споров.

Так как, учетная политика предприятия регламентирует ведение как бухгалтерского, так и налогового учета в бухгалтерии ООО «Сота» ее разбивают на две соответствующие части.

Учетная политика в целях бухгалтерксого учета на 2018 год ООО «Сота» [35] утверждена Директором от 25 декабря 2017 г.

Бухгалтерский учет предприятие сформирован, исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, в частности, Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ и Положений по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации [13], Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина; Приказа Минфина РФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [11] и иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, утвержденными Министерством финансов Российской Федерации.

Бухгалтерскийучет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации. А ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.

ООО «Сота» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России №94н.

В ООО «Сота» применяется автоматизированная система бухгалтерского учета. Свод бухгалтерского и налогового учета производится в финансово-бухгалтерской системе, бухгалтерская и налоговая отчетность формируется с использованием таблиц Excel. Реализации продукции учитывается с использованием 1С.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также справки работников бухгалтерии.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Бухгалтерская отчетность в ООО «Сота» составляется по общепринятым принципам учета, ее состав регулируется нормативно-законодательными актами РФ.

Активы, в отношении которых выполняются условия принятия их на учет в качестве ОС и стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Начисление амортизации по всем объектам ОС (кроме земельных участков) производится линейным способом.

Затраты на хранение, сортировку, фасовку, комплектацию и разукомплектацию товаров, возникающие после их принятия к учету, не изменяют фактическую себестоимость товаров и относятся к расходам на продажу.

В бухгалтерском балансе отражается сальдированная (свернутая) сумма отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы.

К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи товаров. Остальные доходы являются прочими доходами.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. Остальные расходы считаются прочими расходами. В отчете о финансовых результатах величина текущего налога на прибыль определяется на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Методика учета фактов хозяйственной деятельности ООО «Сота» для налоговых целей в соответствии со статьями 313, 314 Главы 25 НК РФ предполагает: последовательность применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому; непрерывность отражения объектов учета в хронологическом порядке.

Главной целью налогового учета ООО «Сота» является минимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства.

Отсутствие внимания к планированию налогов может привести к негативным последствиям для хозяйственной деятельности предприятия: уменьшение величины оборотных средств фирмы, потеря финансовой устойчивости, сокращение возможностей для дальнейшего развития и процветания ООО «Сота».

Налоговым учетом в ООО «Сота» занимается главный бухгалтер совместно с директором. Качественное ведение налогового учета организации невозможно обеспечить без тщательно продуманной и грамотно составленной учетной политики для целей налогообложения.

От того, насколько полно все тонкости исчисления налогов будут учтены во внутреннем нормативном документе ООО «Сота», зависит не только величина налоговых платежей, но и финансовое благополучие фирмы в целом.

ООО «Сота» ведет учет производственной и финансово-хозяйственной деятельности и формирует отчетность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В ООО «Сота» порядок ведения налогового учета следующий: регистрация и обобщение информации о совершаемых хозяйственных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых в определенном положениями НК РФ порядке при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов, осуществляется в регистрах налогового учета.

Организация находится на общем режиме налогообложения. В рамках общего режима предприятие уплачивает: налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; налог на имущество; налог на доходы физических лиц; обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды.

Поэтому в учетной политике ООО «Сота» для целей налогового учета отдельно рассмотрены элементов налогового учета данных налогов.

Так, налоговый учет для целей определения налоговой базы в ООО «Сота» по налогу на прибыль ведется в электронном виде. И формирование регистров налогового учета производится посредством процедур переноса соответствующих хозяйственных операций, отраженных на счетах бухгалтерского учета, в регистры налогового учета и их дальнейшей корректировки в ходе расчета налоговой базы.

При определении налоговой базы учитываются любые доходы в виде экономической выгоды в денежной или натуральной форме, учитываемой в случае возможности ее оценки, за исключением доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, согласно статье 251 НК РФ.

С практической точки зрения при применении данного перечня доходов необходимо обратить внимание на ряд важных уточнений. Имущество, работы или услуги, которые были получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, не являются налогооблагаемыми доходами только в случае, если налогоплательщик применяет метод начисления в соответствии со ст. 272 НК РФ.

Налоговый учет в организации ведется по методу начисления в соответствии с положениями ст. ст. 271, 272 НК РФ.

К налогооблагаемым доходам организации относятся: доходы от реализации услуг и имущественных прав, внереализационные доходы.

Расходы на реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

Согласно статьи 284 НК РФ, Налоговая ставка на прибыль устанавливается в размере 20 %, кроме исключений перечисленных ниже. При этом, 2% от суммы начисленной по налоговой ставке на прибыль идет в Федеральный Бюджет РФ, а 18% от данной суммы перечисляют в местные бюджеты субъектов РФ.

Расчет налога на прибыль в ООО «Сота» осуществляется в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденным Приказом Минфина России за № 114н.

Применение вышеуказанного положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Согласно ст.20 ПБУ 18/02 для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство сформировано в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Таким образом, в ООО «Сота» формирование и группировка информации для расчета налога на прибыль производится обособленно от данных бухгалтерского учета (рис. 7).

Первичные учетные документы

Регистры бухгалтерского учета

Аналитические регистры налогового учета

Бухгалтерская прибыль

Прибыль для целей налогообложения

Налоговая отчетность

Бухгалтерская отчетность

Сумма налогов подлежащих уплате в бюджет

Рис.7.Формирование налоговой базы с применением системы налогового учета

ООО «Сота» является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц, поэтому, выплачивая деньги физическим лицам, должны удерживать НДФЛ, а когда закончится налоговый период (календарный год), отчитаться. Чтобы отчитаться по налогу на доходы физических лиц, бухгалтер заполняет справку по форме № 2-НДФЛ.

Крайний срок предоставления справки 1 апреля. Налоговой базой является стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Стандартные налоговые вычеты предоставляются при определении размера налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%.

У ООО «Сота» объектами налогообложения является объем выполненных строительно-монтажных работ, принятых заказчиком по договорным ценам, а также продажа строительных материалов.

ООО «Сота» осуществляет налоговые вычеты по НДС в общем порядке, по ставке 18%. Основные вычеты при выполнении строительных работ производятся по материально-производственным запасам, использованным при производстве работ.

Объектом налогообложения по налогу на имущество в ООО «Сота» является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Но, согласно поправкам внесеным в Федеральный закон № 202-ФЗ в главу 30 «Налог на имущество» НК РФ, движимое имущество, принятое с 1 января 2017 года на учет в качестве основных средств, не признается объектом налогообложения.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В соответствии с законом города Москвы №64 «О налоге на имущество организации» ст.2. налоговая ставка устанавливается в размере 2,2 процента, за исключением налоговой ставки, предусмотренной частью 2 статьи 2.

Налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

База для начисления страховых взносов, в отношении каждого физического лица устанавливается Постановлениями Правительства РФ.

В соответствии с положениями ст.58.2 закона №212-ФЗ (а так же - ст.33.1 закона №167-ФЗ [7]), применяются следующие тарифы страховых взносов, в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов: ПФР – 22%. ФСС РФ - 2,9%. ФФОМС - 5,1%.

По взносам в Фонд социального страхования представляются квартальные и годовые отчеты. Последний день сдачи - 15-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Начисление взносов на социальное страхование производится один раз в месяц на основании расчетных ведомостей.

Таблица 2

Основные тарифы страховых взносов для работодателей, производящих выплаты физическим лицам в 2018 г.

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса
База для начисления страховых взносов	ПФР	ФСС	ФФОМС
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов (до 624 000 руб в 2018 году)	22,0%	2,9%	5,1%
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов (свыше 624 000 руб в 2018 году)	10,0%	0,0%	0,0%

Начисление пособий по временной нетрудоспособности производится на основании больничных листков. Выплата пособий временной не трудоспособности и пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет производится вместе с заработной платой по единому платежному документу. Разовые пособия выплачиваются на основании оправдательных документов через кассу или подотчетное лицо. Перечисление взносов на государственной социальное страхование производится в порядке и сроки, установленные законодательством.

2.2 Направления совершенствования налогового учета в ООО «Сота»

Рассмотренная выше схема ведения налогового учета в ООО «Сота» позволяет выявить ряд проблем, которые можно разделить на две группы: проблемы целесообразности введения и применения налогового учета и проблемы применения основных принципов налогового учета.

Одной из наиболее важных проблем совершенствования налогового учета в ООО «Сота» является снижение расходов. Поэтому анализ затрат является важным направлением контроля и управления результатами, так как производство услуг является, согласно Уставу предприятия, его основной деятельностью.

Одной из основных целей, стоящих перед должностными лицами, ответственными за организацию налогового учета, является точное определение категорий имущества, используемого при непосредственном производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также персонала, заработная плата которого подлежит включению в прямые расходы организации. Если при этом будет допущена ошибка, неминуем пересчет налоговой базы и задолженности перед бюджетом. Занижение базы может иметь место в том случае, когда расходы, которые должны относиться к прямым, будут включаться в состав косвенных и списываться на уменьшение налоговой базы вне зависимости от объемов реализации готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг и от объемов незавершенного производства.

Другой важной проблемой предприятия является повышение уровня автоматизации, особенно важным представляется организация автоматизированного рабочего места (АРМ).

Регистры налогового учета обязательно нужно распечатывать. Отсутствие налоговых регистров влечет налоговую ответственность (ст.120 НК РФ п.4).

Согласно ст.120 НК РФ грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти:

деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей;
если они совершены в течение более одного налогового периода, штраф в размере тридцати тысяч рублей;
деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.

Требования об обязательной распечатке регистров налогового учета в Налоговом кодексе нет. В статье 313 установлено, что фирма может вести регистры налогового учета на бумаге, в электронном виде или на любых машинных носителях. Порядок ведения налогового учета нужно установить в учетной политике. При этом можно установить, что организация распечатывает регистры «по требованию» или «ежеквартально».

Больше всего негативных эмоций вызывает предполагаемая необходимость дублировать регистры и иную документацию для целей бухгалтерского и для целей налогового учета в тех случаях, когда они полностью совпадают. Однако в налоговом учете достаточно лишь отражать только отдельные операции, которые не были отражены в бухгалтерском учете.

В настоящее время отсутствуют методические рекомендации по налоговому учету, основанные на специфике отраслей. Поэтому у налогоплательщика остается единственная возможность решать проблемные вопросы налогообложения декларированием методов учета в учетной политике предприятия для целей налогообложения.

От того, насколько рационально будет организован налоговый учет и верно выбраны способы и методы учета, зависит финансовое положение организации.

Постановка налогового учета на предприятии в соответствии с новыми требованиями и возможными усовершенствованиями в связи с проходящим в стране процессом развития рыночных отношений представляется сложной и трудоемкой задачей в настоящее время для любого предприятия.

Для совершенствования системы налогового учета в ООО «Сота» целесообразно применить следующие подходы к организации учета хозяйственных операций в налоговых целях, а именно:

максимально сблизить принципы учетных процедур по регистрации и обработке фактов хозяйственной деятельности и построения форм регистров налогового и бухгалтерского учета. Один из возможных вариантов - разработка перечня счетов аналитического налогового учета и накопления и систематизации данных налогового учета на этих счетах, в том числе с применением принципа двойной записи. При автоматизированном ведении учета это позволит синхронизировать учетный процесс в бухгалтерском и налоговом учете, а значит, и снизить трудоемкость обработки данных первичных документов, избежать дублирования операций;
установить обязательный минимальный состав регистров аналитического учета и перечень их реквизитов с возможностью его дополнения налогоплательщиком в соответствии со спецификой его деятельности. Это позволит сделать формы и технику ведения налогового учета более единообразной, а следовательно, и упростить задачу контроля за правильностью его ведения;
выработать на основании единообразных принципов построения регистров налогового учета, их обязательного минимального состава и содержания единую методику формирования налоговой отчетности по налогу на прибыль.

В комплексе это поможет упростить как процедуры исчисления налоговых обязательств по налогам и подготовки налогоплательщиком налоговых деклараций, так и проведение мероприятий налогового контроля.

Ведение же налогового учета «оторванного» от бухгалтерского, влечет чрезмерное усложнение системы учета на предприятии, потере рациональности бухгалтерских процедур и увеличению административных расходов.

Налоговый учёт можно также организовать путём открытия специальных регистров в которых будут отражаться операции имеющие отклонения для целей налогообложения. Регистры могут быть представлены в виде таблиц.

Для ООО «Сота» может быть разработана ведомость учёта корректировок данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения и представлена в виде таблицы отклонений.

Для минимизации затрат ООО «Сота» необходимо пересмотреть и откорректировать свою экономическую политику по направлениям:

принять меры по снижению кредиторской задолженности (востребовать причитающиеся долги с покупателей);
разработать и внедрить мероприятия по повышению оборачиваемости оборотных средств, обращая при этом внимание на приращение быстрореализуемых активов;
провести маркетинговые исследования с позиции повышения конкурентоспособности ООО «Сота»;
оптимизировать управление затратами и изыскивать пути и резервы по их сокращению в целях снижения себестоимости проданных товаров, работ и услуг;
совершенствовать кадровый состав и повышать трудовой потенциал;
продумывать и тщательно планировать политику ценообразования.

ООО «Сота» необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям. Установить определенные условия кредитования дебиторов, например: покупатель получает скидку 2% в случае оплаты в течение 10 дней с момента получения услуги; покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата совершается в период с 11-го по 30-й день кредитного периода; в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты.

Одним из путей по оптимизации доходов и расходов ООО «Сота» можно предложить внедрение планирования, что до настоящего времени в организации проводилось слабо.

В настоящее время ООО «Сота» самостоятельно планируют объемы деятельности. Экономически обоснованный выбор методов прогнозирования объема деятельности для предприятия также является одним из резервов его роста. В связи с тем, что выручка является основой для увеличения доходности, снижения издержек обращения и повышения рентабельности предприятия должны быть заинтересованы в перспективном ее развитии.

Экономический эффект планового решения зависит, во-первых, от предпринимаемой направленности действий и их соответствия принятым решениям; во-вторых, от взаимосвязи присутствующих аспектов деятельности и, в-третьих, от выделенных ресурсов обеспечения. Эффект планового решения определяется различными методами, которые, как правило, обосновывают увеличение таких показателей, как объем деятельности, прибыль и рентабельность.

Следующее предложение ООО «Сота» состоит в формировании резервных фондов на предприятии. Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и соответственно снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, налогоплательщик может за счет создания различных резервов.

Формируя резервы, организация увеличивает в текущем отчетном или налоговом периоде величину своих налоговых расходов, тем самым, перенося уплату части налога на прибыль на будущее.

В этой связи, как сказано выше, ООО «Сота» предлагается создание и использование резервов, что представляет собой бухгалтерский и налоговый инструмент для управления прибылью организации. Если резерв правильно создан и рационально используется, то он может отсрочить уплату налога на прибыль, более равномерно распределить затраты в отчетных периодах и «улучшить» бухгалтерскую отчетность.

Номинальная величина налоговых платежей остается неизменной, изменяются лишь сроки уплаты налога на прибыль организаций –передвигаются на следующие отчетные периоды. С учетом того, что согласно Учетной политике ООО «Сота» для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления, можно предложить создать следующие виды резервов:

Резерв по сомнительным долгам, отчисления в который включаются в состав внереализационных расходов (подпункт 7 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Порядок создания такого вида резерва определен статьей 266 НК РФ «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам». При помощи резерва по сомнительным долгам организация может обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся покупателей (заказчиков).

Резерв по сомнительным долгам согласно пункту 4 статьи 266 НК РФ может быть использован ООО «Сота» лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном Налоговым кодексом. Иначе говоря, если налогоплательщик создает резерв по сомнительным долгам, то расходы по списанию безнадежных долгов осуществляются только за счет суммы созданного резерва.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная ООО «Сота» в отчетном периоде, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов ООО «Сота» в текущем отчетном (налоговом) периоде (что невыгодно налогоплательщику в целях оптимизации налога).

В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде (за счет чего опять же ООО «Сота» экономит на налоге).

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, отчисления в который включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Порядок создания такого резерва определен статьей 267 НК РФ;
Резерв на ремонт основных средств. Отчисления в этот резерв включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ и услуг. Порядок создания такого резерва определен статьями 260 НК РФ «Расходы на ремонт основных средств» и 324 НК РФ «Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств».

Выгодно создавать резерв на ремонт основных средств и в случае если сумма резерва превышает планируемые затраты на ремонт. В этом случае в течение года ООО «Сота» включает в расходы суммы, превышающие реальные затраты. То есть у организации будет возможность снизить свою налоговую нагрузку.

4.Резерв на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Отчисления в эти резервы включаются в состав расходов на оплату труда. Основанием для создания этих резервов являются статьи 255 НК РФ «Расходы на оплату труда» и 324.1 НК РФ «Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет».

ООО «Сота» за счет созданного резерва вправе списать только расходы на оплату использованных отпусков. Если же работники организации не использовали свое право на отпуск или использовали его лишь частично, то у организации непременно будет остаток резерва на оплату отпусков. Кроме того, нельзя списать за счет созданного резерва начисление компенсации за неиспользованный отпуск и увольняющимся работникам.

Отметим, что любая коммерческая организация при осуществлении хозяйственной деятельности, связанной с извлечением прибыли, несет определенные затраты. Некоторые виды затрат, которые неизменно возникают у субъектов хозяйственной деятельности могут иметь достаточно большие объемы в определенные периоды времени. К таким заранее предвиденным расходам можно, например, отнести затраты на ремонт основных средств у крупной производственной организации. Для осуществления такого ремонта организация будет вынуждена выделить большое количество денежных, материальных и трудовых ресурсов, что в конечном итоге приведет к значительному росту себестоимости продукции в определенный период, и может быть даже к отрицательному финансовому результату.

Чтобы у ООО «Сота» не возникало такого рода проблем, и в бухгалтерском, и в налоговом законодательстве Российской Федерации, предусмотрена возможность образования различных видов резервов, которые создаются в организации в целях равномерного отнесения таких видов затрат на издержки производства и обращения и на расходы по налогу на прибыль.

Что касается автоматизации налогового учета, то отметим, что непосредственно в бухгалтерии уже организована автоматизация рабочих мест (АРМ) для главного бухгалтера и на наиболее важных участках учетной работы с использованием типового программного продукта и универсальной правовой системы Консультант Плюс. Однако, такого количества АРМ явно недостаточно, требуется полная автоматизация РМБ в отделе бухгалтерии для своевременного фиксирования поступающих первичных документов и дальнейшей их обработки и автоматизация РМ администратора для работы с клиентами. Кроме того, оснащение АРМ главного бухгалтера можно усовершенствовать и предложить вместо имеющихся программных обеспечений более современные.

Следующее направление улучшения организации налогового учета связано с процессом его реформирования. Он направлен на получение полезной информации и позволяет использовать учетную и отчетную информацию для управления. Условия функционирования предприятия в системе рыночных отношений таковы, что бухгалтерский учет должен являться составной частью управляющей системы предприятия. Но, в данный момент, это не всегда так.

В результате, несмотря на рост объема учетной информации, вызванной увеличением ее источников и потребителей, возрастание материальных и трудовых затрат на ведение учета, связанное с внедрением ЭВМ, потребительская стоимость бухгалтерской информации, по существу, осталась такой же. Причина такого положения заключается в отсутствии на предприятии нового, соответствующего современным требованиям, подхода к организации учета, который предполагает разделение бухгалтерского учета на управленческий и финансовый.

Реорганизация учёта для целей налогообложения на предприятии позволит снизить вероятность ошибок при расчётах налога на прибыль, а следовательно и уберечь предприятие от штрафов или переплат.

Заключение

Итак, в завершение исследования, подведем итоги и сделаем обощающие выводы.

Рассматривая вопрос «Теоретические основы организации налогового учета в Российской Федерации» отметим, что основными задачами налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода в порядке, установленном главой 25 НК РФ, а так же обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Учет организуется таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным налоговым Кодексом порядком влекут за собой или мконфогут повлечь изменение размера налоговой базы.

Порядок документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а так же формы представления данных на бумажных носителях определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а так же порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

Ответственность за организацию налогового учета на предприятии и его руководство несет руководитель предприятия, через неукоснительное обеспечение выполнения всеми подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований финансово-экономической (бухгалтерской) службы в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и отвечает за формирование учётной политики, в том числе в части налогового учёта.

Анализ особенности ведения налогового учета в ООО «Сота» показал, что ООО «Сота» находится на общем режиме налогообложения. В рамках общего режима предприятие уплачивает: налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; налог на имущество; налог на доходы физических лиц; обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды.

В рамках ведения налогового учета в ООО «Сота» можно выявить ряд проблем, которые делятся на две группы: проблемы целесообразности введения и применения налогового учета и проблемы применения основных принципов налогового учета. К таким проблемам отностся: снижение расходов; точное определение категорий имущества, используемого при непосредственном производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также персонала; повышение уровня автоматизации; отсутствие распечатанных налоговых регистров влечет налоговую ответственность.

Налоговая нагрузка ООО «Сота» в 2018 году составила 11%. Данный показатель налоговой нагрузки, а также наличие убытка за 2018 год являются критериями для назначения выездной налоговой проверки.

Среди направлений совершенствования налогового учета в ООО «Сота» можно предложить: максимально сблизить принципы учетных процедур по регистрации и обработке фактов хозяйственной деятельности и построения форм регистров налогового и бухгалтерского учета; установить обязательный минимальный состав регистров аналитического учета и перечень их реквизитов; выработать на основании единообразных принципов построения регистров налогового учета.

Для минимизации затрат ООО «Сота» необходимо пересмотреть и откорректировать свою экономическую политику; можно предложить внедрение планирования, что до настоящего времени в организации проводилось слабо; формировании резервных фондов на предприятии; автоматизация РМБ в отделе бухгалтерии для своевременного фиксирования поступающих первичных документов и дальнейшей их обработки и автоматизация РМ администратора для работы с клиентами.

Поскольку ООО «Сота» работает преимущественно с физическими лицами, то наиболее выгодна смена варианта налогообложения, а именно общий режим сменить на применение специального налогового режима - упрощенную систему «Доходы – расходы», так как налоговая нагрузка не так велика (3,04), при этом не высокие налоговые платежи и достаточно высокая чистая прибыль.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые документы

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) : федер.закон [от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 18.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2019)] // СПС Гарант
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : федер. закон [от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019)]// СПС Гарант
О бухгалтерском учете : федер.закон [от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019)] // СПС Гарант
О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год « (вместе с «Инструкцией о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности») : Приказ Минфина РФ [от 19.10.1995 № 115 (ред. от 27.03.1996)] // СПС Гарант (утратил силу)
О налоге на прибыль предприятий и организаций : федер.закон [Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-1 (ред. от 06.08.2001)] // СПС Гарант (утратил силу)
Об обществах с ограниченной ответственностью : федер.закон [от 08.02.1998 № 14-ФЗ(ред. от 23.08.2018)] // СПС Гарант
Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации : федер.закон [от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 11.12.2018)] // СПС Гарант
О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования : федер.закон [от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 19.12.2016)] // СПС Гарант
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» : Приказ Минфина России [от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015)] // СПС Гарант
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации : Приказ Минфина РФ [от 29.07.1998 № 34н(ред. от11.04.2018)] // СПС Гарант
О формах бухгалтерской отчетности организаций : Приказ Минфина России [от 02.07.2010 № 66н (ред. от 19.04.2019)] // СПС Гарант
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению : Приказ Минфина РФ [от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)] // СПС Гарант
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 № 4090): Приказ Минфина России [от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015)] // СПС Гарант

Специальная литература

Бердышев, С.Н. Бухгалтерский и налоговый учет организации / С.Г. Бердышев. – Краснодар.: КГАУ, 2014. – 494 с.
Нестеренко, Н.А. Налогвый учет в РФ / Н.А. Нестеренко. – М.: Феникс, 2017. – 328 с.
Никитина, М.В. Налоговый учет как институт налогового права / М.В. Никитина // автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. - М.:Истерик, 2016. – 326с.
Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник / Я.В. Соколов. - М.: ТК Велби, Проспект, 2017. - 288с.
Терзиди, А. В. Налоговый учет / А.В. Терзиди. – М.: Рид Групп, 2015. – 488 с.
Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета / М.Ф. Ван Бреда, Э.С. Хендриксен. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 218 с.

Периодическая печать

Авдеев, В. Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница /В.Авдеев// Аудит и налогообложение. –2018. – № 8. –С. 14.
Азарян, Р. Одна система для всех / Р. Азарян, А. Ерицян // Экономика и жизнь. - 2016. - № 9. – С.11.
Антошина, О.А. Организация налогового учета и налогового планирования на предприятии / О.В. Антошина // Экономико-правовой бюллетень. – 2017. - №6. – С.26.
Брызгалин, А.В. Интересные факты о налогах и налогообложении /А.В. Брызгалин// Налоги и финансовое право. - 2017. - № 2. - С. 183.
Вайтман, Е.В. Чертова дюжина расходов, признание которых может привести к доначислению налогов /Е.В. Вайтман // Российский налоговый курьер. – 2019. – № 1. – С. 11.
Малис, Н.И. Налоговый учет / Н.И. Малис. - М.: Магистр, 2018. – С.18.
Палий, В.Ф. О государственном суверенитете в области регулирования бухгалтерского учета / В.Ф. Палий // Бухгалтерский ует. – 2017. - №10. – С.11.
Пирогова, Г.В. Организация налогового учета на предприятии / Г.В. Пирогова // Налоговый вестник. - 2017. - №3. - С. 12.
Радостовец, В.К. Налоговый учет на предприятии / В.К. Радостовец // Библиотека бухгалтера и предпринимателся. – 2016. - №4. – С.11.
Севастьянова, Т.В. Налоговый учет в системе управления финансами организации/ Т.В. Севастьянова. // Налоги и налогообложение. – 2018. - №4. – С.28
Тлисов, А.Б. Оптимизация налогообложения как инструмент планирования финансовых результатов деятельности организации /А.Б, Тлисов// Международный бухгалтерский учет. - 2018. - № 28. - С. 32.
Черник, О.В. Собирать нужно налоги, а не штрафы / О.В. Черник // Консультант. – 2015.- №3. – С.11.
Шнейдман, Л.З. Бухгалтерский учет и налогообложение / Л.З Шнейдман// Бухгалтерский учет. – 2018. - №12. – С.37.

Электронные ресурсы и внутренние документы ООО «Сота»

Налоговые последствия перехода на МСФО. Аналитический доклад НСФО : Электронный ресурс [Режим доступа] // http://www.gaap.ru/articles
Устав Общества с ограниченной ответственностью «Сота» (с измен. и дополн. от 05.01.2017 года)
Учетная политика ООО «Сота» на 2018 год