Теоретические основы исследования налогового учета и особенностей его становления в России

Содержание:

Введение

На сегодняшний день для большинства стран с рыночной экономикой существование налогового учета является объективно обусловленным явлением. Именно поэтому важным инструментом отечественной системы налогообложения является налоговый учет. Учитывая то, что правильность его ведения и своевременное отображение налоговых операций в налоговой документации и отчетности являются основными условиями эффективной деятельности предприятия, а учетное обеспечение отчетности о налоговых платежах является чрезвычайно важным и актуальным на современном этапе развития экономики.

Проблемы налогообложения и организации налогового учета традиционно привлекают повышенное внимание ученых и практиков, поскольку в этой сфере пересекаются интересы государства и регионов с интересами субъектов хозяйствования и граждан – плательщиков налогов. Гармонизация и поддержание баланса этих интересов позволяет создать необходимые условия для обеспечения подъема экономики, социальной стабильности в обществе и повышения благосостояния населения .

Свой вклад в развитие налогового учета внесло много ученных и научных деятелей, среди которых: Н.М. Вдовенко, О.Е. Власова, Г.И. Гугул, О.С. Гусакова, З.В. Задорожный, Ю.Б. Иванов, В.В. Карпова, Е.К. Ковальчук, А.И. Крысоватый, Л.Г. Лещишин, В.М. Панасюк, В.М. Поддубная и многие другие. Однако, несмотря на многочисленные исследования, вопрос налогового учета и особенностей его ведения для предприятия остается еще полностью не раскрытым, а поэтому и в дальнейшем актуальным.

Целью данной работы является исследование налогового учета и особенностей его формирования в России.

Для реализации цели необходимо решить ряд задач:

- рассмотреть сущность налогового учета;

- выявить особенности формирования налогового учета в России;

- рассмотреть особенности формирования налогового учета на предприятии;

- выявить сходства и различия налогового и бухгалтерского учета России.

- выявить проблемы и перспективы развития налогового учета в России.

Объектом исследования является налоговый учет.

Предметом – особенности становления налогового учета в России.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

1. Теоретические основы исследования налогового учета и особенностей его становления в России

1.1. Сущность налогового учёта

Налоговый учёт – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения [1].

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы: 1) внешние, 2) внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации [16, c. 834].

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги [10, c. 274].

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта должны отражать:

1) порядок формирования сумм доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;

3) сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;

4) порядок формирования суммы создаваемых резервов;

5) сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ).

Данные налогового учёта подтверждаются:

- первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;

- аналитическими регистрами налогового учёта;

- расчётом налоговой базы [1].

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно статьи 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком к учётной политике для целей налогообложения. Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные бухгалтерского учёта обеспечивали возможность:

- непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;

- систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов);

- формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

В отличие от бухгалтерского учёта, где правила ведения учёта регламентированы Правилами бухгалтерского учёта и Планом счетов бухгалтерского учёта, для ведения налогового учёта не установлены жёсткие стандарты. Поэтому система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, и налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учёта.

Возможны два варианта ведения налогового учёта:

1. Создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учёта.

2. Создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта. Этот способ ведения учёта менее трудоёмок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами статьи 313 НК РФ. Данная статья устанавливает, что исчисление налоговой базы по итогам каждого отчётного (налогового) периода производится на основе данных налогового учёта, если главой 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учёта.

Основное содержание базовых категорий налогового учета раскрывает Глава 25 НК РФ:

- система налогового учета и требования к ней организуется налогоплательщиком самостоятельно. В то же время необходимо учитывать ряд общих требований;

- система налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения;

- учетная политика для целей налогообложения представляет собой утвержденный руководителем организации организационно-распорядительный документ;

- нормы и правила налогового учета должны отвечать принципу последовательности от одного налогового периода к другому;

- изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций возможно в двух случаях: изменения законодательства или применяемых методов учета;

- решение о любых изменениях в учетной политике должно отражаться и применяться с начала нового налогового периода;

- если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, необходимо внести изменения в учетную политику для целей налогообложения отражающий принципы налогообложения этих видов деятельности [24, c. 530].

В связи с этим возникает необходимость разработки внутренних стандартов налогового учета. Внутренние стандарты организации учетной политики в целях налогообложения разрабатываются организацией самостоятельно в силу следующих причин:

1. Элементы налогового учета не соответствуют элементам бухгалтерского учета и не вытекают из задач бухгалтерского учета, и, следовательно, не могут быть прямо позаимствованы и перенесены в сферу налоговых правоотношений.

2. На необходимость разработки учетной политики для целей налогообложения прямо указывается в п. 12 ст. 167 НК РФ. Налоговое законодательство содержит ряд норм, позволяющих организации производить выбор из нескольких вариантов, например способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств, оценка материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода и др.

3. Пунктом 7 ст. 3 НК РФ установлено презумпция невиновности налогоплательщика, гласящая: «...все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика».

Данные налогового учета должны отражать:

- формирование сумм доходов и расходов для целей налогообложения;

- определение доли расходов, учитываемых при налогообложении в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- сумму остатка ресурсов (убытков), относимых на расходы в будущих налоговых периодах;

- формирование сумм создаваемых резервов;

- суммы задолженности по расчетам с бюджетом по налогам и сборам.

Таким образом, когда правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, исчисление налоговой базы можно производить на основе данных бухгалтерского учёта. При разработке системы налогового учёта, основанной на данных бухгалтерского учёта, необходимо:

а) определить объекты учёта, по которым правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, и объекты учёта, по которым правила учёта различны, выделив объекты налогового учёта;

б) разработать порядок использования данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения;

в) разработать формы аналитических регистров налогового учёта для выделенных объектов налогового учёта;

г) определить объекты раздельно налогового учёта (для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы).

1.2. Этапы развития налогового учета в России

В настоящее время одна из наиболее обсуждаемых проблем – это перспективы взаимоотношений бухгалтерского и налогового учета. Конечно, в настоящее время накоплен некоторый опыт в организации системы налогового учета на предприятиях, однако точки зрения разных авторов о взаимодействии бухгалтерского и налогового учета по-прежнему отличаются.

В мировой практике существуют два основных подхода к формированию налоговой базы – по бухгалтерскому учету и по налоговому учету. В России до 2002 года существовал один бухгалтерский учет. С 1 января 2002 года в связи со вступлением в действие главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организации» появился и налоговый учет. Но для того, чтобы понять причины выделения налогового учета в отдельную систему, следует обратиться к истории. Специалисты выделяют шесть этапов его развития [6, c. 88].

Что касается I этапа, который длился с 1 января 1992 г. по 3 декабря 1994 г., то формирование налоговой базы, а, в первую очередь, речь идет о налоге на прибыль, опиралось на данные бухгалтерского учета.

С 1 января 1992 г., или уже с момента введения на практике новой налоговой системы России, стали появляться отдельные элементы налогового учета.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» было установлено, что сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно. Следовательно, в бухгалтерском учете доходы определялись согласно налоговому законодательству, а состав себестоимости – Закрытым перечнем Положения о составе затрат. В случае возникновения расходов, не попавших в этот перечень, они относились на использование прибыли (счет 81).

II этап относится к периоду с 3 декабря 1994 года по 1 июля 1995 года. Конфликт между бухгалтерским или финансовым учетом и учетом для целей налогообложения особенно обострился в 1994 г., когда предприниматели выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, которые возникали из-за изменения курса рубля к иным валютам.

В тот момент спор между бухгалтерским и налоговым учетом был впервые разрешен в пользу последнего. Выразилось это в том, что для расчета балансовой прибыли курсовые разницы продолжали учитываться в общеустановленном порядке, согласно п. 64 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. № 10. Для целей формирования налогооблагаемой прибыли они уже не имели никакого значения (согласно п. 8 ст. 2 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в редакции от 3 декабря 1994 г.).

Значительным и весьма многоговорящим результатом начала второго этапа развития налогового учета можно отметить и то, что именно с этого периода появился разброс между показателями балансовой и налогооблагаемой прибыли в отчетности предприятия [23, c. 261].

III этап – с 1 июля 1995 г. по 19 октября 1995 г. – начался принятием Правительством Российской Федерации Постановления от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

С 1 июля 1995 г. государство фактически отказалось от несвойственной ему функции – контроль за тем, как в процессе производства формируется фактическая себестоимость продукции, и сконцентрировало внимание на своей главной роли в налоговых отношениях – максимально возможном изъятии суммы налога в рамках законодательно установленных условий. Если Положение о составе затрат в прежней редакции (до 1 июля 1995 г.) не делало различий между фактической себестоимостью и себестоимостью в целях налогообложения, так как эти величины совпадали, то в новой редакции эти понятия получили самостоятельный статус и собственное экономическое содержание.

После 1 июля 1995 г. большинство ведущих экономистов и финансистов страны единодушно говорили о том, что наступило время учета для целей налогообложения.

Рассмотрим IV этап – с 19 октября 1995 г. по 1 января 2002 г. С 19 октября 1995 г. с приказом Министерства финансов Российской Федерации № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организации за 1995 год» для целей налогообложения решающим фактором стал способ определения выручки от реализации.

Для целей ведения бухгалтерского (финансового) учета все предприятия были обязаны исчислять выручку по моменту перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю (по моменту отгрузки).

В то же время для целей налогообложения продолжало существовать два метода определения выручки от реализации продукции – по мере ее оплаты или по мере отгрузки товаров (выполнения работ или услуг) и предъявления покупателю соответствующих документов.

Налоговая отчетность в этот период составлялась на основе данных, зафиксированных на счетах бухгалтерского учета путем специальных расчетов и корректировки показателей бухгалтерской отчетности.

На V этапе – с 1 января 2002 г. по 06 июня 2005 г. – произошло окончательное разделение бухгалтерского (финансового) и налогового учета и выделение последнего в самостоятельную систему финансовых отношений. С 1 января 2002 г. в НК РФ закрепилось официальное понятие «налоговый учет» в ст. 313 НК РФ.

На современном этапе (VI этап) развития налогового учета одной из наиболее дискутируемых проблем является упразднение налогового учета. Однако речь идет не о возвращении к истокам, когда бухгалтерский учет был, по сути, подчинен потребностям налогового учета, а, наоборот, о формировании налоговой базы исключительно по данным бухгалтерского учета. Основными аргументами являются снижение трудоемкости и сокращение административных расходов. Конфликт интересов возникает ввиду разных целей, субъективизма, необходимости пополнения государственного бюджета, свободы профессионального суждения.

В заключение следует отметить, что сближение систем бухгалтерского и налогового учета невозможно и ненужно, поскольку в современных условиях с помощью компьютерных технологий возможно использование единой информационной базы первичных документов, на основе которой возможно автоматизированное ведение и бухгалтерского, и налогового учета. То есть постепенно снижается трудоемкость от ведения одновременно двух видов учета. А существование отдельно налогового и бухгалтерского учета необходимо, так как они преследуют разные цели. Так, основная цель бухгалтерского учета – вызвать интерес инвесторов, кредиторов, показывая прибыльность организации, а у налогового учета – предоставить достоверную информацию об этой прибыли в налоговые органы. Однако с увеличением прибыли растут и налоги, что существенно занижает чистую прибыль организации. Поэтому будущее налогового учета предопределено – существование его как отдельной от бухгалтерского учета системы.

1.3 Особенности ведения налогового учета на предприятия

Важным аспектом налогового учета является момент возникновения доходов и расходов для расчета налога на прибыль, налогового кредита и расчетов НДС [4, с. 52]. Также одним из особенностей налогового учета является определение для каждого вида налогов своего налогового периода – срока, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства [14, с.177].

Порядок ведения налогового учета для каждого предприятия устанавливается внутренним приказом о его учетной политике. Учетная политика для целей налогообложения используется последовательно от одного периода к другому. Кроме того, предприятие имеет право отобразить в налоговой политике вопросы, по которым существуют противоречия или решения которых отсутствуют на законодательном уровне (отнесение к малоценным и быстроизнашивающимся предметам или основным средствам, амортизация, метод списания запасов, обязательные доплаты работникам предприятия). Поскольку предприятие самостоятельно должно разрабатывать систему налогового учета, то эти вопросы должны быть освещены в приказе, а формы регистров налогового учета и порядок отображения в них аналитических данных необходимо привести в приложениях к приказу [15, с. 819].

Следует отметить, что при ведении налогового учета используют следующие методы: документирование, инвентаризация, оценка, счета, двойная запись и другие.

Выделяют следующие способы ведения налогового учета [20, с. 112]:

1) внесистемное ведение налогового учета в специальных книгах (накопительных ведомостях);

2) ведение налогового учета на счетах бухгалтерского учета: балансовых и забалансовых.

Одной из основных проблем, которые возникают у предприятия относительно организации налогового учета, является отсутствие информационных связей между руководительными и сбытовыми звеньями предприятия, с одной стороны, и между звеном, которое ведет налоговый учет, с другой стороны. Довольно часто первые звенья принимают решения без учета предложений второго звена и без подсчета налоговых последствий этих решений. До главного бухгалтера чаще всего лишь доводится информация о проведении предприятием налоговой операции. Когда же в дальнейшем обнаруживается, что некоторые операции привели к резкому увеличению суммы налогов или вообще были запрещены, между руководством и бухгалтерией возникают конфликтные ситуации. Безусловно, в такой ситуации о надлежащей организации налогового учета речи не идет.

В последнее время довольно распространенным стал порядок, когда предприятие для ведения налогового учета привлекает специалистов аудиторских или консалтинговых компаний.

Некорректное ведение налогового учета приводит к недоплате налогов, за что к плательщику могут быть применены финансовые санкции, меры относительно обеспечения погашения налогового обязательства и даже уголовная ответственность [25, с.36].

Таким образом, потребность в ведении налогового учета обусловлено развитием рыночных отношений, усложнением формирования Государственного бюджета, регулированием финансовых отношений между плательщиками налогов и фискальными органами.

Налоговый учет должен базироваться на соблюдении установленных законодательством нормативно-правовых актов и проанализированных разъяснений налоговых органов, которые в определенной мере отвечают нормам налогового законодательства и инструктивно-методическим актам соответствующих ведомств. Главное назначение налогового учета – «помощь» в выполнении плательщиками налогов своих конституционных обязательств по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей.

Учитывая то, что самостоятельно разработать методику организации и ведения налогового учета на предприятии довольно тяжело вследствие отсутствия методологической поддержки со стороны государства, наиболее существенными становятся услуги аудиторских и консалтинговых компаний по поставке системы налогового учета с учетом всех изменений, которые часто вносятся в действующее законодательство. Важное значение при решении этой задачи принадлежит автоматизации учета, которая значительно расширяет его возможности и повышает качество работы бухгалтеров. На сегодняшний день IT-рынок предлагает множество компьютерных программных продуктов, самыми распространенными из которых являются: Галактика ERP 9.1, M.E.Doc, система IC-ПРО, система САБ, 1С 8, 8.1, 8.2, 8.3 и другие.

Таким образом, создание интегрированной системы учета и внутреннего контроля на основании новейших компьютерных технологий, методологического обеспечения будет способствовать улучшению налоговых взаимоотношений с предприятиями налоговых и других органов исполнительной власти в государстве.

2. Особенности взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета на современном этапе развития

2.1. Взаимосвязь и отличие бухгалтерского и налогового учета

Политика государства в области развития бухгалтерского и налогового учетов направлена на постепенное сближение правил этих двух видов учёта. В частности, это отражено и реализовано в Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Правительством применяются и другие меры, направленные на дальнейшее развитие этой концепции. Однако проблема сближения налогового и бухгалтерского учётов остаётся актуальной до сих пор [17, с. 182].

Нельзя не отметить тот факт, что в налоговом учёте оформляются и используются такие же первичные учётные документы, что и в бухгалтерском учете. Так же закреплены на законодательной основе такие основные признаки бухгалтерских регистров, как систематизация данных первичных учетных документов по счетам бухгалтерского учета и их юридическая необходимость – установление ответственности лиц, сформировавших и подписавших регистры. Если возникает ситуация, когда информации, накопленной в регистрах бухгалтерского учёта, недостаточно для распознания налоговой базы, исчисления и уплаты налога, в организации могут быть созданы собственные налоговые регистры. Они формируются на основе бухгалтерских путем добавления в них дополнительных показателей, или разрабатываются независимые регистры налогового учёта.

Хотя взаимосвязь бухгалтерского и налогового учётов очевидна, между ними существует граница. Разделение этих видов учёта обусловлено различием целей формирования бухгалтерской и налоговой отчётности. Налоговая отчетность формируется только для целей налогообложения, а бухгалтерская отчётность является незаменимой основой для принятия руководством организации эффективных управленческих решений.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является главным источником информации о функционировании предприятия и его взаимодействии с другими организациями, государственными органами и фондами, акционерами и собственниками [21, с. 107]. Также правила учёта объектов налогообложения в налоговом учёте не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учёт. Прежде всего, это касается порядка признания и классификации доходов, расходов и методов начисления амортизации.

В бухгалтерском учёте доходы предприятий делятся на доходы от прочих видов деятельности и прочие расходы. В налоговом же учёте доходы делятся на доходы от реализации работ, товаров, услуг, внереализационных расходов и имущественных прав.

В налоговом учёте доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства, выручка от реализации товаров, приобретённых ранее у других организаций, выручка от осуществления имущественных прав.

Отличается также порядок признания выручки от продаж. В бухгалтерском учёте для признания поступившей суммы денежных средств в качестве выручки необходимо соблюдение условий, указанных в ПБУ 9 / 99 «Доходы организации». К таким условиям относятся следующие:

- организация должна иметь право на приобретение этой выручки;

- сумма выручки должна быть определена;

- операция, в результате которой была получена сумма денежных средств, должна приносить предприятию экономические выгоды;

- право собственности на продукцию, задействованную в хозяйственной операции, должно перейти от организации к покупателю, или работа должна быть принята заказчиком;

- расходы, связанные с осуществлением операции, в результате которой были получены денежные средства, должны быть точно определены [19, с. 172].

При несоблюдении одного из условий поступившие денежные средства признаются кредиторской задолженностью. Различия между бухгалтерским и налоговым учётами в порядке признания и классификации доходов выражаются, прежде всего, в отношении классификации расходов.

Так в бухгалтерском учёте выделяют расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы. В налоговом учете выделяют расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Отличается и классификация расходов от обычных видов деятельности или расходов, связанных с реализацией и производством. В бухгалтерском учёте выделяют расходы на оплату труда, материальные расходы, затраты на амортизацию, затраты на социальные нужды и прочие расходы. В налоговом учёте выделяют материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на амортизацию, прочие расходы.

К числу расходов касающихся порядка признания расходов, относятся:

- расход должен быть выпущен в соответствии с конкретным договором;

- сумма расходов должна быть точно определена;

- в результате осуществления операции должно произойти снижение экономических выгод организации.

В налоговом учете для признания расхода необходимо, чтобы он имел экономическое обоснование и был подтверждён документально. В налоговом и бухгалтерском учётах различаются способы начисления амортизации для основных средств и нематериальных активов. В налоговом учёте и для основных средств, и для нематериальных активов существует два способа начисления амортизации – нелинейный и линейный. В бухгалтерском учёте для основных средств предусмотрены линейный способ, способ снижающего остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Таким образом, несмотря на существенные различия между системами бухгалтерского и налогового учета, между ними существует тесная взаимосвязь, эффективное использование которой помогает налогоплательщикам правильно исчислять и уплачивать налоги и заполнять налоговые декларации.

2.2. Модель единого ведения налогового и бухгалтерского учета

Сегодня можно с уверенностью сказать, что проблема взаимоотношений бухгалтерского и налогового учета существовала с тех пор как возникла фискальная система государства и можно констатировать, что сложились два варианта их сосуществования: параллельный и единый. Первый способ, назовем его «параллельный учет» (см. Рис.2.1) [5, с.64] заключается в полной обособленности и независимости ведения двух систем учета. О

Рис. 2.1. Модель параллельного ведения налогового и бухгалтерского учета

дним из ключевых аспектов данной модели является то, что она дает реальную возможность получать данные для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров. Стоит отметить, что показатели налоговых регистров определяются в этом случае соответственно с требованиями налогового законодательства, а не бухгалтерского учета. Общие данные первичных документов – единственное, что связывает бухгалтерский и налоговый учет в данной модели.

Второй вариант это единый способ ведения налогового и бухгалтерского учета, который предусматривает применение данных бухгалтерского учета для определения объекта налогообложения без каких-либо корректировок, т.е. финансовый результат признается объектом налогообложения (см. Рисунок 2.2).

Рис.2.2. Модель единого ведения налогового и бухгалтерского учета

Как в теории, так и в практике бухгалтерского и налогового учета сегодня правомерно поднимается вопрос о существующих многочисленных противоречиях между этими учетными системами. Анализ экономической литературы позволяет сказать, что различия в этих видах учета изучаются давно и можно выделить ряд аспектов, которые чаще всего рассматриваются. Это разные цели и задачи, нормативное регулирование специфика организации, подходы к работе с информацией и др.

В обсуждении целей и задач получения информации, чаще всего обращают внимание на тот момент, что бухгалтерский учет представляет собой организованную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательства организаций и их движении путем непрерывного, постоянного и документального учета всех хозяйственных операций, в то время как налоговый учет включает в себя только систему обобщения информации. С помощью метода документирования в бухгалтерском учете происходит сбор и регистрация информации. Первичные документы отражают процесс сбора информации по возникающим фактам хозяйственной деятельности. Обобщение информации первоначально проявляется в ее накапливании и систематизировании в регистрах бухгалтерского учета, которые осуществляются на основе двойной записи и бухгалтерских счетов. В последствии информация о хозяйственных операциях, которые произведены организацией за определенный период времени, из регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде перемещается в бухгалтерские отчеты. По мнению большинства исследователей налоговый учет использует уже подготовленную для него в системе бухгалтерского учета информацию.

При этом речь идет не только о том, что для налогового учета важно обобщение информации, но и то, что в этом процессе он опирается на присущие ему особые принципы.

Чаще всего анализ этих видов учета начинается с обсуждения различий в классификации доходов и расходов. В бухгалтерском учете они подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие, в то время как налоговый учет рассматривает доходы и расходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные. Очевидно, что такие различия обуславливают в дальнейшем несовпадения в рассчитанном показателе прибыли, увеличивают трудозатраты работников по ведению учета.

В анализе взаимодействия бухгалтерского и налогового учета присутствуют рассуждения не только об их принципиальных различиях, но и о сходстве. Здесь обращается внимание на то, что, согласно статье 313 НК РФ, налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для расчета налоговой базы на основе информации данных первичных документов. [1] Как правило, исследователи обращают внимание на то, что ведение как налогового, так и бухгалтерского учета является обязательным для организации и регламентируется государством.

Таким образом, вопрос о единстве и противоречиях бухгалтерского и налогового учета уже достаточно исследован на различных уровнях. Существует и законодательно принятая и используемая концепция их взаимодействия. Речь должна идти сегодня о существенном сближении практики бухгалтерского и налогового учета. И здесь сложность заключается в том, что при реформировании как бухгалтерского, так и налогового учета, мы ни как не можем исключить лоббирование интересов. В то время как следует исходить из выявления общего интереса, а не противопоставлять интересы этих учетных систем. Каждый из рассматриваемых видов учета должен быть прозрачен и, что очень важно, должен быть максимально упрощен. Именно тогда, когда мы перестанем противопоставлять эти виды учета, когда реформирование налоговой системы будет осуществляться с учетом интереса бухгалтерского учета, а реформирования бухгалтерского учета будет происходить с учетом интересов фискальной системы, мы избавим учетную систему от многочисленных противоречий, упростим учет и сократим затраты организаций и государства на многочисленные повторяющие друг друга расчеты, контрольные мероприятия и т. д. И в этом процессе немаловажная роль должна быть отведена формировании знаний представителей профессий бухгалтер и налоговик. Нельзя понимать и реализовывать реформы, направленные на создание единой учетной системы, не обладаю профессиональными знаниями как в области бухгалтерского, так и налогового учета.

3. Проблемы и пути решения налогового учета на современном этапе

Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, исчисление за налоговый период сумм налоговых платежей. Однако проблеме организации бухгалтерского налогового учета в настоящее время не уделяется должного внимания, что приводит к допущению ошибок при исчислении налоговых показателей, к неумению бухгалтеров производить взаимоувязку показателей бухгалтерского финансового, налогового и управленческого учета. Все это негативно отражается на процессе оптимизации налоговой нагрузки на предприятии.

Одной из основных проблем, возникших при введении официально принятого налогового учета, является отсутствие четкой регламентации его методики и организации. Появление такой категории, как налоговый учет, вызывает ряд вопросов о способах его ведения. Возможны различные варианты организации налогового учета:

1. Обособленный налоговый учет. В этом случае налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским с применением самостоятельно разработанных учетных регистров, источниками информации которых являются первичные документы бухгалтерского учета.

2. Замена бухгалтерского учета налоговым, т. е. ведение единого учета на основе использования Типового плана счетов.

3. Ведение налогового учета на основе бухгалтерского финансового учета с использованием данных регистров бухгалтерского учета, а не непосредственно первичных документов.

При первом способе организации налогового учета произойдет значительное увеличение объема работ, что приведет к потребности в дополнительном штате специалистов, необходимости двойной обработки первичных документов, дублированию учетных работ. В результате резко возрастут дополнительные затраты и снизится уровень контрольной функции учета.

Второй способ также вызывает ряд проблем. На практике субъекты хозяйствования, пытаясь объединить оба вида учета, в большинстве случаев нарушают правила ведения бухгалтерского учета или выбирают способы отражения хозяйственных операций в учете исходя не из экономической эффективности и целесообразности для организации в целом, а из упрощения учетных действий. Данный способ возможен только при совпадении требований налогового и бухгалтерского учета.

Третий способ предполагает комплексный подход к организации бухгалтерского финансового и бухгалтерского налогового учета, поскольку сложившаяся хозяйственная ситуация объясняется различными факторами, основным из которых является наличие разночтения учетной терминологии и показателей в бухгалтерском и налоговом учете.

Выход из сложившейся ситуации, на наш взгляд, заключается в укреплении позиций бухгалтерского учета, показатели которого должны быть основой при подготовке различной информации как финансового, управленческого, так и налогового аспектов. Для этого требуется совершенствовать принципы налогообложения, максимально устранить необоснованные различия, имеющиеся в налоговом законодательстве в части несоответствия понятийного аппарата, принципов признания доходов и расходов, а также определения объектов налогообложения. Отсутствие единого понятийного аппарата вносит неопределенность в понимание отдельных норм, что приводит к непреднамеренным ошибкам.

Проблема взаимосвязи бухгалтерского финансового, налогового и управленческого учета является актуальной, поскольку она позволяет определить различные аспекты единой системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. По нашему мнению, бухгалтерский налоговый учет является комплексным понятием, объединяющим в себе финансовый, налоговый и управленческий аспекты, что показано на нижеприведенном рисунке.

Рис. 3.1. Модель организации бухгалтерского налогового учета

Реализация данной модели бухгалтерского налогового учета может быть обеспечена на основе выполнения следующих этапов учетных работ:

- разработки налогового аспекта в учетной политике организации;

- разработки учетных налоговых регистров и расчетных корректировок с целью определения налоговой базы для исчисления налоговых платежей;

- разработки внутренней управленческой отчетности по расходам, отражающим налоговые отчисления в разрезе зон ответственности, выполняющих управленческие функции.

При разработке в учетной политике налогового аспекта в части исчисления налога на прибыль следует учитывать, что в отношении отдельных доходов и расходов порядок их признания в бухгалтерском финансовом и налоговом учете различен, что влияет на определение финансовых результатов хозяйственной деятельности организации и налогооблагаемых оборотов для расчета налогов.

Модель организации бухгалтерского налогового учета предусматривает также управленческий аспект. С этой целью рекомендуется выделить зоны ответственности в отношении доходов и расходов по объектам, в рамках которых формируется налоговая нагрузка.

Управленческий аспект бухгалтерского налогового учета следует реализовать путем отражения информации на счетах бухгалтерского учета активов и обязательств в систематизации и детализации, полезной для управления, т. е. с помощью ведения аналитических разрезов по счетам 20, 25, 26, 44, 90, 91 и другим по видам работ, услуг, структурным подразделениям, объектам торговли и пр. Это позволит получить информационную базу для принятия управленческих решений, организовать внутренний хозрасчет и выявить резервы повышения результативности коммерческой деятельности, оптимизировать налоговую нагрузку в организации.

Заключение

Роль и значение налогового учета существенно различается в зависимости от законов каждого государства. В качестве примера страны, где этот вид учета является очень важным и необходимым, была взята Россия. Существенное отличие от чешской системы является то, что в России, налоговый и финансовый учет существуют параллельно, а налоговая база может быть рассчитана по данным, полученных в обоих видах учета. В отличие от МСБУ, российская учетная политика включает в себя понятие постоянных разниц и позволяют использовать МСБУ только в определенных пределах.

Еще одной проблемой является расплывчатость российской правовой системы, особенно в вопросах, касающихся признания расходами по уплате налогов, что вызывает ряд судебных разбирательств между налогоплательщиками и налоговыми органами ежегодно. Именно поэтому каждый квалифицированный русский бухгалтерский учет должен иметь своего адвоката для того, чтобы спрогнозировать правовые последствия своих решений.

Законодательное давление является естественной причиной усилий компаний по снижению налоговых затрат. Оффшорные компании предлагают широкий спектр возможностей. Существуют юридические схемы, позволяющие избежать уплаты налогов. Тем не менее, оффшорные схемы не являются без рисковыми, недавний кризис на Кипре это продемонстрировал. Этот кризис показал еще раз, что международные налоговые законы имеют некоторые недостатки, связанные с нерегулируемыми офшорами. Конфликт интересов правительства и бизнеса должны быть решены как можно быстрее.

С целью снижения налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования необходимо обеспечить рациональную организацию бухгалтерского налогового учета, позволяющую достичь взаимосвязи финансовых, налоговых и управленческих аспектов. Для этого рекомендуется комплекс мероприятий, объединяющих в себе разработку учетной политики организации, налоговых регистров, системы разного уровня аналитических счетов, выходной информации, позволяющей принимать управленческие решения по оптимизации налоговой нагрузки.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Консультант-Плюс
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016)
3. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 г. и плановый период 2015 и 2016 гг. [Электронный ресурс]: одобрены Правительством РФ 30.05.2013 г. // Консультант-Плюс
4. Азыдова А.Ч. Сближение бухгалтерского и налогового учета / А.Ч. Азыдова, О.В. Павленко/ / В сборнике: Новейшие достижения и успехи развития экономики и менеджмента Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. - 2016. - С. 50-52.
5. Баташева М.А. Бухгалтерский и налоговый учет: взаимосвязь и отличия / М.А. Баташева // Современные инновации. - 2016. - № 12 (14). - С. 63-64.
6. Вдовенко Н.М. Проблемы налогового и бухгалтерского учета налогов предприятий / Н.М. Вдовенко. − К.: Знание, 2013. − 290 с.
7. Гаджиев Г.М. Сущность налогового учета / Г.М. Гаджиев, П.Б. Магомедова //В сборнике: Актуальные вопросы модернизации российского образования Материалы Международного электронного Симпозиума. 2015. С. 94-98.
8. Гаджиев Г.М. Налоговый учет : основные направления / Г.М. Гаджиев, П.Б. Магомедова // Экономика и предпринимательство. - 2015. - № 7 (60). - С. 650-655.
9. Герасимова Л.Н. Перспективы развития налогового учета в России / Л.Н. Герасимова, Я.Г. Гринь // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. - 2015. - № 32. - С. 121-125.
10. Горкин А.И. Налоговый учет: принципы и варианты организации / А.И. Горкин // Теория и практика современной науки. - 2015. - № 6 (6). - С. 273-275.
11. Гусакова О.С. Налоговый учет: учебное пособие / О.С. Гусакова. − К.: Центр учебной литературы, 2012. − 360 с.
12. Ефремова Е.А. Налоговый учет на предприятии / Е.А. Ефремова // Наука и Мир. - 2016. - Т. 2. - № 7 (35). - С. 8-11.
13. Задорожный З.В., Гугл Г.И., Лещишин Л.Г. Налоговый учет: учебное пособие. – Тернополь: Экономическая мысль. 2016. – 328с.
14. Звягина А.А. Налоговый и бухгалтерский учет: проблемы взаимосвязи и перспективы развития / А.А. Звягина // Вестник магистратуры. - 2016. - № 12-4 (63). - С. 176-177.
15. Казарян А.Б. Налоговый учет в России: проблемы и направления совершенствования / А.Б. Казарян // Экономика и социум. - 2015. - № 2-2 (15). - С. 818-821.
16. Калимуллина А.М. Налоговый учет / А.М. Калимуллина, А.О. Хайретдинова // Экономика и социум. - 2015. - № 2-2 (15). - С. 835-837.
17. Колобова Е.А. Налоговый учет в России / Е.А. Колобова // Успехи современной науки.- 2016. - Т. 4. - № 12. - С. 181-184.
18. Кругляк З.И. Налоговый учет: основные направления развития / З.И. Кругляк, М.В. Калинская, Г.Н. Ясменко // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2015. - № 107. - С. 1548-1567.
19. Магомедова П.Б. Перспективы развития системы российского налогового и бухгалтерского учета / П.Б. Магомедова, Г.М. Гаджиев //
    В сборнике: Актуальные вопросы и перспективы развития современных гуманитарных и общественных наук Материалы Международного электронного Симпозиума. - 2015. - С. 171-175.
20. Макина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет: противоречия и перспективы реформирования / С.А. Макина. А.Р. Сидельников // В сборнике: Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов Материалы VI международной научной конференции. - 2016. - С. 110-114.
21. Панасюк В.М. Налоговый учет: учебное пособие. / В.М. Панасюк, Е.К.Ковальчук. – Тернополь: Карт-бланш, 2015. – 260 с.
22. Поленова С.Н. Эволюция налогового учета: институциональные последствия / С.Н. Поленова // Аудит и финансовый анализ. - 2015. - № 2. - С. 22-25.
23. Сайдулаев Д.Д. Налоговый учет: актуальные проблемы теории и практики / Д.Д. Сайдулаев, С.А. Курбанов // Science Time. - 2015. - № 9 (21). - С. 260-274.
24. Стельмах И.А. Налоговый учет в коммерческих организациях / И.А. Стельмах, О.Ф. Сверчкова // Молодой ученый. - 2017. - № 4 (138). - С. 530-532.
25. Уханова О.В. Налоговый учет: проблемы и пути их решения / О.В. Уханова // Потребительская кооперация. - 2015. - № 3 (50). - С. 35-39.