Совершенствование налоговой системы РФ: основные направления и особенности. Общая сумма (Общие понятия налоговой системы)

Содержание:

Введение

Государство воздействует на экономику при помощи различных экономических рычагов. Налоги можно назвать одним из основных рычагов, с помощью которых осуществляется экономическое регулирование экономики. Соответственно, для наилучшего осуществления данной регулирующей функции используются разные виды налогов.

Важно отметить, что развитие экономики страны не возможно без определенных финансовых институтов, к которым также относят и систему налогообложения. Учитывая важность данной экономической структуры, можно сказать, что сущность налогообложения кроется в правильном и бесперебойном функционировании всех рычагов власти и общества, что может быть достигнуто с достижением грамотно разработанной системы налогообложения. Именно поэтому сущность и виды налогов играют далеко не последнюю роль в жизни всей страны. Если же рассматривать экономическую сущность налогов, то она без сомнения заключается в том, что налоги характеризуют денежные отношения внутри страны, полученные средства, от которых поступают в распоряжение государства и направляются на обязательные нужды.

Актуальность данной работы определена тем, что экономическая структура любого общества не может функционировать без нормально организованного потока денежных средств между государством и производственными структурами, государством и различными слоями населения, между регионами и отдельными государствами. В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансового механизма государственного регулирования экономики. Анализ динамики и структуры налоговых доходов бюджета необходимо проводить с целью преодоления негативных последствий воздействия налогов на экономику страны. В связи с этим, тема работы является актуальной и отвечает потребностям сегодняшней практики.

Актуальность данной работы определена тем, что экономическая структура любого общества не может функционировать без нормально организованного потока денежных средств между государством и производственными структурами, государством и различными слоями населения, между регионами и отдельными государствами. В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансового механизма государственного регулирования экономики.

Анализ динамики и структуры налоговых доходов бюджета необходимо проводить с целью преодоления негативных последствий воздействия налогов на экономику страны. В связи с этим, тема работы является актуальной и отвечает потребностям сегодняшней практики.

Целью курсовой работы является изучение совершенствования налоговой системы РФ: основные направления и особенности.

На основе поставленной цели будут решены следующие задачи:

-исследование сущности налоговой системы и налогов;

-анализ видов налоговой системы и налогов;

-анализ показателей собираемости налогов;

-исследование проблем и перспектив развития налоговой системы и налогов в России.

Информационной базой послужила учебная литература, статьи авторов в периодической печати, аналитические материалы Федеральной налоговой службы.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и библиографии.

Глава 1 Экономическое содержание налогов и их роль в денежном обеспечении функции государства

1.1 Общие понятия налоговой системы

Сущность налоговой системы РФ сформулирована в ст.6 Налогового Кодекса РФ: «Налоговая система РФ представляет собой совокупность предусмотренных настоящим Кодексом федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмен, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства».

Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов:^[1]

- системы налогов и сборов РФ;

- системы налоговых правоотношений;

- системы участников налоговых правоотношений;

- нормативно-правовой базы сферы налогообложения.

Кроме того, к элементам налоговой системы относят принципы ее организации и функционирования, а также нормы налогового права.

В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции.

Все налоги содержат следующие элементы:

- объект налога – это имущество или доход, подлежащие обложению;

-субъект налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;

- источник налога – т.е. доход, из которого выплачивается налог;

- ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;

- налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога.

По Закону Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. под налогом, сбором, пошлиной и другим платежам понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

Налоги выполняют три важнейшие функции:^[2]

1) Фискальная функция - обеспечение финансирования государственных расходов

2) Социальная функция - поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними

3) Регулирующая функция - государственное регулирование экономики

Регулирующая функция означает, что налоги, как активный участник перераспределительных процессов оказывает существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платёжеспособный спрос населения.

Фискальная функция – основная, характерная для всех государств. С её помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства, обеспечивается реальная возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоёв общества.

Однако, регулирующая роль налогов в рыночных отношениях России, которую они должны играть, пока ещё слабо проявляется. Объясняется это тем, что федеральные налоги преследуют, прежде всего, фискальные цели, отсюда вытекает их основная высокая тяжесть, а стабильность экономики мешает проявлению налогового механизма, как инструмента эффективного воздействия на процесс производства. Однако, в последнее время, при вступлении в силу Налогового Кодекса РФ, при принятии дополнений и изменений к указанным налогам стали учитывать их регулирующее значение.

Система налогообложения, принятая законодательством - это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения даёт представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы.

Все налоги в соответствии с Налоговым кодексом РФ разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия:^[3]

1. Федеральные - на уровне страны

2. Региональные - на уровне регионального органа государственной власти

3. Местные - на уровне органа местного самоуправления

Графически структура налоговой системы выглядит так:

1.2 Виды и характеристика налогов

Федеральные налоги и сборы - налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории России. Федеральные налоги составляют основную долю всех налоговых поступлений в бюджеты разных уровней

Статус федерального налога совсем не означает, что он зачисляется полностью в федеральный бюджет. В законе о бюджете федерации могут устанавливаться нормативы отчислений федеральных сборов и налогов в бюджеты нижестоящих уровней.

Согласно ст.13. НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:

НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, госпошлина.

В отличие от федеральных региональные налоги устанавливаются в два этапа: одна «часть» определяется Налоговым кодексом РФ, другая - законом субъекта Федерации: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

Местные налоги и сборы: налог на имущество физических лиц, 3емельный налог.

1.3 Формирование доходов бюджетов

Формирование доходов бюджетов осуществляется в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации.

В доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы Российской Федерации для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные перечисления.

Доходы целевых бюджетных фондов учитываются в составе доходов бюджетов обособленно.

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.

В доходы бюджета текущего года зачисляется остаток средств на конец предыдущего года.^[4]

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается в доходах соответствующего бюджета.

К неналоговым доходам БК РФ относит такие доходы, которые по ранее действующему законодательству имели режим «внебюджетных средств».

Так, к неналоговым доходам в соответствии с ст. 41 БК РФ относятся:^[5]

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

- доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

- доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

- доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации;

- иные неналоговые доходы.

В соответствии со ст. 42 БК РФ в доходах бюджетов учитываются следующие средства, полученные от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности:

- средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

- средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;

- средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;

- средства от возврата государственных кредитов, бюджетных кредитов и бюджетных ссуд, в том числе средства, получаемые от продажи имущества и другого обеспечения, переданного получателями бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и государственных или муниципальных гарантий соответствующим органам исполнительной власти в качестве обеспечения обязательств по бюджетным кредитам, бюджетным ссудам и государственным или муниципальным гарантиям;

- плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;

- доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям;

- часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;

- другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

Новеллой бюджетного законодательства является норма, согласно которой доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.

Средства, получаемые от продажи государственного и муниципального имущества, подлежат зачислению в соответствующие бюджеты в полном объеме.

Порядок перечисления в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации средств, получаемых в процессе приватизации государственного и муниципального имущества, нормативы их распределения между бюджетами разных уровней, а также размеры затрат на организацию приватизации определяются законодательством Российской Федерации о приватизации.

В доходы бюджетов могут зачисляться безвозмездные перечисления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств.

В соответствии со ст. 45 БК РФ в доходы бюджетов могут также зачисляться безвозмездные перечисления по взаимным расчетам. Под взаимными расчетами понимаются операции по передаче средств между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, связанные с изменениями в налоговом и бюджетном законодательстве Российской Федерации, передачей полномочий по финансированию расходов или передачей доходов, происшедшими после утверждения закона (решения) о бюджете и не учтенными законом (решением) о бюджете.

Особый порядок установлен для таких неналоговых доходов, как штрафы и иные суммы принудительного изъятия.

Штрафы подлежат зачислению в местные бюджета по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Суммы конфискаций, компенсаций и иные средства, в принудительном порядке изымаемые в доход государства, зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законодательством Российской Федерации и решениями судов.

БК РФ закрепляет ранее известное бюджетному законодательству деление доходов бюджетов, вне зависимости от их уровня в бюджетной системе, на собственные доходы бюджетов и регулирующие. В ст. 47 БК РФ определены понятие собственных доходов бюджетов и их виды. Собственные доходы бюджетов - это доходы, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством Российской Федерации.

К собственным доходам бюджетов относятся:^[6]

- налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов законодательством Российской Федерации;

-  неналоговые доходы, а также безвозмездные перечисления.

При этом БК РФ закрепляет положение о том, что финансовая помощь не является собственным доходом соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда, несмотря на необходимость осуществления учета в доходах того бюджета, который является получателем финансовой помощи в форме дотаций, субвенций, субсидий или иной безвозвратной и безвозмездной передачи средств

В соответствии со ст. 48 БК РФ регулирующие доходы бюджетов - это федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Российской Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на 3 года) по разным видам таких доходов.

Нормативы отчислений определяются законом о бюджете того уровня бюджетной системы Российской Федерации, который передает регулирующие доходы, либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы Российской Федерации, который распределяет переданные ему регулирующие доходы из бюджета другого уровня.

БК РФ не только закрепил общие положения о формировании доходов бюджетов, вне зависимости от их уровня в бюджетной системе, но и регламентирует доходы отдельных видов бюджетов: федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

В доходы федерального бюджета зачисляются:^[7]

1) собственные налоговые доходы, федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Собственные налоговые доходы федерального бюджета предусмотрены налоговым законодательством РФ. До принятия Налогового кодекса (ч. 2) действует Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. в части установления конкретного перечня налогов и сборов (ст. 19-21, п. 2 ст. 18).

В ст. 50 БК РФ, кроме отсылочной нормы, предусматривающей применение налогового законодательства и федерального закона об утверждении федерального бюджета на конкретный год при определении видов федеральных налогов, ставки и пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования, закрепляются два вида налоговых доходов федерального бюджета:

- таможенные пошлины, таможенные сборы и иные платежи;

- государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) собственные неналоговые доходы, которые формируются в соответствии с общими нормами БК РФ, закрепляющими неналоговые доходы бюджетов, вне зависимости от их уровня в бюджетной системе, в том числе:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации, - в полном объеме;

- доходы от продажи имущества, находящегося в государственной собственности, - в порядке и по нормативам, которые установлены федеральными законами и другими нормативными правовыми актами органов государственной власти Российской Федерации;

- часть прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - в размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации.

В доходах федерального бюджета также учитываются:

- прибыль Банка России - по нормативам, установленным федеральными законами;

- доходы от внешнеэкономической деятельности;

- доходы от реализации государственных запасов и резервов;

3) безвозмездные перечисления, которые могут поступать в процессе исполнения федерального бюджета, в том числе средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов Российской Федерации;

4) остаток средств федерального бюджета на конец предыдущего года.

В БК РФ предусмотрен порядок передачи собственных доходов федерального бюджета в бюджет других уровней в порядке бюджетного регулирования.

Собственные доходы федерального бюджета могут передаваться бюджетам субъектов Российской Федерации и местным бюджетам по нормативам, устанавливаемым федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет и Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации». Срок действия нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации.

В соответствии со ст. 54 БК РФ доходы федеральных целевых бюджетных фондов обособленно учитываются в доходах федерального бюджета по ставкам установленным налоговым законодательством Российской Федерации, и распределяются между федеральными целевыми бюджетными фондами и территориальными целевыми бюджетными фондами по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии со ст. 55 БК РФ формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов. Не учитываются доходы, передаваемые в порядке бюджетного регулирования местным бюджетам.

В доходы бюджетов субъектов Российской Федерации полностью поступают также неналоговые доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъектов Российской Федерации, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Иные неналоговые доходы поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации в порядке и по нормативам, установленным федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

БК РФ устанавливает условия передачи субъектами Российской Федерации в порядке бюджетного регулирования собственных доходов местным бюджетам.

Субъекты Российской Федерации могут передать местным бюджетам собственные доходы как от региональных налогов и сборов, так и от закрепленных за ними федеральных налогов и сборов. Доходы передаются на постоянной основе полностью или частично - в процентной доле, утверждаемой законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации на срок не менее трех лет.

Срок действия нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации.

Доходы местных бюджетов в соответствии со ст. 60 БК РФ формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов.

В доходы местных бюджетов поступают также неналоговые доходы. Полностью поступают в местные бюджеты доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемых органами местного самоуправления и бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления; от продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности.

Важной нормой бюджетного законодательства является норма, закрепленная в п. 4 ст. 60 БК РФ, реализующая норму ст. 132 Конституции РФ. Указанная статья Конституции РФ предусматривает, что органы местного самоуправления могут наделяться законом отдельными государственными полномочиями с передачей им необходимых для осуществления этих полномочий материальных и финансовых ресурсов. В соответствии с БК РФ в местный бюджет поступают ассигнования на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых органам местного самоуправления, ассигнования на финансирование реализации органами местного самоуправления федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, ассигнования на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов муниципальных образований, и другие неналоговые доходы.^[8]

В местные бюджеты зачисляется и государственная пошлина, за исключением государственной пошлины, зачисляемой в федеральный бюджет по нормативу - 100 процентов по месту нахождения кредитной организации, принявшей платеж.

Глава 2 Анализ налоговых доходов бюджетов различных уровней

2.1 Анализ доходов федерального бюджета в 2012-2014 годах

Как известно развитие нашей экономики в анализируемые годы находится в кризисной ситуации, что соответственно влияет и на доходы федерального бюджета, начнем его рассмотрение с основных параметров.

Основные параметры федерального бюджета 2012-2014 гг. представлены в следующей таблице 1:

Таблица 1

Основные параметры федерального бюджета в 2012-2014 гг. (млрд. руб. % ВВП)

Показатель	2012	2013	2014
Доходы (всего)	12 855,5	13019,9	14496,8
% к ВВП	20,5	19,7	18,5
Расходы (всего)	12 895,0	13342,9	14830,6
% к ВВП	20,6	20,16	19,0
Дефицит/Профицит	-39,5	-323	-333
% к ВВП	-0,1	-0,46	-0,5

Из таблицы видно, что доходы, как и расходы в абсолютном выражении увеличиваются.

Сокращение доходов федерального бюджета с 20,5% ВВП в 2012 г. до 18,5% ВВП в 2014 гг., т.е. на 2 п.п. ВВП. В основном снижение доходной части бюджета связано со снижением нефтегазовых доходов.

Сокращение расходов федерального бюджета с 20,6% ВВП в 2012 г. до 19,0% ВВП в 2014 гг., т.е. на 1,6 п.п. ВВП.

Дефицит бюджета в 2014 и 2013 гг. существенно увеличился в сравнении с 2012 годом. В абсолютных величинах дефицит бюджета увеличился на 293,5 млрд. руб.

Так динамика доходов федерального бюджета представлена на следующем рисунке 1:

Рисунок 1 - Динамика доходов федерального бюджета 2012-2014 гг.

Как видно из рисунка, на всем анализируемом периоде расходы превышают доходы, соответственно дефицит бюджета нарастает.

Доходы федерального бюджета РФ формируются за счет налоговых и неналоговых поступлений. В свою очередь первые делятся на: нефтегазовые и ненефтегазовые.

Рассмотрим подробно состав федерального бюджета в анализируемый период в следующей таблице 2.

Таблица 2

Состав доходов федерального бюджета

Показатель	2012		2013		2014
	Млрд.руб.	ВВП	Млрд.руб.	ВВП	Млрд.руб.	ВВП
Доходы (всего)	12855,5	20,5	13 019,9	19,5	14 496,9	20,3
в том числе:
Нефтегазовые доходы	6453,2	10,3	6 534,0	9,8	7 433,8	10,4
в том числе:
НДПИ	2399,8	3,8	2 514,5	3,8	2 836,8	3,9
Таможенные пошлины	4053,4	6,5	4 019,5	6,0	4 597,0	6,4
Ненефтегазовые доходы	6 402,3	10,2	6 485,9	9,7	7 063,1	9,9
в том числе:
Налог на прибыль организаций	375,8	0,6	352,2	0,5	411,3	0,6
НДС	3 545,8	5,7	3 539,0	5,3	3 931,7	5,5
Акцизы	395,3	0,6	524,4	0,8	592,4	0,8
НДПИ (без нефтегазовых доходов)	20,7	0,0	20,7	0,0	21,2	0,0
Таможенные пошлины (без нефтегазовых доходов)	779,0	1,3	722,3	1,1	692,6	1,0
Дивиденды по акциям, принадлежащим Российской Федерации	1 285,7	2,0	134,8	0,2	220,2	0,3
Прочие ненефтегазовые доходы	12 855,5	20,5	1 192,5	1,8	1 193,7	1,7

Как видно из таблицы 2 доходы в анализируемом периоде, в абсолютном выражении увеличились на 1641,1 млрд. руб. по отношению к ВВП уменьшились на 0,2. Увеличение в абсолютном выражение прошло практически по всем статьям доходов, кроме доходов таможенных пошлин.

Наибольшие расходы бюджета на всем анализируемом периоде занимает социальная политика – 29 % в 2012 году, и 23 % в 2014 году всех расходов.

Практически в два раза меньше тратится на национальную оборону – около 15 % в 2012 году, и 20% в 2014 году. Как видно расходы на соц. политику в 2012 году уменьшились за счет увеличения расходов на оборону страны.

2.2 Анализ доходов бюджета Омской области в 2012-2014 годах

Составление проекта областного бюджета осуществляется на основании следующих документов:

- Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию, в котором формируются основные результаты и проблемы бюджетной политики в отчетном периоде, а также ее основные задачи на очередной финансовый год и плановый период;

- Послание Губернатора Омской области Законодательному Собранию Омской области, определяющее основные направления бюджетной, экономической и социальной политики Омской области на очередной финансовый год;

- Прогноз социально-экономического развития Омской области, содержащий показатели социально-экономического развития Омской области на очередной финансовый год и плановый период в соответствии с различными сценариями развития региона;

- Основные направления бюджетной и налоговой политики Омской области на очередной финансовый год и плановый период. В данном документе определяются приоритеты осуществления бюджетной и налоговой политики Омской области;

- государственные программы Омской области, в которых отражены:

характеристика текущего состояния социально-экономического развития Омской области в соответствующих сферах (отраслях);

-мероприятия, реализация которых направлена на достижение показателей социально-экономического развития Омской области в соответствующих сферах (отраслях);

-показатели (целевые индикаторы реализации мероприятий, ожидаемые результаты реализации государственных программ) социально-экономического развития Омской области в соответствующих сферах (отраслях);

-объемы и источники финансирования государственной программы с обоснованием потребности в необходимых финансовых ресурсах в разрезе структурных элементов государственной программы (подпрограммы, основные мероприятия (ведомственные целевые программы), мероприятия). Так поступление налоговых и неналоговых поступление Омского бюджета сведено в следующей таблице

Таблица 4

Основные характеристики Омской области (по доходам) 2012-2014 гг. (млн. руб.)

Показатель	2012	2013	2014
Налоговые и неналоговые доходы	43469, 83	47140,79	51032,91
Налог на прибыль	12338,57	11839,09	13871,85
НДФЛ	11692,25	12758,38	14788,06
Налог на имущество организаций	4741,79	5161,66	4841,23
Транспортный налог	722,55	1010,14	1083,50
Акцизы	10833,74	12956,20	12413,59
Прочие налоговые доходы	2006,22	2380,06	2538,99
Неналоговые доходы	1000,01	1053,27	1495,69
Безвозмездные доходы	19673,71	18479,48	18850,36
Дотации	4402,48	3493,25	5495,30
Субсидии	9142,72	10496,74	7792,75
Субвенции	4336,61	3640,85	4383,99
Прочие безвозмездные поступления	100,01	1139,01	1603,92

2.3 Анализ доходов бюджета г. Омска в 2012-2014 годах

Бюджет города Омска формируется в соответствии со статьей 174.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, полагаясь на анализ социально-экономического развития города Омска, а также с учетом положений законодательства Российской Федерации, законов Омской области и решений Омского городского Совета.

Общая характеристика бюджета города Омска сведена в следующую таблицу.

Таблица 5

Динамика основных параметров бюджета города Омска в 2012–2014 гг., (млрд. руб. %).

показатель	2012 год	2013 год	Темпы роста к 2012 году (%)	2014 год	Темпы роста к2013 году(%)
Доходы	13,98	13,86	99,13	17,19	124,03
Расходы	14,14	14,38	101,68	18,24	126,82
Дефицит (–) Профицит (+)	–0,16	–0,52	323,45	–1,05	201,24

Как видно из таблицы 5, доходы города Омска, в общем, в анализируемый период увеличились. Однако в 2012-2013 гг. наблюдается снижение доходов на 7% или на 1,2 млн. руб. В 2013-2014 гг. на 24 % или на 3,3 млрд. руб. В общем, за 2012-2014 гг. доходы увеличились на 3,21 млрд. руб.

Расходы города Омска увеличились практически пропорционально его доходам. Расходы 2012-2013 гг. на 1,6 % или 2,4 млн. руб. В 2013-2014 гг. увеличились на 26,% или 3,86 млрд. руб. В общем, за 2012-2014 гг. расходы увеличились на 4,1 млрд. руб. или на 28,9 %.

Соответственно, в анализируемый период увеличился дефицит бюджета.

Рассмотрим динамику фактических поступлений доходов в бюджет г. Омск в анализируемые годы, данные сведены в следующую таблицу.

Таблица 6

Структура доходов бюджета г. Омск (млн. руб.)

Показатель	2012	2013	2014
Доходы бюджета, всего:	13 981,46	13 857,44	17 186,80
Налоговые и неналоговые доходы, всего:	9 338,24	8 478,13	7 832,31
Налоговые доходы, из них:	7 274,60	6 810,43	5 755,51
- налог на доходы физических лиц	4 280,68	4 696,50	3 564,15
- налог на имущество физических лиц, земельный налог	1 903,48	1 099,50	1 094,83
- налоги на совокупный доход	973,50	882,60	898,82
- прочие налоговые доходы	116,94	131,83	197,72
Неналоговые доходы, из них:	2 063,64	1 667,70	2 076,80
- доходы от продажи имущества	791,01	309,11	242,29
- доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности (аренда)	1 027,29	1 037,71	1 480,26
- прочие неналоговые доходы	245,34	320,88	354,25
Безвозмездные поступления	4 643,22	5 379,31	9 354,49

Из приведенных выше данных видно, значительная часть бюджета города сформирована с налоговых доходов.

При этом наибольшие поступления от НДФЛ более 33% от общих доходов. Поступления в бюджет данного налога в 2012-2014 гг. в общем, снизился на 17% или 716,53 тыс. руб.

Наименьшие доходы в бюджет города приносят неналоговые доходы, общий их удельный вес в структуре доходов около 1,5 %.

Значительную роль в доходах бюджета г. Омск играют безвозмездные поступления, в 2014 году составили 9354,49 млн. руб. в сравнении с 2012 годом 4643,32 млн. руб.

Расходы бюджета делятся на программные – такие как образование, здравоохранение, безопасность и т.д. и непрограммные.

Как видно, большие средства бюджета тратятся на программные расходы более 98 % в 2012 году и 95% в 2014году. Снижение програмных расходов к 2014 году произошло соответственно за счет увеличения непрограммных расходов с 2% до 5%. или на 543,4 руб.

Глава 3 Анализ проблем и перспектив развития налоговой системы и налогов в России

3.1 Проблемы развития налоговой системы в РФ

 В настоящий момент можно выделить следующие проблемы развития налоговой системы и налогов в России – таблица 1.

Таблица 1 - Проблемы развития налоговой системы и налогов в России

Проблема	Описание
Неоднозначность толкований	В России на сегодняшний день существует около тридцати налогов, отчислений и сборов. У многих бухгалтеров давно сложилось впечатление, что систему специально усложняют и запутывают, чтобы при ведении бухгалтерского и налогового учета допускались ошибки. Это позволит при проверках начислять огромные штрафы и компенсировать потери бюджета от неуплаты законных налогов. Иногда их надо в прямом смысле расшифровывать, читая вначале предложение по частям, затем пытаясь понять логику изложения фразы в целом. Получается не всегда, поэтому оживились юристы и иные толкователи закона — они официально предлагают услуги по трактовке законодательных актов, предлагают воспользоваться неточностью законодательных нормативов, отстаивая интересы собственного бизнеса. Министерство финансов, надо отдать ему должное, разъясняет законы спустя какое-то время после их принятия. На самом деле налогообложение не является какой-то отдельной категорией и всегда отражает слабые и сильные стороны государства. Нестабильность в экономике порождает нестабильность налогообложения. Непосильные налоги, в свою очередь, заставляют бизнесменов искать не вполне законные методы работы.
Теневая экономика	Это самое страшное явление, подрывающее стабильность государственной системы, но ею же и порожденное. Ни один нормальный цивилизованный бизнесмен не захочет тратить собственное время и силы на поиск путей уклонения от уплаты налогов, если они не скажутся отрицательно на коммерческой деятельности. Но раз такое явление процветает, то следует не только искать силовые методы для решения проблемы, но и продумывать действия, которые сделают легальный бизнес выгодным. Пока решение не найдено, большую часть зарплаты граждане получают в конвертах.
Налоги и бюджет	Отличительная особенность бюджетной политики России та, что основу поступлений представляют налогооблагаемые доходы, большинство из которых является косвенными: НДС, акцизы, налоги с продаж. Ставки налогов у нас значительно выше, чем во всех европейских странах, включая страны Восточной Европы, и подъем экономики при них невозможен. Известно, что для эффективной работы всех отраслей народного хозяйства налоги не должны пересматриваться часто — ориентировочно не чаще чем раз в пять лет. Недоимки и неплатежи в связи с отсутствием у предприятий средств — столь же серьезная проблема, как и сокрытие доходов, которая особенно обострилась во время финансового кризиса. Поддержка малого и среднего бизнеса, снижение налогового бремени — важнейшие цели, которые ставит перед собой правительство России. Как это будет выглядеть на практике, покажет время. Поскольку многие предприятия сегодня проходят полную реконструкцию, внедряются прогрессивные технологии, то они не могут, соответственно, уплачивать в бюджет налоги в полном объеме. Без проведения срочной модернизации компании становятся неконкурентоспособными на международном рынке. Государство предоставляет льготы по уплате налогов таким предприятиям, и это уже можно оценивать как положительное явление в экономической жизни страны.
Налоговые проверки	Проверки правильности начисления и уплаты налогов должны проводить квалифицированные, компетентные профессионалы, что далеко не всегда происходит на практике. Отсюда многочисленные судебные заседания, которые налоговые инспекции все чаще стали проигрывать, либо, наоборот, не обнаружение ошибок из-за неправильного толкования законодательных нормативов.

Можно сделать вывод, что налогообложение в России пока далеко от совершенства, но государство стремится создать грамотную, сбалансированную и приемлемую для граждан систему. Многое зависит от того, как будет продвигаться борьба с коррупцией. На сегодняшний день налоги и коррупция — проблемы взаимосвязанные.

3.2 Перспективы развития налоговой системы РФ

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (далее - основные направления налоговой политики) были одобрены Правительством РФ 30 мая 2013 года.

В трехлетней перспективе 2014-2016 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, развитие человеческого капитала, повышение предпринимательской активности. Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В настоящей статье приведен анализ основных положений планируемых изменений в налоговом законодательстве в сравнении с ныне действующим порядком и сложившейся позицией официальных органов и арбитражных судов.

Внесение существенных изменений в структуру налоговой системы, а также введение новых налогов в среднесрочном периоде не предполагается.
В 2014-2016 годах планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по таким направлениям, как:

Поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала
Меры поддержки, связанные с предоставлением льгот по налогу на доходы физических лиц

В долгосрочном периоде будет сохранена ставка налога на доходы физических лиц для большинства видов доходов в размере 13%. Введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц не ожидается.

Предлагается систематизировать ряд предоставляемых в настоящее время освобождений от налогообложения в отношении социально значимых выплат (доходов), таких, как:

- компенсационные выплаты, связанные с бесплатной выдачей работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока (других равноценных пищевых продуктов) или соответствующих выплат в денежной форме, а также бесплатной выдачей лечебно-профилактического питания;

- гранты Президента Российской Федерации, выделяемые для проведения научных исследований, и гранты, предоставленные для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации.

Так, в настоящее время в соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации, а также суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации) за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации).

При этом в Основных направлениях налоговой политики на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов указывается на необходимость систематизации перечня доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, а также устранение имеющихся неточностей и противоречий, приводящих к неоднозначному толкованию норм.
Совершенствование применения имущественных налоговых вычетов по НДФЛ

В отношении имущественного налогового вычета по НДФЛ (предоставляемого при приобретении жилья в сумме до 2 млн. руб.) предполагается уйти от принципа предоставления налогового вычета по НДФЛ только лишь по одному объекту имущества. Планируется предоставить физическим лицам права на обращение в налоговые органы за получением имущественного налогового вычета многократно вплоть до полного использования предельной суммы налогового вычета.

Помимо этого, во исполнение постановления Конституционного суда РФ от 1 марта 2012 года N 6-П указывается на необходимость установления порядка получения имущественного налогового вычета родителями (в том числе усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями), осуществляющими новое строительство или приобретение за свой счет имущества в собственность несовершеннолетних детей.

Основные цели налоговой политики не сменили ориентиры. Как и прежде, ими остаются бюджетная устойчивость, поддержание сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. Однако при этом число задач в области налоговой политики на 2014–2016 годы возросло.

Из заявленных в 2013–2015 годах задач не нуждается в реформировании, по мнению Минфина России, лишь налоговая политика в области инновационной деятельности и установления специальных налоговых режимов. В число требующих реформирования вопросов ожидаемо вернулись страховые взносы. Предполагается принять ряд изменений, стимулирующих инвестиционную активность юридических и физических лиц. Однако на этом глобальные изменения непосредственно «налоговых» статей заканчиваются. В остальных случаях речь идет о точечных решениях старых проблем.

Заключение

Налоговая система России, как и некоторых других стран, включает федеральные налоги, региональные и местные. Федеральные платежи включают в себя сборы, выплачиваемые по единым стандартам и ставкам по всей территории государства (единый социальный налог, акцизы, водный налог, налог на добавленную стоимость и т.д). Региональные налоги – платежи, которые регулируются органами субъектов Российской Федерации (транспортный налог и пр.). Местные налоги – те платежи, которые устанавливаются предварительными властями муниципальных образований и являются обязательными к уплате на их территории (например, земельный налог).

На территории России налоговая система действует в четырех специальных режимах. Так, работает упрощенная система налогообложения, сельскохозяйственный налог, единый налог на совместный доход и специальный режим, который применяется при выполнении специальных соглашений о разделе продукции. В соответствии с нормами НК, налогоплательщики – физические лица или организации, которые обязаны уплачивать все соответствующие сборы и платежи. Налоговая система государства также включает в себя наличие налоговых агентов – лиц, на которых возлагаются обязанности по исчислению всех платежей у налогоплательщиков и перечислению их в бюджетную систему страны.
Если вести речь о законодательной базе, следует вспомнить о Федеральном Законе России «Об основах налоговой системы». Вся налоговая система, начиная с 1992 года, основывалась именно на нем. Этим нормативным документом был установлен перечень налогов, пошлин и сборов, которые подлежат перечислению в бюджет России. Кроме того, этот закон определял обязанности и права налогоплательщиков и, соответственно, налоговых органов. Позднее в действие был введен Налоговый Кодекс РФ, который определяет основные понятия и регулирует налоговые отношения в государстве. На данный момент это основной нормативный документ, регулирующий налоговую систему. Главный федеральный орган, который выполняет функции по контролю над соблюдением действующего законодательства – ФНС (аббревиатура от Федеральная налоговая служба). Данный орган также следит за полнотой и правильностью исчисления платежей, а также за своевременностью их внесения в бюджеты разных уровней. ФНС обязана контролировать оборот и производство табачной продукции а также соблюдение валютного законодательства РФ. Конечно же, налоговая система государства держится не на одной ФНС: существует ряд территориальных органов, которые осуществляют взаимодействие при регулировании и контроле обложения налогами. Таким образом, налоговой системой называют форму проявления налоговых отношений между гражданами и государством; один из самых действенных инструментов государственной политики. Система налогообложения в России, как и налоговая система зарубежных стран, стремительно меняется из-за изменения экономических, политических и социальных требований. Меняются не только системы, но и функции, которые они выполняют. В наше время налоги – это уже не простой инструмент пополнения госбюджета, а главное средство регулирования экономики страны, которое влияет на структуру государства, его развитие и условия существования.

На сегодняшний момент существует множество проблем, связанных с совершенствованием налогового законодательства, оптимизацией налоговых ставок, компетенцией налоговых органов и прочими моментами.
В современной России бюджет планируется ежегодно и сразу на два года вперед. Это позволяет отслеживать и реализовывать долгосрочные программы, а также отмечать изменения в общем курсе. Так, 30 мая 2013 года Правительство РФ одобрило очередные «Основные направления налоговой политики РФ на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов». Сами по себе «Направления» не являются нормативно-правовым актом, но благодаря сформулированным в нем основным принципам и задачам налогообложения на ближайшие годы можно понять, какие важные изменения могут произойти в налоговом законодательстве, и учесть их при планировании сделок.

В целом же кардинальных изменений в структуре налоговой системы пока не ожидается. Минфин отмечает, что уровень налоговой нагрузки сегодня соответствует минимальному уровню нагрузки развитых стран. При этом чиновники считают его близким к оптимальному для обеспечения нужд бюджетов всех уровней. Поэтому предполагается сохранить неизменной налоговую нагрузку по большинству секторов экономики, кроме добычи углеводородного сырья. Введение новых налогов в среднесрочном периоде, судя по всему, не ожидается. Если не считать предполагаемой замены налога на имущество физических лиц налогом на недвижимость.

Библиография

1. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая: Официальный текст, действующая редакция. М.: Экзамен, 2011. 416 с.
2. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Ростов н/Д: Феникс, 2013. 416 с.
3. Глушков И.Е. Налоговая политика в современном предприятии. М.: КНОРУС - ЭКОР, 2013. 288с.
4. Климов О.К. Налоговое право. М: Русь. 2012. 207с.
5. Кирьянова З.В. Теория налогов. М.: Вираж, 2013. 388с.
6. Кондраков Н.П. Налогообложение. М.: Инфра – М., 2009. 295с.
7. Ламыкин И.А. Налоговое право. М.: Феникс, 2013. 445с.
8. Левкович О.А. Налогообложение. М.: ДОК, 2013. 359с.
9. Капкаева Н.З., Тимирясов В.Г., Федулов В.Г. Региональные и местные налоги и сборы. Казань: Таглимат, 2013. 116 с.
10. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2013. 304 с.
11. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. - 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2012. 320с.
12. Налоги./ Под. ред. Ю.А. Бабаева. М.: Финансы и учет, 2013. 403с.
13. Налоги./ Под. общ. ред. В.Ф. Бабына. М.: Учет, 2013. 352с.
14. Налоги и налогооблажение. / Под. ред. Н.И. Ладутько. М.: ЭКОНОМ, 2012. 333с
15. Монтгомери Д. Аудит и налоги. /Под ред. Л.В. Соколова. М.: ЮНИТИ, 2013. 641с.
16. Налоги и налогообложение. 4-е изд./Под. ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. СПб.: Питер, 2013. 576с.
17. Налоги: Учеб. пособие/ Под ред. Д.Г.Черника. - 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2010. 544с.
18. Налогообложение юридических и физических лиц/ В.Н.Незамайкин, И.Л.Юрзинова. - 2-е изд., перераб. И доп. М.: Экзамен, 2012. 464 с.
19. Зарипов В.М. Уменьшение налогов - законное и незаконное // Налоговый вестник. 2013. № 2. 104 – 107 с.
20. Киров Е.C. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения // Экономист. 2013. № 5. 32 – 37 с.
21. Федеральная налоговая служба http://www.nalog.ru/
22. Официальный портал Администрации города Омска http://www.admomsk.ru/

1. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2013. 34 с. ↑

2. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2013. 88 с. ↑

3. Налоги./ Под. ред. Ю.А. Бабаева. М.: Финансы и учет, 2013. 43 с. ↑

4. Налоги./ Под. ред. Ю.А. Бабаева. М.: Финансы и учет, 2013. 55 с. ↑

5. Налоги и налогообложение. 4-е изд./Под. ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. СПб.: Питер, 2013. 76с. ↑

6. Налоги и налогообложение. 4-е изд./Под. ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. СПб.: Питер, 2013. 101с. ↑

7. Налоги./ Под. ред. Ю.А. Бабаева. М.: Финансы и учет, 2013. 101 с. ↑

8. Налоги и налогообложение. 4-е изд./Под. ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. СПб.: Питер, 2013. 122с. ↑