Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Прежде всего, отметим, что налоговая система Российской Федерации выступает самым главным элементом развития современной рыночной экономики.

Актуальность избранной темы курсовой работы определяется тем, что в современных условиях рыночных отношений, а в особенности в переходный к рынку период налоговая система выступает одним из значимых регуляторов экономики, основанием финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Тем самым от того, насколько верно выстроена система налогообложения, главным образом зависит результативное функционирование всего народного хозяйств в целом. Собственно налоговая система в настоящее время оказалась, основным предметом дискуссий, как о направлениях, так и о методах реформирования.

На нынешнем этапе трансформации экономической системы Российской Федерации значимым условием ее как целостности, так и стабильности выступает действенное функционирование ее подсистем, в том числе и налоговой системы.

Основные задачи всякой налоговой системы изменяются с учетом предъявляемых к ней как политических, экономических, так и социальных требований. Так, из простого инструмента мобилизации доходов государственного бюджета налоги издавна превратились в главный регулятор всего процесса воспроизводства, воздействуя как на темпы, так и на условия функционирования всей экономики в целом. Тем самым налогообложение всегда выступало и выступает главной социально-экономической проблемой всякого общества, так как ни одно государство не может обойтись без налогов. Наряду с этим налоговая система затрагивает интересы всех налогоплательщиков.

Таким образом, анализ налоговой системы весьма актуален с политико-экономической точки зрения с целью развития именно экономической теории. Исследования в данной направленности малочисленны, а требования всестороннего, изучения как теоретических, так и практических аспектов улучшения налоговой системы собственно в российской экономике в особенности остро затрагиваются в настоящее время.

Таким образом, особенность налоговой системы Российской Федерации заключается в том, что законодательство, которое регулируют данную область жизнедеятельности общества, еще не обрело надобной стабильности, потому как не достигло сбалансированности, а также четкости и обоснованности, которая способна удовлетворить все надобности нынешнего российского общества.

Степень разработанности темы курсовой работы подтверждается И.М. Александров, Е. Н. Евстигнеев, Н.И. Куликов, И.А. Майбуров, Н.В. Миляков, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др., которые раскрывают в своих работах сущность, характеристики, особенности и направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации.

Цель работы – изучить налоговую систему Российской Федерации, ее главные особенности и направления совершенствования.

Объектом курсовой работы является налоговая система Российской Федерации.

Предметом работы является особенности и направления совершенствования налоговой системы.

Главными задачами с целью реализации основной цели являются:

• раскрыть сущность, основные цели, содержание и роль налоговой системы Российской Федерации;
• рассмотреть создание эффективной налоговой системы ;
• изучить главные особенности современной налоговой системы Российской Федерации;
• выявить основные направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации.

Методологической основой курсовой работы выступают методы синтеза и анализа, а также нормативно-правовые акты.

Практическая значимость курсовой работы состоит в том, чтобы более детально изучить тему, посвященную особенностям и направлениям совершенствования налоговой системы.

1. Сущность, цели, содержание, роль налоговой системы и ее эффективное формирование

1.1 Сущность, основные цели, содержание и роль налоговой системы Российской Федерации

Сегодня сформировалось несколько подходов к определению понятия налоговой системы. Таким образом, в соответствии с первоначальным определением, налоговая система представляет собой систему экономико-правовых отношений, как между государством, так и между хозяйствующими субъектами, проявляющих по поводу создания доходной части государственного бюджета посредством отчуждения части дохода собственника, путем системы законодательно определенных налогов и сборов и иных обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых реализовываются по единой методологии налогообложения, разработанной в этом обществе.^[1]

На основании иных подходов, налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов, а также пошлин и иных платежей, которые взимаются в определенном законодательством порядке.

Тем не менее, налоговая система исследуется также как совокупность предусмотренных законодательством как налогов, сборов, принципов, форм, так и методов их определения, изменения либо отмены, уплаты, реализации налогового контроля, и привлечения к ответственности и мероприятия ответственности за нарушение налогового законодательства.^[2]

Таким образом, И.М. Александров исследует налоговую систему как совокупность и структура самых разнообразных видов налогов, как в построении, так и в методах, исчисления которых осуществляются установленные требования, а также принципы налогообложения.^[3]

Отметим, что налоговую систему можно назначить как целостное единство четырех главных ее элементов, а именно: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, всякий из которых наряду с этим находится друг с другом как в тесной взаимосвязи, так и во взаимозависимости.^[4]

Считается, что более полным, а также более точным выступает первое определение налоговой системы, которое и будет взято за основание в этой курсовой работе, а собственно еще раз отметим: Под налоговой системой осознается совокупность налогов, пошлин и сборов, определенных государством и взимаемых для формирования центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, и совокупность принципов, способов форм, а также методов их взимания.

Стоит сказать о том, что как состав, так и структура налоговой системы должны быть предназначены возможностями реальной экономики, при этом они должны вызывать экономический рост.

Структура современной налоговой системы Российской Федерации показана на рисунке 1приложения курсовой работы.

Тем самым законодательную основу налоговой системы Российской Федерации регламентирует Налоговый Кодекс. На территории Российской Федерации общую линию налогового законодательства назначает Государственная Дума, Совет Федерации, Президент Российской Федерации, а также Правительство РФ. Государственная Дума исследует вопросы налогового законодательства, а также принимает законы о налогообложении, которые согласно одобрению Совета Федерации, а также в соответствии с подписью Президента вступают в силу.

Главной целью налоговой системы является:^[5]

- формирование условий с целью эффективных воспроизводственных процессов в народном хозяйстве Российской Федерации, формирование предпосылок с целью решения социальных проблем как в стране в целом, так и в некоторых ее регионах;

- формирование условий с целью реализации внешнеэкономической деятельности и т.п.

Наряду с этим в экономической литературе функции зачастую исследуются в отношении к налогу как таковому. Эта трактовка некорректна с методологических точек зрений, потому как налог как экономическая категория – сугубо теоретическая материя, которая вырабатывается сознанием с целью представления о движении перераспределяемой стоимости в результате формирования фонда общегосударственных ресурсов. При этом экономическая категория как таковая не исполняет назначенных функций. Вместе с тем в ней заложен экономический потенциал, а именно общественное предназначение – выражать ту либо иную совокупность отношений воспроизводства. Так, теоретически потенциал налога как экономической категории осуществляет система налогообложения, которой и характерны назначенные функции. Эта совокупность отношений выступает и областью научных знаний, но, данная теория, базирующаяся на умозаключениях о закономерностях процессов воспроизводства.^[6] Система налогообложения, которая принята законодательством, представляет собой практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, таким образом, собственно функционирующая система налогообложения предоставляет представление о полноте применения свойственных налогообложению функций, а именно о роли налоговой системы. Данная роль главным образом зависит как от объективных, так и от субъективных факторов.^[7]

Отметим, что положения о функциях системы налогообложения в настоящее время составляют предмет научных дискуссий. В экономической литературе приводятся разнообразные трактовки налоговых функций. Тем самым, какое отношение имеет теоретическое уразумение функционального назначения системы налогообложения для практики? Не все ли равно, какими будут выступать главные функции, значимо – наполнить казну государства. Наряду с этим эволюция налогообложения предоставляет на данный вопрос отчетливый ответ – от направленности на ту либо на другую функциональную сторону процесса либо явления во многом зависит экономическое состояние страны, а также как состояние бизнеса, так и уровень обеспечения некоторых граждан. В случае если принятая в законе система налогообложения не направлена на осуществление внутреннего потенциала экономической категории «налогообложение», то, в конечном счете, роль данной системы окажется отрицательной, несмотря на все репрессивные мероприятия налоговых администраций в обеспечении доходов бюджета Российской Федерации.^[8]

Основную базу функционального выражения системы налогообложения составляют функции финансов как всеобщей экономической категории распределения. Общепризнанными выступают две основные функции, а именно: распределительная и контрольная. В области любой из них перечисленных выше функций особенная функциональная специализация налоговых отношений. Тем самым это составляет отправное методологическое основание с целью формулировки налоговых функций. Наряду с этим функции системы налогообложения представляют, в первую очередь, теоретическое предположение о том, что в этих главных функциях проявится общественное назначение налога как такового: обеспечивать доходы государства без ущерба развитию бизнеса.^[9]

Но теоретическое определение функций еще не обозначает, что собственно в заданной ими направленности будет функционировать принятая в законе налоговая система. Так, функциональную емкость системы налогообложения, которая принимается в законе Российской Федерации, задает не только наука, однако и практика.

Кроме того, в количестве налоговых функций ученые чаще всего выделяют: фискальную функцию, экономическую, перераспределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую функции.^[10] Тем самым данные функции ведут как в полном, выше перечисленном перечне, так и в комплекте некоторых из них. Из количества налоговых функций сразу же необходимо исключить экономическую функцию. Налогообложение представляет экономическую категорию сама по себе. Формы ее практического применения раскрываются в финансовой сфере, ее главная роль назначается экономическими параметрами. Так, конечными целями налогообложения выступает обеспечение социально-экономических функций государства не в ущерб как корпоративным, так и персональным экономическим интересам. Таким образом, наделение налога экономической функцией представляет простую тавтологию его внутренней сущности. В этом нет никакой надобности, а также научного смысла.

Стоит сказать, что анализу содержательности трактовок функций системы налогообложения, может содействовать исследование позиций российских ученых, постоянно обращающихся к исследованиям как теоретических, так и практических проблем налогообложения. В.Г. Пансков предоставляет отчетливую трактовку налоговых функций, а именно: фискальной и распределительной.^[11] Наряду с этим неоднозначной в сопоставлении с перечисленными функциями выступает позиция Д.Г. Черника «Функции налога представляет собой проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств».^[12] Так, функция показывает, как реализуется общественное назначение этой экономической категории как инструмента стоимостного распределения, а также перераспределения доходов. Из этого появляется важная распределительная функция налогов, которая выражает их суть как особенного централизованного фискального инструмента распределительных отношений.

Путем фискальной функции осуществляется основное общественное назначение налогов, собственно, формирование финансовых ресурсов государства, которые аккумулируются как в бюджетной системе, так и во внебюджетных фондах и надобны с целью реализации своих основных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Вместе с тем формирование доходов государственного бюджета на основании стабильного, а также централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Иная функция налогов как экономической категории заключается в том, что возникает вероятность количественного отображения налоговых поступлений, а также их сравнения с нуждами государства в финансовых ресурсах. При этом благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, а также обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, раскрывается надобность внесения изменений, как в налоговую систему, так и в бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений выражается только в условиях действия распределительной функции. Следовательно, обе функции в органическом единстве назначают эффективность налогово-финансовых отношений, а также бюджетной политики.

Реализация контрольной функции налогов, ее как полнота, так и глубина в известной мере от налоговой дисциплины. Сущность ее состоит в том, чтобы налогоплательщики как юридические, так и физические лица вовремя, а также в полном объеме оплачивали определенные законодательством Российской Федерации налоги.^[13]

Так, распределительная функция налогов располагает целым рядом свойств, которые характеризуют многогранность ее главной роли в процессе воспроизводства. Это, в первую очередь то, что вначале распределительная функция налогов располагала чисто фискальным характером. Однако с тех пор, как государство посчитало надобным деятельно участвовать в организации хозяйственной жизнедеятельности, в стране возникло регулирующее свойство, которое реализовывается посредством налогового механизма. Наряду с этим в налоговом регулировании стимулирующая подфункция, и подфункция воспроизводственного назначения.^[14]

Функциональное назначение системы налогообложения в целом должно распространяться на все его практические формы в случае, если следовать фундаментальным принципам налогообложения, а также исходить из сущностного содержания экономических категорий «налог» и «налогообложение». Но набор определенных налоговых форм в результате разработки налоговой концепции должен быть направлен на основную цель, а именно на равномерное разложение как фискальной, так и регулирующей нагрузки между плательщиками, а также между территориями. Другими словами, между группами как прямых, так и косвенных налогов должно быть определено предельно вероятное равновесие. Косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые налоги – стимулирующие цели. Кроме того, функционирование любого вида налога должно быть организовано (организовать – обозначает назначить в законе экономически обоснованную налоговую концепцию в области определенного налога, а также обеспечить ей соответствующее методическое оформление в инструктивных положениях к закону), таким образом, чтобы предоставлялось относительное равновесие как фискальной, так и регулирующей налоговых функций. Это завоевывается определением наилучшего соотношения как прямых, так и косвенных налогов.

1.2 Создание эффективной налоговой системы

Создание конкурентоспособной налоговой системы должно стать — в целом комплексе с иными направленностями реформ, представляющих одним из условий достижения устойчиво высоких показателей роста российской экономики, а также качественного обновления ее структуры. Вместе с тем нужен назначенный пересмотр приоритетов налоговой реформы с целью решения данной задачи.^[15]

Успех развития страны главным образом зависит от способности привлечь в экономику капитал, и в данных целях нужно предоставить необходимый уровень доходности на вложенные инвестиции, который сопоставим с уровнем доходности в иных странах. При этом отдача на капитал формируется с учетом различных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки. Отметим, что благоприятный налоговый режим не может компенсировать факторы, которые назначают низкую конкурентоспособность российской экономики, однако он может, а также должен внести вклад в повышение отдачи на вложенный капитал, при этом повысив относительную инвестиционную как привлекательность, так и конкурентоспособность российской экономики.^[16] Таким образом, одним из приоритетов налоговой реформы должно предназначаться формирование условий, которые дают возможность Российской Федерации конкурировать на рынке капиталов и иных инвестиционных ресурсов.

Сегодня имеется назначенный дисбаланс в уровне налоговой нагрузки, как на сырьевой сектор, так и на другие отрасли экономики. Это не содействует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг, не стимулирует приток инвестиций в данные отрасли. Следовательно, иным приоритетом налоговой реформы должно выступать выравнивание налоговой нагрузки между отраслями экономики. Исследуя поддержку обрабатывающих отраслей и сферы услуг в числе собственных первостепенных задач, Правительство Российской Федерации должно предоставить понижение налогового бремени в отношении данных секторов, однако за исключением производства отдельных подакцизных товаров, в результате сохранения налоговой нагрузки на сырьевой сектор.^[17]

Стоит сказать, что приоритетом налоговой реформы должно выступать выравнивание налоговой нагрузки между некоторыми хозяйствующими субъектами, которые занимаются одной и той же экономической деятельностью. Отличия в уровне налогообложения данных хозяйствующих субъектов формируют неравные конкурентные условия для некоторых налогоплательщиков.

Главной целью последующих мероприятий по осуществлению налоговой реформы должно предназначаться завершение формирования налоговой системы, которая соответствует требованиям, как экономического роста, так и финансовой стабильности. С целью достижения данной цели нужно решить следующие основные задачи.^[18]

-Во-первых, достигнуть минимально возможной налоговой нагрузки. Создание действенной налоговой системы полагает достижение справедливого минимально вероятного уровня налоговой нагрузки, подразумевая то, что налоговое бремя не должно стать препятствием на пути экономического роста. При этом ускорение темпов экономического роста на территории Российской Федерации невозможно без последующего понижения доли ресурсов, которые перераспределяются прямо государством либо в результате участия государства. Налоги выступают главным инструментом перераспределения общественного богатства, таким образом, задача по понижению доли ресурсов, которые перераспределяются непосредственно государством либо в результате его участия, неисполнима без сокращения налоговых изъятий. Другими словами, речь должна идти о последующем понижении налоговой нагрузки на обрабатывающие отрасли и сферу услуг.

Понижение налогов в качестве фактора экономического роста эффективно лишь в результате проведения иных как институциональных, так и структурных преобразований. Как заверяет опыт стран с переходной экономикой, положительный эффект от осуществления налоговых реформ вероятен в случае их синхронизации с иными, наиболее широкими экономическими преобразованиями. Налоговые реформы могут действительно усовершенствовать инвестиционный климат вместе с данными преобразованиями, как реформирование банковского сектора с целью поддержки трансформации сбережений в инвестиции, преобразование естественных монополий для предоставления доступа к их услугам всем потребителям согласно рыночным ценам.

Для того чтобы избежать дефицит государственных финансовых ресурсов, а также понижения эффективности реализации государством собственных функций понижение налоговой нагрузки должно реализовываться в результате условия относительного сокращения бюджетных расходов на основании кардинального роста их эффективности.^[19]

- Во-вторых, реформировать систему распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы. Данное реформирование должно реализовываться вместе с реформой межбюджетных отношений, а также решением вопроса финансовой обеспеченности, как региональных бюджетов, так и бюджетов муниципальных образований, при этом учитывая разграничения расходных полномочий между уровнями бюджетной системы, которые связаны с реформой местного самоуправления. Наряду с этим полагается внесение в Бюджетный и Налоговый кодексы Российской Федерации поправок, которые связаны с изменением сформировавшегося порядка закрепления налоговых доходов за территориальными образованиями.

-В-третьих, улучшить существующую систему взимания некоторых налогов. Вместе с решением вопросов общеэкономического характера необходимо улучшить сформировавшуюся систему уплаты некоторых как налогов, так и правила, которые регулируют отношения по уплате определенных налогов. Собственно от того, насколько совершенной будет система, которая дает возможность назначить объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога, главным образом зависит степень учета интересов налогоплательщика в налоговых отношениях.

- В-четвертых, необходимо улучшить системы налогового контроля, а также изменения системы налоговой ответственности. Эффективный, реализовываемый на постоянном основании налоговый контроль может предоставить неукоснительное соблюдение налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений. Таким образом, реформирование налоговой системы должно сопровождаться совершенствованием контрольных функций специализированных органов, сведением к нужному минимуму мероприятий текущего налогового контроля, сосредоточением ресурсов контролирующих органов на основных сферах, исключением вероятного дублирования контрольных полномочий разнообразными государственными органами. Нужно, к примеру, принять решения по упрощению системы учета объектов налогообложения, налогового учета и налоговой отчетности. ^[20]

Таким образом, можно обобщить в целом итог, что налоговая система представляет собой форму проявления налоговых отношений как между государством, так и между субъектами налогообложения. Налоговая система представляет также один из самых действенных инструментов экономической политики государства. Российская система налогообложения на протяжении времени модифицировалась. Так, в силу изменения как политических, экономических, так и социальных требований, трансформировались и функции налоговой системы. Сегодня налоги из простого инструмента пополнения государственного бюджета Российской Федерации выступают основным и значимым регулятором всей экономики государства, при этом воздействуя как на ее структуру, пропорции, темпы развития, так и на общие условия функционирования.

2. Главные особенности и направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации

2.1 Главные особенности современной налоговой системы Российской Федерации

Известно, что в основание современной мировой налоговой системы заложены принципы налогообложения, которые разработаны основоположником классической политической экономии шотландским экономистом А. Смитом, который еще в 1776г. в собственном труде "Исследование о природе и причинах богатства народов" первоначально выразил четыре главных правила налогообложения. При этом дополненные немецким экономистом А. Вагнером, данные правила были уточнены в XX веке с учетом реалий как экономической, так и финансовой теории и практики. Сегодня принципы налогообложения созданы в назначенную систему, которая в себе сочетает интересы, как государства, так и налогоплательщиков.^[21]

Отметим, что соблюдение основных принципов налогообложения как провозглашено, так и подтверждено в результате построения российской налоговой системы. Некоторые из них довольно четко отмечены в Налоговом Кодексе Российской Федерации. К примеру, в ст. 3 прямо указывается, что налоги и сборы должны обладать экономическим обоснованием и не могут быть произвольными, а в результате их определения должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.^[22] Наряду с этим, к сожалению, в числе обозначенных в Налоговом Кодексе РФ принципов налогообложения отсутствует один из главных, сформулированный еще А. Смитом, - принцип равенства и справедливости, в соответствии с которым распределение налогового бремени должно быть как равным, так и любой налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну. Все как юридические, так и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании нужд государства соизмеримо доходам, получаемым ими под покровительством, а также в результате поддержки государства.

Отсутствие этого принципа в Налоговом Кодексе Российской Федерации ни в коей мере не должно обозначать, что он не должен учитываться в результате формирования налоговой системы. Принципы налогообложения существуют объективно и не могут быть отменены либо видоизменены согласно воле законодателей. Наряду с этим в строящейся и близкой к завершению российской налоговой системе делается попытка абстрагироваться от данной объективной реальности, игнорируя некоторые главные принципы налогообложения. Это выражается и в функционирующих главах Налогового Кодекса РФ, которые посвящены налогам, взимаемым с физических лиц. ^[23]

Отметим, что в российской налоговой системе, как и в системах большого числа иных стран, количество данных налогов ограничено. Самые массовые из них представляют налоги на доходы физических лиц, на имущество физических лиц, транспортный, а также земельный. Данные налоги оплачиваются большим количеством населения страны, таким образом, к определению их главных элементов необходимо подходить в особенности взвешенно, при этом, не допуская чрезмерного налогового гнета, а также предоставляя соблюдение принципа, как равенства, так и справедливости.^[24]

Из четырех выше перечисленных налогов фактически по трем определены прогрессивные ставки налогообложения. Так, по налогу на имущество физических лиц ставка налога колеблется от 0,1 до 2% к суммарной инвентаризационной стоимости недвижимого имущества. Наряду с этим используется самая жесткая, так именуемая простая, прогрессия: размер ставки вырастает в зависимости от роста в целом объекта налогообложения. При этом с введением в качестве налоговой базы рыночной стоимости имущества дифференциация в размерах оплачиваемого налога еще наиболее возрастет.^[25]

Сегодня разрабатывается проект последней главы Налогового кодекса, которая посвящена налогообложению имущества физических лиц. Тем самым наряду с введением в качестве налоговой базы рыночной стоимости имущества граждан в экономической литературе зачастую высказываются предложения о рациональности введения увеличенных на порядок ставок налогов для особенно дорогого жилья, для обладателей более чем одного объекта недвижимости и т.д. и т.п. Логика данных авторов сводится к тому, что богатые должны уплачивать больше.

Данная же логика находится в основании функционирующих сегодня прогрессивных, дифференцированных в зависимости от мощности двигателя ставок транспортного налога. Здесь, как и в результате налогообложения недвижимого имущества, используется простая прогрессия: более мощные и, таким образом, наиболее дорогие марки легковых автомобилей облагаются по наиболее высоким налоговым ставкам. ^[26]

На основании определенных сегодня как ставок, так и налоговой базы, земельный налог тоже можно условно отнести к налогу, который оплачивается по прогрессивной шкале налогообложения. Наряду с этим известно, что ставка по этому налогу определена в зависимости от кадастровой оценки земли. Следовательно, чем выше качество земельного участка, тем большая сумма налога с него оплачивается и тем выше фактическая ставка налога с единицы земельного участка.

Данное положение законодательства в части определения прогрессивного налогообложения с назначенной оговоркой можно признать соответствующим принципу социальной справедливости. Наряду с этим в налогообложении перечисленных объектов в части соблюдения принципа, как равенства, так и справедливости существуют и некоторые вопросы. Отметим, что обладатель дорогого жилья либо автомобиля не обязательно может получать стабильный высокий доход. Существенное число людей получили в свое время от государства дорогие по нынешним временам квартиры, кто-то обладает элитным жильем, либо дорогим автомобилем, либо престижным земельным участком, который достался ему по наследству. При этом построив элитное жилье либо купив автомобиль престижной марки, их обладатель к назначенному периоду времени может потерять собственный бизнес либо по иной причине лишиться постоянного существенного дохода.^[27]

Отметим, что как представляется, из четырех массовых оплачиваемых гражданами налогов собственно земельный налог, налог на имущество и транспортный наименее всего подходят на роль как регулятора, так и перераспределителя доходов физических лиц.^[28] Для выполнения этой функции более всего подходит налог на доходы физических лиц, который занимает особенное положение в целом ряде налогов, оплачиваемых гражданами, данный налог, пожалуй, самый массовый налог из всех известных в мировой практике, и объектом его обложения выступает получаемый физическими лицами доход. Собственно размер дохода, а не наличие дорогого жилья либо автомобиля характеризует способность гражданина уплачивать назначенный уровень налога, и степень его благосостояния. Как известно, собственно способность налогоплательщика уплатить налоги выступает одним из главных принципов налогообложения.

Следовательно, перечислим главные специфики, которые характеризуют современную систему регулирования налогообложения на территории Российской Федерации:^[29]

Первая особенность. Налоговый кодекс Российской Федерации определил закрытый перечень, как налогов, так и сборов, который может быть изменен либо дополнен лишь законом, который принят Федеральным Собранием. До этого, в силу Указа Президента РФ № 2268 от 22.12.1993 г., законодательные органы власти субъектов Федерации (включая и органы местного самоуправления) обладали правом вводить на собственной территории практически всякие налоги, которые сверх включены в определенный перечень. Так, ранее органам как национально-государственных, так и территориально-административных образований давалось право вводить дополнительные льготы по федеральным налогам (в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты); с 1 января 1999 г. данная норма утратила собственную силу.

Вторая особенность. В главах, которые назначают определенные режимы налогообложения, представлены как некоторые самостоятельные налоги, так и группы налогов одинакового либо близкого типа, налоги на некоторые виды доходов (в главе «Налог на доходы физических лиц»), и т.д.). Наряду с этим для целей систематизации налогов использован административно-территориальный принцип (налога на уровне федерации, регионов и местных органов власти) – вместо экономического либо фискально-правового.

Третья особенность. С принятием Налогового Кодекса приказы, а также инструкции и методические указания, которые издаются налоговыми органами, не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, и для налогоплательщиком обладают не более чем рекомендательной силой. Помимо этого, с вхождением Федеральной налоговой службы в систему Министерства финансов РФ и функции по объяснению законодательных актов по налогообложению переданы финансовым органам.

Четвертая особенность. Таможенные пошлины на территории Российской Федерации выведены из категории «налогов», их сбор (как и других таможенных платежей) регламентируются особенным таможенным законодательством (Таможенный кодекс, закон о таможенном тарифе). Таким образом, и таможенные органы утратили статус налоговых органов.

Пятая особенность. В соответствии с новым Налоговым Кодексом РФ у налоговых органов изъята функция сбора налогов (оставлена лишь функция контроля за уплатой налогов), налоговые платежи должны поступать прямо на бюджетные счета казначейства (либо местных органов власти), однако последние, и не наделены правами налоговых органов.

2.2 Основные направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации

С целью чтобы налоговая система в Российской Федерации была наиболее эффективной, необходимо ее улучшать, а именно:^[30]

1. Дать финансовым органам Российской Федерации право издавать дополнительные нормативно-правовые акты по вопросам налогового регулирования, которые нужно как конкретизировать, так и детализировать в случае, если той информации, которая содержится в иных нормативно-правовых документах в рамках налогов и налогообложения недостаточно.

2. Наделить Правительство РФ аналогичными правами.

3. Дополнить первую и вторую части Налогового Кодекса Российской Федерации специальным налоговым режимом с целью налогообложения предприятий, реализовывающих инновационную деятельность в сфере высоких технологий. Также в нем предусмотреть полное освобождение от налогов этих предприятий.

В трехлетнем периоде 2014 - 2016 гг. приоритеты Правительства Российской Федерации в рамках налоговой политики 2017 и 2018 гг. остаются такими же, как и ранее - формирование эффективной, а также стабильной налоговой системы. Главные мероприятия налогового стимулирования сохраняются: поддержка инвестиций, развитие человеческого капитала, увеличение предпринимательской активности. Тем самым налоговая система Российской Федерации должна сохранить собственную конкурентоспособность в сопоставлении с налоговыми системами государств, которые ведут на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать предельно комфортными для добросовестных налогоплательщиков. Главным фактором осуществляемой налоговой политики выступает надобность поддержания сбалансированности бюджетной системы РФ. Вместе с тем нужно сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее наилучший уровень. В части мероприятий налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах согласно таким направленностям как:^[31]

1. Поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала.

2. Сближение налогового учета с бухгалтерским учетом.

Отметим, что упрощение налогового учета предлагается реализовывать посредством как раскрытия, так и корректировки норм налогообложения прибыли предприятий, которые вызывают сложности в результате ведения учета, и ограничивают возможности применения одинаковых правил как налогового, так и бухгалтерского учета.

3. Формирование благоприятных налоговых условий с целью реализации инвестиционной деятельности на некоторых территориях.

4. Улучшение налогообложения торговой деятельности.

В Налоговом Кодексе необходимо предусмотреть условия, в результате соблюдения которых потери согласно основам, которые отличны от потерь в результате естественной убыли товаров, и потерь, которые относятся на виновных лиц, признаются в составе расходов предприятий, реализовывающих розничную торговлю с открытым доступом покупателей к товарам.

6. Налогообложение добычи природных ресурсов.

7. Использование до 2016 г. тарифа страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации на уровне 2013 года. Также согласно с уже принятым решениям о сроках действия льготных ставок тарифа будет происходить постепенный выход некоторых категорий плательщиков из льготного обложения страховыми взносами на общеустановленный тариф.

Значимой направленностью совершенствования налоговой политики Российской Федерации до 2018 г. выступает введение налога на недвижимое имущество не только для физических лиц, однако и для организаций. Наряду с этим полагается, что, как и в отношении физических лиц, новым налогом будет облагаться лишь недвижимое имущество, которое находится у организаций на праве собственности. Тем самым планируется, что новый налог будет отнесен к региональным налогам с передачей части поступающих сумм в местные бюджеты.^[32]

В результате исполнения этих немаловажных задач возможно совершенствование, формирование наиболее эффективной, конкурентоспособной, стабильной и, самое важное удобной налоговой системы Российской Федерации.

Стоит отметить, что в долгосрочной перспективе главной направленностью налоговой политики выступает поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который и не образует препятствий с целью стабильного экономического развития, а также будет соответствовать нуждам бюджета с целью исполнения главных государственных функций. Данный приоритет назначен в Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, который разработан Министерством экономики и развития, а также одобрен Распоряжением Правительства Российской Федерации от 17.11.2008 г. № 1662-р. Один из главных стратегических направлений этой концепции выступает усиление стимулирующего воздействия налоговой системы на развитие экономики, с одновременным исполнением фискальной функции.^[33]

Стоит сказать, что из редакции документа, который опубликован Министерством финансов "Основные направления налоговой политики РФ на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов", не предусматривается изменения налогового курса в целом. Также неизменно ставится главный упор на формировании наиболее комфортных условий с целью налогового администрирования.

Так, в 2013 году государством предпринимались действия, которые ориентированы на понижение налоговой нагрузки, как на труд, так и на капитал, а также ее увеличение на рентные доходы в результате добычи природных ресурсов, а и реализовывался переход к новой системе налогообложения недвижимого имущества. Назначая основные задачи на 2014, а также плановый период 2015-2016 годов, Министерство финансов констатирует, что коренных структурных перемен в налоговой системе, и введения новых налогов не нужно. Преобразование налоговой системы в последующем, в основном, будет исполняться посредством мобилизации дополнительных доходов, роста качества налогового администрирования, сокращения теневой экономики, развитие человеческого капитала, увеличение предпринимательской активности, и изъятия сверхдоходов в бюджет в результате благоприятной внешнеэкономической конъюнктуре.

Таким образом, с целью обеспечения стимулирующего воздействия на развитие экономики Министерство финансов РФ предлагает направленности, согласно которым необходимо модифицировать законодательство о налогах и сборах.^[34]

Так, одним из данных направленностей выступает выравнивание налоговой нагрузки от инвестирования физических лиц в разнообразные виды финансовых активов. В области осуществления этой направленности уже используются такие действия, как отсутствие налогообложения согласно НДФЛ дохода от продажи жилой недвижимости, который получен физическим лицом, со сроком эксплуатации более трех лет.^[35]

Также налог не взимается с процентов по депозитам в пределах, определенной Центральным Банком РФ ставки рефинансирования, которая увеличена на 5 процентных пунктов. Следовательно, согласно налоговой точки зрения, инвестирование в ценные бумаги выступают наименее привлекательным, чем в иные инструменты. С одной стороны, осуществить задачу выравнивания налоговых условий, возможно, было бы посредством освобождения от налогообложения реализованного прироста капитальной стоимости ценных бумаг, однако предоставление налоговой преференции на полную сумму получаемого дохода от реализации ценных бумаг ведет к понижению прогрессивности налогообложения, потому как у лиц наиболее обеспеченных вероятность получения данных доходов выше, чем для тех, кто не имеет достаточно средств с целью вложения в ценные бумаги. Этот факт ведет к понижению предельной налоговой ставки для лиц с наивысшими доходами. Следовательно, стимулирование долгосрочных инвестиций необходимо реализовывать посредством формирования единых налоговых условий, в одних случаях вводя новые льготы, а в иных формируя наиболее жесткие ограничения.^[36]

Отметим, что на современном этапе в Российской Федерации предусмотрено освобождение от налогообложения доходов от реализации как необращающихся, так и обращающихся акций, торгуемых ММВБ, со сроком владения более 5 лет. Данная льгота вводилась специально с целью стимулирования инвестиций в венчурные организации. Кроме того в случае введения освобождения со сроком владения более 3 лет, ценность льготы для венчурных инвестиций нивелируется.

Следующей направленностью совершенствования налогообложения выступают мероприятия по сближению как бухгалтерского, так и налогового учета. Это изменение выступает надобным, потому как имеющиеся различия между регистрами бухгалтерского и налогового учета и, таким образом, полученным финансовым результатом, определены, такими спецификами механизма, как налоговые льготы и ограничения в отношении признания некоторых видов расходов, которые могут минимизировать налоговые платежи.^[37]

В области действий по упрощения налогового учета и сближении его с бухгалтерским учетом, Министерство финансов РФ подготовит законопроект, который предусматривает:

1 методы списания на расходы стоимости МПЗ для целей налогообложения прибыли, при этом предоставляя возможность вести единый учет запасов в бухгалтерском и налоговом учете;

2 вероятность амортизации в налоговом учете малоценного имущества, в зависимости от учетной политики, используемой налогоплательщиком;

3 исключение суммовых разниц из состава внереализационных доходов (расходов) заменяя их на курсовые разницы, так же как и в бухгалтерском учете;

4 принятие к налоговому учету, по рыночной стоимости, безвозмездно полученного имущества, назначенного на дату получения.

Для организаций розничной торговли, функционирующих в формате самообслуживания, появится возможность списывать на расходы потери от воровства. Введение выступает рациональным, потому как доля потерь у этих организаций составляет в среднем 1,5% от выручки, что также выступает эффективным управлением по уменьшению товарных потерь. Министерство финансов предлагает для налогообложения прибыли учитывать недостачи в размере, которые не превышают 0,75% выручки от реализации. Учет товарных потерь для целей налогообложения прибыли, широко используется за рубежом. Однако, мировой опыт, дает возможность оценить положительные последствия этого нововведения. Это даст возможность понизить расходы торговых организаций, и при этом усовершенствовать инвестиционный климат в розничной торговле, что положительно подействует на уровень потребления.

Стоит сказать, что в отношении страховых взносов во внебюджетные фонды с 2010 года они не имеют статуса налога, однако потому как в главных направленностях налоговой политики они исследуются, собственно, согласно налоговой точки зрения, то рациональность исследования этой направленности, имеет место. При этом обсуждаются вопросы, которые касаются проблем по передачи налоговой службе функции администрирования, сохранения 20% ставки страховых платежей для малого бизнеса на 2014 год и решения об основной ставки страховых платежей, а именно сохранить ее на прежнем уровне либо вернуть с настоящего 2016 года на уровень 34%. Решается вопрос о порядке уплаты взносов ИП за себя. Однако немного раньше, когда взносы были фиксированные, а также имели несущественную величину, это не отпугивало предпринимателей. Но в 2013 году их размер был повышен, что вело к отказам множества граждан от предпринимательской деятельности. В соответствии с данной причиной от Министерства финансов поступило предложение определить дифференцированный тарифный взнос, в зависимости от размера годового дохода.

С целью повышения доходной части бюджета Российской Федерации, Министерство финансов планирует внести изменения по таким главным направленностям как:^[38]

С 2014 года включить в налоговую систему налог на недвижимое имущество. Налогоплательщиками изначально станут физические лица, которые располагают в своей собственности зданиями, строениями, жилыми и нежилыми помещениями, а юридические лица присоединяться в период до 2018 года. Основой по этому налогу будет выступать кадастровая стоимость объекта недвижимости, тем самым намечается, что это налоговое введение будет отнесено к региональным налогам с передачей части поступающих сумм в муниципальные бюджеты. С целью реализации цели нужно, в первую очередь, установить состав объекта налогообложения, налоговую базу, пределы для определения, как налоговых ставок, так и возможные налоговые преференции по налогу.

В направленности совершенствования налогового администрирования, предполагается усилить контроль за выполнением банками обязанностей по налогам и сборам, потому как их правильность, а также своевременность имеет довольно значимую значимость с целью предоставления, как сбалансированности, так и устойчивости бюджетной системы РФ, и роста гласности финансовой деятельности хозяйственных субъектов, при этом включая противодействие уклонению от налогообложения при помощи оффшорных организаций и "фирм-однодневок". С целью решения данной проблемы предлагается предоставлять сведения налоговым органам от банков о наличии счетов, вкладов и об остатках денежных средств на счетах физических лиц. Осуществление мер налогового контроля, даст возможность определить факты участия физических лиц, которые не являются ИП, в уклоняющихся схемах от налогообложения, в том числе бенефициариев. При этом наличие доступа налоговых органов к данной информации нужно для целей налогового контроля, а также неотвратимости наказания лиц, которые занимаются противоправной деятельностью.

Кроме того с целью совершенствования процедуры камеральной проверки по декларациям НДС, налога на прибыль Министерство финансов РФ предлагает изменить ее формат так, что для налогоплательщика она станет практически как выездная проверка.

Тем самым по НДС предлагаются изменения, которые предусматривают упрощение порядка документального подтверждения освобождения, путем применения электронного документооборота. С целью этого у налогоплательщиков появится право вместо копий таможенных деклараций, а также перевозочных документов с отметками таможенных органов на бумажных носителях представлять в налоговые органы сведения документов в электронной форме, что значительно облегчает процедуру.^[39]

Министерство финансов оценивает рациональность определения целостного порядка вычетов по НДС для экспортеров, которые располагаю на это правом лишь после документального подтверждения экспорта, этот фактор усугубляется тем, что это отвлекает их оборотные средства на период сбора документов. В отличие от них налогоплательщики, которые реализуют товары на территории Российской Федерации, располагают правом на вычет по мере поставки на учет приобретенных товаров.

С целью приведения, в соответствие с международной практикой, порядка использования НДС по телекоммуникационным услугам планируется признать местом реализации услуг место осуществления деятельности их покупателя, а не продавца, как исполняется сегодня.

Таким образом, обобщим все и отметим, что направленности, по которым предусмотрены изменения, бесспорно, направлены на совершенствование налоговой системы, а также ориентированы и на стимулирование роста доходной части бюджета Российской Федерации. Что в целом должно найти благоприятное отображение на социально-экономическом положении данной страны. Также не мало значимым выступает вопрос об уровне налоговой нагрузки в экономике Российской Федерации, потому как исследуемый показатель главным образом, зависим от направленности осуществляемой налоговой политики. В соответствии с мнениями экспертов, средний уровень налоговой нагрузки на территории РФ, по разнообразным мнениям, варьируется от 36 до 40 процентов, что относится к типу выше умеренного. Нужно также учитывать, что значительная доля доходов бюджета составляют как налоги, так и пошлины от добычи, реализации и экспорта нефти и газа. В конечном счете, в общем рейтинге стран по уровню налоговой нагрузки, Российская Федерация опережает страны БРИКС, "Большой двадцатки", при этом уступая странам ОЭСР.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение стоит отметить то, что в нынешних условиях одним из главных рычагов, которые регулируют финансовые взаимоотношения организаций с государством в современных условиях перехода к рыночному хозяйству, выступает налоговая система. Тем самым она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, которые надобны с целью решения главных как экономических, так и социальных задач. Путем налогов, льгот, а также финансовых санкций, выступающих неотъемлемой частью системы налогообложения, государство влияет на экономическое поведение организаций, стремясь тем самым сформировать равные условия всем участникам общественного воспроизводства. При этом налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений вместе с иными экономическими рычагами формируют надобные предпосылки с целью, как создания, так и функционирования единого целостного рынка, который содействует формированию современных рыночных отношений.

Налоговая система представляет собой систему экономико-правовых отношений между государством, а также хозяйствующими субъектами, которые возникают по поводу создания доходной части государственного бюджета посредством отчуждения части дохода собственника, путем системы законодательно определенных налогов и сборов и иных обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых реализовываются согласно единой методологии налогообложения.

Главной целью налоговой системы является формирование условий с целью эффективных процессов воспроизводства в народном хозяйстве Российской Федерации, формирование предпосылок с целью решения социальных проблем; формирование условий с целью реализации внешнеэкономической деятельности и т.д. Основной ролью системы налогообложения выступает проявление в результате перераспределения совокупного дохода общества посредством функций системы налогообложения.

Отметим, что система налогообложения на территории Российской Федерации основывается на таких главных принципах как: принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков; принцип недискриминации; принцип недопустимости формирования препятствий осуществления гражданами собственных конституционных прав; принцип единства экономического пространства; принцип определенности правил налогообложения; принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика.

Для того чтобы налоговая система Российской Федерации была более эффективной, необходимо ее улучшить, а именно:

1. Дать финансовым органам РФ право издавать дополнительные нормативно-правовые акты по вопросам налогового регулирования, которые нужно как конкретизировать, так и детализировать в случаях, если той информации, содержащаяся в иных нормативно-правовых документах в рамках налогов и налогообложения недостаточно;

2. наделить Правительство РФ аналогичными правами;

3. дополнить как первую, так и вторую части Налогового Кодекса Российской Федерации специальным налоговым режимом с целью налогообложения предприятий, реализовывающих инновационную деятельность в сфере высоких технологий. Тем самым в нем предусмотреть полное освобождение от налогов этих предприятий.

Весьма значимой направленностью улучшения налоговой системы на территории Российской Федерации до 2018 г. выступает введение налога на недвижимое имущество не только для физических лиц, однако и для предприятий. Полагается, что, как и в отношении физических лиц, новым налогом будет облагаться лишь недвижимое имущество, которое находится у предприятий на праве собственности. Наряду с этим предполагается, что новый налог будет отнесен к региональным налогам с передачей части поступающих сумм в местные бюджеты.

В результате исполнения этих задач вероятно совершенствование, формирование наиболее эффективной, конкурентоспособной, стабильной и, самое важное, удобной налоговой системы.

Таким образом, налоговая система выступает важным инструментом влияния государства на развитие хозяйства, установления приоритетов как экономического, так и социального развития. Вместе с тем нужно, чтобы налоговая система Российской Федерации была приспособлена к новым общественным отношениям, отвечала мировому опыту. Тем самым осуществление мероприятий реформирования налоговой системы даст возможность привести налоговую систему на основании задач достижения экономического роста, значительно повысить собираемость налогов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г.
2. Александров И.М. Налоги и налогообложение. - 10-е изд., перераб. и доп. - М.: 2009 - 228 С.
3. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - Ростов н/Д: Феникс, 2004. — 512 С.
4. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2009.- 255 С.
5. Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П. Налоги и налогообложение. - Тамбов: ТГТУ, 2013 - 388 С.
6. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. - 4-е изд. - М.: 2011. — 558 С.
7. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - 7-е изд.- М.: 2009 - 520 С.
8. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. - 592 С.
9. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 367 С.
10. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение / Юткина Т.Ф. - ИНФРА-М, 2008. - 430 С.

Приложение 1

Рисунок 1 – Структура современной налоговой системы Российской Федерации*

*Рисунок выполнен на основания Налогового Кодекса Российской Федерации

1. Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П. Налоги и налогообложение. - Тамбов: ТГТУ, 2013 - 12 С. ↑

2. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. - 12 С. ↑

3. Александров И.М. Налоги и налогообложение. - 10-е изд., перераб. и доп. - М.: 2009 - 52 С. ↑

4. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. - 4-е изд. - М.: 2011. —67 С. ↑

5. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2009.- 93 С. ↑

6. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 5 С. ↑

7. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - 7-е изд.- М.: 2009 – 49 С. ↑

8. Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П. Налоги и налогообложение. - Тамбов: ТГТУ, 2013 - 18 С. ↑

9. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - Ростов н/Д: Феникс, 2004. — 28 С. ↑

10. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. - 4-е изд. - М.: 2011. — 70 С. ↑

11. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. – 29 С. ↑

12. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 11 С. ↑

13. Александров И.М. Налоги и налогообложение. - 10-е изд., перераб. и доп. - М.: 2009 - 56 С. ↑

14. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - 7-е изд.- М.: 2009 - 51 С. ↑

15. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение / Юткина Т.Ф. - ИНФРА-М, 2008. - 22 С. ↑

16. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2009.- 97 С. ↑

17. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. - 4-е изд. - М.: 2011. — 73 С. ↑

18. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. - 45 С. ↑

19. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - 7-е изд.- М.: 2009 - 54 С. ↑

20. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. - 49 С. ↑

21. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 17 С. ↑

22. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

23. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

24. Александров И.М. Налоги и налогообложение. - 10-е изд., перераб. и доп. - М.: 2009 – 70 С. ↑

25. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2009.- 99 С. ↑

26. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. - 4-е изд. - М.: 2011. — 77 С. ↑

27. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. - 58 С. ↑

28. Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П. Налоги и налогообложение. - Тамбов: ТГТУ, 2013 - 36 С. ↑

29. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение / Юткина Т.Ф. - ИНФРА-М, 2008. - 48 С. ↑

30. Александров И.М. Налоги и налогообложение. - 10-е изд., перераб. и доп. - М.: 2009 - 71 С. ↑

31. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2009.- 101-102 С. ↑

32. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - 7-е изд.- М.: 2009 - 58 С. ↑

33. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 17 С. ↑

34. Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П. Налоги и налогообложение. - Тамбов: ТГТУ, 2013 - 54 С. ↑

35. Александров И.М. Налоги и налогообложение. - 10-е изд., перераб. и доп. - М.: 2009 - 73 С. ↑

36. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - Ростов н/Д: Феникс, 2004. — 39 С. ↑

37. Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П. Налоги и налогообложение. - Тамбов: ТГТУ, 2013 - 59 С. ↑

38. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

39. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - Ростов н/Д: Феникс, 2004. — 41 С. ↑