Состав преступления и его значение при квалификации преступления
Содержание:
Введение
Проблема криминогенного влияния на общество в последнее время не может не беспокоить российскую общественность. Преступление – это общественно-опасное, отрицательное развитие общества, противное его основной массе. Воснове любого преступления лежат глубокие социально-психологические причины. Преступление является частью организованной преступности. При этом её опасность состоит, в частности, в том, что она является способом существования криминальной среды, которая определяет возможность определения особой экономической и социальной ситуации, которая складывается в любом государстве.
Состав преступления выступает определителем деяния как преступления. О составе преступления как основании уголовной ответственности четко говорится в уголовно-процессуальном законодательстве.
Так, в соответствии с нормами уголовного права, дело может быть не возбуждено, а возбужденное будет подлежать прекращению за отсутствием в деянии состава преступления.
Состав преступления состоит из четырех основных элементов: это объект и объективная сторона, а также, субъект и субъективная сторона.
Объект преступления – это то, на что посягает лицо, совершающее виновное деяние и чему причиняется или может быть причинен вред в результате общественно-опасного деяния.
В уголовной практике очень часто встречается то, что следователи трактуют и применяют к обвиняемому намеренно более тяжкие статьи или части статей, как они выражаются, в нагрузку.
Элементы состава преступления, которые направлены на посягательство, на общественные ценности, в совокупности образуют состав преступления, являясь единственным основанием уголовной ответственности и служат для соответствующей юридической квалификации преступного деяния.
Изучение преступления и его составляющих основ – это не только ключ к разработке наиболее эффективных методов борьбы с ней, но и познание завтрашнего дня всей организованной преступности. В этой связи успешная борьба с преступностью не только снизит криминальную напряжённость в стране, но и, по сути, будет являться профилактикой организованной преступности завтрашнего дня. Именно этим и объясняется актуальность настоящего исследования, понятие структуры состава преступления и его признаков.
Следовательно, целью работы является характеристика состава преступления и его признаков.
Объектом исследования является состав преступления, предметом – субъективные и объективные признаки состава преступления.
Для решения поставленной цели необходимо решение ряда практических задач:
– проанализировать теоретические основы понятия «состав преступления»,
– дать характеристику элементам и признакам состава преступления.
Структура работы: введение, основной части, заключение и список использованной литературы.
Глава 1. Понятие и значение состава преступления
Общество не совершенно, поэтому о преступлениях мы слышим ежедневно с экранов телевизора, по радио, читаем об этой структурной юридической единице ежедневно в интернете. Так что «криминальный» оттенок средств массовой информации приводит к вольной или не вольной «образованности» наших граждан в сфере преступлений. Понятие и формирование содержания понятия состава преступления представляется актуальным, так каксоциальный экран современного общества не мыслим без понятия «преступление». Социальное общество все время стремиться к миру без войн и вооруженных конфликтов, к обществу без преступников и коррупционеров. Идеальное общество всегда будет будоражить умы человечества, склоняя его к решению этих проблем, предлагать все новые и новые способы и методы.
Согласно юридической энциклопедии состав преступления – это система обязательных объективных и субъективных элементов, образующих и структурирующих общественно опасное деяние, признаки которых описаны в диспозициях уголовно-правовых норм Общей и Особенной частей УК РФ.
Первые образуют составы всех преступлений.
Вторые – лишь некоторых.
Признаки этих элементов составов преступлений определяют их специфику, а также позволяют отграничить один состав преступления от другого, и размежевать виновные деяния от невиновных.
Признаки элементов и подсистем составов преступлений представлены в диспозициях норм Общей и Особенной частей УК.
В статье 8 УК РФ установлено, то что: «Основанием уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного настоящим Кодексом». Определив главную функцию состава преступления – быть основанием уголовной ответственности, УК не раскрывает понятия состава. Его можно вывести только путем толкования ст. 8 и тех статей, которые употребляют термин «состав преступления».[1]
Понятие преступления необходимо отличать от понятия состава преступления. Они соотносятся между собой как антиобщественное явление, вносит определенные деструктивные изменения в общественные отношения (преступление), и юридическая конструкция устанавливает ответственность за преступление и закрепляет ее на уровне норм Особенной части УК.
Итак, состав преступления нужно рассматривать как совокупность закрепленных в нормах законодательства об уголовной ответственности юридических признаков (объективных и субъективных), которые определяют общественно опасное деяние как преступное.
В связи со стремительными изменениями в социально-экономических сферах общественной жизни, а также протекающим в течение последнего десятилетия финансовым кризисом достаточно актуальной встает проблема непредсказуемости и неустойчивости политики нашей страны, что в свою очередь относит нас к ситуации, которая усложняет выбор вариантов, когда одни из самых строгих расчетов не выступают залогом успеха финансово-хозяйственной деятельности.
Всякая коммерческая деятельность хозяйствующего субъекта находится в зависимости от риска. Преуспевание в бизнесе находится в зависимости не только от обоснованности и правильности выбранной стратегии ведения предпринимательской деятельности, но и от учета вероятности наступления критических ситуаций.
В качестве налогового риска принято рассматривать опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и другие потери, которые связаны с процессом налогообложения, из-за отрицательных отклонений для данного субъекта от предполагаемых им, а также которые основываются на некоторых нормах права.
Ключевой задачей, которая обозначена предпринимателем, выступает умение оценивать степень риска, а также управлять им.
Подход, основанный на обеспечении действенных правовых механизмов защиты участников налоговых отношений, дополнился подходом, основанным на экономическом анализе, классификации и оценке налогового риска, что особенно актуально при формировании эффективной налоговой политики в условиях экономического кризиса. В законодательстве о налогах и сборах нет таких терминов, как «налоговый риск» или «налоговая угроза». Вместе с тем понятие риска широко используется в экономике, финансовом менеджменте, аудите, в сфере гражданского права. Сравнительный анализ различных рисков, возникающих при осуществлении финансово- хозяйственной деятельности, показывает, что налоговые риски мало изучены современными учеными, что связано с их спецификой и сложностью исследования.
Наиболее актуальной выступает разработанная Тимофеевой И.Ю. многофакторная классификация налоговых рисков по основным признакам, представленная в таблице 1. (Тимофеева, 2015: 117) Определение налоговых рисков и их классификация в системе обеспечения экономической безопасности имеют на финансово-хозяйственную деятельность экономических субъектов.
Организация обеспечения налоговой безопасности бизнеса усложняется тем, что, как правило, реальные налоговые поступления в бюджетную систему государства всегда меньше, чем реальная потребность в них. По мере развития экономических отношений и совершенствования налоговой системы должна происходить оценка и разработка эффективных методов управления в целях безопасного существования государства и бизнеса в условиях рыночной экономики.
В целях снижения налоговых рисков, необходимо сформировать некоторые условия для осуществления специальной программы. (Щекин Д.М., 2015: 20) А именно необходимо реализация таких задач как:
– максимальная минимизация или устранение противоречий российского налогового законодательства;
– компетентный аудит изменений, которые вносятся в российское законодательство о налогах и сборах;
– комплексный анализ оказания влияния возможных изменений в российском налоговом законодательстве на работу хозяйствующих субъектов, а также на налоговое бремя как юридических, так и физических лиц;
– комплексный анализ предполагаемых потерь для российской бюджетной системы из-за возможного изменения налогового законодательства;
– беспрестанный мониторинг законодательства о налогах и сборах для нахождения в нем возможных противоречий.
Стоит отметить, что цели государства и налогоплательщика в области налогообложения противоположны. Исходя из этого, налогоплательщик, применяя противоречия в профильном законодательстве, получает возможность снизить свои налоговые платежи, что даст возможность минимизации соответствующих поступлений в бюджет страны. В свою очередь существующая неопределенность в области налогообложения обусловливает риски для налогоплательщика, что выражается, например, в форме опасности нежданной переквалификации хозяйственных сделок налоговыми органами. Из-за этого уменьшение государством налоговой нагрузки посредством, допустим, снижения ставки какого-либо налога имеет возможность достаточно логично сочетаться с появлением дополнительных издержек для налогоплательщика, хотя бы в форме адвокатских или же судебных расходов. В результате в проигрыше могут оказаться как налогоплательщик, так и государство.
Если анализировать позицию компании в налоговых отношениях, необходимо отметить, что она не имеет возможности по своему усмотрению вносить изменения в законодательство. Следовательно, она не может оказывать влияние на налоговые риски непосредственно используя внешние факторы. Но она имеет возможность своевременно отслеживать динамику данных факторов и реализовывать соответствующие необходимые меры в целях ее учета в процессе осуществления деятельности, реализовывать мониторинг состояния расчетов с бюджетом по налогам и прочее. Контроль налоговых рисков предполагает такие действия как:
– создание политики контроля над налоговыми рисками;
– идентификацию некоторых форм налоговых рисков;
– оценку налоговых рисков;
– анализ информации, которая необходима для выявления уровня налоговых рисков;
– определение факторов, которые оказывают влияние на налоговые риски;
– установка критически допустимого уровня налоговых рисков;
– установка уровня финансовых потерь по некоторым формам налоговых рисков;
– выбор и применение внутренних механизмов нейтрализации отрицательных последствий некоторых форм налоговых рисков;
– формирование мониторинга налоговых рисков и анализ его эффективности.
Стоит рекомендовать организациям применять такие меры, которые способствуют уменьшению налогового риска как:
- мероприятия по уменьшению налогового риска непосредственно в компании:
– формирование работы по учету налогового риска в процессе принятия управленческих решений;
– увеличение квалификации сотрудников, которые принимают решения, связанные с реализацией налогообложения, и ведущих налоговый учет;
– постоянный мониторинг изменений бухгалтерского и налогового законодательства;
– формирование мероприятий по уменьшению налогового риска в процессе организации учетной политики компании;
– управление реализацией налоговых обязательств;
– учет налогового риска в процессе инвестирования;
– формирование резерва для обеспечения штрафных санкций и пени в форме меры самострахования;
– реализация способа переплаты;
– анализ налоговых ошибок, а именно периодическое их выявление и устранение;
- Систематическое взаимодействие с налоговыми органами:
– обращение в критических ситуациях в налоговые органы для получения письменных разъяснений;
– уменьшение вероятности возникновения конфликтов с налоговой инспекцией;
– реализация сверок по состоянию расчетов по налогам;
- Работа с контрагентами:
– аудит бухгалтером договоров, которые были заключены компанией с партнерами;
– раскрытие информации в финансовой отчетности о состоянии налоговых расчетов.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что налоговый риск есть не что иное, как объективная реальность, с которой сталкивается каждый субъект правовых и экономических взаимоотношений. Данный риск приносит достаточно материальный финансовый результат в форме убытка или же дохода, который нужно оценивать. Понимание сути налогового риска, а также причин его формирования даст возможность выработать наиболее оптимальную методику управления рисками и тем самым уменьшить возможные экономические потери.
На сегодняшний день аспекты обеспечения условий экономического роста компаний поднимаются на первый план национальной безопасности. Зачастую реализация процедур контроля и аудита не обеспечивает экономическую безопасность предприятия. Это указывает на недостаточную эффективность проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности контролирующими органами и заинтересованными лицами. Необходимы иные подходы к проведению контролирующих мероприятий по проблеме экономической безопасности предприятий.
Обеспечение экономической безопасности и финансовой устойчивости предприятия в настоящее время является особенно актуальным, что обусловлено глобализацией экономического пространства и, как следствие, увеличением количества угроз в виде волатильности финансовых рынков, существенных колебаний цен на энергоносители и т.д. В таких условиях необходима разработка принципиально нового подхода к обеспечению экономической безопасности и устойчивости развития хозяйствующего субъекта.
Уровень экономической безопасности предприятия определяется в процессе мониторинга ее показателей и предполагает выявление таких условий и ситуаций, при которых потенциальные риски перерастает в реальную угрозу для финансовой безопасности предприятия. Способность хозяйствующего субъекта противостоять неблагоприятным воздействиям и угрозам напрямую зависит от его финансового состояния и финансовой устойчивости, поскольку для реализации любых мероприятий превентивного или компенсационного характера необходимы финансовые ресурсы.
Финансовая устойчивость описывает возможность компании отвечать как по внешним, так и внутренним обязательствам, как краткосрочным, так и долгосрочным. Достоверность выступает ключевым признаком качества учетной информации, который может гарантировать ее пользователям оперативность и эффективность управленческих решений для обеспечения финансовой устойчивости. Подчеркнём особо, что составленная в соответствии со всеми требованиями и правилами бухгалтерская отчетность служит основой для проведения качественного анализа финансового положения, на основе данных которого производится дальнейшее планирование и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности организации.
По нашему убеждению, также следует учитывать сущность экономических рисков для достижения финансовых интересов организаций.
Для эффективного управления предприятием необходимо выявление тех ситуаций, в процессе реализации которых возможный риск превращается в угрозу для финансовой устойчивости предприятия, а потом и его безопасности. Вследствие того, что в процессе осуществления экономических операций хозяйствующие субъекты регулярно сталкиваются с различного вида рисками, которые влияют на их финансовую устойчивость и угрожают безопасности хозяйственной деятельности, необходимо для оценки и идентификации угроз составить матрицу рисков для предприятий (Ендовицкая, 2014: 63.).
Представленная матрица характеризует основные виды рисков и позволяет оценить степень их влияния на финансовую устойчивость и безопасность функционирования предприятия.
Процесс управления финансовой устойчивостью организации реализуется на протяжении всей ее финансовой деятельности и, в первую очередь, при планировании будущих денежных поступлений и расходов. Соблюдение баланса между приходом и оттоком денежных средств, с обеспечением достаточного запаса устойчивости, может позволить предприятию находиться в относительной безопасности в плане выполнения своих финансовых обязательств и обеспечения отсутствия дискретности деятельности.
Одним из направлений укрепления финансовой устойчивости выступает стратегическая реструктуризация, затрагивающая решение большего спектра проблем деятельности компании в условиях кризиса. Можно выделить такие проблемы как:
- формирование новой системы управления, котораяориентирована на нужду рынка;
- создание нового механизма регулирования кадровой политики;
- создание новых направлений создания новых товаров, которые пользуются спросом у потребителей.
Ключевые направления финансовой реструктуризации должны ставить перед собой вполне рациональные цели, а именно, поддержание жизнеспособности компании в краткосрочной перспективе посредством увеличения объема продаж и наличных средств. Практическое разрешение вышеупомянутых проблем финансовой реструктуризации реализуется путем:
- ликвидации неплатежеспособных и нерентабельных структур внутри организации;
- улучшения системы мотивации;
- совершенствования контроля за тратой денежных средств;
- введения маркетингового управления.
Важной составной частью финансовой и инвестиционной стратегии с целью укрепления финансовой устойчивости выступает поиск источников создания инвестиционных ресурсов компании, а также виды вложений инвестиций по:
- объектам вложения;
- характеру инвестирования;
- формами собственности;
– по региональному признаку.
В процессе формирования инвестиционной стратегии менеджеры компаний должны руководствоваться некоторыми критериями эффективности сформированной ими стратегии вложения средств. По отобранным для анализа результативности инвестирования любой управляющий компанией должен конкретизированно видеть направление анализа по выделенным критериям и объект анализа, не теряя из виду финансовую стратегию устойчивости организации. На наш взгляд, наибольшего эффекта в укреплении финансовой устойчивости предприятие может достигнуть, применяя в комплексе перечисленные финансовые инструменты. При этом обозначенные мероприятия должны лежать в основе текущего и перспективного планирования успешной финансово-хозяйственной деятельности.
В целом на основе проведенного исследования можно сделать вывод, что само понятие и механизм финансовой устойчивости многоаспектны. Подтверждением тому определение и роль финансовой устойчивости в государственной стратегии нашей страны для обеспечения экономической безопасности.
В связи со стремительными изменениями в социально-экономических сферах общественной жизни, а также протекающим в течение последнего десятилетия финансовым кризисом достаточно актуальной встает проблема непредсказуемости и неустойчивости политики нашей страны, что в свою очередь относит нас к ситуации, которая усложняет выбор вариантов, когда одни из самых строгих расчетов не выступают залогом успеха финансово-хозяйственной деятельности.
Всякая коммерческая деятельность хозяйствующего субъекта находится в зависимости от риска. Преуспевание в бизнесе находится в зависимости не только от обоснованности и правильности выбранной стратегии ведения предпринимательской деятельности, но и от учета вероятности наступления критических ситуаций.
В качестве налогового риска принято рассматривать опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и другие потери, которые связаны с процессом налогообложения, из-за отрицательных отклонений для данного субъекта от предполагаемых им, а также которые основываются на некоторых нормах права.
Ключевой задачей, которая обозначена предпринимателем, выступает умение оценивать степень риска, а также управлять им.
Подход, основанный на обеспечении действенных правовых механизмов защиты участников налоговых отношений, дополнился подходом, основанным на экономическом анализе, классификации и оценке налогового риска, что особенно актуально при формировании эффективной налоговой политики в условиях экономического кризиса. В законодательстве о налогах и сборах нет таких терминов, как «налоговый риск» или «налоговая угроза». Вместе с тем понятие риска широко используется в экономике, финансовом менеджменте, аудите, в сфере гражданского права. Сравнительный анализ различных рисков, возникающих при осуществлении финансово- хозяйственной деятельности, показывает, что налоговые риски мало изучены современными учеными, что связано с их спецификой и сложностью исследования.
Наиболее актуальной выступает разработанная Тимофеевой И.Ю. многофакторная классификация налоговых рисков по основным признакам, представленная в таблице 1. (Тимофеева, 2015: 117) Определение налоговых рисков и их классификация в системе обеспечения экономической безопасности имеют на финансово-хозяйственную деятельность экономических субъектов.
Организация обеспечения налоговой безопасности бизнеса усложняется тем, что, как правило, реальные налоговые поступления в бюджетную систему государства всегда меньше, чем реальная потребность в них. По мере развития экономических отношений и совершенствования налоговой системы должна происходить оценка и разработка эффективных методов управления в целях безопасного существования государства и бизнеса в условиях рыночной экономики.
В целях снижения налоговых рисков, необходимо сформировать некоторые условия для осуществления специальной программы. (Щекин Д.М., 2015: 20) А именно необходимо реализация таких задач как:
– максимальная минимизация или устранение противоречий российского налогового законодательства;
– компетентный аудит изменений, которые вносятся в российское законодательство о налогах и сборах;
– комплексный анализ оказания влияния возможных изменений в российском налоговом законодательстве на работу хозяйствующих субъектов, а также на налоговое бремя как юридических, так и физических лиц;
– комплексный анализ предполагаемых потерь для российской бюджетной системы из-за возможного изменения налогового законодательства;
– беспрестанный мониторинг законодательства о налогах и сборах для нахождения в нем возможных противоречий.
Стоит отметить, что цели государства и налогоплательщика в области налогообложения противоположны. Исходя из этого, налогоплательщик, применяя противоречия в профильном законодательстве, получает возможность снизить свои налоговые платежи, что даст возможность минимизации соответствующих поступлений в бюджет страны. В свою очередь существующая неопределенность в области налогообложения обусловливает риски для налогоплательщика, что выражается, например, в форме опасности нежданной переквалификации хозяйственных сделок налоговыми органами. Из-за этого уменьшение государством налоговой нагрузки посредством, допустим, снижения ставки какого-либо налога имеет возможность достаточно логично сочетаться с появлением дополнительных издержек для налогоплательщика, хотя бы в форме адвокатских или же судебных расходов. В результате в проигрыше могут оказаться как налогоплательщик, так и государство.
Если анализировать позицию компании в налоговых отношениях, необходимо отметить, что она не имеет возможности по своему усмотрению вносить изменения в законодательство. Следовательно, она не может оказывать влияние на налоговые риски непосредственно используя внешние факторы. Но она имеет возможность своевременно отслеживать динамику данных факторов и реализовывать соответствующие необходимые меры в целях ее учета в процессе осуществления деятельности, реализовывать мониторинг состояния расчетов с бюджетом по налогам и прочее. Контроль налоговых рисков предполагает такие действия как:
– создание политики контроля над налоговыми рисками;
– идентификацию некоторых форм налоговых рисков;
– оценку налоговых рисков;
– анализ информации, которая необходима для выявления уровня налоговых рисков;
– определение факторов, которые оказывают влияние на налоговые риски;
– установка критически допустимого уровня налоговых рисков;
– установка уровня финансовых потерь по некоторым формам налоговых рисков;
– выбор и применение внутренних механизмов нейтрализации отрицательных последствий некоторых форм налоговых рисков;
– формирование мониторинга налоговых рисков и анализ его эффективности.
Стоит рекомендовать организациям применять такие меры, которые способствуют уменьшению налогового риска как:
- мероприятия по уменьшению налогового риска непосредственно в компании:
– формирование работы по учету налогового риска в процессе принятия управленческих решений;
– увеличение квалификации сотрудников, которые принимают решения, связанные с реализацией налогообложения, и ведущих налоговый учет;
– постоянный мониторинг изменений бухгалтерского и налогового законодательства;
– формирование мероприятий по уменьшению налогового риска в процессе организации учетной политики компании;
– управление реализацией налоговых обязательств;
– учет налогового риска в процессе инвестирования;
– формирование резерва для обеспечения штрафных санкций и пени в форме меры самострахования;
– реализация способа переплаты;
– анализ налоговых ошибок, а именно периодическое их выявление и устранение;
- Систематическое взаимодействие с налоговыми органами:
– обращение в критических ситуациях в налоговые органы для получения письменных разъяснений;
– уменьшение вероятности возникновения конфликтов с налоговой инспекцией;
– реализация сверок по состоянию расчетов по налогам;
- Работа с контрагентами:
– аудит бухгалтером договоров, которые были заключены компанией с партнерами;
– раскрытие информации в финансовой отчетности о состоянии налоговых расчетов.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что налоговый риск есть не что иное, как объективная реальность, с которой сталкивается каждый субъект правовых и экономических взаимоотношений. Данный риск приносит достаточно материальный финансовый результат в форме убытка или же дохода, который нужно оценивать. Понимание сути налогового риска, а также причин его формирования даст возможность выработать наиболее оптимальную методику управления рисками и тем самым уменьшить возможные экономические потери.
На сегодняшний день аспекты обеспечения условий экономического роста компаний поднимаются на первый план национальной безопасности. Зачастую реализация процедур контроля и аудита не обеспечивает экономическую безопасность предприятия. Это указывает на недостаточную эффективность проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности контролирующими органами и заинтересованными лицами. Необходимы иные подходы к проведению контролирующих мероприятий по проблеме экономической безопасности предприятий.
Обеспечение экономической безопасности и финансовой устойчивости предприятия в настоящее время является особенно актуальным, что обусловлено глобализацией экономического пространства и, как следствие, увеличением количества угроз в виде волатильности финансовых рынков, существенных колебаний цен на энергоносители и т.д. В таких условиях необходима разработка принципиально нового подхода к обеспечению экономической безопасности и устойчивости развития хозяйствующего субъекта.
Уровень экономической безопасности предприятия определяется в процессе мониторинга ее показателей и предполагает выявление таких условий и ситуаций, при которых потенциальные риски перерастает в реальную угрозу для финансовой безопасности предприятия. Способность хозяйствующего субъекта противостоять неблагоприятным воздействиям и угрозам напрямую зависит от его финансового состояния и финансовой устойчивости, поскольку для реализации любых мероприятий превентивного или компенсационного характера необходимы финансовые ресурсы.
Финансовая устойчивость описывает возможность компании отвечать как по внешним, так и внутренним обязательствам, как краткосрочным, так и долгосрочным. Достоверность выступает ключевым признаком качества учетной информации, который может гарантировать ее пользователям оперативность и эффективность управленческих решений для обеспечения финансовой устойчивости. Подчеркнём особо, что составленная в соответствии со всеми требованиями и правилами бухгалтерская отчетность служит основой для проведения качественного анализа финансового положения, на основе данных которого производится дальнейшее планирование и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности организации.
По нашему убеждению, также следует учитывать сущность экономических рисков для достижения финансовых интересов организаций.
Для эффективного управления предприятием необходимо выявление тех ситуаций, в процессе реализации которых возможный риск превращается в угрозу для финансовой устойчивости предприятия, а потом и его безопасности. Вследствие того, что в процессе осуществления экономических операций хозяйствующие субъекты регулярно сталкиваются с различного вида рисками, которые влияют на их финансовую устойчивость и угрожают безопасности хозяйственной деятельности, необходимо для оценки и идентификации угроз составить матрицу рисков для предприятий (Ендовицкая, 2014: 63.).
Представленная матрица характеризует основные виды рисков и позволяет оценить степень их влияния на финансовую устойчивость и безопасность функционирования предприятия.
Процесс управления финансовой устойчивостью организации реализуется на протяжении всей ее финансовой деятельности и, в первую очередь, при планировании будущих денежных поступлений и расходов. Соблюдение баланса между приходом и оттоком денежных средств, с обеспечением достаточного запаса устойчивости, может позволить предприятию находиться в относительной безопасности в плане выполнения своих финансовых обязательств и обеспечения отсутствия дискретности деятельности.
Одним из направлений укрепления финансовой устойчивости выступает стратегическая реструктуризация, затрагивающая решение большего спектра проблем деятельности компании в условиях кризиса. Можно выделить такие проблемы как:
- формирование новой системы управления, котораяориентирована на нужду рынка;
- создание нового механизма регулирования кадровой политики;
- создание новых направлений создания новых товаров, которые пользуются спросом у потребителей.
Ключевые направления финансовой реструктуризации должны ставить перед собой вполне рациональные цели, а именно, поддержание жизнеспособности компании в краткосрочной перспективе посредством увеличения объема продаж и наличных средств. Практическое разрешение вышеупомянутых проблем финансовой реструктуризации реализуется путем:
- ликвидации неплатежеспособных и нерентабельных структур внутри организации;
- улучшения системы мотивации;
- совершенствования контроля за тратой денежных средств;
- введения маркетингового управления.
Важной составной частью финансовой и инвестиционной стратегии с целью укрепления финансовой устойчивости выступает поиск источников создания инвестиционных ресурсов компании, а также виды вложений инвестиций по:
- объектам вложения;
- характеру инвестирования;
- формами собственности;
– по региональному признаку.
В процессе формирования инвестиционной стратегии менеджеры компаний должны руководствоваться некоторыми критериями эффективности сформированной ими стратегии вложения средств. По отобранным для анализа результативности инвестирования любой управляющий компанией должен конкретизированно видеть направление анализа по выделенным критериям и объект анализа, не теряя из виду финансовую стратегию устойчивости организации. На наш взгляд, наибольшего эффекта в укреплении финансовой устойчивости предприятие может достигнуть, применяя в комплексе перечисленные финансовые инструменты. При этом обозначенные мероприятия должны лежать в основе текущего и перспективного планирования успешной финансово-хозяйственной деятельности.
В целом на основе проведенного исследования можно сделать вывод, что само понятие и механизм финансовой устойчивости многоаспектны. Подтверждением тому определение и роль финансовой устойчивости в государственной стратегии нашей страны для обеспечения экономической безопасности.
Состав преступления структурно состоит из четырех обязательных элементов: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона. Для констатации наличия состава преступления необходимо установление всех четырех его элементов. Отсутствие хотя бы одного из них исключает состав преступления в целом.
Объект преступления – чрезвычайно важный, хотя и юридически равноправный, равнозначен, обязательный элемент состава любого уголовно противоправного и общественно опасного деяния. Общая теория объекта преступления подробно и глубоко разработана в юридической науке, однако вопросы, связанные с его определением, являются одними из наиболее проблемных в науке уголовного права. Правильное установление объекта преступного посягательства имеет большое теоретическое и практическое значение, поскольку именно это способствует выяснению социально-политической сущности преступления, в частности характера и степени его общественной опасности.
Распространенной является позиция ученых, которые считают, что объектом преступления являются охраняемые уголовным законом общественные отношения. О структурных элементов объекта преступления, то таковыми считаются предметы общественных отношений, их участники (субъекты) и социальная связь (общественно значимая деятельность) как содержание.
В юридических источниках, которые касаются проблем объекта преступления, предлагается «вертикальная» классификация объектов. Различают общий объект, родовой (иногда его называют групповым или специальным) и непосредственный.
Под общим объектом преступления следует понимать всю совокупность общественных отношений, которые поставлены под охрану уголовного закона. Однако, это не означает, что уголовное право охраняет все без исключения общественные отношения. Нормы уголовного права направлены на защиту только тех общественных отношений, причинение вреда которым способно нанести существенный вред интересам общества в целом. Итак, объектом преступления являются не все и не любые общественные отношения, а лишь те, которые охраняются уголовным правом.
Кроме предмета преступления, как вещей материального мира, по поводу которых совершаются преступления, наука уголовного права выделяет также предмет охраняемых общественных отношений и предмет преступного влияния.
Объективная сторона как элемент состава преступления охватывает признаки, характеризующие преступление с точки зрения его внешнего проявления, и содержит большое количество информации, необходимой для квалификации деяния. Объективная сторона – это внешняя сторона деяния, которая выражается в совершении предусмотренного законам деяния (действия или бездействия), которое причиняет или опасность причинения общественно опасных последствий, а также характеризуется наличием причинной связи между деянием и последствиям, временам, местом, обстановкой, способами и средствами совершения преступления.
Все признаки, которые образуют объективную сторону преступления, в науке уголовного права принято подразделять на обязательные и факультативные. Обязательными являются такие признаки, которые необходимы для каждого конкретного состава преступления. К ним относится общественно опасное деяние (действие и бездействие).
Факультативные – это такие признаки, которые необходимы лишь для отдельных конкретных составов преступлений. К ним относятся: общественно опасные последствия, причинная связь между общественно опасным деянием и общественно опасным последствием, место, время, способ, средства и обстановка совершения преступления. В одних случаях эти признаки находятся за пределами состава, в других – на них указано в законе как на основные или квалифицированные признаки.
Вменяемым, согласно ч. 1 ст. 19 УК, признается лицо, которое во время совершения преступления могло осознавать свои действия (бездействие) и руководить ими. Вменяемость выступает обязательным условием уголовной ответственности и является одним из общих признаков субъекта преступления. Есть вменяемость – это такое состояние психики, когда человек в момент совершения общественно опасного деяния может осознавать свои действия и руководить ими. Только с таким состоянием психики и связана способность лица отвечать за свои действия.
Невменяемый лицо не подлежит уголовной ответственности за совершенное им общественно опасное деяние, поскольку оно совершается без соответствующего осознания или свободы. К такому лицу по назначению суда могут применяться принудительные меры медицинского характера, если такое лицо по характеру совершенного им деяния и по своему психическому состоянию представляет опасность для общества. Невменяемость, согласно ч. 2 ст. 19 УК –это неспособность лица осознавать свои действия (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического душевного заболевания, временного расстройства психической деятельности, слабоумия или иного болезненного состояния психики.
Однако не следует думать, что любое психическое заболевание лица дает основания для признания ее невменяемой, поскольку не всякое психическое заболевание влияет на способность лица осознавать свои действия и руководить своими поступками. Вменяемым может быть признана не только психически здоровый человек, но и такая, страдающего какое-либо психическое заболевание, но при условии, что в момент совершения общественно опасного деяния она осознавала свои действия и могла руководить ими. Итак, вменяемость является предпосылкой вины лица, а вина – обязательное условие уголовной ответственности и наказания.
Субъекты некоторых преступлений характеризуются еще и дополнительными специальными признаками. Зависимости от их наличия или отсутствия субъекты делятся на общие и специальные.
Специальным субъектом преступления (согласно ч. 2 ст. 18 УК) является физическое вменяемое лицо, совершившее в возрасте, с которого может наступать уголовная ответственность, преступление, субъектом которого может быть лишь определенное лицо.
В теории уголовного права специальным субъектом преступления признаются субъекты, наделенные не только общими свойствами всех субъектов преступления, но и характеризуются дополнительно особыми, только им присущими качествами.
Преступная деятельность человека – это психофизическая единство внешних форм поведения и ее внутренней, психической стороны, которую представляет определенное соотношение сознания и воли, мотива и цели действующего субъекта. В реальной действительности любое действие лица, в том числе и преступная – это единство ее внешней – объективной и внутренней – субъективной сторон. Лишь теоретически можно разделить эти стороны и рассматривать их отдельно друг от друга, имея, однако, в виду, что в жизни они представляют собой неразрывное единство объективного и субъективного в любом акте человеческих поступков.
Важность исследования субъективной стороны преступления состоит в том, что ее признаки имеют решающее значение для правильной оценки общественной опасности деяния; отграничения преступной вины от невинно причиненного вреда; исключения объективного инкриминирование; квалификации преступления, назначения наказания.
Согласно традиционному для науки уголовного права понятием «субъективная сторона преступления» – это психическое отношение лица к совершенному им общественно опасному деянию и его последствиям, то есть, так сказать, внутренняя сторона общественно опасного деяния.
К признакам, которые образуют субъективную сторону преступления, отнесенные вина, мотив и цель совершения преступления. К тому же, если вина является обязательным признаком любого состава преступления, в том числе совершенного по неосторожности, то мотив и цель присущи только составам преступлений с умышленной формой вины.
Виной (согласно ст. 23 УК) является психическое отношение лица к совершенному действию или бездеятельности, предусмотренной настоящим Кодексом, и его последствиям, выраженное в форме умысла или неосторожности.
Умысел может быть прямой или косвенный.
Неосторожность подразделяется на преступную самоуверенность и преступную небрежность. Неосторожность является преступной самоуверенностью, если лицо предвидело возможность наступления общественно опасных последствий своего деяния (действия или бездействия), но легкомысленно рассчитывало на их предотвращение.[2]
Неосторожность является преступной небрежностью, если лицо не предвидело возможности наступления общественно опасных последствий своего деяния (действия или бездействия) хотя должно было и могло их предвидеть (ст. 25 УК).
Глава 2. Виды составов преступлений
Элементы состава преступления подразделяются на обязательные и факультативные. В число обязательных признаков состава преступления входят элементы, которые непременны для наличия состава преступления. Это такие элементы, которые образуют в своей целостности (системе) ту минимально достаточную и необходимую общественную опасность деяния, которая является криминальной. Отсутствие хотя бы одного из таких элементов означает отсутствие всей системы состава преступления. Такими элементами являются: объект преступления; в объективной стороне состава – это действие (бездействие), вредные последствия, связанные с действием (бездействием) при чинной связью; в субъекте – элементы с признаками физического вменяемого лица определенного возраста; в субъективной стороне – вина в форме умысла и неосторожности.
Во-первых, нередко какой-то из факультативных признаков вводится в основной состав преступления и становится, таким образом, обязательным признаком этого состава. Например, способ совершения преступления, являясь факультативным признаком в общетеоретическом плане, становится обязательным признаком применительно к краже (тайный способ хищения чужого имущества).
Во-вторых, тот же самый признак, может в других случаях приобрести значение квалифицирующего, т.е. признака, повышающего опасность преступления и изменяющего его квалификацию (убийство, совершенное общеопасным способом, – п. «е» ч. 2 ст. 105 УК). В-третьих, если признак не входит в основной состав (не стал обязательным) и не предусмотрен в качестве квалифицирующего, он может выступать как обстоятельство, смягчающее или отягчающее наказание (ст. ст. 61 или 63 УК), и в этом качестве влиять на избрание судом вида и размера наказания. Например, совершение любого преступления такими способами, как особая жестокость, садизм, издевательство, а также мучения для потерпевшего, рассматривается в качестве обстоятельства, отягчающего наказание, во всех случаях, когда такой способ не является ни обязательным, ни квалифицирующим признаком[3].
Состав преступления структурно состоит из четырех элементов:
– объекта;
– объективной стороны;
– субъекта;
– субъективной стороны.
1. Объект преступления – это то, на что посягает преступление.
В связи со стремительными изменениями в социально-экономических сферах общественной жизни, а также протекающим в течение последнего десятилетия финансовым кризисом достаточно актуальной встает проблема непредсказуемости и неустойчивости политики нашей страны, что в свою очередь относит нас к ситуации, которая усложняет выбор вариантов, когда одни из самых строгих расчетов не выступают залогом успеха финансово-хозяйственной деятельности.
Всякая коммерческая деятельность хозяйствующего субъекта находится в зависимости от риска. Преуспевание в бизнесе находится в зависимости не только от обоснованности и правильности выбранной стратегии ведения предпринимательской деятельности, но и от учета вероятности наступления критических ситуаций.
В качестве налогового риска принято рассматривать опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и другие потери, которые связаны с процессом налогообложения, из-за отрицательных отклонений для данного субъекта от предполагаемых им, а также которые основываются на некоторых нормах права.
Ключевой задачей, которая обозначена предпринимателем, выступает умение оценивать степень риска, а также управлять им.
Подход, основанный на обеспечении действенных правовых механизмов защиты участников налоговых отношений, дополнился подходом, основанным на экономическом анализе, классификации и оценке налогового риска, что особенно актуально при формировании эффективной налоговой политики в условиях экономического кризиса. В законодательстве о налогах и сборах нет таких терминов, как «налоговый риск» или «налоговая угроза». Вместе с тем понятие риска широко используется в экономике, финансовом менеджменте, аудите, в сфере гражданского права. Сравнительный анализ различных рисков, возникающих при осуществлении финансово- хозяйственной деятельности, показывает, что налоговые риски мало изучены современными учеными, что связано с их спецификой и сложностью исследования.
Наиболее актуальной выступает разработанная Тимофеевой И.Ю. многофакторная классификация налоговых рисков по основным признакам, представленная в таблице 1. (Тимофеева, 2015: 117) Определение налоговых рисков и их классификация в системе обеспечения экономической безопасности имеют на финансово-хозяйственную деятельность экономических субъектов.
Организация обеспечения налоговой безопасности бизнеса усложняется тем, что, как правило, реальные налоговые поступления в бюджетную систему государства всегда меньше, чем реальная потребность в них. По мере развития экономических отношений и совершенствования налоговой системы должна происходить оценка и разработка эффективных методов управления в целях безопасного существования государства и бизнеса в условиях рыночной экономики.
В целях снижения налоговых рисков, необходимо сформировать некоторые условия для осуществления специальной программы. (Щекин Д.М., 2015: 20) А именно необходимо реализация таких задач как:
– максимальная минимизация или устранение противоречий российского налогового законодательства;
– компетентный аудит изменений, которые вносятся в российское законодательство о налогах и сборах;
– комплексный анализ оказания влияния возможных изменений в российском налоговом законодательстве на работу хозяйствующих субъектов, а также на налоговое бремя как юридических, так и физических лиц;
– комплексный анализ предполагаемых потерь для российской бюджетной системы из-за возможного изменения налогового законодательства;
– беспрестанный мониторинг законодательства о налогах и сборах для нахождения в нем возможных противоречий.
Стоит отметить, что цели государства и налогоплательщика в области налогообложения противоположны. Исходя из этого, налогоплательщик, применяя противоречия в профильном законодательстве, получает возможность снизить свои налоговые платежи, что даст возможность минимизации соответствующих поступлений в бюджет страны. В свою очередь существующая неопределенность в области налогообложения обусловливает риски для налогоплательщика, что выражается, например, в форме опасности нежданной переквалификации хозяйственных сделок налоговыми органами. Из-за этого уменьшение государством налоговой нагрузки посредством, допустим, снижения ставки какого-либо налога имеет возможность достаточно логично сочетаться с появлением дополнительных издержек для налогоплательщика, хотя бы в форме адвокатских или же судебных расходов. В результате в проигрыше могут оказаться как налогоплательщик, так и государство.
Если анализировать позицию компании в налоговых отношениях, необходимо отметить, что она не имеет возможности по своему усмотрению вносить изменения в законодательство. Следовательно, она не может оказывать влияние на налоговые риски непосредственно используя внешние факторы. Но она имеет возможность своевременно отслеживать динамику данных факторов и реализовывать соответствующие необходимые меры в целях ее учета в процессе осуществления деятельности, реализовывать мониторинг состояния расчетов с бюджетом по налогам и прочее. Контроль налоговых рисков предполагает такие действия как:
– создание политики контроля над налоговыми рисками;
– идентификацию некоторых форм налоговых рисков;
– оценку налоговых рисков;
– анализ информации, которая необходима для выявления уровня налоговых рисков;
– определение факторов, которые оказывают влияние на налоговые риски;
– установка критически допустимого уровня налоговых рисков;
– установка уровня финансовых потерь по некоторым формам налоговых рисков;
– выбор и применение внутренних механизмов нейтрализации отрицательных последствий некоторых форм налоговых рисков;
– формирование мониторинга налоговых рисков и анализ его эффективности.
Стоит рекомендовать организациям применять такие меры, которые способствуют уменьшению налогового риска как:
- мероприятия по уменьшению налогового риска непосредственно в компании:
– формирование работы по учету налогового риска в процессе принятия управленческих решений;
– увеличение квалификации сотрудников, которые принимают решения, связанные с реализацией налогообложения, и ведущих налоговый учет;
– постоянный мониторинг изменений бухгалтерского и налогового законодательства;
– формирование мероприятий по уменьшению налогового риска в процессе организации учетной политики компании;
– управление реализацией налоговых обязательств;
– учет налогового риска в процессе инвестирования;
– формирование резерва для обеспечения штрафных санкций и пени в форме меры самострахования;
– реализация способа переплаты;
– анализ налоговых ошибок, а именно периодическое их выявление и устранение;
- Систематическое взаимодействие с налоговыми органами:
– обращение в критических ситуациях в налоговые органы для получения письменных разъяснений;
– уменьшение вероятности возникновения конфликтов с налоговой инспекцией;
– реализация сверок по состоянию расчетов по налогам;
- Работа с контрагентами:
– аудит бухгалтером договоров, которые были заключены компанией с партнерами;
– раскрытие информации в финансовой отчетности о состоянии налоговых расчетов.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что налоговый риск есть не что иное, как объективная реальность, с которой сталкивается каждый субъект правовых и экономических взаимоотношений. Данный риск приносит достаточно материальный финансовый результат в форме убытка или же дохода, который нужно оценивать. Понимание сути налогового риска, а также причин его формирования даст возможность выработать наиболее оптимальную методику управления рисками и тем самым уменьшить возможные экономические потери.
На сегодняшний день аспекты обеспечения условий экономического роста компаний поднимаются на первый план национальной безопасности. Зачастую реализация процедур контроля и аудита не обеспечивает экономическую безопасность предприятия. Это указывает на недостаточную эффективность проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности контролирующими органами и заинтересованными лицами. Необходимы иные подходы к проведению контролирующих мероприятий по проблеме экономической безопасности предприятий.
Обеспечение экономической безопасности и финансовой устойчивости предприятия в настоящее время является особенно актуальным, что обусловлено глобализацией экономического пространства и, как следствие, увеличением количества угроз в виде волатильности финансовых рынков, существенных колебаний цен на энергоносители и т.д. В таких условиях необходима разработка принципиально нового подхода к обеспечению экономической безопасности и устойчивости развития хозяйствующего субъекта.
Уровень экономической безопасности предприятия определяется в процессе мониторинга ее показателей и предполагает выявление таких условий и ситуаций, при которых потенциальные риски перерастает в реальную угрозу для финансовой безопасности предприятия. Способность хозяйствующего субъекта противостоять неблагоприятным воздействиям и угрозам напрямую зависит от его финансового состояния и финансовой устойчивости, поскольку для реализации любых мероприятий превентивного или компенсационного характера необходимы финансовые ресурсы.
Финансовая устойчивость описывает возможность компании отвечать как по внешним, так и внутренним обязательствам, как краткосрочным, так и долгосрочным. Достоверность выступает ключевым признаком качества учетной информации, который может гарантировать ее пользователям оперативность и эффективность управленческих решений для обеспечения финансовой устойчивости. Подчеркнём особо, что составленная в соответствии со всеми требованиями и правилами бухгалтерская отчетность служит основой для проведения качественного анализа финансового положения, на основе данных которого производится дальнейшее планирование и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности организации.
По нашему убеждению, также следует учитывать сущность экономических рисков для достижения финансовых интересов организаций.
Для эффективного управления предприятием необходимо выявление тех ситуаций, в процессе реализации которых возможный риск превращается в угрозу для финансовой устойчивости предприятия, а потом и его безопасности. Вследствие того, что в процессе осуществления экономических операций хозяйствующие субъекты регулярно сталкиваются с различного вида рисками, которые влияют на их финансовую устойчивость и угрожают безопасности хозяйственной деятельности, необходимо для оценки и идентификации угроз составить матрицу рисков для предприятий (Ендовицкая, 2014: 63.).
Представленная матрица характеризует основные виды рисков и позволяет оценить степень их влияния на финансовую устойчивость и безопасность функционирования предприятия.
Процесс управления финансовой устойчивостью организации реализуется на протяжении всей ее финансовой деятельности и, в первую очередь, при планировании будущих денежных поступлений и расходов. Соблюдение баланса между приходом и оттоком денежных средств, с обеспечением достаточного запаса устойчивости, может позволить предприятию находиться в относительной безопасности в плане выполнения своих финансовых обязательств и обеспечения отсутствия дискретности деятельности.
Одним из направлений укрепления финансовой устойчивости выступает стратегическая реструктуризация, затрагивающая решение большего спектра проблем деятельности компании в условиях кризиса. Можно выделить такие проблемы как:
- формирование новой системы управления, котораяориентирована на нужду рынка;
- создание нового механизма регулирования кадровой политики;
- создание новых направлений создания новых товаров, которые пользуются спросом у потребителей.
Ключевые направления финансовой реструктуризации должны ставить перед собой вполне рациональные цели, а именно, поддержание жизнеспособности компании в краткосрочной перспективе посредством увеличения объема продаж и наличных средств. Практическое разрешение вышеупомянутых проблем финансовой реструктуризации реализуется путем:
- ликвидации неплатежеспособных и нерентабельных структур внутри организации;
- улучшения системы мотивации;
- совершенствования контроля за тратой денежных средств;
- введения маркетингового управления.
Важной составной частью финансовой и инвестиционной стратегии с целью укрепления финансовой устойчивости выступает поиск источников создания инвестиционных ресурсов компании, а также виды вложений инвестиций по:
- объектам вложения;
- характеру инвестирования;
- формами собственности;
– по региональному признаку.
В процессе формирования инвестиционной стратегии менеджеры компаний должны руководствоваться некоторыми критериями эффективности сформированной ими стратегии вложения средств. По отобранным для анализа результативности инвестирования любой управляющий компанией должен конкретизированно видеть направление анализа по выделенным критериям и объект анализа, не теряя из виду финансовую стратегию устойчивости организации. На наш взгляд, наибольшего эффекта в укреплении финансовой устойчивости предприятие может достигнуть, применяя в комплексе перечисленные финансовые инструменты. При этом обозначенные мероприятия должны лежать в основе текущего и перспективного планирования успешной финансово-хозяйственной деятельности.
В целом на основе проведенного исследования можно сделать вывод, что само понятие и механизм финансовой устойчивости многоаспектны. Подтверждением тому определение и роль финансовой устойчивости в государственной стратегии нашей страны для обеспечения экономической безопасности.
В связи со стремительными изменениями в социально-экономических сферах общественной жизни, а также протекающим в течение последнего десятилетия финансовым кризисом достаточно актуальной встает проблема непредсказуемости и неустойчивости политики нашей страны, что в свою очередь относит нас к ситуации, которая усложняет выбор вариантов, когда одни из самых строгих расчетов не выступают залогом успеха финансово-хозяйственной деятельности.
Всякая коммерческая деятельность хозяйствующего субъекта находится в зависимости от риска. Преуспевание в бизнесе находится в зависимости не только от обоснованности и правильности выбранной стратегии ведения предпринимательской деятельности, но и от учета вероятности наступления критических ситуаций.
В качестве налогового риска принято рассматривать опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и другие потери, которые связаны с процессом налогообложения, из-за отрицательных отклонений для данного субъекта от предполагаемых им, а также которые основываются на некоторых нормах права.
Ключевой задачей, которая обозначена предпринимателем, выступает умение оценивать степень риска, а также управлять им.
Подход, основанный на обеспечении действенных правовых механизмов защиты участников налоговых отношений, дополнился подходом, основанным на экономическом анализе, классификации и оценке налогового риска, что особенно актуально при формировании эффективной налоговой политики в условиях экономического кризиса. В законодательстве о налогах и сборах нет таких терминов, как «налоговый риск» или «налоговая угроза». Вместе с тем понятие риска широко используется в экономике, финансовом менеджменте, аудите, в сфере гражданского права. Сравнительный анализ различных рисков, возникающих при осуществлении финансово- хозяйственной деятельности, показывает, что налоговые риски мало изучены современными учеными, что связано с их спецификой и сложностью исследования.
Наиболее актуальной выступает разработанная Тимофеевой И.Ю. многофакторная классификация налоговых рисков по основным признакам, представленная в таблице 1. (Тимофеева, 2015: 117) Определение налоговых рисков и их классификация в системе обеспечения экономической безопасности имеют на финансово-хозяйственную деятельность экономических субъектов.
Организация обеспечения налоговой безопасности бизнеса усложняется тем, что, как правило, реальные налоговые поступления в бюджетную систему государства всегда меньше, чем реальная потребность в них. По мере развития экономических отношений и совершенствования налоговой системы должна происходить оценка и разработка эффективных методов управления в целях безопасного существования государства и бизнеса в условиях рыночной экономики.
В целях снижения налоговых рисков, необходимо сформировать некоторые условия для осуществления специальной программы. (Щекин Д.М., 2015: 20) А именно необходимо реализация таких задач как:
– максимальная минимизация или устранение противоречий российского налогового законодательства;
– компетентный аудит изменений, которые вносятся в российское законодательство о налогах и сборах;
– комплексный анализ оказания влияния возможных изменений в российском налоговом законодательстве на работу хозяйствующих субъектов, а также на налоговое бремя как юридических, так и физических лиц;
– комплексный анализ предполагаемых потерь для российской бюджетной системы из-за возможного изменения налогового законодательства;
– беспрестанный мониторинг законодательства о налогах и сборах для нахождения в нем возможных противоречий.
Стоит отметить, что цели государства и налогоплательщика в области налогообложения противоположны. Исходя из этого, налогоплательщик, применяя противоречия в профильном законодательстве, получает возможность снизить свои налоговые платежи, что даст возможность минимизации соответствующих поступлений в бюджет страны. В свою очередь существующая неопределенность в области налогообложения обусловливает риски для налогоплательщика, что выражается, например, в форме опасности нежданной переквалификации хозяйственных сделок налоговыми органами. Из-за этого уменьшение государством налоговой нагрузки посредством, допустим, снижения ставки какого-либо налога имеет возможность достаточно логично сочетаться с появлением дополнительных издержек для налогоплательщика, хотя бы в форме адвокатских или же судебных расходов. В результате в проигрыше могут оказаться как налогоплательщик, так и государство.
Если анализировать позицию компании в налоговых отношениях, необходимо отметить, что она не имеет возможности по своему усмотрению вносить изменения в законодательство. Следовательно, она не может оказывать влияние на налоговые риски непосредственно используя внешние факторы. Но она имеет возможность своевременно отслеживать динамику данных факторов и реализовывать соответствующие необходимые меры в целях ее учета в процессе осуществления деятельности, реализовывать мониторинг состояния расчетов с бюджетом по налогам и прочее. Контроль налоговых рисков предполагает такие действия как:
– создание политики контроля над налоговыми рисками;
– идентификацию некоторых форм налоговых рисков;
– оценку налоговых рисков;
– анализ информации, которая необходима для выявления уровня налоговых рисков;
– определение факторов, которые оказывают влияние на налоговые риски;
– установка критически допустимого уровня налоговых рисков;
– установка уровня финансовых потерь по некоторым формам налоговых рисков;
– выбор и применение внутренних механизмов нейтрализации отрицательных последствий некоторых форм налоговых рисков;
– формирование мониторинга налоговых рисков и анализ его эффективности.
Стоит рекомендовать организациям применять такие меры, которые способствуют уменьшению налогового риска как:
- мероприятия по уменьшению налогового риска непосредственно в компании:
– формирование работы по учету налогового риска в процессе принятия управленческих решений;
– увеличение квалификации сотрудников, которые принимают решения, связанные с реализацией налогообложения, и ведущих налоговый учет;
– постоянный мониторинг изменений бухгалтерского и налогового законодательства;
– формирование мероприятий по уменьшению налогового риска в процессе организации учетной политики компании;
– управление реализацией налоговых обязательств;
– учет налогового риска в процессе инвестирования;
– формирование резерва для обеспечения штрафных санкций и пени в форме меры самострахования;
– реализация способа переплаты;
– анализ налоговых ошибок, а именно периодическое их выявление и устранение;
- Систематическое взаимодействие с налоговыми органами:
– обращение в критических ситуациях в налоговые органы для получения письменных разъяснений;
– уменьшение вероятности возникновения конфликтов с налоговой инспекцией;
– реализация сверок по состоянию расчетов по налогам;
- Работа с контрагентами:
– аудит бухгалтером договоров, которые были заключены компанией с партнерами;
– раскрытие информации в финансовой отчетности о состоянии налоговых расчетов.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что налоговый риск есть не что иное, как объективная реальность, с которой сталкивается каждый субъект правовых и экономических взаимоотношений. Данный риск приносит достаточно материальный финансовый результат в форме убытка или же дохода, который нужно оценивать. Понимание сути налогового риска, а также причин его формирования даст возможность выработать наиболее оптимальную методику управления рисками и тем самым уменьшить возможные экономические потери.
На сегодняшний день аспекты обеспечения условий экономического роста компаний поднимаются на первый план национальной безопасности. Зачастую реализация процедур контроля и аудита не обеспечивает экономическую безопасность предприятия. Это указывает на недостаточную эффективность проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности контролирующими органами и заинтересованными лицами. Необходимы иные подходы к проведению контролирующих мероприятий по проблеме экономической безопасности предприятий.
Обеспечение экономической безопасности и финансовой устойчивости предприятия в настоящее время является особенно актуальным, что обусловлено глобализацией экономического пространства и, как следствие, увеличением количества угроз в виде волатильности финансовых рынков, существенных колебаний цен на энергоносители и т.д. В таких условиях необходима разработка принципиально нового подхода к обеспечению экономической безопасности и устойчивости развития хозяйствующего субъекта.
Уровень экономической безопасности предприятия определяется в процессе мониторинга ее показателей и предполагает выявление таких условий и ситуаций, при которых потенциальные риски перерастает в реальную угрозу для финансовой безопасности предприятия. Способность хозяйствующего субъекта противостоять неблагоприятным воздействиям и угрозам напрямую зависит от его финансового состояния и финансовой устойчивости, поскольку для реализации любых мероприятий превентивного или компенсационного характера необходимы финансовые ресурсы.
Финансовая устойчивость описывает возможность компании отвечать как по внешним, так и внутренним обязательствам, как краткосрочным, так и долгосрочным. Достоверность выступает ключевым признаком качества учетной информации, который может гарантировать ее пользователям оперативность и эффективность управленческих решений для обеспечения финансовой устойчивости. Подчеркнём особо, что составленная в соответствии со всеми требованиями и правилами бухгалтерская отчетность служит основой для проведения качественного анализа финансового положения, на основе данных которого производится дальнейшее планирование и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности организации.
По нашему убеждению, также следует учитывать сущность экономических рисков для достижения финансовых интересов организаций.
Для эффективного управления предприятием необходимо выявление тех ситуаций, в процессе реализации которых возможный риск превращается в угрозу для финансовой устойчивости предприятия, а потом и его безопасности. Вследствие того, что в процессе осуществления экономических операций хозяйствующие субъекты регулярно сталкиваются с различного вида рисками, которые влияют на их финансовую устойчивость и угрожают безопасности хозяйственной деятельности, необходимо для оценки и идентификации угроз составить матрицу рисков для предприятий (Ендовицкая, 2014: 63.).
Представленная матрица характеризует основные виды рисков и позволяет оценить степень их влияния на финансовую устойчивость и безопасность функционирования предприятия.
Процесс управления финансовой устойчивостью организации реализуется на протяжении всей ее финансовой деятельности и, в первую очередь, при планировании будущих денежных поступлений и расходов. Соблюдение баланса между приходом и оттоком денежных средств, с обеспечением достаточного запаса устойчивости, может позволить предприятию находиться в относительной безопасности в плане выполнения своих финансовых обязательств и обеспечения отсутствия дискретности деятельности.
Одним из направлений укрепления финансовой устойчивости выступает стратегическая реструктуризация, затрагивающая решение большего спектра проблем деятельности компании в условиях кризиса. Можно выделить такие проблемы как:
- формирование новой системы управления, котораяориентирована на нужду рынка;
- создание нового механизма регулирования кадровой политики;
- создание новых направлений создания новых товаров, которые пользуются спросом у потребителей.
Ключевые направления финансовой реструктуризации должны ставить перед собой вполне рациональные цели, а именно, поддержание жизнеспособности компании в краткосрочной перспективе посредством увеличения объема продаж и наличных средств. Практическое разрешение вышеупомянутых проблем финансовой реструктуризации реализуется путем:
- ликвидации неплатежеспособных и нерентабельных структур внутри организации;
- улучшения системы мотивации;
- совершенствования контроля за тратой денежных средств;
- введения маркетингового управления.
Важной составной частью финансовой и инвестиционной стратегии с целью укрепления финансовой устойчивости выступает поиск источников создания инвестиционных ресурсов компании, а также виды вложений инвестиций по:
- объектам вложения;
- характеру инвестирования;
- формами собственности;
– по региональному признаку.
В процессе формирования инвестиционной стратегии менеджеры компаний должны руководствоваться некоторыми критериями эффективности сформированной ими стратегии вложения средств. По отобранным для анализа результативности инвестирования любой управляющий компанией должен конкретизированно видеть направление анализа по выделенным критериям и объект анализа, не теряя из виду финансовую стратегию устойчивости организации. На наш взгляд, наибольшего эффекта в укреплении финансовой устойчивости предприятие может достигнуть, применяя в комплексе перечисленные финансовые инструменты. При этом обозначенные мероприятия должны лежать в основе текущего и перспективного планирования успешной финансово-хозяйственной деятельности.
В целом на основе проведенного исследования можно сделать вывод, что само понятие и механизм финансовой устойчивости многоаспектны. Подтверждением тому определение и роль финансовой устойчивости в государственной стратегии нашей страны для обеспечения экономической безопасности.
2. Объективная сторона преступления характеризует деяние (действие или бездействие), посредством которого совершенно преступление. К объективной стороне относятся также последствия преступного деяния и причинная связь между деянием виновного лица и наступившими последствиями.
3. Субъект преступления – лицо, совершившее преступление.
4. Субъективная сторона преступления, характеризуется виной лица, совершившего преступление.
В зависимости от степени обобщенности признаков существуют следующие виды состава преступления:
1.Состав конкретного преступления – характеризуется признаками, общими для деяний, отражаемых понятием определенного вида преступлений.
2.Родовой состав – характеризуется признаками, общими для определенной группы преступлений.
Исходя из характера и степени общественной опасности конкретные составы преступлений подразделяются:
a) основной (или простой) состав преступления (без дополнительных признаков).
b) квалифицированный состав (с дополнительными отягчающими обстоятельствами).
c) особо квалифицированный состав (с дополнительными обстоятельствами, особо отягчающими ответственность).
d) привилегированный состав (со смягчающими вину обстоятельствами).
По характеру законодательной конструкции составы преступлений подразделяются:
1. Материальный состав – обязательным элементом объективной стороны оконченного состава преступления является наличие последствий. Например, ст. 105 УК РФ – умышленное убийство, ст. 158 УК РФ – кража.
2. Формальный состав – обязательным признаком является само совершение запрещенных законом действий, независимо от наступления вредных последствий.
3. Усеченный состав – обязательным признаком является наступление вреда, но не после, а во время совершения общественно-опасного деяния. Например, ст. 162 УК РФ – разбой, т.е.момент считается оконченным составом преступления.
Таким образом, признаки состава преступления, обстановка преступления – это не только совокупность непосредственных физических условий, она охватывает более широкий круг явлений и включает также общую историческую и социально-политическую обстановку, конкретные условия жизни и деятельности данного коллектива, в котором было совершено преступление.
Глава 3. Состав преступления и его значение при квалификации преступления
Состав преступления играет очень большую роль при квалификации преступления. Например, стремление причинить жертве особые мучения и страдания перед убийством либо в его процессе может быть одним из мотивов убийства. Подобные действия виновного не требуют дополнительной квалификации по ст. 117 УК (истязание), поскольку особая жестокость характеризует способ убийства.
На сегодняшний день имеется ряд определений понятия состава преступления. Все они более или менее сходны между собой и в различных выражениях констатируют, что «состав преступления есть совокупность всех объективных и субъективных признаков (элементов), которые, согласно соответствующему закону, определяют конкретно общественно опасное для общества либо государства действие (бездействие) в качестве преступления».
Таким образом, если бы состав преступления дословно совпадал с диспозицией и не имел бы никаких других признаков, кроме тех, что прямо и недвусмысленно названы в этой статье, то задача квалификации была бы довольно легка: достаточно установить то и только то, что прямо записано в тексте статьи. Значит, можно сказать, что всякое юридическое определение того или иного преступления должно являться лишь введением к юридическому анализу этого состава преступления. Состав преступления – гораздо более глубокое понятие, чем диспозиция статьи.
При теоретическом анализе различных преступлений выявляются и другие признаки составов, не писанные в диспозициях, например, объект и субъект преступления.
Теория уголовного права классифицирует составы преступления по различным основаниям.
По степени общественной опасности различают: основной состав, состав со смягчающими обстоятельствами, состав с отягчающими обстоятельствами. Эта классификация может быть проиллюстрирована нормами УК РФ об убийстве: основной состав убийства – ч.1 ст.105, квалифицированный состав этого преступления (или, говоря иначе – состав с отягчающими обстоятельствами) – ч.2 ст.105, составы убийства при смягчающих обстоятельствах – ст.106-108. нужно отметить, что далеко не все составы подразделяются по этому признаку на три вида. Есть нормы только с основным составом преступления (так, ст.125 не делится на части), есть нормы с основным и квалифицированным составами (например, в ст.129 УК – три состава клеветы), а есть нормы и с большим числом статей, в каждой из которых наказание все более усиливается.
По конструкции объективной стороны, т.е. по способу ее законодательного описания, составы преступлений подразделяются на формальные и материальные.
Формальными составами называются такие составы преступлений, объективная сторона которых в законе характеризуется только с помощью только одного признака – деяния (действия или бездействия). Такие составы имеют истязание (ст.117 УК), оставление в опасности (ст.125 УК), вымогательство (ст.163 УК)[4] и др. Они являются оконченными преступлениями в момент совершения описанного в законе деяния, а общественно опасные последствия лежат за пределами объективной стороны и не влияют на квалификацию преступления (хотя и учитываются при назначении наказания).
Материальные составы – это составы, в объективную сторону которых законодатель включил в качестве обязательных признаков не только деяние, но и его общественно опасные последствия. Последствия могут быть прямо обозначены по характеру (например, тяжкий вред здоровью, имущественный ущерб и т.д.), а могут характеризоваться с точки зрения тяжести (тяжкие последствия, существе5нный вред правам и законным интересам граждан). Таким образом, объективная сторона преступлений с материальным составом характеризуется тремя обязательными признаками: деянием (действием или бездействием), общественно опасными последствиями и причинной связью между противоправным деянием и общественно опасными последствиями. Такие преступления признаются оконченными в момент наступления последствий. Следовательно, вид состава помогает отграничить оконченное преступление от неоконченного: совершение описанного в законе деяния при ненаступлении предусмотренных в законе последствий означает покушение на преступление, в то время как выполнение всех действий, образующих объективную сторону преступления с формальным составом, означает оконченное преступление.
Преступлением с материальным составом является убийство, причинение вреда здоровью, хищение в любой форме, кроме разбоя, загрязнение вод и др.
По структуре составы подразделяются на простые и сложные.
В простых составах все признаки преступления характеризуются одномерно. Так, убийство (ч.1 ст.105) посягает на один объект «жизнь человека), совершается одним деянием (направленным на лишение жизни), влечет одно последствие (смерть), совершается с одной формой вины (с умыслом). В сложных составах хотя бы один признак характеризуется не одномерно. Например, разбой (ст.162 УК) посягает на два объекта: собственность и здоровье лица, подвергшегося нападению; изнасилование (ст.131 УК) включает два действия: применение или угроза применения насилия и половое сношение с потерпевшей помимо ее воли; умышленное причинение тяжкого вреда здоровью, повлекшего по неосторожности смерть потерпевшего (ч.4 ст.111 УК), характеризуется сочетанием двух форм вины. Разновидностью сложного состава является альтернативный состав, в который входит несколько действий или несколько указанный в диспозиции нормы последствий, каждого из которых (хотя бы одного) достаточно для признания деяния преступлением.
Деление составов на простые и сложные с практической точки зрения имеет значение только для уяснения проблемы квалификации составов преступлений.
Можно некоторые подвести итоги сказанному. Для правильной квалификации преступления, при уяснении содержания закона нельзя ограничиваться только словесным текстом, данным в диспозиции статьи, а необходимо в полной мере установить все признаки состава преступления. Состав преступления, как правило, включает лишь некоторые признаки (черты) объекта, субъекта, субъективной и объективной сторон преступления, необходимые и достаточные для признания данного деяния общественно опасным и противоправным и для отграничения его от смежных преступлений.
Составом преступления может быть признана лишь совокупность таких признаков преступления данной категории, которые прямо указаны в законе или вытекают из его толкования компетентными органами преступления.
Заключение
Таким образом, значение состава преступления заключается в том, что он служит единственным основанием уголовной ответственности. Это положение вытекает из ст. 8 УК РФ, согласно которой основанием уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного Кодексом. Состав преступления используется при квалификации общественно опасных деяний, представляющей собой установление соответствия признаков совершенного деяния признакам конкретного состава преступления, предусмотренного уголовным законом.
Как правило, УК оперирует понятиями не «состав преступления», а «преступление» или «деяние». Состав упоминается лишь в нормах о добровольном отказе и деятельном раскаянии, когда речь заходит об освобождении от уголовной ответственности, если в деянии не содержится «иного состава преступления». Например, в ч. 3 ст. 31 УК сказано, что «лицо, добровольно отказавшееся от доведения преступления до конца, подлежит уголовной ответственности лишь в том случае, если фактически совершенное им деяние содержит иной состав преступления». Примечание к ст. 206 УК о захвате заложника устанавливает: «Лицо, добровольно или по требованию властей освободившее заложника, освобождается от уголовной ответственности, если в его действиях не содержится иного состава преступления».
Признаки состава преступления, обстановка преступления – это не только совокупность непосредственных физических условий, она охватывает более широкий круг явлений и включает также общую историческую и социально-политическую обстановку, конкретные условия жизни и деятельности данного коллектива, в котором было совершено преступление.
Наличие состава преступления в конкретном общественно опасном деянии служит необходимым и достаточным основанием для привлечения к уголовной ответственности лица, совершившего это деяние.
Необходимость этого основания означает, что никакое деяние, даже объективно общественно опасное, не может влечь уголовной ответственности, если в нем нет всех признаков состава преступления, предусмотренного Уголовным кодексом. Так, водитель автомобиля, управлявший им в состоянии опьянения и грубо нарушивший правила дорожного движения, в случае причинения средней тяжести вреда здоровью в результате наезда на пешехода, объективно совершит общественно опасное деяние. Но оно может быть признано преступлением только при условии, что в результате наступили последствия в виде тяжкого вреда здоровью человека. Ненаступление таких последствий означает отсутствие состава преступления и исключает уголовную ответственность по ч. 1 ст. 264 УК.
Присутствие в совершенном деянии всех признаков состава преступления, предусмотренного Уголовным кодексом, является не только необходимым, но и достаточным основанием уголовной ответственности. Это значит, что если в деянии имеется состав преступления, то для обоснования уголовной ответственности не требуется устанавливать какие – либо обстоятельства, лежащие за рамками состава, в частности, характеризующие личность виновного, условия, при которых было совершено преступление.
В связи со стремительными изменениями в социально-экономических сферах общественной жизни, а также протекающим в течение последнего десятилетия финансовым кризисом достаточно актуальной встает проблема непредсказуемости и неустойчивости политики нашей страны, что в свою очередь относит нас к ситуации, которая усложняет выбор вариантов, когда одни из самых строгих расчетов не выступают залогом успеха финансово-хозяйственной деятельности.
Всякая коммерческая деятельность хозяйствующего субъекта находится в зависимости от риска. Преуспевание в бизнесе находится в зависимости не только от обоснованности и правильности выбранной стратегии ведения предпринимательской деятельности, но и от учета вероятности наступления критических ситуаций.
В качестве налогового риска принято рассматривать опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и другие потери, которые связаны с процессом налогообложения, из-за отрицательных отклонений для данного субъекта от предполагаемых им, а также которые основываются на некоторых нормах права.
Ключевой задачей, которая обозначена предпринимателем, выступает умение оценивать степень риска, а также управлять им.
Подход, основанный на обеспечении действенных правовых механизмов защиты участников налоговых отношений, дополнился подходом, основанным на экономическом анализе, классификации и оценке налогового риска, что особенно актуально при формировании эффективной налоговой политики в условиях экономического кризиса. В законодательстве о налогах и сборах нет таких терминов, как «налоговый риск» или «налоговая угроза». Вместе с тем понятие риска широко используется в экономике, финансовом менеджменте, аудите, в сфере гражданского права. Сравнительный анализ различных рисков, возникающих при осуществлении финансово- хозяйственной деятельности, показывает, что налоговые риски мало изучены современными учеными, что связано с их спецификой и сложностью исследования.
Наиболее актуальной выступает разработанная Тимофеевой И.Ю. многофакторная классификация налоговых рисков по основным признакам, представленная в таблице 1. (Тимофеева, 2015: 117) Определение налоговых рисков и их классификация в системе обеспечения экономической безопасности имеют на финансово-хозяйственную деятельность экономических субъектов.
Организация обеспечения налоговой безопасности бизнеса усложняется тем, что, как правило, реальные налоговые поступления в бюджетную систему государства всегда меньше, чем реальная потребность в них. По мере развития экономических отношений и совершенствования налоговой системы должна происходить оценка и разработка эффективных методов управления в целях безопасного существования государства и бизнеса в условиях рыночной экономики.
В целях снижения налоговых рисков, необходимо сформировать некоторые условия для осуществления специальной программы. (Щекин Д.М., 2015: 20) А именно необходимо реализация таких задач как:
– максимальная минимизация или устранение противоречий российского налогового законодательства;
– компетентный аудит изменений, которые вносятся в российское законодательство о налогах и сборах;
– комплексный анализ оказания влияния возможных изменений в российском налоговом законодательстве на работу хозяйствующих субъектов, а также на налоговое бремя как юридических, так и физических лиц;
– комплексный анализ предполагаемых потерь для российской бюджетной системы из-за возможного изменения налогового законодательства;
– беспрестанный мониторинг законодательства о налогах и сборах для нахождения в нем возможных противоречий.
Стоит отметить, что цели государства и налогоплательщика в области налогообложения противоположны. Исходя из этого, налогоплательщик, применяя противоречия в профильном законодательстве, получает возможность снизить свои налоговые платежи, что даст возможность минимизации соответствующих поступлений в бюджет страны. В свою очередь существующая неопределенность в области налогообложения обусловливает риски для налогоплательщика, что выражается, например, в форме опасности нежданной переквалификации хозяйственных сделок налоговыми органами. Из-за этого уменьшение государством налоговой нагрузки посредством, допустим, снижения ставки какого-либо налога имеет возможность достаточно логично сочетаться с появлением дополнительных издержек для налогоплательщика, хотя бы в форме адвокатских или же судебных расходов. В результате в проигрыше могут оказаться как налогоплательщик, так и государство.
Если анализировать позицию компании в налоговых отношениях, необходимо отметить, что она не имеет возможности по своему усмотрению вносить изменения в законодательство. Следовательно, она не может оказывать влияние на налоговые риски непосредственно используя внешние факторы. Но она имеет возможность своевременно отслеживать динамику данных факторов и реализовывать соответствующие необходимые меры в целях ее учета в процессе осуществления деятельности, реализовывать мониторинг состояния расчетов с бюджетом по налогам и прочее. Контроль налоговых рисков предполагает такие действия как:
– создание политики контроля над налоговыми рисками;
– идентификацию некоторых форм налоговых рисков;
– оценку налоговых рисков;
– анализ информации, которая необходима для выявления уровня налоговых рисков;
– определение факторов, которые оказывают влияние на налоговые риски;
– установка критически допустимого уровня налоговых рисков;
– установка уровня финансовых потерь по некоторым формам налоговых рисков;
– выбор и применение внутренних механизмов нейтрализации отрицательных последствий некоторых форм налоговых рисков;
– формирование мониторинга налоговых рисков и анализ его эффективности.
Стоит рекомендовать организациям применять такие меры, которые способствуют уменьшению налогового риска как:
- мероприятия по уменьшению налогового риска непосредственно в компании:
– формирование работы по учету налогового риска в процессе принятия управленческих решений;
– увеличение квалификации сотрудников, которые принимают решения, связанные с реализацией налогообложения, и ведущих налоговый учет;
– постоянный мониторинг изменений бухгалтерского и налогового законодательства;
– формирование мероприятий по уменьшению налогового риска в процессе организации учетной политики компании;
– управление реализацией налоговых обязательств;
– учет налогового риска в процессе инвестирования;
– формирование резерва для обеспечения штрафных санкций и пени в форме меры самострахования;
– реализация способа переплаты;
– анализ налоговых ошибок, а именно периодическое их выявление и устранение;
- Систематическое взаимодействие с налоговыми органами:
– обращение в критических ситуациях в налоговые органы для получения письменных разъяснений;
– уменьшение вероятности возникновения конфликтов с налоговой инспекцией;
– реализация сверок по состоянию расчетов по налогам;
- Работа с контрагентами:
– аудит бухгалтером договоров, которые были заключены компанией с партнерами;
– раскрытие информации в финансовой отчетности о состоянии налоговых расчетов.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что налоговый риск есть не что иное, как объективная реальность, с которой сталкивается каждый субъект правовых и экономических взаимоотношений. Данный риск приносит достаточно материальный финансовый результат в форме убытка или же дохода, который нужно оценивать. Понимание сути налогового риска, а также причин его формирования даст возможность выработать наиболее оптимальную методику управления рисками и тем самым уменьшить возможные экономические потери.
На сегодняшний день аспекты обеспечения условий экономического роста компаний поднимаются на первый план национальной безопасности. Зачастую реализация процедур контроля и аудита не обеспечивает экономическую безопасность предприятия. Это указывает на недостаточную эффективность проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности контролирующими органами и заинтересованными лицами. Необходимы иные подходы к проведению контролирующих мероприятий по проблеме экономической безопасности предприятий.
Обеспечение экономической безопасности и финансовой устойчивости предприятия в настоящее время является особенно актуальным, что обусловлено глобализацией экономического пространства и, как следствие, увеличением количества угроз в виде волатильности финансовых рынков, существенных колебаний цен на энергоносители и т.д. В таких условиях необходима разработка принципиально нового подхода к обеспечению экономической безопасности и устойчивости развития хозяйствующего субъекта.
Уровень экономической безопасности предприятия определяется в процессе мониторинга ее показателей и предполагает выявление таких условий и ситуаций, при которых потенциальные риски перерастает в реальную угрозу для финансовой безопасности предприятия. Способность хозяйствующего субъекта противостоять неблагоприятным воздействиям и угрозам напрямую зависит от его финансового состояния и финансовой устойчивости, поскольку для реализации любых мероприятий превентивного или компенсационного характера необходимы финансовые ресурсы.
Финансовая устойчивость описывает возможность компании отвечать как по внешним, так и внутренним обязательствам, как краткосрочным, так и долгосрочным. Достоверность выступает ключевым признаком качества учетной информации, который может гарантировать ее пользователям оперативность и эффективность управленческих решений для обеспечения финансовой устойчивости. Подчеркнём особо, что составленная в соответствии со всеми требованиями и правилами бухгалтерская отчетность служит основой для проведения качественного анализа финансового положения, на основе данных которого производится дальнейшее планирование и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности организации.
По нашему убеждению, также следует учитывать сущность экономических рисков для достижения финансовых интересов организаций.
Для эффективного управления предприятием необходимо выявление тех ситуаций, в процессе реализации которых возможный риск превращается в угрозу для финансовой устойчивости предприятия, а потом и его безопасности. Вследствие того, что в процессе осуществления экономических операций хозяйствующие субъекты регулярно сталкиваются с различного вида рисками, которые влияют на их финансовую устойчивость и угрожают безопасности хозяйственной деятельности, необходимо для оценки и идентификации угроз составить матрицу рисков для предприятий (Ендовицкая, 2014: 63.).
Представленная матрица характеризует основные виды рисков и позволяет оценить степень их влияния на финансовую устойчивость и безопасность функционирования предприятия.
Процесс управления финансовой устойчивостью организации реализуется на протяжении всей ее финансовой деятельности и, в первую очередь, при планировании будущих денежных поступлений и расходов. Соблюдение баланса между приходом и оттоком денежных средств, с обеспечением достаточного запаса устойчивости, может позволить предприятию находиться в относительной безопасности в плане выполнения своих финансовых обязательств и обеспечения отсутствия дискретности деятельности.
Одним из направлений укрепления финансовой устойчивости выступает стратегическая реструктуризация, затрагивающая решение большего спектра проблем деятельности компании в условиях кризиса. Можно выделить такие проблемы как:
- формирование новой системы управления, котораяориентирована на нужду рынка;
- создание нового механизма регулирования кадровой политики;
- создание новых направлений создания новых товаров, которые пользуются спросом у потребителей.
Ключевые направления финансовой реструктуризации должны ставить перед собой вполне рациональные цели, а именно, поддержание жизнеспособности компании в краткосрочной перспективе посредством увеличения объема продаж и наличных средств. Практическое разрешение вышеупомянутых проблем финансовой реструктуризации реализуется путем:
- ликвидации неплатежеспособных и нерентабельных структур внутри организации;
- улучшения системы мотивации;
- совершенствования контроля за тратой денежных средств;
- введения маркетингового управления.
Важной составной частью финансовой и инвестиционной стратегии с целью укрепления финансовой устойчивости выступает поиск источников создания инвестиционных ресурсов компании, а также виды вложений инвестиций по:
- объектам вложения;
- характеру инвестирования;
- формами собственности;
– по региональному признаку.
В процессе формирования инвестиционной стратегии менеджеры компаний должны руководствоваться некоторыми критериями эффективности сформированной ими стратегии вложения средств. По отобранным для анализа результативности инвестирования любой управляющий компанией должен конкретизированно видеть направление анализа по выделенным критериям и объект анализа, не теряя из виду финансовую стратегию устойчивости организации. На наш взгляд, наибольшего эффекта в укреплении финансовой устойчивости предприятие может достигнуть, применяя в комплексе перечисленные финансовые инструменты. При этом обозначенные мероприятия должны лежать в основе текущего и перспективного планирования успешной финансово-хозяйственной деятельности.
В целом на основе проведенного исследования можно сделать вывод, что само понятие и механизм финансовой устойчивости многоаспектны. Подтверждением тому определение и роль финансовой устойчивости в государственной стратегии нашей страны для обеспечения экономической безопасности.
В связи со стремительными изменениями в социально-экономических сферах общественной жизни, а также протекающим в течение последнего десятилетия финансовым кризисом достаточно актуальной встает проблема непредсказуемости и неустойчивости политики нашей страны, что в свою очередь относит нас к ситуации, которая усложняет выбор вариантов, когда одни из самых строгих расчетов не выступают залогом успеха финансово-хозяйственной деятельности.
Всякая коммерческая деятельность хозяйствующего субъекта находится в зависимости от риска. Преуспевание в бизнесе находится в зависимости не только от обоснованности и правильности выбранной стратегии ведения предпринимательской деятельности, но и от учета вероятности наступления критических ситуаций.
В качестве налогового риска принято рассматривать опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и другие потери, которые связаны с процессом налогообложения, из-за отрицательных отклонений для данного субъекта от предполагаемых им, а также которые основываются на некоторых нормах права.
Ключевой задачей, которая обозначена предпринимателем, выступает умение оценивать степень риска, а также управлять им.
Подход, основанный на обеспечении действенных правовых механизмов защиты участников налоговых отношений, дополнился подходом, основанным на экономическом анализе, классификации и оценке налогового риска, что особенно актуально при формировании эффективной налоговой политики в условиях экономического кризиса. В законодательстве о налогах и сборах нет таких терминов, как «налоговый риск» или «налоговая угроза». Вместе с тем понятие риска широко используется в экономике, финансовом менеджменте, аудите, в сфере гражданского права. Сравнительный анализ различных рисков, возникающих при осуществлении финансово- хозяйственной деятельности, показывает, что налоговые риски мало изучены современными учеными, что связано с их спецификой и сложностью исследования.
Наиболее актуальной выступает разработанная Тимофеевой И.Ю. многофакторная классификация налоговых рисков по основным признакам, представленная в таблице 1. (Тимофеева, 2015: 117) Определение налоговых рисков и их классификация в системе обеспечения экономической безопасности имеют на финансово-хозяйственную деятельность экономических субъектов.
Организация обеспечения налоговой безопасности бизнеса усложняется тем, что, как правило, реальные налоговые поступления в бюджетную систему государства всегда меньше, чем реальная потребность в них. По мере развития экономических отношений и совершенствования налоговой системы должна происходить оценка и разработка эффективных методов управления в целях безопасного существования государства и бизнеса в условиях рыночной экономики.
В целях снижения налоговых рисков, необходимо сформировать некоторые условия для осуществления специальной программы. (Щекин Д.М., 2015: 20) А именно необходимо реализация таких задач как:
– максимальная минимизация или устранение противоречий российского налогового законодательства;
– компетентный аудит изменений, которые вносятся в российское законодательство о налогах и сборах;
– комплексный анализ оказания влияния возможных изменений в российском налоговом законодательстве на работу хозяйствующих субъектов, а также на налоговое бремя как юридических, так и физических лиц;
– комплексный анализ предполагаемых потерь для российской бюджетной системы из-за возможного изменения налогового законодательства;
– беспрестанный мониторинг законодательства о налогах и сборах для нахождения в нем возможных противоречий.
Стоит отметить, что цели государства и налогоплательщика в области налогообложения противоположны. Исходя из этого, налогоплательщик, применяя противоречия в профильном законодательстве, получает возможность снизить свои налоговые платежи, что даст возможность минимизации соответствующих поступлений в бюджет страны. В свою очередь существующая неопределенность в области налогообложения обусловливает риски для налогоплательщика, что выражается, например, в форме опасности нежданной переквалификации хозяйственных сделок налоговыми органами. Из-за этого уменьшение государством налоговой нагрузки посредством, допустим, снижения ставки какого-либо налога имеет возможность достаточно логично сочетаться с появлением дополнительных издержек для налогоплательщика, хотя бы в форме адвокатских или же судебных расходов. В результате в проигрыше могут оказаться как налогоплательщик, так и государство.
Если анализировать позицию компании в налоговых отношениях, необходимо отметить, что она не имеет возможности по своему усмотрению вносить изменения в законодательство. Следовательно, она не может оказывать влияние на налоговые риски непосредственно используя внешние факторы. Но она имеет возможность своевременно отслеживать динамику данных факторов и реализовывать соответствующие необходимые меры в целях ее учета в процессе осуществления деятельности, реализовывать мониторинг состояния расчетов с бюджетом по налогам и прочее. Контроль налоговых рисков предполагает такие действия как:
– создание политики контроля над налоговыми рисками;
– идентификацию некоторых форм налоговых рисков;
– оценку налоговых рисков;
– анализ информации, которая необходима для выявления уровня налоговых рисков;
– определение факторов, которые оказывают влияние на налоговые риски;
– установка критически допустимого уровня налоговых рисков;
– установка уровня финансовых потерь по некоторым формам налоговых рисков;
– выбор и применение внутренних механизмов нейтрализации отрицательных последствий некоторых форм налоговых рисков;
– формирование мониторинга налоговых рисков и анализ его эффективности.
Стоит рекомендовать организациям применять такие меры, которые способствуют уменьшению налогового риска как:
- мероприятия по уменьшению налогового риска непосредственно в компании:
– формирование работы по учету налогового риска в процессе принятия управленческих решений;
– увеличение квалификации сотрудников, которые принимают решения, связанные с реализацией налогообложения, и ведущих налоговый учет;
– постоянный мониторинг изменений бухгалтерского и налогового законодательства;
– формирование мероприятий по уменьшению налогового риска в процессе организации учетной политики компании;
– управление реализацией налоговых обязательств;
– учет налогового риска в процессе инвестирования;
– формирование резерва для обеспечения штрафных санкций и пени в форме меры самострахования;
– реализация способа переплаты;
– анализ налоговых ошибок, а именно периодическое их выявление и устранение;
- Систематическое взаимодействие с налоговыми органами:
– обращение в критических ситуациях в налоговые органы для получения письменных разъяснений;
– уменьшение вероятности возникновения конфликтов с налоговой инспекцией;
– реализация сверок по состоянию расчетов по налогам;
- Работа с контрагентами:
– аудит бухгалтером договоров, которые были заключены компанией с партнерами;
– раскрытие информации в финансовой отчетности о состоянии налоговых расчетов.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что налоговый риск есть не что иное, как объективная реальность, с которой сталкивается каждый субъект правовых и экономических взаимоотношений. Данный риск приносит достаточно материальный финансовый результат в форме убытка или же дохода, который нужно оценивать. Понимание сути налогового риска, а также причин его формирования даст возможность выработать наиболее оптимальную методику управления рисками и тем самым уменьшить возможные экономические потери.
На сегодняшний день аспекты обеспечения условий экономического роста компаний поднимаются на первый план национальной безопасности. Зачастую реализация процедур контроля и аудита не обеспечивает экономическую безопасность предприятия. Это указывает на недостаточную эффективность проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности контролирующими органами и заинтересованными лицами. Необходимы иные подходы к проведению контролирующих мероприятий по проблеме экономической безопасности предприятий.
Обеспечение экономической безопасности и финансовой устойчивости предприятия в настоящее время является особенно актуальным, что обусловлено глобализацией экономического пространства и, как следствие, увеличением количества угроз в виде волатильности финансовых рынков, существенных колебаний цен на энергоносители и т.д. В таких условиях необходима разработка принципиально нового подхода к обеспечению экономической безопасности и устойчивости развития хозяйствующего субъекта.
Уровень экономической безопасности предприятия определяется в процессе мониторинга ее показателей и предполагает выявление таких условий и ситуаций, при которых потенциальные риски перерастает в реальную угрозу для финансовой безопасности предприятия. Способность хозяйствующего субъекта противостоять неблагоприятным воздействиям и угрозам напрямую зависит от его финансового состояния и финансовой устойчивости, поскольку для реализации любых мероприятий превентивного или компенсационного характера необходимы финансовые ресурсы.
Финансовая устойчивость описывает возможность компании отвечать как по внешним, так и внутренним обязательствам, как краткосрочным, так и долгосрочным. Достоверность выступает ключевым признаком качества учетной информации, который может гарантировать ее пользователям оперативность и эффективность управленческих решений для обеспечения финансовой устойчивости. Подчеркнём особо, что составленная в соответствии со всеми требованиями и правилами бухгалтерская отчетность служит основой для проведения качественного анализа финансового положения, на основе данных которого производится дальнейшее планирование и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности организации.
По нашему убеждению, также следует учитывать сущность экономических рисков для достижения финансовых интересов организаций.
Для эффективного управления предприятием необходимо выявление тех ситуаций, в процессе реализации которых возможный риск превращается в угрозу для финансовой устойчивости предприятия, а потом и его безопасности. Вследствие того, что в процессе осуществления экономических операций хозяйствующие субъекты регулярно сталкиваются с различного вида рисками, которые влияют на их финансовую устойчивость и угрожают безопасности хозяйственной деятельности, необходимо для оценки и идентификации угроз составить матрицу рисков для предприятий (Ендовицкая, 2014: 63.).
Представленная матрица характеризует основные виды рисков и позволяет оценить степень их влияния на финансовую устойчивость и безопасность функционирования предприятия.
Процесс управления финансовой устойчивостью организации реализуется на протяжении всей ее финансовой деятельности и, в первую очередь, при планировании будущих денежных поступлений и расходов. Соблюдение баланса между приходом и оттоком денежных средств, с обеспечением достаточного запаса устойчивости, может позволить предприятию находиться в относительной безопасности в плане выполнения своих финансовых обязательств и обеспечения отсутствия дискретности деятельности.
Одним из направлений укрепления финансовой устойчивости выступает стратегическая реструктуризация, затрагивающая решение большего спектра проблем деятельности компании в условиях кризиса. Можно выделить такие проблемы как:
- формирование новой системы управления, котораяориентирована на нужду рынка;
- создание нового механизма регулирования кадровой политики;
- создание новых направлений создания новых товаров, которые пользуются спросом у потребителей.
Ключевые направления финансовой реструктуризации должны ставить перед собой вполне рациональные цели, а именно, поддержание жизнеспособности компании в краткосрочной перспективе посредством увеличения объема продаж и наличных средств. Практическое разрешение вышеупомянутых проблем финансовой реструктуризации реализуется путем:
- ликвидации неплатежеспособных и нерентабельных структур внутри организации;
- улучшения системы мотивации;
- совершенствования контроля за тратой денежных средств;
- введения маркетингового управления.
Важной составной частью финансовой и инвестиционной стратегии с целью укрепления финансовой устойчивости выступает поиск источников создания инвестиционных ресурсов компании, а также виды вложений инвестиций по:
- объектам вложения;
- характеру инвестирования;
- формами собственности;
– по региональному признаку.
В процессе формирования инвестиционной стратегии менеджеры компаний должны руководствоваться некоторыми критериями эффективности сформированной ими стратегии вложения средств. По отобранным для анализа результативности инвестирования любой управляющий компанией должен конкретизированно видеть направление анализа по выделенным критериям и объект анализа, не теряя из виду финансовую стратегию устойчивости организации. На наш взгляд, наибольшего эффекта в укреплении финансовой устойчивости предприятие может достигнуть, применяя в комплексе перечисленные финансовые инструменты. При этом обозначенные мероприятия должны лежать в основе текущего и перспективного планирования успешной финансово-хозяйственной деятельности.
В целом на основе проведенного исследования можно сделать вывод, что само понятие и механизм финансовой устойчивости многоаспектны. Подтверждением тому определение и роль финансовой устойчивости в государственной стратегии нашей страны для обеспечения экономической безопасности.
Наличие состава преступления означает, что уголовная ответственность безусловно может наступить. А вот при решении вопроса, должна ли она наступить, целесообразна ли она в данном случае по отношению к конкретному правонарушителю, можно и нужно учитывать многочисленные обстоятельства, лежащие за пределами состава преступления (например, причины совершения преступления, характеристику виновного, личность потерпевшего и степень его вины и т.д.).
Список использованной литературы
- Уголовный кодекс РФ (с дополн. и измен. от 01.07.2016 г.) // КонсультантПлюс.
- Бурчак Ф. Г. Квалификация преступлений. Киев, 1983, 141 с.
- Козаченко И. Я., Костарева Т. А., Кругликов Л. Л. Преступления с квалифицированными составами и их уголовно-правовая оценка. – Екатеринбург, 2012, С. 59
- Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Ростов-на-Дону, 2012, С. 16.
- Костарева Т. А. Квалифицирующие обстоятельства в уголовном праве. – Ярославль, 2009, 206 с.
- Кругликов Л. Л., Савинов В. Н. Квалифицирующие обстоятельства: понятие, виды, влияние на квалификацию преступлений. – Ярославль, 1989, 88 с.
- Кудрявцев В. Н. Общая теория квалификации преступлений. М., 1972, С. 7-8.
- Куриное Б. А. Научные основы квалификации преступлений. М., 1984, С. 20-21.
- Курс российского уголовного права: В 2 т. Т. 2: Особенная часть / Игнатов А.Н., Красиков Ю.А. – М.: Норма: Инфра-М, 2012, 816 с.
- Курс уголовного права. Общая часть. Том 1: Учение о преступлении / Под ред. Н. Ф. Кузнецовой и И. М. Тяжковой. –М.: Юрайт, 2012, 579 с.
- Мальцев В. В. Принципы уголовного права и их реализация в правоприменительной деятельности. – СПб.: Юридический центр Пресс, 2014, 688 с.
- Наумов А. В. Уголовное право // Юридическая энциклопедия / Отв. ред. Б. Н. Топорнин. – М.: Юристъ, 2010, С. 259.
- Пудовочкин Ю. Е., Пирвагидов С. С. Понятие, принципы и источники уголовного права: Сравнительно-правовой анализ законодательства России и стран СНГ. –СПб.: Юридический центр Пресс, 2014.
- Российское уголовное право. Общая часть / Под ред. В. С. Комиссарова. –СПб.: Питер, 2011, С. 133-147.
- Уголовное право зарубежных государств. Общая часть: Учебное пособие / Под ред. И. Д. Козочкина. – М.: Омега-Л, Институт международного права и экономики им. А. С. Грибоедова, 2011, 576 с.
- Уголовное право России. Части Общая и Особенная: Учебник / М. П. Журавлев, А. В. Наумов и др.; под ред. А. И. Рарога. – М.: ТК Велби, Проспект, 2010.
- Уголовное право Российской Федерации. Общая часть: Учебник. Практикум / Под ред. А. С.Михлина. – М.: Юристъ, 2010.
- Уголовное право Российской Федерации. Общая часть: Учебник. Практикум /Под ред. А. С. Михлина. –М.: Юрайт, 2011, С. 24.
- Уголовный процесс / Под редакцией К. Ф. Гуценко. – М.: Юридическая литература, 2013, С. 56.
-
Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Ростов-на-Дону, 2012, С. 16. ↑
-
Козаченко И. Я., Костарева Т. А., Кругликов Л. Л. Преступления с квалифицированными составами и их уголовно-правовая оценка. - Екатеринбург, 2012 С.59 ↑
-
Уголовный Кодекс Российской Федерации ст. 63 п. «и» ч. 1, С. 24. ↑
-
Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Расширенный уголовно-правовой анализ / Под общ.ред. В.В. Мозякова. М.: Экзамен, 2012. С. 26 ↑
- Корпоративная культура организаций
- Роль мотивации в поведении организации (Понятие и методологические основы мотивации персонала на предприятии)
- План маркетинга как важнейшая составляющая проекта
- Выбор стиля руководства в организации. Теория менеджмента
- Мотивация государственных служащих в органах власти субъектов Рф: современное состояние и пути оптимизации.
- Основы нотариата. Понятие и виды наследования в России
- Понятие и виды трудового стажа( Понятие и использование термина трудовой стаж в законодательстве Российской Федерации)
- Теория государства и права. Теории происхождения государства
- Проблема личности в социальной психологии (Исследование личности в социальной психологии
- Безопасность серверных операционных систем. Механизмы защиты ОС
- Элементы и этапы коммуникационного процесса
- Методы проектирования информационных систем и технологий. Применение процессного подхода для оптимизации бизнес-процессов