Содержание:

Введение

В процессе экономического развития неизбежно уве­личивается спрос на получение полезной и надежной ин­формации. Бухгалтерский учет в ряду экономических наук относится к числу наиболее сложных и наименее понятных для лиц, которые непосредственно не связаны с ним. Это объясняется, скорее всего, недооценкой роли бухгалтерского учета как следствием предшествующей системы управления, которая оперировала чаще интуи­цией, чем информацией.

В настоящее время одной из актуальных проблем рос­сийской системы управления является перестройка сис­темы учета с целью удовлетворения запросов как внешних, так и внутренних пользователей. Складывающиеся ры­ночные отношения требуют от каждого из нас определен­ных экономических знаний и умения разбираться в пото­ке поступающей бухгалтерской информации в различ­ных экономических ситуациях. Поэтому знание бухгал­терского учета поможет лучше представить истинную кар­тину финансовых последствий принимаемых решений.

1. Счета бухгалтерского учета и их строение

1.1 Система счетов бухгалтерского учета, их назначение и внутреннее строение

Как и всякая информационная система, бухгалтерс­кий учет представляет собой символическое изображе­ние на материальных носителях информации объектив­ной реальности с помощью «своего» информационного языка, обеспечивающего мысленное восприятие хозяй­ственных явлений и процессов.

Письменно зафиксированное воспроизведение фак­тов с позиции количественной и качественной их ха­рактеристик осуществляется с помощью учетных запи­сей. Желание пользователей получить «зеркальное» от­ражение реально существующих и объективно проте­кающих процессов было и есть во все времена. Учет не только описывает, но формирует информацию для раз­ных целей и задач, причем ведется не сам по себе, а создан человеком. А сознание, как известно, способно не только отражать объективно существующий мир, но и творить его. [1 ст. 57]

Постановка целей, задач учета и их решение могут быть самыми разнообразными. Например, цель - опре­делить результат деятельности; задача - дать реаль­ную информацию 6 результатах деятельности, либо за­высить, либо занизить ее. Естественно, что в зависимос­ти от постановки конкретной задачи ее решение будет осуществляться разными вариантами сбора и обработки информации.[4 ст. 201]

Реальность информации и ее объективность обеспе­чивается действующими правилами, предусмотренными в учетном процессе, и, если обнаруживаются отступле­ния от них по разным причинам, это будет свидетель­ствовать об искажении информации или ее субъективно­сти. Поэтому пользователям учетной информации необ­ходимо знать или иметь представление о действующих принципах и правилах учетных записей, чтобы глубже понять замысел «картины отчета» и оценить реальность воспроизведения объективной действительности. Обосно­ванный вывод для принятия решений можно сделать только на базе изучения всей совокупности фактов, а не отдельных фрагментов. Это лишний раз напоминает о необходимости не только уметь пользоваться готовой обработанной информацией, но и иметь представление о том, как она сформировалась. Последующий материал и будет посвящен этому вопросу.[2 ст. 60]

Наряду с методом балансового обобщения такими же универсальными и основополагающими приемами бух­галтерского учета являются счета и двойная запись. При­менение их для регистрации явлений и процессов хо­зяйственной деятельности многие выдающиеся люди оценивали как величайшее изобретение ума человечес­кого. В чем же их назначение и как они воплощаются в практической деятельности?

Двойная запись - это частный случай существую­щих методов регистрации информации об одних и тех же объектах, представленных в двух разрезах. Бухгалтерские счета и двойная запись -) взаимосвязанные приемы. При этом бухгалтерский счет есть не что иное, как условная схема для отражения объекта учета, имеющего диаметрально противоположные значения.[1 ст. 63]

Запись наблюдений должна где-то фиксироваться, и таким «местом» регистрации являются счета бухгалтерс­кого учета. Причем для учета безразлично, на каких ма­териальных носителях информации будут регист­рироваться его данные (глиняные дощечки, папирусные свитки, бумажные листы, книги или магнитные диски, лен­ты, дискеты и т. п.). В теории и на практике системе бух­галтерских счетов уделяется особое внимание, так как че­рез нее реализуется метод двойственного отражения ин­формации и осуществляется обработка собранной инфор­мации, обеспечивающая получение новых показателей.[5 ст. 60]

В экономической литературе бухгалтерский счет ха­рактеризуют в основном как способ (прием, метод) груп­пировки и обобщения текущих изменений, которые обус­ловлены движением средств хозяйства, выраженных в денежном измерителе. С практической точки зрения это правильно, но с теоретической - недостаточно полно. Результатом движения средств хозяйства может стать изменение величины каждого объекта учета, как в поло­жительную, так и в отрицательную сторону. Положитель­ной считается та, в которой будет отражаться увеличе­ние, наличие или поступление учитываемого объекта, а отрицательной - расход, уменьшение, отсутствие, вы­бытие или передача его. Кроме этого, следует иметь в виду, что одна и та же разновидность средств хозяйства может многократно вовлекаться в движение на протяже­нии отчетного периода времени. Эти обстоятельства при­вели к необходимости раздельного учета накапливаемой положительной и отрицательной информации с целью упрощения обработки и характеристики изменений уч­тенной информации. Наличие на счете противополож­ной по значению информации привело к выделению двух его частей, которые на бухгалтерском языке получили условные названия «дебет» и «кредит». В период становления торговых отношений в средневеко­вье для ведения учета расчетов между продавцом и покупате­лем, когда имели место долговые обязательства, использова­лись латинские термины: «дебет» - он должен; «кредит» - он верит. Производные от этих слов понятия «дебитор» и креди­тор» вошли в постоянный обиход и применяются в настоящее время в учете только расчетных взаимоотношений для отраже­ния величины дебиторской или кредиторской задолженности.[2 ст. 61]

1.2 Характеристика активных, пассивных и активно-пассивных счетов

В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные счета - это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению, счета (статьи) расположены в активной части баланса. Они имеют следующее строение: остаток по счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление активов, а оборот по кредиту - их использование (выбытие).

[1 ст. 50]

Все счета источников образования активов - пассивные. Пассивные счета (статьи) расположены в пассивной части баланса. Они имеют следующее строение: начальный остаток всегда показывается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и увеличение источника, уменьшение источников – по дебету. [1 ст. 51]

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. [3 ст. 53]

Другая отличительная черта бухгалтерских счетов со­стоит в правилах отражения положительных и отрицатель­ных изменений. Дело в том, что за основу организации и построения бухгалтерского учета принята экономическая группировка средств хозяйства, которая предусматривает четкое разграничение видов имущественных средств от ис­точников их формирования. Исходя из этого объектами учета стали как виды имущественных средств, так и источ­ники их формирования, и поэтому, используя балансовую терминологию, счета разделили на две разновидности: ак­тивные и пассивные.[5 ст. 70]

Активные счета предназначены для учета состояния и текущих изменений имущественного вида средств хозяйства, а пассивные счета - для учета состояния и текущих изменений в источниках средств хозяйства. Правило активного счета гласит: положительная ин­формация должна быть отражена в дебетовой части сче­та, а отрицательная - в кредитовой. Правило пассив­ного счета имеет противоположный характер: поло­жительная информация должна быть отражена в кре­дитовой части счета, а отрицательная - в дебетовой. В учебных целях бухгалтерский счет изображают в Т-об­разной форме, и поэтому его строение в наглядной фор­ме можно представить в следующем виде (рис. 5).[2 ст. 61]

Активный счет Дебет Кредет + -

Пассивный счет Дебет Кредет - +

Рис. 5. Схема строения активного и пассивного счетов

Принятая специфика записей определяет структуру активного и пассивного счетов. Основные показатели бух­галтерских счетов - это сальдо и обороты. Сальдо характеризует состояние объекта учета на определенный момент времени и всегда отражается в положительной части счета. Обороты - итог накопленной за отчетный период информации о текущих изменениях: отдельно - положительных, отдельно - отрицательных. Поэтому они могут быть (а могут и отсутствовать) как по дебетовой части счета, так и по кредитовой. Таким образом, сальдо отражает состояние, а оборот - движение средств в двух противоположных направлениях или оценках.

Путем обобщения и соизмерения информации на сче­тах создается новая информация (сальдо конечное, оборо­ты по дебету и кредиту счета, отклонения и др.). Счета ведутся в период между смежными отчетными датами, как правило, в течение месяца, так как существует ежемесяч­ная потребность в представлении отчетности о состоянии средств хозяйства, которая выдается обычно в форме бух­галтерского баланса. Конечное состояние объектов учета определяется по данным бухгалтерского счета расчетным путем по формуле:

Ск = Сн + Оув - Оум,

где С - сальдо: конечное (Ск) или начальное (Сн); О - обороты счета, характеризующие увеличение (Оув) или уменьшение (Оум) объекта учета.

Только с помощью информации бухгалтерских сче­тов в учете определяются состояние объектов учета и изменения, которые они претерпели за отчетный пери­од. Итак, для раскрытия информации необходимо зна­ние правил записей на счетах, которые едины и обяза­тельны для всех бухгалтеров и пользователей. Имея их, достаточно легко понять смысл сделанных записей, т. е. «читать» информацию.[2 ст. 63]

Например, на счете, предназначенном для учета гото­вой продукции содержится следующая информация, со­стоящая из трех показателей:

сальдо начальное - 40 000 руб.;

кредитовый оборот - 15 000 руб.;

сальдо конечное - 25 000 руб.

Эта информация раскрывается следующим образом. Поскольку счет предназначен для отражения имуществен­ного вида средств, то по структуре он является активным. Следовательно, исходя из правила активного счета это зна­чит, что в начале отчетного месяца на складе было готовой продукции на сумму 40 000 руб., в течение месяца выбыло со склада продукции на сумму 15 000 руб., к концу отчет­ного месяца остаток продукции на складе составил сумму 25 000 руб., а отсутствие дебетового оборота говорит о том, что в течение месяца продукция на склад не поступала.

Другой пример. На счете, предназначенном для учета кредиторской задолженности, отражена следующая ин­формация:

сальдо начальное - 10 000 руб.;

дебетовый оборот - 85 000 руб.;

кредитовый оборот - 95 000 руб.;

сальдо конечное - 20 000 руб.

Поскольку счет этот пассивный по структуре, отсюда следует такая расшифровка: предприятие в начале меся­ца имело долг перед кредиторами в размере 10 000 руб., в течение месяца он увеличился еще на 95 000 руб., в то же время за месяц было погашено долгов в размере 85 000 руб. В результате на конец отчетного периода общая сумма долга возросла по сравнению с нача­лом месяца и составила 20 000 руб.

Таким образом, структура (строение) счетов опреде­ляется характером учитываемого объекта, и она же по­зволяет распознать смысловую нагрузку записей, сделан­ных на счете.

1.3. Классификации и планы счетов, используемые в учете

Количество счетов, используемых для ведения уче­та, их названия, шифровка (код) и содержание инфор­мации зависят от ряда организационных факторов и по­требности в той или иной информации при осуществ­лении деятельности разных хозяйствующих субъектов.

Однако у счетов, используемых в учете, есть много об­щего, что дает возможность понимать записанную инфор­мацию в системе учета любого хозяйства, будь то банковс­кая или бюджетная организация, промышленное, торговое или другое предприятие. Различия и общность счетов бух­галтерского учета, прежде всего, определяются их назначе­нием. Более глубокие сведения о счетах дает их классифи­кация, так как она делит все счета на группы по определен­ному общему признаку. Усвоив отличительные свойства классификационной группы, можно разобраться в каждом отдельном счете. Классификация Счетов дает возможность узнать, как сформировалась информация, как передана, как ее проконтролировать и что она означает, т. е. всесторонне воспринимать информацию, отраженную на счете. Прежде всего, надо знать, что счета группируются по следующим классификационным признакам: экономическому содер­жанию, назначению и структуре, уровню обобщения ин­формации, отношению к балансу (прил. 11).[5 ст. 64]

Классификация счетов - это те дополнительные све­дения, которые не записываются на счетах, но дают объем­ное представление о возможностях «экономической на­грузки» каждого счета. Как говорят в народе, «два пи­шем - один в уме», т. е. классификационные признаки держатся «в уме», а при необходимости используются в аргументациях.

Как группируются счета и что дают эти классифика­ции, мы узнаем, если познакомимся с ними поближе.[2 ст. 33]

Группировка счетов по экономическому содер­жанию дает возможность любому хозяйствующему субъекту определить перечень необходимых ему счетов. Кроме того, она обеспечивает единое понимание прин­ципов отражения и обобщения хозяйственной деятель­ности, т. е. единообразное построение всей системы бух­галтерского учета. Исходя из этой классификации все счета делятся на группы и подгруппы (рис. 6).

Счета бухгалтерского учета Имущественные средства и процессы Источники средств Счета производства и производственного потребления Счета непроизводственного потребления Счета обмена и обращения Счета распределения Счета источников собственных средств Счета источников привлеченных средств

Рис. 6. Схема группировки счетов по экономическому содержанию

На базе экономической группировки разрабатыва­ется «План счетов бухгалтерского учета» (счетный план), который представляет собой систематизированный пе­речень счетов. Существуют общие, отраслевые и рабо­чие планы счетов. Общие (единые) действуют в масшта­бах государства, отраслевые - в пределах отрасли, ра­бочие планы счетов могут разрабатываться в пределах одного хозяйства. Однако рабочие и отраслевые явля­ются общими и обязательны для всех, а остальные пла­ны счетов включают специфику деятельности.

В России действует три общих плана счетов: для банковских учреждений - один, для бюджетных - другой, а для всех остальных предприятий - третий. В этих планах счета систематизируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием, что обеспечивает единый набор счетов для любой деятель­ности, так как экономическое содержание едино. Од­нако, название и шифровка счетов, степень детализа­ции объектов учета разные в общих планах банковс­ких, бюджетных организаций и предприятий. Образец перечня счетов общего «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предпри­ятий» дан в прил. 12.

План счетов бухгалтерского учета представляет со­бой схему регистрации и группировки фактов хозяйствен­ной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хо­зяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов вто­рого порядка).

Для учета специфических операций организация мо­жет по согласованию с Министерством финансов Россий­ской Федерации вводить в «План счетов бухгалтерского учета» дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.[5 ст. 67]

Субсчета, предусмотренные в «Плане счетов бухгалтер­ского учета», используются организацией исходя из требо­ваний управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять со­держание приведенных в «Плане счетов бухгалтерского учета» субсчетов, исключать и объединять их, а также вво­дить дополнительные субсчета.

Группировка счетов по назначению определяет их назначение в информационной системе бухгалтерского учета и отвечает на вопросы: для чего нужен тот или иной счет и какие показатели можно с его помощью получить при принятии управленческих решений? Эта классифика­ция для наглядности приводится с разграничением сче­тов на группы и подгруппы на рис. 7.

Счета бухгалтерского учета Основные Операционные Счета имущественных средств Счета источников средств Счета расчетов Регулирующие счета Калькуляционные счета Распределительные счета Сопоставляющие счета

Рис. 7. Схема группировки счетов по назначению

Остановимся подробнее на характеристике счетов дан­ной классификации. В группу основных включены сче­та, предназначенные для учета и контроля за состояни­ем средств хозяйства. Эти счета используют все пред­приятия. Однако, имеющиеся в них различия по функ­циональной роли и экономическому содержанию предоп­ределили выделение четырех подгрупп.

В подгруппу имущественных счетов входят все сче­та материализованных объектов учета и нематериаль­ных активов, например, счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 40 «Вы­пуск продукции (работ, услуг)», 50 «Касса» и т.д.

Подгруппа источников объединяет все счета источ­ников независимо от степени их закрепления за пред­приятием, т. е. собственные и заемные, например, счета 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», 96 «Резервы предстоящих расходов» и т.д.[2 ст. 210]

Подгруппа счетов расчетов включает все счета, исполь­зуемые для учета дебиторской и кредиторской задолжен­ности с разными юридическими и физическими лицами (раз­дел VI «Плана счётов бухгалтерского учета» прил. 12).

Подгруппу регулирующих счетов составляют счета, которые самостоятельного значения не имеют. Их содер­жание раскрывается в паре с тем счетом, величина кото­рого подлежит регулировке. Например, чтобы определить реальную остаточную стоимость объектов длительного пользования, в учете используется два счета: первый - для отражения первоначальной стоимости этого объекта, а второй - для учета «потери» его стоимости за период использования. Поэтому второй счет будет регулирующим по отношению к первому. Разница между показателями этих двух счетов обеспечивает получение новой информа­ции об остаточной стоимости объекта. В счетном плане к регулирующим счетам можно отнести счета 02 «Аморти­зация основных средств», 05 «Амортизация нематериаль­ных активов», 42 «Торговая наценка».

Вторая, не менее важная по назначению группа - это операционные счета. Она объединяет все счета, необ­ходимые для организации учета производственных и иных процессов и их результатов, которые могут иметь место в деятельности хозяйств. Однако, операционные счета су­щественно разнятся по назначению, что и предопредели­ло их разграничение на три подгруппы: калькуляцион­ные, распределительные и сопоставляющие.[1 ст. 78]

Калькуляционные счета предназначены для учета и контроля информации, необходимой для расчета стоимо­сти или исчисления себестоимости объектов калькули­рования отчетного периода. Это счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 46 «Выполненные эта­пы по незавершенным работам».

Распределительные счета служат для сбора инфор­мации о текущих расходах или доходах с целью последу­ющего их распределения и включения в отчетный пери од. Передача информации (после ее распределения и уточ­нения размера передаваемой части информации) отража­ется проводкой переноса на соответствующий операци­онный счет. К ним можно отнести следующие счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйствен­ные расходы», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов».

Сопоставляющие счета используются для характе­ристики объекта учета не с позиций его изменений в сто­рону увеличения или уменьшения, а с позиций двух оце­нок, т. е. по дебетовой части счета показывается объект учета в одной оценке, а по кредитовой части - в другой. Это дает возможность путем сопоставления информации двух частей счета (двух оценок) определить новый пока­затель, величина которого и передается бухгалтерской про­водкой на соответствующий счет, предназначенный для этого нового объекта учета. Примером подобных счетов могут служить счета15 «Заготовление и приобретение ма­териальных ценностей», 28 «Брак в производстве», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».[5 ст. 69]

Таким образом, классификация счетов по назначению необходима для понимания особенностей формирования информации исходя из свойств счетов, используемых в системе бухгалтерского учета.

Группировка счетов по уровню обобщения инфор­мации предусматривает выделение трех групп: синтети­ческих, промежуточных и аналитических, каждая из ко­торых выполняет свои задачи в системе управления пред­приятием, так как содержит разный набор сведений.

Аналитический счет применяется для индивидуаль­ного отдельного объекта учета, и поэтому на нем отража­ется детальная (аналитическая) информация о данном объекте.

Синтетический счет используется для группы одно­родных по экономическому содержанию объектов учета, поэтому на счете отражается обобщенная (синтезирован­ная) информация о них на базе аналитических счетов. В то же время экономически однородные объекты могут разниться функциональным назначением. Это ве­дет к необходимости их разграничения, т.е. к дополни­тельной группировке в виде субсчетов в рамках сиснте-тического счета. В результате субсчет содержит обобщен­ную, но промежуточную между аналитическим и синте­тическим счетом, информацию.[1 ст. 47]

К первому уровню обобщения информации относятся синтетические счета, характеризующие высший предел обобщения информации. Используются для передачи ин­формации методом двойной записи. Ко второму уровню относятся субсчета, характеризующие промежуточное обоб­щение информации внутри синтетического счета по одно­родной совокупности аналитических счетов. Принимают участие в передаче информации через синтетический счет. К третьему уровню относятся аналитические счета, харак­теризующие, как правило, минимально необходимую сте­пень обобщения информации (например, аналитический счет «Станки токарные»).

Бухгалтерский учет выполняет роль обобщающего учета. Чтобы информация получила отражение в системе счетов, объекты учета обобщаются по определенным при­знакам. Процесс обобщения информации идет по принци­пу «от частного к общему», а процесс передачи информа­ции «от общего к частному» (рис. 8).

Процесс передач информации Процесс обобщения информации -I- -II- -III- или или -I- -III-

Рис. 8. Схема взаимосвязей информации

на счетах:

- направление информации; I, II, III -

счета соответственно 1, 2, 3-го уровней

обобщения информации

Таким образом, из имеющихся взаимосвязей четко прослеживается необходимость наличия счетов высшего и низшего уровней обобщения. Промежуточные счета могут использоваться, а могут и не применяться в зави­симости от потребности в промежуточной информации, т. е. дополнительном обобщении.[5 ст. 85]

Поскольку в системах синтетического и аналитичес­кого учета записи текущих изменений ведутся парал­лельно (их структура и строение одинаковы), итог за­писей, сделанных в дебетовой части всех аналитичес­ких счетов, должен быть равен дебетовому обороту син­тетического счета. То же самое касается записей по кредиту этих счетов. Не случайно контроль, осуществляе­мый с помощью оборотных ведомостей, построен на принципе равенства показателей сальдо и оборотов син­тетического счета итоговым показателям аналитичес­ких счетов. Образцы схем оборотных ведомостей, ис­пользуемых для этих целей, приведены в прил. 13.

Группировка счетов по отношению к балансу ис­пользуется для разграничения средств хозяйства, являю­щихся его собственностью, от средств, которые могут у него находиться на определенных условиях, или от обя­зательств гарантийного характера. Это отличие проявля­ется в кодировке (шифровке) счетов и правилах записей текущих изменений. Так, в счетном плане предприятий предусмотрено использование двузначных шифров для балансовых счетов (разделы I-VIII «Плана счетов бух­галтерского учета») и трехзначных для забалансовых сче­тов, объединенных в один раздел (приложение 12). Учет текущих изменений все хозяйствующие субъекты долж­ны вести на балансовых счетах методом двойной запи­си, а на забалансовых - методом одинарной записи. На­пример, при составлении отчетности об имеющихся у предприятия основных средствах арендованный объект не будет отражен в балансе. Такие правила устраняют повторный учет одного и того же объекта в составе средств собственников.[2 ст. 72]

Таким образом, знание классификационных призна­ков счетов бухгалтерского учета помогает высветить раз­ные стороны того объекта, который взят на учет, обеспе­чив получение более емких данных о характере инфор­мации, записанной на счете.

2. Двойная запись на счетах и ее сущность

2.1. Сущность двойной записи

Каждая хозяйственная операция представляет собой движение (изменение) средств предприятия и вызывает изменение в двух взаимосвязанных объектах учета, следовательно, в двух статьях баланса. Для получения информации о движении каждого объекта учета открываются счета бухгалтерского учета, которые регистрируют каждое движение учитываемого объекта. Возникает необходимость записать одну операцию дважды, на двух взаимосвязанных счетах. Операция на счетах отражается способом двойной записи.[4 ст. 259]

Двойная запись - это одновременное и взаимосвязанное отражение хозяйственной операции по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковых суммах.

Все операции должны быть подтверждены документами. Записи операций составляются на основе документов.

Бухгалтерской записью - проводкой - называют запись операции, т. е. указание дебетуемого и кредитуемого счетов, в которые записывается сумма операции.

Корреспонденция счетов - связь, возникшая между счетами в результате двойной записи на них. Корреспондирующими счетами называют счета, применяемые для отражения операции способом двойной записи.

Порядок отражения операций способом двойной записи:

• операция первого типа отражается по дебету и кредиту активного счета;

• операция второго типа отражается по дебету и кредиту пассивного счета;

• операция третьего типа отражается по дебету активного счета и кредиту пассивного счета;

• операция четвертого типа отражается по дебету пассивного счета и кредиту активного счета.

Ее использование обеспечивает возможность самоконтроля, так как позволяет сбалансировать итоги записей на счетах. Используя двойную запись, один счет дебетуется, другой счет кредитуется на одну и ту же сумму. Если правильно сделана разнобока операций по счетам, то сумма оборотов по дебету всех счетов и сумма оборотов по кредиту всех счетов будут равны. Если ошибочно изменена сумма по корреспондирующему счету или запись произведена на одной и той же стороне корреспондирующих счетов (неверно перенесено сальдо), то выявленное неравенство дебетовых и кредитовых оборотов по счетам означает ошибку в сумме или в характере записанной операции.[2 ст. 31]

Вместе с тем двойная запись имеет познавательное значение, так как показывает, откуда поступили средства и куда направляются. Запись на счетах производят на основании документов, поэтому все бухгалтерские документы подвергаются бухгалтерской обработке, одним из этапов которой является запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отражаемой в документе. Определение и запись на документах корреспондирующих счетов котировка. Котировка сопровождается подписью бухгалтера, сделавшего ее.

Применение двойной записи обеспечивает постоянный самоконтроль за правильностью разнесенной по счетам суммы и за правомерностью (экономическим содержанием) произведенной операции. [2 ст. 31]

Отражение хозяйственной операции на счете называется проводкой. Cоставить бухгалтерскую проводку – значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.

Различают проводки: простые - в которых корреспондируются только два счета; сложные - в которых один счет корреспондируется с несколькими счетами. [2 ст. 31]

2.2. Обоснование метода двойной записи

Метод двойственного отражения информации (обычно его называют методом двойной записи), которым пользу­ются бухгалтера, многими неспециалистами воспринима­ется как запись информации двух видов: реальной и фик­тивной. Это глубокое заблуждение хотя бы по той причи­не, что название записи определяется количеством сче­тов, на которых должна записываться одна и та же ин­формация. Поэтому, если для регистрации факта доста­точно использования одного счета, запись будет называть­ся одинарной, если факт должен быть зарегистрирован на двух счетах, тогда она будет называться двойной, если на трех счетах - тройной и т. д. Название записи говорит только о количестве счетов, на которых должна быть за­писана одна и та же информация. Если при использовании метода двойной записи на двух счетах зарегистриру­ется разная информация об одном и том же факте или событии, при встречном контроле и составлении балансо­вого отчета эта ошибка сразу обнаружится.[1 ст. 70]

Как бухгалтерском учете пользуются методом двойной записи? Счет имеет две части: дебет и кредит, на которых группируются раздельно текущие изменения объекта учета, характеризующие его увеличение или уменьшение. Правила приема двойной записи состоят в следующем: хозяйственная операция должна быть заре­гистрирована на взаимосвязанных счетах в одинаковых суммах, но на одном - сумма должна быть зафиксирова­на в дебетовой части счета, а на другом - в кредитовой.

Формой выражения двойной записи в учете высту­пает бухгалтерская проводка, требующего указания кор­респондирующих счетов и суммы, которая должна быть на них записана. Она определяет характер изменений на счетах и предусматривает их фиксацию по дебету одного счета и кредиту другого. Схематично она изображается в следующем виде: Дебет №...счета - Кредит №... счета – Сумма.

Каждый счет бухгалтерского учета имеет свое назва­ние и общепринятый код (шифр), т. е. цифровое обозна­чение. Экономическое содержание любой хозяйственной операции раскрывается через корреспонденцию счетов. Для графического изображения корреспонденции счетов (бухгалтерских проводок) можно использовать ориенти­рованный граф следующего вида:

∑

где вершины графа (кружки) означают корреспондирую­щие счета и их шифр, а направление стрелки указывает, какой счет кредитуется, а какой дебетуется (стрелка все­гда направляется от кредитуемого к дебетуемому счету).

Над стрелкой по необходимости может быть указана сум­ма (когда надо проследить по нескольким операциям дви­жение денежного потока).

По характеру содержания хозяйственные операции могут быть простыми и сложными, и соответственно бы­вают простые и сложные бухгалтерские проводки (пря­мого или веерообразного вид а). В наглядной форме моде­ли корреспонденции счетов можно представить в следу­ющем виде (рис. 9).

Простая проводка

Кт Дт Сложная проводка

Кт Дт Кт Дт

Рис. 9. Модели корреспонденции счетов

Любая хозяйственная операция, характеризуя содер­жание того или иного факта или события, требует регист­рации информации по дебету и кредиту как минимум на двух корреспондирующих счетах. Причем суммы запи­сей, сделанные в дебетовых и кредитовых частях корреспондирующих счетов, обязательно должны быть при этом количественно равны. В сложных хозяйственных опера­циях это достигается правилом тождества целого числа с совокупностью его частей. Например, перечислено с рас­четного счета 100 000 руб„ в том числе: поставщикам - 60 000 руб., бюджету - 30 000 руб., прочим кредиторам - 10 000 руб. Итого: погашена кредиторская задолжен­ность перед разными юридическими лицами на общую сумму 100 000 руб. Эта информация будет записана в кредитовой части расчетного счета в размере 100 000 руб. И в дебетовых частях трех счетов, на которых отражалась кредиторская задолженность, всего на сумму 100 000 руб., а именно:

Д-т 51 К-т 60 - 60 000 руб.

Д-т 51 К-т 68 - 30 000 руб.

Д-т 51 К-т 76 - 10 000 руб.[]

2.3. Информационное и контрольное значение двойной записи

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды - по дебету одного и кредиту другого счета. Поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов, а также остатков по счетам (дебетовых и кредитовых) должны быть равными. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в записях на счетах, т.е. нарушен принцип двойной записи. Ошибки следует найти до составления бухгалтерского баланса.

Информационное значение двойной записи заключается в том, что она позволяет выяснить взаимосвязи в составе средств и источников их формирования, а также установить и проанализировать характер хозяйственных операций без привлечения первичных документов. [2 ст. 30]

В деятельности хозяйства имеют места разные эконо­мические факты, что и приводит к наличию в учете разно­образных по экономическому содержанию хозяйственных операций, но все они отражаются по правилам двойной записи. Порядок записей текущих изменений на счетах (т.е. структура счета) неоднозначен и определяется характером учитываемого объекта учета. В учете выделяют четыре типа хозяйственных операций, которые различаются специфи­кой сочетания структуры и характером изменений кор­респондирующих счетов.

Первый тип определяется как активный с проти­воположным характером изменений в корреспонди­рующих счетах. Этот тип хозяйственных операций ис­пользуется в случаях передвижения только имуществен­ных средств хозяйства, фиксируя изменения внутри их состава или размещения. Например, поступили деньги в кассу предприятия с его расчетного счета в сумме 100 000 руб. Участвовать в операции будут два счета: 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» - оба активные по структуре. На счете «Касса» в дебетовой части отра­зится увеличение денежных средств на 100 000 руб., зато на «Расчетном счете» в кредитовой части зафикси­руется их уменьшение на эту же сумму. В результате совершенный факт будет зарегистрирован методом двой­ной записи в виде следующей бухгалтерской проводки: Дебет счета 50 «Касса» - Кредит счета 51 «Расчетный счет» сумма 100 000 руб.

В целях сокращения времени на запись бухгалтерской проводки в учете указываются только коды корреспонди­рующих счетов, и она приобретает следующий вид: Д-т 50 К-т 51 - 100 000 руб.

Таким образом, двойная запись указывает «адреса» связей хозяйственной операции, т. е. на каких счетах должна быть сделана запись факта.

Второй тип хозяйственных операций определяется как пассивный, с противоположным характером изменений в корреспондирующих счетах. Он используется, когда отра­жаются факты изменений, происходящих только в составе или целевом назначении источников средств хозяйства. Например, часть прибыли предприятия направлена на по­полнение его резервного капитала в сумме 2 500 руб. Уча­ствовать будут два счета - 84 «Нераспределенная прибыль» и 82 «Резервный капитал», оба пассивные по структуре. На счете «Нераспределенная прибыль» в дебетовой части будет отражено ее уменьшение на 2 500 руб., а на счете «Резервный капитал» зафиксируется его пополнение в кре­дитовой части на ту же сумму. Результатом метода двой­ной записи будет бухгалтерская проводка: Д-т 84 К-т 82 - 2 500 руб.

Третий тип хозяйственных операций определяется как активно-пассивный в сторону увеличения. Он исполь­зуется в операциях, характеризующих увеличение средств хозяйства как со стороны имущественных средств, так и их источников. Поэтому в учете будут принимать участие два противоположных по структуре счета, а характер из­менений останется один - только в сторону увеличения. При этом увеличение имущественных средств отразится в дебетовой части активного счета, а увеличение источника его формирования - в кредитовой части пассивного счета, что и будет отвечать требованиям двойной записи (указание дебетовой и кредитовой части взаимосвязан­ных корреспондирующих счетов). Например, зачислена на расчетный счет сумма краткосрочного кредита, получен­ного в коммерческом банке, в размере 150 000 руб. В операции примут участие два счета: 51 «Расчетный счет» и 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». На 51-м «Расчетном счете» отразится увеличение денеж­ных средств в дебетовой части счета, а на 66-м счете «Рас­четы по краткосрочным кредитам и займам» в кредито­вой части- увеличение заемного источника (кредиторс­кой задолженности, возникшей перед банком) на величи­ну полученного кредита. В результате методом двойной записи факт появления денег в хозяйстве зафиксируется следующей бухгалтерской проводкой: Д-т 51 - К-т 66 - 150 000 руб.

Последняя разновидность хозяйственных операций, объединенных в четвертый тип, определяется как ак­тивно-пассивный в сторону уменьшения. Он имеет мес­то в операциях, характеризующих уменьшение средств хо­зяйства со стороны имущественных средств и источников.

Поэтому в учете будут использованы два противопо­ложных по структуре счета: счет вида активный и счет источника - пассивный. Характер изменения на счетах будет один - в сторону уменьшения, при этом на пассив­ном счете уменьшение отразится в дебетовой части, а на активном - в кредитовой. Таким образом, и в этом слу­чае правило двойной записи сохраняется. Например, вы­дана из кассы зарплата работникам предприятия в разме­ре 63 000 руб. В операции примут участие два счета: 50 «Касса» и 70 «Расчеты по оплате труда». В кредито­вой части активного счета «Касса» будет зафиксировано уменьшение денежных средств, а на счете «Расчеты по оплате труда» в дебетовой части отразится уменьшение кредиторской задолженности предприятия перед персо­налом в связи с погашением обязательств перед ними по зарплате. В итоге методом двойной записи эта хозяйствен­ная операция зафиксируется бухгалтерской проводкой: Д-т 70 К-т 5& - 63 000 руб.

Специфику разных типов хозяйственных операций (с указанием суммовых изменений, приведенных в примерах) можно представить наглядно в следующем виде.

Основными показателями бухгалтерского счета явля­ются сальдо и обороты, при этом сальдо характеризует величину остатка средств, а обороты -итоговую величи­ну изменений (отдельно по дебету и кредиту счета), ко­торые произошли с объектом учета за определенный от­резок времени.

Различие целей и задач управления деятельностью хозяйства предопределило наличие счетов с разной степе­нью обобщения информации. В учете выделяют синтети­ческие, аналитические и субсчета. Между ними устанав­ливается зависимость по принципу «целого и частного». Таким образом, хозяйственная операция любого типа может отражаться двойной записью благодаря специфике строения и структуры счетов бухгалтерского учета. Значе­ние двойной записи заключается не только в способности осуществлять регистрацию фактов на двух счетах, но и в возможности раскрывать и контролировать их содержание, получая информацию об объекте, с которым происходят изменения, и их причины. Контроль проводится по прин­ципу построения оборотной ведомости, в которой предус­мотрено получение попарно одинаковых итогов (по дебету и кредиту) показателей сальдо и оборотов (прил. 13).

Заключение

Изложение материала начинается с основополагающих правил и принципов бухгалтерского учета, а завершается особенностями формирования информации в хозяйствен­ных процессах.

Курсовая работа дает целостное представление о счетах бухгалтерского учета и двойной записи и, самое главное, объясняет, что учет не только описывает, но формирует информацию для раз­ных целей и задач. Кроме того, в курсовой представлена корреспонденция счетов по различным ситуациям на примерах применения бухгалтерских про­водок по учету хозяйственных операций.

Библиография

1. Кабкова Е.Н Шпаргалка по бухгалтерскому учету/ Е. Н. Кабкова.

2. Захарьин В.Р Теория бухгалтерского учета/ В.Р. Захарьин- М.: Форум 2012.- 273 с.

3. Рябова М.А Богданова Н.А. Теория бухгалтерского учёта учебное пособие / М. А. Рябова, Н. А. Богданова - М.: Академия, 2009. - 156 с.

4. Рогуленко Т.М Харьков В.П Бухгалтерский учет: учебник/Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: финансы и статистика; ИНФРА-М,2013.-464 с.

5. Середа К Лазарева Н Самоучитель зкспресс-курс/ К.Середа Н.Лазарева Ростов н/Д: 2010.- 480 с.